Contabilitatea Institutiilor Publice

17.07.
2015
ContabilitateaInstitutiilorPublice
Username/Parolainexistente
email
Login
Home
Exploreaza
Administratie
Artacultura
Biologie
Casagradina
AmuitatparolaxCreazacontnou
Upload
Contabilitate
Diverse
Economie
Agricultura
Asigurari
Business
Comert
Contabilitate
7.3.3.Contabilitateacontributiilorlaasigurarisociale,protectiasocialasiasim ilate
Pentruutilizareamunciisalariateinstitutiilepublicemaiinregistreazadatoriilegatedeasigurarilesi
protectiasociala,datoriicareconstituiepentruinstitutiicheltuielicurente.
I.Contributiadeasigurarisociale.
Insistemulpublicsuntcontribuabili:
Finante
a)asiguratiicaredatoreazacontributiiindividualedeasigurarisociale
Transporturi
b)angajatorii
Geografie
Gradinita
Istorie
Jurnalism
Limba
Literaturaromana
Management
Medicina
Personalitati
Profesorscoala
Sociologie
Stiinta
Tehnicamecanica
Timpliber
ALTEDOCUMENTE
c) Agentia Nationala de Ocupare si Formare Profesionala care administreaza bugetul Fondului

pentruplataajutoruluidesomaj.
Suntasigurateobligatoriu,prinefectullegii:
persoanelecaredesfasoaraactivitatipebazadecontractindividualdemunca
persoanelecareisidesfasoaraactivitateainfunctiielectivesaucaresuntnumiteincadrul
autoritatiiexecutive,legislativeorijudecatoresti,peduratamandatului
persoanele care beneficiaza de ajutor de somaj, ajutor de integrare profesionala sau
alocatie de sprijin, ce se suporta din bugetul Fondului pentru plata ajutorului de somaj
(someri)
persoanele care desfasoara activitati exclusiv pe baza de contracte de prestari de
serviciisicarerealizeazaunvenitbrutpeancalendaristicechivalentcucelputin3salarii
mediibrutepeeconomie.
CONTABILITATEAPRIMELORLEGATEDE
CAPITAL
ContabilitateafinanciaraSistemuldeconturi
privindTVA
STANDARDULINTERNATIONALDE
CONTABILITATENR.18(IAS18)VENITURIDIN
ACTIVITATICURENTE
CONTABILITATEPRIMARASICASHFLOW
Organizareacontabilitatiitrezoreriei
DELIMITARISISTRUCTURIPRIVIND
CAPITALURILE
Contabilitateadecontariicheltuielilorsiveniturilor
Contabilitateaconstituiriisiutilizariiimobilizarilor
Normalizaresireglementareincontabilitate
Bazalunaradecalculacontributieiindividualedeasigurarisocialein
cazulasiguratiloroconstituie:
a)salariileindividualebrute,realizatelunar,inclusivsporurilesiadaosurile,
Search
reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de munca, si/sau veniturile
asiguratilor.
b)venitullunarasigurat,prevazutindeclaratiasaucontractuldeasigurare,
carenupoatefimaimicdeopatrimedinsalariulmediubrutlunarpeeconomie.
Bazalunaradecalcul,lacareinstitutiapublicadatoreazacontributiadeasigurarisociale,oconstituiefondultotaldesalarii
brutelunarerealizatesi/sauveniturilebrutelunarerealizatedeangajati.
Aceeasi lege stipuleaza ca nu se datoreaza contributia de asigurari sociale asupra unor sume care nu se iau in considerare la
stabilireacuantumuluiprestatiilordeasigurarisociale,reprezentanddeexemplu:
a) prestatiideasigurarisocialecaresesuportadinfondurileasigurarilorsocialesaudinfondurileangajatoruluisicareseplatesc
directdeacesta
b)drepturileplatiteincazuldesfaceriicontractelorindividualedemunca
c)diurnelededeplasare,detasaresiindemnizatiiledetransfer,drepturiledeautor
d) sumele obtinute in baza unor contracte de prestari de servicii sau executari de lucrari de catre persoane care au incheiate
contracteindividualedemunca
e)sumelereprezentandparticipareasalariatilorlaprofit
f)premiisialtedrepturiexceptateprinlegispeciale.
Sumelereprezentandprestatiideasigurarisociale,careseplatescdeangajatorasiguratilor,incontulasigurarilorsociale,seretinde
acestadincontributiiledeasigurarisocialedatoratepentrulunarespectiva.
Coteleinvigoaredecontributiedeasigurarisocialesuportatedeangajatsiangajatorsestabilescdupacumurmeaza:
Grupade
munca
TotalCAS
Salariat
(angajat)
Institutia
(angajator)
a)
pentru
conditii
normale de
munca
29%
9,5%
19,5%
b)
pentru
conditii
deosebite de
munca
34%
9,5%
24,5%
c)
pentru
conditii
speciale de
munca
39%.
9,5%
29,5%
Contributiaindividualadeasigurarisocialeseretineintegraldinsalariulsaudinvenitulbrutlunaralasiguratuluisisevireazalunar
deangajatorlacasateritorialadepensiiinrazacareiaseaflasediulintitutiei.
Institutiapublica,incalitatedeangajatorcalculeazasivireazalunarcontributiadeasigurarisocialepecareodatoreazabugetului
http://www.scritub.com/economie/contabilitate/ContabilitateaInstitutiilorP22546.php
1/45
17.07.2015
asigurarilorsocialedestat,impreunacucontributiileindividualeretinutedelaasigurati.
Termeneledeplataacontributieideasigurarisocialesunt:
a) data stabilita pentru plata drepturilor salariale pe luna in curs, in cazul angajatorilor care efectueaza plata drepturilor salariale
lunar,darnumaitarziudedatade25aluniiurmatoareceleipentrucaresedatoreazaplata
b)panaladatade25aluniiurmatoareceleipentrucareseefectueazaplatadrepturilorcesesuportadinbugetulFonduluipentru
plataajutoruluidesomaj,incazululsomerilor
c) data prevazuta in contracte de prestari de servicii sau executari de lucrari de catre persoane care au incheiate contracte
individuale de munca pentru plata drepturilor banesti, dar nu mai tarziu de data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care se
datoreazaplata.
Institutiilepublicedepuninbanca,odatacudocumentatiapentruplatasalariilorsiaaltorveniturialeangajatilor,sidocumentele
pentruplatacontributiilordatoratebugetuluiasigurarilorsocialedestat,platileefectuandusesimultan,subcontrolbancar.
II.Contributiapentruasigurarisocialedesanatate
Asigurarilesocialedesanatatereprezintaprincipalulsistemdeocrotireasanatatiipopulatiei.Constituireafondurilordeasigurarisocialedesanatatesefacedin
contributia asiguratilor, din contributia persoanelor fizice si juridice care angajeaza personal salariat, din subventii de la bugetul de stat, precum si din alte surse.
Administrarea fondului de asigurari sociale de sanatate se face prin Casa Nationala de Asigurari de Sanatate si prin casele de asigurari sanatate judetene si a
municipiuluiBucuresti.
Calitateadeasiguratasalariatilorsedobandestedinziuaincheieriicontractuluiindividualdemuncaalsalariatuluisisepastreazapetoatadurataacestuia.Obligatia
virariicontributieipentruasigurarilesocialedesanataterevineceluicareangajeazapersoanesalariate.
Pe de alta parte, legea prevede ca are calitatea de asigurat dar fara plata contributiei pentru asigurarile sociale de sanatate, persoana aflata in una dintre
urmatoarelesituatii,pedurataacesteia:
a)satisfaceserviciulmilitarintermen
b)seaflainconcediumedical,inconcediupentrusarcinasilauziesauinconcediumedicalpentruingrijireacopiluluibolnavinvarstadepanala6ani
c)executaopedeapsaprivativadelibertatesauarestpreventiv
d)facepartedintrofamiliecarebeneficiazadeajutorsocial.
Cuantumulcontributieibanestilunareapersoaneiasiguratesestabilestesubformauneicotede6,5%siseaplicalavenitulbrut.Persoanelejuridicesaufizicecare
angajeazapersonalsalariatauobligatiasaretinasisavirezecaseideasiguraridesanatateteritorialecontributiapentrusanatatedatoratapentruasigurareasanatatii
personaluluidinunitatearespectiva.Acesteaauobligatiasaanuntecaseideasiguraridesanatateoriceschimbarecarearelocinnivelulveniturilor.525e49f
Institutiilepublicecareangajeazapersonalsalariatauobligatiaplatiicontributieipentruasigurarilesocialedesanatatede6%,raportatlafonduldesalarii.
III.Dreptullaconcediilesiindemnizatiiledeasigurarisocialedesanatateesteconditionatdeplatacontributieideasigurarisocialedesanatatedestinatasuportariiacestor
indemnizatii,denumita,potrivitlegii,contributiepentruconcediisiindem nizatii.
Incepandcudatade1ianuarie2007,angajatoriiauobligatiaplatiocotadecontributiepentruconcediisiindemnizatiide0,85%aplicatalafonduldesalariirealizat.
Conform Ordonantei de urgenta nr. 158 din 17 noiembrie 2005 privind concediile si indemnizatiile de asigurari
socialedesanatateactualizata,concediilemedicalesiindemnizatiiledeasigurarisocialedesanatatelacareau
dreptulasiguratii,sunt:
a)concediimedicalesiindemnizatiipentruincapacitatetemporarademunca,cauzatadeboliobisnuitesaude
accidenteinafaramuncii
b) concedii medicale si indemnizatii pentru prevenirea imbolnavirilor si recuperarea capacitatii de munca,
exclusivpentrusituatiilerezultatecaurmareaunoraccidentedemuncasauboliprofesionale
c)concediimedicalesiindemnizatiipentrumaternitate
d)concediimedicalesiindemnizatiipentruingrijireacopiluluibolnav
e)concediimedicalesiindemnizatiideriscmaternal.
Bazadecalculaindemnizatiilorsedeterminacamedieaveniturilorlunaredinultimele6lunidincele12lunidincareseconstituiestagiuldecotizare,panalalimitaa
12salariiminimebrutepetaralunar,pebazacarorasecalculeazacontributiapentruconcediisiindemnizatii.
A.Concediulsiindem nizatiapentruincapacitatetem poraradem unca
Indemnizatiapentruincapacitatetemporarademuncasesuportadupacumurmeaza:
decatreangajator,dinprimazipanaina5azideincapacitatetemporarademunca
din bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate, incepand cu ziua urmatoare celor suportate de angajator, si pana la data incetarii
incapacitatiitemporaredemuncaaasiguratuluisauapensionariiacestuia.
Duratadeacordareaindemnizatieipentruincapacitatetemporarademuncaestedecelmult183dezileinintervaldeunan,socotitadinprimazideimbolnavire.
Incepandcua91azi,concediulsepoateprelungidecatremediculspecialistpanala183dezile,cuaprobareamediculuiexpertalasigurarilorsociale.
B.Concediilesiindem nizatiilepentruprevenireaim bolnavirilorsirecuperareacapacitatiidem unca
Inscopulpreveniriiimbolnavirilorsirecuperariicapacitatiidemunca,asiguratiipotbeneficiade:
a) indemnizatiepentrureducereatimpuluidemunca(sesuportaintegraldinbugetulFonduluinatonalunicdeasigurarisocialedesanatate)
b) concediusiindemnizatiepentrucarantina(sesuportaintegraldinbugetulFonduluinatonalunicdeasigurarisocialedesanatate)
c) tratamentbalnear,inconformitatecuprogramulindividualderecuperare(sesuportadinbugetulFonduluinationalunicdeasigurarisocialedesanatatein
conditiile prevazute de Contractulcadru privind conditiile acordarii asistentei medicale in cadrul sistemului de asigurari sociale de sanatate si de normele
metodologicedeaplicareaacestuia).
a) Indemnizatia pentru reducerea timpului de munca cu o patrime din durata normala se acorda asiguratilor care, din motive de sanatate, nu mai pot realiza durata
normalademunca.
Indemnizatiaseacorda,lapropunereamediculuicurant,cuavizulmediculuiexpertalasigurarilorsociale,pentrucelmult90dezileinultimele12lunianterioareprimeizile
deconcediu,inunasaumaimulteetape.
Cuantumulbrutlunaralindemnizatieipentrureducereatimpuluidemuncaesteegalcudiferentadintrebazadecalculstabilitasivenitulsalarialbrutrealizatdeasigurat
prinreducereatimpuluinormaldemunca,faraadepasi25%dinbazadecalcul.
b)Concediulsiindemnizatiapentrucarantinaseacordaasiguratilorcaroraliseinterzicecontinuareaactivitatiidincauzauneibolicontagioase,peduratastabilitaprin
certificatuleliberatdedirectiadesanatatepublica.Cuantumulbrutlunaralindemnizatieipentrucarantinareprezinta75%dinbazadecalcul.
c)Asiguratiiaflatiinincapacitatetemporarademuncapeoperioadamaimarede90dezileconsecutivebeneficiazadetratamentbalnearsiderecuperareacapacitatii
demunca,pebazabiletuluidetrimitere,inconditiileprevazuteinContractulcadruprivindconditiileacordariiasistenteimedicaleincadrulsistemuluideasigurarisociale
desanatate
2/45
17.07.2015
C.Concediulsiindem nizatiadem aternitate
Asigurateleaudreptullaconcediipentrusarcinasilauzie,peoperioadade126dezilecalendaristice,perioadaincarebeneficiazadeindemnizatiedematernitate.
Concediulpentrusarcinaseacordapeoperioadade63dezileinaintedenastere,iarconcediulpentrulauziepeoperioadade63deziledupanastere.
Concediilepentrusarcinasilauziesepotcompensaintreele,infunctiederecomandareamediculuisideoptiuneapersoaneibeneficiare,inasafelincatdurataminima
obligatorieaconcediuluidelauziesafiede42dezilecalendaristice.
Persoanelecuhandicapasiguratebeneficiaza,lacerere,deconcediupentrusarcina,incepandculunaa6adesarcina.
Cuantumulbrutlunaralindemnizatieidematernitateestede85%dinbazadecalculstabilita.IndemnizatiadematernitatesesuportaintegraldinbugetulFonduluinational
unicdeasigurarisocialedesanatate.
D.Concediulsiindem nizatiapentruingrijireacopiluluibolnav
Asiguratiiaudreptullaconcediusiindemnizatiepentruingrijireacopiluluibolnavinvarstadepanala7ani,iarincazulcopiluluicuhandicappanalaimplinireavarsteide
18ani.
IndemnizatiasesuportaintegraldinbugetulFonduluinationalunicdeasigurarisocialedesanatate.
Cuantumulbrutlunaralindemnizatieipentruingrijireacopiluluibolnavestede85%dinbazadecalcul.
E.Concediulsiindem nizatiaderiscm aternal
Dreptul la concediul de risc maternal se acorda in conditiile prevazute de Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 96/2003 privind protectia maternitatii la locurile de
munca,aprobatacumodificarisicompletariprinLegeanr.25/2004.Pedurataconcediuluideriscmaternalseacordaoindemnizatiederiscmaternalcaresesuporta
integraldinbugetulFonduluinationalunicdeasigurarisocialedesanatate.
Concediulsiindemnizatiaderiscmaternalseacordafaraconditiedestagiudecotizare.
Cuantumulindemnizatieireprezinta75%dinbazadecalculstabilita.
IV.Contributiiledeasigurarepentruaccidentedemuncasiboliprofesionale
Asigurareapentruaccidentedemuncasiboliprofesionalefacepartedinsistemuldeasigurarisociale,estegarantatadestatsi
cuprinde raporturi specifice prin care se asigura protectia sociala impotriva pierderii, diminuarii capacitatii de munca si decesului ca
urmareaaccidentelordemuncasiabolilorprofesionale.
Organizareasistemuluideasigurarepentruaccidentedemuncasiboliprofesionaleserealizeazadecatre Fondul de
asigurarepentruaccidentedemuncasiboliprofesionaleconstituitcainstitutiepublicadeinteresnational,cupersonalitatejuridica,in
subordinea Guvernului, in virtutea Legii nr. 346 din 5 iunie 2002 privind asigurarea pentru accidente de munca si boli profesionale
modificataprinOUG129din9decembrie2004.ContributiilesecolecteazadefondurileteritorialesisevireazacatreFondulNational.
Bazadecalculpentrucontributiadatoratadeinstitutieoreprezintafondulbrutanualdesalariirealizat.
Coteledecontributiedatoratedeangajatoriinfunctiedeclasaderiscsesitueazainlimitaunuiprocentminimde0,4%siaunui
procentmaximde3,6%aplicatasuprafonduluibrutdesalarii.Contributiadeasiguraripentruaccidentedemuncasiboliprofesionale,
conformlegii,nuseaplicaasuprasumelorcarereprezinta:
a) prestatiideasigurarisocialecaresesuportadinfondurileasigurarilorsocialesaudinfondurileangajatoruluisicareseplatesc
directdecatreacesta
b)drepturileplatitepotrivitdispozitiilorlegaleincazuldesfaceriicontractelorindividualedemunca,alincetariicalitatiidefunctionar
publicsaudemembrucooperator
c)diurnelededeplasare,detasaresiindemnizatiiledetransfersidrepturiledeautor
d) sumele obtinute in baza unei conventii de prestari de servicii sau executari de lucrari de catre persoanele care au incheiat
contracteindividualedemunca
e)premiisialtedrepturiexceptateprinlegispeciale.
Termeneledeplataacontributiilordeasigurarepentruaccidentedemuncasiboliprofesionalesuntreprezentatede:
a)datastabilitapentruplatadrepturilorsalarialepentrulunaincurs,incazulinstitutiilorcareefectueazaplatadrepturilorsalariale
lunar
b)panalasfarsitulluniipentrulunaincurs,incazulaltorcategoriideasiguratilor.
V.Contributialafonduldesomaj
In conformitate cu legea nr. 76/ 16 ianuarie 2002 privind sistemul asigurarilor pentru somaj si stimularea ocuparii fortei de munca, cu completarile si modificarile
ulterioare,insistemulasigurarilorpentrusomajsuntasigurateprinefectullegii:
a) persoanelecaredesfasoaraactivitatipebazadecontractindividualdemuncasaupebazadecontractdemuncatemporara,inconditiilelegii,cuexceptia
persoanelorcareaucalitateadepensionari
b) functionariipublicisialtepersoanecaredesfasoaraactivitatipebazaactuluidenumire
c) persoanele care isi desfasoara activitatea in functii elective sau care sunt numite in cadrul autoritatii executive, legislative ori judecatoresti, pe durata
mandatului
d) militariiangajatipebazadecontract
e) persoanelecareauraportdemuncaincalitatedemembrucooperator
f) altepersoanecarerealizeazavenituridinactivitatidesfasuratepotrivitlegiisicarenuseregasescinunadintresituatiileprezentatemaisus.
Institutiilepublice,incalitatedeangajatoriiauobligatiadeaplatilunarocontributielabugetulasigurarilorpentru
somaj, in cota de 2% pentru anul 2007, aplicata asupra fondului total de salarii brute lunare realizate de salariati.
Deasemenea,institutiilepubliceauobligatiadearetinesideaviralunarcontributiaindividualalabugetulasigurarilor
pentrusomaj,incotade1%,aplicataasupra:
a) salariului de baza lunar brut, conform contractului individual de munca, corespunzator functiei indeplinite, la care se adauga, dupa caz, indemnizatia de
conducere,salariuldemeritsialtedrepturisalarialecare,potrivitactelornormative,facpartedinsalariuldebaza,pentrupersoaneleprevazutelapunctelea)si
b)demaisus
b) indemnizatieibrutelunare,caunicaformaderemunerareaactivitatii,incazulmagistratilorsialaltorcategoriidepersoanepentrucareindemnizatialunaraeste
unicaformaderemunerareaactivitatii,precumsipentrupersoanelecareisidesfasoaraactivitateainfunctiielectivesaucaresuntnumiteincadrulautoritatii
executive,legislativeorijudecatoresti,peduratamandatului
c) soldabrutalunara,pentrumilitariiangajatipebazadecontract,prevazutilaart.19lit.d)dinlege
d) veniturilorbrutelunarerealizate.
Institutiilepublicesuntobligatesadepunalaagentiapentruocupareaforteidemuncajudeteana,respectivamunicipiuluiBucuresti,inacareirazateritorialaseafla
sediul,declaratialunaraprivindobligatiiledeplatacatrebugetulasigurarilorpentrusomajsidovadaefectuariiacesteiplati.Declaratialunarasedepune/transmite,panala
datade25inclusivaluniiurmatoareceleipentrucaresedatoreazadrepturilesalarialesi/sauvenituriledenaturaacestora.
Nivelul cotelor contributiilorse poate modifica prin legea bugetului asigurarilor sociale de stat in functie de necesarul de resurse pentru acoperirea cheltuielilor
bugetuluiasigurarilorpentrusomaj.
VI.In conformitate cu Legea nr. 448 din 6 decembrie 2006 privind protectia si promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, autoritatile si institutiile publice,
3/45
17.07.2015
persoanelejuridice,publicesauprivate,careaucelputin50deangajati,auobligatiadeaangajapersoanecuhandicapintrunprocentdecelputin4%din
numarultotaldeangajati.
(3) Autoritatile si institutiile publice, persoanele juridice, publice sau private, care nu angajeaza persoane cu handicap pot opta pentru indeplinirea uneia dintre
urmatoareleobligatii:
a)saplateascalunarcatrebugetuldestatosumareprezentand50%dinsalariuldebazaminimbrutpetarainmultitcunumaruldelocuridemuncaincarenuau
angajatpersoanecuhandicap
b) sa achizitioneze produse sau servicii de la unitati protejate autorizate, pe baza de parteneriat, in suma echivalenta cu suma datorata la bugetul de stat in
conditiilemaisus.
Exempludecalcul:
Oinstitutieare1angajatpersoanacuhandicapdintruntotalde125.
La125angajatitrebuiesaaiba4%perscuhandicapangajate,adica5persoanecuhandicap.
Pentrudiferentade4persoanecuhandicapneincadratevatrebuiplatitasumade4390/2=780lei(adica4ori50%dinsalariulminimbrut).SedeclarainDeclaratia100.
VII. In Monitorul Oficial nr. 453 din 25 mai 2006 a fost publicata Legea nr. 200/2006 privind constituirea si utilizarea Fondului de garantare pentru plata
creantelorsalariale.
Fonduldegarantareasiguraplatacreantelorsalarialecerezultadincontracteleindividualedemuncasidincontractelecolectivedemuncaincheiatedesalariaticu
angajatoriiimpotrivacaroraaufostpronuntatehotararijudecatorestidefinitivededeschidereaproceduriiinsolventeisifatadecareafostdispusamasuraridicarii
totalesaupartialeadreptuluideadministrare.
InvedereaconstituiriiresurselorfinanciarealeFondului,angajatoriiauobligatiadeaplatilunarocontributielaFonduldegarantare,incotade0,25%,aplicataasupra
fonduluitotaldesalariibrutelunarerealizatedesalariati.
Angajatorii au obligattia de a declara lunar contributia la Fondul de garantare la organul fiscal competent, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care se
datoreazadrepturilesalariale,termenuldedeclararefiindsitermendeplata.GestionareaFonduluidegarantaresefacedeAgentiaNationalapentruOcupareaForteide
Munca,prinagentiilepentru
ocupareaforteidemuncajudetenesiamunicipiuluiBucuresti.
Contabilitateadecontarilorprivindasigurarilesocialeevidentiazacontributiileinstitutiilorpublicepentruasigurarisocialedestat,asigurarisocialedesanatate,
accidente de munca si boli profesionale, asigurari pentru somaj, precum si contributiile asiguratilor pentru asigurari sociale, asigurari sociale de sanatate si asigurari
pentrusomaj.Conturileutilizateinacestsensconstituiecontinutulgrupei43dinPlanuldeConturiGeneralpentruInstitutiiPublice
43
431
4311
4312
4313
4314
4315
4317
437
4371
4372
438
4381
4382
ASIGURARISOCIALE,PROTECTIASOCIALASICONTURIASIMILATE(sub1an)
Asigurarisociale
Contributiileangajatorilorpentruasigurarisociale
Contributiileasiguratilorpentruasigurarisociale
Contributileangajatorilorpentruasigurarisocialedesanatate
Contributiileasiguratilorpentruasigurarisocialedesanatate
Contributiileangajatorilorpentruaccidentedemuncasiboliprofesionale
Contributiileangajatorilorpentruconcediisiindemnizatii
Asiguraripentrusomaj
Contributiileangajatorilorpentruasiguraridesomaj
Contributiileasiguratilorpentruasiguraridesomaj
Altedatoriisicreantesociale
Altedatoriisociale
Altecreantesociale
Dupacontinutuleconomic,acesteasuntconturideterti,dedatoriisociale,iardupafunctiacontabilasuntconturidepasiv.Increditinregistreazadatoriilefata
de bugetul asigurarilor sociale, care este gestionat de catre Ministerul Muncii si Protectiei Sociale (pentru fondul de sanatate gestionarul sau este Casa Nationala de
AsigurarideSanatate)precumsifatadefonduldesomajsiindebitseinregistreazaplatileefectuatepedestinatii.Soldulconturilorestecreditorsireflectadatoriile
neachitate.
Cheltuielileprivindasigurarilesiprotectiasocialaseinregistreazaindebitulcontului645"Cheltuieliprivindasigurarilesociale"caresedezvoltapesinteticedegradul
IIcorespunzatoarecategorieidecontributiiasigurarisociale,fonddesomaj,asigurarisocialedesanatatesialtecheltuieli.
Exemplu:AUPpentrulunamartie2007calculeazaurmatoareleobligatiialeinstitutieipentruasigurarisocialesiprotectiesociala,fonduldesalariiestede75.000lei:
Contributiiinstitutie
Bazadecalcul
Procent
Valoareaobligatiei(lei)
Contributia angajatorului pentru

