Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTABILITATE
BAZE – PROCEDURI
O ABORDARE INTEGRATĂ MODERNĂ
Ediţia a II-a revăzută
Descrierea CIP a Bibliotecii Naţionale a României
MARINICĂ DOBRIN
Contabilitate, Baze – Proceduri, O abordare integrată
modernă, Ediţia a II-a revăzută / Marinică Dobrin, Editura
Fundaţiei România de Mâine, Bucureşti, 2007
Bibliogr.
ISBN 978-973-725-778-9
657(075.8)
MARINICĂ DOBRIN
CONTABILITATE
BAZE – PROCEDURI
O ABORDARE INTEGRATĂ MODERNĂ
Ediţia a II-a revăzută
ca să înveţi ce au gândit
alţii”
CUPRINS
Prefaţă ……………………………………………………………... 15
Abrevieri …………………………………………………………... 19
PARTEA I
CAPITOLUL 1: INTRODUCEREA ÎN BAZELE CONTABILITĂŢII
1.1. Nevoia de contabilitate. Ce este contabilitatea? ……………… 24
1.1.1. Definiţia contabilităţii …………………………………... 26
1.1.2. Locul şi rolul contabilităţii în contextul cunoaşterii eco-
nomice ………………………………………………….. 27
1.2. Aria de aplicabilitate a contabilităţii …………………………... 28
1.3. Abordare juridică şi economică în contabilitate ……………….. 31
1.3.1. Cadrul juridic al europenizării şi internaţionalizării con-
tabilităţii din România ……………………………………………… 31
1.3.2. Aspecte teoretice privind obiectul contabilităţii ………... 33
1.4. Metoda contabilităţii: noţiune, trăsături, procedee, principii ….. 37
1.4.1. Noţiunea de metodă de contabilitate ……………………. 37
1.4.2. Trăsăturile metodei contabilităţii ……………………….. 38
1.4.3. Procedeele metodei contabilităţii ……………………….. 39
1.4.4. Principiile contabilităţii …………………………………. 42
1.5. Utilizatorii informaţiei contabile şi cerinţele acestora ………… 47
Pentru examen: …………………………………………………….. 49
Concepte-cheie ………………………………………………… 49
Întrebări şi teme de reflecţie …………………………………... 49
Teste-grilă de autocontrol ……………………………………... 50
Probleme propuse spre rezolvare ……………………………… 53
CAPITOLUL 2: MODELAREA POZIŢIEI FINANCIARE
A ÎNTREPRINDERII PRIN IMAGINI CONTABILE DE SINTEZĂ
2.1. Bilanţul contabil – model privind situaţia patrimoniului şi
poziţia financiară a întreprinderii …………………………….. 58
2.1.1. Definirea, conţinutul şi modele privind bilanţul contabil 58
2.1.2. Structuri bilanţiere privind patrimoniul ………………… 63
2.1.3. Tipuri de modificări bilanţiere ………………………….. 86
2.2. Contul de rezultate (profit şi pierdere) şi performanţa financiară
a întreprinderii …………………………………………………. 88
2.2.1. Conceptul de performanţă financiară şi structuri calitative 88
2.2.2. Modele (scheme) privind contul de profit şi pierdere …... 92
7
Pentru examen: …………………………………………………….. 95
Concepte-cheie ………………………………………………… 95
Întrebări şi teme de reflecţie …………………………………… 95
Teste-grilă de autocontrol ……………………………………... 96
Probleme propuse spre rezolvare ……………………………… 99
CAPITOLUL 3: TEORIE ŞI MODELE PRIVIND CONTUL
(CONTUL CONTABIL ŞI DUBLA ÎNREGISTRARE)
3.1. Noţiunea de cont, funcţiile, forma şi structura contului ……….. 102
3.2. Regulile de funcţionare a conturilor …………………………… 105
3.3. Dubla înregistrare şi corespondenţa conturilor ………………... 106
3.4. Analiza contabilă a operaţiilor economice şi financiare.
Formula şi articolul contabil …………………………………... 109
3.5. Conturile sintetice şi analitice şi legătura dintre ele …………… 112
3.6. Evidenţa cronologică şi sistematică, ciclul contabil.
Închiderea conturilor …………………………………………... 113
3.7. Clasificarea conturilor …………………………………………. 114
3.8. Planul de conturi general, instrument de normalizare şi de struc-
turare a contabilităţii …………………………………………… 115
Pentru examen: …………………………………………………….. 117
Concepte-cheie ………………………………………………… 117
Întrebări şi teme de reflecţie …………………………………… 117
Teste-grilă de autocontrol ……………………………………... 118
Probleme propuse spre rezolvare ……………………………… 120
CAPITOLUL 4: DOCUMENTELE CONTABILE –
PURTĂTORI DE INFORMAŢII
4.1. Documentaţia – procedeu al metodei contabilităţii ……………. 126
4.2. Documentele de evidenţă contabilă ……………………………. 127
4.2.1. Definirea şi importanţa documentelor de evidenţă contabilă 127
4.2.2. Funcţiile documentelor de evidenţă contabilă ………….. 127
4.2.3. Clasificarea documentelor de evidenţă contabilă ………. 128
4.3. Documentele justificative ……………………………………… 129
4.3.1. Conţinutul documentelor justificative ………………….. 129
4.3.2. Întocmirea, prelucrarea, păstrarea şi clasarea documen-
telor justificative ……………………………………….. 130
4.3.3. Verificarea şi corectarea erorilor din documentele justi-
ficative ………………………………………………….. 132
4.3.4. Principalele documente privind activitatea contabilă …... 134
4.4. Registrele de contabilitate şi rolul lor …………………………. 135
4.4.1. Registrul jurnal …………………………………………. 136
4.4.2. Registrul Cartea-Mare …………………………………... 137
4.4.3. Registrul – inventar ……………………………………... 138
8
4.5. Formele de înregistrare utilizate în contabilitate ………………. 139
4.5.1. Forma de contabilitate „maestru – şah” ………………… 140
4.5.2. Forma de contabilitate „pe jurnale” …………………….. 141
4.5.3. Forma de contabilitate automatizată (informatică) ……... 143
Pentru examen: …………………………………………………….. 144
Concepte-cheie ………………………………………………… 144
Întrebări şi teme de reflecţie …………………………………… 144
Teste-grilă de autocontrol ……………………………………... 144
Probleme propuse spre rezolvare ……………………………… 147
CAPITOLUL 5: EVALUAREA ŞI CALCULAŢIA – PREMISE
ALE ÎNREGISTRĂRII TRANZACŢIILOR ÎN CONTABILITATE
5.1. Evaluarea. Noţiunea şi principiile evaluării patrimoniului în
contabilitate ………………………………………………….… 150
5.2. Preţurile şi tarifele folosite în evaluarea contabilă …………….. 153
5.3. Formele de evaluare în contabilitate …………………………... 155
5.4. Reevaluarea în contabilitate …………………………………… 166
Pentru examen: …………………………………………………….. 167
Concepte-cheie ………………………………………………… 167
Întrebări şi teme de reflecţie …………………………………… 167
Teste-grilă de autocontrol ……………………………………... 167
Probleme rezolvate …………………………………………….. 171
Probleme propuse spre rezolvare ……………………………… 173
PARTEA a II-a
CAPITOLUL 6: ANALIZA ŞI FUNCŢIONAREA SISTEMULUI
DE CONTURI: ÎNREGISTRĂRI ŞI RAPORTĂRI
6.1. Actualizarea conturilor în vederea întocmirii şi prezentării situa-
ţiilor financiare ………………………………………………… 178
6.2. Clasa conturilor de bilanţ: definire, structuri, documente prima-
re utilizate, tranzacţii …………………………………………... 179
6.2.1. Conturile de capitaluri ………………………………….. 180
6.2.2. Conturile de active imobilizate …………………………. 190
6.2.3. Conturile de stocuri şi producţie în curs de execuţie …… 195
6.2.4. Conturile de terţi ………………………………………... 196
6.2.5. Conturile de trezorerie ………………………………….. 201
6.2.6. Conturile de regularizare şi delimitative ……………….. 203
6.2.7. Conturile rectificative …………………………………... 206
6.3. Clasa conturilor de rezultate: definire, recunoaştere, clasificare,
tranzacţie ………………………………………………………. 207
6.3.1. Conturile de venituri ……………………………………. 208
6.3.2. Conturile de cheltuieli …………………………………... 208
6.3.3. Contul de „Profit şi pierdere” …………………………... 209
9
Pentru examen: …………………………………………………….. 210
Concepte-cheie ………………………………………………… 210
Întrebări şi teme de reflecţie …………………………………… 210
Teste-grilă de autocontrol ……………………………………... 211
Probleme propuse spre rezolvare ……………………………… 215
CAPITOLUL 7. BALANŢELE DE VERIFICARE: CONTROLUL
CONTABIL AL ÎNREGISTRĂRII OPERAŢIILOR
ŞI EVENIMENTELOR
7.1. Noţiunea, importanţa şi funcţiile balanţei de verificare ……….. 218
7.2. Clasificarea şi întocmirea balanţelor de verificare …………….. 218
7.2.1. Balanţele de verificare ale conturilor sintetice ………….. 221
7.2.2. Balanţele de verificare ale conturilor analitice …………. 232
7.3. Tipuri de erori relevate şi nerelevate de balanţa de verificare … 236
Pentru examen: …………………………………………………….. 238
Concepte-cheie ………………………………………………… 238
Întrebări şi teme de reflecţie …………………………………… 238
Teste-grilă de autocontrol ……………………………………... 239
Probleme propuse spre rezolvare ……………………………… 240
CAPITOLUL 8: DOCUMENTELE CONTABILE DE SINTEZĂ
ŞI LUCRĂRILE CONTABILE DE ÎNCHIDERE
A EXERCIŢIULUI FINANCIAR
8.1. Delimitări privind documentele contabile de sinteză ………….. 244
8.2. Lucrările contabile de închidere a exerciţiului financiar din
perspectiva continuităţii activităţii ……………………………. 246
8.3. Balanţa de verificare întocmită după inventarierea întreprinderii
din perspectiva prudenţei în evaluare ………………………….. 254
8.4. Determinarea rezultatului exerciţiului …………………………. 255
8.5. Repartizarea profitului sau finanţarea pierderii ………………... 256
8.6. Redactarea bilanţului contabil …………………………………. 258
Pentru examen: …………………………………………………….. 259
Concepte-cheie ………………………………………………… 259
Întrebări şi teme de reflecţie …………………………………… 259
Teste-grilă de autocontrol ……………………………………... 259
Probleme propuse spre rezolvare ……………………………… 261
CAPITOLUL 9: REALIZAREA CICLULUI
(MONOGRAFIE CONTABILĂ REZOLVATĂ)
9.1. Prezentarea etapelor ciclului contabil …………………………. 264
9.2. Exemplu simplificat de monografie privind realizarea ciclului
contabil ………………………...………………………………. 264
Răspunsuri la grile ………………………………………………... 307
Planul de conturi general (conform OMFP 1752/2005) ………… 308
Bibliografie ………………………………………………………… 326
10
CONTENTS
Foreword ………………………………………………………….. 15
Abbreviations ……………………………………………………... 19
PART ONE
CHAPTER I: INTRODUCTION TO ACCOUNTING BASICS
1.1. The need for accounting. What is accounting? ………………... 24
1.1.1. The definition of accounting ……………………………. 26
1.1.2. The place and the role of accounting in the context of
economic knowledge …………………………………... 27
1.2. The domain of accounting applicability ………………………. 28
1.3. Juridical and economic approaches to accounting …………….. 31
1.3.1. The juridical framework for implementing European and
international accounting in Romania …………………... 31
1.3.2. Theoretical aspects related to the object of accounting ... 33
1.4. Accounting methodology ……………………………………… 37
1.4.1. The concept of method in accounting ………………….. 37
1.4.2. Methodological features in accounting ………………… 38
1.4.3. Methodological procedures in accounting ……………... 39
1.4.4. Accounting principles ………………………………….. 42
1.5. Accounting data users and their requirements ………………… 47
Evaluation database ……………………………………………….. 49
Key concepts …………………………………………………... 49
Questions and assessments ……………………………………. 49
Self-evaluation tests …………………………………………… 50
Question samples ……………………………………………… 53
CHAPTER II: MODELLING COMPANY FINANCIAL POSITION
BY MEANS OF SYNTHETIC ACCOUNTING IMAGES
2.1. The accounting balance as the model of patrimonial status and
financial position of the company ……………………………... 58
2.1.1. The definition, contents and models of accounting balance 58
2.1.2. Capital balance structures ……………………………… 63
2.1.3. Types of balance modifications ………………………... 86
2.2. The result account (profit and loss statement) and company
financial performance ………………………………………… 88
2.2.1. The concept of financial performance and the qualitative
structures ……………………………………………….. 88
2.2.2. Profit and loss statement patterns (schemata) ………….. 92
11
Evaluation database ……………………………………………….. 95
Key concepts …………………………………………………… 95
Questions and assessments ……………………………………. 95
Self-evaluation tests …………………………………………… 96
Question samples ……………………………………………… 99
CHAPTER III: THEORETICAL ISSUES AND MODELS OF ACCOUNT
(THE ACCOUNT AND THE DOUBLE RECORD)
3.1. The concept of account, its functions, form and structure …….. 102
3.2. Account functioning rules ……………………………………... 105
3.3. The double record and account correspondence ………………. 106
3.4. Accounting analysis of economic and financial operations.
Accounting formula and entry ………………………………... 109
3.5. Synthetic and analytic accounts and their connection ………… 112
3.6. Chronological and systemic records; the accounting cycle.
Account closing ………………………………………………. 113
3.7. Classification of accounts ……………………………………... 114
3.8. The general plan of accounts as an instrument of accounting
normalisation and structuring ………………………………… 115
Evaluation database ……………………………………………….. 117
Key concepts …………………………………………………… 117
Questions and assessments ……………………………………. 117
Self-evaluation tests …………………………………………… 118
Question samples ……………………………………………… 120
CHAPTER IV: ACCOUNTING DOCUMENTS
AS INFORMATION CARRIERS
4.1. Documentation – an accounting methodological procedure ….. 126
4.2. Accounting record documents ………………………………… 127
4.2.1. Definition and importance of accounting record documents 127
4.2.2. Functions of accounting record documents ……………. 127
4.2.3. Classification of accounting record documents ………... 128
4.3. Justifying documents ………………………………………….. 129
4.3.1. The contents of justifying documents ………………….. 129
4.3.2. The elaboration, processing, archiving and classifying of
justifying documents …………………………………… 130
4.3.3. Error verification and correction for justifying documents 132
4.3.4. The main documents regarding accounting activity …… 134
4.4. Accounting registers and their role ……………………………. 135
4.4.1. The current registry …………………………………….. 136
4.4.2. The general registry ……………………………………. 137
4.4.3. The inventory registry ………………………………….. 138
12
4.5. Registration forms used in accounting ………………………... 139
4.5.1. The “chess-master” accounting form …………………... 140
4.5.2. The “registry-based” accounting form …………………. 141
4.5.3. The automated (based on information technology) accoun-
ting form ……………………………………………….. 143
Evaluation database ……………………………………………….. 144
Key concepts …………………………………………………… 144
Questions and assessments …………………………………….. 144
Self-evaluation tests ……………………………………………. 144
Question samples ………………………………………………. 147
CHAPTER V: EVALUATION AND CALCULUS AS PREREQUISITES
OF TRANSACTION RECORD IN ACCOUNTING
5.1. Evaluation. The concept and principles of patrimony evalua-
tion in accounting …………………………………………….. 150
5.2. Prices and charges used in accounting evaluation …………….. 153
5.3. Evaluation forms in accounting ……………………………….. 155
5.4. Revaluation in accounting …………………………………….. 156
Evaluation database ……………………………………………….. 167
Key concepts …………………………………………………… 167
Questions and assessments …………………………………….. 167
Self-evaluation tests ……………………………………………. 167
Question samples ………………………………………………. 171
PART TWO
CHAPTER VI: THE ANALYSIS AND FUNCTIONING
OF THE ACCOUNT SYSTEM: RECORDS AND REPORTS
6.1. Account updating for the elaboration and presentation of finan-
cial statements …………………………………………………. 178
6.2. The balance account class: definition, structures, primary docu-
ments and transactions ………………………………………… 179
6.2.1. Capital accounts ………………………………………... 180
6.2.2. Immobilised asset accounts ……………………………. 190
6.2.3. Inventory and ongoing production accounts …………… 194
6.2.4. Third-party accounts …………………………………… 196
6.2.5. Treasury accounts ……………………………………… 201
6.2.6. Regularising and delimiting accounts ………………….. 203
6.2.7. Rectifying accounts …………………………………….. 206
6.3. The result account class: definition, identification, classification
and transaction ………………………………………………… 207
6.3.1. Income accounts ………………………………………... 208
6.3.2. Expense accounts ………………………………………. 208
6.3.3. The “profit and loss” statement ………………………… 207
13
Evaluation database ……………………………………………….. 210
Key concepts …………………………………………………… 210
Questions and assessments …………………………………….. 210
Self-evaluation tests ……………………………………………. 211
Question samples ………………………………………………. 215
CHAPTER VII: THE VERIFICATION BALANCE:
THE ACCOUNTING CONTROL OF OPERATION
AND EVENT REGISTRATION
7.1. The concept of verification balance, its importance and functions 218
7.2. The verification balance – classification and elaboration ……... 220
7.2.1. The verification balance of synthetic accounts ………… 221
7.2.2. The verification balance of analytic accounts ………….. 232
7.3. Types of errors revealed and not revealed by the verification balance 236
Evaluation database ……………………………………………….. 238
Key concepts …………………………………………………… 238
Questions and assessments ……………………………………. 238
Self-evaluation tests …………………………………………… 239
Question samples ……………………………………………… 240
CHAPTER VIII: DOCUMENTS OF ACCOUNTING SYNTHESIS
AND ACCOUNTING OPERATIONS FOR CLOSING
THE FINANCIAL EXERCISE
8.1. Delimiting the documents of accounting synthesis …………… 244
8.2. The accounting operations for closing the financial exercise in
the activity continuity perspective …………………………….. 246
8.3. The elaboration of the verification balance after the company
inventory from an evaluation precaution perspective ………… 254
8.4. Establishing the result of the exercise ………………………… 255
8.5. Profit distribution or loss refunding …………………………… 256
8.6. The elaboration of the accounting balance ……………………. 258
Evaluation database ……………………………………………….. 259
Key concepts …………………………………………………… 259
Questions and assessments ……………………………………. 259
Self-evaluation tests …………………………………………… 259
Question samples ……………………………………………… 261
CHAPTER IX: THE ACCOMPLISHMENT OF THE ACCOUNTING
CYCLE (THE SOLVED ACCOUNTING MONOGRAPH)
9.1. Presenting the stages of the accounting cycle …………………. 264
9.2. A simplified example of monograph regarding the accomplish-
ment of the accounting cycle ………………………………….. 264
Grid-test keys ……………………………………………………... 307
The General Plan of Accounts (according to OMFP 1752/2005) 308
Bibliographical References ………………………………………. 326
14
MOTTO
„Nici o tranzacţie
să nu îţi scape necontabilizată”
PREFAŢĂ
Bucureşti Autorul
2007
17
18
ABREVIERI
20
MOTTO
INTRODUCEREA ÎN
BAZELE CONTABILITĂŢII
Cuprins:
Pentru examen:
Concepte-cheie
Întrebări şi teme de reflecţie
Teste-grilă de autocontrol
Probleme propuse spre rezolvare
23
Obiectivele procesului de studiu:
• conceptul de contabilitate
• stabilirea rolului contabilităţii în contextul cunoaşterii economice
• definirea întreprinderii, ca spaţiu de organizare şi acţiune a
contabilităţii
• prezentarea cadrului juridic al cunoaşterii şi internaţiona-
lizării contabilităţii în România
• definirea obiectului şi metodei contabilităţii
• prezentarea principiilor şi procedeelor metodei contabilităţii
• nevoile informaţionale ale utilizatorilor
1
După Belverd E Needles, Jr. Henry R. Anderson, James C. Cadwell,
Principiile de bază ale contabilităţii, ediţia a cincea, Editura ARC, 2000.
26
Pentru o mare parte dintre autorii români, contabilitatea continuă
să fie definită în mod „clasic”, ca „tehnică şi teorie ştiinţifică”.2 Pentru
alţii, contabilitatea este o „disciplină informaţională”3, iar unii autori4
se raliază, opiniei după care contabilităţii i se conferă, prin cercetare,
calitatea de tehnoştiinţă, adică de tehnică alimentată nu numai de
cunoştinţele trecute, generate de practică, ci şi de rezultatele furnizate
de cercetare.
2
Oprea Călin, Mihai Ristea, Bazele contabilităţii, Editura Didactică şi
Pedagogică, R.A., Bucureşti, 2003, p.5.
3
C.Caraiani, L.Olimid, Bazele contabilităţii, ediţia a II-a, Editura ASE,
2001, p.12.
4
Nicolae Feleagă, L.Malciu, Ştefan Bunea, Bazele contabilităţii,
Editura Economică, Bucureşti, 2002.
27
Contabilitatea generală sau financiară (financial accounting,
comptabilité financière) furnizează informaţii utilizatorilor externi. În
marea categorie a utilizatorilor externi sunt incluşi investitorii actuali
şi potenţiali, finanţatorii bancari şi alţi creditori, agenţiile guverna-
mentale (puterea publică), consilierii privind investiţiile şi analiştii
financiari, partenerii comerciali, angajaţii şi, la modul general, marele
public. Informaţiile contabilităţii financiare au caracter retrospectiv şi
se fac publice prin intermediul conturilor anuale, denumite şi situaţii
financiare.
Contabilitatea de gestiune (management accounting, comptabilité
de gestion) localizează satisfacerea cu informaţii contabile numai la
nivelul managerilor, atingându-şi obiectivele sale prin: determinarea
costurilor pe produse, lucrări, servicii, activităţi, centre de responsa-
bilitate etc.; determinarea marjelor şi rezultatelor analitice pe produse
şi activităţi; furnizarea informaţiilor necesare întocmirii tabloului de
bord; reporting-ului; furnizarea informaţiilor utilizate pentru măsura-
rea performanţelor la nivelul diferitelor structuri ale întreprinderii.
În ceea ce priveşte contabilitatea organizată în scopuri fiscale, de
cele mai multe ori contabilitatea este confundată cu fiscalitatea. Cei
mai mulţi practicieni şi teoreticieni din ţara noastră, atunci când
analizează contabilitatea, implică imediat obiective şi noţiuni din sfera
fiscalităţii. Această ambiguitate provine din faptul că, în unele ţări
(inclusiv România), contabilitatea este strâns legată de fiscalitate. O
atare legătură este explicată prin rolul primordial pe care puterea pu-
blică îl joacă în reglementarea contabilă, cale prin care îşi apără,
natural, interesele sale (utilizând pârghii fiscale). În felul acesta,
puterea publică se constituie într-un utilizator preferenţial al informa-
ţiilor degajate de contabilitatea financiară, informaţii pe care, de altfel,
le supune controlului.
5
Constantin Bărbulescu, Tatiana Gavrilă (coordonatori), Economia şi
gestiunea întreprinderii, Editura Economică, Bucureşti, 1999, p.25.
28
Într-o concepţie modernă, scopul unei întreprinderi este de a
satisface, la un nivel rezonabil, interesele majore ale exponenţilor
mediului ei intern şi extern.
„O întreprindere este un ansamblu unic de mijloace umane,
materiale şi financiare, coordonate şi organizate în scopul realizării
unui obiectiv economic şi, în general, a unui profit”.6
Legea contabilităţii nr.82/1991, republicată în Monitorul Oficial
nr.629 din 26 august 2002, precizează că sunt obligate să organizeze
şi să conducă contabilitate proprie următoarele entităţi:
¾ regiile autonome;
¾ societăţile comerciale;
¾ societăţile agricole;
¾ organizaţiile cooperaţiei meşteşugăreşti;
¾ organizaţiile cooperaţiei de consum şi de credit;
¾ Banca Naţională a României şi societăţile bancare;
¾ instituţiile publice;
¾ alte persoane fizice sau juridice care administrează resurse şi
rezultate.
Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr.1752 din 17.11.2005
pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele
europene prevede formatul şi conţinutul situaţiilor financiare anuale,
principiile contabile şi regulile de evaluare, precum şi regulile de
întocmire, aprobare, auditare şi publicare a situaţiilor financiare
anuale. Acestea se aplică de către următoarele categorii de persoane
(denumite în continuare entităţi):
a) societăţile comerciale:
ϕ societăţile în nume colectiv;
ϕ societăţile în comandită simplă;
ϕ societăţile pe acţiuni;
ϕ societăţile în comandită pe acţiuni;
ϕ societăţile cu răspundere limitată.
b) societăţile/companiile naţionale;
c) regiile autonome;
d) institutele naţionale de cercetare-dezvoltare;
6
Monique Henrard, Marie-José Heim, Dictionnaire comptable R.F.
Groupe Revue, Fiduciaire, 2001, p15.
29
e) societăţile cooperative şi celelalte persoane juridice care, în
baza legilor speciale de organizare, funcţionează pe principiile socie-
tăţilor comerciale;
f) subunităţile fără personalitate juridică, cu sediul în străinătate,
care aparţin persoanelor prevăzute la lit. a)-e), cu sediul sau domiciliul
în România, precum şi sediile permanente din România care aparţin
unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul în străinătate, în con-
diţiile prevăzute de prezentele reglementări.
