Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
MEdCTCNDIPT / UIP
Page
NIVELUL: 3
Acest material a fost elaborat prin finanare Phare n proiectul de Dezvoltare instituional a
sistemului de nvmnt profesional i tehnic
Noiembrie 2008
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
AUTORI:
COORDONATOR:
CONSULTAN:
IVAN MYKYTYN, expert WYG International
Page
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Cuprins
INTRODUCERE................................................................................................8
COMPETENE..............................................................................................10
OBIECTIVE URMRITE..................................................................................11
INFORMAII PENTRU PROFESORI..................................................................12
SUGESTII METODOLOGICE............................................................................15
RECOMANDRI............................................................................................16
FI DE PROGRES COLAR...........................................................................17
FIELE DE REZUMAT....................................................................................19
FI DE REZUMAT DE ACTIVITATE.................................................................20
CUVINTE CHEIE/GLOSAR...............................................................................21
INFORMAII PENTRU ELEVI...........................................................................23
ACTIVITI DE NVARE...........................................................................24
COMPETENA 1 :.......................................................................................................... 24
ACTIVITATEA 1.1............................................................................................................ 24
ACTIVITATEA 1.2............................................................................................................ 26
ACTIVITATEA 1.3............................................................................................................ 28
ACTIVITATEA 1.4............................................................................................................ 30
ACTIVITATEA 1.5............................................................................................................ 31
ACTIVITATEA 1.6............................................................................................................ 32
ACTIVITATEA 1.7............................................................................................................ 33
ACTIVITATEA 1.8............................................................................................................ 34
ACTIVITATEA 1.9............................................................................................................ 35
ACTIVITATEA 1.10.......................................................................................................... 36
ACTIVITATEA 1.11.......................................................................................................... 37
ACTIVITATEA 1.12.......................................................................................................... 38
ACTIVITATEA 1.13.......................................................................................................... 39
ACTIVITATEA 1.14.......................................................................................................... 41
Page
ACTIVITATEA 1.15.......................................................................................................... 42
ACTIVITATEA 1.16.......................................................................................................... 43
ACTIVITATEA 1.17.......................................................................................................... 44
ACTIVITATEA 1.18.......................................................................................................... 45
ACTIVITATEA 1.19.......................................................................................................... 46
ACTIVITATEA 1.20.......................................................................................................... 47
COMPETENA 2..........................................................................................48
ACTIVITATEA 2.1............................................................................................................ 49
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
ACTIVITATEA 2.2............................................................................................................ 50
ACTIVITATEA 2.3............................................................................................................ 51
ACTIVITATEA 2.4............................................................................................................ 52
ACTIVITATEA 2.5............................................................................................................ 53
ACTIVITATEA 2.6............................................................................................................ 54
ACTIVITATEA 2.7............................................................................................................ 55
ACTIVITATEA 2.8............................................................................................................ 56
ACTIVITATEA 2.9............................................................................................................ 57
ACTIVITATEA 2.10.......................................................................................................... 58
ACTIVITATEA 2.11.......................................................................................................... 59
ACTIVITATEA 2.12.......................................................................................................... 61
ACTIVITATEA 2.13.......................................................................................................... 63
ACTIVITATEA 2.14.......................................................................................................... 64
ACTIVITATEA 2.15.......................................................................................................... 65
ACTIVITATEA 2.16.......................................................................................................... 66
ACTIVITATEA 2.17.......................................................................................................... 67
ACTIVITATEA 2.18.......................................................................................................... 68
ACTIVITATEA 2.19.......................................................................................................... 69
ACTIVITATEA 2.20.......................................................................................................... 70
ACTIVITATEA 2.21.......................................................................................................... 71
COMPETENA 3..........................................................................................74
ACTIVITATEA 3.1............................................................................................................ 75
ACTIVITATEA 3.2............................................................................................................ 76
ACTIVITATEA 3.3............................................................................................................ 76
ACTIVITATEA 3.4............................................................................................................ 76
SOLUII......................................................................................................77
COMPETENA 1................................................................................................................. 77
COMPETENA 2.............................................................................................................. 97
Page
ANEXE......................................................................................................129
FIA DE DOCUMENTARE 1........................................................................................... 129
FIA DE DOCUMENTARE 2........................................................................................... 132
FIA DE DOCUMENTARE 3........................................................................................... 134
FIA DE DOCUMENTARE 4........................................................................................... 136
FIA DE DOCUMENTARE 5........................................................................................... 138
FIA DE DOCUMENTARE 6........................................................................................... 139
FIA DE DOCUMENTARE 7........................................................................................... 140
FIA DE DOCUMENTARE 8........................................................................................... 143
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Introducere
Sugestii metodologice;
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
Criterii de evaluare;
Asigurarea feed-back-ului;
7. Activiti de nvare
8. Soluionarea activitilor
Page
9. Bibliografie.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Competene
Page
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Obiective urmrite
Page
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Competene
C1 Utilizeaz planul
Obiective
s identifice
Activiti
nvare
de
conturile
pe
stabilirea de relaii dup
categorii de evenimente i termeni dai n avans;
tranzacii
justificarea ntrebrilor puse
s
foloseasc
conturile
n legtur cu o anumit
corespunztoare
tem;
evenimentelor i tranzaciilor
consemnarea
pasajelor
importante;
ntrebrile
puse
s identifice evenimentele i
notarea ideilor nenelese;
evenimentele i tranzaciile
tranzaciile
n contabilitate
pentru
nregistrarea
contabilitate
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
pe
pasajelor
n
formularea reciproc a unor
ntrebri (elev-elev);
stabileasc
contabile
consemnarea
10
C2 nregistreaz
activiti de cooperare n
cadrul grupului;
Page
articolele
predare reciproc (elevii
categorii
evenimente i tranzacii
n cadrul grupului);
activiti de cooperare n
cadrul grupului;
rezolvarea de probleme
C3 Completeaz registrele
s nregistraze evenimentele
contabile i balana de
i tranzaciilor n registre
verificare
contabile cronologic i
sistematic.
s ntocmeasc balana de
verificare.
s analizeze corelaia dintre
registrul jurnal i balana de
verificare
ascultarea activ i
relatarea celor aflate de la
partenerul de dialog;
activiti de cooperare n
cadrul grupului;
identificarea aspectelor
pozitive ale lucrrii;
observaii,
sugestii
n
legtur cu lucrarea unui
coleg sau proprie.
stabilirea de relaii dup
termeni dai n avans;
rezolvarea de probleme
completare de documente
Page
contabile
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
11
tem;
Sugestii metodologice:
Obiectivul fundamental este format din priceperi i deprinderi, parte integrant n tehnica de
lucru privind analiza contabil a operaiilor economico-financiare.
Pentru modulul Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor, n vederea realizrii
competenelor, se recomand utilizarea urmtoarelor metode didactice:
12
Page
Pentru elevi, aceste tipuri de dovezi, alturi de alte experiene pe care le pot avea,
precum practica la locul de munc, pot fi colectate ntr-un portofoliu al elevului.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Rezultate ale lucrrilor de evaluare efectuate pentru teme din domeniul profesional
sau abiliti cheie
Rezultate ale activitilor de autoevaluare i dovezi ale discuiilor care au avut loc
Recomandri
Page
13
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Fi de progres colar
C1 Utilizeaz
Activitate de nvare
Data ndeplinirii
Verificat
Data la care
obiectivul
nvrii a fost
ndeplinit
Semntura
profesorului
planul general
de conturi
pentru
nregistrarea
evenimentelor
2. folosirea conturilor
corespunztoare evenimentelor i
tranzaciilor-conturi-de capitaluri,
imobilizri, stocuri (materii prime,
materiale, mrfuri, ambalaje,
produse), teri, trezorerie, cheltuieli,
venituri; sintetice de gradul 1 i 2,
funcionarea conturilor de activ i
pasiv, n corelaie cu evenimentele i
tranzaciile desfurate.
Page
i tranzaciilor
14
Competene
Data finalizrii:
C2
nregistreaz
evenimentele
i tranzaciile
n contabilitate
1. Identificarea evenimentelor i
tranzaciilor-constituirea, majorarea
i diminuarea capitalului, alte operaii
de capitaluri (prime de capital,
rezerve, rezultatul exerciiului,
rezultatul reportat, provizioane
pentru riscuri i cheltuieli, subvenii
pentru investiii), mprumuturi pe
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
C2
nregistreaz
evenimentele
i tranzaciile
n contabilitate
C3
Completeaz
registrele
contabile i
balana de
verificare
1. nregistrarea evenimentelor i
tranzaciilor manual sau
informatizat pe baz de soft specific
n registrul jurnal, registrul cartea
mare.
2. ntocmirea balanei de verificare
cu una, dou, trei sau patru serii de
egaliti.
Page
15
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Fiele de rezumat
Data finalizrii:
Competene
Activitate de nvare
Data
ndeplinirii
Verificat
C1 Utilizeaz planul
Data la care
obiectivul
nvrii a fost
ndeplinit
Semntura
profesorulu
i
general de conturi
pentru nregistrarea
evenimentelor i
tranzaciilor
C2 nregistreaz
evenimentele i
tranzaciile n
contabilitate
Contabilitatea capitalurilor
Contabilitatea activelor
imobilizate
Contabilitatea stocurilor i a
produciei n curs de
execuie
Contabilitatea terilor
Conturi de trezorerie
Monografie contabil
C3 Completeaz
registrele contabile i
balana de verificare
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
Conturi de venituri
16
Conturi de cheltuieli
FI DE REZUMAT DE ACTIVITATE
Competen
Activitate de nvare
C1 Utilizeaz
planul general
Contabilitatea
capitalurilor
de conturi
pentru
Obiectivele nvrii
s identifice, pe baz de simbol, din
planul general a conturilor specifice
pentru fiecare eveniment sau
tranzacie.
s
nregistrarea
Contabilitatea activelor
imobilizate
evenimentelor
i tranzaciilor
Realizat
(data)
foloseasc
corespunztoare
conturile
evenimentelor
Comentariile elevului
Ce ai nvat cu uurin din aceast activitate?
__________________________________________________________________
Unde ai ntmpinat dificulti ?
__________________________________________________________________
Pune o ntrebare legat de activitatea la care ai participat.
__________________________________________________________________
Prin ce activiti crezi c ai reui s atingi obiectivele enumerate?
_________________________________________________________________
Comentariile profesorului
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
17
___________________________________________________________
Page
___________________________________________________________
__________________________________________________________
Cuvinte cheie/Glosar
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Activ =Totalitatea mijloacelor economice concrete care aparin unei ntreprinderi, instituii sau
organizaii economice; parte a bilanului unde se nscriu aceste mijloace.
Aciuni comune = Valoarea nominal a fondurilor obinute din emisiunea aciunilor.
Active fixe brute = Costul iniial al unui activ fix nregistrat contabil n momentul achiziiei sale.
18
raporturile contractuale.
la un moment dat i al destinaiei lor. Parte a bilanului contabil n care sunt nscrise fondurile unei
ntreprinderi sau ale unei instituii la un moment dat.Top of Form
Venit net = ctiguri obinute dup plata dobnzii i a impozitelor. Sunt ctigurile realizate nainte
de repartizarea dividendelor.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
i
elevului
ACTIVITI DE NVARE
COMPETENA 1 :
Utilizeaz planul general de conturi pentru nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
19
Page
ACTIVITATEA 1.1
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 1 (Anexe)
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
20
capitaluri
ACTIVITATEA 1.2
Page
21
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 2 (Anexe)
1.Primele de emisiune
2. Primele de fuziune
3.Primele de aport
4.Prime de conversie
obligaiunilor n aciuni
d)Diferena dintre
aciunilor
...........=1012
b)Se hotrte majorarea capitalului social al unei firme cu un activ net total de 50.000 lei prin
emisiunea de 1000 aciuni noi a cror valoare de emisiune este egal cu valoarea contabil a
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
22
..........
aciunilor vechi. Valoarea nominal a aciunilor noi este egal cu cea a aciunilor vechi. Numrul
de aciuni vechi este de 4.000, iar valoarea nominal a acestora este de 5 lei/aciune
ACTIVITATEA 1.3
Denumirea activitii: Contabilitatea rezervelor
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 3 (Anexe)
Page
23
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
A
1
2
3
4
5
6
7
B
A-B: Surse constituite n urma rezultatelor pozitive ale activitii de exploatare.
1:rezerve constituite din profitul net
2.rezerve constituite din profitul brut
3.rezerve constituite n baza hotrrii adunrii generale
4.utilizarea rezervelor se trece n........ contului
5.imobilizrile corporale sau financiare pot face obiectul activitii de ......................
6.rezervele sunt surse proprii a unor elemente de.........................
Page
24
3.Adunarea general a S.C. Miamax S.R.L. hotrte majorarea capitalului social cu 20.000 lei prin
ncorporarea primelor de capital de 5.000 lei, a diferenelor din reevaluare de 10.000 lei, a profitului
realizat n anul precedent de 3.000 lei i a altor rezerve de 2.000 lei.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
ACTIVITATEA 1.4
Denumirea activitii: Contabilitatea rezultatului exerciiului
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 4 (Anexe)
25
2.