asigurarisociale
fondultotaldesalariibrute
lunarerealizate
75.000
19,5%
14.625

asigurarisocialedesanatate
lunarerealizate
75.000
6%
4.500

accidente de munca si boli
profesionale
lunarerealizate
75.000
0,653%
489,75

asiguraridesomaj
lunarerealizate
75.000
2%
1.500
Contributia la Fondul de
garantare pentru plata creantelor
salariale
lunarerealizate
75.000
0,25%
187,5
4/45
17.07.2015
Contributia pentru concedii si
indemnizatii
lunarerealizate
75.000
0,85%
637,5
ComisionCameradeMunca
lunarerealizate
75.000
0,25%
187,5
a)inregistrareaobligatiilorinstitutieipubliceprivind:
1.contributialaasigurarilesociale:
6451
4311
14.625
Contributiile
angajatorilor
pentruasigurari
sociale
Contributiile
angajatorilor
pentruasigurari
sociale
2.contributialafonduldesomaj:
6452
4371
1.500
Contributiile
angajatorilorpentru
asiguraridesomaj
Contributiile
angajatorilor
pentruasiguraride
somaj
3.contributialaasigurarilesocialedesanatate:
6453
4313
Contributiile
angajatorilor
pentruasigurari
socialedesanatate
4.500
Contributile
angajatorilorpentru
asigurarisocialede
sanatate
4.contributialafonduldeasigurarepentruaccidentedemuncasiboliprofesionale:
6454
4315
Contributiile
angajatorilor
pentruaccidente
demuncasiboli
profesionale
489,75
Contributiile
angajatorilor
pentruaccidente
demuncasiboli
profesionale
5.contributialaFonduldegarantarepentruplatacreantelorsalariale:
6458
4381
Altecheltuieli
sociale/Cheltuieli
privindcontributia
unitatiilaFondul
degarantare
187,5
Altedatorii
sociale/Contributia
unitatiilaFondulde
garantare
6.contributiapentruconcediisiindemnizatii:
6455
4317
Cheltuielile
angajatorilorpntru
concediisi
indemnizatii
4.500
Contributile
angajatorilorpentru
concediisi
indemnizatii
7.comisionulpentrucartidemunca:
635
446
Cheltuielicualte
impozite,taxesi
varsaminte
asimilate
187,5
Alteimpozite,taxe
sivarsaminte
asimilate
b)virareasumelorreprezentand:
2.contributiileinstitutieisiaangajatilorlaasigurarilesociale:
%
4311
Contributile
angajatorilorpentru
asigurarisociale
5121
Conturilabanciin
lei
4312
Contributiile
asiguratilorpentru
asigurarisociale
4317
Contributile
angajatorilorpentru
concediisi
5/45
17.07.2015
indemnizatii
2.contributiileinstitutieisiaangajatilorlafondulasigurarilorsocialedesanatate:
5121
4313
Conturilabanciin
lei
Contributiile
angajatorilorpentru
asigurarisocialede
sanatate
4314
Contributiile
asiguratilorpentru
asigurarisocialede
sanatate
3.contributiileinstitutieilafondulpentruaccidentedemuncasiboliprofesionale
4315
5121
Contributiile
angajatorilorpentru
accidentedemunca
siboliprofesionale
Conturilabanciin
lei
4.contributiileinstitutieisiaangajatilorlafonduldesomaj:
%
5121
4371
Conturilabanciin
lei
Contributiile
angajatorilorpentru
asiguraridesomaj
4372
Contributiile
asiguratilorpentru
asiguraridesomaj
5.contributialaFonduldegarantarepentruplatacreantelorsalariale:
4381
Altedatorii
sociale/Contributia
unitatiilaFondulde
garantare
5121
Conturilabanci
inlei
6.impozitulpesalarii:
444
Impozitulpevenitde
naturasalariala
5121
Conturilabanciin
lei
7.comisionulpentrucartidemunca:
446
Alteimpozite,taxe
sivarsaminte
asimilate
5121
Conturilabanciin
lei
Asacumprevedetextuldelege,pentruneplatalatermenaobligatieiprivindasigurarilesociale,institutiaesteobligatalaplatadobanzilorsipenalitatilorpentru
intarziere.Majorareaseinregistreazaincontabilitateainstitutieipubliceastfel:
6581
Depagubiri,amenzisi
penalitati
4481
Altedatoriifatade
bugetulstatului
Concedium edicalexem pludecalcul:
Salariunegociat900lei
Concediumedical=8zile(5zilesuportatedeunitateiar3zilesuportatedeFNUASS)
sporvechime0%,
farapersoaneinintretinere(deducere250lei)
zilelucrateinlunaIulie2007=22(176ore)
In perioada 02.07.200711.07.2007 se afla in concediu medical, cod 01, dupa cum rezulta din certificatul de concediu
6/45
17.07.2015
medicalprezentat
Calculconcediumedical.
Veniturileasigurateincludsporurilesauveniturilelunarecucaracterpermanentsaualeator.
Veniturilerealizateinultimele6luniseprezintaastfel:
Lunasianul
ian.07
feb.07
mar.07
apr.07
mai.07
iun.07
TOTAL
700
700
700
900
900
900
4800
21
20
22
19
23
21
126
Venituri
asigurate
Zile
asigurate
Mediazilnicaabazeidecalcul=4800:126=38,09lei/ZI
Intrucat societatea are 46 de salariati, concediile medicale de pana la 5 zile lucratoare sunt suportate de catre
institutie,iarrestuldinFNASScalcululconcediuluimedicalesteprezentatintabeluldemaijos.
Calculconcediumedical
DURATACONCEDIUMEDICAL
02,07,200711,07,2007
TIPDIAGNOSTIC
01,BOALAOBISNUITA
PROCENT
75%*BAZALUNARADECALCUL
NR.ZILELUCRATOAREDECM
8ZILE
MEDIAZILNICAABAZEIDECALCUL
38,09lei
NR.ZILELUCRATOARELUNA
22ZILE
BAZADECALCULAINDEMNIZATIEI
38,09*75%=28,56lei
INDEMNIZATIEUNITATE
28,56*5=142,8lei
INDEMNIZATIEFNASS
28,56*3=85,68lei
ContributiaCASplatitapentruangajataferentconcediuluimedical:salariulmininimpeeconomie390lei/22=17,72lei
17,72leix8zileCM=141,76(baza)
141,76leix9,5%(CASasig.)=13,4lei
Retinereangajat:
a)CAS9,5%=572,72(salariurealizatpe14zilelucratoare)x9,5%=54lei
141,76lei(bazaCM)x9,5%=13,4leii
TOTALCAS=67lei
b)CASS6,5%=572,72(salariurealizatpe14zilelucratoare)x6,5%=37lei
c)ajutorsomaj1%=900(salariubrut)x1%=9lei
d)calculimpozitsalariu:
572,72(salariurealizat.)+228,48(indemnizatiaCM)=801,2lei
impozitpesalariu=801,267(CAS9,5%)37(CASS6,5%)9(aj.somaj1%)250(deduc.pers.)=438,2x16%=70lei
Incontabilitateaintitutieiseinregistreaza(pentrusalariat):
3.salariulpentruzilelelucrate:
641
421
Personalsalarii
datorate
Cheltuielicu
salariile
personalului
4.indemnizatiapentruconcediumedicalsuportatadeinstitutie:
641
Cheltuielicusalariile
personalului
423
Personalajutoare
materiale
datorate
5.indemnizatiapentruconcediumedicalsuportatadebugetulCAS:
7/45
17.07.2015
4311
423
Personalajutoare
materialedatorate
Contributiile
angajatorilorpentru
asigurarisociale
si
423
Personal
ajutoare
materiale
datorate
421
Personalsalarii
datorate
6.retineriledinsalariu:
421
Personal
salarii
datorate
4312
Contributiapersonalului
pentruasigurari
sociale
4314
Contributiaangajatilor
pentruasigurarisocialede
sanatate
4372
Contributiapersonaluluila
fonduldesomaj
444
Impozitulpevenitdenatura
salariala
7.platasalariuluinet:
421
Personal
salarii
datorate
5311
Casa
Drepturilepentrudonatoriidesange,alocatiisialteajutoarepentrucopii,alocatiasuplimentarapentrufamiliilecumaimulticopii,alocatiedeincredintaresi
plasamentfamilial,ajutoranualpentruveteraniiderazboi,alocatiafamilialacomplementara,protectiapersoanelorcuhandicap,ajutoaresociale,ajutorpentruincalzirea
locuintei,rentaviagera,alocatiisiindemnizatiipentrupersoanelecuhandicap,altedrepturistabiliteprindispozitiilegalesauacreantelordeincasatincontulajutoarelor
sociale aferente exercitiului financiar in curs, precum si plata acestora se inregistreaza cu ajutorul contului 438 "Alte datorii si creante sociale". Este un cont
bifunctional.Soldulcreditoralcontuluireprezintasumeledatoratebugetuluiasigurarilorsociale,iarsolduldebitor,reflectasumeleceurmeazaaseincasadela
bugetulasigurarilorsociale.Contul438"Altedatoriisicreantesociale"sedezvoltainurmatoareleconturisinteticedegradulII:
4381"Altedatoriisociale"
4382"Altecreantesociale".
Increditul contului 438 "Alte datorii si creante sociale" se inregistreaza sumele reprezentand ajutoare materiale achitate in plus personalului prin debitul
urmatoarelorconturi:
438
datorii
creante
sociale"
"Alte
si
428 "Alte datorii si

creante in legatura cu
personalul"
sumelereprezentandajutoaredeboalaachitateinpluspersonalului
677"Ajutoaresociale"
sumele datorate altor persoane fizice (drepturi pentru donatii de sange, alocatii si alte
ajutoare pentru copii, ajutor pentru incalzirea locuintei, protectia persoanelor cu handicap,
ajutoaresocialeetc.)
Contul438"Altedatoriisicreantesociale"inregistreazaindebitsumeledatoratepersonaluluisubformadeajutoaresocialeprincreditulurmatoarelorconturi:
438 "Alte datorii si creante

sociale"
428"Altedatoriisicreanteinlegaturacu
personalul"
sumele datorate personalului, sub forma de

ajutoare
770"Finantareadelabuget"
sumelevirateasigurarilorsocialereprezentandalte
datoriisociale
7.3.4.Contabilitateadecontarilorcubugetulstatului,bugetullocal,bugetulasigurarilorsocialedestatsiconturiasim ilate
Datoriilefatadebugetulstatului,bugetullocal,bugetulasigurarilorsocialedestatsifatadefondurilespecialeseregasesclainstitutiilepublice
subforma:taxeipevaloareaadaugata,impozituluipevenituridenaturasalariala,impozituluipecladiri,taxeiasupramijloacelordetransportsiaaltorimpozite,taxesi
varsaminteasimilate.Dingrupa44Bugetulstatului,bugetullocal,bugetulasigurarilorsocialedestatsiconturiasim ilatefacparteurmatoareleconturi:
8/45
17.07.2015
44
BUGETUL STATULUI, BUGETUL LOCAL, BUGETUL ASIGURARILOR SOCIALE DE STAT SI CONTURI