Creatorii unei întreprinderi, indiferent de forma ei juridică, sunt
proprietarii. Ei consimt să transfere întreprinderii create dreptul de
proprietate pe care îl au asupra unor resurse economice, cu speranţa că
o gestiune eficientă a afacerii le-ar putea aduce avantaje economice
viitoare. Altfel spus, întreprinderea se constituie ca o entitate distinctă
care deţine un patrimoniu (resurse economice şi datorii).
Conform principiului entităţii, întreprinderea trebuie să contabi-
lizeze propriile sale tranzacţii şi nu pe ale proprietarilor. Respectarea
acestui principiu creează premisele obţinerii în situaţiile financiare a
unei imagini reale privind poziţia financiară şi performanţele între-
prinderii.
Deşi nu este enunţat în mod explicit în reglementările contabile
româneşti, principiul entităţii se aplică fără excepţie (este recunoscut
implicit).
La nivelul întreprinderii poate fi resimţită o presiune din partea
terţilor privind regularitatea procesului de comunicare financiară:
• asociaţii/acţionarii doresc să încaseze regulat dividende;
• administraţia fiscală este interesată să cunoască materia impo-
zabilă pentru a putea determina periodic mărimea impozitelor şi
taxelor datorate de întreprindere;
• creditorii vor să aibă periodic acces la informaţii privind lichi-
ditatea şi solvabilitatea întreprinderii;
• periodic este necesară furnizarea de informaţii la nivel macro-
economic pentru construirea unor indicatori prin care se caracterizează
starea economiei naţionale, la un moment dat.
Pentru a satisface nevoile de informare financiară ale terţilor este
necesară decuparea în timp a vieţii întreprinderii şi prin urmare, a
lucrărilor contabile.
30
În contabilitate, situaţiile financiare se întocmesc, de regulă, la
un interval de un an calendaristic. Această perioadă contabilă se
numeşte exerciţiu financiar, care în ţara noastră începe la 1 ianuarie şi
se încheie la 31 decembrie, excepţie se poate face în primul an şi în
ultimul an de activitate.
7
Pântea, I.P, Bodea, G., Contabilitatea financiară, actualizată la
standardele europene, Editura Intelcredo, Deva, 2005, p.5.
31
Cadrul normativ al contabilităţii la nivel naţional cuprinde regle-
mentări şi norme contabile emise de instituţiile de stat (normalizare
legală sau reglementată) şi alte instituţii abilitate (normalizare profe-
sională).
Instituţiile statului emit legi şi alte acte normative cum sunt:
Ö ordonanţe ale Guvernului;
Ö hotărâri ale Guvernului;
Ö ordine şi instrucţiuni ale ministerelor consacrate contabilităţii.
Alte instituţii abilitate sunt:
32
• Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr.1752 din 17.11.2005
pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele
europene.
În perioada postdecembristă, Legea contabilităţii a suportat mai
multe completări datorate necesităţii integrării în contabilitatea româ-
nească a referenţialului contabil internaţional al Consiliului Comisiei
Internaţionale a Standardelor Contabile, IASB – International Accounting
Standards Board.
IASB reprezintă astăzi organismul cel mai influent la nivel mon-
dial în ceea ce priveşte elaborarea şi publicarea de norme contabile.
Demersul de normalizare contabilă al IASB constă din elaborarea unui
cadru contabil conceptual şi circa 40 de norme contabile internaţionale
IAS/IFRS. Referenţialul contabil emis de IASB nu are caracter obliga-
toriu, însă influenţează, deoarece stă la baza întocmirii sistemelor de
raportare financiară publicate de companiile cu activităţi internaţionale.
8
Iacobescu Sp., Sorescu Al., Curs de contabilitate comercială
generală, Vol. II, Bucureşti, 1982, p.11.
33
şi bunurile economice, ca obiect de drepturi şi obligaţii, pe de altă
parte.
Între obiectele de drepturi şi obligaţii şi drepturile şi obligaţiile
ce iau naştere în urma gestionării acestor obiecte se interpune o
persoană fizică sau juridică.
Definiţie
Concepţia juridică
Conform concepţiei juridice, patrimoniul reprezintă un com-
plex de elemente care formează, pe de o parte, bunurile economice ale
unei entităţi şi, pe de altă parte, drepturile şi obligaţiile cu valorare
economică ale aceleaşi entităţi.9
În cadrul patrimoniului se creează un echilibru permanent între
bunurile economice pe de-o parte şi relaţiile de drepturi şi obligaţii cu
valoare economică pe de altă parte.
9
Ristea, M., Dumitru, D.G, Bazele contabilităţii. Noţiuni de bază,
probleme, studii de caz, teste grilă şi monografie, Editura Universitară,
Bucureşti, 2005, p.11.
34
Ecuaţia patrimoniului definit în sens juridic are următoarea
formă:
Din ea rezultă:
Concepţia economică
Conform concepţiei economice, patrimoniul se întemeiază pe
structura calitativă de resurse. Din acest punct de vedere, patrimoniul
delimitează, prin valorizare în etalon monetar, resursele unei entităţi,
pe de o parte, şi utilizările aceloraşi resurse, pe de altă parte. Ecuaţia
generală este de forma:
Utilizări = Resurse
Concepţia economico-juridică
Cea de-a treia concepţie privind patrimoniul, concepţia econo-
mico-juridică oferă o imagine completă asupra patrimoniului prin cele
două componente: componenta economică constând în bunuri
economice şi componenta juridică exprimată prin drepturi şi obligaţii.
Între patrimoniu în întregul său şi contabilitate există o depen-
denţă strânsă, în sensul că existenţa contabilităţii decurge din existenţa
patrimoniului. Informaţia produsă şi furnizată de contabilitate nu poate
fi relevantă (pertinentă) şi credibilă (liberă de erori şi deformări) decât
în condiţiile în care reflectă substanţa economică a evenimentelor şi
tranzacţiilor şi nu doar forma lor juridică.10
10
Oprea C., Ristea, M., Bazele contabilităţii, Editura Didactică şi
Pedagogică, R.A., Bucureşti, 2003, p.8.
37
Definiţie
39
a) Procedee comune tuturor ştiinţelor sunt: observaţia,
raţionamentul, comparaţia, clasificarea, analiza şi sinteza.
Observaţia este faza iniţială a cercetării obiectului de studiu al
oricărei ştiinţe. În contabilitate, acest procedeu se foloseşte pentru
cunoaşterea operaţiilor economice şi financiare care se pot exprima
valoric şi pe care, după ce au fost consemnate în documente, le reflec-
tă cifric, numeric, cu ajutorul procedeelor sale specifice de lucru şi cu
respectarea normelor şi principiilor care o guvernează.
Raţionamentul constă într-o înlănţuire de judecăţi, care duce la
o concluzie. Raţionamentul se utilizează pornind de la fenomene ob-
servate şi ajungând la concluzii ce permit stabilirea modului de
reflectare a acestora în contabilitate.
Comparaţia se foloseşte de metoda contabilităţii prin alăturarea
a două sau mai multe structuri patrimoniale ce se pot exprima valoric,
cu scopul de a stabili asemănările şi deosebirile dintre ele.
Clasificarea este acea acţiune de împărţire pe clase sau într-o
anumită ordine a obiectelor sau a fenomenelor în raport de asemănă-
rile şi deosebirile dintre ele.
Analiza este un procedeu ştiinţific de cercetare a unui întreg, a
unui fenomen care se bazează pe examinarea, pe studierea sistematică
a fiecărui element component în parte.
Sinteza este un procedeu ştiinţific de cercetare a fenomenelor
care se bazează pe trecerea de la particular la general, de la simplu la
complex, pentru a ajunge la generalizare.
Definiţie
40
sfârşitul exerciţiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevăzute
de lege11.
Cu ajutorul bilanţului se prezintă la un moment dat, în expresie
valorică, patrimoniul unităţii sub dublul său aspect, şi anume: pe de o
parte, sub aspectul destinaţiei economice, respectiv activ patrimonial
şi, pe de altă parte, sub aspectul surselor de provenienţă, respectiv
pasiv.
Întrucât bilanţul nu poate să prezinte mişcările succesive ce se
produc ca urmare a operaţiilor economice şi financiare în structura şi
mărimea patrimoniului unei unităţi economice şi sociale, metoda
contabilităţii utilizează pentru realizarea acestui obiectiv un alt
procedeu specific ei, care poartă numele de cont.
Pentru reflectarea fiecărui element al patrimoniului din punctul
de vedere al destinaţiei economice şi al surselor de finanţare, precum
şi a fiecărei poziţii noi pe care o ocupă aceste elemente în mişcarea şi
transformarea lor de-a lungul fazelor circuitului economic, contabi-
litatea utilizează câte un cont distinct. Totalitatea conturilor utilizate
de contabilitate în scopul realizării obiectului său de studiu formează
sistemul conturilor.
Legătura dintre cont şi bilanţ se realizează cu ajutorul unui alt
procedeu specific metodei contabilităţii şi anume balanţa de verifi-
care sau balanţa conturilor.
Prin balanţa de verificare se controlează respectarea în contabi-
litate a dublei înregistrări a elementelor patrimoniale din cadrul unită-
ţilor economice şi sociale şi, controlează exactitatea acestora.
11
Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr.1752 din 17.11.2005
pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene,
publicat în Monitorul Oficial, partea I, nr.1080/30.11.2005.
41
Documentele prezintă o importanţă deosebită pentru contabi-
litate, deoarece, cu ajutorul lor, se asigură verificarea prealabilă a
justeţei şi legalităţii tranzacţiilor, aceasta ducând la creşterea responsa-
bilităţii pentru administrarea patrimoniului.
Evaluarea constă în transformarea unităţilor naturale în unităţi
valorice cu ajutorul monedei. Este strâns legată de celelalte procedee
ale metodei, a căror utilizare este condiţionată de folosirea prealabilă a
exprimării valorice. Astfel, datele consemnate în documentele primare
referitoare la evidenţa şi mişcarea elementelor patrimoniale, exprimate
în diferite unităţi de măsură (kg, m2, m3, t, l etc.), pentru a putea fi
înregistrate în conturi, trebuie mai întâi evaluate prin intermediul
etalonului monetar.
Calculaţia este strâns legată de evaluare ca procedeu al metodei
contabilităţii, deoarece pentru a reflecta în conturi cât mai exact exis-
tenţa şi mişcarea patrimoniului în toate fazele circuitului economic,
precum şi rezultatele finale ale activităţii, este necesar să se determine
cu cea mai mare exactitate valoarea acestora. Noţiunea de calculaţie
are însă o accepţiune mult mai largă în contabilitate, ea incluzând
toate formele de calcul, începând cu simpla calculare a datelor conse-
mnate în documentele primare, continuând cu calculul rulajelor, sume-
lor şi soldurilor conturilor, cu calculul valorii elementelor patrimoniale
inventariate, a diferenţelor de inventar şi terminând cu stabilirea costu-
lui producţiei şi calculul rezultatelor finale, precum şi a tuturor indica-
torilor economico-financiari prin care se apreciază activitatea unităţii
economice şi sociale.
Inventarierea este un procedeu al metodei contabilităţii prin
care elementele patrimoniale constatate faptic se evaluează la valoarea
actuală sau curentă. Pe baza constatărilor rezultate în urma inventa-
rierii se fac rectificările necesare în conturi, stabilindu-se concordanţa
dintre rezultatele din conturi şi cele constatate la faţa locului prin
operaţia de inventariere.
43
Permanenţa metodelor de evaluare şi de prezentare a docu-
mentelor de sinteză asigură coerenţa şi comparabilitatea informaţiilor
contabile în perioade succesive. Pentru o mai mare claritate a
informaţiilor financiare, consecinţele ajustărilor privind exerciţiile
anterioare trebuie reflectate în exerciţiile anterioare prin contul 117
„Rezultatul exerciţiului”.
44
Pentru a putea respecta aceste principii, societatea trebuie să
urmărească la sfârşit de an următoarele operaţiuni:
• înregistrarea în venituri şi cheltuieli a operaţiunilor care s-au
efectuat în cursul exerciţiului, dar pentru care nu s-au emis sau primit
facturi, prin utilizarea conturilor 408 „Furnizori – facturi nesosite” sau
418 „Clienţi – facturi de întocmit”;
• înregistrarea dobânzilor de încasat la venituri şi a celor de plă-
tit la cheltuieli;
• reflectarea în conturi corespunzătoare a operaţiunilor de înca-
sări şi plăţi efectuate în exerciţiul curent pentru exerciţiul următor,
prin utilizarea conturilor 472 ”Venituri înregistrate în avans” şi 471
„Cheltuieli înregistrate în avans”;
• reflectarea în contabilitate a tuturor deprecierilor şi riscurilor
survenite în cursul exerciţiului financiar, indiferent de tratamentul
fiscal al acestora (cheltuieli deductibile sau nedeductibile).
45
8. Principiul prevalenţei economicului asupra juridicului.
Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanţ şi contul de
profit şi pierdere se face ţinând seama de fondul economic al tranzac-
ţiei sau al operaţiunii raportate şi nu numai de forma juridică a
acestora.
Principiul prevalenţei economicului asupra juridicului este apli-
cat la întocmirea situaţiilor financiare individuale şi a situaţiilor finan-
ciare consolidate de către entităţile care la data întocmirii bilanţului
depăşesc limitele a două dintre următoarele criterii:
» total active: 3.650.000 euro;
» cifra de afaceri netă: 7.300.000 euro;
» număr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 50.
Entităţile care la data întocmirii bilanţului nu depăşesc limitele a
două dintre criteriile enumerate mai sus, aplică principiul prevalenţei
economicului asupra juridicului numai la întocmirea situaţiilor finan-
ciare consolidate.
De reţinut !
Abaterile de la aceste principii generale vor fi
permise numai în cazuri excepţionale. Asemenea abateri se vor
prezenta în notele explicative. De asemenea, se vor prezenta motivele
pentru care au avut loc aceste abateri şi o evaluare a efectului acestora
asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi profitului sau pier-
derii întreprinderii.
46
1.5. Utilizatorii informaţiei contabile şi cerinţele acestora
Informaţiile oferite de contabilitate sunt utile unei game largi de
utilizatori interni şi externi:
cei care gestionează o întreprindere (managementul);
cei din afara întreprinderii care au interes financiar direct în
societate (finanţatorii întreprinderii, partenerii comerciali, partenerii
sociali, puterea publică etc.);
persoane, organizaţii şi instituţii care au interes financiar indi-
rect în întreprindere.
47
Comisia Naţională pentru Statistică centralizează raportările
statistice ale întreprinderilor în vederea elaborării conturilor naţionale,
calculul indicatorilor macroeconomici, precum produsul intern brut;
Oficiul concurenţei este interesat de informaţiile furnizate de
contabilitatea de gestiune (structura costului de producţie şi modul de
stabilire a preţurilor la anumite utilităţi: curent, gaze, apă, etc.);
Alte ministere (venituri din industrie, agricultură, servicii,
gradul de ocupare a forţei de muncă).
Publicul se aşteaptă ca întreprinderile să furnizeze informaţii
despre impactul activităţii asupra comunităţilor locale, asupra mediu-
lui înconjurător, ca şi despre aspectele etice pe care le implică desfăşu-
rarea activităţii unei întreprinderi.
48
PENTRU EXAMEN
CONCEPTE – CHEIE
□ entitate □ acţionari/asociaţi
□ contabilitate, partidă dublă □ metoda contabilităţii
□ contabilitate financiară □ procedee
□ contabilitate de gestiune □ principii
□ cadrul juridic al contabilităţii □ utilizatorii informaţiei contabile
□ averea întreprinderii □ tranzacţii economice
□ informaţia economică □ managementul contabilităţii
Reflectaţi şi discutaţi pe baza conceptelor enunţate!
VERIFICAŢI-VĂ CUNOŞTINŢELE !
Întrebări şi teme de reflecţie:
1. Formulaţi o definiţie proprie a contabilităţii.
2. Care sunt entităţile, care potrivit Legii contabilităţii nr.82/1991,
modificată şi completată ulterior, sunt obligate să organizeze şi să
conducă contabilitatea proprie?
3. În ce constă conţinutul cadrului juridic al cunoaşterii şi
internaţionalizării contabilităţii în România?
4. Care sunt trăsăturile obiectului şi metodei contabilităţii?
5. Definiţi patrimoniul conform celor trei concepţii.
6. Ce este metoda contabilităţii?
7. Care sunt principiile contabilităţii?
8. Redaţi ecuaţia dublei reprezentări, din punct de vedere juridic
şi economic. Comentaţi această ecuaţie.
9. Care este ecuaţia dublei înregistrări? Prezentaţi ecuaţia
fundamentală şi pe cea generală a contabilităţii.
10. Clasificaţi şi definiţi procedeele metodei contabilităţii.
11. Care sunt tipurile de întreprinderi din ţara noastră?
49
12. Armonizarea internaţională şi armonizarea europeană repre-
zintă procese contradictorii sau complementare? Comentaţi răspunsul.
13. Care este legătura între bilanţ şi sistemul conturilor?
14. Ce reprezintă documentaţia, evaluarea, calculaţia şi inventa-
rierea?
15. Care sunt principalii utilizatori de informaţii contabile?
16. Care sunt etapele specifice constituirii unei societăţi comer-
ciale?
17. Când începe şi se încheie exerciţiul financiar? Excepţie
..........
Teste-grilă de autocontrol:
1. Care dintre următoarele grupuri de utilizatori sunt inte-
resaţi cu precădere de informaţiile privind stabilitatea şi profita-
bilitatea întreprinderii:
a) creditorii;
b) furnizorii;
c) angajaţii;
d) investitorii;
e) guvernanţii.
2. Care dintre următoarele grupuri de utilizatori sunt inte-
resaţi cu precădere de informaţiile privind continuitatea activităţii
unei întreprinderi:
a) parlamentarii;
b) clienţii;
c) angajaţii;
d) investitorii;
e) publicul.
3. Conform teoriei juridice, pasivul reprezintă:
a) drepturile şi obligaţiile titularului de patrimoniu;
b) bunurile în care s-au investit fondurile întreprinderii;
c) modul de utilizare a capitalului;
d) nici un răspuns nu este corect;
e) modul de provenienţă a capitalului.
50
4. Procedee comune tuturor ştiinţelor sunt:
a) observaţia, raţionamentul, comparaţia, clasificarea, analiza şi
sinteza;
b) documentaţia, evaluarea, calculaţia şi inventarierea;
c) observaţia, raţionamentul, calculaţia şi inventarierea;
d) evaluarea, calculaţia şi inventarierea;
e) comparaţia, clasificarea, analiza şi sinteza.
5. Care este ecuaţia dublei reprezentări, din punct de vedere
general?
a) bunuri economice = drepturi + obligaţii;
b) utilizări = resurse;
c) bunuri economice = activ – pasiv;
d) activul = capitalurile proprii + datoriile;
e) bunuri economice = utilizări + resurse.
6. În contabilitatea din ţara noastră, în conformitate cu
OMFP 1752/2005, formaţia completă a principiilor contabile este:
a) continuitatea activităţii, permanenţa metodelor, prudenţa,
independenţa exerciţiului, evaluarea separată a elementelor de activ şi
de pasiv, intangibilitatea, necompensarea, prevalenţa economicului
asupra juridicului, pragul de semnificaţie;
b) costul istoric, prudenţa, permanenţa metodelor, evaluarea
separată a elementelor de activ şi de pasiv, intangibilitatea, necompen-
sarea, prevalenţa economicului asupra juridicului, pragul de semni-
ficaţie;
c) evaluarea separată a elementelor de activ şi de pasiv, intangi-
bilitatea, necompensarea, prevalenţa economicului asupra juridicului,
pragul de semnificaţie; raţionamentul;
d) clasificarea, evaluarea separată a elementelor de activ şi de
pasiv, intangibilitatea, necompensarea, prevalenţa economicului asu-
pra juridicului, pragul de semnificaţie;
e) evaluarea separată a elementelor de activ şi de pasiv, intangi-
bilitatea, necompensarea, prevalenţa economicului asupra juridicului,
pragul de semnificaţie; analiza şi sinteza.
51
7. În concepţia juridică veniturile desemnează valoric:
a) bogăţia creată de firmă de la mediul economico-social, având
ca efect creşterea patrimoniului net (capitalului propriu) alta decât cea
obţinută prin contribuţia proprietarului;
b) creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub formă de intrări sau creşteri ale activelor, ori
micşorări ale datoriilor, care se concretizează în creşteri ale capitalului
propriu, altele decât cele rezultate din contribuţii ale acţionarilor;
c) diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub formă de intrări sau creşteri ale activelor, ori
micşorări ale datoriilor, care se concretizează în creşteri ale capitalului
propriu, altele decât cele rezultate din contribuţii ale acţionarilor;
d) bogăţia creată de firmă de la mediul economico-social, având
ca efect micşorarea patrimoniului net (capitalului propriu) alta decât
cea obţinută prin contribuţia proprietarului;
e) utilizarea bogăţiei în procesul de exploatare, având ca efect
diminuarea patrimoniului net, alta decât distribuirea către proprietar.
8. În concepţia juridică cheltuielile reprezintă, tot valoric:
a) utilizarea bogăţiei în procesul de exploatare, având ca efect
micşorarea patrimoniului net, alta decât distribuirea către proprietar;
b) diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor
ori creşteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale
capitalului propriu, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora
către acţionari;
c) creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub formă de intrări sau creşteri ale activelor, ori
micşorări ale datoriilor, care se concretizează în creşteri ale capitalului
propriu, altele decât cele rezultate din contribuţii ale acţionariilor;
d) utilizarea bogăţiei în procesul de exploatare, având ca efect
mărirea patrimoniului net, alta decât distribuirea către proprietar;
e) bogăţia creată de firmă de la mediul economico-social, având
ca efect creşterea patrimoniului net (capitalului propriu) alta decât cea
obţinută prin contribuţia proprietarului.
52
9. Precizaţi relaţia prin care se obţine capitalul propriu:
a) activ – datorii;
b) activ – pasiv;
c) venituri – cheltuieli;
d) drepturi – obligaţii:
e) activ – cheltuieli.
10. Conform concepţiei economice ecuaţia generală este de
forma:
a) utilizări = resurse;
b) bunuri economice = datorii + obligaţii;
c) activ = pasiv;
d) activ + datorii;
e) venituri + datorii.
53
b)
Nr. Bunuri Capital
Elemente Datorii
crt. economice propriu
1 materiale de natura
obiectelor de inventar
2 produse finite
3 credite bancare
4 capital social
5 furnizori - - X
6 rezerve
7 terenuri
8 clădiri
9 mijloace de transport
10 numerar în casierie
55
56
Capitolul 2
Cuprins:
Pentru examen:
Concepte-cheie
Întrebări şi teme de reflecţie
Teste de autocontrol
Probleme propuse spre rezolvare
57
Obiectivele procesului de studiu:
Definiţie
59
Această formulă pune în evidenţă capacitatea întreprinderii de a
crea lichidităţi în scopul onorării datoriilor faţă de creditori, precum şi
a remunerării, sub formă de dividende, a capitalului investit de pro-
prietari.
Definiţie
A. Active imobilizate
I. Imobilizări necorporale:
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi
active similare, dacă acestea au fost achiziţionate cu titlu oneros
4. Fondul comercial, în măsura în care acesta a fost achiziţionat
cu titlu oneros
5. Avansuri şi imobilizări necorporale în curs de execuţie
II. Imobilizări corporale
1. Terenuri şi construcţii
2. Instalaţii tehnice şi maşini
3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier
4. Avansuri şi imobilizări corporale în curs de decontare
III. Imobilizări financiare
1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate
60
2. Împrumuturi acordate entităţilor afiliate
3. Interese de participare
4. Împrumuturi acordate entităţilor de care compania este legată
în virtutea intereselor de participare
5. Investiţii deţinute ca imobilizări
6. Alte împrumuturi
B. Activele circulante
I. Stocuri
1. Materii prime şi materiale consumabile
2. Producţia în curs de execuţie
3. Produse finite şi mărfuri
4. Avansuri pentru cumpărări de stocuri
II. Creanţe (sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă
mai mare de un an se prezintă separat)
1. Creanţe comerciale
2. Sume de încasat de la entităţile afiliate
3. Sume de încasat de la entităţile de care compania este legată
în virtutea intereselor de participare
4. Alte creanţe
5. Capitalul subscris şi nevărsat
III. Investiţii financiare pe termen scurt
1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate
2. Alte investiţii pe termen scurt
IV. Casa şi conturi la bănci
C. Cheltuieli în avans
D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la
un an
1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se
separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile
2. Sume datorate instituţiilor de credit
3. Avansuri încasate în contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comerţ de plătit
6. Sume datorate entităţilor afiliate
7. Sume datorate entităţilor de care compania este legată în virtu-
tea intereselor de participare
61
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi alte datoriile privind
asigurările sociale
E. Active circulante nete/datorii nete curente
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare
de un an
1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se se-
parat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile
2. Sume datorate instituţiilor de credit
3. Avansuri încasate în contul comenzilor
4. Datorii comerciale – furnizori
5. Efecte de comerţ de plătit
6. Sume datorate entităţilor afiliate
7. Sume datorate entităţilor de care compania este legată în virtu-
tea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi alte datorii pentru asigu-
rările sociale
H. Provizioane
1. Provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare
2. Provizioane pentru impozite
3. Alte provizioane
I. Venituri în avans
J. Capital şi rezerve
I. Capital subscris
1. capitalul subscris vărsat
2. capitalul subscris nevărsat
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat(ă)
VI. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar
62
2.1.2. Structuri bilanţiere privind patrimoniul
2.1.2.1. Activul bilanţier
Normele contabile în vigoare prevăd următoarea structură a
activului bilanţier în ordinea crescătoare a lichidităţii:
A) active imobilizate;
B) active circulante;
C) cheltuieli în avans;
A) Active imobilizate
Activele imobilizate denumite şi imobilizări sau bunuri imobile
sunt active generatoare de beneficii şi deţinute pe o perioadă mai mare
de un an.