Page
n exerciiul financiar urmtor se realizeaz un profit net de 11.000 lei care se repartizeaz
astfel:
-acoperirea pierderii precedente
-constituirea unei rezerve de 400 lei
-constituirea fondului de participare a angajailor la profit 600 lei.
ACTIVITATEA 1.5
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 5 (Anexe)
26
ctre a..sau alte organisme cu titlu b pentru scopuri bine determinate. Acestea se
Page
activiti care s dezvolte noi locuri de munc. Sunt asimilate subveniilor pentru investiii i bunurile
de natura imobilizrilor primite cu titlu e(prin donaie) sau cele constatate f la inventariere.
2. O societate comercial achizioneaz un utilaj nou n valoare de 50.000 lei, pentru care primete o
subvenie guvernamental de 30.000 lei. Utilajul se amortizeaz liniar, pe o perioada de 5 ani.
3. Societatea S.C. Alfa S.R.L. primete sub form de donaie un mijloc de transport n valoare de
20.000 lei, care se amortizeaz liniar pe durata de 5 ani.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
a) 334
b) 333,33
c) 4.000
d) 50.000
a) 133=2133
333,33
b) 2133=133
333,33
c) 2133=401
50.000
d) 2133=133
50.000
ACTIVITATEA 1.6
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 6(Anexe)
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
b)este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv
27
PROVIZIOANE PENTRU
ACTIVITATEA 1.7
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 7 (Anexe)
2. Pre de rambursare
3. Valoare de referin
4.
Prima
rambursare
de
5.
Deintorii
obligaiuni
de
28
1.Obligaiunile
Page
ACTIVITATEA 1.8
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 8(Anexe)
Page
1
2
29
3
4
5
6
7
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
B
1. institutii financiare care acorda credite
asimilat
e
ACTIVITATEA 1.9
Numele elevului:
Data:
30 aciuni n numerar eliberate n proporie de 50%, restul fiind depus dup 30 de zile de
la data subscrierii.
Page
30
b) Se majoreaz capitalul social al societii prin emisiunea a 3.000 de aciuni al cror pre de
vanzare este de 1.300 lei. Varsmintele se fac integral la subscriere.(1,5 p)
c) Conform unei noi Hotrri de Guvern, se reevalueaz un teren cu 2.000 lei mai mult. Se
hotrte in Adunarea Generala a Acionarilor majorarea rezervelor. (1,5 p)
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
d) Se achiziioneaz un mijloc fix cu 20.000 lei, TVA 19%, pentru care societatea primete o
subvenie de 25%. Mijlocul fix are o durat de funcionare de 5 ani i se amortizeaz liniar. S se
nregistreze cumpararea mijlocului fix, primirea subveniei i amortizarea subveniei din prima lun. (
2 p)
2. Alege rspunsul corect: (2 puncte)
O societate comercial majoreaz capitalul social prin emisiunea a 1.000 de aciuni a cror
valoare nominal este de 1.000 lei. Preul de vnzare al aciunilor este de 1.200 lei. Ct se va
nregistra in contul 1041?
a) 120.000
b) 100.000
c) 20.000
d) 200.000
ACTIVITATEA 1.10
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 9(Anexe)
2.Imobilizarile financiare
3.Imobilizrile necorporale
Page
1.Imobilizrile corporale
31
Imobilizri corporale
ACTIVITATEA 1.11
de dezvoltare
tranzaciilor
Data:
Cheltuieli de prospectare a pieei : 200 lei, suportate de ctre unul din asociai.
32
Page
2. Pentru obinerea unei reete noi de fabricaie s-au efectuat urmtoarele cheltuieli:
Ap 100 lei.
Dup finalizarea cercetrii se constat c sunt ndeplinite condiiile pentru ca reeta respectiv s
fie considerat invenie.
3. Completai spaiile punctate :
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
de dezvoltare existente .
Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare se conduce cu ajutorul contului d)Dup
coninutul economic: este un cont de e) Dup funcia contabil: este un cont de f)
Soldul contului este debitor i reprezint valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente
ACTIVITATEA 1.12
tranzaciilor
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 12(Anexe)
1. Concesiunea
2. Locaia
gestiune
de
33
4. Brevetul
Page
3. nchirierea
5. Licena
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
ACTIVITATEA 1.13
tranzaciilor
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 13(Anexe)
1. Se achiziioneaz o cldire n valoare de 150.000 lei care, datorit faptului ceste amplasat pe o
strad cu un vad comercial bun, este negociat la 158.000 lei. Ulterior cldirea este vndut la
135.000 lei plus TVA, amortizarea nregistrat pn n momentul vnzrii fiind de 39.000 lei.
34
Page
3
4
5
6
7
8
9
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
10
11
12
13
14
B
A-B : clientela, vadul, reputaia,( 2 cuvinte)
1. Dip .contabil, conturile sunt de activ sau de pasiv.
2.Fondul comercial este acea parte din fondul de ce nu este cuprins n celelalte active
3. ....................cedeaz unei alte pri denumite concesionar pe o perioada determinat
dreptul de exploatare a unor bunuri.
4. Loc plasat in apropierea unei mari ci de comunicaie, care asigur comerciantului o
clientel numeroas pentru realizarea de afaceri prospere.( 2 cuvinte)
5. Pentru calcularea amortizrii imobilizrilor necorporale trebuie avut n vedere ..
de via util.
n cazul locaiei de gestiune, relaiile dintre...6... (cel care ofer) i ...7... (cel care
primete) sunt mai complexe
8..Activitatea de.... este activitatea ce presupune aplicarea rezultatelor cercetrii.
9. Cheltuieli de constituire sunt active necorporale (nemateriale).
10. Titlu eliberat de o instituie de stat competent prin care se confirm caracterul de invenie.
11................... fondului comercial se face ntr-o perioad de pn la 20 de ani
12. Reprezint cedarea folosinei temporare a unui bun.
13.Soldul conturilor de activ este .........................
14.Conturile de imobilizri necorporale au funcie contabil de.............
15. Contract prin care posesorul unui brevet de invenie cedeaza dreptul de utilizare a
Page
35
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
ACTIVITATEA 1.14
tranzaciilor
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 14(Anexe)
1. O ntreprindere realizeaz din fore proprii un program informatic n valoare de 3.600 lei care se
amortizeaz pe o perioad de trei ani. Dup 2 ani, datorit uzurii morale, este scos din patrimoniul
36
unitii.
Page
valoarea facturii, cursul de schimb este de 3,6 lei/euro. Taxele vamale sunt de 15%, TVA 19%.
Societatea utilizeaz
Plata furnizorului
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
nregistrarea TVA-ului
ACTIVITATEA 1.15
tranzaciilor
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 15(Anexe)
2112 =
%
462
5311
154.000
150.000
4.000
2111 =
%
462
5311
154.000
150.000
4.000
2111 =
%
462
b)
c)
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
5311
154.00
0
4.000
150.00
0
37
a)
Nr.
Crt.
Conturi
coresp.
Achizie teren
Primirea ca aport
Vnzarea terenurilor
A
P
sau Formula
contabil
ACTIVITATEA 1.16
tranzaciilor
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 15(Anexe)
Scoaterea
amortizare
din
gestiune
dup
Conturi
coresp.
A sau P
Formula contabil
38
Page
Nr. Crt.
2.Se realizeaz o amenajare de teren n valoare de 45.000 din care 50% din fore proprii i 50% prin
teri. Se amortizeaz n 5 ani. Dup 4 ani se scoate din patrimoniu. La teri se inregistreaz i TVA.
Se achit furnizorul prin banc.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
ACTIVITATEA 1.17
tranzaciilor
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 16(Anexe)
Page
39
80.000 lei
f) Scoaterea din gestiune a unei magazii nregistrat n contabilitate la 30.000 lei care a
fost amortizat 50%.
g) Vnzarea unui magazin unui ter la preul de 90.000 lei.
2. Completai urmtoarea schem cu elementele care contribuie la debitarea sau
creditarea contului 212 Construcii
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
ACTIV
ACTIVITATEA 1.18
Denumirea activitii:
tranzaciilor
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 16(Anexe)
Comision vamal 1%
TVA 19%
40
Se achit 75% din datoria fa de furnizorul extern dup 10 zile la un curs de 3,3 lei, diferena
Page
Achiziia lor
Amortizarea lor
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Conturi
coresp.
A sau P
Formula contabil
dup
ACTIVITATEA 1.19
tranzaciilor
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 17(Anexe)
1.Se nregistrez reproiectarea tehnologic a unui bun de ctre echipa proprie de lucrtori n
valoare de 17.000 lei. La sfrsitul perioadei activitatea nu este finalizat. n perioada de
gestiune urmtoare acesta este finalizat, valoarea sa total fiind de 26.000 lei. Durata util a
programului este de 4 ani.
Acordarea
avansului
pentru
cumprarea unui automobil
Cumprarea automobilului
Plata furnizorului
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Conturi
coresp.
A sau P
Formula contabil
41
Page
Nr. Crt.
ACTIVITATEA 1.20
tranzaciilor
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 18(Anexe)
1. Imobilizrile financiare sunt a. ale capitalului sau a altor resurse pe timp ndelungat n
.b sau alte titluri cu scopul de a obine drepturi n constituirea capitalului altor societi i, prin
aceasta, calitatea de a participa la luarea c privind strategia i gestiunea acestor societi.
Totodat constituie imobilizri financiare i plasamentele n d acordate pe termen lung societilor
la care se dein titluri de participare.
2.Contul 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare este cont de:
a) pasiv
b) activ
c) bifuncional
3. Realizai corespondena ntre coloane:
a) 296 = 7863
b) 6863 = 296
c) 269 = 5121
d) 267 = 5121
e) 261 = 269
COMPETENA 2 :
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
42
Page
OBIECTIVE:
s identifice evenimentele i tranzaciile
Page
43
ACTIVITATEA 2.1
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 19 (Anexe)
1. Se trimit spre prelucrare la tei materii prime n valoare de 900 lei. Costul prelucrrii este de
100 lei i TVA 19% i se achit n numerar la primirea facturii odat cu rentoarcerea n ntreprindere
a materiilor prime prelucrate.
2. Completai spaiile punctate:
Stocurile de materii prime i materiale se formeaz n general prin a n urma recepiei
bi a predrii lor spre pstrare i gestionarec. Pot fi i situaii n care acestea sunt preluate
direct n d de exploatare n vederea prelucrrii i utilizrii lor conform programului i obiectului de
activitate.
Page
44
ACTIVITATEA 2.2
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 20 (Anexe)
ACTIVITATEA 2.3
Page
45
Soldul contului reprezint ...e...a produselor aflate n curs de execuie la sfritul perioadei.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 21 (Anexe)
1. Pentru realizarea a 300 kg produse finite, o ntreprindere efectueaz n cursul lunii martie a
exerciiului financiar N urmtoarele cheltuieli de producie:
-
Inventarul de la sfritul lunii indic produse finite obinute (recepionate la depozit) n cantitate de
250 kg evaluate la costul efectiv de producie de 110 lei/kg. 80% din produsele finite obinute se
livreaz clienilor la preul de vnzare de 150 lei/kg i TVA 19%, cu ncasare ulterioar prin banc.
n luna aprilie a exerciiului financiar N, procesul de producie genereaz urmtoarele cheltuieli:
-
ACTIVITATEA 2.4
46
n urma crora rezult 200 kg produse finite evaluate la cost efectiv de producie de 110 lei/kg.
Numele elevului:
Data:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
Fi de documentare 22 (Anexe)
2..Se achiziioneaz de la teri 5 animale pentru ngrat la costul de achiziie de 2.500 lei/buc.
i TVA 19%. Sporul lunar de cretere n greutate este de 800 lei/buc. Dup 2 luni unul dintre animale
dispare; dup 6 luni dou animale sunt trecute n categoria imobilizrilor ( ca animale de munc), iar
celelalte dou animale sunt vndute ca animale vii la preul de vnzare de 12.000 lei/buc. i TVA
19%, cu ncasare ulterioar prin banc.
ACTIVITATEA 2.5
Denumirea activitii: Contabilitatea mrfurilor
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 23 (Anexe)
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
47
1.ntreprinderea Alfa vinde ntreprinderii Beta mrfuri la preul de vnzare de 20.000 lei i
TVA 19%. Costul de achiziie a mrfurilor vndute de ntreprinderea Alfa este de 15.000 lei. Adaosul
comercial practicat de ntreprinderea Beta ete de 25%. Ulterior, ntreprinderea Beta mai face o
aprovizionare din aceeai categorie de marf, la costul de achiziie de 5.000 lei i TVA 19%, adaosul
comercial corespunztor 30%. ntreprinderea Beta vinde, apoi, mrfuri cu ncasare n numerar de
16.660 lei, pre de vnzare inclusiv TVA.