ASIMILATE(sub1an)
440
441
442
4423
4424
4426
4427
4428
444
446
448
4481
4482
Cotedefalcatedinimpozitulpevenitpentruechilibrareabugetelorlocale
Sumeincasatepentrubugetulcapitalei
Taxapevaloareaadaugata
Taxapevaloareaadaugatadeplata
Taxapevaloareaadaugataderecuperat
Taxapevaloareaadaugatadeductibila
Taxapevaloareaadaugatacolectata
Taxapevaloareaadaugataneexigibila
Impozitulpevenitdenaturasalariala
Alteimpozite,taxesivarsaminteasimilate
Altedatoriisicreantecubugetul
Altedatoriifatadebuget
Altecreanteprivindbugetul
Taxapevaloareaadaugataesteunimpozitindirectcaresedatoreazabugetuluidestat.Ingeneral,institutiilepublicenusunt
persoane impozabile pentru activitatile care sunt desfasurate in calitate de autoritati publice, chiar daca pentru desfasurarea acestor
activitatisepercepcotizatii,onorarii,redevente,taxesaualteplati.Totusi,institutiilepublicesuntpersoaneimpozabilepentruactivitatile
desfasurate in aceleasi conditii legale ca si cele aplicabile operatorilor economici, chiar daca sunt prestate in calitate de autoritate
publica,precumsipentruurmatoareleactivitati:
a)telecomunicatii
b)furnizareadeapa,gaze,energieelectrica,energietermica,agentfrigorificsialteledeaceeasinatura
c)transportdebunurisidepersoane
d)serviciiprestatedeporturisiaeroporturi
e)livrareadebunurinoiprodusepentruvanzare
f)activitateatargurilorsiexpozitiilorcomerciale
g)depozitarea
h)activitatileorganelordepublicitatecomerciala
i)activitatileagentiilordecalatorie
j)activitatilemagazinelorpentrupersonal,cantine,restaurantesialtelocaluriasemanatoare.
Suntscutitedetaxapevaloareaadaugatainstitutiilepubliceacarorcifradeafacerianuala,declaratasaurealizata,esteinferioaraplafonuluide2miliardelei.
Conformart.2alin.(4)dinLegea571/2003Codulfiscal,operatiunileimpozabilepotfi:
a)operatiunitaxabilepentrucareseaplicacoteledeTVA
b)operatiuniscutitecudreptdededucere,pentrucarenusedatoreazataxapevaloareaadaugata,darestepermisadeducereataxeipevaloareaadaugatadatorata
sauplatitapentrubunurilesauserviciileachizitionate(pentruexporturisaualteoperatiunisimilaresipentrutransportulinternational,saupentrutraficulinternationalde
bunuri,conformart.19siart20dinCodulfiscal)
c) operatiuni scutite fara drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa pe valoarea adaugata si nu este permisa deducerea taxei pe valoarea adaugata
datoratasauplatitapentrubunurilesauserviciileachizitionate:
1) spitalizarea, ingrijirile medicale, inclusiv veterinare, si operatiunile strans legate de acestea, desfasurate spitale, sanatorii, centre de sanatate rurale sau
urbane,dispensare,cabinetesilaboratoaremedicale,centredeingrijiremedicalasidediagnostic,statiidesalvaresialteunitatiautorizatesadesfasoareastfel
deactivitati,cantineleorganizatepelangaacesteunitati,serviciilefunerareprestatedeunitatlesanitare
2) activitateadeinvatamantprevazutaprinLegeainvatamantuluinr.84/1995,republicata,cumodificarileulterioare,desfasuratadeunitatileautorizate,inclusiv
activitatea caminelor si cantinelor organizate pe langa aceste unitati, formarea profesionala a adultilor, precum si prestarile de servicii si livrarile de bunuri
stranslegatedeacesteaefectuatedecatreinstitutiilepublice,saudecatrealteentitatirecunoscute,careauacesteobiective
3) prestariledeserviciisi/saulivrariledebunurilegatedeasistentasi/sauprotectiasocialaefectuatedeinstitutiilepublicesaudealteentitatirecunoscuteca
avandcaractersocial
4) prestariledeserviciisi/saulivrariledebunurilegatedeprotectiacopiilorsiatinerilor,efectuatedeinstitutiilepublicesaualteentitatirecunoscutecaavand
caractersocial
5) prestariledeserviciiculturalesi/saulivrariledebunurilegatedeacestea,efectuatedeinstitutiilepublice,precumsioperatiunilecareintrainsferadeaplicarea
impozituluipespectacole
Deasemenea,activitatiledecercetaredezvoltaresiinovarepentrurealizareaprogramelor,subprogramelorsiproiectelorsioseriedeserviciifinanciaresibancare
suntoperatiuniscutitedetaxapevaloareaadaugata.
d)operatiunideimportscutitedetaxapevaloareaadaugata,pentrucarenusedatoreazataxapevaloareaadaugatainvama.
Operatunileimpozabile,asacumsuntprezentateinLegea571/2003Codulfiscal,sunt:
1. Livrarea de bunuri Prin livrare de bunuri se intelege orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor(energia
electrica,energiatermica,gazelenaturale,agentulfrigorificsialteledeaceeasinaturasuntconsideratebunurimobilecorporale)dela
proprietarcatreoaltapersoana,directsauprinpersoanecareactioneazainnumeleacestora.
2.Prestarea de servicii Se considera prestare de servicii orice operatiune care nu constituie livrare de bunuri ( de exemplu
9/45
17.07.2015
inchirierea de bunuri sau transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui contract de leasing, transferul si/sau transmiterea folosintei
drepturilordeautor,brevetelor,licentelor,marcilorcomercialesiaaltordrepturisimilare,prestariledeserviciiefectuateinbazaunui
ordinemisde/sauinnumeleuneiautoritatpublicesaupotrivitlegii,intermediereaefectuatadecomisionaricareactioneazainnumele
siincontulcomitentuluiatuncicandintervinintrolivraredebunurisauoprestaredeservicii).
3.SchimburidebunurisauserviciiReprezintaoperatiunicareimplicaolivraredebunurisi/sauoprestaredeserviciiinschimbul
uneilivraridebunurisi/sauprestarideservicii.
4.ImportuldebunuriSeconsideraimportdebunuriintrareadebunuriinRomaniaproveninddintrunaltstat.
Faptul prin care sunt realizate conditiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei reprezinta faptul generator al taxei. Faptul
generatoraltaxeiintervine,sitaxadevineexigibila,ladatalivrariidebunurisauladataprestariideservicii.Taxapevaloareaadaugata
devineexigibilaatuncicandautoritateafiscaladevineindreptatitainbazalegii,launmomentdat,sasolicitetaxapevaloareaadaugata
delaplatitoriitaxei.
Legeamaiprevedecainanumitesituatiiexigibilitateataxeipevaloareaadaugataesteanticipatafaptuluigeneratorsiintervine:
a)ladatalacareesteemisaofacturafiscalainaintealivrariidebunurisauaprestariideservicii
b)ladataincasariiavansuluiincazulincareseincaseazaavansuriinaintealivraridebunurisauaprestariideservicii.
Taxapevaloareaadaugatadevineexigibilalafiecaredindatelespecificateincontractpentruplataratelor,respectivachiriei,redeventeisauarendeiin cazul
livrariidebunuricuplatainrateintrepersoanestabiliteintara,aoperatiunilordeleasingintern,deinchiriere,deconcesionaresaudearendaredebunuri.Deasemenea,
incazulincasariideavansurifatadedataprevazutaincontract,taxapevaloareaadaugatadevineexigibilaladataincasariiavansului.
Pentrulivrariledebunurisiprestariledeserviciicareseefectueazacontinuudandlocladecontarisauplatisuccesiveenergieelectricasitermica,gazenaturale,
apa, servicii telefonice si altele similare exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervine la data intocmirii documentelor prin care furnizorii/prestatorii au stabilit
cantitatilelivratesiserviciileprestate,darnumaitarziudefineleluniiurmatoareceleiincaresaefectuatlivrarea/prestarea.
Bazadeimpozitareataxeipevaloareaadaugataoreprezinta:
a) tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert,
inclusivsubventiiledirectlegatedepretulacestoroperatiuniincazullivraririidebunurisiprestarilordeservicii
b)preturiledeachizitiesau,inlipsaacestora,pretuldecost,determinatlamomentullivrariipentrubunurileconstatatelipsa,precumsibunuriledegradatecalitativ
care nu mai pot fi valorificate, cu exceptia celor prevazute de lege (bunurile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora,
perisabilitatile in limitele prevazute prin lege, bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne etc.), preluarea de catre
persoane impozabile a bunurilor achizitionate sau fabricate de catre acestea pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica
desfasuratasaupentruafipuseladispozitiealtorpersoaneinmodgratuit.Dacabunurilesuntmijloacefixe,pretuldeachizitiesaupretuldecostseajusteaza.
c)sumacheltuielilorefectuatedepersoanaimpozabilapentruexecutareaprestarilordeserviciipentruutilizareatemporaraabunurilorcarefacpartedinactivele
persoaneiimpozabile,inscopuricenuaulegaturacuactivitateasaeconomica,saupentruafipuseladispozitie,invedereautilizariiimodgratuit,altorpersoane,
sauprestariledeserviciiefectuateinmodgratuitdecatrepersoanaimpozabilainscopuricarenuaulegaturacuactivitateasaeconomica,pentruuzulpersonalal
angajatilorsaisaualaltorpersoane.
Secuprindinbazadeimpozitareataxeipevaloareaadaugata:
a)impozitele,taxele,dacaprinlegenuseprevedealtfel,exclusivtaxapevaloareaadaugata
b)cheltuielileaccesoriicumarfi:comisioanele,cheltuieliledeambalare,transportsiasigurare,decontatecumparatoruluisauclientului
c)sumeleincasatepentruacoperireaprejudiciilorprovocatededistrugerea,deteriorarea,nerestituireaintermenabunurilorinchiriatesaualtelesimilare,care,de
fapt,reprezintacontravaloareabunurilorlivratesauserviciilorprestate.
Inbazadeimpozitareataxeipevaloareaadaugatanusecuprindurmatoarele:
a)rabaturile,remizele,risturnele,sconturilesialtereduceridepretacordatedefurnizoridirectclientilor
b) penalizarile solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, precum si sumele reprezentand dauneinterese stabilite prin hotarare
judecatoreascadefinitivadacasuntperceputepestepreturilesi/sautarifelenegociate.
c)dobanzileperceputepentru:platicuintarziere,livraricuplatainrate,operatiunideleasing
d)valoareaambalajelorcarecirculaintrefurnizoriidemarfurisiclientiprinschimb,farafacturare
e)sumeleachitatedefurnizorsauprestatorincontulclientuluisicareapoisedeconteazaacestuia.
Bazadeimpozitareataxeipevaloareaadaugataseajusteazainurmatoarelesituatii:
a)dacaaufostemisefacturifiscalesiulterioroperatiuneaesteanulatatotalsaupartialinaintedelivrareabunurilorsauprestareaserviciilor
b)incazulrefuzurilortotalesaupartialeprivindcantitatea,calitateasaupreturilebunurilorlivratesauaserviciilorprestate
c) in situatia in care reducerile de pret sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, precum si in cazul majorarii pretului ulterior livrarii sau
prestarii
d)contravaloareabunurilorlivratesauserviciilorprestatenusepoateincasadincauzafalimentuluibeneficiarului,cazincareajustareaestepermisaincepandcu
datadelacaresedeclarafalimentul
e)incazulincarecumparatoriireturneazaambalajeleincaresaexpediatmarfa,pentruambalajelecarecirculaprinfacturare.
Baza de impozitare pentru un import de bunuri este constituita din valoarea in vama a bunurilor (plus cheltuielile accesorii precum comisioanele, cheltuielile de
ambalare,transportsiasigurarecareintervinpanalaprimullocdedestinatieabunurilorinRomania),stabilitaconformlegislatieivamaleinvigoare,lacareseadauga
taxelevamale,comisionulvamal,accizelesialtetaxe,exclusivtaxapevaloareaadaugata,datoratepentruimportuldebunuri.
Cota standard a taxei pe valoarea adaugata este de 19% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru orice operatiune
impozabilacarenuestescutitadetaxapevaloareaadaugatasaucarenuestesupusacoteireduseataxeipevaloareaadaugatade9%.
Insituatiaincaretaxapevaloareaadaugataaferentabunurilorsiserviciilorachizitionatedeoinstitutiepublica,careestededusa
introperioadafiscala,estemaimaredecattaxapevaloareaadaugatacolectataaferentaoperatiunilortaxabilerezultaunexcedentin
perioadaderaportare,(sumanegativaataxeipevaloareaadaugata),seaplicaurmatoarelereguli:
a)sereporteazainurmatoareaperioadafiscalacataxadededussau
b)sesolicitarambursareaacesteia.
Ca platitoare de taxa pe valoarea adaugata institutia publica are obligatia sa emita factura fiscala pentru livrarile de bunuri sau
prestariledeserviciiefectuate,catrefiecarebeneficiar.Pentrulivraridebunurifacturafiscalaseemiteladatalivrariidebunuriiarpentru
prestarideserviciicelmaitarziulasfarsitulluniiincareprestareaserviciuluiafostfinalizata.
Pentru bunurile livrate cu aviz de insotire, factura fiscala trebuie emisa in termen de 5 zile, inclusiv, de la data livrarii, fara sa se
depaseascasfarsitulluniiincareaavutloclivrarea.Pentrulivrariledebunurisiprestariledeserviciicareseefectueazacontinuu,cum
suntenergiaelectrica,energiatermica,gazelenaturale,apa,serviciiletelefonicesialteleasemenea,facturafiscalatrebuieemisaladatala
careintervineexigibilitateataxeipevaloareaadaugata.
Incazuloperatiunilordeleasingintern,aoperatiunilordeinchiriere,concesionaresauarendaredebunuri,facturafiscalatrebuie
emisa la fiecare din datele specificate in contract pentru plata ratelor, chiriei, redeventei sau arendei. Daca sa realizat incasarea de
avansurifatadedataprevazutaincontract,seemitefacurafiscalaladataincasariiavansului.Deretinutcainconditiileincareplata
10/45
17.07.2015
pentruoperatiunitaxabileesteincasatainaintecabunurilesafielivratesauinainteafinalizariiprestariiserviciilor,facturafiscalatrebuiesa
fieemisaintermende5ziledelafiecaredatacandesteincasatunavans.
Institutiilepubliceinregistratecaplatitoaredetaxapevaloareaadaugatatrebuiesaintocmeascasisadepunalaautoritateafiscalacompetentapentrufiecare
perioadafiscala,panaladatade25aluniiurmatoareperioadeifiscaleinclusiv,decontuldetaxapevaloareaadaugata.
ContabilitateaoperatiuniloreconomicegeneratoaredeTVAserealizeazacuajutorulurmatoarelorconturi:
4423TVAdeplatacontcarearefunctiecontabiladedatoriisicarereflectadatoriaagentuluieconomicfatadebugetuldestat
4424TVAderecuperatcontcarearefunctiecontabiladeactivsicarereflectacreantaagentuluieconomicasuprabugetuluidestat
4426TVAdeductibilacontcarearefunctiecontabiladeactivsicarereflectaTVAinscrisainfacturilesialtedocumentefiscale,primitedelafurnizori
4427TVAcolectatacontcarearefunctiecontabiladedatoriisicarereflectaTVAinscrisainfacturilesialtedocumentefiscale,emisedecatreinstitutia
publicapentrubunurilevandute,serviciilesilucrarileprestatecatreterti
4428TVAneexigibilacontcarepoateaveafiefunctiecontabiladeactivfiededatorii,infunctiedecazevidentiazaTVAneexigibilarezultatadinvanzarilesi
cumparariledebunuricuplatainrate,TVAaferentacumpararilorsivanzarilordebunuriinbazaavizuluideinsotireamarfiisicaredevinedeductibilarespectiv
colectatalaprimireasaulaemitereafacturiifiscaleetc.
Exem plu:InstitutiaPublica,efectueazaurmatoareleoperatiuniincursulluniimartie2007:
a)seachizitioneazaunprograminformaticdelafurnizori,conformfacturiifiscale,valoareadeintrareaacestuiaestede
3.000lei,TVAaferentaestede19%:
%
2081
Programe
informatice
404
3.570
Furnizoride
imobilizari
3.000
570
4426
TVAdeductibila
b)seachizitioneazamobilierdebiroudelafurnizori,conformfacturiifiscale,invaloarede850lei,TVAestede19%:
%
2141
404
Furnizoride
imobilizari
Mobilier,aparatura
birotica,
echipamentede
protectiea
valorilorumanesi
materiale
1.011,5
850
161,5
4426
TVAdeductibila
c)selivreazaculegerilegislativecuprinzandnormespecificedomeniuluideactivitaterealizatedeAUPunuifurnizorde
utilitatipublicepebazaavizuluideexpeditie,facturaurmandaseintocmiulteriorvaloareamarfurilorlivrateestede
500lei,TVAestede19%:
livrareabunurilor:
418
Clientifacturide
intocmit
595
701
500
Venituridin
vanzarea
produselorfinite
95
4428
TVAneexigibila
emitereafacturii:
4111
418
Clienti
595
Clientifacturide
intocmit
si
4428
TVAneexigibila
4427
95
TVAcolectata
d)seachizitioneazahartiedexeroxdelaunfurnizorpebazaavizuluideexpeditie,urmandcafacturasaseprimeasca
ulteriorvaloareamaterialelorestede1.000lei,TVAestede19%:
intrareahartiei:
%
3021
Materialeauxiliare
408
1.190
Furnizorifacturi
nesosite
1.000
190
4428
TVAneexigibila
11/45
17.07.2015
primireafacturiifiscale:
408
401
Furnizorifacturi
nesosite
1.190
Furnizori
si
4426
TVAdeductibila
4428
190
TVAneexigibila
e) sepresteazaserviciideconsultantaoperatorilordeutilitatipublice,pebazadefacturafiscala,10ore60lei/ora=
600lei,TVAestede19%:
4111
714
704
600
Venituridinlucrari
executatesiservicii
prestate
114
Clienti
4427
TVAcolectata
f)seinregistreazafacturiledeenergiesiapainvaloaretotalade1.200lei,TVAestede19%:
%
605
401
1.428
Furnizori
1.200
Cheltuieliprivind
energiasiapa
228
4426
TVAdeductibila
g)intocmireaadecontuluideTVAlasfarsitulluniimartie:
ConturiledeTVA,lasfarsitulperioadei,seprezintaastfel:
D
4426TVAdeductibila
570
161,5
190
228
TSD
1.149,5
1.149,5
SFD
4427TVAcolectataC
95
114
209TSC
SFC
209
4428TVAnexigibilaC
TSD
95
95
190
190
285
285TSC
DecontuldeTVApentrulunamartie2005seprezintaastfel:
TAXAPEVALOAREAADAUGATACOLECTATA
12/45
17.07.2015
Denumireindicatori
Valoare
TVA
1.
1.100
209
Livrari de bunuri/prestari de sevicii in

tara
Cota19%
2.
Livrari de bunuri/prestari de sevicii in

tara
Cota9%
3.
Regularizari
4.
Operatiuni scutite cu drept de

deducere
5.
Operatiuni scutite fara drept de

deducere
6.
Total
1.100
209
7.
PRORATATVA%
100
TAXAPEVALOAREAADAUGATADEDUCTIBILA
Denumireindicatori
Valoare
TVA
8.
Achizitii
de
bunuri
/servicii
destinate realizarii de
operatiuni care dau drept de
deducere
6.050
1.149,5
9.
Regularizari
10.
Achizitii
de
bunuri
/servicii
operatiuni care dau drept de
deducerecatsiacelorcarenudau
dreptdededucere
11.
Regularizari
12.
Taxadededus
13.
Achizitii
de
bunuri
/servicii
operatiuni care nu dau drept de
deducere
14.
Regularizari
15.
AchizitiiscutitedeTVA
16.
TVA efectiv restituita cumparatorilor

straini, inclusiv comisionul unitatilor
autorizate
17.
Regularizari la finele anului conf.