Beneficiile economice viitoare reprezintă potenţialul de a contri-
bui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalenţe de
trezorerie către entitate. Potenţialul poate fi unul productiv, fiind parte
a activităţilor de exploatare ale entităţii.
Imobilizările alcătuiesc baza şi mijloacele de acţiune ale între-
prinderii. Ca bunuri economice imobilizările se caracterizează atât
prin durabilitatea lor mai îndelungată cât şi prin repetata lor partici-
pare la circuitul economic.
Funcţia lor este fixată în principal în activitatea economică şi
socială a întreprinderii fără ca prin utilizarea lor să se delimiteze ca
bunuri destinate direct comercializării, în consecinţă, ele nu se consu-
mă sau nu se înlocuiesc după prima utilizare. În urma deprecierii,
valoarea activelor imobilizate este recuperată prin sistemul amortiză-
rilor (în general) şi al provizioanelor (rar).
Valoarea ce urmează a fi înscrisă în bilanţ pentru fiecare imobi-
lizare este reprezentată de costul de achiziţie sau costul de producţie.
63
I. Imobilizările necorporale
Imobilizările necorporale, denumite active intangibile, sunt
active nemateriale identificabile, fără substanţă fizică, deţinute în
vederea utilizării lor pentru producţia de bunuri sau prestarea de
servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri
administrative (conform IAS 38).
Definiţie
Observaţie
În măsura în care cheltuielile de constituire şi
de dezvoltare nu au fost amortizate complet, este interzisă orice
distribuire a profiturilor, dacă suma rezervelor disponibile pentru
distribuire şi a profiturilor reportate nu este cel puţin egală cu suma
cheltuielilor neamortizate, cu excepţia situaţiei în care legislaţia nu
prevede altfel.
3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi
valori similare şi alte imobilizări necorporale cuprind cheltuieli
efectuate pentru achiziţionarea contra unei plăţi a drepturilor de
exploatare a unui bun, serviciu, activitate sau create de întreprindere,
în cazul în care legislaţia permite înscrierea acestora în active.
Concesiunea se acordă numai pe bază de licitaţie publică.
a) Concesiunea se referă la fapta juridică prin care bunuri sau
servicii ale statului, persoanei fizice sau juridice, numită concedent,
sunt date, contra plată (redevenţă) pe timp îndelungat în folosinţă sau
exploatare altei persoane fizice sau juridice, numită concesionar.
65
b) Brevetele (de invenţie) sunt titluri eliberate de o instituţie
competentă prin care se confirmă caracterul de invenţie a obiectului
sau conferă inventatorului dreptul exclusiv şi temporar de a exploata
invenţia.
c) Licenţele sunt drepturi generate de utilizarea brevetelor.
Licenţa reflectă contractul prin care posesorul unui brevet de invenţie,
mărci de fabrică, acordă dreptul unei persoane fizice sau juridice, sau
statului, contra unei sume de bani, de a folosi şi valorifica, parţial sau
integral, brevetul (ex. În comerţ poate exista dreptul unei persoane
fizice sau juridice de a importa sau exporta o marfă).
d) Mărcile sunt considerate mărci de fabrică, de comerţ sau de
serviciu şi reprezintă certificatul de origine, semnul distinctiv al unei
întreprinderi, constituit din cuvinte, litere, cifre, reprezentări grafice,
prin care îşi individualizează produsele de cele identice existente pe
piaţă în ţară şi străinătate.
Observaţie
Mărcile care fac obiectul unei protecţii pe o
durată nelimitată de timp nu pot să fie, în principiu, amortizate, putând
însă face obiectul provizioanelor pentru depreciere.
e) Know-how-ul aparţine drepturilor şi valorilor similare repre-
zentând ansamblul cunoştinţelor tehnice şi procedeelor tehnologice ce
nu fac obiectul unui brevet dar au caracter de secret comercial (profe-
sional); toate tipurile de inteligenţă comercializabilă ce fac obiectul
unei licenţe. Oficial, Comisia Camerei Internaţionale de Comerţ cu
sediul la Paris consideră know-how-ul că ar fi “ansamblul de noţiuni,
de cunoştinţe, de experienţă, de operaţii şi procedee necesare fabricării
unui produs.”1
Acestea se recuperează prin intermediul deducerilor de amorti-
zare liniară, pe perioada de durată a contractului, pe toată durata nor-
mală de utilizare sau pe perioada probabilă de exploatare a lor, după
caz.
1
Mircea Boulescu, Situaţii financiare anuale simplificate, Editura
Tribuna Economică, Bucureşti, 2003.
66
Cheltuielile de această natură se înregistrează în conturile de
imobilizări necorporale la valoarea de aport (justă), costul de achiziţie
sau costul de producţie, după caz. Pentru brevetele de invenţie se
poate utiliza metoda de amortizare degresivă sau accelerată.
4. Fondul comercial apare de regulă la consolidare şi reprezintă
diferenţa dintre costul de achiziţie şi valoarea justă, la data tranzacţiei,
a părţii din activele nete achiziţionate de către o persoană juridică,
pentru menţinerea şi dezvoltarea clientelei, accesul la vadul comercial
existent sau la anumite segmente de piaţă, menţinerea emblemei între-
prinderii şi a semnelor produselor, menţinerea în concurenţă, reputaţie,
poziţie geografică.
Valoarea fondului comercial achiziţionat trebuie amortizat siste-
matic şi perioada de amortizare nu trebuie să depăşească durata de
viaţă utilă, respectiv nu mai mult de 20 de ani de la achiziţie.
5. Alte imobilizări necorporale reprezintă elemente de natura
programelor informatice create de unitate sau achiziţionate de la terţi,
pentru necesităţile proprii de utilizare, precum şi alte imobilizări
necorporale.
Valoarea altor imobilizări necorporale de natura programelor
informatice se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare
liniară pe o perioadă de 3 ani.
6. Avansuri şi imobilizări necorporale în curs de execuţie sunt
imobilizări create fie prin mijloace proprii ale întreprinderii, fie rezul-
tate din lucrări de durată mai lungă sau mai scurtă, încredinţate
terţilor, care nu au fost terminate la închiderea exerciţiului, destinate
să servească durabil activităţii întreprinderii. Tot în această categorie
sunt incluse şi avansurile acordate furnizorilor pentru procurarea
imobilizărilor necorporale.
Consiliul de administraţie sau responsabilul cu gestiunea între-
prinderii va stabili durata efectivă de amortizare a activelor necorpo-
rale prezentate.
Observaţie
Conform legislaţiei româneşti, mijloacele fixe
reprezintă obiectul singular sau complexul de obiecte care se utilizea-
ză ca atare şi îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:
• are o valoare mai mare decât limita stabilită prin lege (actual-
mente 15 milioane lei);
• are o durată normală de funcţionare mai mare de 1 an.
69
un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau
poate fi obligată să primească un număr variabil al propriilor instru-
mente de capitaluri proprii;
un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat
în alt fel decât prin schimbul unei sume fixe de numerar sau alt activ
financiar pentru un număr fix din instrumentele de capital ale entităţii.
În acest scop, instrumentele de capital ale entităţii nu includ instru-
mente care sunt ele însele contracte pentru primirea sau livrarea pro-
priilor instrumente de capitaluri proprii ale entităţii.
Imobilizările financiare cuprind:
1. acţiunile deţinute la entităţile afiliate;
2. împrumuturile acordate entităţilor afiliate;
3. interesele de participare;
4. împrumuturile acordate entităţilor de care compania este lega-
tă în virtutea intereselor de participare;
5. alte investiţii deţinute ca imobilizări;
6. alte împrumuturi.
B) Active circulante
Active circulante sunt denumite şi valori circulante sau mijloa-
ce circulante.
Un activ se clasifică şi recunoaşte ca activ circulant atunci când:
– este achiziţionat sau produs pentru consum propriu sau în
scopul comercializării şi se aşteaptă a fi realizat în termen de 12 luni
de la data bilanţului;
– este reprezentat de creanţe aferente ciclului de exploatare;
– este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a
căror utilizare nu este restricţionată.
Ciclul de exploatare a unei entităţi reprezintă perioada de timp
dintre achiziţionarea materiilor prime care intră într-un proces de
transformare şi finalizarea acestora în numerar sau sub forma unui
echivalent de numerar.
Echivalentele de trezorerie reprezintă investiţiile financiare pe
termen scurt, extrem de lichide care sunt uşor convertibile în numerar
şi sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
Sub aspectul lichidităţii, caracteristica de bază a activelor circu-
lante este aceea că perioada de rotaţie este mai mică de un an, ele intră
şi ies din întreprindere de mai multe ori sau cel puţin o singură dată în
cursul unui exerciţiu financiar.
71
I. Stocurile sunt active circulante deţinute pentru a fi vândute pe
parcursul normal al activităţii, active în curs de producţie în vederea
vânzării, active sub formă de materii prime sau de furnituri care
trebuie să fie consumate în procesul de producţie sau pentru prestarea
de servicii (conform IAS 2).
În categoria stocurilor sunt incluse:
1. Materii prime şi materiale consumabile cuprind următoa-
rele bunuri: materii prime, materiale consumabile, materiale de natura
obiectelor de inventar, stocurile aflate la terţi şi ambalaje.
• Materiile prime sunt bunurile care participă direct la fabri-
carea produselor şi se regăsesc în produsul finit integral sau parţial, fie
în starea lor iniţială, fie transformată.
• Materiale consumabile (furniturile) sunt bunuri de natura
materialelor auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de
schimb, seminţe şi materiale de plantat, furaje şi alte materiale consu-
mabile, care participă sau ajută la procesul de fabricaţie sau de
exploatare fără a se regăsi, de regulă, în produsul finit.
• Materiale de natura obiectelor de inventar reprezintă bunu-
rile care nu îndeplinesc cumulativ cele două condiţii ale mijloacelor
fixe, de durată şi valoare, pentru a fi incluse la mijloace fixe, precum
şi bunurile asimilate acestora (echipamente de protecţie, echipamente
de lucru, îmbrăcămintea specială, SDV-uri, AMC-uri, matriţe şi alte
obiecte similare).
• Stocurile aflate la terţi sunt bunuri de natura stocurilor aflate
în proprietatea întreprinderii, dar care fizic se găsesc în custodie,
prelucrare, consignaţie la terţi.
• Ambalajele sunt bunuri necesare pentru protecţia materialelor
şi mărfurilor în timpul transportului şi al depozitării sau pentru o bună
prezentare comercială a acestora. Excepţie fac ambalajele de natura
obiectelor de inventar şi a mijloacelor fixe.
72
tehnologic, precum şi produsele nesupuse probelor şi recepţiei tehnice
sau necompletate în întregime. În această categorie sunt incluse şi
lucrările şi serviciile, precum şi studiile în curs de execuţie sau neter-
minate.
• Semifabricatele sunt produsele al căror proces tehnologic a
fost finalizat într-o fază de fabricaţie şi care trec în continuare în
procesul tehnologic al altei faze de fabricaţie sau se livrează ca atare
terţilor.
3. Produsele şi mărfurile cuprind bunuri cum ar fi produse
finite, produse reziduale, animale şi păsări şi mărfuri.
• Produsele finite sunt produsele care au parcurs în întregime
fazele procesului de fabricaţie şi nu mai au nevoie de prelucrări
ulterioare în cadrul entităţii, putând fi depozitate în vederea livrării sau
expediate direct terţilor.
• Produsele reziduale reprezintă elemente secundare rezultate
din procesul de producţie cum ar fi rebuturile, materialele recuperabile
şi deşeurile care pot fi folosite în alte procese de fabricaţie sau să fie
vândute ca atare.
• Animalele includ animalele şi păsările născute sau cele tinere
de orice fel (viţei, miei, purcei, mânji şi altele) crescute şi folosite pen-
tru reproducţie, animalele şi păsările la îngrăşat pentru a fi valori-
ficate, coloniile de albine, precum şi animalele pentru producţie (lână,
lapte şi blană).
• Mărfurile sunt bunuri pe care unitatea le cumpără în vederea
revânzării sau produsele predate spre vânzare magazinelor proprii.
4. Avansuri pentru cumpărări de stocuri reprezintă creanţe
generate de acordarea unor sume de bani furnizorilor, pentru cumpă-
rări de bunuri de natura stocurilor, înainte de execuţia comenzilor sau
contractelor – furnizori debitori. Avansurile sunt considerate finanţări
către furnizori până în momentul în care datoria este definitivă.
Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanţ la o
valoare mai mare decât valoarea ce se poate obţine prin utilizarea sau
vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la
valoarea realizabilă netă, prin constituirea unui provizion pentru
depreciere.
73
II. Creanţele sau valori în curs de decontare reprezintă valorile
economice avansate temporar altor persoane fizice sau juridice şi
pentru care urmează să primească un echivalent valoric, o sumă de
bani, o lucrare, un serviciu sau un bun (sunt drepturi ale întreprinderii
faţă de terţii ei).
74
3. Sume de încasat de la entităţile de care compania este le-
gată în virtutea intereselor de participare reprezintă creanţe din
dividende de încasat.
4. Alte creanţe reprezintă toate creanţele sau drepturile, altele
decât cele asupra clienţilor de natura:
• avansurile acordate furnizorilor;
• avansuri acordate personalului şi alte creanţe în legătură cu
acestea;
• creanţe generate de relaţiile de decontare cu asigurările socia-
le, bugetul statului şi alte organisme publice;
• creanţe privind decontările din operaţii în participaţie;
• debitori diverşi – pentru creanţe determinate de cesiunea valo-
rilor mobiliare de plasament, cesiunea activelor imobilizate, garanţiile
depuse, reclamaţii, pagube materiale, creanţe reactivate şi alte creanţe.
5. Creanţe privind capitalul subscris şi nevărsat reprezintă
creanţa netă a relaţiilor întreprinderii cu acţionarii/asociaţii săi, referi-
toare la gestiunea capitalului social. Eventualitatea insolvabilităţii unei
categorii de terţi faţă de care întreprinderea are creanţe, justifică
constituirea unui provizion pentru depreciere.
75
2. Alte investiţii pe termen scurt cuprind obligaţiuni, bonuri de
tezaur şi bonuri de casă pe termen scurt, obligaţiuni emise şi răscum-
părate, titluri de creanţă negociabile. Titlurile de plasament reprezintă
cel mult 10% din capitalul societăţii emitente, atunci când îmbracă
formă de acţiuni.
Obligaţiunea reprezintă titlul sau hârtia de valoare ce conferă
deţinătorului drept de creanţă asupra societăţii emitente, precum şi un
câştig sub formă de dobândă.
În structura investiţiilor financiare sunt cuprinse şi valorile de
încasat de natura efectelor de încasat şi a celor remise spre scontare.
76
ϕ precum şi dobânzile aferente disponibilităţilor şi creditelor
acordate de bănci în conturile curente.
CEC-uri de încasat reprezintă instrumente primite de întreprin-
dere, întocmite de clienţi sau debitorii săi, urmând a fi încasate dintr-
un cont la bancă.
2. Casa reprezintă totalitatea lichidităţilor monetare curente în
lei şi în devize şi sub forma altor valori, timbre fiscale şi poştale, bilete
de tratament şi odihnă, tichete şi bilete de călătorie etc. Încasările şi
plăţile în numerar sunt operaţii curente, însă cu timpul lichidităţile din
casierie se vor micşora, în favoarea cecurilor şi a cărţilor de plată.
Plafonul de casă, respectiv limita maximă a numerarului în casierie
este de 20.000.000 lei, iar limita maximă a plăţilor zilnice în numerar
este de 30.000.000 lei, conform Regulamentului privind operaţiile în
numerar, emis de BNR.
3. Acreditivele reprezintă disponibilităţile băneşti ale întreprin-
derii virate într-un cont distinct la dispoziţia unei terţe persoane –
furnizor, la banca la care îşi are acesta deschis contul, destinat achitării
obligaţiilor, pe măsura livrării de bunuri, executării de lucrări şi pres-
tării de servicii. Ele pot fi deschise în lei şi în devize.
4. Avansurile de trezorerie reprezintă sume depuse la dispozi-
ţia personalului sau al terţilor, persoane fizice sau juridice, în vederea
efectuării unor plăţi în numele întreprinderii.
De reţinut !
Disponibilităţile casa şi conturi la bănci
sunt activele cu cel mai înalt grad de lichiditate.
C) Cheltuieli în avans
Cheltuielile în avans reprezintă valori achitate în cadrul exerci-
ţiului curent şi care se referă la cheltuielile ce se vor efectua în
exerciţiul următor.
Cheltuieli în avans sau active de regularizare sunt acele
cheltuieli constatate în avans, plăţi sau datorii efectuate în perioada
curentă, dar care vor afecta rezultatul exerciţiilor următoare. Sunt
considerate cheltuieli în avans chirii plătite anticipat, abonamente,
77
prime de asigurare plătite anticipat, taxele de locaţiune, dobânzile
plătite anticipat.
Deoarece rezultatul se stabileşte lunar delimitarea acestor
cheltuieli se efectuează lunar.
80
Datoriile necurente sunt datorii pe termen scurt (scadenţă mai
mică de un an).
81
Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele
viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele
respective nu apar reflectate ca datorie în relaţia cu statul.
I. Venituri în avans
I. Capitalul
Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei
etc., în funcţie de forma juridică a unităţii.
Capitalul social are un caracter avansabil, în funcţie de forma
juridică a întreprinderii, poate fi capital individual sau capital social.
Capitalul se constituie la înfiinţarea întreprinderii, fiind o condi-
ţie a existenţei şi funcţionării acesteia. La cele cu capital individual
acesta se constituie prin aportul personal al proprietarului, iar la cele
cu capital social este sursa generată iniţial în natură şi/sau în bani a
acţionarilor sau asociaţilor.
Capitalul social este format din acţiuni egale ca valoare, în cazul
societăţilor pe acţiuni şi în comandită pe acţiuni, iar în cazul socie-
tăţilor în nume colectiv, în comandită simplă şi cu răspundere limitată,
capitalul social este format din părţi sociale egale ca valoare.
Capitalul social se diferenţiază în:
• capital subscris nevărsat – nedepus;
• capital subscris vărsat – depus;
Capitalul subscris nevărsat reprezintă capitalul pe care pro-
prietarii întreprinderii s-au angajat să-l pună la dispoziţia unităţii
patrimoniale cu ocazia înfiinţării.
Capitalul subscris vărsat reprezintă capitalul subscris parţial
sau integral, care a fost depus fizic de către acţionari sau asociaţi, la
dispoziţia întreprinderii, în baza angajamentului făcut la înfiinţare.
Capitalul social poate suferi modificări pe parcursul existenţei
întreprinderii şi anume:
♦ Operaţii de majorare a capitalului:
» subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni;
» noi aporturi în natură şi/sau în bani;
» operaţii interne de încorporare a rezervelor, primelor de capi-
tal, profitului net, profitului precedent şi alte surse.
♦ Operaţii de diminuare a capitalului:
83
» reducerea numărului de acţiuni sau părţi sociale sau dimi-
nuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor asociaţi
sau acţionari cu restituirea contravalorii aportului;
» restrângerea activităţii sau a unui domeniu de activitate prin
răscumpărarea acţiunilor proprii şi anularea lor;
» acoperirea pierderilor din exerciţiile precedente.
IV. Rezervele
Rezervele reprezintă beneficii capitalizate în mod durabil de
întreprindere până la o decizie contrară a AGA. Rezervele se consti-
tuie din rezultatul exerciţiului sau pot fi constituite şi din alte elemente
ale situaţiei nete, cum sunt primele de capital.
84
Rezervele se diferenţiază astfel:
1. Rezerva legală se constituie din profitul brut anual într-o cotă
de 5%, până când reprezintă 20% din capitalul social al întreprin-
derilor autohtone şi 25% din capitalul social al întreprinderilor mixte,
precum şi din primele de capital, fiind destinate protejării capitalului,
în situaţia în care exerciţiul financiar s-a încheiat cu pierdere.
2. Rezervele statutare sau contractuale reprezintă fonduri a
căror constituire se efectuează din profitul net, fiind stipulată în
statutul sau contractul întreprinderii. Acestea au ca scop temperarea
acţionarilor sau asociaţilor de a pretinde dividende în dauna altor
obligaţii mai mari şi mai urgente ale întreprinderii privind buna
funcţionare sau alte destinaţii stabilite prin statut.
3. Alte rezerve sunt considerate facultative, fiind fonduri create,
de regulă, prin hotărâri AGA din profitul net al exerciţiului. Scopul lor
este de a finanţa parţial sau total noile investiţii în imobilizări corpo-
rale, acordarea de dividende în anii care s-au încheiat cu pierderi,
pentru răscumpărarea propriilor acţiuni de către întreprindere în
vederea reducerii capitalului.
85
În contabilitate profitul sau pierderea se stabileşte lunar, cumulat
de la începutul anului. Rezultatul definitiv al exerciţiului se stabileşte
la închiderea exerciţiului financiar şi reprezintă soldul final al contului
de profit şi pierdere.
3 A – x = (C - x) + D Micşorare de active şi a
capitalului propriu
4 A – x = C + (D - x) Micşorări de active şi datorii
5 A+x–x=C+D Creşterea şi micşorarea unor
active
6 A = (C + x - x) + D Creşterea şi micşorarea
capitalului propriu
pasiv
86
Tabelul 2.2. Exemple de modificări bilanţiere
87
2.2. Contul de rezultate (profit şi pierdere) şi performanţa
financiară a întreprinderii
Deoarece în bilanţ rezultatul exerciţiului este reflectat prin soldul
contului 121 „Profit şi pierdere” este nevoie de informaţii suplimen-
tare care să detalieze modul de generare a rezultatului, informaţii care
sunt cunoscute din contul de profit şi pierdere sau contul de rezul-
tate cum mai este denumit.
sau
Definiţie
Veniturile, în general, reprezintă sume de bani
sau bunuri materiale ce revin unei persoane fizice sau juridice în
procesul repartiţiei şi care sunt generate de desfăşurarea unei activităţi.
Conform IASB veniturile constituie creşteri de avantaje econo-
mice sub formă de intrări sau creşteri ale activelor sau diminuări ale
datoriilor, care se concretizează în creşteri ale capitalului propriu,
altele decât cele rezultate din contribuţii ale acţionarilor.
Categoria de venituri se diferenţiază pe feluri de activităţi –
exploatare, financiară extraordinară şi în funcţie de natura rezultatelor:
venituri din exploatare;
venituri financiare;
venituri extraordinare.
2
Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr.1752 din 17.11.2005 pentru
aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene.
89
venituri din producţia de imobilizări, reprezentând costul
lucrurilor şi cheltuielilor efectuate de entitate pentru ea însăşi, care se
înregistrează ca active imobilizate corporale şi necorporale;
venituri din subvenţii de exploatare, reprezentând subvenţiile
pentru acoperirea diferenţelor de preţ şi pentru acoperirea pierderilor,
precum şi alte subvenţii de care beneficiază entitatea;
alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din
creanţe recuperate şi alte venituri din exploatare;
Veniturile financiare cuprind:
venituri din imobilizări financiare;
venituri din investiţii pe termen scurt;
venituri din creanţe imobilizate;
venituri din investiţii financiare cedate;
venituri din diferenţe de curs valutar;
venituri din dobânzi;
venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare;
alte venituri financiare.
Veniturile extraordinare cuprind subvenţiile pentru evenimente
extraordinare şi altele asimilate.
În raport cu destinaţia lor, veniturile se grupează în:
venituri din vânzări;
alte venituri din exploatare;
venituri financiare;
venituri extraordinare.
Definiţie
Cheltuielile, în accepţie generală, desemnează în
expresie valorică raporturi patrimoniale cu privire la angajarea şi
utilizarea resurselor economice în cadrul activităţilor desfăşurate de o
întreprindere.
Conform IASB cheltuielile constituie diminuări de avantaje
economice, sub forma de ieşiri sau diminuări ale valorilor activelor sau
de creare de datorii care au ca efect diminuarea capitalurilor proprii,
sub alte forme decât distribuirile în beneficiul proprietarilor capitalului.
90
În raport de natura lor cheltuielile efectuate într-o întreprindere
sunt grupate pe feluri de activităţi astfel:
1. cheltuieli de exploatare;
2. cheltuieli financiare;
3. cheltuieli extraordinare.