Se mai dau urmtoarele informaii: (1) ntreprinderea Alfa ine evidena mrfurilor la cost de
achiziie, iar ntreprinderea Beta la pre de vnzare cu amnuntul; (2) toate decontrile cu terii se
fac prin banc.
ACTIVITATEA 2.6
Denumirea activitii: Contabilitatea ambalajelor
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 24(Anexe)
Page
48
Intrarea ambalajelor
aport la capital
Ambalaje
inventar
constatate
aduse
lips
Conturi
coresp.
A sau P
Formula contabil
ca
la
ACTIVITATEA 2.7
Denumirea activitii: Contabilitatea furnizorilor i a conturilor asimilate
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 25 (Anexe)
49
Page
1.Se aprovizioneaz de la furnizori 2.000 buc. pungi pentru ambalat la cost de achiziie de 1
lei/buc. i TVA 19%, care dup recepie se depoziteaz n magazia unitii. Ulterior 1.500 buc. din
aceste pungi se transfer la magazinul de desfacere cu amnuntul al unitii pe urmtoarele
destinaii:
-
500 buc. au fost acordate gratuit clienilor pentru a-i proteja mrfurile cumprate din
magazinul unitii;
1.000 de pungi au fost vndute la bucat la preul de 1,8 lei/buc i TVA 19%.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
A
1.
efecte
de
comer
2.
Echivalentele
de numerar
3. Cambia
4. Biletul la ordin
5. CEC-ul
ACTIVITATEA 2.8
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 26(Anexe)
50
Page
lei i TVA 19% ambalate n ambalaje care circul pe principiul restituirii n valoare de 5.000 lei i TVA
19%; costul de achiziie a mrfurilor fiind de 42.000 lei. ntreprinderea Unyta reine pentru nevoile
proprii ambalaje n valoare, fr TVA, de 1.000 lei, ambalaje n valoare de 500 lei se deterioreaz, iar
restul ambalajelor se restituie ntreprinderii Galaxy. Decontrile se fac prin virament bancar.
Se vor nregistra operaiile de mai sus n contabilitatea ambelor ntreprinderi.
2. Contabilitatea vnzrilor pe credit comercial se conduce cu ajutorul conturilor din grupa
40 Clieni i conturi asimilate respectiv conturile:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
a) 411 ..
b) 413 .......................................
c) 418 ............................................
d) 419 ..........................................
ACTIVITATEA 2.9
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 27 (Anexe)
Page
51
ACTIVITATEA 2.10
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 27-28(Anexe)
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
52
ACTIVITATEA 2.11
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 29 (Anexe).
B
a) persoanele juridice romne pentru profitul impozabil obinut din orice surs,
din Romnia, ct i din strintate; persoanele juridice strine care desfoar
aferent acelui sediu; persoanele juridice sau fizice nerezidente sau rezidente
care desfoar activiti cu o persoan juridic romn ntr-o asociere care
2. Baza de
impozitare
3. Subiecii
pltitori
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
53
4.
Plata
impozitului
pe
profit
5. Alte impozite,
taxe
vrsminte
asimilate
54
venit:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
c)valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale:
ACTIVITATEA 2.12
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 30(Anexe)
B
a) pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii este constituit din valoarea
bunurilor primite sau care urmeaz a fi primite n contrapartid, respectiv preul
55
impozitare
3. Nu se cuprind
n baza de
impozitare
4.Bunurile
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
2. Baza de
importate
5. Calculul TVA-
ului
Page
56
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
ACTIVITATEA 2.13
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 31 (Anexe)
Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului i cu asociaii
1.
Page
57
Evideniaz ...1.................
- ...5...i reflect datoriile unitii n relaiile cu celelalte uniti aparinnd aceluiai grup.
b) Contul 457 Dividende de plat
Reflect 1. datorate acionarilor sau asociailor repartizate din profitul net corespunztoare
aportului la capital.
Dup coninutul economic: 2.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Plata dividentelor
ACTIVITATEA 2.14
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 32 (Anexe)
1.Scriei formulele contabile pentru urmtoarele operaiuni completnd tabelul de mai jos:
ncasarea debitorilor
Lipsa n gestiune
Diferene
valutar
Sconturi obinute
Acordarea de sconturi
nefavorabile
la
Conturi
coresp.
curs
A sau P
Formula contabil
58
Page
Nr. Crt.
ACTIVITATEA 2.15
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 33 (Anexe)
59
d) plile pentru care n momentul efecturii sau constatrii nu se pot lua msuri de nregistrare
Page
2. Se nchiriaz un spaiu comercial pe un an, chiria datorat i achitat fiind de 4.800 lei, TVA 19%.
Soldul contului este ...c... i reflect cheltuielile efectuate n avans ce vor afecta rezultatele
exerciiilor viitoare.
Contul 472 Venituri nregistrate n avans
Are rolul de a evidenia veniturile nregistrate n perioadele curente dar care privesc exerciiile
financiare viitoare.
Se refer la sume ncasate sau facturate n avans cum sunt: ...d....evideniate n exerciiul
curent dar care vor influena rezultatele financiare ale exerciiilor viitoare.
Cont de decontri, cu funcie contabil de ...e... .
Soldul contului este ...f... i reflect veniturile ncasate sau facturate n avans (nregistrate n
avans).
ACTIVITATEA 2.16
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 34 (Anexe)
1. Realizai corespondena ntre cele dou coloane avnd n vedere evaluarea titlurilor de
plasament :
A
1. Valoarea de
intrare
60
3. Valoarea de
ieire
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
2. Valoarea de
inventar
INVESTIII FINANCIARE PE
TERMEN SCURT
3.Se cumpr 200 obligaiuni cu 110 lei / obligaiune din care se achit jumtate, restul ulterior.Se
vand 150 obligaiuni cu : a) 105 lei; b) 115 lei.
ACTIVITATEA 2.17
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 35 (Anexe)
1. Scriei formulele contabile pentru urmtoarele operaiuni care au loc prin contul
5121:
- valoarea subveniilor primite i de ncasat
- creditele bancare pe termen lung ncasate
- creditele bancare pe termen scurt ncasate
- ncasarea unui client
Page
61
2.Se primete i se depune la banc spre scontare un efect de comer n valoare de 27.000 lei cu 30
zile nainte de scaden. Rata scontului este de 2%.
ACTIVITATEA 2.18
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 36 (Anexe)
1.Scriei formulele contabile pentru urmtoarele operaiuni completnd tabelul de mai jos:
Nr. Crt.
Plata furnizorilor
ncasarea
de
la
contravalorii facturilor
Folosirea timbrelor
Achiziionarea
de
tratament i odihn
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
A sau P
Formula contabil
62
Page
clieni
Conturi
coresp.
bilete
de
ACTIVITATEA 2.19
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 37 (Anexe)
1.Se deschide un acreditiv n valoare de 5000 euro la un curs de 3,4 lei / euro la dispoziia unui
furnizor exten. Dup ce acesta face dovada c a livrat marfa n valoare de 4.800 euro la un curs de
schimb de 3,45 lei / euro se accept plata din acreditiv. Partea neutilizat din acreditiv se trece n
contul curent la un curs de schimb de 3,5 lei/euro.
2.Se acord
efecturii de pli n contul firmei. La ntoarcere reprezentantul firmei justific avansul astfel:
- pli ctre un furnizor 19.000 lei
- cheltuieli de transport persoane 1.000 lei
63
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
ACTIVITATEA 2.20
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 38 (Anexe)
1. Achiziie mrfuri de la A
...........................................
.............................................
societii A
2. Achiziie mrfuri de la
.......................................
societatea C
.................................
........................................
.........................................
.........................................
.............................
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
64
TRAS (B)
Page
TRGTOR (A)
3. Caracterizai C.E.C.-ul.
ACTIVITATEA 2.21
Numele elevului:
Data:
1a. La data de 1 aprilie 2002 se cumpara marfuri conform facturii numarul 1 din data de 1
aprilia 2002 de la S.C. ARTIC S.R.L., cu un adaos comercial de 40%+TVA aferent 19%.
Operatia este inregistrata conform notei contabile numarul 1 din 1 aprilie 2002.
65
Page
valoare de 2.800.000 lei catre S.C. IMPEX S.R.L. cu un adaos comercial de 40%+TVA 19%
Page
66
12. La data de 24 aprilie 2002, dupa despachetarea marfurilor se restituie catre S.C.
14a. La data de 26 aprilie 2002 se vand marfuri pe credit cu factura numarul 7 din 26
aprilie 2002 in valoare de 2.100.000 lei catre S.C. GENIUS S.R.L.
Operatia este inregistrata in contabilitate conform notei contabile numarul 13 din 26
aprilie 2002.
b. Se inregistreaza diferenta pana la pretul cu amanuntul.
15. La data de 27 aprilie 2002 se cumpara marfa in valoare de 2.000.000 lei de la S.C.
ADA S.A. conform facturii numarul 8 din 27 aprilie 2002 acordandu-se un scont de 1%,
societatea fiind neplatitoare de TVA.
16. La data de 28 aprilie 2002 se inregistreaza ambalaje lipsa la inventar care se
imputeaza gestionarului in valoare de 15.000 lei conform notei contabile numarul 15 din 28
aprilie 2002.
17. La data de 29 aprilie 2002 se vand marfuri in valoare de 2.040.000 lei conform
facturii numarul 9 din 29 aprilie 2002 catre S.C. SORANY S.R.L.
18. La data de 29 aprilie 2002 se descarca gestiunea marfurilor vandute conform notei
contabile numarul 17 din 29 aprilie 2002.
19. La data de 30 aprilie 2002 se inchid conturile de TVA conform notei contabile
numarul 18 din 30 aprilie 2002.
20. La data de 30 aprilie 2002 se inchid conturile de cheltuieli conform notei contabile
numarul 18 din 30 aprilie 2002.
21. La data de 30 aprilie 2002 se inchid conturile de venituri conform notei contabile
Page
67
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
COMPETENA 3 :
Completeaz registrele contabile i balana de verificare.
OBIECTIVE:
Page
68
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
ACTIVITATEA 3.1
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare (Anexe)
Page
69
ACTIVITATEA 3.2
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare (Anexe)
ACTIVITATEA 3.3
Data:
Fi de documentare (Anexe)
ACTIVITATEA 3.4
Denumirea activitii: Corelaia registru jurnal - Balana de verificare
Data:
Fi de documentare (Anexe)
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
70
Soluii
Competena 1
ACTIVITATEA 1.1
1.
a) fals
b) adevarat
c) fals
2.
1: a,d,f
2:b,c,e
3.
a) stabile, permanente
b) pasiv
4. Cu ajutorul capitalurilor, societatea i procur mijloacele economice necesare: utilaje, cldiri,
mijloace de transport, stocuri de materii prime i materiale, obiecte de inventar etc.
5.
Explicaii
Conturi
D
C
1011
456
50.000
50.000
2.500
27.500
5.300
500
300
100
10.000
1.800
1.500
500
1012
50.000
456
%
5311
212
2111
301
302
205
2133
262
371
532
1011
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Sume
71
Data
Page
Nr.crt.
Activitatea 1.2
1.a) adevarat; b) fals; c) adevarat
2. 1-c, 2-d,3-a, 4-b
3. a) 1041; b) 1041; c) 1068
4. a)
%
1011
1043
18 750
15000
3750
5121 = 456
18750
5121 =
456
18750
5121 =
6250
5000
1250
456
6250
1011 = 1012
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
6250
72
%
1011
1041
Page
Activitatea 1.3.
1.
a)fals, 21=105
b)fals, 105=1012
c)fals, 106=117
2.Dezlegare rebus:
A
1 s
4 d
5 c
2 l
3 a
7 a
6 r
B
3. majorarea capitalului social:
%
1041
105
117
1068
=
1012
20 000
5 000
10 000
3 000
2 000
ACTIVITATEA 1.4
1. a)fals, 106=117
73
b)adevrat
Page
c)fals, 1012=117
2.
121
10 000
11 000
117
10 000
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
106
400
424
600
ACTIVITATEA 1.5
1.
a) stat
b) nerambursabil
c) sume de bani
d )bunuri materiale
e) gratuit
f) plus
2.
nregistrarea achiziionrii utilajului de la furnizori:
%
= 404
59 599
2131
50 000
4426
9 500
445 = 131
30 000
30 000
833,33
500
Observaie: ultimele dou nregistrri se repeat pentru urmtoarele 59 luni, dup care investiia se
amortizeaz.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
6811=2813
74
3. b), d)
Activitatea 1.6
1.
a) adevrat
b) adevrat
c) adevrat
2.
LITIGII
RESTRUCTURARE
PROVIZIOANE PENTRU
IMPOZITE
3.
6812=1511
1.500
1.500
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
2.000
75
Page
2.000
3.500
3.500
3.500
3.500
Activitatea 1.7
161
50 000
461
45 000
169
5 000
45 000
666=1681
10 000
6868=169
= 5121
161
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
1 000
2 000
1 000
Page
5121=461
76
1681
1 000
ACTIVITATEA 1.8
1.