prorata
18.
TotalTVAdededus
1.149,5
19.
Totalachizitii
6.050
DETERMINAREA TAXEI DATORATE SAU DE RAMBURSAT

POTRIVITLEGII
20.
Suma negativa a TVA in perioada de

raportare(rd.18rd.6)
940,5
21.
Taxa de plata in perioada de raportare

(rd.6rd.18)
REGULARIZARI
13/45
17.07.2015
22.
Soldul TVA de plata din decontul

perioadei fiscale precedente (rd.26 din
decontul precedent) neachitata pana la
datadepuneriidecontuluideTVA
23.
TVAdeplatacumulat(rd.21+rd.22)
24.
Soldul sumei negative a TVA reportata

din perioada precedenta pentru care nu
sa solicitat rambursarea (rd.27 din
decontulprecedent)
25.
SumanegativaaTVAcumulata(rd.20
+rd.24)
26.
Sold TVA de plata la sfarsitul perioadei

deraportare(rd.23rd.25)
27.
SoldulsumeinegativeaTVAlasfarsitul
perioadeideraportare(rd.25rd.23)
1.serealizeazaregularizareaTVAlasfarsitulluniimartie:
%
4426
4427
1.149,5
TVAdeductibila
TVAcolectata
209
940,5
4424
TVAderecuperat
TVAderecuperatdincursuluneilunisepoatecompensacuTVAdeplatadinlunileurmatoarelaintocmireadecontuluide
TVA:
4423
4424
TVAdeplata
TVAderecuperat
In situatia in care institutia publica realizeaza atat operatiuni scutite cu, cat si fara drept de deducere, dreptul de deducere se exercita proportional cu
participareabunurilorachizitionatelarealizareaveniturilor.Inacestsens,institutiatrebuiesaintocmeasca3jurnaledecumpararisiunjurnaldevanzari.Jurnalelepentru
cumparariseintocmescpentrucumparari:
1.dinoperatiunitaxabilesauscutitecudreptdededucere
2.dinoperatiuniscutitefaradreptdededucere
3.dinoperatiunimixte:scutiteatatcu,catsifaradreptdededucere.
Inacestultimcaz,seaplicaprorataTVA,calculatacurelatia:
Vcaredaudreptdededucere
ProrataTVA=100
Vcaredaudreptdededucere+Vcenudaudreptdededucere
unde:Vcaredaudreptdededucere=venituriledinoperatiunitaxabile+venituridinoperatiuniscutitecudreptdededucere+subventiiaferente
Vcenudaudreptdededucere=venituridinoperatiuniscutitefaradreptdededucere+subventiiaferente.
Reamintimca operatiunile scutite de TVA cu drept de deducere se refera la acele operatiuni pentru care platitorii de TVA au dreptul de deducere a TVA
aferentabunurilorsiserviciilorcumparatesidestinaterealizariioperatiunilorrespective,intimpceoperatiunilescutitedeTVAfaradreptdededucereconstauinaceea
caplatitoriideTVAnuaudreptdededucereaTVAaferentabunurilorsiserviciilorcumparatesidestinaterealizariiacestoroperatiuni.Incontabilitate,inregistrareacelor
douacategoriideoperatiiserealizeazadupacumurmeaza:
cumpararescutitacudreptdededucereinvaloarede200lei,TVA38lei:
302
401
238
Furnizori
200
Materiale
consumabile
38
4426
TVAdeductibil*
*seconsemneazainceldealtreileaJurnalpentrucumparari.
cumpararescutitafaradreptdededucereinvaloarede100lei,TVA19lei:
%
302
Materiale
consumabile
401
119
Furnizori
100
19
4426
TVAdeductibil**
14/45
17.07.2015
**seconsemneazainceldealdoileaJurnalpentrucumparari.
si
635
Cheltuielicualte
impozite,taxesi
varsaminte
asimilate
4426
119
TVAdeductibil**
100
19
ProrataTVA se inmulteste cu totalul TVA deductibila din cursul lunii rezultand TVA deductibila (de dedus) care se va scadea corespunzator din TVA
colectata,diferentareprezintaTVAnedeductibilacaresevaimputaasupracheltuieliloroperationale(635Cheltuielicualteimpozite,taxesivarsaminteasimilate).
ProrataTVAsedeterminaanual,caregulagenerala,darlacerereajustificataaagentiloreconomiciadresataorganelorfiscalesepoatedeterminalunar.
Im pozitulpevenituridenaturasalariilorreprezintatotalulimpozitelorindividuale,calculateasupraveniturilorimpozabilelunarealepersonaluluiangajatpermanent
alinstitutieipublice,impozitulretinutdindrepturilebanestiacordatesalariatilortemporarisicolaboratorilordeoricefel,impozitulretinutdinpensiipotrivitlegii.
Codulfiscaldetaliaza,princontinutularticolului55.aliniat(2),sumelecaresuntasimilatesalariilor,invedereaimpunerii,printrecareamintim:
indemnizatiiledinactivitatidesfasuratecaurmareauneifunctiidedemnitatepublica,stabilitepotrivitlegii
drepturiledesoldalunara,indemnizatiile,primele,premiile,sporurilesialtedrepturialepersonaluluimilitar,acordatepotrivitlegii
indemnizatialunarabruta,precumsisumadinprofitulnet,cuveniteadministratorilorlacompanii/societatinationale,societaticomercialelacarestatulsauo
autoritateaadministratieipublicelocaleesteactionarmajoritar,precumsilaregiileautonome
oricealtesumesauavantajedenaturasalarialaoriasimilatesalariilor.
Inveniturilesalarialenusuntinclusesidecinusuntimpozabilesumeleprezentatedealiniatul(3)alart.55dinCodulfiscal,cumarfideexemplu:
ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave si
incurabile,ajutoarelepentrunastere,veniturilereprezentandcadouripentrucopiiiminoriaisalariatilor,cadourileoferitesalariatelor,contravaloareatransportuluila
sidelaloculdemuncaalsalariatului,costulprestatiilorpentrutratamentsiodihna,inclusivtransportulpentrusalariatiipropriisimembriidefamilieaiacestora,
acordatedeangajatorpentrusalariatiipropriisaualtepersoane,astfelcumesteprevazutincontractuldemunca
cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte
religioase,precumsicadourileoferiteangajatelorcuocaziazileide8martiesuntneimpozabile
ticheteledemasasidrepturiledehranaacordatedeangajatoriangajatilor,inconformitateculegislatiainvigoare
cazarea si contravaloarea chiriei pentru locuintele puse la dispozitia oficialitatilor publice, a angajatilor consulari si diplomatici care lucreaza in afara tarii, in
conformitateculegislatiainvigoare
contravaloareaechipamentelortehnice,aechipamentuluiindividualdeprotectiesidelucru,aalimentatieideprotectie,amedicamentelorsimaterialelorigienico
sanitare,aaltordrepturideprotectieamuncii,precumsiauniformelorobligatoriisiadrepturilordeechipament,ceseacordapotrivitlegislatieiinvigoare
cheltuielileefectuatedeangajatorpentrupregatireaprofesionalasiperfectionareaangajatuluilegatadeactivitateadesfasuratadeacestapentruangajator
costulabonamentelortelefonicesialconvorbirilortelefonice,inclusivcarteleletelefonice,efectuateinvedereaindepliniriisarcinilordeserviciu.
Salariatiiaudreptulladeducereadinvenitulnetlunardinsalariiauneisumesubformadededucerepersonala,acordatapentrufiecarelunaaperioadeiimpozabile
numaipentruvenituriledinsalariilaloculundeseaflafunctiadebaza.
Deducereapersonalaseacordapentrusalariatiicareauunvenitlunarbrutdepanala1.000leiinclusiv,astfel:
pentrusalariatiicarenuaupersoaneinintretinere250lei
pentrusalariatiicareauopersoanainintretinere350lei
pentrusalariatiicareaudouapersoaneinintretinere450lei
pentrusalariatiicareautreipersoaneinintretinere550lei
pentrusalariatiicareaupatrusaumaimultepersoaneinintretinere650lei.
Pentruangajatiicarerealizeazavenituribrutelunaredinsalariicuprinseintre1.001leisi3.000lei,inclusiv,deducerilepersonalesuntdegresivefatadeceledemai
sussisestabilescprinordinalministruluifinantelorpublice.
Lacalcululdeducerilorpersonalelunaredegresiveinfunctiedevenitulbrutlunardinsalariisidenumaruldepersoaneaflateinintretinereacontribuabiluluiconform
Ordinuluiemisdeministrulfinantelorpublicedindatade10ianuarie2005,seutilizeazaurmatorulalgoritmdecalcul:
Pentruunvenitbrutlunardinsalariicuprinsintre10.000.001si30.000.000lei:
Farapersoaneinintretinere:250x[1(VBL1.000)/2.000]
Cuopersoanainintretinere:350x[1(VBL1.000)/2.000]
Cu2persoaneinintretinere:450x[1(VBL1.000)/2.000]
Cu3persoaneinintretinere:550x[1(VBL1.000)/2.000]
Cu4persoaneinintretinere:650x[1(VBL1.000)/2.000],
undeVBLvenitbrutlunar.
Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acorda deducerea personala. Beneficiarii de venituri din salarii
datoreazaunimpozitlunar,final,caresecalculeazasiseretinelasursadecatreplatitoriidevenituri.
Impozitullunarsedeterminadupacumurmeaza:
a)la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul net din salarii, calculat prin
deducereadinvenitulbrutacontributiilorobligatoriiaferenteuneiluni,siurmatoarele:
deducereapersonalaacordatapentrulunarespectiva
cotizatiasindicalaplatitainlunarespectiva
contributiilelaschemelefacultativedepensiiocupationale,astfelincatlanivelulanuluisanusedepaseascaechivalentulinleia200euro
b)pentruveniturileobtinuteincelelaltecazuri,prinaplicareacoteide16%asuprabazeidecalculdeterminatecadiferentaintrevenitulbrutsicontributiileobligatorii
pefiecarelocderealizareaacestora.
Institutiilepubliceauobligatiadeacalculasidearetineimpozitulaferentveniturilorfiecareiluniladataefectuariiplatiiacestorvenituri,precumsidealviralabugetul
destatpanaladatade25inclusivaluniiurmatoareceleipentrucareseplatescacestevenituri.
Evidentaimpozituluipevenituriledinsalariidatoratebugetuluistatuluiserealizeazacuajutorulcontului444"Im pozitulpevenitdenaturasalariala",cont
cufunctiecontabiladepasiv.Increditulcontuluiseinregistreazasumeledatoratebugetuluireprezentandimpozitulpevenituridinsalarii,iarindebitseinregistreaza
sumeleviratelabuget.Soldulcreditoralcontuluireprezintasumeledatoratebugetului.
1.inregistrareaobligatieideplataaimpozituluipesalarii:
15/45
17.07.2015
421
Personalsalarii
datorate
444
Impozitulpe
venituridenatura
salariala
2.plataimpozituluipesalarii:
444
5121
Conturilabanciinlei
Impozitulpe
venituridenatura
salariala
Deasemenea,institutiaesteobligatasadeterminevaloareatotalaaimpozituluianualpevenituriledinsalarii,pentrufiecareangajat.
Laalteim pozite,taxesivarsam intedatoratebugetelorlocalesecuprindimpozitelesitaxelelocaledupacumurmeaza:
a)impozitulpecladiri
b)impozitulpeteren
c)taxaasupramijloacelordetransport
d)taxapentrueliberareacertificatelor,avizelorsiaautorizatiilor
e)taxapentrufolosireamijloacelordereclamasipublicitate
f)impozitulpespectacole
h)taxespeciale
i)altetaxelocale.
Evidentadecontarilorcubugetulstatuluisaucubugetelelocaleprivindimpozitele,taxelesivarsaminteleasimilateserealizeazacuajutorulcontului446
"Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate'', cont de pasiv. Acestea se detaliaza in contabilitatea analitica pe feluri de impozite, taxe si varsaminte datorate
bugetelorlocale.
Increditulcontuluiseinregistreazavaloareaaltorimpozite,taxesivarsaminteasimilate,datoratebugetului,astfel:
446"Alteimpozite,taxesivarsaminte
asimilate"
213"Instalatiitehnice,mijloacedetransport,
animalesiplantatii"
valoarea taxelor vamale, comisioanelor

vamaleaferenteaprovizionarilordinimport
214
"Mobilier,
aparatura
birotica,
echipamentedeprotectieavalorilorumane
simaterialesialteactivefixecorporale"
valoarea taxelor vamale, comisioanelor

vamaleaferenteaprovizionarilordinimport
301"Materiiprime"
valoareataxelorvamalesicomisionulvamal
aferente materiilor prime aprovizionate din
import.
302"Materialeconsumabile"
aferente
materialelor
consumabile
aprovizionatedinimport.
303 "Materiale de natura obiectelor de

inventar"
aferente materialelor de natura obiectelor de
inventaraprovizionatedinimport
361"Animalesipasari"
aferente aprovizionarilor cu animale si pasari
dinimport.
371"Marfuri"
aferentemarfuriloraprovizionatedinimport
381"Ambalaje"
aferenteambalajeloraprovizionatedinimport
635 "Cheltuieli cu impozite, taxe si

varsaminteasimilate"
valoarea altor impozite, taxe si varsaminte

asimilate
Indebitseinregistreazaplatileefectuatebugetuluistatuluisaubugetelorlocaleprivindalteimpozite,taxesivarsaminteasimilate,dupacumurmeaza:
446 "Alte impozite, taxe si varsaminte

asimilate"
560 "Disponibil al institutiilor publice

finantatedinvenituriproprii"
valoarea accizelor pentru produsele

monopoldestatviratalabugetulstatului.
sumele virate bugetului statului sau
bugetelorlocale,dupacaz,reprezentandalte
impozite,taxesivarsaminteasimilate.