1. Cheltuielile de exploatare cuprind în principal următoarele
feluri de cheltuieli:
• cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile; cos-
tul de achiziţie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziţie
al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contrava-
loarea energiei şi apei consumate; valoarea animalelor şi păsărilor;
costul mărfurilor vândute şi al ambalajelor;
• cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi, redevenţe,
locaţii de gestiune şi chirii; prime de asigurare; studii şi cercetări;
cheltuieli cu alte servicii executate de terţi (colaboratori); comisioane
şi onorarii; cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate; transportul de
bunuri şi personal; deplasări, detaşări şi transferări; cheltuieli poştale
şi taxe de telecomunicaţii, servicii bancare şi altele;
• cheltuieli cu personalul (salariile, asigurările şi protecţia so-
cială şi alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate);
• alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creanţe şi debitori
diverşi; despăgubiri, amenzi şi penalităţi; donaţii şi alte cheltuieli simi-
lare; cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital etc.);
2. Cheltuielile financiare cuprind:
• pierderi din creanţe legate de participaţii;
• cheltuieli privind investiţiile financiare cedate;
• diferenţele nefavorabile de curs valutar;
• dobânzile privind exerciţiul financiar în curs;
• sconturile acordate clienţilor;
• pierderi din creanţe de natură financiară şi altele;
3. Cheltuielile extraordinare sunt determinate de pierderile
datorate calamităţilor sau altor evenimente similare.
O categorie distinctă de cheltuieli o reprezintă amortizările,
provizioanele şi ajustările pentru depreciere sau pierdere devaloare
reflectate.
91
2.2.2. Modele (scheme) privind contul de profit şi pierdere
Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr.1752/2005,
prevăd un model de cont de profit şi pierdere sub formă de listă, cu
structurarea cheltuielilor şi a veniturilor, după natura cheltuielilor, res-
pectiv după provenienţa veniturilor, astfel:
92
8. Alte cheltuieli de exploatare
8.1. Cheltuieli privind prestaţiile externe
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte
asimilate.
8.3. Cheltuieli cu despăgubiri, donaţii şi active cedate
Cheltuieli privind dobânzile de refinanţare înregistrate
de entităţile al căror obiect principal de activitate îl
constituie leasingul
Ajustări privind provizioanele
– Cheltuieli
– Venituri
Cheltuieli de exploatare
Profitul sau pierderea din exploatare
Profit
Pierdere
9. Venituri din interese de participare
- din care, veniturile obţinute de la entităţile afiliate
10. Venituri din alte investiţii financiare şi împrumuturi
care fac parte din activele imobilizate
– din care, veniturile obţinute de la entităţile afiliate
11. Venituri din dobânzi
– din care, veniturile obţinute de la entităţile afiliate Alte
venituri financiare
Venituri financiare
12. Ajustări de valoare privind imobilizările finan-
ciare şi investiţiile deţinute ca active circulante
– Cheltuieli
– Venituri
13. Cheltuieli privind dobânzile
– din care, cheltuieli obţinute de la entităţile afiliate
Alte cheltuieli financiare
Cheltuieli financiare – Total
Profitul sau pierderea financiară
– Profit
– Pierdere
14. Profitul sau pierderea din activitatea curentă
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraor-
dinară
– Profit
– Pierdere
93
Venituri totale
Cheltuieli totale
Profitul sau pierderea brută
– Profit
– Pierdere
18. Impozit pe profit
19. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar în elemen-
tele de mai sus
20. Profitul sau pierderea netă a exerciţiului financiar
– Profit
– Pierdere
94
PENTRU EXAMEN
CONCEPTE – CHEIE
bilanţ
activ bilanţier, pasiv bilanţier
performanţa financiară
profit/pierdere
VERIFICAŢI-VĂ CUNOŞTINŢELE !
Întrebări şi teme de reflecţie
1. Definiţi bilanţul şi ecuaţia acestuia potrivit OMFP 1752/2005.
2. Care sunt posturile bilanţiere aferente modelului de bilanţ
conform OMFP 1752/2005?
3. Ce sunt activele imobilizate şi care este structura acestora?
4. Ce sunt cheltuielile de constituire?
5. Ce ştiţi despre fondul comercial?
6. Care este componenţa imobilizărilor corporale?
7. Care sunt condiţiile îndeplinite de mijloacele fixe?
8. Definiţi activele circulante.
9. Care este componenţa stocurilor?
10. Ce ştiţi despre investiţiile financiare pe termen scurt? Ce
sunt acţiunile proprii, dar acţiunea şi obligaţiunea?
11. Care este structura pasivului bilanţier?
12. Ce este capitalul social şi care sunt operaţiile de modificare a
acestuia?
13. Cum se împart datoriile?
14. Ce sunt furnizorii?
15. Daţi exemple de modificări bilanţiere.
95
16. Care este ecuaţia performanţei financiare? Comentaţi răspunsul.
17. Definiţi veniturile şi prezentaţi clasificarea acestora.
18. Care este definiţia cheltuielilor şi clasificarea acestora?
19. Prezentaţi ecuaţia de echilibru dintre cheltuieli şi venituri.
20. Ce sunt cheltuielile de exploatare, dar veniturile din exploa-
tare?
21. Care este rezultatul total?
96
4. Se face următoarea afirmaţie: în structura investiţiilor
financiare curente (titlurilor de plasament) sunt incluse elemen-
tele de activ de mai jos. Una din afirmaţii nu este corectă, preci-
zaţi care ?
a) alte titluri de plasament şi creanţe asimilate;
b) acţiuni;
c) titluri imobilizate ale activităţii de portofoliu;
d) obligaţiuni;
e) acţiuni şi obligaţiuni emise şi răscumpărate.
5. Care din formulele de calcul ale bilanţului sub forma de
listă prezentate mai jos este corectă:
a) Activ – Datorii = Capitaluri proprii;
b) Activ = Capitaluri proprii + Datorii;
c) Utilizări = Resurse;
d) Cheltuieli + Rezultat = Venituri;
e) Activ – Datorii = Situaţia netă a patrimoniului.
6. Conform IASB un activ reprezintă:
a) O resursă controlată de către entitate ca rezultat al unor eveni-
mente trecute, de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice
viitoare pentru entitate şi al cărui cost poate fi evaluat în mod credibil;
b) O resursă controlată de către entitate ca rezultat al unor
evenimente viitoare, de la care se aşteaptă să genereze beneficii eco-
nomice viitoare pentru entitate şi al cărui cost poate fi evaluat în mod
credibil;
c) O obligaţie actuală a entităţii ce decurge din evenimente tre-
cute şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse
care încorporează beneficii economice;
d) interesul rezidual al acţionarilor în activele unei entităţi după
deducerea tuturor datoriilor sale;
e) O obligaţie actuală a entităţii ce decurge din evenimente viitoa-
re şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o intrare de resurse
care încorporează beneficii economice.
7. Conform IASB o datorie reprezintă:
a) O obligaţie actuală a entităţii ce decurge din evenimente
trecute şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de
resurse care încorporează beneficii economice;
97
b) O obligaţie actuală a entităţii ce decurge din evenimente vii-
toare şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o intrare de
resurse care încorporează beneficii economice;
c) O obligaţie actuală a entităţii ce decurge din evenimente tre-
cute şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o intrare de resurse
care încorporează beneficii economice;
d) O obligaţie viitoare a entităţii ce decurge din evenimente tre-
cute şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse
care încorporează beneficii economice;
e) O obligaţie actuală a entităţii ce decurge din evenimente pre-
zente şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse
care încorporează beneficii economice.
8. Conform IASB capitalurile proprii reprezintă:
a) interesul rezidual al acţionarilor în activele unei entităţi după
deducerea tuturor datoriilor sale;
b) O obligaţie actuală a entităţii ce decurge din evenimente vii-
toare şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o intrare de
resurse care încorporează beneficii economice;
c) O resursă controlată de către entitate ca rezultat al unor
evenimente trecute, de la care se aşteaptă să genereze beneficii econo-
mice viitoare pentru entitate şi al cărui cost poate fi evaluat în mod
credibil;
d) interesul rezidual al acţionarilor în pasivele unei entităţi după
deducerea tuturor datoriilor sale;
e) interesul rezidual al acţionarilor în activele unei entităţi înain-
te de deducerea tuturor datoriilor sale.
9. Care din următoarele active nu este considerat un activ
curent:
a) stocuri vândute;
b) stocuri consumate;
c) titluri de plasament care se aşteaptă să fie realizate într-o
perioadă ce depăşeşte 12 luni de la data bilanţului;
d) titluri de plasament care se aşteaptă să fie realizate într-o
perioadă mai mica de 12 luni de la data bilanţului;
e) creanţe comerciale.
98
10. Care dintre datoriile de mai jos reprezintă o datorie curentă:
a) datoriile comerciale exigibile în mai puţin de 12 luni de la
data bilanţului;
b) datoriile comerciale exigibile în mai mult de 12 luni de la data
bilanţului care fac parte din fondul de rulment utilizat în ciclul normal
de exploatare a activităţii;
c) datoriile comerciale către angajaţi exigibile în mai puţin de 12
luni de la data bilanţului;
d) datoriile comerciale către angajaţi exigibile în mai mult de 12
luni de la data bilanţului care fac parte din fondul de rulment utilizat în
ciclul normal de exploatare a activităţii;
e) datoriile purtătoare de dobândă prin care se finanţează fondul
de rulment pe termen lung şi nu sunt exigibile în 12 luni.
I. a+b+c+d;
II. a+b+c+e;
III. a+b+d+e;
IV. b+c+d+e;
V. a+b+c+d+e.
100
Capitolul 3
Cuprins:
Pentru examen:
Concepte-cheie
Întrebări şi teme de reflecţie
Teste-grilă de autocontrol
Probleme propuse spre rezolvare
101
Obiectivele procesului de studiu:
Definiţie
Contul este un procedeu specific contabilităţii de
înregistrare, calcul şi control valoric, iar uneori cantitativ al existenţei
şi mişcării fiecărui element patrimonial în parte, în ordine cronologică
şi sistematică, pe o anumită perioadă de timp.
102
Contul ca instrument de lucru al contabilităţii îndeplineşte anu-
mite funcţii, între care cele mai importante sunt:
104
Soldul final (SF) este soldul stabilit (calculat) la sfârşitul exer-
ciţiului financiar şi se preia ca sold iniţial (SI), la începutul exerciţiului
financiar următor.
105
Prezentarea sintetică a regulilor de funcţionare este următoarea:
+ - - +
+ - - +
+ - - +
Sold final Sold final
debitor creditor
106
Tranzacţii
Înregistrarea contabilă:
107
Înregistrarea contabilă:
Furnizori (P ↓ ) = Credite bancare pe termen scurt (P↑ ) 200 lei
Înregistrarea contabilă:
Înregistrarea contabilă:
Definiţie
109
e) partea de debit şi credit a conturilor corespondente în care se
înregistrează operaţia analizată;
f) formula contabilă.
Definiţie
CONTURI SENSUL
DEBIT CREDIT
CORESPONDENTE MODIFICĂRII
Materii prime Creştere a stocului X
Furnizori Creştere a datoriei X
110
Formula contabilă (simplă) este următoarea:
Exemplu:
De reţinut !
Aceste corelaţii se stabilesc în activitatea practică
cu ajutorul balanţelor de verificare analitice.
113
3.7. Clasificarea conturilor
La baza clasificării conturilor pot sta mai multe criterii:
i) după conţinutul economic;
ii) după funcţia contabilă;
iii) după sfera de cuprindere.
114
3.8. Planul de conturi general, instrument de normalizare şi
de structurare a contabilităţii
Planul de conturi se prezintă sub forma unei liste care cuprinde
totalitatea conturilor folosite de contabilitate pentru realizarea obiectivelor
sale. Are caracter obligatoriu şi este emis de Ministerul Finanţelor Publice
împreună cu normele metodologice de aplicare a acestuia.
115
În cadrul fiecărei clase există:
116
PENTRU EXAMEN
CONCEPTE – CHEIE
VERIFICAŢI-VĂ CUNOŞTINŢELE !
Întrebări şi teme de reflecţie
1. Definiţi contul.
2. Care sunt funcţiile contului?
3. Care este structura contului?
4. Care sunt regulile de funcţionare a conturilor de activ?
5. Care sunt regulile de funcţionare a conturilor de pasiv?
6. Clasificaţi conturile după criteriul conţinutului economic.
7. În ce constă corespondenţa conturilor.
8. Definiţi formula contabilă.
9. De câte feluri sunt formulele contabile?
10. Explicaţi diferenţa dintre formula contabilă şi articolul contabil.
11. Definiţi stornarea.
12. Prezentaţi variantele stornării.
117
Teste-grilă de autocontrol
118
d) % = 408 71,4
301 10,0
4428 1,9
401 59,5
e) 401 = % 71,4
408 59,5
301 10,0
4428 1,9
119
pasiv şi se debitează cu diminuările de pasiv, prezentând un sold final
creditor sau zero;
b) conturile de pasiv încep să funcţioneze prin a se debita şi se
debitează cu existentul iniţial (soldul iniţial) de pasiv şi majorările de
pasiv şi se creditează cu diminuările de pasiv, prezentând un sold final
creditor sau zero;
c) conturile de pasiv încep să funcţioneze prin a se credita şi se
creditează cu existentul iniţial (soldul iniţial) de pasiv şi majorările de
pasiv şi se debitează cu diminuările de pasiv, prezentând un sold final
creditor sau zero.
9. Cu ocazia înfiinţării unei societăţi comerciale, aducerea ca
aport la capital a unui utilaj cu valoarea de 12.000.000 lei se
înregistrează astfel:
a) 456 = 2123 12.000.000
b) 2123 = 1012 12.000.000
c) 1012 = 2123 12.000.000
d) 2123 = 456 12.000.000
10. Se achiziţionează mărfuri în valoare de 5.000.000 lei,
T.V.A 19%, conform avizului de însoţire a mărfii.
%= A 5.590.000
371 5.000.000
B 950.000
a) A=401; B=4428
b) A=408; B=4428
c) A=408; B=4426
d) A=401; B=4426
Completaţi formula contabilă cu conturile lipsă.
120
CONTURI DE ACTIV CONTURI DE PASIV
121
c) Se rambursează din contul curent creditul de 10.000 primit
anterior:
CONTURI SENSUL
DEBIT CREDIT
CORESPONDENTE MODIFICĂRII
122
Se efectuează următoarele operaţii:
• Se includ o parte din rezervele societăţii (35%) în capitalul social;
• Se cumpără mărfuri de la furnizori în valoare de 10 lei;
• Se achită datoria faţă de furnizori din contul bancar;
• Se vând mărfurile cumpărate cu un preţ de 15 lei;
• Se încasează contravaloarea mărfurilor vândute în numerar;
• Se depune numerar în contul bancar în sumă de 10 lei;
• Se achită în numerar servicii poştale în valoare de 2 lei;
• Se încasează dobânda aferentă contului bancar în valoare de 2 lei.
Cerinţă:
Să se contabilizeze operaţiile prezentate (T-ul şi formula conta-
bilă şi situaţia patrimonială a societăţii după aceste operaţii contabile).
Stornare în negru
=
=
Stornare în roşu
=
123
Stornare în roşu
=
=
Stornare în roşu
=
124
Capitolul 4
DOCUMENTELE CONTABILE –
PURTĂTORI DE INFORMAŢII
Cuprins:
Pentru examen:
Concepte-cheie
Întrebări şi teme de reflecţie
Teste-grilă de autocontrol
Probleme propuse spre rezolvare
125
Obiectivele procesului de studiu:
126
4.2. Documentele de evidenţă contabilă
4.2.1. Definirea şi importanţa documentelor de evidenţă contabilă
Indiferent de domeniul în care îşi desfăşoară activitatea, între-
prinderile realizează zilnic numeroase operaţii, pe care contabilitatea
trebuie să le înregistreze.
Definiţie
128
4.3. Documentele justificative
Operaţiile economice şi financiare se consemnează în momentul
efectuării lor în documentele justificative. Aşa cum prevede Legea
contabilităţii nr.82/1991, îmbunătăţită şi completată ulterior „orice
operaţie patrimonială se consemnează în momentul efectuării ei într-
un act înscris care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind
astfel calitatea de document justificativ”. Pe această cale se asigură
datele de intrare în sistemul informaţional contabil şi se fundamen-
tează înregistrarea proprie contului.
Standardele de contabilitate internaţionale, implementate în
contabilitatea românească în anul 2001, prin cadrul general de armoni-
zare a Reglementărilor contabile cu Directiva a IV-a a CEE şi cu
Standardele Internaţionale de Contabilitate, definesc documentele
justificative ca fiind documente primare care probează legal o
operaţiune.
129
Conţinutul, structura, formatul şi modul de întocmire a docu-
mentelor şi registrelor sunt reglementate de Ministerul Finanţelor.1
1
Norme metodologice din 14 decembrie 2004 de întocmire şi utilizare
a registrelor şi formularelor comune pe economie privind activitatea finan-
ciară şi contabilă, publicate în Monitorul Oficial nr.23 bis din 7 ianuarie 2005.
130
În ţara noastră, potrivit prevederilor art. 25 din Legea contabi-
lităţii nr. 82/1991, republicată, registrele de contabilitate, precum şi
documentele justificative, care stau la baza înregistrărilor în contabi-
litate, se păstrează timp de zece ani în arhivă, cu începere de la data
încheierii exerciţiului în cursul căruia au fost întocmite, cu excepţia
ştatelor de salarii care se păstrează timp de 50 de ani.
Registrele de contabilitate, precum şi documentele justificative
se păstrează în arhivă, de regulă în forma lor originală, grupate în
funcţie de natura operaţiunilor şi în ordine cronologică în cadrul
exerciţiului financiar la care acestea se referă. Arhivarea documentelor
contabile trebuie să asigure păstrarea şi consultarea acestora în
termenele prevăzute de lege.
Potrivit art. 26 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată,
în caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente conta-
bile, se vor lua măsuri de reconstituire a acestora în termen de maxi-
mum 30 de zile de la constatare. Responsabilitatea de a reconstitui
documentele contabile în cazurile prevăzute la alineatul precedent
revine administratorilor întreprinderii sau altei persoane care are
obligaţia să gestioneze patrimoniul. Documentele contabile reconsti-
tuite vor purta menţiunea „Reconstituit”.
Definiţie
131
corespondenţei în raport cu denumirea persoanelor juridice şi
fizice cu care unitatea intră în relaţii economico-financiare.
Definiţie
Verificarea documentelor de evidenţă este
operaţia premergătoare înregistrării operaţiilor economice şi
financiare în conturi şi constă în controlul respectării condiţiilor
de formă şi de fond pe care acestea trebuie să le îndeplinească.
Aceasta se face în scopul evitării neregulilor, greşelilor, abu-
zurilor şi totodată pentru reflectarea în contabilitate a realităţii. Veri-
ficarea documentelor se face de alte persoane decât cele care le-au
întocmit sau prelucrat.
Verificarea documentelor se face sub trei aspecte:
verificare de formă;
verificarea calculelor;
verificare de fond.
Verificarea de formă se referă la:
• folosirea modelului de documente corespunzător naturii ope-
raţiei consemnate;
• completarea tuturor elementelor cerute de document;
132
• existenţa semnăturilor persoanelor responsabile de întocmirea
documentelor şi de efectuarea calculelor;
• existenţa ştersăturilor sau corecturilor fără a fi certificate;
• iar pentru cele întocmite în mai multe exemplare, existenţa
aceluiaşi număr de ordine pe fiecare exemplar.
Verificarea calculelor constă în:
* controlul preluării corecte în documente a datelor cifrice;
* preluarea corectă a cantităţilor şi preţurilor;
* efectuarea corectă a calculelor.
Verificarea de fond a documentelor implică o răspundere deo-
sebită şi ea vizează:
legalitatea operaţiilor constă în raportarea ei la actele normative
r consemnate care reglementează genul respectiv de
operaţii
necesitatea operaţiilor presupune raportarea operaţiei la cerinţele
consemnate activităţii întreprinderii, deoarece nu orice
r
operaţie legală este şi necesară
întreprinderii.
oportunitatea apreciază dacă operaţia s-a produs la
r
operaţiilor consemnate; momentul necesar agentului economic.
economicitatea are în vedere faptul că ea trebuie să se
r
operaţiilor consemnate; realizeze cu cheltuieli minime.
realitatea operaţiilor se face prin controlul reciproc al acestora,
r consemnate. pentru a se stabili cu certitudine
executarea operaţiei.
133
Corectarea erorilor din documente se efectuează cu respectarea
unor reguli care să permită recunoaşterea momentului când s-a produs
greşeala (la întocmire sau la prelucrare):
i) regula generală:
►să se aducă la cunoştinţa celor care au întocmit documentul;
►corectarea să se facă prin tăierea cu o linie a textului sau a
sumei greşite, astfel încât să se poată citi ce s-a greşit. Apoi se scrie
deasupra textul sau suma corectă, făcându-se menţiunea pe documen-
tul rectificat asupra acestui fapt;
►datele corecte să fie certificate prin semnăturile persoanelor
care au întocmit documentul sau a corectorului când eroarea s-a cons-
tatat la prelucrare.
ii) corectarea documentului în care se consemnează operaţii de
predarea-primirea valorilor materiale se face după regula generală,
însă este necesară validarea corecturii prin semnarea primitorului şi a
predătorului;
iii) documentele referitoare la mijloacele băneşti (chitanţa, cecul
etc.) greşit întocmite nu se pot corecta, ele se anulează şi rămân în
carnetele respective, fără a fi detaşate.
134
2. Documente de I. Notă de recepţie şi
evidenţă a constatare de diferenţe
stocurilor II. Bon de consum
III. Bon de predare – transfer
–restituire
IV. Fişa de magazie
V. Raportul de gestiune
VI. Registrul stocurilor
3. Documente de I. Statul de salarii
evidenţă a II. Lista de avans chenzinal
salariilor III. Ordin de deplasare
4. Documente de I. Documente privind
evidenţă a decontările în numerar:
mijloacelor a. Dispoziţie de încasare-
băneşti plată către casierie
b. Bonul de vânzare şi
c. monetarul
Registrul de casă
II. Documente privind
decontările fără numerar:
a. Cec
b. Ordin de plată
c. Bilet la ordin
C. Documente de 1. Registrul-
evidenţă contabilă jurnal
2. Registrul-
jurnal de
încasări şi plăţi
3. Registrul-
inventar
4. Cartea mare
D. Documente de 1. Balanţa de
sinteză şi raportate verificare
contabilă 2. Situaţiile I. Bilanţ
financiare II. Contul de profit şi
anuale pierdere
III. Note explicative
135
Registrele contabile se prezintă sub forma unor caiete (registre
legate), fişe sau situaţii şi listări informatice ale căror conţinut şi formă
corespund scopului pentru care se ţin.
Definiţie
Definite prin prisma sistemului informaţional
contabil, registrele contabile reprezintă documente cu ajutorul
cărora se realizează înregistrarea cronologică şi sistematică a
operaţiilor economice şi financiare în contabilitate, furnizând
informaţii privind situaţia şi mişcarea patrimoniului.
Legea contabilităţii nr.82/1991, îmbunătăţită şi completată
ulterior şi Regulamentul privind aplicarea acestei legi, prevăd:
„principalele registre ce se folosesc sunt: registrul-jurnal, registrul-
inventar şi registrul Cartea-Mare.”
4.4.1. Registrul-jurnal
Definiţie
Registrul-jurnal este un document contabil obli-
gatoriu, folosit pentru înregistrarea operaţiilor economico-financiare
în ordinea efectuării lor în timp. Acesta este de fapt un jurnal zilnic
sau lunar în care se reflectă micşorarea patrimoniului unităţii, după
caz. Nu sunt admise ştersături şi spaţii libere.
Registrul-jurnal se întocmeşte de persoanele juridice într-un sin-
gur exemplar. Se numerotează, se şnuruieşte şi se certifică şi parafează
la Administraţia Financiară din sectorul în care este înregistrată firma.
Pentru a se evidenţia fiecare operaţie, se întocmeşte câte un articol
separat, procesul de înregistrare a acestora numindu-se jurnalizare
sau înregistrare cronologică.
Registrul-jurnal se prezintă sub formă de registru-jurnal general
sau sub forma unor registre-jurnal auxiliare pentru operaţii patrimo-
niale de aceeaşi natură (registru privind aprovizionările, vânzările,
trezoreria, operaţiile diverse etc.)
Sumele debitoare şi creditoare din Registrul-jurnal se preiau la
sfârşitul fiecărei luni în balanţa de verificare.
136
Între balanţa de verificare şi Registrul-jurnal există corelaţia:
137
b) Fişele de cont pentru valori materiale sunt folosite pentru
evidenţa analitică a valorilor materiale (materiale, produse, mărfuri
etc.), aceasta prezentându-se sub forma:
Unitatea
de măs. Magazia
Fişa de cont pentru valori materiale (kg) Cod
Preţ Simbol
unitar cont
Document Cantitate Valoare
Data
Felul Nr. Intrată Ieşită Stoc Debit Credit Sold
1 2 3 4 5 6 7 8 9
4.4.3. Registrul–inventar
Registrul–inventar este un document contabil obligatoriu de
înregistrare anuală şi de grupare a inventarierii patrimoniului.
Este format din: listele de inventariere şi recapitulaţia inventa-
rului. În cadrul recapitulaţiei, datele prelucrate din listele de inventa-
riere sunt grupate pe structurile patrimoniale de activ şi cele de datorii.
Registrul–inventar se numerotează, se şnuruieşte şi se parafează
la Administraţia Financiară.