1
2
T
5
A
B A N C I
I M P R U M U
O R I E
4 D O B A
A N U I T A T
6 R A T A
7 T E R M E
N
E
B
2. Graficul de rambursare a creditului.
Ani
Anuitate
Dobnda
Rat (amortisement)
Valoare rmas
31.500
22.500
9.000
45.000
27.000
18.000
9.000
36.000
22.500
13.500
9.000
27.000
18.000
9.000
9.000
18.000
13.500
4.500
9.000
9.000
77
Primirea mprumutului:
5121=1621
Page
Exerciiul N :
45.000
nregistrarea obligaiei de plat a dobnzii aferente celor 8 luni rmase pn la sfritul anului:
D = ( 45.000 x 50/ 100 x 240/ 360) = 15.000
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
666= 1682
15.000
Exerciiul N+1
7.500
=
5121
3 1.500
9 000
22 500
12 000
Exerciiul N+2
6 000
=
5121
27 000
9 000
18 000
9000
4 500
Page
=
5121
27 000
9 000
13 500
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
78
Exerciiul N+3
666= 1682
6 000
Exerciiul N+4
3 000
=
5121
18 000
9 000
9 000
3 000
Exerciiul N+5
1 500
13 500
9 000
4 500
Page
79
%
162
1
168
2
Activitatea 1.9
1.
a)
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
456 =
60.000
1011
45.000
1012
15.000
Aportul de capital
456
45.000
2131
10.000
371
10.000
2133
10.000
5121
15.000
5121 =
456
15.000
b)
456 =
3.900.00
0
1012
3.000.00
0
1041
900.000
5121 =
456
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
3.900.000
80
Page
c)
nregistrarea reevalurii
2111 =
105
2.000
Majorarea rezervelor
105 =
1068
2.000
d) .
456
23.800
21
20.000
4426
Primirea subveniei
5121 =
3.800
131
5.000
Amortizarea subveniei
131 =
7582
83,34
2. d)
Activitatea 1.10
construcii
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
81
ACTIVITATEA 1.11
1.
4.500
5311
2.500
455
2.000
= 401
1.428
201
1.200
4426
228
= %
9.928
201
5311
2.500
4426
455
2.000
401
1.428
721
12.6000
203
12.6000
3.
a) 203 "Cheltuieli de dezvoltare"(Cheltuieli de cercetare dezvoltare)
b) activ
c) debitor
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
82
2.
activ
ACTIVITATEA 1.12
1.
1-e, 2-c,3-a, 4-b, 5-d
2.
131
4.600
72.000
721
7583
77.000
205
72.000
ACTIVITATEA 1.13
1.
Cumprarea cldirii i evidenierea fondului comercial:
%
= 5121
188.020
212
150.000
207
8.000
4426
nregistrarea amortizrii:
6811 = 2812
Vnzarea cldirii:
461
=
%
7583
4427
83
30.020
39.000
Page
160.65
0
135.00
0
25.650
= 5121
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
150.000
2811
39.000
6583
111.000
6583 =
207
8.000
2.
A
1.
2.
3.
4.
C
V
5.
7.
D
8.
6.
L
Z
E
9.
10.
A
11.
12.
B
M
I
E
13.
14.
C
O
A
D
O
V
I
R
O
N
B
F
O
N
D
U
L
C
O
M
E
R
C
I
A
L
U
M
C
C
R
O
A
L
O
V
T
H
T
C
I
N
E
E
O
A
C
T
T
B
E
I
I
O
T
C
C
R
D
M
T
A
A
A
I
T
Z
R
R
I
E
T
T
E
E
A
T
R
R
L
U
A
I
V
N
N
R
T
C
U
I
L
A
E
I
L
R
E
E
R
A
E
208 = 721
nregistrarea anuitii:
6811 = 2808
3.600
1.200
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
1.
84
ACTIVITATEA 1.14
= 208
3.600
2808
2.400
6583
1.200
2.
Plata furnizorului
4o4 = 5124
3.600
3.400
540
109, 45
ACTIVITATEA 1.15
1. c)
Conturi
coresp.
A
P
Achizie teren
2111
4426
2111
404
4426
2111
2111 = 456
456
2111
133
Primirea ca aport
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
sau
Formula
contabil
=
404
2111 = 133
Page
Nr.
Crt.
85
2.
Vnzarea terenurilor
461
461 = %
7583
7583
4427
4427
2111
6583
6583 = 6583
ACTIVITATEA 1.16
1.
Nr. Crt.
Conturi
coresp.
A sau P
Formula contabil
2112
2112 = 231
231
6811
2811
2811
2112
Scoaterea
amortizare
din
gestiune
dup
6811 = 2811
2811 = 2112
2.
Recepia amenajrii de teren realizate prin fore proprii
2112 = 722
722
2112
22.500
4426
4.275
26.775
26.775
9.000
722
45.000
36.000
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
86
22.500
Page
6583
9.000
ACTIVITATEA 1.17
1.
a)
404
71.400
212
60.000
4426
11.400
b) Recepia unei construcii realizate prin fore proprii n valoare de 70.000 lei;
212
231
70.000
c) Primirea unei cldiri ca aport al unui asociat la capital in valoare de 45.000 lei;
212
456
45.000
d) Primirea cu titlu gratuit a unei construcii ce va fi sediul unui birou n valoare de 80.000 lei
212
= 134
80.000
40.000
Scoaterea din gestiune a unei magaziinregistrat n contabilitate la 30.000 lei care a fost
amortizat 50%.
=
404
30.000
2812
15.000
658
15.000
87
461
107.100
7583
90.000
4427
17.100
Page
2.
212 " Constructii"
ACTIV
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
PASIV
-construcii achiziionate
-primite cu titlu gratuit
-aduse ca aport la capital
-realizate din producie proprie
-construcii cedate
-construcii scoase din active
-construcii retrase
ACTIVITATEA 1.18
1.
Recepia instalaiei :
2131
46.797,5
404
32.500
446
4.225
401
9.750
462
422,5
5121
13.558
446
4.225
462
422,5
4426
8.910,5
5124
24.750
404
24.375
665
375
8.125
5124
8.000
765
125
88
Page
2.
Nr. Crt.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Conturi
coresp.
A sau P
Formula contabil
Achiziia lor
Amortizarea lor
dup
213
4426
213
404
4426
6811
6811 = 2813
2813
658
2813
658
213
2813
404
213
ACTIVITATEA 1.19
1.
nregistrarea imobilizrii nefinalizate la finele perioadei
233 = 721
Recepia proiectului
203 = %
26.000
721
9.000
233
17.000
Amortismentul anual
6811 = 2803
17.000
6.500
26.000
Page
2803 =
89
2.
Nr. Crt.
Conturi
coresp.
A sau P
Formula contabil
212
212 = 231
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
231
205
233
Acordarea
avansului
pentru
cumprarea unui automobil
232
5121
Cumprarea automobilului
404
2133
2133
4426
4426
404
404 = %
232
232
5121
5121
Plata furnizorului
205 = 233
232 = 5121
% = 404
ACTIVITATEA 1.20
1.a) plasamente; b) aciuni; c)deciziilor; d) mprumuturi
2.b)
Page
COMPETENA 2
ACTIVITATEA 2.1
1.
90
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
900
900
119
100
19
2.
a) achiziie de la teri
b) calitative i cantitative
c) responsabililor de deposit
d) responsabililor de depozit
3.
581
301
601
401
301
308
4426
301 = 345
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
91
Page
ACTIVITATEA 2.2
1.
1) nregistrarea produciei n curs de execuie stabilite la sfritul primei luni:
331 Produse n curs de execuie
4.000
4.00
1.000
2.
a) 331
b) 332
c) 711
d) 711
e) valoarea la cost de producie
ACTIVITATEA 2.3
1. Rezolvare:
1.2)
20.000
4.000
401 Furnizori
6.000
Page
92
1.3)
Cheltuieli cu colaboratorii:
27.500
3) Vnzarea a 80% din produselor finite ( 80% x 250 kg) x 150 lei/kg = 30.000 lei:
4111 Clieni
35.700
30.000
5.700
22.000
4111 Clieni
35.700
Not de calcul:
1. Total cheltuieli de producie = 20.000 + 4.000 + 6.000 = 30.000 lei;
2. Producia terminat = 250 kg x 110 lei/kg = 27.500
3. exist producie neterminat la sfritul lunii martie (rd. 1 rd.2) = 2.500
6) nregistrarea produciei neterminate la sfritul lunii martie:
331 Produse n curs de execuie
2.500
2.50
8.3)
3028
Alte
consumabile
401 Furnizori
materiale
3.000
Cheltuieli cu colaboratorii:
5.000
93
8.2)
Page
22.000
Not de calcul:
1.
2.
3.
4.
401 Furnizori
3.500
ACTIVITATEA 2.4
1.
14.280
12.000
2.280
Achitarea facturii:
401 Furnizori
14.280
94
2.000
Page
4111 Clieni
%
701 Venituri din vnzarea
produselor finite
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
33.320
28.000
5.320
12.000
20.000
8.000
ncasarea facturii:
4111 Clieni
33.320
2. Rezolvare:
Achiziionarea animalelor vii ( 5 x 2.500 = 12.500):
%
361 Animale i psri
4426 TVA deductibil
4.000
%
606 Cheltuieli privind animalele i psrile
711 Variaia stocurilor
14.875
12.500
2.375
401 Furnizori
4.100
2.500
1.600
95
Page
14.600
14.600
=
=
produselor finite
4427 TVA colectat
361 Animale i psri
2.774
14.600
Varianta II
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
5.000
9.600
4111 Clieni
%
701 Venituri din vnzarea
produselor finite
4427 TVA colectat
28.560
24.000
4.560
%
606 Cheltuieli privind animalele i psrile
711 Variaia stocurilor
14.600
5.000
9.600
4111 Clieni
28.560
ncasarea facturii:
ACTIVITATEA 2.5
1.
Achiziionare de mrfuri, conform facturii:
%
401 Furnizori
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
Achitarea cu ordin de plat a mrfurilor:
401 Furnizori
23.800
96
23.800
20.000
3.800
Page
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
%
378 Diferene de pre la
9.750
5.000
mrfuri
4428 TVA neexigibil
4.750
%
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
401 Furnizori
5.950
5.000
950
401 Furnizori
5.950
%
378 Diferene de pre la
2.735
1.500
mrfuri
4428 TVA neexigibil
1.235
%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat
16.660
14.000
2.660
Not de calcul:
1. Pre de vnzare (cu amnuntul) inclusiv TVA: 16.660 lei;
2. TVA (rd. 1 x 19/119): 2.660 lei;
3. Pre de vnzare fr TVA (rd. 1 rd. 2): 14.000 lei;
4. K = ( 5.000 + 1.500) : ( 29.750 + 7.735) = 0,1734;
5. Adaos comercial (rd. 1 x k): 2.889 lei;
%
607 Cheltuieli privind mrfurile
378 Diferene de pre la mrfuri
4428 TVA neexigibil
2.
Rezolvare:
Not de calcul:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
371 Mrfuri
Page
97
16.660
11.111
2.889
2.660
%
607 Cheltuieli privind mrfurile
378 Diferene de pre la mrfuri
4428 TVA neexigibil
371 Mrfuri
1.547
1.000
300
247
%
7581 Venituri din
1.666
1.400
despgubiri, amenzi i
penaliti
4427 TVA colectat
266
1.190
cu personalul
ACTIVITATEA 2.6
1.
Rezolvare:
1) Achiziionarea materialelor consumabile i a ambalajelor:
%
401 Furnizori
10.115
7.000
381 Ambalaje
1.500
1.615
Page
98
10.115
381 Ambalaje
1.500
500
%
703 Venituri din vnzarea
produselor reziduale
4427 TVA colectat
595
500
95
500
2.
- aduse ca aport la capital:
________________________ x _________________________
381 Ambalaje
________________________ x _________________________
- primite cu titlu gratuit:
________________________ x _________________________
381 Ambalaje
________________________ x _________________________
- lipsuri la inventar:
=
381 Ambalaje
privind ambalajele
________________________ x _________________________
- trimise la teri:
________________________ x _________________________
358 Ambalaje aflate
381 Ambalaje
la teri
________________________ x _________________________
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
608 Cheltuieli
99
________________________ x _________________________
- acordate ca donaii:
________________________ x _________________________
6582 Donaii i
381 Ambalaje
subvenii acordate
________________________ x _________________________
ACTIVITATEA 2.7
1.
Rezolvare:
1) Achiziionarea materialelor pentru ambalat ( 2.000 buc x 1 leu/buc = 2.000):
%
401 Furnizori
2.380
2.000
380
1.500
500
371 Mrfuri
1.000
1.142
Page
371 Mrfuri
100
3) nregistrarea adaosului comercial i a TVA ului neexigibil pentru pungile care se vnd la
bucat (ca mrfuri):
800
342
2.142
1.800
342
371 Mrfuri
2.142
1.000
800
342
2.