finantatedinvenituripropriisisubventii"
valoarea accizelor pentru produsele

monopoldestatviratalabugetulstatului.
bugetelorlocale,dupacaz,reprezentandalte
impozite,taxesivarsaminteasimilate
16/45
17.07.2015

bugetelor locale reprezentand alte impozite,
taxesivarsaminteasimilate
Soldulcreditoralcontuluireprezintasumeledatoratebugetuluistatuluisaubugetelorlocale.Contabilitateaanaliticasetinedistinctpentrubugetulstatuluisi
bugetelelocale,iarincadrulacestorapefelurideimpozite.
Instrumentareacontabilaserealizeazadupacumurmeaza:`
inregistrareaimpozituluisauataxeidatorate:
635
446
Cheltuielicualte
impozite,taxesi
varsaminteasimilate
Alteimpozite,taxesi
varsaminteasimilate
achitareaobligatieifiscale:
446
5121
Alte impozite, taxe si

varsaminteasimilate
Conturilabanciinlei
Inceeaceprivestetaxelevamale,caobligatiifiscaledatoratebugetuluidestat,acesteasepercepinmomentulincarebunuriletrecgranitelevamalealetarii.
Taxelevamalepentruimportsedeterminaprinaplicareacotelorprocentualeprevazutein"TarifulvamaldeimportalRomaniei"lavaloareainvamaabunurilor
importateinlei.Momentuldatorariitaxelorvamaleestecelalinregistrariideclaratieivamale.
ConsideramcaexempluurmatoareaDeclaratievamaladeimport:
Specificatie
SumeEuro
SumeLei
(1euro=3,5lei)
Pretdecumparare
2.000
7.000
Cheltuielidetransportexterne
200
700
Cheltuieli conexe (incarcare, descarcare,

manipulare)peparcursextern
100
350
Cheltuielicuasigurareapeparcursextern
150
525
Valoareainvama
2.450
8.575
Taxevamale
8.575 20 % =
1.715
(20%pentruacestprodus)
Comisionvamal(0,55%)
8.575 0,5 % =
428,75
Pret de cumparare al importatorului (baza

decalculTVA)
10.718,75
TVA
2.036,56
1.achizitiamijloculuidetransportdelaexternpebazadefactura:
2133
Mijloacede
transport
10.718,75
401
8.575
Furnizori
446
1.715
428,75
Alteimpozite,taxe
sivarsaminte
asimilate/Taxavamala
446
Alteimpozite,taxe
sivarsaminte
asimilate/Comision
vamal
2.platainvamaataxelorvamale,acomisionuluivamalsiaTVAului:
%
5121
4.180,31
17/45
17.07.2015
446
Alteimpozite,taxe
Conturilabanci
inlei
sivarsaminte
asimilate/Taxavamala
1.715
428,75
2.036,56
446
Alteimpozite,taxe
sivarsaminte
asimilate/Comision
vamal
4426
TVAdeductibila
Incategoriaaltordatoriisicreantecubugetulstatuluisecuprind:drepturiledepersonalneridicate,prescrise,datoratebugetuluistatuluipotrivitlegii,sumele
datoratecreditorilor,cuvenitebugetuluistatuluidupaprescrierealor,plusuldenumerardincasierie,amenzisipenalitati,varsaminteefectuateinpluslabugetsialtele.
Contul448"Altedatoriisicreantecubugetul",contbifunctional,tineevidentaacestordatoriisicreantecubugetulstatului.
Soldulcreditoralcontuluireprezintasumeledatoratedeunitatebugetului,iarsolduldebitorsumeledatoratedebuget.
Contul448"Altedatoriisicreantecubugetul"sedetaliazainsinteticedegradulII:
4481"Altedatoriifatadebuget"
4482"Altecreanteprivindbugetul".
Increditulcontuluiseinregistreazaaltedatoriifatadebuget,astfel:
448"Altedatoriisicreantecu
bugetul"
302"Materialeconsumabile"
valoarea la pret de inregistrare al materialelor

consumabile rezultate din scoaterea din functiune a
activelor fixe achizitionate din alocatii bugetare, care
urmeazaaseviralabuget
303"Materialedenaturaobiectelordeinventar"
valoarea la pret de inregistrare a materialelor de

natura obiectelor de inventar rezultate din scoaterea
din functiune a activelor fixe achizitionate din alocatii
bugetare,careurmeazaaseviralabuget
347"Bunurilegalconfiscatesauintrate,potrivit
legii,inproprietateaprivataastatului"
valoareabunurilorlegalconfiscatesauintrate,potrivit
legii,inproprietateaprivata a statului care urmeaza a
seviralabuget
349"Bunurilegalconfiscatesauintrate,potrivit
legii, in proprietatea privata a unitatii
administrativteritoriale"
valoareabunurilorconfiscatesauintrate,potrivitlegii,
inproprietateaprivataaunitatiiadministrativteritoriale,
datoratabugetului
401"Furnizori"
sumeledatoratefurnizorilor,cuvenitebugetului dupa
prescrierealor
411"Clienti"
sumeledatoratebugetului.
426"Drepturidepersonalneridicate"
drepturiledepersonalneridicate,prescrise,datorate
bugetuluipotrivitlegii
428 "Alte datorii si creante in legaturacu

personalul"
valoarea datoriilor prescrise sau anulate, care se

varsalabuget,potrivitlegii
parteadinimputatiederecuperatdelapersonalcare
se varsa la buget si care reprezinta diferenta dintre
valoareadeinlocuiresi valoarea contabila a bunului
imputatcandconstatareaarelocinanulcurent
valoareaimputatiei,lavaloareadeinlocuireabunului
canddebitulrezultadinfinantareaanilorprecedenti.
461"Debitoridiversi"
sumele datorate bugetului reprezentand amenzi si

penalitati,careurmeazaaseimputatertilor
parteadinimputatiederecuperatdelaterticarese
varsa la buget si care reprezinta diferenta dintre
valoareadeinlocuiresivaloareacontabilaaabunului
valoarea imputatiei, la valoarea de inlocuire a
bunului cand debitul rezulta din finantarea anilor
precedenti.
462"Creditoridiversi"
51Conturilatrezoreriastatului
sibanci(512,518)
sumeledatoratecreditorilor,cuvenitebugetului dupa
prescrierealor.
sumele incasate de la buget reprezentand
varsaminteefectuate in plus din impozite, taxe si alte
datorii
dobanda incasata la disponibilul din cont care
urmeazasasevirezelabuget
18/45
17.07.2015
dobanzi de primit aferente disponibilitatilor din
conturicareurmeazaaseviralabuget
525 "Disponibil al bugetului asigurarilor
socialedestat"
sumelecareurmeazaasevarsalabugetulstatului
531"Casa"
plusul de numerar constatat in casierie cu ocazia

inventarieriisicareurmeazaaseviralabuget
550 "Disponibil din fonduri cu destinatie

speciala"

varsaminteefectuateinplusdinaltedatoriisicreante
56Disponibilalinstitutieipublicefinantatedin
venituriproprii

658"Altecheltuielioperationale"

penalitati,carenusuntdinvinauneipersoane.
cu subventia ramasa neutilizata la sfarsitul anului,
potrivitlegii

773"Venituridinalocatiibugetarecudestinatie
speciala"
alocatia bugetara ramasa neutilizata la finele

perioadei,potrivitlegii
Indebitseinregistreazaaltecreantefatadebuget,dupacumurmeaza:
448 "Alte datorii si creante cu
bugetul"
%
347 "Bunuri legal confiscate sau intrate,
potrivit legii, in proprietatea privata a
statului"
sumele reprezentand valoarea bunurilor legal

confiscatesauintrate,potrivitlegii,in proprietatea
privataastatului,viratelabugetuldestat
349"Bunurilegalconfiscatesauintratein
proprietatea
privata
a
unitatii
administrativteritoriale"
sumele reprezentand valoarea bunurilor legal

confiscatesauintrate,potrivitlegii,in proprietatea
privata a unitatii administrativteritoriale, virate la
buget
411"Clienti"
sumeleviratebugetului
sumele virate la buget de catre debitori,

reprezentand venituri ale bugetului, pe baza
documentelorprezentatedeacestia
valoarea deconturilor de cheltuieli depuse de
titularii de avans pentru justificarea avansurilor
primite
512"Conturilabanci"
sumele virate bugetului reprezentand alte datorii

fatadeacesta
528 "Disponibil din sume incasate in

cursulproceduriideexecutaresilita"
sumele virate la bugetul de stat, in termenul

prevazutdelege,ataxeipevaloareaadaugata
529"Disponibildinsumecolectatepentru
bugete"
sumele virate bugetului local si bugetului

judetean, in cota prevazuta de lege reprezentand
taxa asupra mijloacelor de transport marfa cu
masa totala maxima autorizata de peste 12 tone
etc.
55 Disponibil din fonduri cu destinatie

speciala
sumele virate la buget reprezentand alte datorii

fatadeacesta
557 "Disponibil din valorificarea bunurilor

intrateinproprietateaprivataastatului"
sumele virate in contul bugetului de stat, potrivit

legii

finantatedinvenituriproprii"

fatadeacesta

fatadeacesta
Exemplu: presupunem ca in cazul unei institutii publice sau prescris drepturi de personal neridicate in termen in valoare de 900 lei. Acestea se constituie
datoriecatrebugetulstatului,dupacumurmeaza:
426
Drepturidepersonal
neridicate
4481
900
Altedatoriicubugetul
19/45
17.07.2015
Siplatalabuget:
4481
5121
900
Conturicurentelabanci
Osituatieparticularaapareincazulorganizariiunorlicitatiidecatreinstitutiilepublice,pentrucareparticipantiilalicitatiisuntobligatiprinlegesadepunagarantii.Aceste
garantiinusemaiinapoiazaofertantuluiinurmatoarelesituatii:
o candrevocaofertadupadeschidereaacesteiasiinaintedeadjudecare
o candrevocaofertadupaadjudecare
o candnusemneazacontractuldeachizitieintermenuldevalabilitate,desiestecastigatorullicitatiei
o candnuconstituiegarantiepentrubunaexecutie,desiestecastigatorullicitatiei.
Inunadinsituatiileprezentatemaisus,garantia,careinprealabilsainregistrat:
531
462
Casa
Creditoridiversi
vafireluatacadatorielabugetuldestat,caresevainregistra:
462
4481
Creditoridiversi
Varsarealabugetuldestatsevafaceprininregistrarea:
4481
5121
Conturicurentelabanci
7.3.6Contabilitateadebitorilorsicreditorilordiversi,adebitorilorsicreditorilorbugetelor
Creantelefatadealtepersoanefizicesaujuridiceseinregistreazainconturilededebitoridiversi.
Contul 461 "Debitori diversi" tine evidenta debitorilor proveniti din pagube materiale create de terti, a sumelor imputate persoanelor vinovate pentru
pagubele aduse institutiei publice, a creantelor reactivate si a altor creante din existenta unor titluri executorii. Contul 461 "Debitori diversi" este un cont de activ. In
debitulcontuluiseinregistreazadrepturileinstitutieipublicefatadedebitori,dupacumurmeaza:
461"Debitori"
%
161 "Imprumuturi
obligatiuni"
din
emisiunea
de
suma imprumuturilor obtinute la valoarea de

rambursareaobligatiuniloremise
304"Materialesiproduserezervadestatsi
demobilizare"
valoarea la cost de achizitie a materialelor si

produselor constatate drept consumuri ilegale din
custodii
305 "Ambalaje rezerva de stat si de

mobilizare"
valoarealacostdeachizitieaambalajelorconstatate
dreptconsumuriilegaledincustodii
4427"Taxapevaloareadaugatacolectata"
taxapevaloareaadaugataaferentalipsurilorimputate
persoanelorvinovate,tertisausalariati
448"Altedatoriisicreantecubugetul"

penalitati, care urmeaza a se imputa persoanelor
vinovate
partea din imputatie de recuperat de la terti care se
varsa la buget si care reprezinta diferenta dintre
valoarea de inlocuire si valoarea contabila a bunului
valoareaimputatiei,lavaloareadeinlocuireabunului
canddebitulrezultadinfinantareaanilorprecedenti
472"Venituriinregistrateinavans"
valoarea debitelor stabilite ce urmeaza a se incasa

ulterior
cotapartedinvaloareaechipamentuluisiuniformelor
careserecupereazadelapersonalulunitatii.
706"Venituridinchirii"
sumeledeincasatedelatertipentruchirii
714 "Venituri din creante reactivate si

debitoridiversi"
valoareadebitelorreactivate
719"Alteveniturioperationale"
valoarea activelor fixe corporale si necorporale

vandute
valoareaimputatiilor
valoarea bunurile constatate lipsa sau deteriorate,

imputatetertilor
761"Venituridinactivefixefinanciare"
veniturile aferente titlurilor de participare sau altor
20/45
17.07.2015
titluriimobilizate
765"Venituridindiferentedecursvalutar"
diferentele favorabile de curs valutar aferente

lichidariicreantelorinvalutasaureevaluariicontului,la
fineleperioadei
766"Venituridindobanzi"
dobanzileaferentesumelordatoratedecatredebitori
diversi
768"Alteveniturifinanciare"
alte venituri financiare datorate de catre debitori

diversi
790"Fonduricudestinatiespeciala"
cusumadrepturilorconstatate,cuvenitefondurilorcu
destinatie speciala, in baza declaratiilor persoanelor
fizicesaujuridicecareauobligatialegaladeacontribui
laacestefonduri
Increditulcontului461 "Debitori diversi" se inregistreaza sumele incasate sau decontate de acestia, precum si cele scazute in urma insolvabilitatii sau
prescrierii,potrivitdispozitiilorlegale.
421"Personalsalariidatorate"
sumele retinute salariatilor pe statul de salarii pentru

stingereadebitelordinevidente
sumele virate la buget de catre debitori, reprezentand

venituri ale bugetului, pe baza documentelor prezentate
deacestia
valoareadeconturilordecheltuielidepusedetitulariide
avanspentrujustificareaavansurilorprimite
debiteleinregistrateanteriorinacestcont,scazute din
activul institutiei, ca urmare a insolvabilitatii, disparitiei
debitorilor sau prescrierii dreptului de urmarire potrivit
reglementarilorinvigoare.
512"Conturilabanci"
sumele incasate de la debitori diversi in contul de

disponibil
531"Casa"
sumeleincasateinnumerardeladebitoridiversi
550 "Disponibil din fonduri cu destinatie

speciala"
sumele incasate de la debitori direct in contul de

disponibil
551 "Disponibil din alocatii bugetare cu

destinatiespeciala"

disponibil
56 Disponibil al institutiilor publice

finantatedinvenituriproprii

disponibil
60Cheltuieliprivindstocurile
cheltuielilepreluatedelainstitutiidinafara sistemului,
laprezentareadocumentelorjustificative,lunar
(601608)
61 Cheltuieli cu lucrarile si serviciile
executatedeterti
(611613)
62 Cheltuieli cu alte servicii executate de
terti
(622624,626629)
64Cheltuielicupersonalul(641,642,645)
654 "Pierderi din creante si debitori

diversi"
sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scaderii din
evidentaadebitorilor
665 "Cheltuieli din diferente de curs

valutar"
cheltuielilepreluatedelainstitutiidinafarasistemului,
diferenteledecursvalutarnefavorabilerezultateinurma
incasariicreantelorinvaluta
diferenteledecursvalutarnefavorabilerezultatenurma
reevaluariicreantelorinvalutalasfarsitulperioadei
666"Cheltuieliprivinddobanzile"
21/45
17.07.2015
668"Altecheltuielifinanciare"

finantare(incazulincareprivescanulcurent).
Solduldebitoralcontuluiexprimasumeleneincasatedeladebitori.
Exemple:
1.AUPvindeunactivfixcorporal(uncopiatorXEROX)unuitert,laovaloarede1.000lei,TVAestede19%,valoareneamortizata400lei,valoare
amortizata600lei.Inregistrarileocazionatedeaceastaoperatiunesereferala:
vanzareacatretert:
461
Debitori
diversi
1.190
719
1.000
Altevenituri
operationale
190
4427
TVAcolectata
scadereadinevidentaaactivuluifix:
%
658
2141
Mobilier,
aparatura
birotica,
echipamentede
protectiea
valorilorumane
simateriale
Altecheltuieli
operationale
2814
Amortizarea
mobilierului,
aparaturii
birotice,
echipamentelor
deprotectiea
valorilorumanesi
materialesialtor
activecorporale
1.000
400
600
incasareacontravaloriicopiatoruluivandut:
5121
Conturicurente
labanci
461
1.190
Debitoridiversi
2.Seimputainsarcinaunuitertdeteriorareaunordepiesedeschimb,valoareacontabilaestede100lei,valoareade
inlocuireeste200lei,diferentasefacevenitlabugetuldestat,TVAestede19%:
461
Debitori
diversi
238
719
100
Altevenituri
operationale
100
38
4481
Altedatoriicu
bugetul
4427
TVAcolectata
3.Seinregistreazachiriicuveniteinstitutieiinvaloarede300lei,TVAestede19%:
461
Debitori
diversi
238
706
300
Venituridinchirii
57
4427
TVAcolectata
Relatiilededecontarecucreditoriidiversisereferalasumeledatoratedeinstitutiapublicaunortertepersoanejuridicesaufizicepebazadetitluriexecutorii,
alteledecatpersonalulpropriu,furnizoriisiclientiicreditorietc.Evidentaacestorobligatiialeinstitutieisetinecuajutorulcontuluidepasiv462"Creditoridiversi".
Increditulcontuluiseinregistreazaobligatiileinstitutieipublicefatadecreditori,astfel:
burseleneridicateintermendecatreelevi,studenti
22/45
17.07.2015
429"Bursierisidoctoranzi"
sidoctoranzicareseplatesculterior
512"Conturilabanci"
sumeleincasateincontuldedisponibil,necuvenite
sumele incasate in contul de disponibil pentru
operatiunicareseefectueazaincontultertilor,potrivit
dispozitiilorlegale

socialedestat"
sumeleincasateincontuldedisponibilnecuvenite
528 "Disponibil din sume incasate in cursul

proceduriideexecutaresilita"
sumeleincasateincontuldedisponibildeschisla
unitatile teritoriale de trezorerie a statului, in cursul
procedurii de executare silita, reprezentand taxa de
participarelalicitatiein vederea valorificarii bunurilor
supuseexecutariisilite
531"Casa"
sumeleincasateinnumerar,delacreditoridiversi
55Disponibildinfonduricudestinatiespeciala
(550,551)
sumeleincasatenecuvenitceurmeazaaserestitui
552 "Disponibil pentru sume de mandat si

sumeindepozit"
sumele incasate de la alte institutii si agenti

economici in vederea efectuarii unor operatiuni de
mandat.
557"Disponibildinvalorificareabunurilorintrate
inproprietateaprivataastatului"
sumele restituite in baza hotararii judecatoresti

ramase definitive, reprezentand contravaloarea
bunurilorlegalconfiscate sau intrate, potrivit legii, in
proprietateaprivataastatului(incazulincarebunurile
aufostvalorificate)
56Disponibilalinstitutiilorpublicefinantatedin
venituriproprii
valoareafacturiiincasatacuanticipatiedelaclienti
pentruprodusemonopoldestat
diferentelerezultatedinlichidareadatoriilor
sumeledatoratetertilorreprezentand despagubiri
sipenalitati
665"Cheltuielidindiferentedecursvalutar"
cudiferenteledecursvalutarnefavorabilerezultate
inurmalichidariidatoriilorinvaluta
diferenteledecursvalutarnefavorabilerezultatein
urma reevaluarii datoriilor in valuta, la sfarsitul
perioadei
676"Asigurarisociale"
platilecompensatoriiacordateangajatorilorpentru
stimulareaangajariisomerilor
platile compensatorii acordate pentru pensiile
refugiatilorgrecirepatriati
Indebitulcontuluiseinregistreazasumeleplatiteacestora,dupacumurmeaza:
Soldulcreditoralcontuluireprezintasumeledatoratecreditorilor.
%
345"Produsefinite"
valoarealapretdeinregistrareaproduselorcuvenite
unitatilor prestatoare, ca plata in natura potrivit
prevederilorcontractuale
411"Clienti"
suma reprezentand taxa de participare la licitatie