Diferenţele valorice constatate cu ocazia inventarierii şi consem-
nate în Registrul-inventar corectează valoarea de înregistrare a
elementelor patrimoniale, aducând-o la valoarea actuală (de inventar).
Operaţiile cuprinse în registrul-inventar sunt operaţii pregătitoare de
închidere a exerciţiului financiar pentru întocmirea bilanţului contabil.
Registrul–inventar se prezintă astfel:
138
4.5. Formele de înregistrare utilizate în contabilitate
Formele de înregistrare în contabilitate reprezintă un sistem
de formulare, registre şi documente contabile corelate între ele, care
servesc la înregistrarea şi prelucrarea, după anumite reguli, a datelor
privind starea şi mişcarea elementelor patrimoniale.
Elemente ale formei de contabilitate sunt prezentate în figura
nr. 4.5.1.
143
PENTRU EXAMEN
CONCEPTE – CHEIE
documente justificative
registrele de contabilitate: registrul-jurnal, Cartea-Mare, regis-
tru-inventar
forme de contabilitate: maestru-şah, pe jurnale
VERIFICAŢI-VĂ CUNOŞTINŢELE !
Întrebări şi teme de reflecţie
1. Ce este documentaţia?
2. Definiţi documentele contabile şi care sunt funcţiile acestora.
3. Cum se clasifică documentele contabile?
4. Care este definiţia documentelor justificative şi conţinutul
acestora?
5. Care sunt etapele de prelucrare a documentelor justificative?
6. Care este perioada de arhivare a documentelor justificative?
7. Ce ştiţi despre verificarea de formă? Dar despre verificarea de
fond? Care este diferenţa?
8. Care sunt registrele contabile şi definiţia acestora?
9. Prezentaţi formele de contabilitate utilizate.
Teste-grilă de autocontrol:
145
6. Potriviţi răspunsurile:
I. Cartea-Mare;
II. balanţa de verificare;
III. registrul-inventar;
IV. bilanţul contabil;
V. documentele.
147
11.01.200N se înregistrează şi achită chiria aferentă lunii
ianuarie pentru sediul social al firmei în valoare de 1.750 lei, TVA
19%, cu chitanţa nr.7855651.
13.01.200N se înregistrează achiziţia unui mijloc de transport
în valoare de 300 lei, TVA inclus, pe baza facturii numărul 1259.
148
Capitolul 5
EVALUAREA ŞI CALCULAŢIA –
PREMISE ALE ÎNREGISTRĂRII TRANZACŢIILOR ÎN
CONTABILITATE
Cuprins:
Pentru examen:
Concepte-cheie
Întrebări şi teme de reflecţie
Teste-grilă de autocontrol
Probleme rezolvare
Probleme propuse spre rezolvare
149
Obiectivele procesului de studiu:
• definiţia evaluării
• principiile evaluării
• preţurile şi tarifele folosite în evaluarea contabilă
• formele de evaluare în contabilitate
• reevaluarea în contabilitate
Definiţie
Definiţie
151
În scopul realizării unei imagini fidele a patrimoniului, a situa-
ţiilor financiare şi rezultatelor, la efectuarea evaluării se vor respecta
următoarele principii:
⇒ Principiul stabilirii obiectului evaluării. Potrivit acestui
principiu, se pune, în mod diferit, problema evaluării diferitelor cate-
gorii de bunuri. Într-un mod se pune problema evaluării imobilizărilor
corporale, care trebuie evaluate după metoda analitică, individual, pe
fiecare fel de imobilizare în parte şi într-un alt mod se pune problema
evaluării activelor circulante materiale, la care se impune metoda
sintetică, ce presupune gruparea mijloacelor cu caracteristici asemănă-
toare şi estimarea lor o singură dată. Prin obiectul evaluării se înţelege
totalitatea elementelor supuse evaluării, de aceea trebuie delimitat în
timp şi spaţiu.
⇒ Principiul evaluării elementelor patrimoniale la un preţ
care să exprime valoarea lor reală, denumit şi principiul valorii
reale, conform căruia elementele patrimoniale se evaluează la valoa-
rea lor reală în vederea asigurării unui bilanţ real.
⇒ Principiul alegerii formei de evaluare corespunzătoare
scopului urmărit. Dacă scopul evaluării este numai de a determina
mărimea reală a patrimoniului se vor utiliza preţurile efective, iar dacă
scopul evaluării este urmărirea abaterilor preţurilor efective de la cele
standard, se impune utilizarea unor preţuri constante.
⇒ Principiul stabilităţii unităţii monetare. În contabilitate,
etalonul monetar ales ca unitate de măsură a elementelor patrimoniale
are un caracter instabil, determinat de variaţia puterii de cumpărare a
monedei şi a preţurilor. Pentru a depăşii această limită, moneda, ca
unitate de măsură a valorii, este considerată constantă. Pentru a dimi-
nua efectele inflaţiei asupra unităţii monetare, conturile anuale privind
situaţia patrimoniului şi rezultatele obţinute sunt ajustate cu efectele
inflaţiei, putând folosi două metode: metoda costului istoric retratat, în
funcţie de indicele inflaţiei şi metoda retratării conturilor, în funcţiei
de evaluarea actuală.
⇒ Principiul costului istoric constă în evaluarea elementelor
patrimoniale la costul de origine sau de intrare stabilit pe baza docu-
mentelor justificative. În practică, costul istoric nu este aplicat în
152
forma sa pură. Astfel, cu ocazia întocmirii bilanţului, pe baza datelor
inventarierii, se produc unele derogări de la acest principiu, cum ar fi:
9 imobilizările sunt evaluate în general la costul istoric diminuat
cu amortismentele calculate, iar în unele cazuri sunt reevaluate.
9 lichidităţile în devize, creanţele şi datoriile în valută se eva-
luează la cursul de schimb al valutei din ultima zi a anului etc.
⇒ Principiul prudenţei presupune ca la evaluarea elementelor
patrimoniale să se ţină seama de resursele, deprecierile şi pierderile
posibile de înregistrat ca urmare a activităţii desfăşurate. Deci nu se
admite supraevaluarea elementelor de activ şi veniturilor, respectiv
subevaluarea cheltuielilor şi elementelor de pasiv, ţinând cont de
deprecierile, riscurile şi pierderile posibile generate de desfăşurarea
activităţii exerciţiului curent sau anterior. În acest fel se evită riscul de
transfer în viitor a incertitudinilor prezente, susceptibile de a greva
patrimoniul şi rezultatele întreprinderii.
⇒ Principiul permanenţei metodelor presupune continuitate
în aplicarea normelor şi regulilor utilizate în tot cursul exerciţiului
financiar şi de la un exerciţiu la altul, pentru ca astfel să se asigure
compatibilitatea informaţiilor contabile.
153
Structura acestor preţuri este redată în schema următoare:
Adaosul comercial
Costul Profitul
TVA
complet unităţii TVA
deductibilă Cheltuieli Profitul
(comercial) producătoare de unităţii colectată
circulaţie comerciale
Preţul producătorului
Preţul de livrare
Preţul cu amănuntul
Tabelul 5.2.1. Relaţiile de mărime dintre preţuri
1
Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr.1752 din 17.11.2005 pentru
aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene,
publicat în Monitorul Oficial, partea I, nr.1080/30.11.2005.
155
De reţinut !
În cazurile menţionate la literele a şi b valoarea
de aport şi respectiv, valoarea justă se substituie costului de achiziţie.
Observaţie:
În costul de producţie poate fi inclusă o pro-
porţie rezonabilă din cota cheltuielilor indirecte de producţie,
repartizate raţional asupra produselor fabricate, lucrărilor executate şi
156
servicii prestate (cheltuieli privind regia de fabricaţie, cum sunt
amortizarea utilajelor, reparaţia utilajelor, combustibilul consumat
pentru scopuri tehnologice etc.), în măsura în care acestea sunt legate
de perioada de producţie. Exemplu: cheltuieli înregistrate 0,1 lei, iar
gradul de folosire a utilajului este 80%, în costul producţiei se include
0,08 lei.
Dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea achiziţiei,
construcţiei sau producţiei de active cu ciclu lung de fabricaţie poate fi
inclusă în costurile de producţie, în măsura în care aceasta este legată
de perioada de producţie. În cazul includerii dobânzii în valoarea
activelor, aceasta trebuie prezentată în notele explicative.
Definiţie
Prin activ cu ciclu lung de fabricaţie se înţelege
un activ care solicită în mod necesar o perioadă substanţială de timp
pentru a fi gata în vederea utilizării sau pentru vânzare.
De reţinut !
Costuri care nu trebuie incluse în costul stocu-
rilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit:
ϕ pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producţie
înregistrate peste limitele normal admise;
ϕ cheltuielile de depozitare, cu excepţia cazurilor în care aceste
costuri sunt necesare în procesul de producţie, anterior trecerii într-o
nouă faza de fabricaţie;
ϕ regiile (cheltuielile) generale de administraţie care nu partici-
pă la aducerea stocurilor în forma şi locul final;
ϕ costurile de desfacere.
Activele dobândite prin schimb cu alte active se înregistrează la
valoarea justă a activelor primite în schimb.
În cazul mijloacelor fixe costul iniţial include şi costurile
estimate pentru demontarea şi mutarea activului, respectiv costurile de
restaurare a amplasamentului la sfârşitul duratei de viaţă a acestuia.
157
Aceste costuri se reflectă prin constituirea unui provizion corespun-
zător. Costul de demontare şi mutare va fi înregistrat în contul de
profit şi pierdere de-a lungul vieţii mijlocului fix, prin includerea în
cheltuiala anuală cu amortizarea. Provizionul constituit trebuie utilizat
numai pentru scopul pentru care a fost iniţial recunoscut.
Costurile îndatorării, respectiv cheltuielile financiare cu dobân-
zile şi diferenţele de curs aferente dobânzii privind împrumuturile,
care sunt direct atribuibile achiziţiei, construcţiei sau producţiei unui
activ pe termen lung, pot fi capitalizate ca parte din costul acelui activ,
dacă sunt îndeplinite toate condiţiile prevăzute de IAS 23 şi de
Interpretarea SIC2-2, dacă se aplică tratamentul alternativ prevăzut de
acestea. Tratamentul alternativ permis de IAS 21 privind includerea
diferenţelor nefavorabile de curs valutar în valoarea contabilă a active-
lor aferente nu poate fi aplicat, întrucât nu sunt îndeplinite condiţiile
prevăzute de Interpretarea SIC – 11.
Diferenţele de schimb valutar provenind dintr-un împrumut de
finanţare care, în esenţă, este legat de investiţia netă a unei între-
prinderi de grup româneşti într-o entitate externă trebuie clasificate
drept capital propriu în situaţiile financiare ale întreprinderii, până la
cedarea investiţiei nete, dată la care ele trebuie recunoscute ca venituri
sau cheltuieli, în conformitate cu prevederile IAS 21.
Evaluarea iniţială a:
2
SIC, conform abrevierii din limba engleză pentru Standing Interpre-
tations Committee.
158
– imobilizărilor necorporale: un activ necorporal se înregistrea-
ză iniţial la costul de achiziţie (care cuprinde preţul de cumpărare,
taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport şi aprovizionare şi alte
cheltuieli accesorii) sau de producţie. Un element necorporal raportat
drept cheltuială nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui
activ necorporal;
– imobilizărilor corporale: o imobilizare corporală recunoscută
ca activ trebuie evaluată iniţial la costul său determinat potrivit regu-
lilor de evaluare din reglementările în vigoare, în funcţie de modali-
tatea de intrare în unitate;
– imobilizărilor financiare: imobilizările financiare recunoscu-
te ca active se evaluează la costul de achiziţie sau la valoarea
determinată prin contractul de dobândire a acestora;
2. Activelor circulante: activele circulante se înregistrează în
contabilitatea la costul de achiziţie sau costul de producţie, după caz.
Ajustările de valoare se fac pentru activele circulante în vederea pre-
zentării acestora la cea mai mică valoare de piaţă sau, în circumstanţe
speciale, la o altă valoare minimă atribuibilă acestora la data bilanţului.
In plus faţă de categoriile de valori prezentate mai sus, în eva-
luarea la intrare mai intervin unele cazuri particulare. Astfel, pentru
titlurile de valoare – de participare, imobilizările, mobiliare, de
plasament – valoarea de achiziţie este egală cu preţul de cumpărare la
care acestea au fost dobândite. Cheltuielile fiscale şi accesoriile se
exclud, ele fiind înscrise direct în cheltuieli de exploatare ale exerci-
ţiului.
Creanţele şi datoriile se evaluează la valoarea nominală, egală
cu suma de lichidităţi sau echivalenţe de lichidităţi ce se vor încasa
sau plăti în schimbul lor.
In cazul cheltuielilor şi veniturilor, valoarea controlată este cea
asociată elementelor de activ şi pasiv cu care intră în corespondenţă.
Astfel cheltuielile sunt evaluate, după caz, ca o creştere a pasivului (în
cazul angajamentelor) sau o diminuare a activului (în cazul consumu-
rilor stocate). Veniturile sunt evaluate, după caz, în acelaşi timp ca o
creştere de activ (deci cu valoarea creanţei) sau lichidităţi în cazul
vânzărilor şi costul de producţie al stocurilor sau imobilizărilor, sau ca
o diminuare de pasiv.
159
Pentru bunurile intrate exprimate în monedă străină, valoa-
rea acestora este convertită în lei la cursul zilei când a avut loc operaţia.
Indiferent de forma sub care se prezintă, valoarea stabilită la
momentul primei recunoaşteri se numeşte valoare de intrare sau
valoare contabilă.
160
Metoda costului standard constă în evaluarea şi înregistrarea
sferturilor la preţuri fixe, stabilite anterior, pe baza preţurilor medii ale
bunurilor respective, realizate în perioada precedentă, cu condiţia
evidenţierii distincte a diferenţei de preţ, faţă de costul de achiziţie sau
de producţie.
Alegerea uneia sau alteia dintre aceste metode se face în funcţie
de interesele economice, financiare sau fiscale ale unităţii patrimo-
niale. Într-o economie hiperinflaţionistă se recomandă utilizarea meto-
dei LIFO, deoarece ea asigură o estimare apropiată de realitatea
rezultatului obţinut.
b) Evaluare FIFO:
A doua ieşire: 20.000 Kg (rămase din 50.000 Kg) * 550 lei = 11.000.000 lei
25.000 Kg * 600 lei = 15.000.000 lei
45.000 Kg 26.000.000 lei
161
c) Evaluarea LIFO:
3. Evaluarea la inventariere
163
Definiţie
164
Definiţie
Prin elemente monetare se înţeleg disponibilităţile
băneşti şi activele şi datoriile de primit respectiv de plătit în sume fixe
sau determinabile.
165
Natura operaţiilor care modifică masa patrimoniului impune
distincţii în cazurile:
– intrării prin achiziţie, prin producţie proprie, prin aport în
natură, cu titlu gratuit şi respectiv;
– ieşiri prin vânzare, consum şi cu titlu gratuit.
Definiţie
Reevaluarea constă în modificarea şi substitu-
irea valorilor contabile de intrare ale elementelor patrimoniale cu noua
valoare actuală sau curentă.
Noua valoare stabilită în urma reevaluării poate fi egală cu
valoarea contabilă veche bazată pe costul istoric, înmulţită cu indicele
variaţiei preţurilor sau valoarea contabilă de intrare bazată pe costul
istoric, fiind înlocuită prin costul curent (valoarea actuală adaptată în
momentul reevaluării).
Pot face obiectul reevaluării elementele patrimoniale de activ
sub formă de imobilizări corporale şi financiare.
Plusvaloarea (creşterea de valoare) rezultată în urma reevaluării
unor elemente de activ se reflectă ca un element patrimonial de pasiv,
în cadrul capitalurilor proprii, mărind nivelul acestora, denumit
„Rezerve din reevaluare”.
Minusvaloarea (micşorarea de valoare) este tratată ca o cheltu-
ială, micşorând în mod corespunzător rezultatul.
Diferenţele de reevaluare îşi propagă efectele fie asupra capita-
lului social, fie asupra rezervelor unităţii conform dispoziţiilor legale.
166
PENTRU EXAMEN
CONCEPTE – CHEIE
evaluarea patrimoniului
reevaluarea patrimoniului
etalonul monetar
tarif, preţ
VERIFICAŢI-VĂ CUNOŞTINŢELE !
Întrebări şi teme de reflecţie
1. În ce constă evaluarea în contabilitate?
2. Care sunt momentele evaluării imobilizărilor?
3. Ce este reevaluarea?
4. Menţionaţi care sunt momentele în care are loc evaluarea
stocurilor?
5. La ce valori se face evaluarea împrumuturilor şi datoriilor pe
termen lung cu ocazia primei recunoaşteri în contabilitate?
6. În ce valori sunt înregistrate investiţiile financiare cu ocazia
primei recunoaşteri în contabilitate?
7. Cum se evaluează cheltuielile şi veniturile?
168
d) % = 371 262,99 lei
210,39 lei 607
52,60 lei 378
e) % = 371 262,99 lei
221,00 lei 607
41,99 lei 4428
169
e) la valoarea ce se aşteaptă să fie plătită în numerar sau echiva-
lent al numerarului pentru a stinge datoriile potrivit cursului normal al
afacerilor.
8. Dacă se utilizează costul istoric ca bază de evaluare, acti-
vele vor fi înregistrate la:
a) valoarea în numerar sau echivalent al numerarului care ar
trebui plătită dacă acelaşi activ sau unul asemănător ar fi achiziţionat
în prezent;
b) suma plătită în numerar sau echivalent al numerarului sau la
valoarea justă din momentul cumpărării lor;
c) valoarea în numerar sau echivalent al numerarului care poate
fi obţinută în prezent prin vânzarea normală a activelor;
d) valoarea actualizată a viitoarelor intrări nete de numerar care
urmează a fi generate în derularea normală a activităţii întreprinderii;
e) valoarea în numerar sau echivalent al numerarului care ar
trebui plătită dacă acelaşi activ sau unul asemănător ar fi achiziţionat
în viitor.
9. Când se aplică criteriul „cea mai mică valoare dintre cost
şi valoarea realizabilă netă”, termenul de valoare realizabilă netă
semnifică:
a) preţul stabilit contractual mai puţin deteriorările fizice;
b) costul iniţial mai puţin deteriorările fizice;
c) preţul de vânzare estimat ce ar putea fi obţinut pe parcursul
desfăşurării normale a activităţii, mai puţin costurile estimate pentru
finalizarea bunului şi a costurilor necesare vânzării;
d) costul de înlocuire minus costul vânzărilor;
e) preţul de vânzare estimat că ar putea fi obţinut pe parcursul
desfăşurării normale a activităţii.
10. Care din afirmaţiile de mai jos privind evaluarea la data
intrării în întreprindere nu este corectă:
a) activele dobândite prin schimb cu alte active sunt evaluate la
valoarea de utilizare a activelor primite în schimb;
b) bunurile reprezentând aportul la capitalul social sunt evaluate
la valoarea actuală;
c) bunurile obţinute cu titlu gratuit sunt evaluate la valoarea de
utilitate;
170
d) bunurile obţinute cu titlu oneros sunt evaluate la valoarea de
achiziţie;
e) bunurile produse în întreprindere sunt evaluate la costul de
producţie.
Probleme rezolvate:
Problema nr. 1
Situaţiile stocurilor unui agent economic se prezintă astfel:
1.03 – Stoc iniţial 50 buc. × 2 lei /bucata.
5.03 – Intrări 30 buc. × 3 lei/bucata.
8.03 – Ieşiri 70 bucata.
16.03 – Intrări 20 buc. × 4 lei/bucata.
28.03 – Ieşiri 23 bucata.
Precizaţi care este valoarea ieşirilor din data de 28.03. şi valoa-
rea stocului final folosind procedeele:
a) FIFO (primul intrat – primul ieşit)
b) LIFO (ultimul intrat – primul ieşit)
c) Costul mediu ponderat (CMP).
Rezolvare:
a) Metoda FIFO:
¾ Valoarea ieşirilor din data de 8.03: 50 buc. × 2 lei + 20 buc. ×
3 lei) = 160 lei
Stocul rămas este format din: 10 buc. × 3 lei
20 buc. × 4 lei
¾ Valoarea ieşirilor din data de 28.03: 10 buc. × 3 lei + 13 buc.
× 4 lei) = 82 lei
¾ Valoarea stocului final : 7 buc. × 4 lei = 28 lei
b) Metoda LIFO:
¾ Valorile ieşirilor din 8.03: 30 buc. × 3 lei + 40 buc. × 2 lei =
= 90 lei + 80 lei = 170 lei
Stocul rămas este format din: 10 buc. X 2 lei
¾ Valoarea ieşirilor din 28.03: 20 buc. × 4 lei + 3 buc. × 2 lei =
= 80 lei + 6 lei = 86 lei
171
¾ Valoarea stocului final: 7 buc. × 2 lei = 14 lei
c) Metoda Costului mediu ponderat (CMP):
(50 buc.x 2 lei ) + (30 buc.x 3 lei ) + ( 20 buc.x 4 lei )
= 2,7 lei / buc.
50 buc. + 30 buc. + 20 buc.
¾ Valoarea ieşirilor din 28.03 – 23 buc. × 2,7 lei /buc. = 62,1 lei
¾ Valoarea stocului final – 7 buc. × 2,7 lei/ buc. 18,9 lei
Problema nr. 2
Un agent economic achiziţionează în anul N un stoc de materiale
la preţ de cumpărare 1 leu, cheltuieli de transport 0,1 lei. La sfârşitul
anului N, valoarea de inventar a stocurilor se ridică la 0,6 lei, iar la
sfârşitul anului N+1 la valoarea de 0,4 lei.
Precizaţi cu ce valori apar stocurile în bilanţ la sfârşitul exerci-
ţiului N şi respectiv N+1.
Rezolvare:
La sfârşitul exerciţiului N se compară valoarea de inventar cu
valoarea contabilă de intrare.
În acest caz valoarea contabilă de intrare este costul de achiziţie
format din preţul de cumpărare plus cheltuielile de transport, adică:
Valoarea contabilă de intrare:
1 + 0,1 = 1,1 lei
La sfârşitul anului N, valoarea de inventar de 0,6 lei este mai
mică decât valoarea contabilă de intrare de 1,1 lei, de unde necesitatea
unei ajustări de 0,5 lei.
Prin urmare stocurile figurează în bilanţ cu valoarea netă conta-
bilă egală cu valoarea contabilă de intrare minus ajustarea pentru de-
preciere, adică:
Valoarea netă contabilă = 1,1 lei – 0,5 lei = 0,6 lei
Sau se alege dintre valoarea de inventar şi valoarea contabilă de
intrare valoarea cea mai mică, adică 0,6 lei.
La sfârşitul anului N+1, vom compara iar valoarea de inventar
de 0,4 lei cu valoarea contabilă de intrare 1,1 lei şi o vom alege pe cea
mai mică, deci stocurile apar în bilanţ la valoarea de 0,4 lei.
172
Problema nr. 3
O societate comercială achiziţionează mărfuri din import:
Problema nr. 4
O societate comercială vinde genţi de piele. Preţul de vânzare
este de 600 lei. Costul cu evaluarea este 3 lei. Costul vânzării efective
este de 1 leu. Să se calculeze valoarea realizabilă netă.
Valoarea realizabilă netă = preţul de vânzare – (costul cu eva-
luarea + costul vânzării efective) = 600 – (3+1) = 596 lei.
174
MOTTO
Cuprins:
Pentru examen:
Concepte-cheie
Întrebări şi teme de reflecţie
Teste-grilă de autocontrol
Probleme propuse spre rezolvare
177
Obiectivele procesului de studiu:
179
¾ conturi de activ;
¾ conturi de pasiv;
¾ conturi de activ-pasiv (bifuncţionale).
Apariţia lor în bilanţ este condiţionată de existenţa soldului final
(la sfârşitul perioadei de raportare), iar plasarea în ACTIV sau în
PASIV este dependentă de felul soldului final, astfel încât cele cu sold
final debitor aparţin activului, iar cele cu sold final creditor aparţin
pasivului.
Gruparea lor în cadrul activului şi în cadrul pasivului se realizea-
ză corespunzător structurilor informaţionale de bilanţ privind situaţia
patrimoniului.
DATORII PE
CAPITALUL CAPITALUL
= + PROVIZIOANE + TERMEN
PERMANENT PROPRIU
LUNG
De reţinut !
Capitalurile se constituie la înfiinţarea între-
prinderii, se majorează sau micşorează pe parcursul desfăşurării
activităţii şi se lichidează la încetarea activităţii.
Iniţial capitalul propriu se formează din aporturi la societate
aduse de către acţionari/asociaţi. Aportul reprezintă valoarea pe care
aceştia se angajează să o aducă la societate şi este de două feluri: in
natură şi in bani.
180
Definiţie
183
Tranzacţii:
„Decontări cu acţionarii/
456 = 101 „Capital” 160 lei
asociaţii privind capitalul”
„Decontări cu acţionarii/
512 „Conturi curente la bănci” = 456 asociaţii privind
capitalul” 160 lei
Observaţie:
În practică, nu întotdeauna capitalul subscris
este vărsat în momentul promisiunii. Pentru a diferenţia cele două stări
în care se află capitalul social subscris vărsat şi cel nevărsat se
creditează conturi distincte, respectiv 1011 „Capital subscris nevărsat”
şi 1012 „Capital subscris vărsat”.