1-c,2-e,3-a, 4-b, 5-d
ACTIVITATEA 2.8
1.
Rezolvare:
n contabilitatea ntreprinderii Galaxy (Furnizorul)
1) Livrarea mrfurilor mpreun cu ambalajele care circul pe principiul restituirii:
4111 Clieni
%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
419 Clieni-creditori
5.000
10.450
381 Ambalaje
5.000
Page
50.000
101
65.450
371 Mrfuri
42.000
%
4111 Clieni
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
3.500
4.165
665
3.500
1.500
1.500
4111 Clieni
61.285
401 Furnizori
371 Mrfuri
65.450
50.000
409 Furnizori-debitori
5.000
10.450
5.000
1.000
409 Furnizori-debitori
500
102
Page
381Ambalaje
409 Furnizori-debitori
3.500
401 Furnizori
4.165
66
61.285
5.000
2.
a) 411 Clieni
b) 413 Efecte de primit
c) 418 Clieni facturi de ntocmit
d) 419 Clieni creditori.
ACTIVITATEA 2.9
1.
421 Personal salarii datorate
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Reineri din salarii datorate terilor
2.Venitul net impozabil se determin scznd din venitul brut urmtoarele categorii de cheltuieli:
-
103
Page
__________________________ x ____________________________
datorate (Personal -
%
425 Avansuri acordate
remuneraii datorate)
personalului
427 Reineri din salarii datorate
terilor
428 Alte datorii i creane n
legtur cu personalul
431 Asigurri sociale
437 Ajutor de omaj
444 Impozitul pe venituri de
natura salariilor
__________________________ x ____________________________
b) plata avansului : 425 = 5121
c) nregistrarea salariilor :
641 Cheltuieli cu
salariile personalului
datorate (Personal
remuneraii datorate )
531 Casa
ACTIVITATEA 2.10
nregistrarea salarilor brute (total venituri)
3.600
3.600
19.800
4312
4.200
4314
1.800
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
104
42.000
Page
641 = 421
4372
600
444
6.000
427
1.200
425
6.000
nregistrarea CAS-ului
6451 = 4311
7.800
1.800
3.000
600
600
Plata salariilor
421 = 5121 25.800
Virarea reinerilor prin banc
%
= 5121
23.400
4311
7.800
4312
4.200
4372
3.600
444
6.000
427
1.200
447
600
1-c, 2-e,3-a,4-b,5-d
2.
a) Adevrat
b) Fals
c) Adevarat
d) Adevrat
3.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
1.
105
ACTIVITATEA 2.11
a)sumele virate bugetului de stat sau bugetelor locale, cu titlu de impozit pe profit sau impozit pe
venit:
__________________________ x ____________________________
441 Impozitul pe profit = 512 Conturi curente la bnci
__________________________ x ____________________________
b)valoarea datoriilor privind impozitul pe profit / venit anulate:
__________________________ x ____________________________
441 Impozitul pe profit = 7588Alte venituri din exploatare
__________________________ x ____________________________
c) valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor
locale:
__________________________ x ____________________________
635 Cheltuieli cu alte
asimilate
__________________________ x ____________________________
d)impozitul pe dividende cuvenit bugetului de stat:
__________________________ x ____________________________
457 Dividende de plat = 446 Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
__________________________ x ____________________________
ACTIVITATEA 2.12
1.
1-c, 2-a,3-e,4-b,5-d.
2.
Page
106
Organizarea contabilitii TVA-ului are ca obiect evidena distinct a taxei n conturi sintetice de gradul
- pentru TVA neexigibil aferent att intrrilor, ct i ieirilor contul 4428 (c)
- pentru decontarea la sfritul lunii a taxei intervin conturile 4423 TVA de plat, 4424 TVA de
recuperat (d)
3.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Decontarea TVA
4427 = 4426
22.050
3.150
Compensarea TVA
4423 = 4424
1.350
4.
Decontarea TVA
4427 = 4426
15.000
2.850
ACTIVITATEA 2.13
a)Contul 451Decontri n cadrul grupului
Evideniaz operaiunile economico - financiare ntre unitile din cadrul aceluiai grup.
Dup coninutul economic: cont de decontri n cadrul grupului.
Dup funcia contabil: cont bifuncional.
Soldul contului poate fi:
- debitor i reflect creanele unitii;
- creditor i reflect datoriile unitii n relaiile cu celelalte uniti aparinnd aceluiai grup.
b)Contul 457 Dividende de plat
Reflect dividendele datorate acionarilor sau asociailor repartizate din profitul net corespunztoare
aportului la capital.
Dup coninutul economic: cont de decontri privind dividendele datorate.
Dup funcia contabil: cont de pasiv.
Soldul contului poate fi:
107
- creditor i reflect sumele datorate coparticipanilor ca rezultat favorabil (profit) din operaii n
rezultate din operaii de participare.
Page
participaie, precum i sumele datorate de coparticipani destinate acoperirii unor eventuale pierderi
favorabil (profit) sau sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi
nregistrate din operaii n participaie.
2.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Plata dividentelor
457 = 5311
ACTIVITATEA 2.14
1.
Nr. Crt.
Conturi
coresp.
A sau P
Formula contabil
ncasarea debitorilor
5311
5311 = 461
461
461
758
758
4427
4427
462
5121
462
767
667
461
Lipsa n gestiune
Diferene
valutar
nefavorabile
la
curs
Sconturi obinute
Acordarea de sconturi
461 = %
5121 = 462
462 = 767
667 = 461
108
2.
Page
ine evidena debitorilor provenii din pagube materiale create de teri, a creanelor provenite
din titluri executorii i a altor creane.
Este un cont de decontri cu terii exprimnd creane.
Dup funcia contabil: cont de activ.
Soldul contului este debitor i reflect creanele unitii fa de debitori diveri.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
ACTIVITATEA 2.15
1.
a) dobnzile aferente contractelor de leasing financiar, ce privesc perioadele viitoare:
__________________________ x ____________________________
asimilate
__________________________ x ____________________________
b)sumele reprezentnd dobnzi nregistrate n avans aferente bunurilor cedate n regim de leasing
financiar:
__________________________ x ____________________________
clarificare
__________________________ x ____________________________
109
operaii n curs de
Page
d)plile pentru care n momentul efecturii sau constatrii nu se pot lua msuri de nregistrare
definitiv ntr-un cont distinct, fiind necesare cercetri i clarificri suplimentare:
__________________________ x ____________________________
2.
5121
5.716
471
4.800
4426
912
400
3.
a) chirii pltite n avans, abonamente, taxele de locaiune, prime de asigurate i dobnzi pltite
n avans.
b) activ
c) debitor
d) abonamente, chirii, prime de asigurare
e) pasiv
f) creditor
ACTIVITATEA 2.16
1. 1-b, 2-c,3-a
2.
- aciunile proprii;
- aciunile achiziionate;
- obligaiunile emise i rscumprate;
- obligaiunile achiziionate;
Cumprarea obligaiunilor
506 =
2.200
5121
1.100
509
1.100
Vnzarea obligaiunilor
= 506
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
1.100
Page
3.
110
- alte titluri de plasament achiziionate n vederea realizrii unui profit pe termen scurt.
5121
1.050
6642
50
2.200
506
1.100
7642
1.100
ACTIVITATEA 2.17
1.
- valoarea subveniilor primite i de incasat
5121 = 131, 445
- creditele bancare pe termen lung ncasate
5121 = 162
- creditele bancare pe termen scurt ncasate
5121 = 519
- ncasarea unui client
5121 = 4111
- taxa pe valoare adugat de recuperat ncasat de la bugetul statului
5121 = 4424
- sumele depuse n cont de ctre asociai
5121 = 455
- sumele depuse ca aport n numerar la capitalul social
5121 = 456
- sumele ncasate de le debitori diveri
5121 = 461
- sumele ncasate reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii
5121 = 706
Page
5121 = 766
111
27.000
27.000
27.000
27.000
26.995
667
45
S = C x n x r = 27.000 x 30 x 2% = 45
N
360
Unde:
S = scontul
C = valoarea nominal a cambiei
N = numrul de zile dintre data scontrii i data scadenei
R = rata scontului
N = numrul de zile dintr-un an.
ACTIVITATEA 2.18
Nr. Crt.
Conturi
coresp.
A sau P
Formula contabil
Plata furnizorilor
5311
5311 = 401
401
4111
5311
5311
707
707
4427
4427
401
5321
5321
4426
4426
clieni
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
5311 = 4111
5311 = %
= 401
112
ncasarea
de
la
contravalorii facturilor
Page
Folosirea timbrelor
Achiziionarea
de
tratament i odihn
bilete
de
626
5321
401
5322
5322
4426
4426
401
5323
5323
4426
4426
626 = 5321
= 401
= 401
ACTIVITATEA 2.19
1.
-deschiderea acreditivului
581 = 5124
17.000
5412 = 581
17.000
16.560
5412
440
5412 =
581
440
690
581
440
765
250
542 = 5311
25.000
= 542
22.500
401
21.500
625
1.000
2.500
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
113
2.
20.000
= %
22.500
21.200
401
20.000
1.000
625
2.500
2.500
ACTIVITATEA 2.20
1. Cambia
Cambia este nscrisul solemn prin care o persoan numit trgtor d ordin unei alte
persoane numit tras s plteasc o sum de bani la o anumit dat i un anumit loc unei a treia
persoane numit beneficiar.
n relaiile comerciale trgtorul este de regul furnizorul sau creditorul, trasul este clientul sau
debitorul fa de trgtor, iar beneficiarul este o ter persoan care este creditor fa de trgtor.
Cambia, fiind emis de trgtor, reprezint o invitaie la plat fcut ctre tras, i pentru a fi
valabil trebuie s fie acceptat de ctre tras, dup care se pred n portofoliul beneficiarului.
TRGTOR (A)
1.Vnzare mrfuri ctre B
TRAS (B)
1. Achiziie mrfuri de la A
411/B = 707
371 = 401/A
2. Achiziie mrfuri de la
BENEFICIAR (C)
2. Vnzare produse finite
societii A
411/A = 701
societatea C
.....
403 = 5121
413 = 411/A
(n momentul primirii efectului
comercial)
5113 = 413 (la scaden)
sau
401/C = 411/B
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
114
401/A = 403
Page
371 = 401/C
furnizor pentru B
client pentru C
ACTIVITATEA 2.21
MONOGRAFIE CONTABILA
Monografie contabila a societatii comerciale ALFA S.R.L. pe luna aprilie 2002
401Furnizori
3.500.000
4426TVA ded.
665.000
371Marfuri
%
378Dif. de pret la mf.
4428TVA neexigibil
2a.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
2.331.000
1.400.000
931.000
115
371Marfuri
4.165.000
Page
1a. %
5311Casa in lei
=%
3.332.000
707V.din vz.mf
2.800.000
4427TVA colectat
532.000
b. Se descarca gestiunea de marfurile vandute conform notei contabile numarul 2 din 3 aprilie
2002.
= 371Marfuri
3.332.000
607Ch.priv.mf.
2.000.000
800.000
4428TVA neexigibil
532.000
3a.
371Marfuri = %
1.547.000
371Marfuri
378Dif. de pret la mf.
4428TVA neexigibil
1.000.000
300.000
247.000
4
%
= 401Furnizori
371Marfuri
2.380.000
2.000.000
380.000
116
4426TVA ded.
Page
5.
371Marfuri =
1.094.000
600.000
4428TVA neexigibil
494.000
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
6a
= 401Furnizori
1.190.000
371Marfuri
1.000.000
4426TVA ded.
190.000
b.
371Marfuri =
666.000
400.000
4428TVA neexigibil
266.000
7.
%
= 401Furnizori
119.000
381Ambalaje
100.000
4426TVA ded.
19.000
8.
401Furnizori = 5121C.B.L.
119.000
9.
401Furnizori =
2.380
2.000
4427TVA col.
380
10.
2.380.000
2.000.000
4427TVA col.
380.000
11.
%
= 371Marfuri
607Ch.priv.mf
2.380.000
1.536.586
463.414
4428TVA neexigibil
380.000
12.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
117
Page
5311Casa in lei =
411Clienti = %
59.500
50.000
4427TVA col.
9.500
13.
608Ch.priv.ambal. = 381Dif.de pret la ambal.
50.000
14a.
411Clienti = %
2.499.000
707V.din vz.mf.
2.100.000
4427TVA col.
399.000
b.
% = 371Marfuri
2.499.000
607Ch.priv.mf.
1.700.000
400.000
4428TVA neexigibil
399.000
15.
371Marfuri =
2.000.000
401Furnizori
1.980.000
20.000
16.
%
17.850
15.000
2.850
Page
4427TVA col.
17.
5311Casa in lei =
118
428A.d.c.i.l.c.p =
%
707V din vz.mf.
4427TVA col.
18.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
2.427.600
2.040.000
387.600
% = 371Marfuri
607Ch.priv.mf.
2.427.600
1.640.000
400.000
4428TVA neexigibil
387.600
19.