depusadeadjudecator,careintregestepretulbunului
adjudecat
sumeledatoratecreditorilor,cuvenitebugetuluidupa
prescrierealor
512"Conturilabanci"
sumeleachitatecreditorilordincontuldedisponibil

socialedestat"
sumele restituite sau rambursate la cererea

debitoruluisaudinoficiu
531"Casa"
sumeleplatiteinnumerarcreditorilor
551 "Disponibil din alocatii bugetare cu

destinatiespeciala"
sumeleviratealtorinstitutiisaupersoanefizicecare
aufostretinuteeronat
552 "Disponibil pentru sume de mandat si

sumeindepozit"
sumele ramase necheltuite dupa efectuarea

operatiunilordemandat,virateincontulinstitutiilorsau
agentiloreconomicidelacareaufostprimite
56Disponibilalinstitutiilorpublicefinantate
dinvenituriproprii
platileefectuatepentrulichidareaobligatiilorfatade
diversicreditori
719"Alteveniturioperationale"
valoareadatoriilorprescrisesauanulate
23/45
17.07.2015
765"Venituridindiferentedecursvalutar"
diferenteledecursvalutarfavorabilerezultateinurma
lichidariidatoriilorinvalutasauareevaluariicontuluila
sfarsitulperioadei.
sumele platite prin virament din contul de finantare

bugetara,creditorilorinstitutiei
Creantelebugetarealebugetuluidestat,bugetelorlocale,bugetuluiasigurarilorsocialedestat,bugetuluiasigurarilorpentrusomajsialeFonduluinationalunicde
asigurarisocialedesanatate,seevidentiazapebazadeclaratiilorfiscaledepusedecatrepersoanelefizicesijuridice.Evidentaanaliticasetinepetipurideimpozitesi
peplatitori,pestructuraclasificatieibugetare.Conturileutilizatesunturmatoarele:
463
Creantealebugetuluidestat
464
Creantealebugetuluilocal
465
Creante ale bugetului asigurarilor

socialedestat
466
Creante ale bugetelor fondurilor

speciale
4664
Creante ale bugetului asigurarilor

pentrusomaj
4665
Creante ale bugetului fondului

national unic de asigurari sociale de
sanatate
Pedealtaparte,creditoriibugetari(bugetuldestat,bugetelelocale,bugetulasigurarilorsocialedestat,bugetuluiasigurarilorpentrusomajsiFondulnational
unicdeasigurarisocialedesanatate)tinevidentaveniturilorbugetareceurmeazaafirestituitecontribuabililor,lacereresaudinoficiu,potrivitlegii,cuajutorulcontului
467"Creditoriaibugetelor".Esteuncontdepasiv.Increditulcontuluiseinregistreazasumelederestituitsaudecompensatlacerereacontribuabililor,iarindebit
se inregistreaza sumele platite acestora sau compensate cu alte creante ale bugetelui respectiv sau cu creante ale altor bugete. Soldulcreditorreprezinta sumele
datoratecreditorilor.
Contul467"Creditoriaibugetelor"sedesfasoarainconturisinteticedegradulIIastfel:
4671
Creditoriaibugetuluidestat
4672
Creditoriaibugetuluilocal
4673
Creditori ai bugetului asigurarilor sociale

destat
4674
Creditori ai bugetului asigurarilor pentru

somaj
4675
Creditori ai bugetului Fondului national

unicdeasigurarisocialedesanatate
Contul 463 "Creante ale bugetului de stat", cont cu functie contabila de activ, tine evidenta creantelor bugetului de stat. Indebitul contului se inregistreaza
creantele bugetului de stat reprezentand obligatiile contribuabililor, persoane fizice sau juridice, iar in credit se inregistreaza stingerea creantelor bugetului de stat.
Solduldebitorreprezintacreantealebugetuluidestatexistentelaunmomentdat.
Principaleleoperatiuniconsemnateincontabilitateabugetuluidestatvizeaza:
1.Inregistrareacreantelorbugetuluidestatpebazatitlurilordecreantasaualtormodalitatilegalepestructuraclasificatieibugetare,precumsiamajorariicreantelor
bugetuluidestatcudobanzilesipenalitatiledeintarziere,potrivitlegiisaupebazaactelordecontrolsauaaltormodalitatilegale:
463
Creanteale
bugetuluidestat
%
730
Impozitpevenit,profitsicastiguri
dincapitaldelapersoanejuridice
731
Impozitpevenit,profitsicastiguri
dincapitaldelapersoanefizice
732
Alteimpozitepevenit,profitsi
castiguridincapital
733
Impozitesitaxepeproprietate734
Impozitesitaxegeneralepe
bunurisiservicii
737
Taxepeutilizareabunurilor,
autorizareautilizariibunurilor,sau
pedesfasuraredeactivitati,738
Taxepetranzactiisicomert
international
739
Altetaxe
24/45
17.07.2015
751
Venituridinvalorificareaunor
bunuri
752
Venituridinprestarideserviciisi
alteactivitati
753
Venituridintaxeadministrative,
eliberaripermise
754
Amenzi,penalitatisiconfiscari
759
Diversevenituri
2.Incasareaveniturilorbugetuluiprincasierie,inclusivdobanzisipenalitati:
531
463
Casa
Creantealebugetuluide
stat
581
531
Viramenteinterne
520
Casa
581
Disponibilalbugetului
destatlatrezoreria
statului
Viramenteinterne
3.Incasareaveniturilorbugetuluiprinintermediulbancilor,trezoreriilorsiaaltorinstitutiiautorizatesaderulezeoperatiuni
deplata:
520
463
destatlatrezoreria
statului
Creantealebugetului
destat
4.Sumedecompensatsauderestituitcontribuabilului:
463
4671
Creantealebugetului
destat
Creditoriaibugetuluide
stat
5.Compensareacuobligatiidatoratealtorbugete:
463
4671
Creantealebugetului
destat
stat
8. Restituirea,lacerereadebitorului,asumelorplatiteinplusfatadeobligatiafiscala,caurmareauneieroridecalcul,caurmareaaplicariieronateaprevederilor
legale,saucaresuntstabiliteprinhotararialeorganelorjudiciaresaualtororganecompetentepotrivitlegii:
463
4671
Creantealebugetului
destat
stat
Si
4671
520
Creditoriaibugetului
destat
destatlatrezoreria
statului
7. Scutirea sau reducerea creantelor bugetului de stat prin acordarea inlesnirilor la plata, potrivit legii, anularea
creantelorbugetuluidestatinconditiileprevazutedelege,respectivprescriptiadreptuluideacereexecutareasilitaa
creantelorbugetuluidestat:
%
463
25/45
17.07.2015
730
Creanteale
bugetuluidestat
Impozitpevenit,profitsi
castiguridincapitaldela
persoanejuridice
731
Impozitpevenit,profitsi
castiguridincapitaldela
persoanefizice
732
Alteimpozitepevenit,profit
sicastiguridincapital
733
Impozitesitaxepe
proprietate734
Impozitesitaxegeneralepe
bunurisiservicii
737
Taxepeutilizareabunurilor,
autorizareautilizarii
bunurilor,saupedesfasurare
deactivitati
738
Taxepetranzactiisicomert
international
739
Altetaxe
751
Venituridinvalorificarea
unorbunuri
752
Venituridinprestaride
serviciisialteactivitati
753
Venituridintaxe
administrative,eliberari
permise
754
Amenzi,penalitatisi
confiscari
759
Diversevenituri
Evidentacreantelorbugetuluilocalsetinecuajutorulcontului464"Creantealebugetuluilocal",contdeactiv.Indebitulcontuluiseinregistreazacreantele
bugetuluilocalreprezentandobligatiilecontribuabililor,persoanefizicesaujuridice,iarincreditseinregistreazastingereacreantelorbugetuluilocal.Solduldebitoral
contuluireprezintacreantealebugetuluilocalexistentelaunmomentdat.
Principaleleoperatiuniconsemnateincontabilitatevizeaza:
1. Inregistrareacreantelorbugetuluilocalpebazatitlurilordecreanta,pestructuraclasificatieibugetare,amajorariicreantelorcudobanzilesipenalitatilede
intirzieresaupebazaactelordecontrolsauaaltormodalitatilegale:
464
Creanteale
bugetuluilocal
%
732
Alteimpozitepevenit,
profitsicastiguridin
capital
733
Impozitesitaxepe
proprietate
736
Taxepeservicii
specifice
737
Taxepeutilizarea
bunurilor,autorizarea
utilizariibunurilorsau
pedesfasurarede
activitati
739
26/45
17.07.2015
Altetaxe
750
Venituridinproprietate
754
Amenzi,penalitatisi
confiscari
759
Diversevenituri
2.Incasareaveniturilorbugetuluiprincasierie,inclusivdobanzisipenalitati,sidepunereaincontuldetrezorerie:
531
464
Casa
Creantealebugetului
local
581
Viramenteinterne
521
531
Casa
Viramenteinterne581
locallatrezoreria
statului
3.Incasareaveniturilorbugetuluilocalprinintermediulbancilor,trezoreriilorsiaaltorinstitutiiautorizatesaderulezeoperatiuni
deplata:
521
locallatrezoreria
statului
464
Creantealebugetului
local
464
Creantealebugetului
local
4672
local
464
Creantealebugetului
local
4672
local
6.Restituirea,lacerereadebitorului,asumelorplatiteinplusfatadeobligatiafiscala,caurmareauneieroridecalcul,caurmareaaplicariieronateaprevederilorlegale,
sauasumelorstabiliteprinhotararialeorganelorjudiciaresaualtororganecompetentepotrivitlegii:
464
Creantealebugetului
local
4672
local
Si
4672
local
521
locallatrezoreria
statului
7.Stingereacreantelorfiscaleprinaltemodalitati,cumarfitrecereabunurilorimobileinproprietateapublicaaunitatiloradministrativteritoriale:
212
Constructii
103
Fondulbunurilorcare
alcatuiescdomeniul
publicalunitatilor
administrativteritoriale
Siconcomitent:Stingereacreanteibugetare:
27/45
17.07.2015
%
464
732
Creante ale bugetului

local
Alteimpozitepe
venit,profitsi
castiguridincapital
733
Impozitesitaxepe
proprietate
736
Taxepeservicii
specifice
737
Taxepeutilizarea
bunurilor,autorizarea
utilizariibunurilorsau
pedesfasurarede
activitati
739
Altetaxe
750
Venituridin
proprietate
754
Amenzi,penalitatisi
confiscari
759
Diversevenituri
Contul465"Creantealebugetuluiasigurarilorsocialedestat"tineevidentacreantelorbugetuluiasigurarilorsociale.Esteuncontdeactiv.Indebitulcontului
se inregistreaza creantele bugetului asigurarilor sociale de stat reprezentand obligatiile contribuabililor, persoane fizice sau juridice, iar in credit se inregistreaza
stingereacreantelorbugetuluiasigurarilorsociale.Solduldebitorreprezintacreantealebugetuluiasigurarilorsocialedestatexistentelaunmomentdat.
1.Inregistrareacreantelorbugetuluiasigurarilorsocialepebazatitlurilordecreanta,pestructuraclasificatieibugetare:
465
Creantealebugetului
asigurarilorsociale
745
Contributiile
angajatorilor
746
Contributiile
asiguratilor
750
2.Inregistrareamajorariicreantelorcudobanzilesipenalitatiledeintirziere,pebazaactelordecontrolsauaaltormodalitati
legale:
465
Creantealebugetului
asigurarilorsociale
745
Contributiile
angajatorilor
746
Contributiile
asiguratilor
531
465
Casa
581
Viramenteinterne
Creantealebugetului
asigurarilorsociale
531
Casa
28/45
17.07.2015
525
Viramenteinterne581
asigurarilorsocialede
stat
4.Incasareaveniturilorbugetuluiasigurarilorsocialedestatprinintermediulbancilor,trezoreriilorsiaaltorinstitutiiautorizatesaderulezeoperatiunideplata:
525
stat
465
Creantealebugetului
asigurarilorsociale
465
Creantealebugetului
asigurarilorsociale
4673
stat
465
Creantealebugetului
asigurarilorsociale
4673
stat
7.Restituirea,lacerereadebitorului,asumelorplatiteinplusfatadeobligatiafiscala,caurmareauneieroridecalculcaurmareaaplicariieronateaprevederilorlegale,
saustabiliteprinhotararialeorganelorjudiciaresaualtororganecompetentepotrivitlegii:
465
Creantealebugetului
asigurarilorsociale
4673
stat
Si
4673
stat
525
stat
8.Stingereacreantelorfiscaleprinaltemodalitati,cumarfitrecereabunurilorimobileinproprietateapublicaaastatuluicaurmareaproceduriideexecutaresilita:
212
101
Constructii
Fondulbunurilorcare
alcatuiescdomeniul
publicalstatului
%
745
465
Creantealebugetului
asigurarilorsociale
Contributiile
angajatorilor
746
Contributiile
asiguratilor
750
Venituridin
proprietate
9. Scutireasaureducerea creantelor bugetului asigurarilor sociale de stat prin acordarea inlesnirilor la plata, potrivit legii, anularea creantelor bugetului asigurarilor
socialedestat,prescriptiadreptuluideacereexecutareasilitaacreantelorbugetuluiasigurarilorsocialedestat:
654
Pierderidincreantesi
debitoridiversi
465
Creantealebugetului
asigurarilorsociale
Evidentacreantelorbugetuluiasigurarilorpentrusomajserealizeazacuajutorulcontului4664"Creantealebugetuluiasigurarilorpentrusom aj"care
este un cont de activ. In debitul contului se Inregistreaza creantele bugetului asigurarilor pentru somaj reprezentand obligatiile contribuabililor, persoane fizice sau
juridice,iarincreditseinregistreazastingereacreantelorbugetuluiasigurarilorpentrusomaj.Solduldebitorreprezintacreantealebugetuluiasigurarilorpentrusomaj
existentelaunmomentdat.
29/45
17.07.2015
1.Inregistrareacreantelorbugetuluiasigurarilorpentrusomajpebazatitlurilordecreanta,pestructuraclasificatieibugetare:
4664
Creantealebugetului
asigurarilorpentru
somaj
7452
Contributiile
angajatorilorpentru
asiguraridesomaj
7462
Contributiile
asiguratilorpentru
asiguraridesomaj
750
2.Inregistrareamajorariicreantelorcudobanzilesipenalitatiledeintirziere,pebazaactelordecontrolsauaaltormodalitatilegale:
4664
Creantealebugetului
asigurarilorpentru
somaj
7452
Contributiile
angajatorilorpentru
asiguraridesomaj
7462
Contributiile
asiguratilorpentru
asiguraridesomaj
531
4664
Casa
581
Creantealebugetului
asigurarilorpentrusomaj
Viramenteinterne
5741
531
Casa
Viramenteinterne581
Disponibildinveniturile
bugetuluiasigurarilor
pentrusomaj
4.Incasareaveniturilorbugetuluiasigurarilorpentrusomajprinintermediulbancilor,trezoreriilorsiaaltorinstitutiiautorizatesa
derulezeoperatiunideplata:
4664
Creantealebugetului
asigurarilorpentru
somaj
5741
Disponibildin
veniturilebugetului
asigurarilorpentru
somaj
4664
Creantealebugetului
asigurarilorpentru
somaj
4674
asigurarilorpentru
somaj
4664
Creantealebugetului
asigurarilorpentru
somaj
4674
asigurarilorpentru
somaj
7.Platacatrealtebugete:
4674
asigurarilorpentru
somaj
5741
Disponibildin
veniturilebugetului
asigurarilorpentru
30/45
17.07.2015
somaj
7.Restituirea,lacerereadebitorului,asumelorplatiteinplusfatadeobligatiafiscala,caurmareauneieroridecalcul,caurmareaaplicariieronateaprevederilorlegale,
saucaresuntstabiliteprinhotararialeorganelorjudiciaresaualtororganecompetentepotrivitlegii:
4664
4674
Creantealebugetului
asigurarilorpentru
somaj
asigurarilorpentru
somaj
Si
4674
5741
asigurarilorpentru
somaj
pentrusomaj
8.Stingereacreantelorfiscaleprinaltemodalitati,cumarfitrecereabunurilorimobileinproprietateapublicaaastatuluicaurmareaproceduriideexecutaresilita:
212
101
Constructii
Fondulbunurilorcare
alcatuiescdomeniulpublical
statului
%
7452
4664
Creantealebugetului
Contributiile
angajatorilorpentru
asiguraridesomaj
7462
Contributiileasiguratilor
pentruasiguraridesomaj
750
9.Scutirea sau reducerea creantelor bugetului asigurarilor sociale de stat prin acordarea inlesnirilor la plata, potrivit legii, anularea creantelor bugetului asigurarilor
socialedestat,prescriptiadreptuluideacereexecutareasilitaacreantelorbugetuluiasigurarilorsocialedestat:
654
Pierderidincreantesi
debitoridiversi
4664
Creantealebugetului
Contul4665"Creantealebugetuluifonduluinationalunicdeasigurarisocialedesanatate"tineevidentacreantelorbugetuluifonduluinationalunic
deasigurarisocialedesanatate.Esteuncontdeactivindebitul caruia se inregistreaza creantele bugetului fondului national unic de asigurari sociale de sanatate
reprezentandobligatiilecontribuabililor,persoanefizicesaujuridice.Increditseinregistreazastingereacreantelorbugetuluifonduluinationalunicdeasigurarisociale
desanatate.Solduldebitorreprezintacreantealebugetuluifonduluinationalunicdeasigurarisocialedesanatateexistentelaunmomentdat.
Inregistrareacreantelorbugetuluifonduluinationalunicdeasigurarisocialedesanatatesefaceincorespondentacuconturiledevenituri7453"Contributiileangajatorilor
pentruasigurarisocialedesanatate",7463"Contributiileasiguratilorpentruasigurarisocialedesanatate"si750"Venituridinproprietate".
Incasareaveniturilorbugetuluipestructuracorespunzatoareaclasificatiei,respectivstingereacreantelorfiscaleserealizeazaprincontuldedisponibil5711"Disponibil
dinFondulnationalunicdeasigurarisocialedesanatate".Operatiunileocazionateseinregistreazaincontabilitatesimilarcelorlaltecategoriidecreantealebugetelor.
Fata de cele prezentate mai sus, in cazul bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurarilor pentru somaj, bugetului asigurarilor sociale de stat, restituirea, la
cerereadebitorului,adobanzilorcuvenitecontribuabililorpentrusumelerestituitesaurambursatecudepasireatermenuluilegal,seinregistreazadeprincipiuastfel:
666
Cheltuielicudobanzile
467
Creditoriaibugetelor
Si
467
520
Creditoriaibugetelor
sau
Disponibilalbugetuluide
statlatrezoreriastatului
sau
sau
sau
521
locallatrezoreriastatului
525
asigurarilorsocialedestat
5741
31/45
17.07.2015
pentrusomaj
5711
DisponibildinFondul
nationalunicdeasigurari
socialedesanatate
Ministerelesiunitatileadministrativteritorialeacordapetermenscurtimprumuturipentruinfiintareaunorinstitutiisubordonatefinantateintegraldinvenituri
proprii.Deasemenea,institutiilepentruocupareaforteidemuncaacordataimprumuturipentruinfiintareasidezvoltareadeintreprinderimicisimijlocii,unitaticooperatiste,
asociatiifamilialeprecumsiactivitatiindependentedesfasuratedepersoanefiziceautorizate.
Imprumuturilepetermenscurtacordatedinbugetuldestat,bugetullocal,bugetulasigurarilorpentrusomaj,potrivitlegii,suntinregistratecuajutorulconturilor:
468
4681
4682
4683
4684
4687
469
Imprumuturiacordatepotrivitlegii
Imprumuturiacordatepotrivitlegiidinbugetuldestat
Imprumuturiacordatepotrivitlegiidinbugetullocal
ImprumuturiacordatepotrivitlegiidinbugetulFonduluiasigurarilorpentrusomaj
Imprumuturiacordatepotrivitlegiidinfonduldetezaur
Sumeacordatedinfondulderulmentpotrivitlegii
Dobanziaferenteimprumuturiloracordate
Contul468"Imprumuturiacordatepotrivitlegii"esteuncontdeactiv.Indebitulcontuluiseinregistreazaimprumuturiletemporareacordate,potrivitlegii,iarin
creditimprumuturilerambursate.Solduldebitoralcontuluireprezintaimprumuturileacordatesinerambursate.
Contabilitateaanaliticaaimprumuturiloracordatepotrivitlegiisetinepebeneficiariaiimprumuturilor.
Evidentadobanzilor aferente imprumuturilor acordate se tine cu ajutorul contului 469 "Dobanzi aferente im prum uturilor acordate", cont cu functie contabila de
activ.
Presupunemcaunordonatorprincipaldecreditealbugetuluidestat(minister)acordaunimprumutpetermenscurtpentruinfiintareainsubordinealuiauneiinstitutii
publicefinantateintegraldinvenituriproprii.Incontabilitateaordonatoruluiprincipalseinregistreaza:
1.Acordareaimprumuturilorsubunan:
4681
770
Imprumuturiacordate
potrivitlegiidinbugetul
destat
Finantareadelabuget
2.Rambursareaimprumutuluiacordat:
770
4681
Finantareadelabuget
Imprumuturiacordate
potrivitlegiidinbugetulde
stat
Incazulimprumuturiloracordatedinbugetulasigurarilorpentrusomaj,suitainregistrarilorcontabileseprezintaastfel:
1.Acordareaimprumuturilorsubunan:
4683
5741
Imprumuturiacordate
potrivitlegiidinbugetul
Fonduluiasigurarilor
pentrusomaj
pentrusomaj
2.Inregistrareadobanziiconformprevederilorcontractuale:
469
766
Dobanziaferente
imprumuturiloracordate
Venituridindobanzi
3.Incasareadobanziiprincontuldedisponibildinveniturilebugetuluiasigurarilorpentrusomaj:
5741
469
pentrusomaj
Dobanziaferente
imprumuturiloracordate
4.Rambursareaimprumuturiloracordate:
5741
4683
Disponibil din veniturile