184
3. La sfârşitul exerciţiului financiar N societatea ANA are un
profitul brut de 1.500 lei. Se constituie rezerva legală de 5%, pentru
acoperirea unor pierderi.
Tranzacţia produce o creştere a rezervelor legale (+P), care se
înregistrează în creditul contului 1061 „Rezerve legale” şi o creştere
a repartizării profitului (+A), care se înregistrează în debitul contului
129 „Repartizarea profitului”, astfel:
„Decontări cu acţionarii/asociaţii
101 „Capital” = 456
privind capitalul” 25 lei
185
b) Conturile de provizioane
D 15 „Provizioane” (P) C
Diminuarea sau anularea provizioanelor Valoarea provizioanelor
pentru riscuri şi cheltuieli care privesc constituite pentru riscuri şi
activitatea de exploatare, activitatea cheltuieli privind activitatea
financiară şi operaţiile extraordinare. financiară şi operaţiile
(corespunde cu creditul conturilor din extraordinare (corespunde cu
clasa 78 „Venituri din provizioane şi debitul conturilor 68
ajustarea la inflaţie”) „Cheltuieli cu amortizările de
provizioane şi ajustarea la
inflaţie”)
Sold creditor: provizioanele
constituite
186
Tranzacţii:
Observaţie:
Prin închiderea contului 681 „Cheltuieli de exploa-
tare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere”
prin contul 121 „Profit şi pierdere” efectul acestor cheltuieli este preluat
de rezultatul exerciţiului N, când s-a produs angajarea lor.
187
3. Simultan cu cheltuielile devenite exigibile, provizionul devine
fără obiect şi el se diminuează prin virare la venituri.
Tranzacţia se înregistrează în debitul contului 151 „Provizio-
ane” şi în creditul contului 781 „Venituri din provizioane şi ajustări
pentru depreciere privind activitatea de exploatare”, prin următoarea
formulă contabilă:
188
Tranzacţii:
189
Observaţie:
La achitarea obligaţiei din dobândă se debitează
contul 168 „Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate”
şi se creditează contul 512 „Conturi curente la bănci”. Cele două
operaţii de mai sus se repetă în fiecare an până la expirarea duratei
de rambursare a creditului din emisiunea de obligaţiuni.
190
Se creditează:
– în cazul unor imobilizări necorporale cu cheltuielile amorti-
zate integral;
– în cazul celorlalte imobilizări cu ieşirile de imobilizări prin
scoatere din funcţiune (lichidare sau casare) sau cedare (cesionare-
vânzare).
Soldul debitor evidenţiază valoarea contabilă de intrare a acti-
velor imobilizate aflate în inventarul unităţii patrimoniale.
Prezentăm contul 213 „Instalaţii tehnice, mijloace de transport,
animale şi plantaţii”, pentru redarea mecanismului de funcţionare al
conturilor de imobilizări:
Tranzacţii:
Observaţie:
Contul 281 „Amortizări privind imobilizările
corporale” trebuie reţinut ca un cont care suplineşte creditul contului
213 „Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii”,
pentru partea din valoarea utilajului transmisă proporţional cu
durata de folosinţă exprimată în ani, asupra cheltuielilor exerciţiului.
O asemenea rezolvare se întemeiază pe faptul că utilajele figurează în
contabilitate de la intrare până la ieşire la costul istoric, cu valoarea
contabilă de intrare. În consecinţă, deprecierea (micşorarea) valorii
utilajului prin uzură şi complementului său „Amortizare” în loc să se
înregistreze în creditul contului 213 „Instalaţii tehnice, mijloace de
transport, animale şi plantaţii” este reflectată prin creditul contului
281 „Amortizări privind imobilizările corporale”.
192
3. La începutul celui de-al doilea an de funcţionare se vinde
utilajul la preţul de 400 lei.
– Pentru valoarea contabilă amortizată de 127,5 lei se înregis-
trează o micşorarea a amortizării (-P) în debitul contului 281 „Amor-
tizări privind imobilizările corporale”, iar pentru partea neamortizată
de 382.5 lei (510 lei – 1275 lei), o creştere a cheltuielilor privind
activele ieşite (cedate) (+A), reflectată în debitul contului 658 „Alte
cheltuieli de exploatare” şi în echivalenţă la cele două modificări are
loc o micşorare a valorii contabile a utilajelor cedate (-A) înregistrată
în creditul contului 213 „Instalaţii tehnice, mijloace de transport,
animale şi plantaţii”:
Observaţie:
Dacă utilajul s-ar fi dat la casat, valoarea
rămasă de amortizat s-ar fi înregistrat în debitul contului 681 „Chel-
tuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările
pentru depreciere”.
461 „Debitori diverşi” = 758 „Alte venituri din exploatare 400 lei
1
Conform reglementărilor din Standardul Internaţional de Contabi-
litate IAS 2 Contabilitatea stocurilor.
194
Se debitează cu valoarea stocurilor intrate în gestiunea unităţii
patrimoniale prin achiziţionare de la furnizori, aportate în natură de
către asociaţi, realizate din producţie proprie şi din alte surse.
Se creditează cu valoarea stocurilor ieşite din gestiunea unităţii
patrimoniale prin consum, vânzare şi alte destinaţii.
Soldul conturilor este debitor şi reprezintă valoarea contabilă
de intrare a bunurilor şi serviciilor în stoc sau în sold la sfârşitul
exerciţiului financiar.
Mecanismul de funcţionare a acestor conturi se prezintă astfel:
Tranzacţii:
195
2. Se consumă în activitatea de producţie materii prime în
valoare de 600.000 lei.
Tranzacţia determină o creştere a cheltuielilor cu materiile
prime (+A) înregistrată în debitul contului 601 „Cheltuieli cu mate-
riile prime” şi o micşorare a valorii stocului de materii prime (-A),
care se reflectă în creditul contului 301 „Materii prime”, astfel:
% = 401 „Furnizori”
Conturi de imobilizări şi cheltuieli sau după caz,
(pentru costul de achiziţie) 404 „Furnizori de imobilizări”
(A+)
4426 „T.V.A. deductibilă”
(pentru T.V.A. de dedus)
(A+)
199
Tipul de înregistrare este de forma:
411 „Clienţi” = %
sau după caz, Conturile de venituri din vânzările
512 „Conturi curente la bănci” de produse, mărfuri, lucrări sau
(P+) servicii (pentru preţul de vânzare)
200
b) Pentru T.V.A. de recuperat:
201
Se creditează cu ieşirile de titluri de plasament, valorile finan-
ciare, decontarea valorilor şi dobânzilor de încasat şi plăţile de sume
băneşti.
Soldul debitor evidenţiază titlurile de plasament, valorile de
încasat, alte valori financiare şi disponibilităţi băneşti aflate în inven-
tarul unităţii patrimoniale.
Pentru prezentarea mecanismului de funcţionare a conturilor de
trezorerie, se foloseşte contul 512 „Conturi curente la bănci”:
Tranzacţii:
202
Tranzacţia determină o creştere a valorii activelor sub forma
titlurilor de plasament (+A) înregistrată în debitul contului 508 „Alte
investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate” şi concomitent o
micşorare a disponibilităţilor din contul de la bancă (-A), evidenţiată
în creditul contului 512 „Conturi curente la bănci”, astfel:
Tranzacţii:
612 „Cheltuieli cu
471 „Cheltuieli înregistrate în avans”
redevenţele, locaţiile de =
50 lei
gestiune şi chiriile”
a. Exerciţiul N
b. Exerciţiul N+1
205
6.2.7. Conturile rectificative
Această grupă cuprinde toate conturile care prin funcţia lor au ca
scop corectarea valorii contabile de intrare a activelor şi a pasivelor în
cazul în care ea este alta decât valoarea net contabilă sau actuală
determinată cu ocazia inventarierii patrimoniului.
Cele mai semnificative conturi rectificative sunt conturile pri-
vind amortizările care înregistrează micşorarea ireversibilă a valorii
imobilizărilor necorporale şi corporale ca urmare a uzurii lor şi con-
turile privind ajustările pentru deprecierea reversibilă (micşorarea)
a valorii activelor.
Au funcţia contabilă de pasiv.
208
6.3.3. Contul de „Profit şi pierdere”
Conturile de venituri şi cele de cheltuieli se închid la sfârşitul
fiecărei perioade financiar-contabile prin contul 121 „Profit şi
pierdere”. Cheltuielile se repartizează asupra rezultatului, iar venitu-
rile se încorporează în rezultat. La rândul său, contul 121 „Profit şi
pierdere” este un cont de bilanţ, fiind inclus în categoria conturilor de
capitaluri proprii.
Veniturile sunt recunoscute în contul de rezultate (contul de pro-
fit sau pierdere) atunci când a avut loc o creştere a beneficiilor econo-
mice viitoare aferente creşterii unui activ sau diminuării unei datorii,
modificare ce poate fi evaluată în mod credibil.
Cheltuielile sunt recunoscute în contul de rezultate (contul de
profit sau pierdere) atunci când a avut loc o scădere a beneficiilor
economice viitoare aferente diminuării unui activ sau a creşterii unei
datorii, modificare ce poate fi evaluată în mod credibil.
Soldul creditor al acestui cont evidenţiază rezultatul sub forma
profitului net şi apare în pasivul bilanţului determinând creşterea
capitalului propriu.
Soldul debitor evidenţiază rezultatul sub forma pierderilor
nete şi apare tot în pasivul bilanţului, ca o reducere a capitalurilor
proprii (ca valoare negativă). Astfel, contul 121 „profit şi pierdere”
realizează legătura dintre conturile de cheltuieli şi conturile de venituri
pe de o parte, şi conturile de bilanţ, pe de altă parte.
Soldul creditor reprezintă profitul creat ca sursă de finanţare în
urma excedentului veniturilor asupra cheltuielilor, iar pierderile
exprimă bunurile economice consumate şi nerecuperate ca urmare a
excedentului cheltuielilor asupra veniturilor.
209
PENTRU EXAMEN
CONCEPTE – CHEIE
VERIFICAŢI-VĂ CUNOŞTINŢELE !
Întrebări şi teme de reflecţie
1. Care sunt etapele actualizării conturilor în vederea întocmirii
şi prezentării situaţiilor financiare?
2. Ce sunt conturile de bilanţ şi care este componenţa acestora?
3. Ce grupe de conturi fac parte din clasa conturilor de bilanţ?
4. Cum se clasifică conturile din punct de vedere al funcţiei
contabile?
5. Prezentaţi mecanismul de funcţionare a conturilor de capitaluri.
6. Care este funcţia contabilă a activelor imobilizate?
7. Definiţi conturile de stocuri şi producţie în curs de execuţie.
8. Exemplificaţi conturile de creanţe pe termen scurt.
9. Ce reprezintă taxa pe valoarea adăugată?
10. Prezentaţi operaţiile de închidere a conturilor de T.V.A.
11. Care este componenţa conturilor de trezorerie? Daţi câteva
exemple de simboluri de astfel de conturi
12. Din ce grupă face parte contul 471?
13. Prin ce este reprezentată clasa conturilor de rezultate?
210
14. Care este funcţia contabilă a conturilor de cheltuieli şi veni-
turi şi ce fel de sold prezintă?
15. Prezentaţi contul 121.
16. Care sunt cele nouă clase de conturi din planul de conturi
general din ţara noastră?
211
3. Ce semnifică formula 508 „Alte investiţii pe termen scurt
şi creanţe asimilate” = 512 „Conturi curente la bănci”:
a) se cumpără obligaţiuni;
b) se încasează contravaloarea acţiunilor răscumpărate;
c) se cumpără titluri de plasament sub formă de acţiuni;
d) se încasează contravaloarea acţiunilor deţinute la entiăţile afiliate;
e) nici un răspuns nu este corect.
4. Întreprinderea FARUL emite un împrumut obligatar cu
urmă-toarele caracteristici: numărul de obligaţiuni 10.000 titluri;
valoarea nominală 1 lei/obligaţiune; valoarea de emisiune 0.9 lei/obli-
gaţiune; valoarea de rambursare 1.2 lei/obligaţiune; durata cre-
ditului 10 ani cu rambursare integrală la expirarea scadenţei.
După 4 ani, împrumutul este rambursat prin răscumpărare la
bursa obligaţiunilor. Preţul de răscumpărare 1.25 lei. Care este
formula contabilă la rambursarea prin anularea obligaţiunilor?
a) 10.000 lei 161 = 505 12.500 lei
2.500 lei 668
b) 12.000 lei 161 = 505 12.500 lei
500 lei 668
c) 12.000 lei 161 = 505 12.500 lei
500 lei 169 = 505 12.500 lei
d) 12.000 lei 161 = 506 12.500 lei
500 lei 169
e) 12.000 lei 161 = 505 12.500 lei
500 lei 1012
5. Dispuneţi de produse finite în stoc la cost de producţie
prestabilit de 400 lei şi o diferenţă nefavorabilă între costul prestabilit
şi cel efectiv de 10%. Jumătate din aceste produse se transferă
magazinului propriu de desfacere, care ţine evidenţa mărfurilor şi preţ
de vânzare fără TVA şi practică un adaos comercial de 20%. Care
sunt înregistrările contabile corecte şi sumele aferente?
a) 371 = % 220 lei
345 200 lei
348 20 lei
371 = 378 44 lei
e) 371 = % 264lei
711 220 lei
378 44 lei
701 = % 220 lei
345 200 lei
348 20 lei
214
c) 4428 = 4427 57
4111 = % 190
701 100
4427 19
d) 4427 = 4428 57
418 = 4111 357
4111 = % 119
701 100
4427 19
e) 4428 = 4427 57
4111 = % 119
701 100
4427 19
10. O societate vinde în anul 200N un program informatic în
valoare de 5.000 lei şi include în factură şi preţul activităţii de service
după instalare, în valoare de 400 lei. Activitatea de service se reali-
zează în anul 200N+1. Înregistrarea contabilă în anul 200N este:
a) 461 = % 5.400 lei
7583 5.000 lei
704 400 lei
b) 461 = 7583 5.000 lei
4111 = 704 400 lei
c) 461 = 7583 5.400 lei
d) 461 = 704 5.400 lei
e) 461 = % 5.400 lei
7583 5.000 lei
472 400 lei
216
Capitolul 7
BALANŢELE DE VERIFICARE:
CONTROLUL CONTABIL AL ÎNREGISTRĂRII
OPERAŢIILOR ŞI EVENIMENTELOR
Cuprins:
Pentru examen:
Concepte-cheie
Întrebări şi teme de reflecţie
Teste-grilă de autocontrol
Probleme propuse spre rezolvare
217
Obiectivele procesului de studiu:
218
În practica contabilă, balanţa de verificare îndeplineşte mai mul-
te funcţii:
• funcţia de verificare a exactităţii înregistrărilor efectuate în
conturi constă în faptul că, potrivit principiului dublei înregistrări,
consemnarea fiecărei operaţiuni concomitent şi cu aceeaşi sumă în
debitul unui cont şi în creditul altui cont, trebuie să conducă la o
egalitate între totalul sumelor debitoare şi totalul sumelor creditoare.
Dacă una, sau mai multe înregistrări, nu respectă acest principiu
(exemplu: trecerea eronată a sumelor din jurnal în Cartea-Mare şi de
aici în balanţă; efectuarea unor calcule greşite în formulele contabile
compuse; stabilirea eronată a rulajelor sau a soldurilor etc.) se vor
obţine inegalităţi între totalurile balanţei conturilor, ceea ce conduce la
necesitatea verificării înregistrărilor în conturi, depistarea erorilor şi
corectarea acestora;
• funcţia de realizare a concordanţei dintre conturile analitice
şi cele sintetice (pentru fiecare cont sintetic care se desfăşoară pe
conturi analitice se întocmeşte câte o balanţă de verificare a conturilor
analitice);
• funcţia de legătură între cont şi bilanţ se realizează prin
faptul că datele din bilanţ reprezintă soldurile finale ale conturilor de
activ şi pasiv preluate din balanţa de verificare;
• funcţia de centralizare a datelor înregistrate în conturi
rezidă în proprietatea balanţei conturilor de a grupa şi centraliza
întreaga activitate economică şi financiară a unei unităţi patrimoniale,
redând prin intermediul conturilor, informaţii asupra modului cum a
fost gestionat patrimoniul şi fiind astfel un foarte util instrument de
analiză a activităţii desfăşurate;
Din cele prezentate rezultă că balanţa de verificare îndeplineşte
nu numai o funcţie de control, ci şi funcţiile de grupare şi de centrali-
zare a datelor înregistrate în conturi şi de analiză a activităţii econo-
mice, realizând concordanţa dintre conturile analitice şi cele sintetice,
precum şi legătura dintre cont şi bilanţ.
Balanţa de verificare prezintă o importanţă deosebită în procesul
de prelucrare a datelor. Informatizarea contabilităţii a determinat o
scădere a rolului balanţei ca instrument tehnic de control, dar a sporit
rolul acesteia ca instrument de informare şi analiză (determinată de
operativitatea întocmirii acesteia).
219
Balanţa conturilor este o etapă intermediară între conturile din
Cartea-Mare şi întocmirea bilanţului contabil şi a contului de rezultate.
Avantajul acestei etape este acela că dă posibilitatea de a veri-
fica dacă totalul debitelor din jurnal şi din Cartea-Mare sunt egale cu
totalul creditelor.
Experienţa practică arată că este mai simplu de a corecta erorile
plecând de la balanţă, decât de la bilanţ.
220
• balanţa de verificare şah sau pe conturi corespondente, înte-
meiată pe criteriul dezvoltării rulajelor conturilor pe conturi corespon-
dente.
Întocmirea balanţelor de verificare se face de regulă, la sfârşitul
unei perioade de gestiune (luna, trimestru, an) şi ori de câte ori este
necesar, pentru a verifica exactitatea înregistrării operaţiilor econo-
mice şi financiare în conturi.
În mod obligatoriu se întocmeşte balanţa de verificare înaintea
completării bilanţului contabil cu atât mai mult cu cât soldurile finale
ale conturilor se preiau din balanţa de verificare şi se transpun în
formularul de bilanţ.
Pentru întocmirea balanţei de verificare a conturilor se parcurg
succesiv următoarele etape:
9 se închid toate conturile perioadei, stabilindu-se:
rulajele debitoare (RD) şi rulajele creditoare (RC);
totalul sumelor debitoare (TSD) şi totalul sumelor creditoare
(TSC);
soldurile finale debitoare (SFD) şi soldurile finale creditoare
(SFC).
9 se preiau datele din conturi şi se transpun în formularul de
balanţă de verificare;
9 se procedează la însumarea, pe coloane, a numerelor înscrise
în formularul balanţei de verificare;
9 se verifică existenţa seriilor de egalităţi.
221
• Balanţa de verificare cu o serie de egalităţi se prezintă în
două variante:
a) balanţa sumelor, caz în care relaţia de egalitate se referă la
totalul sumelor debitoare şi creditoare, conform relaţiei:
n n
Σ TSD = Σ TSC,
i=1 i=1
222
Balanţa soldurilor se prezintă grafic astfel:
223
• Balanţa de verificare cu trei serii de egalităţi
224
• Balanţa de verificare cu patru serii de egalităţi
225
Exemplu:
Rezolvare:
227
Balanţa de verificare
Întocmită la 31 decembrie 200N
lei
Nr. pag. Sume totale
din Denumirea conturilor
Cartea- Debitoare Creditoare
Mare
1 Capital social subscris vărsat 700 14.000
2 Produse finite 700 0
3 Furnizori 1.400 3.500
4 Clienţi 3.500 3.500
5 Decontări cu asociaţii privind 700 700
capitalul
6 Conturi curente la bănci 17.500 2.100
7 Venituri din producţia stocată 0 700
TOTAL 24.500 24.500
Balanţa de verificare
Întocmită la 31 decembrie 200N
lei
Nr. pag. Solduri finale
din Denumirea conturilor
Cartea- Debitoare Creditoare
Mare
1 Capital social subscris vărsat 0 13.300
2 Produse finite 700 0
3 Furnizori 0 2.100
4 Clienţi 0 0
5 Decontări cu asociaţii privind 0 0
capitalul
6 Conturi curente la bănci 15.400 0
7 Venituri din producţia stocată 0 700
TOTAL 16.100 16.100
228
2. Balanţa de verificare cu două serii de egalităţi (balanţa de
verificarea a sumelor şi soldurilor) are la bază egalităţile:
Balanţa de verificare
Întocmită la 31 decembrie 200N
lei
Nr. pag. Sume totale Solduri finale
din Denumirea conturilor
Cartea- Debit Credit Debit Credit
Mare
Capital social subscris
1 700 14.000 0 13.300
vărsat
2 Produse finite 700 0 700 0
3 Furnizori 1.400 3.500 0 2.100
4 Clienţi 3.500 3.500 0 0
Decontări cu asoc. privind
5 700 700 0 0
capitalul
6 Conturi curente la bănci 17.500 2.100 15.400 0
Venituri din producţia
7 0 700 0 700
stocată
24.500 24.500 16.100 16.100
TOTAL
Egalitatea I Egalitatea II
229
b) Totalul rulajelor debitoare (TRD) = Totalul
rulajelor creditoare (TRC)
Balanţa de verificare
Întocmită la 31 decembrie 200N
lei
Nr.
pag.
Denumirea Rulaje
din Solduri iniţiale Solduri finale
conturilor perioadă
Cartea-
Mare
Debit Credit Debit Credit Debit Credit
Capital
social
1 0 14.000 700 0 0 13.300
subscris
vărsat
Produse
2 0 0 700 0 700 0
finite
3 Furnizori 0 3.500 1.400 0 0 2.100
4 Clienţi 3.500 0 0 3.500 0 0
Dec.cu
asoc.
5 0 0 700 700 0 0
privind
capitalul
Conturi
6 curente la 14.000 0 3.500 2.100 15.400 0
bănci
Venituri
din
7 0 0 0 700 0 700
producţia
stocată
17.500 17.500 7.000 7.000 16.100 16.100
TOTAL
Egalitatea I Egalitatea II Egalitatea III
230
4. Balanţa de verificare cu patru serii de egalităţi cuprinde
următoarele egalităţi:
Balanţa de verificare
Întocmită la 31 decembrie 200N
lei
Nr. Pag. Solduri Rulaje
Denumirea Total sume Solduri finale
din iniţiale perioadă
Cartea- conturilor
Mare
Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit
Capital
social
1 0 14.000 700 0 700 14.000 0 13.300
subscris
vărsat
Produse
2 0 0 700 0 700 0 700 0
finite
3 Furnizori 0 3.500 1.400 0 1.400 3.500 0 2.100
4 Clienţi 3.500 0 0 3.500 3.500 3.500 0 0
Decontări
cu asociaţii
5 0 0 700 700 700 700 0 0
privind
capitalul
Conturi
6 curente la 14.000 0 3.500 2.100 17.500 2.100 15.400 0
bănci
Ven.din
7 producţia 0 0 0 700 0 700 0 700
stocată
17.500 17.500 7.000 7.000 24.500 24.500 16.100 16.100
TOTAL
Egalitatea I Egalitatea II Egalitatea III Egalitatea IV
231
7.2.2. Balanţele de verificare ale conturilor analitice
În cazul în care anumite conturi sintetice se dezvoltă pe analitice
este necesar ca, în afară de balanţa de verificare a conturilor sintetice,
să se întocmească şi balanţe de verificare ale conturilor analitice.
Numărul lor este egal cu cel al conturilor sintetice care se dezvoltă pe
conturi analitice.
Balanţele de verificare analitice constituie un mijloc eficient
pentru stabilirea legăturii dintre evidenţa analitică şi evidenţa sintetică
şi, totodată, ele oferă conducerii economice informaţii detaliate în legă-
tură cu existenţa şi mişcarea elementelor patrimoniale ale întreprinderii.
Metodologia de întocmire a balanţelor de verificare constă în
preluarea din registrul Cartea-Mare dezvoltătoare a sumelor totale şi a
soldurilor tuturor conturilor analitice, deschise în cadrul aceluiaşi cont
sintetic.
Cu ajutorul lor se stabilesc apoi o serie de corelaţii şi indicatori,
care diferă în funcţie de modul de funcţionare a conturilor şi de numă-
rul de etaloane utilizate în cadrul conturilor analitice.
Astfel, avem balanţe de verificare pentru conturile analitice:
¾ monofuncţionale:
cu un singur etalon de evidenţă (bănesc);
cu două etaloane de evidenţă (bănesc şi natural).
¾ bifuncţionale.
232
Exemplu:
Corelaţii:
• totalul sumelor debitoare ale tuturor conturilor analitice din
balanţă trebuie să fie egal cu totalul sumelor debitoare ale contului
sintetic;
• totalul sumelor creditoare ale conturilor analitice din balanţă
trebuie să fie egal cu totalul sumelor creditoare ale contului sintetic;
• totalul soldurilor tuturor conturilor analitice din balanţă tre-
buie să fie egal şi de acelaşi sens cu soldul contului sintetic.
Exactitatea înregistrărilor făcute în conturile analitice şi în sinte-
ticul de care aparţin se verifică prin corelaţiile ce se stabilesc între
datele furnizate de această balanţă şi datele corespunzătoare din contul
respectiv.