4427TVA col. =
1.711.330
4426TVA ded.
1.254.000
4423TVA de plata
457.330
20.
121Profit si pierdere = %
5.926.586
607Ch priv.mf.
5.876.586
608Ch priv.ambal.
50.000
21.
%
= 121Profit si pierdere
9.027.000
8.940.000
50.000
17.000
20.000
Page
119
Anexe
FIA DE DOCUMENTARE 1
Contabilitatea capitalului social
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Contabilitatea capitalurilor se conduce cu ajutorul contului 101 Capital; cu ajutorul acestui cont se
ine evidena capitalului subscris i vrsat n natur i/sau numerar de ctre acionarii/asociaii unei
societi, precum i evidena majorrii sau reducerii capitalului.
Contul 101 (P)
n credit se nregistreaz:
- capitalul subscris n natur i/sau numerar, capitalul majorat prin subscripie sau emisiune de noi
aciuni, precum i capitalul preluat n urma operaiei de fuziune prin absorbie cu alte persoane
juridice prin debitul contului 456
- rezervele destinate majorrii capitalului prin debitul contului 106
- primele legate de capital ncorporate n acesta prin debitul contului 104
n debit se nregistreaz:
- capitalul retras de acionari/asociai, precum i capitalul lichidat cu ocazia fuziunii sau lichidrii prin
- pierderile realizate n exerciiile precedente care reduc capitalul prin creditul contului 117
120
101 = %
456
456
106
117
104
502
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
- reducerea capitalului ca urmare a anulrii aciunilor proprii rscumprate prin creditul contului 502
502 = 5121
1012 = 502
= 4561
20.,21., 30.,37.
5121,5311
3. REALIZAREA EFECTIV A CAPITALULUI
1011 = 1012
121
1. b.) Prin operaii interne de majorare a capitalului social prin ncorporarea unor structuri de
averea real asocietii se modific.
1.c.) Prin conversia obligainilor n aciuni
Page
capital propriu (prime de emisiune, rezerve din reevaloare, rezerve, rezultatul reportat),situaie in care
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
122
Contabilitatea acestor prime se realizeaz cu ajutorul contului 104 Prime legate de capital.
Contul 104 (P)
n credit se nregistreaz:
- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului la capital i din conversia
obligaiunilor n aciuni prin debitul contului 456
n debit se nregistreaz:
- primele legate de capital ncorporate n capitalul propriu-zis prin creditul contului 101 (1012)
- primele de capital transferate la rezerve prin creditul contului 106
Soldul contului reprezint primele de capital netransferate la capitalul propriu-zis sau la
rezerve.
456 = 104
104 = %
101
106
1. SUBSCRIEREA CAPITALULUI
4561 = %
1011
1041
2. DEPUNEREA APORTULUI
5121 = 4561
V.e.
3. REALIZAREA CAPITALULUI
1011 = 1012
V.n.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
123
4. CHELTUIELI DE EMISIUNE
201 = 404
5. ACOPERIREA CHELTUIELILOR de EMISIUNE din prima de emisiune
1041 = 201
6. DIFERENA
1041 = %
1012
106
b) Prime de aport
Prima de aport intervine atunci cnd acionarii/asociaii aduc n natur aportul la
capitalul subscris. Valoarea bunurilor aduse ca aport este stabilit potrivit legilor societii comerciale
de ctre experi evaluatori printr-un raport de evaluare. Aceast valoare poate s fie, n raport cu
suma valorii aciunilor subscrise, mai mic (situaie n care diferena este depus n numerar) sau mai
mare (situaie n care rezult prima de aport).
P.a. = valoarea aportului valoarea nominal
1. SUBSCRIEREA CAPITALULUI
4561 = %
1011
1043
valoarea aportului
valoarea nominal
P.a.
2. DEPUNEREA APORTURILOR
212 = 4561
valoarea aportului
3. REALIZAREA CAPITALULUI
1011 = 1012
valoarea nominal
FIA DE DOCUMENTARE 3
- rezerve legale constituite anual din profitul persoanelor juridice n cotele i limitele prevzute de
lege
Contabilitatea rezervelor din reevaluare
- rezerve statutare constituite anual din profitul net conform prevederilor din statutul acesteia
- rezerve pentru aciuni proprii constituite din profitul net pentru susinerea valorii de pia a
aciunilor proprii cotate la burs
- alte reserve pot fi constituite facultativ din profitul net pentru acoperirea pierderilor contabile sau
pentru alte scopuri conform hotrrii AGA
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
Rezervele sunt:
124
Rezervele din reevaluare reprezint plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor
corporale i trebuie prezentate n bilan ntr-un subpost separat.
Contabilitatea acestora se realizeaz cu ajutorul contului 105 Rezerve din reevaluare (P).
n credit se nregistreaz: creterea de valoare rezultat din reevaluarea imobilizrilor
corporale prin debitul conturilor 211, 212, 213, 214
n debit se nregistreaz:rezerva din reevaluare trecut la rezerve prin creditul contului 106 i
descreterile fa de valoarea contabil net rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale prin
creditul contului 211, 212, 213, 214
Soldul contului reprezint rezerva din reevaluarea imobilizrilor corporale.
% = 105
211
212
213
214
105 = %
106
211
212
213
214
4. Contabilitatea rezervelor
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
n credit se nregistreaz:
125
-diferena dintre valoarea titlurilor primite i valoarea neamortizat a mijloacelor fixe care fac obiectul
participrii n natur la capitalul social al altei persoane juridice prin debitul conturilor 261, 262, 263
% = 106
105
117
129
104
261, 262, 263
n debit se nregistreaz:
- rezervele destinate majorrii capitalului social prin creditul contului 1012, nu 1011!!!
- diferena dintre valoarea titlurilor de participare retrase sau cedate i valoarea neamortizat a
mijloacelor fixe care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul altei persoane juridice prin
creditul conturilor 261, 262, 263
- rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor realizate n exerciiile precedente prin creditul
contului 117
106 =
%
1012, 261, 262, 261,117
126
FIA DE DOCUMENTARE 4
Page
Contabilitatea rezultatului exerciiului se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 12, din care
fac parte conturile 121 Profit i pierdere i 129 Repartizarea profitului.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Contul 121 (B) ine evidena profitului sau pierderii realizate n cursul exerciiului.
n credit se nregistreaz:
- la sfritul lunii, soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 786)
- pierderea contabil reportat prin debitul contului 117
n debit se nregistreaz:
- la sfritul lunii, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 698)
- profitul net realizat n exerciiul precedent i nerepartizat prin creditul contului 117
- profitul net realizat n exerciiul precedent care a fost repartizat pe destinaii prin creditul contului 129
Soldul creditor reprezint profitul realizat, iar soldul debitor pierderea.
411 = 701
100.000.000
411 = 707
50.000.000
461 = 758
200.000.000
5121 = 766
10.000.000
601 = 301
10.000.000
641 = 421
30.000.000
681 = 281
50.000.000
% = 121
venituri
121 = %
701
601
707
641
758
681
766
117
117
(la 31.12.2001)
cheltuieli
129
Profit = 200.000.000 (n 121)
129 = %
100.000.000
100.000.000
127
106
457
n debit se nregistreaz:
- rezervele constituite din profitul realizat n exerciiul curent prin creditul contului 106
Page
Contul 129 (A) ine evidena repartizrii profitului realizat n exerciiul curent. Contabilitatea
analitic se ine pe destinaiile profitului stabilite conform legii.
- acoperirea pierderilor contabile realizate n exerciiile precedente din profitul realizat n exerciiul
curent prin creditul contului 117
- sumele repartizate pentru participarea salariailor la profit, dividende, vrsminte din profitul net al
regiilor autonome prin creditul conturilor 424, 457, 446
n credit se nregistreaz:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
- profitul net realizat n exerciiul precedent care a fost repartizat pe destinaii legale prin debitul
contului 121
Soldul debitor reprezint profitul repartizat aferent anului n curs.
FIA DE DOCUMENTARE 5
Contabilitatea subveniilor pentru investiii
Subveniile pentru investiii sunt resurse financiare alocate unor societi comerciale de
128
ctre stat sau alte organisme cu titlu nerambursabil pentru scopuri bine determinate. Acestea se
concretizeaz n sume de bani sau de bunuri materiale destinate constituirii unor imobilizri n
Page
vederea realizrii unor activiti care s dezvolte noi locuri de munc. Sunt asimilate subveniilor
pentru investiii i bunurile de natura imobilizrilor primite cu titlu gratuit (prin donaie) sau cele
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
- valoarea brevetelor, licenelor, altor drepturi i valori similare primite cu titlu gratuit prin debitul
contului 205
- valoarea terenurilor i mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit prin debitul conturilor 211, 212, 213, 214
%
subvenii
= 131
512(1,4)
445
205
212 = 131
200.000.000
681 = 281
500.000
131 = 7581
500.000
121 = 681
758 = 121
FIA DE DOCUMENTARE 6
Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli
129
urmtor, dar ele afecteaz ansamblul elementelor patrimoniale existente n prezent. De aceea este
Page
n debit se nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli prin
creditul contului 688
Soldul creditor reprezint provizioane pentru riscuri i cheltuieli constituite.
n
681 = 151
250.000.000
121 = 681
n+1
628 = 401
25.000.000
781 = 121
Pentru cunoaterea structurii cheltuielilor i riscurilor pentru care s-au constituit provizioane,
contul 151 se dezvolt n conturi sintetice de gradul II:
1511 Provizioane pentru litigii
1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor
1518 Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli
FIA DE DOCUMENTARE 7
Contabilitatea
mprumuturilor
dinregul
emisiunea
de obligaiuni
Obligaiunile sunt titluri
de credit, negociabile,
emise de
de societile
pe aciuni i constituie
un mprumut colectiv pe termen lung acordat societilor emitente de o mas de creditori, persoane
fizice sau juridice. Obligaiunile pot fi nominative sau la purttori.
Obligaiunile din aceeai emisiune sunt de valoare egal i asigur posesorilor drepturi
egale, adic venituri sub form de dobnd care se acord indiferent de rezultatul financiar obinut
de societate.
Page
130
Deintorii de obligaiuni sunt numii obligatari, iar mprumutul este numit mprumut obligatar.
valoare nominal
valoare de emisiune
-
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
461 = 161
31.12.20N
131
S C 161 ar trebui s fie 3.400.000.000 lei, dar este 3.320.000.000 lei trebuie s creditm
161 cu 80.000.000 lei:
Page
476 = 161 665 = 161 (diferenele nefavorabile se trec n contul de cheltuieli cu diferenele de curs
valutar 665)
- la diferene favorabile Venituri din diferene de curs valutar 765
n debit se nregistreaz:
- mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertite n aciuni prin creditul contului 456
- suma mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni rambursate prin creditul contului 512
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
n credit se nregistreaz:
- valoarea dobnzilor datorate aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate prin debitul contului 666
- valoarea dobnzilor evideniate n avans potrivit prevederilor contractuale prin debitul contului 471
- diferenele nefavorabile n curs valutar aferente dobnzilor datorate n valut rezultate n urma
evidenierii acestora, la nchiderea exerciiului financiar, prin debitul contului 665
666 = 168
471 = 168 contractele de leasing 168 = 5121
666 = 471
665 = 168
n debit se nregistreaz:
132
Page
- diferenele favorabile de curs valutar aferente dobnzilor datorate n valut prin creditul contului 765
n credit se nregistreaz:
- valoarea primelor de rambursare amortizate prin debitul contului 686
% = 161
461
169
10 mld
1 mld
FIA DE DOCUMENTARE 8
Contabilitatea datoriilor pe termen lung
Capitalurile proprii pot fi completate cnd este necesar prin angajarea de mprumuturi pe
termen lung de la dou categorii de creditori:
a) persoane fizice sau juridice
b) bnci
133
Page
Evidena creditelor bancare pe termen lung se ine cu ajutorul contului 162 Credite bancare
pe termen lung (P).
n credit se nregistreaz:
- suma creditelor pe termen lung primite prin debitul conturilor 512, 401, 404
5121(4) = 162
212 = 404 404 = 162 (achiziionm un mijloc fix i nu-l achitm (1an))
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la nchiderea exerciiului a creditelor
n valut prin debitul contului 665
n debit se nregistreaz:
- suma creditelor rambursate prin creditul contului 512
- diferenele favorabile de curs valutar prin creditul contului 765
162 = 512
162 = 765
Soldul creditor reprezint creditele pe termen lung nerambursate.
Pentru cunoaterea diferitelor categorii de credite contul 162 se dezvolt n conturi sintetice de
gradul II operaionale (vezi plan de conturi).
FIA DE DOCUMENTARE 9
Noiuni privind imobilizrile
pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri i servicii, fie pentru a se nchiria
terilor, fie pentru scopuri administrative. Un activ necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se
estimeaz c va genera beneficii economice pentru persoane juridice i costul su poate fi evaluat
n mod credibil. Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui direct sau indirect
la fluxul de numerar.