bugetului asigurarilor
pentrusomaj
Imprumuturi acordate
potrivit legii din bugetul
Fondului
asigurarilor
pentrusomaj
In situatia acoperirii golurilor temporare de casa provenite din decalaje intre venituri si cheltuielile bugetului local curent, cu sume acordate in timpul anului, in
contabilitateaunitatiiadministrativteritorialeseinregistreaza:
1.Acordareasumelorpentruacoperireadecalajelorintreveniturisicheltuielilebugetuluilocalcurent:
4687
5221
32/45
17.07.2015
pentrusomaj
Disponibildinfondulde
rulmentalbugetuluilocal
2.Sumeleincasateintimpulanuluidinceleacordatepentruacoperireagolurilortemporaredecasa:
5221
Disponibildinfondulde
rulmentalbugetului
local
4687
pentrusomaj
7.3.7.Contabilitateadecontarilorintreexercitiilefinanciare
Incursulunuiexercitiufinanciarpotsaaparaunelecheltuielisauvenituricareprivescactivitateaexercitiilorviitoare,astfelincatpentrurespectareaprincipiului
independentei exercitiului, acestea trebuie separate, respectiv delimitate de cheltuielile si veniturile exercitiului in curs. Aceasta delimitare se realizeaza cu ajutorul
conturilorderegularizare.
Datoriilesicreanteledinoperatiilederegularizaresuntstructurateastfel:
cheltuieliinregistrateinavans,saucheltuielileanticipate,cuprindacelecheltuielicareseefectueazaincursulexercitiuluicurent,darcarecorespundsidecicare
afecteazarezultatulperioadelorviitoare(deexemplu:chiriile,locatiiledegestiuneachitateanticipat,abonamentelapublicatiisaupentrualteserviciiulterioare)
veniturileinregistrateinavans,sauveniturileanticipatesuntacelevenituri(chirii,locatiidegestiune,redevente)incasateincursulexercitiuluicurentdarcare
corespundrezultatuluiperioadelorviitoare
datorii si creante din operatii in curs de clarificare, apar in situatia in care au loc operatiuni economice pentru care la data inregistrarii unul din conturile
corespondentenupoatefistabilitcuexectitate,fiedincauzaunorexplicatiinecorespunzatoaredincuprinsuldocumentelorjustificative,fiechiardincauzalipsei
acestordocumente.
Conturilederegularizaresiasimilatecuprind:
47
CONTURI DE
ASIMILATE
471
REGULARIZARE
SI
Cheltuieliinregistrateinavans
472
Venituriinregistrateinavans
473
Decontari din operatii in curs de

clarificare
In situatia in care operatiunile care implica cheltuieli, respectiv venituri inregistrate in avans, sunt operatiuni supuse TVA, este ncesara utilizarea contului 4428 "TVA
neexigibila" pentru a reflecta in debit, respectiv in credit, TVA ul aferent. Ulterior, odata cu regularizarea cheltuielilor si/sau a veniturilor in avans, acest TVA se
inregistreazacorespunzator,incontul4426"TVAdeductibil"sauincontul4427"TVAcolectata".
Contul471"Cheltuieliinregistrateinavans"esteuncontdeactiv.Indebitulcontuluiseinregistreazacheltuielileefectuateinavans,aferenteperioadelorsau
exercitiilorfinanciareurmatoare,iarincreditseinregistreazacheltuielileefectuateinavansaferenteperioadeicurentesauexercitiuluifinanciarincurs.Soldulcontului
reflectacheltuielileefectuateinavans.
Deexemplu,presupunemcaAgentiapentruDezvoltareaDurabilaconstatainlunadecembrieurmatoarelecheltuieliefectuateinavans:
chiriiinvaloarede1.000lei
primedeasigurareplatitedincasierie,invaloaretotalade500lei
altecheltuieliplatitedincontuldedisponibil,invaloaretotalade850lei
Inregistrarileincontabilitatesunt:
471
Cheltuieliinregistrate
inavans
2.350
401
1.000
Furnizori
531
500
Casa
5121
850
Conturicurente
labanci
Inexercitiulurmator,seinregistreazatrecereapecheltuielicurenteaferenteexercitiuluiincurs:
%
612
Cheltuielicuchiriile
613
471
2.350
Cheltuieli
inregistratein
avans
1.000
500
Cheltuielicuprimele
deasigurare
658
850
Altecheltuieli
operationale
Contul472"Venituriinregistrateinavans"tineevidentaveniturilorinregistrateinavans.Esteuncontdepasiv.Increditulcontuluiseinregistreazaveniturilein
avans,aferenteperioadelorsauexercitiilorfinanciareurmatoare,iarindebitseinregistreazaveniturileinavansaferenteperioadeicurentesauexercitiuluifinanciarin
curs.Soldulcontuluireprezintaveniturileinregistrateinavans.
Contul472"Venituriinregistrateinavans"secrediteazaprindebitulconturilor:
33/45
17.07.2015
=
sumeledatoratedepersonal,reprezentand
chiriisiconsumuricareseconstituievenital
unitatii
472
428"Altedatoriisicreanteinlegaturacupersonalul"
Venituriinregistrateinavans
valoareadebitelorstabiliteceurmeazaase
incasaulterior
cotaparte din valoarea echipamentului si

uniformelor care se recupereaza de la
personalulunitatii
512"Conturilabanci"
sumele incasate reprezentand venituri

anticipate
531"Casa"
56 Disponibil al institutiilor publice finantate din
venituriproprii
Contul472"Venituriinregistrateinavans"sedebiteazaprincreditulconturilor:
debiteleinregistrateanteriorinacestcont,scazute
dinactivulinstitutiei,caurmareainsolvabilitatii,
disparitieidebitorilorsauprescrieriidreptuluide
urmarirepotrivitreglementarilorinvigoare.
512"Conturilabanci"
sumeleincasateanticipat,restituite
531"Casa"
70Venituri(705708,766)
veniturileinregistrateinavansaferenteperioadei
curente
dobanzileinregistrateinavanscaresefacvenituri
aleperioadeicurente
Deexemplu,oinstitutiepublica,inregistreazaincasarea,cuanticipatie,chiriileaferentespatiuluiinchiriatuneialteinstitutii,insumade1.300lei:
531
472
Casa
1.300
Venituriinregistratein
avans
Incontinuare,seinregistreazarepartizareaacestorvenituriincasateanticipat,asupraveniturilorexercitiuluilacareserefera:
472
Venituri
inregistratein
avans
706
1.300
Venituridinchirii
Contul473"Decontaridinoperatiuniincursdeclarificare"tineevidentasumelorincursdeclarificare(amenzi,cheltuielidejudecata,aoperatiunilor
efectuate in conturile bancare pentru care nu exista documente etc.), operatiuni ce nu pot fi inregistrate pe cheltuieli sau alte conturi in mod direct, fiind necesare
cercetarisilamuririsuplimentare.Esteuncontbifunctional.Indebitulcontuluiseinregistreazasumeleincursdeclarificaresiclarificate,iarincreditseinregistreaza
sumeleclarificatesiincursdeclarificare.Soldulcontuluireprezintasumeleincursdeclarificare.
Deexemplu:
seinregistreazasumade1.220leiaparutainextrasuldecontreprezentandoplatapentrucarenuexistaincaactejustificative:
473
Decontaridin
operatiuniincurs
declarificare
5121
1.220
Conturicurentela
banci
seinregistreazalipsuriincursdeclarificare,lamaterialeconsumabile,invaloarede300lei:
473
302
Decontaridinoperatiuniincurs
declarificare
300
Materialeconsumabile
seconstatacalipsaingestiunesedatoreazaunuiangajatalinstitutiei:
601
Cheltuielicu
materialele
consumabile
473
1.550
Decontaridin
operatiuniincurs
declarificare
Siconcomitent:
4282
Altecreantein
legaturacu
personalul
1.844,5
7198
1.550
Altevenituri
operationale
294,5
34/45
17.07.2015
4427
TVAcolectata
incasareaprinbancaasumeide100leicaurmareauneioperatiunieronateabancii:
5121
Conturicurente
labanci
473
100
Decontaridin
operatiuniincursde
clarificare
7.3.8.Contabilitateadecontarilor
Pentrufinantareainstitutiilorsubordonate,adicaaordonatorilorsecundarisitertiari,incontabilitateainstitutiilorpubliceseutilizeazaconturilededecontari.
Intreinstitutiasuperioarasiinstitutiilesubordonate,intervinrelatiilegatedefinantareacheltuieliloraprobateprinbugeteledeveniturisicheltuieli.
Contabilitateadecontarilorintreinstitutiilepublicesereferaoperatiunilecareseinregistreazareciprocsiinaceeasiperioadadegestiune,atatincontabilitatea
institutieidebitoare,catsiaceleicreditoareapartinandaceluiasiordonatorprincipaldecredite.
Pentruevidentarelatiilordedecontaredintreceletreicategoriideordonatoridecredite,seutilizeazaconturiledingrupa48DECONTARI,sianume:
481
Decontariintreinstitutiasuperioarasiinstitutiilesubordonate
4811
Decontariprivindoperatiunifinanciare
4812
Decontariprivindstocurile
482
Decontariintreinstitutii
Contul481"Decontariintreinstitutiasuperioarasiinstitutiilesubordonate"tineevidentaraporturilordedecontareinterveniteincursulexecutieiintre
institutii, reprezentand valoarea materialelor transmise si primite in vederea executarii unor actiuni in cadrul institutiei precum si cu sumele transmise de institutia
superioara catre institutiile din subordine pentru efectuarea cheltuielilor din fonduri speciale, fonduri cu destinatie speciala, imprumuturi externe rambursabile si
nerambursabile.
Contul481"Decontariintreinstitutiasuperioarasiinstitutiilesubordonate"esteuncontbifunctional.Indebitulcontuluiseinregistreazavaloareamaterialelor
siasumelortransmise(lainstitutiacaretransmite),iarincredit se inregistreaza justificarea utilizarii materialelor si a sumelor transmise (la institutia care transmite).
Soldulpoatefidebitorsaucreditor.Laconsolidaresoldulcontuluisafiezero.Contul481"Decontariintreinstitutiasuperioarasiinstituttiilesubordonate"sedezvolta
inurmatoareleconturisinteticedegradulII:
4811"Decontariprivindoperatiunifinanciare"
4812"Decontariprivindstocurile".
Inprincipal,cuajutorulcontului481seinregistreazaurmatoareleoperatiuni:
Transferuri(cedari):
Primiri:
incontabilitateaunitatii:
incontabilitateaunitatii:
unitatesubunitate
incontabilitateasubunitatilor:
subunitateunitate
unitate
subunitate
incontabilitateasubunitatilor:
subunitateunitate
valoarealapretdeinregistrareamateriilorprime,materialelorconsumabile,
amaterialelordenaturaobiectelordeinventar,sauamunitieisifurniturilor
pentruapararenationala:
481
"Decontari
intre
institutia
superioara si
institutiile
subordonate"
301 "Materii
prime"
301 "Materii
prime"
302
"Materiale
consumabile
302
"Materiale
consumabile"
303
"Materiale
de
natura
obiectelor
deinventar"
303
"Materiale de
natura
obiectelor de
inventar"
309 Munitie
si furnituri
pentru
aparare
nationala,
ordine
publica
si
309 "Munitie
si
furnituri
pentru
aparare
nationala,
ordine
publica
si
481
"Decontari
intre
institutia
superioara
siinstitutiile
subordonat"
35/45
17.07.2015
siguranta
nationala"
siguranta
nationala"
valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor, a produselor finite,

precum si valoarea diferentelor de pret aferente produselor finite, a
animalelor si pasarilor, a marfurilor si a diferentelor de pret aferente
marfurilor,aambalajelor:
481
"Decontari
intre
institutia
superioara si
institutiile
subordonate"
341
"Semifabricate"
341
"Semifabricate"
345"Produse
finite"
345"Produse
finite"
348"Diferente
depretla
produse"
348"Diferente
depretla
produse"
361Animalesi
pasari"
361"Animalesi
pasari"
371"Marfuri"
371"Marfuri"
378"Diferente
depretla
marfuri"
378"Diferente
depretla
marfuri"
381"Ambalaje"
381"Ambalaje"
481
"Decontari
intre
institutia
superioara si
institutiile
subordonate"
sumeleviratesisumeleplatiteinnumerarincadruldecontarilorreciproce,
inleisivaluta:
481"Decontari
intreinstitutia
superioara si
institutiile
subordonate"
512
"Conturi
labanci"
512
"Conturi
labanci"
531
"Casa"
531
"Casa"
481 "Decontari
intre institutia
superioara si
institutiile
subordonate"
Deasemenea,intreinstitutiasuperioarasiinstitutiilesubordonate,relatiilededecontarecareseinstituiesereferainprincipalla:
Institutiasuperioara
Institutiisubordonate
sumele virate institutiilor sumeleretraseincursulanului

subordonate pentru alimentarea
conturilor de disponibil in
vederea efectuarii cheltuielilor
aprobateprinbuget:
481"Decontari
intreinstitutia
superioara si
institutiile
subordonate"
550
"Disponibil
din
fonduri cu
destinatie
speciala"
dincontuldedisponibil:
481
"Decontari
intre
institutia
superioara si
institutiile
subordonate"
550
"Disponibil
din
fonduri cu
destinatie
speciala"
sumele primite de la institutia

superioara in vederea efectuarii
cheltuieliloraprobateprinbuget:
%
550
"Disponibil
dinfonduri
481
"Decontari
intre
institutia
superioara si
36/45
17.07.2015
cu
destinatie
speciala"
institutiile
subordonate"
560
"Disponibil
al
institutiilor
publice
finantate
din
venituri
proprii"
561
"Disponibil
al
institutiilor
publice
finantate
din
venituri
proprii si
subventii"
suma cheltuielilor preluate de

la institutiile subordonate la
sfarsitulperioadei:
CLASA 6
CONTURI
DE
CHELTUIELI
481
"Decontari
intre
institutia
superioara si
institutiile
subordonate"
inchiderea conturilor de
cheltuieli, cu suma cheltuielilor
transmise institutiei superioare
lasfarsitulperioadei:
481
"Decontari
intre
institutia
superioara si
institutiile
subordonate"
CLASA 6
CONTURI
DE
CHELTUIELI
Pedealtaparte,evidentaraporturilordedecontareinterveniteincursulexecutieiintreinstitutii,reprezentandvaloareamaterialelortransmisesiprimiteinvederea
executarii unor actiuni intre institutii se realizeaza cu ajutorul contului 482 "Decontari intre institutii", cont bifunctional. In debitul contului se inregistreaza
valoareamaterialelortransmise(lainstitutiacaretransmite),iarincreditseinregistreazaavaloareamaterialelortransmise(lainstitutiacareprimeste).Soldulpoatefi
debitorsaucreditor.Laconsolidaresoldulcontuluiseelimina.
Inprincipiu,principaleleoperatiunicareseinregistreazacuajutorulacestuicontsunturmatoarele:
In contabilitatea institutiei care

