ART.

139 Baza de impozitare pentru import

(1) Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea
n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n vigoare,
la care se adaug orice taxe, impozite, comisioane i alte taxe
datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare a
importului bunurilor n Romnia, cu excepia taxei pe valoarea
adugat care urmeaz a fi perceput.
(2) Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum
comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, care
intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, n
msura n care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n baza de
impozitare stabilit conform alin. (1), precum i cele care decurg din
transportul ctre alt loc de destinaie din Comunitate, n cazul n
care locul respectiv este cunoscut la momentul la care intervine
faptul generator. Primul loc de destinaie a bunurilor l reprezint
destinaia indicat n documentul de transport sau n orice alt
document n baza cruia bunurile sunt importate n Romnia ori, n
absena unei astfel de meniuni, primul loc de descrcare a
bunurilor n Romnia.
(3) Baza de impozitare nu cuprinde elementele prevzute
la art. 137 alin. (3) lit. a) - d).
Norme metodologice
ART. 139^1 Cursul de schimb valutar
(1) Dac elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a
unui import de bunuri se exprim n valut, cursul de schimb
valutar se stabilete conform prevederilor comunitare care
reglementeaz calculul valorii n vam.
(2)
Dac elementele folosite pentru stabilirea bazei de
impozitare a unei operaiuni, alta dect importul de bunuri,
se exprim n valut, cursul de schimb care se aplic este
ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a
Romniei sau ultimul curs de schimb publicat de Banca
Central European ori cursul de schimb utilizat de banca

prin care se efectueaz decontrile, valabil la data la care

intervine exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz,
iar, n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare
prevzut la art. 134^2 alin. (3) - (8), la data la care ar fi intervenit
exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost
supus sistemului TVA la ncasare. n situaia n care se utilizeaz
cursul de schimb publicat de Banca Central European, conversia
ntre monede, altele dect moneda euro, se realizeaz prin
intermediul cursului de schimb al monedei euro pentru fiecare
dintre monede. n contractele ncheiate ntre pri trebuie
menionat dac pentru decontri va fi utilizat cursul de schimb al
unei bnci comerciale, n caz contrar aplicndu-se cursul de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei sau cursul de schimb
publicat de Banca Central European.)
Norme metodologice
ART. 139^1
22. (1) n sensul art. 139^1 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul curs de
schimb comunicat de Banca Naional a Romniei se nelege cursul de schimb
comunicat de respectiva banc n ziua anterioar i care este valabil pentru
operaiunile care se vor desfura n ziua urmtoare.
(2) n sensul art. 139^1 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul emiterii de facturi
nainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ori de ncasarea unui avans,
cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe
valoarea adugat la data emiterii acestor facturi va rmne neschimbat la data
definitivrii operaiunii, respectiv la data regularizrii operaiunii, inclusiv n cazul
operaiunilor pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare. n cazul ncasrii de
avansuri pentru care factura este emis ulterior ncasrii avansului, cursul de schimb
valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat
la data ncasrii avansurilor va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii,
respectiv atunci cnd se fac regularizrile avansurilor ncasate.
Exemplul nr. 1: n luna august 2010, o persoan impozabil A nregistrat n
scopuri de TVA potrivit art. 153 din Codul fiscal ncaseaz 1.000 euro drept avans
pentru livrarea n interiorul rii a unui automobil de la o alt societate B; A va emite o
factur ctre B la cursul de 4,2 lei/euro, valabil la data ncasrii avansului.
Baza de impozitare a TVA: 1.000 euro x 4,2 lei/euro = 4.200 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 4.200 lei x 24% = 1.008 lei.
Dup o perioad de 3 luni are loc livrarea automobilului, care cost 5.000 euro.
Cursul din data livrrii bunului este de 4,3 lei/euro. La data livrrii se vor storna
avansul i taxa pe valoarea adugat aferent acestuia, respectiv 4.200 lei i 1.008
lei, cu semnul minus.
Baza de impozitare a TVA pentru livrare se determin astfel:

[(1.000 euro x 4,2 lei/euro) + (4.000 euro x 4,3 lei/euro)] = 21.400 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii se determin astfel:
21.400 lei x 24% = 5.136 lei.
Exemplul nr. 2: Compania A ncaseaz n luna iunie 2010 un avans de 2.000
euro pentru livrarea n interiorul rii a unui utilaj ctre clientul su B. Livrarea
utilajului are loc n cursul lunii iulie la preul de 6.000 euro.
A va emite o factur pentru avansul de 2.000 euro ctre B la cursul de 4,1
lei/euro, valabil la data ncasrii avansului n luna iunie.
Baza de impozitare a TVA pentru avans: 2.000 euro x 4,1 lei/euro = 8.200 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 8.200 lei x 19% = 1.558 lei.
n luna iulie, la livrarea utilajului se regularizeaz avansul facturat, inclusiv cota
de tax pe valoarea adugat ca urmare a modificrii cotei standard la 1 iulie 2010.
Cursul din data livrrii bunului este de 4,3 lei/euro. Regularizrile efectuate, inclusiv
regularizarea cotei de TVA:
Stornarea avansului, inclusiv a taxei pe valoarea adugat aferente acestuia,
respectiv 8.200 lei i 1.558 lei, cu semnul minus.
Baza de impozitare a livrrii: [(2.000 euro x 4,1 lei/euro) + (4.000 euro x 4,3
lei/euro)] = 8.200 lei + 17.200 lei = 25.400 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii: 25.400 lei x 24% = 6.096 lei.
Exemplul nr. 3: Compania A livreaz bunuri n valoare de 7.000 euro ctre
compania B, la data de 20 februarie 2013. Compania A aplic sistemul TVA la
ncasare, iar factura este emis la data de 10 martie 2013. Cursul de schimb valutar
valabil n data de 20 februarie 2013 este de 4,5 lei/euro. Societatea A ncaseaz
contravaloarea integral a facturii n data de 15 mai 2013, la cursul de 4,4 lei/euro.
Societatea A va nregistra ca tax neexigibil aferent livrrii suma de 7.560 lei,
calculat astfel:
- baza impozabil: 7.000 euro x 4,5 lei/euro = 31.500 lei;
- TVA neexigibil aferent livrrii: 31.500 lei x 24% = 7.560 lei.
Exigibilitatea TVA aferente livrrii intervine la data ncasrii, respectiv 15 mai
2013, dat la care societatea A trebuie s colecteze TVA n sum de 7.560 lei.
(3) Pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii n interiorul rii, contractate
n valut cu decontare n lei la cursul de schimb din data plii, diferenele de curs
dintre cursul de schimb menionat n factura ntocmit conform alin. (1) i cursul de
schimb utilizat la data ncasrii nu sunt considerate diferene de pre i nu se emite o
factur n acest sens.
(4) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri, cursul de schimb utilizat
pentru determinarea n lei a bazei impozabile a taxei este cursul din data exigibilitii
taxei, astfel cum este stabilit la art. 135 din Codul fiscal, indiferent de data la care
sunt sau vor fi recepionate bunurile.
(5) n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax conform art. 143
alin. (2) din Codul fiscal, cursul de schimb utilizat pentru determinarea n lei a bazei
impozabile a taxei este cursul din data exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit
la art. 134^3 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor fi livrate
bunurile.
(6) Pentru operaiunile n interiorul rii, dac baza impozabil este stabilit n
valut, transformarea n lei se va efectua la cursul din data la care intervine
exigibilitatea taxei, conform prevederilor art. 134 - 134^2 alin. (1) i (2) din Codul

fiscal. Prin excepie, n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare prevzut
la art. 134^2 alin. (3) - (8), transformarea n lei se efectueaz la cursul din data la
care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost
supus sistemului TVA la ncasare, respectiv conform prevederilor art. 134 - 134^2
alin. (1) i (2) din Codul fiscal.
(7) Prevederile primei teze a alin. (6) se aplic i pentru serviciile prestate ctre
persoane stabilite n Comunitate ori n afara Comunitii, precum i pentru serviciile
achiziionate de la prestatori stabilii n Comunitate sau n afara Comunitii, precum i
n cazul livrrilor de bunuri care nu au locul n Romnia conform art. 132, efectuate
de persoane impozabile stabilite n Romnia, sau al achiziiilor de bunuri care au locul
n Romnia i pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei conform art. 150 alin.
(2) - (6) din Codul fiscal.