134
dezvoltare, concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i alte valori,fondul comercial, alte
ntreprinderilor
Page
construcii
a valorii activelor
135
Page
producie al imobilizrilor intrate n gestiune, mai putin TVA, fiind egal cu valoarea contabil ce
Durata de via util (durata normal de utilizare) exprim perioada n care valoarea
amortizabil trebuie recuperat prin includerea n cheltuielile de exploatare ale ntreprinderii. Prezint
importan deosebit pentru reflectarea n contabilitate a amortizrii imobilizrilor regimul de
1 *) OMFP 306/2002, M.Of. 279 bis/2002
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
amortizare utilizat. n prezent, legislaia din Romnia accept trei regimuri de amortizare a
imobilizrilor:
- regimul liniar;
- regimul degresiv;
- regimul accelerat.
Regimul liniar presupune repartizarea uniform a valorii de intrare a imobilizrilor asupra
cheltuielilor de exploatare (deductibile fiscal) proporional cu durata de via util . n acest sens se
calculeaza norma (cota) de amortizare liniar (procentual ):
Va = Vi x nal
n care: nal norma de amotizare liniar;
Dvu durata de via util;
Va valoarea amotizrii;
Vi valoarea amortizabil (valoarea de intrare).
Regimul degresiv const n suplimentarea normelor (cotelor) de amortizare liniar cu anumii
coeficieni (K) prevzui de legislaia n vigoare i anume:
n d = n al x K
n care: nd - norma de amortizare degresiv;
K coeficient de multiplicare, cu urmtoarele valori:
- 1,5 pentru o durat normal de utilizare cuprins ntre 2-5 ani;
-2
Page
136
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 10
Contabilitatea cheltuielilor de constituire
Page
137
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 11
Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare
138
Page
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
139
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 13
Contabilitatea fondului comercial
Fondul comercial reprezint acea parte din fondul de comer ce nu este cuprins n celelalte
active, dar care concur la meninerea sau dezvoltarea potenialului unitii cum sunt: clientela,
vadul, reputaia, debueele, poziie geografic. Se determin ca diferen ntre costul de achiziie i
valoarea just la data tranzaciei a prii din activele nete achiziionate de ctre o persoan juridic.
n situaia n care fondul comercial achiziionat este prezentat distinct n bilan ca activ
se vor prezenta n notele explicative:
- perioada aleas pentru amortizare;
- motivul care a determinat alegerea perioadei.
Amotizarea fondului comercial se face ntr-o perioad de pn la 20 de ani, fr ns a
depii durata de via util.
Fondul comercial ca element al fondului de comer este alctuit din:
- elemente legate de clientela cum ar fi: fidelitatea, numrul clienilor, calitatea
acestora;
- elemente privind furnizorii cum sunt: calitatea livrrilor, calitatea serviciilor efectuate,
regularitatea livrrilor;
- elemente privind personalul cum sunt: pregtirea, fluctuaia;
- elemente legate de patrimoniu cum sunt: gradul de dotare, calitatea construciei;
- elemente privind producia i concurena: calitatea, preul practicat, numrul i poziia
concurenilor pe pia;
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
"Fond comercial
140
FIA DE DOCUMENTARE 14
Page
141
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 15
Contabilitatea terenurilor
Terenurile sunt reprezentate prin suprafee de pmnt afectate durabil unor activiti agricole
silvice, unor construcii, etc.
Terenurile nu se amortizeaz, excepie fcnd amenajrile de terenuri care se amortizeaz ca
orice imobilizare.
Amenajrile de terenuri sunt reprezentate prin lucrri efectuate pentru:
- racordri la sistemul de alimentare cu energie;
- drumuri de acces;
- desecri, etc.
Terenurile sunt reflectate cu ajutorul contului 211
"Terenuri i amenajri de terenuri". Se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul doi i
anume:
2111 Terenuri"
2112 "Amenajri la terenuri"
Dup coninutul economic: este un cont de imobilizri corporale.
Dup funcia contabil: este un cont de activ.
Se debiteaz cu terenurile intrate n unitate.
Se crediteaz cu scoaterea din gestiune a terenurilor sau la reevaluare (descreteri).
Soldul contului este debitor i exprim valoarea terenurilor respectiv costul amenajrilor de
terenuri.
Contabilitatea analitic a terenurilor se ine pe grupe de terenuri respectiv: terenuri agricole,
Page
142
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 16
Contabilitatea construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor,
plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice i altor active corporale
n structura imobilizrilor corporale ale unei ntreprinderi pot fi regsite pe lng
categoria Terenuri i alte structuri (construcii, maini, mobilier, etc.).
Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul conturilor:
212 Construcii;
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
2131 Echipamente tehnologice ( maini, utilaje i instalaii de lucru);
2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare;
2134 Animale i plantaii .
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale
Dup coninutul economic sunt conturi de imobilizri corporale.
Dup funcia contabil sunt conturi de activ- evideniind existena i micarea
construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducie i
munc , plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice, echipamentului de protecie a valorilor
umane i materiale i a altor active corporale.
Se debiteaz cu:
- valoarea construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor, plantaiilor ,
mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i altor active corporale intrate
Se crediteaz cu:
- valoarea costruciilor, instalaiilor tehnice, mainilor, utilajelor, mobilierului i altor active
corporale ieite din unitate
143
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
tehnice (ct.213), mobilierului, aparaturii birotice i alte active corporale (ct.214) existente n
FIA DE DOCUMENTARE 17
Contabilitatea imobilizarilor n curs
Contabilitatea imobilizrilor n curs
n activitatea desfurat de agenii economici se ajunge, uneori ca la sfritul perioadei de
gestiune, unele active s fie nefinalizate.
Acestea sunt considerate investiii n curs sau neterminate. Se ncadreaz n aceast
categorie: investiiile neterminate executate n regie proprie; sau efectuate de teri, aduse sub form
de aport n natur de ctre asociai; cheltuieli de proiectare, montajul utilajelor, cheltuieli privind
probele tehnologice inclusiv avansurile acordate furnizorilor de imobilizri pn la decontarea
acestora.
Imobilizrile n curs mbrac n cea mai mare parte forma imobilizrilor corporale i mai rar cea
a imobilizrilor necorporale.
1.Contabilitatea imobilizrilor necorporale n curs
Executarea n regie proprie a unor lucrri i proiecte de dezvoltare, a unor programe
informatice i a altor imobilizri necorporale genereaz o serie de cheltuieli. Costul de producie al
investiiilor de natura imobilizrilor necorporale executate cu fore proprii i costul de achiziie al celor
achiziionate sau executate de teri care la sfritul exerciiului nu sunt terminate se reflect cu
ajutorul contului 233 "Imobilizri necorporale n curs" (230 "Imobilizri necorporale n curs").
Dup coninutul economic: este un cont de active imobilizate necorporale n curs.
Dup funcia contabil: este un cont de activ.
Se debiteaz cu:
- valoarea imobilizrilor necorporale facturate de teri (achiziionate):
- imobilizrile necorporale n curs realizate cu fore proprii:
Se crediteaz cu:
- valoarea imobilizrilor necorporale n curs terminate i recepionate
Soldul contului este debitor si reprezint valoarea imobilizrilor necorporale existente la
afritul perioadei.
Se debiteaz cu:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri necorporale:
Se crediteaz cu:
Page
144
corporale:
- valoarea imobilizrilor corporale n curs cedate (vndute):
- valoarea imobilizrilor n curs distruse de calamiti:
- valoarea imobilizrilor corporale retrase de asociai:
Soldul
debitor
(nerecepionate).
reprezint
valoarea
imobilizrilor
corporale
curs
neterminate
145
Page
nedecontate.
Imobilizrile financiare sunt plasamente ale capitalului sau a altor resurse pe timp
FIA DE DOCUMENTARE 18
ndelungat n aciuni sau alte titluri cu scopul de a obine drepturi n constituirea capitalului altor
societi i, prin aceasta, calitatea de a participa la luarea deciziilor privind strategia i gestiunea
acestor societi. Totodat constituie imobilizri financiare i plasamentele n mprumuturi acordate
pe
termenServicii
lung societilor la care se dein titluri de participare.
Domeniul:
Calificarea: Tehnician n activiti economice
1. Titluri de participare
Titlurile de participare reprezint drepturile, sub form de aciuni i alte titluri cu venit variabil,
deinute de o societate n capitalul altor societi comerciale, a cror deinere pe o perioad
ndelungat este considerat util acesteia.
Contabilitatea titlurilor de participare se realizeaz cu ajutorul a dou conturi:
contul 261 Titluri de participare deinute la filiale n cadrul grupului (A) i contul 262
Titluri de participare deinute la societi din afara grupului (A).
Cele dou conturi au funcia contabil identic.
Soldul contului reprezint valoarea titlurilor de participare deinute la societile din cadrul
grupului sau din afara acestuia.
Pe parcursul deinerii titlurilor de participare n portofoliu, societatea poate obine dividende
repartizate de societile care au emis titlurile, acestea constituind venituri, iar contabilitatea lor se
realizaez cu ajutorul contului 761 Venituri din imobilizri financiare (P).
2. Imobilizrile financiare de natura intereselor de participare
146
realizrii unor venituri financiare, fr intervenia n gestiunea societilor la care sunt deinute titlurile.
Soldul contului reprezint imobilizrile financiare sub form de interese de participare
Page
deinute.
3. Creane imobilizate
Page
FIA DE DOCUMENTARE 19
147
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
n debit se nregistreaz:
148
Contul 308 (R) cu ajutorul acestui cont se evideniaz diferenele n plus sau n minus ntre
preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul de achiziie aferente materiilor prime, materialelor
consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar. Este un cont rectificativ al valorii de
nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor de
inventar.
- diferenele de pre n plus aferente materiilor prime, materialelor intrate n gestiune prin creditul
conturilor 401, 542
- diferenele de pre n minus aferente materiilor prime i materialelor ieite din gestiune prin creditul
conturilor 601, 602, 603
n credit se nregistreaz:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
- diferenele de pre n minus aferente materiilor prime i materialelor achiziionate prin debitul
conturilor 301, 302, 303
- diferenele de pre n plus aferente materiilor prime, materialelor ieite din gestiune prin debitul
conturilor 601, 602, 603
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente materiilor prime i materialelor
existente n stoc
FIA DE DOCUMENTARE 20
149
Page
produse finite.
Este considerat producie n curs de execuie i situaia produselor finite terminate dar care
nu au fost supuse probelor i recepiei tehnice de calitate.
Constatarea existenei i valorii produciei n curs de execuie se poate realiza n dou moduri:
-
prin inventariere
prin metoda contabil, respectiv pe baza datelor din conturile contabilitii de gestiune
(clasa 9 de conturi)
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
100.000.000
30.000.000
341
3. Inventar PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
(la sfritul lunii) 331 = 711 90.000.000 (100.000.000 30.000.000 + cheltuieli)
sau 50.000.000
4. Reluarea produciei neterminate
(la nceputul lunii urmtoare) 711 = 331
Contul 332 (A)
Se debiteaz cu valoarea la cost de producie a lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la
sfritul perioadei prin creditul contului 711.
Se crediteaz cu scderea din gestiune a valorii lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la
nceputul perioadei urmtoare prin debitul contului 711.
Page
150
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 21
Contabilitatea produselor
151
Page
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
contul 348
152
Contul 345 (A) cu ajutorul acestui cont se evideniaz existena i micarea stocurilor de
produse finite.
n debit se nregistreaz:
- valoarea produselor finite intrate n gestiune i plusurile de inventar prin creditul contului 711
- valoarea produselor finite aduse de la teri prin creditul contului 354
n credit se nregistreaz:
- valoarea produselor finite vndute la pre de nregistrare i minusurile de inventar prin debitul
contului 711
- valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n natur prin debitul
contului 421
- valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite unitii prestatoare ca plat n natur prin
debitul conturilor 462, 401
- valoarea la pre de nregistrare a produselor finite transferate n magazinele de vnzare proprii prin
debitul contului 371
- valoarea produselor reinute i consumate n aceeai unitate prin debitul conturilor 301, 302, 303
- valoarea produselor finite trimise la teri prin debitul contului 354
- valoarea donaiilor de produse finite i pierderilor din calamiti prin debitul conturilor 658, 671
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor finite existente
n stoc la sfritul perioadei.
3. Contabilitatea semifabricatelor i a produselor reziduale
Semifabricatele sunt produse intermediare care se gsesc n execuie n anumite faze ale
procesului de producie ntr-o secie i care-i continu procesul de fabricaie n alt secie. Unele
semifabricate care sunt prelucrate la cote finale pot fi valorificate ca piese de schimb prin vnzare.