Balanţa de verificare a conturilor analitice monofuncţionale,
cu două etaloane de evidenţă (bănesc şi natural cantitativ) se
prezintă sub formă tabelară şi conţine, în plus faţă de cea precedentă,
coloane pentru cantităţile intrate, cantităţile ieşite şi stoc, deoarece, pe
lângă etalonul valoric, intervine şi cel cantitativ, ea nu se utilizează
233
decât pentru verificarea conturilor în care se reflectă bunuri economice
(active) de natură materială, care după funcţia contabilă sunt întot-
deauna de activ şi nu prezintă decât sold debitor.
Exemplu:
Solduri
din
Credit
conturilor etalonului
Debit
Cartea-
Ieşite
234
Exemplu:
235
7.3. Tipuri de erori relevate şi nerelevate de balanţa de verificare
Balanţele de verificare îndeplinesc funcţia de control şi ajută
la depistarea unor erori, cum ar fi:
9 erorile de întocmire a balanţei de verificare se produc cu oca-
zia adunării sumelor din coloane sau transcrierii acestora din registrul
Cartea-Mare în formularul de balanţă (ca urmare a inversării cifrelor, a
adăugării unor cifre la suma respectivă, sau omiterii unor cifre care fac
parte din suma respectivă, a preluării altei sume dintr-o coloană sau
dintr-un rând alăturat etc.);
9 erorile de închidere a conturilor pentru stabilirea soldurilor fi-
nale apar din cauza calculelor greşite efectuate cu ocazia adunării
sumelor debitoare sau creditoare din conturi, ori cu ocazia stabilirii
soldurilor finale ale acestora;
9 erorile de înregistrare în Cartea-Mare se datoresc reportării
greşite a sumelor din Jurnal în Cartea-Mare sau de la o pagină la alta a
registrului Cartea-Mare (exemplu: reportarea de două ori a aceleaşi
sume din Jurnal în Cartea-Mare; omiterea reportării în Cartea-Mare a
sumei unui cont din articolele contabile întocmite în Jurnal; reportarea
sumei care trebuie trecută în debitul unui cont din Cartea-Mare, în
credit şi invers; reportarea greşită a totalului de pe o filă din Cartea-
Mare etc.). Identificarea erorilor se face prin punctare, adică prin con-
fruntarea sumelor transcrise din Jurnal în Cartea-Mare sau a reportă-
rilor de la o pagină la alta a registrului Cartea-Mare;
9 erorile în stabilirea sumelor din formulele contabile compuse
apar din cauza adunării greşite a sumelor în aceste formule contabile.
Din cele enunţate se observă că posibilitatea de identificare a
erorilor cu ajutorul balanţei de verificare sintetice prin intermediul
egalităţilor dintre coloane sunt limitate, deoarece cu ajutorul lor se pot
descoperi numai erorile care se bazează pe inegalităţi, nu şi cele
care denaturează însuşi sensul înregistrărilor contabile.
Din categoria erorilor care nu se pot descoperi cu ajutorul
balanţei de verificare sintetice, putem consemna:
9 omisiunile de înregistrare (operaţia economică nu a fost înre-
gistrată deloc, nici în contul debitor nici în contul creditor);
9 erorile de compensaţie (reportare greşită a sumelor din docu-
mentele justificative în Jurnal sau din Jurnal în Cartea-Mare, în sensul
236
că s-a trecut o sumă în plus într-o parte a unui cont sau a mai multor
conturi şi altă sumă în minus, egală cu cea trecută în plus, în aceeaşi
parte a unuia sau a mai multor conturi, astfel încât pe total cele două
categorii de erori se compensează). Identificarea acestor erori este
posibilă datorită apariţiei de solduri finale nefireşti la unele conturi, cu
ajutorul balanţei de verificare analitice etc.;
9 erorile de imputaţie (apar din cauza reportării unei sume
exacte ca mărime din Jurnal în Cartea-Mare, atât la debit, cât şi la cre-
dit, însă nu în conturile la care trebuia să fie trecută, ci în alte conturi
care nu corespund conţinutului economic al operaţiei respective);
9 erorile de înregistrare în registrul-jurnal pot apărea din cauza
stabilirii greşite a conturilor corespondente, înregistrării unor operaţii
de două ori, atât la debit, cât şi la credit, inversării formulei contabile
sau întocmirii unei formule contabile corecte, dar cu altă sumă mai
mare sau mai mică, atât la debit, cât şi la credit.
Atât identificarea erorilor de imputaţie, cât şi a erorilor de înre-
gistrare în Jurnal se face ca în cazul depistării erorilor de compensaţie.
Singura balanţă de verificare cu ajutorul căreia se pot descoperi
aceste erori care nu influenţează egalităţile este balanţa-şah.
Balanţa-şah redă pe lângă cele trei seturi de egalităţi şi corespon-
denţa conturilor, oferind astfel posibilitatea depistării erorilor de com-
pensaţie, erorilor de imputaţie şi a corespondenţelor eronate de conturi.
Corectarea erorilor de înregistrare se face diferit:
erorile din registrele contabile de evidenţă sistematică se
corectează prin tăierea cu o linie, înscrierea alături, cu cerneală albas-
tră, a sumei şi vizarea de către contabilul-şef sau a delegatului său
pentru a certifica valabilitatea corecturii;
erorile din registrele contabile de evidenţă cronologică se corec-
tează numai prin formule contabile de stornare (în roşu sau în negru).
237
PENTRU EXAMEN
CONCEPTE – CHEIE
VERIFICAŢI-VĂ CUNOŞTINŢELE !
Întrebări şi teme de reflecţie
1. Definiţi balanţa de verificare şi arătaţi în ce constă importanţa
ei pentru contabilitate.
2. Enumeraţi funcţiile balanţei de verificare a conturilor şi redaţi
conţinutul fiecăreia în parte.
3. Care sunt criteriile de clasificare a balanţelor de verificare?
4. Enumeraţi etapele metodologice de lucru pentru întocmirea
balanţei de verificare a conturilor.
5. Consemnaţi care sunt egalităţile valorice pentru:
• Balanţa de verificare cu o egalitate;
• Balanţa de verificare cu două egalităţi;
• Balanţa de verificare cu trei egalităţi;
• Balanţa de verificare cu patru egalităţi.
238
6. Ce sunt balanţele de verificare ale conturilor analitice şi cum
se clasifică acestea?
7. Arătaţi care sunt deosebirile dintre balanţele de verificare ale
conturilor sintetice şi cele ale conturilor analitice.
8. Care sunt corelaţiile ce se stabilesc între balanţa de verificare
a conturilor analitice şi contul sintetic la care se referă?
9. Enumeraţi erorile care se pot descoperi cu ajutorul balanţei de
verificare.
Teste-grilă de autocontrol:
240
B. În cursul trim.I 200N+1 au loc următoarele operaţii economice:
- în luna ianuarie:
a) Se înregistrează aprovizionarea cu materii prime de la furni-
zori în valoare de 2.400 lei, T.V.A 19%.
b) Se înregistrează ajutoarele de boală cuvenite personalului
unităţii în sumă de 1.250 lei.
- în luna februarie
c) Se obţin din procesul de producţie produse finite al căror cost
standard este de 1.500 lei, iar costul efectiv calculat la sfârşitul lunii
de 1.650 lei.
d) Se ridică de la bancă suma de 1.250 lei şi se achită ajutoarele
de boală cuvenite personalului unităţii.
- în luna martie
e) Se ridică de la bancă suma de 19.000 lei şi se plăteşte avansul
chenzinal.
f) La finele lunii se descarcă gestiunea de contravaloarea produ-
selor finite livrate clienţilor al căror cost standard este de 750 lei, iar
cel efectiv de 825 lei şi se repartizează diferenţele aferente.
241
În perioada următoare de gestiune, 200N+1, S.C. Saturn S.A
derulează următoarele operaţiuni:
a) se aprovizionează de la un furnizor cu mărfuri în valoare de
475.000 lei. Aceste mărfuri sunt primite în ambalaje a căror valoare
este de 25.000 lei.
b) din contul de la bancă se achită furnizorului contravaloarea măr-
furilor şi ambalajelor aprovizionate, în valoare totală de 500.000 lei.
c) în vederea efectuării unor plăţi, se ridică din contul de la
bancă 1.250.000 lei.
d) AGA decide ca rezultatul reportat (profit) să fie repartizat pentru:
• Constituirea fondului de participare a salariaţilor la profit –
150.000 lei;
• Constituirea rezervelor legale în sumă de 1.250.000 lei;
• Suplimentarea cu 100.000 lei a Capitalului Social.
e) se rambursează băncii creditul bancar pe termen scurt, în
totalitate, respectiv 2.000.000 lei.
Se cere:
I. să se întocmească bilanţul contabil al S.C. SATURN S.A la
finele perioadei de gestiune 200N.
II. analiza contabilă şi stabilirea formulelor contabile pentru cele
cinci operaţiuni derulate în perioada de gestiune 200N + 1.
III. deschiderea tuturor conturilor necesare, înregistrarea opera-
ţiunilor, calcularea rulajelor debitoare şi creditoare, a totalului sumelor
debitoare şi creditoare, precum şi a soldurilor finale.
IV. întocmirea balanţei de verificare cu patru serii de egalităţi.
242
Capitolul 8
Cuprins:
Pentru examen:
Concepte-cheie
Întrebări şi teme de reflecţie
Teste-grilă de autocontrol
Probleme propuse spre rezolvare
243
Obiectivele procesului de studiu:
244
Trezoreria întreprinderii, se determină pe baza relaţiei:
4
Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr.1752 din 17.11.2005 pentru
aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, publi-
cat în Monitorul Oficial, partea I, nr.1080/30.11.2005.
245
Persoanele juridice care la data bilanţului nu depăşesc limitele a
două dintre criteriile de mărime enumerate mai sus, întocmesc situaţii
financiare anuale simplificate care cuprind:
ª bilanţ prescurtat;
ª cont de profit şi pierdere;
ª note explicative la situaţiile financiare anuale simplificate.
ª opţional, ele pot întocmi situaţia modificărilor capitalului pro-
priu şi/sau situaţia fluxurilor de trezorerie.
Situaţiile financiare anuale, respectiv situaţiile financiare anuale
simplificate constituie un tot unitar.
Potrivit legii contabilităţii, situaţiile financiare anuale trebuie
însoţite de o declaraţie scrisă de asumare a răspunderii conducerii
persoanei juridice pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale în
conformitate cu Reglementările contabile conforme cu Directiva a
patra a Comunităţilor Economice Europene.
Exemplu:
247
Solduri
Simbol Rulaje Solduri finale
Denumire cont iniţiale
cont
Debit Credit Debit Credit Debit Credit
281 Amortizări - 100 - - - 100
privind
imobilizările
corporale
301 Materii prime 170 - 520 200 490 -
371 Mărfuri 300 - 250 100 450 -
397 Ajustări pt. - 5 - - - 5
deprecierea
mărfurilor
401 Furnizori - 155 230 450 - 375
411 Clienţi 35 - 1.350 1.110 275 -
421 Personal- salarii - - 600 600 - -
datorate
456 Decontări cu - - 2.000 2.000 - -
acţionarii/
asociaţii privind
capitalul
457 Dividende de - - 83 83 - -
plată
491 Ajustări pt. - - - 2 - 2
deprecierea
creanţelor-clienţi
508 Alte investiţii pe - - 300 - 300 -
termen scurt şi
creanţe asimilate
512 Conturi curente 400 - 3.200 3.363 237 -
la bănci
531 Casa 15 - 825 825 15 -
601 Cheltuieli cu - - 300 - 300 -
materiile prime
607 Cheltuieli - - 100 - 100 -
privind mărfurile
641 Cheltuieli cu - - 2.000 - 2.000 -
salariile
personalului
701 Venituri din - - - 1.300 - 1.300
vânzarea
produselor
707 Venituri din - - - 800 - 800
vânzarea
mărfurilor
Total 5.760 5.760 11.883 11.883 9.007 9.007
248
2) Inventarierea generală a patrimoniului reprezintă lucrarea
preliminară prin care se stabileşte situaţia reală a patrimoniului.
Nu se poate concepe un bilanţ, adică nu se poate determina
patrimoniul, situaţia financiară şi rezultatele unei întreprinderi la un
anumit moment şi pe o anumită perioadă de timp, fără să se alcătu-
iască în prealabil inventarul.
Relaţia proprie inventarului prin care se determină situaţia reală
a patrimoniului la un moment dat este:
Exemplu:
249
Rezultatele inventarierii şi modul lor de regularizare se consem-
nează într-un proces-verbal de inventariere, în care se înscriu, în
principal: perioada de gestiune inventariată; persoanele care au făcut
inventarierea; plusurile şi minusurile constatate; compensările efectua-
te; bunurile depreciate; creanţele şi datoriile incerte şi în litigii;
creanţele, datoriile şi lichidităţile în devize; constituirea şi regulariza-
rea provizioanelor; regularizarea amortizărilor; alte elemente specifice
inventarierii.
Exemplu:
Exemplu:
251
În principiu, înregistrarea ajustărilor este tratată ca o creştere a
cheltuielilor (+A) şi concomitent, o creştere a posturilor rectificative
de pasiv denumite ajustări (+P). Întrucât aceste micşorări de valoare
au un caracter reversibil, în consecinţă ele sunt regularizate la închi-
derea conturilor, astfel:
- în situaţia în care deprecierea calculată pe baza inventarului
(valoarea contabilă – valoarea de inventar) este superioară ajustării
constituite (soldul creditor al contului de ajustări) se constituie o
ajustare suplimentară, iar înregistrarea de principiu este:
252
- prin debitul conturilor de cheltuieli în cazul majorării provi-
zionului:
253
- venituri înregistrate în avans direct în conturile de venituri şi
transferate la încheierea exerciţiului asupra conturilor de regularizare:
254
301 Materii prime 490 -
371 Mărfuri 550 -
397 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor - 5
401 Furnizori - 375
411 Clienţi 275 -
421 Personal salarii datorate - -
456 Decontări cu asociaţii/acţionarii privind - -
capitalul
457 Dividende de plată - -
491 Ajustări pentru deprecierea creanţelor-clienţi - 2
508 Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe 300 -
asimilate
512 Conturi curente la bănci 662 -
531 Casa 15 -
601 Cheltuieli cu materiile prime 300 -
607 Cheltuieli privind mărfurile 100 -
641 Cheltuieli cu salariile personalului 2.000 -
701 Venituri din vânzarea produselor - 1.300
707 Venituri din vânzarea mărfurilor - 800
Total 9.532 9.532
255
c) Se calculează şi se plăteşte impozitul pe profit:
Rezultatul
Rezultatul Deducerile Reintegrările
= contabil înainte - +
impozabil fiscale fiscale
de impozitare
- impozitul datorat:
129 „Repartizarea = %
profitului” 1061 „Rezerve legale”
1171 „Rezultatul reportat reprezentând
profitul nerepartizat sau pierderea
nerecuperată” (acoperirea pierderilor din
anii precedenţi)
421 „Personal-salarii datorate”
(cota managerului din profitul net)
1063 „Rezerve statutare sau contractuale”
1068 „Alte rezerve”
457 „Dividende de plată”
257
În principiu, finanţarea pierderilor se face, în ordine, din pro-
fitul exerciţiilor financiare următoare, din rezervele legale constituite
şi, în ultimă instanţă, numai dacă nu există altă soluţie, din capitalul
social.
258
PENTRU EXAMEN
CONCEPTE – CHEIE
VERIFICAŢI-VĂ CUNOŞTINŢELE !
Întrebări şi teme de reflecţie
1. Care este relaţia după care se calculează performanţa între-
prinderii?
2. Care este relaţia după care se calculează trezoreria întreprin-
derii?
3. Enumeraţi lucrările contabile de închidere a exerciţiului.
4. Care este formula contabilă pentru închiderea conturilor de
cheltuieli?
5. Care este formula contabilă pentru închiderea conturilor de
venituri?
6. Cum se calculează profitul impozabil?
7. Potrivit prevederilor în vigoare din România, specificaţi cum
se poate distribui profitul bilanţier.
8. Cum se înregistrează plusurile în contabilitate? Dar minusurile?
Teste de autocontrol:
259
b) opţiunile, metodele şi interesele formulate de întreprindere cu
privire la producţia şi prezentarea informaţiilor contabile destinate
utilizatorilor externi;
c) principiile, conceptele, regulile şi practicile specifice adoptate
de o întreprindere la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare;
d) principiile, bazele, convenţiile regulile şi practicile specifice
adoptate de o întreprindere la întocmirea şi prezentarea situaţiilor
financiare;
e) principiile, convenţiile, regulile, metodele şi practicile concre-
te adoptate de o întreprindere pentru ţinerea contabilităţii primare.
2. Compensarea plusurilor şi minusurilor de inventar se rea-
lizează:
a) plusuri;
b) minusuri;
c) valoric;
d) cantitativ;
e) valoric şi cantitativ.
3. În contabilitate evaluarea elementelor patrimoniale se
efectuează la:
a) valoarea actuală;
b) valoarea de înregistrare;
c) valoarea de intrare;
d) valoarea de ieşire;
e) valoarea de vânzare.
4. Relaţia de principiu prin care se evaluează poziţia finan-
ciară este:
a) capital propriu = activul – datoriile
b) capital propriu = pasiv – activ
c) rezultatul contabil = venituri – cheltuieli
d) capital propriu = datoriile – activul
e) trezoreria netă = fluxurile de încasări - fluxurile de plăţi
5. Conform Directivei a IV-a a Comunităţilor Economice
Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, ra-
portările contabile anuale, se compun din:
a) bilanţ, cont de profit şi pierdere, situaţia modificărilor capita-
lului propriu, situaţia fluxurilor de trezorerie, politici contabile şi note
explicative;
260
b) bilanţ şi cont de profit şi pierdere;
c) raportul administratorilor, cont de profit şi pierdere, situaţia
modificărilor capitalului propriu, situaţia fluxurilor de trezorerie, poli-
tici contabile şi note explicative;
d) balanţa, bilanţ, cont de profit şi pierdere, situaţia fluxurilor de
trezorerie;
e) situaţia fluxurilor de trezorerie, bilanţ şi cont de profit şi pierdere.
Se cere:
1. Să se întocmească balanţa de verificare cu 4 serii de egalităţi.
2. Să se întocmească bilanţul contabil la S.C.”VULTURUL”S.A.
la finele perioadei de gestiune.
261
262
Capitolul 9
Cuprins:
263
9.1. Prezentarea etapelor ciclului contabil
Ciclul contabil cuprinde etapele desfăşurate succesiv în cursul
procesului contabil, de la analiza operaţiilor până la elaborarea
situaţiilor financiare şi închiderea conturilor, după cum urmează:
a) analiza operaţiilor pe baza documentelor justificative;
b) înregistrarea operaţiilor în Registrul-Jurnal;
c) sistematizarea înregistrărilor din Jurnal în Cartea Mare;
d) regularizarea conturilor la sfârşitul perioadei;
e) întocmirea situaţiilor financiare;
f) închiderea conturilor pentru a se încheia perioada de gestiune
curentă şi pentru a se pregăti începerea unui nou exerciţiu financiar.
a) ANALIZA OPERAŢIILOR:
1. Se înregistrează subscrierea la capitalul social al unităţii
patrimoniale “ELANUL”.
– 456 “Decontări cu asociaţii priv. capitalul” A/P +A–D
– 1011 “Capitalul Social Subscris Nevărsat” +P-C
267
7. Se înregistrează cumpărarea unor obiecte de inventar şi
achitarea lor.
– 303 “Materiale de natura obiectelor de inventar” +A–D
– 4426 “TVA deductibil” +A–D
– 5311 “Casa în lei” -A–C
– 401 “Furnizori” +P–C
– 603 Cheltuieli cu alte materiale de natura obiectelor de inventar
269
12. Se înregistrează livrarea produselor finite terţilor.
270
14. Se înregistrează achitarea furnizorilor de materii prime.
– 401 “Furnizori” -P–D
– 5121 “Conturi curente la banci” -A–C
274
% = 121 16.625 lei
701 6.000 lei
704 7.000 lei
721 1.625 lei
7583 2.000 lei
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
Statut Op. 1 456 12.500
PV-NC Op. 2 1012 12.500
275
FIŞA DE CONT: 1012 Capital social subscris vărsat
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
PV-NC Op. 2 1011 12.500
RULAJ - 12.500
TOTAL
- 12.500 C 12.500
SUME
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp
NC Op. 23 601 3.500
603 500
605 1.323
635 19
641 2.500
6451 487
6452 56
6453 171
6583 1.579
6811 456
Op. 24 691 965
NC Op. 23 701 6.000
704 7.000
721 1.624
7583 2.000
RULAJ 11.556 16.624
TOTAL
11.556 16.624 C 5068
SUME
276
FIŞA DE CONT: 201 Cheltuieli de constituire
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
Ch Op. 3 5311 650
RULAJ 650 -
TOTAL
650 - D 650
SUME
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
Rap- prod Op. 18 721 1.624
PVSF Op. 21 2808 45
6583 1.579
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
PV-NC Op. 2 456 5.000
RULAJ 5.000
TOTAL
5.000 - D 5.000
SUME
277
FIŞA DE CONT: 2133 Mijloace de transport
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
FF Op. 6 404 8.500
RULAJ 8.500
TOTAL
8.500 - D 8.500
SUME
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
PA-NC Op. 16 6811 27
RULAJ - 27
TOTAL
- 27 C 27
SUME
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
PA-NC Op. 18 6811 45
PVSF Op. 21 208 45
RULAJ 45 45
TOTAL
45 45 -
SUME
278
FIŞA DE CONT: 2813 Amortizarea echipamentelor tehnologice
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
PA-NC Op. 16 6811 384
RULAJ 384
TOTAL
- 384 C 384
SUME
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
FF Op. 4 401 4.000
BC Op. 5 601 3.500
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
FF-BO Op. 19 401 1.000
RULAJ 1.000 -
TOTAL
1.000 - D 1.000
SUME
279
FIŞA DE CONT: 303 Materiale de natura obiectelor de inventar
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
FF-Ch Op. 7 401 500
Op.7 603 500
RULAJ 500 500
TOTAL
500 500 -
SUME
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
FF-BO Op. 19 401 1.190
RULAJ - 1.190
TOTAL
- 1.190 C 1.190
SUME
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
FF Op. 6 2133 8.500
4426 1.615
RULAJ - 10.115
TOTAL
- 10.115 C 10.115
SUME
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
FF Op. 12 701 6.000
4427 1.140
EC Op. 13 5121 7.140
704 7.000
4427 1.130
5121 8.330
RULAJ 15.470 15.470
TOTAL
15.470 15.470 -
SUME
281
FIŞA DE CONT: 421 Personal salarii datorate
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
Stat-salarii Op. 9 641 2.500
Stat-salarii Op. 112 444 292
4312 237
4314 162
4372 25
Stat-salarii Op. 15 5311 1.784
RULAJ 2.500 2.500
TOTAL
2.500 2.500 -
SUME
282
FIŞA DE CONT: 4313.02 FNUASS
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
NC Op. 10 6453 21
OP Op. 15 5121 21
RULAJ 21 21
TOTAL
21 21 -
SUME
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
Stat-salarii Op. 11 421 237
OP Op. 15 5121 237
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
Stat-salarii Op. 11 421 162
OP Op. 15 5121 162
283
FIŞA DE CONT: 4371.01 Contribuţia unităţii la fondul de şomaj
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
NC Op. 10 6452 50
OP Op. 15 5121 50
RULAJ 50 50
TOTAL
50 50
SUME
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
NC Op. 10 6452 6
OP Op. 15 5121 6
RULAJ 6 6
TOTAL
6 6
SUME
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
Stat-salarii Op. 11 421 25
OP Op. 15 5121 25
RULAJ 25 25
TOTAL
25 25 -
SUME
284
FIŞA DE CONT: 441 Impozitul pe profit
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
NC Op. 24 691 965
RULAJ - 965
TOTAL
- 965 C 965
SUME
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
NCDTVA Op. 22 4426 61
RULAJ 61 -
TOTAL
61 - D 61
SUME
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
FF Op. 4 401 760
FF Op. 6 404 1.615
FF-Ch Op. 7 5311 95
FF-OP Op. 17 5121 251
FF-BO Op. 19 403 190
D-TVA Op. 22 4427 2.850
4424 61
285
FIŞA DE CONT: 4427 TVA colectat
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
FF Op. 12 411 1.140
FF-EC Op. 13 5121 1.330
FF Op. 20 461 380
D-TVA Op. 22 4426 2.850
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
Stat-salarii Op. 11 421 292
OP Op. 15 5121 292
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
NC Op. 10 635 19
OP Op. 15 5121 19
RULAJ 19 19
TOTAL
19 19 -
SUME
286
FIŞA DE CONT: 461 Debitori diverşi
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
FF Op. 20 7583 2.000
4427 380
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
statut Op. 1 1011 12.500
PV Op. 2 2131 5.000
5121 6.250
5311 1.250
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
PV Op. 2 456 6.250
FF-EC Op. 13 4111 7.140
FF-EC Op. 13 4111 8.330
OP Op. 14 401 4.760
287
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
OP Op. 15 4311 487
4312 237
4313 150
4314 162
4371 50
4372 25
444 292
447 19
4371.02 6
4313.02 21
CEC 581 1.784
FF-Op Op. 18 401 1.574
FF-EC Op. 21 461 2.380
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
BC Op. 5 301 3.500
NC Op. 23 121 3.500
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
BC Op. 7 303 500
NC Op. 23 121 500
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
FF-OP Op. 17 5121 1.323
NC Op. 23 121 1.323
289
FIŞA DE CONT: 635 Cheltuieli cu alte impozite şi taxe
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
NC Op. 10 447 19
NC Op. 23 121 19
RULAJ 19 19
TOTAL
19 19 -
SUME
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
Stat Op. 9 421 2.500
NC Op. 23 121 2.500
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
NC Op. 10 4311 487
NC Op. 23 121 487
290
FIŞA DE CONT: 6452 Contribuţia unităţii la asigurările
sociale de sănătate
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
NC Op. 10 4371 50
NC Op. 23 121 50
RULAJ 50 50
TOTAL
50 50 -
SUME
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
NC Op. 10 4313.01 150
NC Op. 23 121 171
Op. 10 4313.02 21
RULAJ 171 171
TOTAL
171 171 -
SUME
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
PVSF Op. 21 208 1.579
NC Op. 23 121 1.579
291
FIŞA DE CONT: 6811 Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
PA-NC Op. 16 2801 27
2813 384
PA-NC Op. 18 2808 45
NC Op. 23 121 456
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
NC Op. 24 441 965
NC Op. 24 121 965
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
FF Op. 12 411 6.000
NC Op. 23 121 6.000
292
FIŞA DE CONT: 704 Venituri din lucrări executate şi servicii
prestate
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
FF-EC Op. 13 5121 7.000
NC Op. 23 121 7.000
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
Rap-prod Op. 8 345 5.000
NC Op. 12 345 5.000
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
PVPF Op. 19 208 1.625
NC Op. 24 121 1.625
293
FIŞA DE CONT: 7583 Venituri din cedarea activelor
Simb. Ct
Data Document Explicaţie Debit Credit D/C Sold
coresp.