transmite:
In contabilitatea institutiei care

primeste:
valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime, materialelor

consumabile, a materialelor de natura obiectelor de inventar,sau a
munitieisifurniturilorpentruapararenationala:
482
"Decontari
intre
institutii"
301"Materii
prime"
301"Materii
prime"
302
"Materiale
consumabile
302
"Materiale
consumabile"
303
"Materiale
denatura
obiectelor
deinventar"
303
"Materialede
natura
obiectelorde
inventar"
309Munitie
sifurnituri
pentru
aparare
nationala,
ordine
publicasi
siguranta
nationala"
309"Munitie
sifurnituri
pentru
aparare
nationala,
ordine
publicasi
siguranta
nationala"
482
"Decontari
intre
institutii"
valoarealapretdeinregistrareasemifabricatelor,aproduselorfinite,
precum si valoarea diferentelor de pret aferente produselor finite, a
animalelorsipasarilor, a marfurilor si a diferentelor de pret aferente
marfurilor,aambalajelor:
482
"Decontari
482
"Decontari
37/45
17.07.2015
intre
institutii"
intre
institutii"
341
"Semifabricate"
341
"Semifabricate"
345"Produse
finite"
345"Produse
finite"
348"Diferente
depretla
produse"
348"Diferente
depretla
produse"
361"Animalesi
pasari"
361"Animalesi
pasari"
371"Marfuri"
371"Marfuri"
378"Diferente
depretla
marfuri"
378"Diferente
depretla
marfuri"
381"Ambalaje"
381"Ambalaje"
Studiudecaz
Ordonatorulprincipalprimestecreditebugetareinvaloarede10.000.000lei,dincareoprestepentrunevoile
proprii1.000.000leisirepartizeazaordonatorilorsubordonati9.000.000lei.Dinacestiaretrageintimpulanului2.000
lei. Un ordonator secundar primeste credite bugetare in valoare de 1.200.000 lei, din care ordonatorul principal
retrage 2.000lei ordonatorul principal finanteaza ceilalti ordonatori secundari cu 7.800.000 lei, care la randul lor
deconteazacheltuielileinvaloarede7.000.000leisidisponibilneconsumatinvaloarede800.000lei,200.000lei
raman pentru nevoile proprii, iar restul se repartizeaza ordonatorilor tertiari. Un ordonator tertiar primeste credite
bugetareinvaloarede50.000lei(dincareseretrag10.000lei).
Ordonatorulprincipalaobtinutincursulanuluivenituriinvaloarede15.000leisiaefectuatcheltuieliinvaloare
de985.000lei.
Ordonatorul secundar a efectuat in cursul anului cheltuieli in valoare de 190.000 lei si venituri in valoare de
10.000lei.
Ordonatorultertiarefectueazacheltuielide49.000leisivenituride10.000lei.
Ordonatorulprincipal
Inregistrareasumeiprimitepentrufinantareainstitutiilor:
8060"Creditebugetare
aprobate""Credite
bugetareaprobate
1.000.000
8061"Creditedeschise
derepartizat""Credite
bugetarerepartizate"
9.000.000
Inregistrareacreditelorbugetarepentrunevoiproprii:
8067"Creditedeschisse
pentrucheltuieliproprii"
"Creditedeschisepentru
nevoiproprii"
1.000.000
Repartizareacreditelorbugetarecatreordonatoriisubordonati:
481
Decontariintre
institutia
superioarasi
institutiile
subordonate
770
9.000.000
Finantareade
labuget
Inregistrareaincasarilorsiplatilorefectuatedeordonatorulprincipal:
770
Finantareade
labuget
clasa7
150.00
Inchidereacontuluidecheltuielilasfarsitulanului:
conturide
venituri
clasa6
conturide
cheltuieli
770
clasa6
770
985.000
Finantareade
labuget
970.000
38/45
17.07.2015
Finantareade
labuget
conturide
cheltuieli
Retrageridefinantaridelainstitutiilesubordonate:
770
Finantareade
labuget
481
2.000
Decontariintre
institutia
superioarasi
institutiile
subordonate
Preluarea cheltuielilor veniturilor si a disponibilitatilor neconsumate de catre ordonatorul principal de la

ordonatorulexemplificatsidecontarealorasupracontuluidefinantari:
%
clasa6
conturide
cheltuieli
770
481
1.198.000
Decontariintre
institutia
superioarasi
institutiile
subordonate
1.169.000
clasa6
1.169.000
29.000
Finantareade
labuget
770
Finantareade
labuget
conturide
cheltuieli
Reluarea cheltuielilor si a disponibilului neconsumat de la ceilalti ordonatori secundari si decontarea

cheltuielilorasupracontuluidefinantari:
%
clasa6
conturide
cheltuieli
770
481
7.800.000
Decontariintre
institutia
superioarasi
institutiile
subordonate
7.000.000
800.000
Finantareade
labuget
770
Finantareade
labuget
clasa6
7.000.000
conturide
cheltuieli
Ordonatorulsecundar
Primireasurselordefinantaredelaordonatorulprincipal:
8060"Creditebugetare
aprobate""Credite
bugetareaprobate"
1.200.000
39/45
17.07.2015
8067"Creditedeschisse
pentrucheltuieli
proprii""Credite
deschisepentrunevoi
proprii"
5121
200.000
481
Conturila
banciinlei
1.200.000
Decontariintre
institutia
superioarasi
institutiile
subordonate
Repartizareasurselordefinantarepentruordonatoriitertiari:
8061"Creditedeschise
derepartizat""Credite
bugetarerepartizate"
1.000.000
481
Decontariintre
institutia
superioarasi
institutiile
subordonate
5121
1.000.000
Conturilabanci
inlei
Retrageridefonduridecatreordonatorulprincipalincursulanului:
481
Decontariintre
institutia
superioarasi
institutiile
subordonate
5121
2.000
Conturila
banciinlei
Retrageridefonduridelainstitutiasubordonata:
5121
Conturilabanci
inlei
481
Decontariintre
institutia
superioarasi
institutiile
subordonate
1.000
Inregistrareacheltuielilorsiveniturilorpropriisiinchiderea,lasfarsitulanuluiaconturilorcorespunzatoare:
clasa6
conturide
cheltuieli
5121
clasa7
clasa6
conturide
cheltuieli
conturide
venituri
180.000
Decontariintre
institutia
superioarasi
institutiile
subordonate
190.000
10.000
481
481
10.000
conturide
venituri
clasa7
Decontariintre
institutia
superioarasi
institutiile
subordonate
190.000
Conturila
banciinlei
Conturila
banciinlei
5121
5121
19.000
Conturila
banciinlei
40/45
17.07.2015
Inchiderea contului de decontari, reluarea cheltuielilor si a disponibilului neconsumat de la institutia

subordonata si retragerea disponibilului neconsumat din trezorerie si preluarea cheltuielilor de catre ordonatorul
principal:
%
clasa6
conturide
cheltuieli
5121
481
49.000
Decontariintre
institutia
superioarasi
institutiile
subordonate
39.000
10.000
Conturila
banciinlei
clasa6
conturide
cheltuieli
481
481
950.000
Decontariintre
institutia
superioarasi
institutiile
subordonate
Decontariintre
institutia
superioarasi
institutiile
subordonate
49.000
5121
39.000
Conturila
banciinlei
10.000
clasa6
conturide
cheltuieli
481
Decontariintre
institutia
superioarasi
institutiile
subordonate
clasa6
950.000
conturide
cheltuieli
41/45
17.07.2015
Ordonatorultertiar
Primireafinantarilor:
8060"Credite
bugetare
aprobate"
50.000
5121
Conturila
banciinlei
481
50.000
Decontariintre
institutia
superioarasi
institutiile
subordonate
Retrageriledincursulanului:
481
Decontariintre
institutia
superioarasi
institutiile
subordonate
5121
1.000
Conturila
banciinlei
Inregistrareacheltuielilorsiveniturilorsidecontarealor:
clasa6
5121
conturide
cheltuieli
5121
Conturila
banciinlei
clasa7
Conturilabanci
inlei
49.000
10.000
conturide
venituri
clasa7
clasa6
conturide
cheltuieli
conturide
venituri
49.000
10.000
39.000
481
Decontariintre
institutia
superioarasi
institutiile
subordonate
Inchidereacontuluidedecontari:
481
Decontariintre
institutia
superioarasi
institutiile
subordonate
5121
10.000
Conturila
banciinlei
42/45
17.07.2015
6.3.9.Contabilitateaprovizioanelorpentrudepreciereacreantelor
Utilizarea provizioanelor este o consecinta a aplicarii principiului prudentei care presupune ca valoarea fiecarui element de activ sau de pasiv sa fie
determinata avanduse in vedere, pe de o parte, obligatiile previzibile si pierderile potentiale care au luat nastere in cursul exercitiului incheiat sau pe parcursul unui
exercitiuanterior,iarpedealtaparte,dedeprecierileelementelordeactivsidepasiv.Indomeniulcreantelor,siacesteasuntsupusedeprecierilordevaloare,carepotfi
reversibilesauireversibile.
Deprecierileireversibile,concretizateinpierderiledincreante,suntgenerate,inprincipal,defalimentulsaudisparitiaclientilorsaudebitorilor.Creanteleincerte
suntscoasedinevidenta,iarinstitutialesuportaprintrecerealorpecheltuieli.
Pierderile de valoare reversibile se stabilesc la sfarsitul exercitiului, cand se compara valoarea contabila cu valoarea actuala (valoarea realizabila neta)
stabilitalainventar.Incazulincarenivelulvaloriicontabileestemaimaredecatvaloareaactuala(valoarearealizabilaneta)atunciactivul,inspetacreantapentrucares
austabilitacestevalori,asuferitodeprecierecarevaducelainregistrareauneipierderiinexercitiileurmatoare.Aceastadatoritaimposibilitatiirecuperariivaloriiactivului
respectivpeseamacosturilorexercitiuluicurent(incaresaconstatatdeprecierea).Intrucatdepreciereaestegeneratadeactivitateaexercitiuluicurent,pentruaevita
suportareapierderiidecatreexercitiileviitoare,semajoreazacheltuielileexercitiuluicurentcuaceastapierdere,constituinduseastfelunprovizionpentrudepreciere.
Insituatiaincareprovizionulconstituitpentruocreantadevinetotalsaupartialfaraobiect,intrucatmotivelecareauduslaconstituireaacestuiaauincetatsamai
existeintroanumitamasura,atunciacelprovizionestereluatlavenituri.
Provizioanelepentrudepreciereacreantelorseconstituiepentruclientiincerti,dubiosi,rauplatnicisauaflatiinlitigiu,pentrudepreciereacreantelordebitori
diversisipentrudepreciereacreantelorbugetare,potrivitdispozitiilorlegale.
Gupa49'Provizioanepentrudepreciereacreantelor"cuprindeumatoareleconturi:
49
491
PROVIZIOANEPENTRUDEPRECIEREACREANTELOR
Provizioanepentrudepreciereacreantelorclienti
496
Provizioanepentrudepreciereacreantelordebitoridiversi
497
Provizioanepentrudepreciereacreantelorbugetare
Acesteconturiaufunctiecontabiladepasiv.Creditullorreflectaprovizioaneleconstituitepeseamacheltuieliloroperationalesifinanciareprivinddeprecierea
creantelor.Debitulacestorconturireflectavaloareaprovizioanelordiminuatesauanulateprintrecerealavenituridinprovizioanepentrudepreciereacreantelor.Soldul
conturilordeprovizioanesuntcreditoaresievidentiazaprovizioaneleconstituite.
Deexemplu,oinstitutiepublicainregistreazaincontabilitate,inexercitiulN,urmatoareleoperatiunieconomicofinanciareprivindfurnizareadeservicii:
valoareaserviciilorfurnizate1.700lei
avansincasatdelaclient..600lei
garantieincasatadelaclient..300lei.
Clientuldevineincert,caurmareadeclinuluisituatieisalefinanciare.
Ulterior,inexercitiulN+1,clientulestedeclaratinstaredefaliment,conformhotarariijudecatoresti.
ExercitiulN
1.incasareagarantieidelaclient:
5121
Conturicurente
labanci
167
300
Alteimprumuturisi
datoriiasimilate
2.incasareaavansuluidelaclient:
5121
Conturicurente
labanci
714
419
600
43/45
17.07.2015
Clienticreditori
114
4427
TVAcolectata
3.furnizareaserviciului:
4111
2.023
704
1.700
Venituridinlucrari
executatesiservicii
prestate
323
Clienti
4427
TVAcolectata
4.decontareaavansuluisiagarantiei:
%
4111
167
Clienti
Alteimprumuturi
sidatoriiasimilate
1.014
300
600
114
419
Clienticreditori
4427
TVAcolectata
5. inurmadeclarariifalimentuluiclientului,creantafatadeacestaestetrecutaincategoriacreantelorincerte,pentru
sumade2.0231.014=1.009lei:
4118
4111
Clientiincerti
sauinlitigiu
1.009
Clienti
6.constituireaprovizionuluipentrucreantaneincasata:
6814
Cheltuieli
operationale
privind
provizioanele
pentru
deprecierea
activelor
circulante
491
1.009
Provizioanepentru
deprecierea
creantelorclienti
ExercitiulN+1
7.caurmareaimposibilitatiiincasariicreantei,aceastasetrecepecheltuieli:
654
Pierderidin
creantesi
debitoridiversi
4118
1.009
Clientiincertisau
inlitigiu
8.odatacuinregistrareapierderiidincreante,provizionulestereluatlavenituri:
491
Provizioane
pentru
deprecierea
creantelorclienti
7814
1.009
Venituridin
provizioanepentru
deprecierea
activelorcirculante
SeobservacainexercitiulN+1,rezultatulnuestegrevatdepierdereadincreantaneincasatainexercitiulN,intrucat:
7814
Venituridin
provizioane
pentru
deprecierea
activelor
circulante
121
1.009
Rezultatul
patrimonial
44/45
17.07.2015
Si
121
Rezultatul
patrimonial
654
1.009
Pierderidin
creantesidebitori
diversi
loading...
DocumentInfo
Afostutil?
Dacadocumentulafostutilsicrezicamerita
saadaugiunlinkcatreellatineinsite
Accesari:9156
Copiazacodul
Apreciat:
inpaginawebasiteuluitau.
Comenteazadocumentul:
Nuestiinregistrat
Trebuiesafiiutilizatorinregistratpentruaputea
comenta
<ahref="http://w w w .scritub.com/economie/contabilitate/ContabilitateaInstitutiilorP22546.php"
target="_blank"title="ContabilitateaInstitutiilorPublicehttp://w w w .scritub.com">Contabilitatea
InstitutiilorPublice</a>
Creazacontnou
CopyrightContact(SCRIGROUPInt.2015)
45/45

Contabilitatea Institutiilor Publice

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea Institutiilor Publice

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

17.07.

c) Agentia Nationala de Ocupare si Formare Profesionala care administreaza bugetul Fondului

Contributia angajatorului pentru

Contributia angajatorului pentru

Contributia angajatorului pentru

Contributia angajatorului pentru

Concedium edicalexem pludecalcul:

428 "Alte datorii si

438 "Alte datorii si creante

sumele datorate personalului, sub forma de

BUGETUL STATULUI, BUGETUL LOCAL, BUGETUL ASIGURARILOR SOCIALE DE STAT SI CONTURI

Livrari de bunuri/prestari de sevicii in

Livrari de bunuri/prestari de sevicii in

Operatiuni scutite cu drept de

Operatiuni scutite fara drept de

TVA efectiv restituita cumparatorilor

Regularizari la finele anului conf.

DETERMINAREA TAXEI DATORATE SAU DE RAMBURSAT

Suma negativa a TVA in perioada de

Taxa de plata in perioada de raportare

Soldul TVA de plata din decontul

Soldul sumei negative a TVA reportata

Sold TVA de plata la sfarsitul perioadei

valoarea taxelor vamale, comisioanelor

valoarea taxelor vamale, comisioanelor

303 "Materiale de natura obiectelor de

635 "Cheltuieli cu impozite, taxe si

valoarea altor impozite, taxe si varsaminte

446 "Alte impozite, taxe si varsaminte

560 "Disponibil al institutiilor publice

valoarea accizelor pentru produsele

561 "Disponibil al institutiilor publice

valoarea accizelor pentru produsele

sumele virate bugetului statului sau

Alte impozite, taxe si

Cheltuieli conexe (incarcare, descarcare,

Pret de cumparare al importatorului (baza

valoarea la pret de inregistrare al materialelor

valoarea la pret de inregistrare a materialelor de

428 "Alte datorii si creante in legaturacu

valoarea datoriilor prescrise sau anulate, care se

sumele datorate bugetului reprezentand amenzi si

plusul de numerar constatat in casierie cu ocazia

550 "Disponibil din fonduri cu destinatie

sumele incasate de la buget reprezentand

sumele incasate de la buget reprezentand

sumele datorate bugetului reprezentand amenzi si

sumele incasate de la buget reprezentand

alocatia bugetara ramasa neutilizata la finele

sumele reprezentand valoarea bunurilor legal

sumele reprezentand valoarea bunurilor legal

sumele virate la buget de catre debitori,

sumele virate bugetului reprezentand alte datorii

528 "Disponibil din sume incasate in

sumele virate la bugetul de stat, in termenul

sumele virate bugetului local si bugetului

55 Disponibil din fonduri cu destinatie

sumele virate la buget reprezentand alte datorii

557 "Disponibil din valorificarea bunurilor

sumele virate in contul bugetului de stat, potrivit

56 "Disponibil al institutiilor publice

sumele virate la buget reprezentand alte datorii

sumele virate la buget reprezentand alte datorii

suma imprumuturilor obtinute la valoarea de