FF Op. 20 461 2.000
NC Op. 23 121 2.000
Nr. crt. Simbol cont Rulaj debitor Rulaj creditor SFD SFC
1. 1011 12.500 12.500
2. 1012 12.500 12.500
3. 121 11.556 16.624 5.068
4. 201 650 650
5. 208 1.625 1625
6. 2131 5.000 5.000
7. 2133 8.500 8.500
8. 2801 27 27
9. 2808 45 45
10. 2813 384 384
11. 301 4.000 3.500 500
12. 302 1.000 1.000
13. 303 500 500
14. 345 5.000 5.000
15. 401 8.119 8.119
16. 403 1.190 1.190
17. 404 10.115 10.115
18. 411 15.470 15.470
19. 421 2.500 2.500
20 4311 487 487
21. 4312 237 237
22. 4313.01 150 150
294
Nr. crt. Simbol cont Rulaj debitor Rulaj creditor SFD SFC
4313.02 21 21
23. 4314 162 162
24. 4371.01 50 50
4371.02 6 6
25. 4372 25 25
26. 441 965 965
27. 4424 61 61
28. 4426 2.911 2.911
29. 4427 2.850 2.850
30. 444 292 292
31. 447 19 19
32. 461 2.380 2.380
33. 456 12.500 12.500
34. 5121 24.100 9.567 14.533
35. 5311 3.034 3.039 5
36. 581 1.784 1.784
37. 601 3.500 3.500
38. 603 500 500
39. 605 1.323 1.323
40. 635 19 19
41. 641 2.500 2.500
42. 6451 487 487
43. 6452 56 56
44. 6453 171 171
45. 6583 1.580 1.580
46. 6811 456 456
47. 691 965 965
48. 701 6.000 6.000
49. 704 7.000 7.000
50. 711 5.000 5.000
52. 721 1.625 1.625
53. 7583 2.000 2.000
TOTAL 299.802 299.802 60.498 60.498
295
SC ELANUL S.A.
BILANŢ PRESCURTAT
încheiat la data 31 DECEMBRIE 200N
lei
Nr Sold la: Sold la:
rd 31.12.N-1 31.12.N
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE
(ct.201+203+205+2071+208+233+234-280-290-2933) 01 623
II. IMOBILIZARI CORPORALE
(ct.211+212+213+214+231+232-281-291-2931) 2 13.116
III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE
(ct.261+263+265+267-296) 3 0
ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL (rd.06+11+18) 4 13.739
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI
(ct.301+302+303+/-308+331+332+341+345+346+/-
348+351+354+356+357+358+361+/-368+371++/-
378+381+/-388-391-392-393-394-395-396-397-
398+4091-4428) 5 1.500
II. CREANŢE
(ct.267-296+4092+411+413+418+425+4282+431+
437+4382+441+4424+4428+444+445+446+447+
4482+451+456+4582+461+473-491-495-496+5187) 6 61
III. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT
(ct.501+505+506+508+5113+5114-591-595-596-598) 7 0
IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI
(ct.5112+512+531+532+541+542) 8 14.538
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd.05 la 08) 9 16.099
C. CHELTUIELI ÎN AVANS ( ct.471) 10
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE
ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN
(ct.161+162+166+168-169+269+401+403+404+405+
408+419+421+423+424+426+427+4281+431+437+
4381+441+4423+4428+444+446+447+4481+451+
453+455+456+457+4581+462+473+509+5186+519) 11 12.270
296
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE / DATORII
CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) 12 3.829
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
(rd 04+12-17) 13 17.568
G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE
PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE
DE UN AN
(ct.161+162+166+168-169+269+401+403+404+405+
408+419+421+423+424+426+427+4281+431+437+
4381+441+4423+4428+444+446+447+4481+451+
453+455+456+457+4581+462+473+509+5186+519) 14
H. PROVIZIOANE (ct.151) 15
I. VENITURI IN AVANS (rd.17+18) din care: 16
1 Subvenţii pentru investiţii (ct.131+132+133+134+138) 17
2 Venituri înregistrate în avans (ct.472) 18
J. CAPITAL ŞI REZERVE
I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care: 19 12.500
1 Capital subscris vărsat (ct.1012) 20 12.500
2 Capital subscris nevărsat (ct.1011) 21
3 Patrimoniul regiei (ct. 1015) 22
II. PRIME DE CAPITAL (ct.104) 23
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105) 24
IV. REZERVE (ct.106) 25 0
Acţiuni proprii (ct.109) 26
V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT (A)
(ct. 117)
Sold C 27
Sold D 28
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI
FINANCIAR (ct.121)
Sold C 29 5.068
Sold D 30
Repartizarea profitului (ct.129) 31
TOTAL CAPITALURI PROPRII
(rd.19+23+24+25+26-27-28+29-30-31) 32 17.568
Patrimoniul public (ct.1016) 33
TOTAL CAPITALURI (rd.32+33) 34 17.568
297
SC ELANUL SA
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
Realizări în perioada
Nr.
Denumirea indicatorului de raportare
rd.
31.12.200N-1 31.12.200N
1. Cifra de afaceri netă (rd.02 la 05) 01 13.000
Producţia vândută 02 13.000
(ct.701+702+703+704+705+706+708)
Venituri din vânzarea mărfurilor (ct.707) 03
Venituri din dobânzi înregistrate de entităţile 04
al căror obiect de activitate îl constituie
leasingul (ct.766)
Venituri din subvenţii de exploatare 05
aferente cifrei de afaceri nete (ct.7411)
2. Variaţia stocurilor de produse finite
(ct.711) şi a producţiei în curs de execuţie
Sold C 06
Sold D 07
3. Producţia realizată de entitate pentru sco-
purile sale proprii şi capitalizată (ct.721+722) 08 1.624
4. Alte venturi din exploatare (ct.7417+758) 09 2.000
VENITURI DIN EXPLOATARE –TOTAL
(rd.01+06-07+08+09) 10 16.624
5. a) Cheltuieli cu materiile prime şi mate-
rialele consumabile (ct.601+602-7412) 11 3.500
Alte cheltuieli materiale 12 500
(ct.603+604+606+608)
b) Alte cheltuieli externe (cu energie 13 1.323
şi apă) (ct.605-7413)
c) Cheltuieli privind mărfurile (ct.607) 14
6. Cheltuieli cu personalul (rd.16+17), 15 3.214
din care
a) Salarii şi indemnizaţii (ct.641+642-7414) 16 2.500
b) Cheltuieli cu asigurările şi 17 714
prot.soc.(ct.645-7415)
7. a) Ajustări de valoare privind imobili- 18 456
zările corporale şi necorporale (rd.19-20)
a. 1) Cheltuieli (ct.6811+6813) 19 456
a. 2) Venituri (ct.7813) 20
298
b) Ajustări de valoare privind activele 21
circulante (rd.22-23)
b. 1) Cheltuieli (ct.654+6814) 22
b. 2) Venituri (ct.754+7814) 23
8. Alte cheltuieli de exploatare (rd.25 la 28) 24 1.598
8.1 Cheltuieli privind prestaţiile externe 25
(ct.611+612+613+614+621+622+623+
624+625+626+627+628-7416)
8.2 Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi văr- 26 19
săminte asimilate (ct.635)
8.3 Cheltuieli cu despăgubiri, donaţii şi 27 1.579
activele cedate (ct.658)
Cheltuieli privind dobânzile de refinanţare 28
înregistrate de entităţile al căror obiect de
activitate îl constituie leasingul (ct.666)
Ajustări privind provizioanele (rd.30-31) 29
- Cheltuieli (ct.6812) 30
- Venituri (ct.7812) 31
CHELTUIELI DE EXPLOATARE – TOTAL 32 10.591
(rd.11 la 15+18+21+24+29)
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN
EXPLOATARE
- Profit (rd.10-32) 33 6.033
- Pierdere (rd.32-10) 34
9.Venituri din interese de participare 35
(ct.7611+7613)
- din care, veniturile obţinute de la entităţile 36
afiliate
10.Venituri din alte investiţii şi împrumuturi 37
care fac parte din activele imobilizate (ct.763)
- din care, veniturile obţinute de la entităţile 38
afiliate
11.Venituri din dobânzi (ct.766) 39
- din care, veniturile obţinute de la entităţile 40
afiliate
Alte venituri financiare 41
(ct.762+764+765+767+768)
VENITURI FINANCIARE – TOTAL 42
(rd.35+37+39+41)
12.Ajustări de valoare privind imobilizările 43
financiare şi a investiţiilor financiare
deţinute ca active circulante (rd.44-45)
299
- Cheltuieli (ct.686) 44
- Venituri (ct.786) 45
13.Cheltuieli privind dobânzile (ct.666-7418) 46
- din care, cheltuielile în relaţia cu entităţile 47
afiliate
Alte cheltuieli financiare 48
(ct.663+664+665+667+668)
CHELTUIELI FINANCIARE – TOTAL 49
(rd.43+46+48)
PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR(A)
- Profit (rd.42-49) 50
- Pierdere (rd.49-42) 51
14.PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT(A) 6.033
- Profit (rd.10+42-32-49) 52
- Pierdere (rd.32+49-10-42) 53
15.Venituri extraordinare (ct.771) 54
16.Cheltuieli extraordinare (ct.671) 55
17.PROFITUL SAU PIERDEREA DIN
ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ
- Profit (rd.54-55) 56
- Pierdere (rd.55-54) 57
VENITURI TOTALE (rd.10+42+54) 58 16.624
CHELTUIELI TOTALE (rd.32+49+55) 59 10.591
PROFITUL SAU PIERDEREA BRUTĂ 6.033
- Profit (rd.58-59) 60
- Pierdere (rd.59-58) 61
18.Impozitul pe profit (ct.691) 62 965
19.Alte impozite neprezentate la elementele 63
de mai sus (ct.698)
20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET(A) A 64 5.068
EXERCIŢIULUI FINANCIAR
- Profit (rd.60-61-62-63)
- Pierdere (rd.61+62+63-60) 65
Administrator, Întocmit
Numele şi prenumele Numele şi prenumele (calitate)
A(1-compatrim.financiar-contabil sau pers.calificat)
Semnătura Semnătura
Ştampila unităţii
300
SC ELANUL SA
NOTE EXPLICATIVE
LA BILANŢUL CONTABIL ÎNTOCMIT LA DATA DE
31 DECEMBRIE 200N
SC ELANUL SA are sediul social în Bucureşti, cod unic de înregistrare
RO 9737540 şi număr de înregistrare la Registrul Comertului J40/153/2000.
La data de 31.12.200N a fost întocmit bilanţul contabil al societăţii în
conformitate cu prevederile Legii contabilităţii nr.82/1991, republicată şi a
ordinului 1752/2005.
Administratorul a asigurat organizarea şi ţinerea contabilităţii, precum şi
sintetizarea informaţiilor în bilanţul contabil anual, în conformitate cu obligaţiile
şi responsabilităţile stabilite prin Legea Contabilităţii nr.82/1991 republicată.
Bilanţul contabil întocmit de SC ELANUL SA la 31.12.200N se iden-
tifică prin următoarele:
- lei-
Total BILANŢ 17.568
Capitaluri proprii 12.500
Cifra de afaceri 13.000
302
NOTA 2 - STOCURI
TOTAL
DESTINAŢIA SUMA
PROFIT NET DE REPARTIZAT 5.068
REZERVA LEGALĂ
ACOPERIREA PIERDERII CONTABILE
DIVIDENDE 4.257
ALTE REPARTIZĂRI 811
PROFIT NEREPARTIZAT
PIERDERE
303
NOTA 5 – ANALIZA REZULTATULUI DIN EXPLOTARE
SITUAŢIA CREANŢELOR
SOLD LA TERMEN DE LICHIDITATE
CREANŢE
31.12.200N SUB 1 AN PESTE 1 AN
TVA de recuperat 61 61
TOTAL 61 61
SITUAŢIA DATORIILOR
SOLD LA TERMEN DE EXIGIBILITATE
DATORII
31.12.200N SUB 1 AN 1-5 ANI PESTE 5 ANI
Furnizori de 10.115
imobilizări
Efecte de plătit 1.190
Impozit pe profit 965
TOTAL 12.270
304
NOTA 7 - INFORMAŢII PRIVIND CAPITALUL PROPRIU
INDICATORI DE LICHIDITATE
LICHIDITATE CURENTĂ AC/DC 2.44%
LICHIDITATE IMEDIATĂ (AC-STOCURI)/DC 2.31%
INDICATORI DE ACTIVITATE
VITEZA DE ROTAŢIE A COST VÂNZĂRI/STOC MEDIU 2.34
STOCULUI
NUMĂRUL DE ZILE DE STOC MEDIU x365/COST 6.37
STOCARE VÂNZĂRI
VITEZA DE ROTAŢIE A SOLD MEDIU CLX365/CA
CLIENŢILOR
VITEZA DE ROTAŢIE A SOLD MEDIU FURNIZORIX365/CA 28,3
FURNIZORILOR
VITEZA DE ROTAŢIE A CA/ACTIVE IMOBILIZATE 0,95%
ACTIVELOR IMOBILIZATE
VITEZA DE ROTAŢIE A CA/ACTIVE TOTALE 0,44%
ACTIVELOR TOTALE
305
INDICATORI DE PROFITABILITATE
RENTABILITATE PROFIT BRUT/CAPITAL ANGAJAT 0,74%
CAPITALULUI ANGAJAT
MARJA BRUTĂ DE VÂNZĂRI PROFIT BRUTX100/CA 38,99
306
RĂSPUNSURI LA GRILE
CAPITOLUL RĂSPUNSURI
CAPITOLUL 1 1-c; 2-b; 3-a; 4-a; 5-d; 6-a; 7-a; 8-a; 9-a; 10-a.
CAPITOLUL 2 1-c; 2-e; 3-a; 4-c; 5-a; 6-a; 7-a; 8-a; 9-c; 10-I.
CAPITOLUL 3 1-d; 2-d; 3-a; 4-b,d,e; 5-a; 6-c; 7-b; 8-c; 9-d; 10-b.
CAPITOLUL 4 1-e; 2-c; 3-e; 4-a; 5-b; 6- I-B, II-A, III-E, IV-D,
V-C; 7-e; 8-a; 9-a; 10-b.
CAPITOLUL 5 1-d; 2-a; 3-d; 4-b ; 5-e; 6-d; 7-b; 8-b; 9-c; 10-b.
CAPITOLUL 6 1-d; 2-a; 3-c; 4-b; 5-a; 6-b; 7-c; 8-a; 9-a; 10-e.
CAPITOLUL 7 1-c; 2-a; 3-a; 4-d.
CAPITOLUL 8 1-b; 2-e; 3-a; 4-a; 5-a.
307
PLANUL DE CONTURI GENERAL
(cf. Ordinului 1752/2005 al M.F.P.)
1)
În funcţie de forma juridică a întreprinderii se v-a înscrie: capitalul
social, patrimoniul regiei etc.
308
11. REZULTATUL REPORTAT
117. Rezultatul reportat, A/P
1171. Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat
sau pierderea neacoperită, A/P
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima
dată a IAS, mai puţin IAS 292) , A/P
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor con-
tabile, A/P
1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunită-
ţilor Economice Europene, A/P
12. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
121. Profit sau pierdere, A/P
129. Repartizarea profitului, A
13. SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII
131. Subvenţii guvernamentale pentru investiţii, P
132. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru
investiţii, P
133. Donaţii pentru investiţii, P
134. Plusuri de inventar de natura imobilizărilor, P
138. Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii, P
15. AJUSTĂRI
151. Provizioane, P
1511. Provizioane pentru litigii, P
1512. Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor, P
1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi
alte acţiuni similare legate de acestea3), P
1514. Provizioane pentru restructurare, P
1515. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare, P
2)
Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglemen-
tările contabile aprobate prin OMFP nr.94/2001 şi până la închiderea soldului
acestui cont.
3)
Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglemen-
tările contabile aprobate prin OMFP nr.94/2001 şi până la scoaterea din evi-
denţă a imobilizărilor corporale în valoarea cărora au fost incluse aceste
Ajustări. Ca urmare, aceste Ajustări nu se mai pot constitui în baza prezen-
telor reglementări.
309
1516. Provizioane pentru impozite, P
1518. Alte Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli, P
16. ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE
161. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni, P
1614. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garan-
tate de stat, P
1615. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garan-
tate de bănci, P
1617. Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni garan-
tate de stat, P
1618. Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni, P
162. Credite bancare pe termen lung, P
1621. Credite bancare pe termen lung, P
1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă, P
1623. Credite externe guvernamentale, P
1624. Credite bancare externe garantate de stat, P
1625. Credite bancare externe garantate de bănci, P
1626. Credite de la trezoreria statului, P
1627. Credite bancare interne garantate de stat, P
166. Datorii care privesc imobilizările financiare, P
1661. Datorii faţă de entităţile afiliate, P
1663. Datorii faţă de entităţile de care compania este legată
prin interese de participare, P
167. Alte împrumuturi şi datorii asimilate, P
168. Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate, P
1681. Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiunea de
obligaţiuni, P
1682. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung, P
1685. Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate, P
1686. Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile de care
compania este legată prin interese de participare, P
1687. Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate, P
169. Prime privind rambursarea obligaţiunilor, A
310
CLASA II – CONTURI DE IMOBILIZĂRI
312
2911. Ajustări pentru depreciere terenurilor şi amenajărilor de
terenuri, P
2912. Ajustări pentru deprecierea construcţiilor, P
2913. Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor, mijloacelor de
transport, animalelor şi plantaţiilor, P
2914. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale, P
293. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie, P
2931. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în
curs de execuţie, P
2933. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
în curs de execuţie, P
296. Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor fi-
nanciare, P
2961. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţi-
nute la entităţile afiliate, P
2962. Ajustări pentru pierderea de valoare a intereselor de
participare, P
2963. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imo-
bilizate, P
2964. Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor datorate
de entităţile afiliate P
2965. Ajustări pentru pierderea de valoare a creanţelor legate
de interesele de participare, P
2966. Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor
acordate pe termen lung, P
2968. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanţe
imobilizate, P
4)
Se utilizează atunci când există baza legală pentru acordarea acestora.
5)
Se utilizează pentru evidenţierea impozitului pe venitul microintre-
prinderilor, definite conform legii.
316
4424. TVA de recuperat, A
4426. TVA deductibilă, A
4427. TVA colectată, P
4428. TVA neexigibilă, A/P
444. Impozitul pe venituri de natura salariilor, P
445. Subvenţii, A
4451. Subvenţii guvernamentale, A
4452. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii, A
4458. Alte sume primite cu caracter de subvenţii, A
446. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, P
447. Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate, P
448. Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului, A/P
4481. Alte datorii faţă de bugetul statului, P
4482. Alte creanţe privind bugetul statului, A
45. GRUP ŞI ACŢIONARI/ASOCIAŢI
451. Decontări între entităţile afiliate, A/P
4511. Decontări între entităţile afiliate, A/P
4518. Dobânzi aferente decontărilor între entităţile afiliate,
A/P
453. Decontări privind interesele de participare, A/P
4531. Decontări privind interesele de participare, A/P
4528. Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de par-
ticipare, A/P
455. Sume datorate acţionarilor/asociaţilor, P
4551. Acţionari/asociaţi - conturi curente, P
4558. Acţionari/asociaţi - dobânzi la conturi curente, P
456. Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul, A/P
457. Dividende de plată, P
458. Decontări din operaţii în participaţie, A/P
4581. Decontări din operaţii în participaţie - pasiv, P
4582. Decontări din operaţii în participaţie - activ, A
46. DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI
461. Debitori diverşi, A
462. Creditori diverşi, P
47. CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE
471. Cheltuieli înregistrate în avans, A
472. Venituri înregistrate în avans, P
317
473. Decontări din operaţii în curs de clarificare, A/P
48. DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII
481. Decontări între unitate şi subunităţi, A/P
482. Decontări între subunităţi, A/P
49. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR
491. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - clienţi, P
495. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul
grupului şi cu acţionarii/asociaţii, P
496. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi, P
6)
În acest cont vor fi evidenţiate şi sumele acordate prin sistemul de
card-uri.
319
CLASA VI – CONTURI DE CHELTUIELI
320
64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
641. Cheltuieli cu salariile personalului, A
642. Cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariaţilor, A
645. Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială, A
6451. Contribuţia unităţii la asigurările sociale, A
6452. Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj, A
6453. Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de
sănătate, A
6458. Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială, A
65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
654. Pierderi din creanţe şi debitori diverşi, A
658. Alte cheltuieli de exploatare, A
6581. Despăgubiri, amenzi şi penalităţi, A
6582. Donaţii şi subvenţii acordate, A
6583. Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital, A
6588. Alte cheltuieli de exploatare, A
66. CHELTUIELI FINANCIARE
663. Pierderi din creanţe legate de participaţii, A
664. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate, A
6641. Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate, A
6642. Pierderi din investiţiile pe termen scurt cedate, A
665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar, A
666. Cheltuieli privind dobânzile, A
667. Cheltuieli privind sconturile acordate, A
668. Alte cheltuieli financiare, A
67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671. Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare, A
68. CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ŞI
AJUSTĂRILE PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE
VALOARE
681. Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi
ajustările pentru depreciere, A
6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobili-
zărilor, A
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele, A
6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru depre-
cierea imobilizărilor, A
321
6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru depre-
cierea activelor circulante, A
686. Cheltuieli financiare privind amortizările şi ajustările pentru
pierdere de valoare, A
6863. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea
de valoare a imobilizărilor financiare, A
6864. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea
de valoare a activelor circulante, A
6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de
rambursare a obligaţiunilor, A
69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit, A
698. Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte impozite care nu
apar în elementele de mai sus7), A
7)
Se utilizează conform reglementărilor legale.
8)
Se ia în calcul la determinarea cifrei de afaceri.
322
7412. Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii pri-
me şi materiale consumabile, P
7413. Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte chel-
tuieli din externe, P
7414. Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata perso-
nalului, P
7415. Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi
protecţie socială, P
7416. Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltu-
ieli de exploatare, P
7417. Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor veni-
turi, P
7418. Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobânda
datorată, P
75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi, P
758. Alte venituri din exploatare, P
7581. Venituri din despăgubiri, amenzi, penalităţi, P
7582. Venituri din donaţii şi subvenţii primite, P
7583. Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital, P
7584. Venituri din subvenţii pentru investiţii, P
7588. Alte venituri din exploatare, P
76. VENITURI FINANCIARE
761. Venituri din imobilizări financiare, P
7611. Venituri din acţiuni deţinute la entităţile afiliate, P
7613. Venituri din interese de participare, P
762. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt, P
763. Venituri din creanţe imobilizate, P
764. Venituri din investiţii financiare cedate, P
7641. Venituri din imobilizări financiare cedate, P
7642. Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate, P
765. Venituri din diferenţe de curs valutar, P
766. Venituri din dobânzi, P
767. Venituri din sconturi obţinute, P
768. Alte venituri financiare, P
323
77.VENITURI EXTRAORDINARE
771. Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele
similare, P
78.VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTĂRI PENTRU DE-
PRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE
781.Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind
activitatea de exploatare, P
7812. Venituri din provizioane, P
7813. Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor, P
7814. Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circu-
lante, P
*7815. Venituri din fondul comercial negativ, P
786. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare, P
7863. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de va-
loare a imobilizărilor financiare, P
7864. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de va-
loare a activelor circulante, P
9)
Pentru organizarea contabilităţii de gestiune, folosirea conturilor din
această clasă este opţională.
325
BIBLIOGRAFIE
327
“Închide manualul,
ca să gândeşti
tu însuţi”
328