Contabilitatea semifabricatelor poate fi organizat n dou variante:
a) fr separarea semifabricatelor i a costurilor lor n conturi distincte, ele fiind din punct de
vedere contabil asimilate cu produsele n curs de execuie, rmnnd n structura acesteia
b) separarea semifabricatelor i costurilor lor n conturi distincte, respectiv 341 i 348. n aceast
153
Page
Produsele reziduale sunt formate din piese rebutate i deeuri rezultate din prelucrarea
materiilor prime fiind constatate prin notele de rebut i bonuri de predare la depozitele de produse
reziduale. Acestea sunt evaluate la preuri posibile de revalorificare i evideniate cu ajutorul conturilor
346 i 348.
Funciunea conturilor 341, 346 este aceeai ca la contul 345.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 22
Contabilitatea animalelor i psrilor
n conformitate cu reglementrile actuale sunt ncadrate n categoria stocurilor animalele i
psrile nscute i cele tinere de orice fel (viei, mnji, miei, purcei) n vederea creterii i folosirii lor
pentru munc i reproducie; animalele i psrile la ngrat; pentru valorificare; coloniile de albine,
precum i animalele pentru producie (ln, lapte, blan).
Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul conturilor 361 Animale i psri i 368
Diferenele de pre la animale i psri.
Dup coninutul economic: cont de stocuri.
Page
154
542 Avansuri de
trezorerie
________________________ x _________________________
- aduse ca aport la capital:
________________________ x _________________________
361 Animale i psri =
361Animale i psri =
%
356Animale aflate la teri
401 Furnizori
________________________ x _________________________
- primite de la unitate sau subuniti:
________________________ x _________________________
361 Animale i psri =
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
- aduse de la teri:
________________________ x _________________________
155
156
Soldul contului este debitor i exprim valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor
Page
- diferenele de pre n plus (cost de achiziie mai mare dect preul prestabilit) aferent
animalelor i psrilor achiziionate:
- diferenele de pre n plus aferente animalelor obinute (intrate) din producie proprie:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
________________________ x _________________________
368 Diferene de pre
la animale i psri
157
Page
- diferenele de pre n plus repartizate asupra valorii animalelor din producie proprie ieite
din gestiune:
________________________ x _________________________
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente animalelor i psrilor existente n stoc.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 23
Contabilitatea mrfurilor
Aceste stocuri constituie o structur important n categoria stocurilor achiziionate, fiind
formate din bunurile cumprate n vederea revnzrii n aceeai stare. Sunt asimilate mrfurilor i
stocurile de materii prime i materiale disponibile redistribuite pentru a fi vndute.
1. Evaluarea stocurilor de mrfuri
n contabilitatea mrfurilor pot fi adoptate urmtoarele preuri pentru evaluare i
nregistrare:
a) preul efectiv de cumprare
n acest caz, costul de achiziie al mrfurilor se formeaz i se nregistreaz n contabilitate astfel:
-
c) preul de vnzare
cu ridicata
cu amnuntul
preul importatorului
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
158
%
456
301, 302, 303
345
607, 758
= 401
371
4426
% = 401
(cheltuieli de transport-aprovizionare)
378
Page
% = 401
159
4426
371
4426
378 (adaos)
4428 (TVA neexigibil)
4426 = 401
% = 401
(pre de cumprare) 371
4426
371 = %
378 (adaos)
4428 (TVA neexigibil)
n credit se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare i minusurile de inventar
prin debitul contului 607
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor trimise la teri prin debitul contului 357
- valoarea adaosului comercial i a TVA-ului neexigibil a mrfurilor ieite din gestiune prin debitul
conturilor 378, 4428
- valoarea donaiilor i pierderilor din calamiti prin debitul conturilor 658, 671
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor din stoc la
sfritul perioadei.
411 = %
707
4427
707 607 = 378 (Adaos comercial)
%
= 371
607
(adaos) 378
4428
Cu ajutorul contului 378 (R) se evideniaz cheltuielile de transport-aprovizionare i
n debit se nregistreaz:
160
adaosul comercial al mrfurilor intrate. Este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor.
valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite prin creditul contului 371
n credit se nregistreaz:
Page
- valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate prin debitul contului 371 i valoarea
cheltuielilor de transport-aprovizionare aferente mrfurilor ieite, repartizate prin debitul contului 607
Soldul contului reprezint cheltuielile de transport-aprovizionare i valoarea adaosului
comercial.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 24
Contabilitatea ambalajelor
Ambalajele sunt bunuri destinate s protejeze stocurile
transportului, manipulrii, prezentrii etc. Reflectarea n contabilitate se face cu ajutorul conturilor 381
Ambalaje i 388 Diferene de pre la ambalaje.
Contul 381 Ambalaje
Dup funcia contabil : cont de activ.
Se debiteaz cu valoarea ambalajelor intrate n gestiune:
- prin achiziii :
%
381 Ambalaje
401 Furnizori
(408 Furnizori facturi
nesosite)
(542 Avansuri de
trezorerie)
381 Ambalaje
- aduse de la teri:
381 Ambalaje
%
358Ambalaje aflate la teri
401 Furnizori
Page
- plusuri la inventar:
161
i subvenii primite
- prin vnzare:
608 Cheltuieli
381 Ambalaje
381 Ambalaje
privind ambalajele
- lipsuri la inventar:
608 Cheltuieli
privind ambalajele
- vndute ca atare:
371 Mrfuri
381 Ambalaje
- trimise la teri:
358 Ambalaje aflate
381 Ambalaje
381 Ambalaje
la teri
- acordate ca donaii:
6582 Donaii i
subvenii acordate
Soldul contului este debitor i exprim valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor aflate n
stoc la sfritul perioadei.
n cazul n care ambalajele se nregistreaz la preuri prestabilite diferenele fa de costul de
achiziie se evideniaz n contul 388 Diferene de pre la ambalaje.
Dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a ambalajelor.
Dup funcia contabil cont bifuncional.
Se debiteaz cu:
- diferenele de pre n plus (costul de achiziie mai mare dect preul standard) aferente
ambalajelor intrate n gestiune:
- diferenele de pre n minus aferente ambalajelor ieite din gestiune:
Se crediteaz cu :
- diferenele de pre n minus aferente ambalajelor achiziionate;
- diferenele de pre n plus aferente ambalajelor ieite din gestiune.
Page
perioadei.
162
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente ambalajelor existente n stoc la sfritul
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 25
Contabilitatea furnizorilor i a conturilor asimilate
163
loc.
Biletul la ordin este un nscris financiar, emis de cumprtor n favoarea furnizorului prin care
acesta se oblig (promite) ca la o anumit dat i la un anumit loc s achite o datorie.
Page
CEC-ul, este un nscris financiar, deinut de cumprtor, n condiiile n care are un cont la
banc, fiind folosit pentru achitarea unor datorii, pe baza unui ordin dat bncii sale de a plti o
anumit sum (datoria) din contul su n favoarea furnizorului.
Cu toate c aceste titluri de credit permit o serie de operaiuni care mresc fluiditatea
numerarului, n ara noastr ele sunt utilizate pe o scar destul de restrns, cele mai frecvente fiind
totui CEC-ul i biletul la ordin.
Efectele de comer delimiteaz n cadrul circuitului lor dou segmente distincte:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
animalelor tinere i la
ngrat, mrfurilor i ambalajelor intrate n ntreprindere prin achiziie (cu titlu oneros) de la teri pe
baz de facturi
- diferenele de pre nefavorabile aferente stocurilor materiale achiziionate, dac evidena se
ine la preuri prestabilite (standard)
- valoarea materialelor nestocate achiziionate inclusiv consumul de energie i ap
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate de furnizori:
- valoarea materiilor prime, materialelor, mrfurilor, ambalajelor, etc., achiziionate, n cazul
folosirii metodei inventarului intermitent:
- valoarea lucrrilor executate sau a serviciilor prestate de teri recepionate- valoarea
facturilor primite, n situaia n care au fost evideniate anterior ca facturi nesosite:
- valoarea taxei adugate nscris n facturile furnizorilor:
- valoarea TVA ului aferent achiziiilor fr factur sau alte situaii prevzute de lege:
- valoarea timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i de cltorie i a altor valori
achiziionate:
- diferenele nefavorabile de curs valutar la sfritul perioadei rezultate din evaluarea soldului
Page
Se debiteaz cu:
164
obligaiilor n valut:
- valoarea diferenelor favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizori, la sfritul
perioadei:
- valoarea avansurilor decontate cu furnizorii, cu prilejul regularizri datoriilor cu acetia:
- sumele nete achitate colaboratorilor i impozitul aferent reinut:
Page
debitori.
165
furnizorilor se ine cu ajutorul contului 408 Furnizori - facturi nesosite respectiv 409 Furnizori
Se crediteaz cu:
- valoarea bunurilor aprovizionate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate de ctre
furnizori pentru care nu s-a primit factura:
- valoarea diferenelor nefavorabile de curs valutar, nregistrate la nchiderea exerciiului,
aferente datoriilor ctre furnizori pentru care nu s-au primit facturile:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
166
Page
Evideniaz obligaiile de plat pe baz de efecte comerciale (bilete la ordin, cambie), ctre
Cont de decontri, cu funcie contabil de pasiv.
n creditul contului se nregistreaz:
- valoarea efectelor comerciale de pltit acceptate de furnizori (acordate furnizorilor):
- diferenele nefavorabile de curs valutar, din evaluarea soldului n valut, a afectelor de pltit
la finele exerciiului financiar:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
167
achiziionate de la furnizori.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 26
Contabilitatea clienilor i a conturilor asimilate
Conturile de clieni reflect creanele fa de teri, generate de vnzarea pe credit comercial a
bunurilor materiale rezultate din activitatea unitilor economice, precum i a lucrrilor executate i a
serviciilor prestate n favoarea acestora.
Imobilizarea unor sume sub forma clienilor nencasai constituie o component important
a politicii financiare a ntreprinderilor pe termen scurt.
n condiiile amnrii ncasrii creanelor pe care le nregistreaz o firm fa de clieni, atunci
cnd volumul acestora crete, se pune problema lichiditii, ceea ce presupune o permanent
urmrire a circuitului fluxurilor de numerar, a structurii vnzrilor i a evoluiei cifrei de afaceri. Prin
toate aceste aciuni, (componente ale managementului firmei) se urmrete prentmpinarea unor
dezechilibre financiare, respectiv evitarea intrrii n incapacitate de plat.
n acelai timp, practicarea unei politici comerciale prudente pe termen lung bazate pe vnzri
pe credit comercial poate aduce beneficii firmei.
Contabilitatea vnzrilor pe credit comercial se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 40
Clieni i conturi asimilate respectiv conturile:
411 Clieni
413 Efecte de primit
418 Clieni facturi de ntocmit
419 Clieni creditori.
Contul 411 Clieni
Reflect creanele i decontrile cu clienii interni i externi, pe baz de facturi, inclusiv a
clienilor inceri, ri platnici, dubioi sau aflai n litigiu. Se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul
II:
4111 Clieni
4118 Clieni inceri sau n litigiu
Dup coninutul economic este un cont de creane.
Se debiteaz cu:
168
Page
169
la finele exerciiului:
lucrrilor executate, pentru care nu
Page
Soldul contului este debitor i reflect valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate sau a
Reflect avansurile i aconturile bneti facturate furnizorilor sau ncasate de la clieni precum
i ambalajele facturate care circul pe principiul restuirii.
Dup coninutul economic este un cont de relaii cu terii exprimnd datorii privind avansurile
ncasate respectiv ambalajele primite, care trebuie restituite.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
- valoarea sumelor facturate clienilor reprezentnd avansuri sau aconturi pentru livrri sau
prestaii:
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate clienilor:
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor n valut primite de la clieni, la
finele exerciiului:
n debitul contului se nregistreaz:
- valoarea avansurilor ncasate de la clieni, decontate cu acetia:
- diferenele favorabile de curs valutar pentru avansurile decontate, precum i cele aferente
datoriilor n valut existente la finele exerciiului financiar:
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la clieni:
- valoarea ambalajelor n sistem de restituire, nerestituite de clieni, ce urmeaz a se ncasa
de la acetia:
Soldul contului este creditor i reflect sumele datorate clienilor creditori reprezentnd
avansuri i aconturi primite sau ambalajele care circul n sistem de restituire facturate.
Contul 413 Efecte de primit de la clieni.
ine evidena creanelor de ncasat pa baz de efecte comerciale.
Dup funcia contabil, este un cont de activ.
Se debiteaz cu:
- valoarea efectelor comerciale acceptate n contul creanelor fa de clieni:
- diferenele favorabile de curs valutar, pentru efectele de primit la finele exerciiului:
n creditul contului se nregistreaz:
- efectele comerciale primite de la clieni i depuse spre scontare la bnci:
- sumele ncasate de la clieni prin conturile curente reprezentnd valori de ncasat:
- diferenele nefavorabile de curs valutar, la primirea efectelor comerciale, respectiv aferente
clienilor externi a cror decontare se efectueaz pe baz de efecte comerciale la finele exerciiului:
Soldul contului este debitor i reflect valoarea efectelor comerciale de primit acceptate n
FIA DE DOCUMENTARE 27
Page
170
(6,5%), impozitul pe salarii, precum i reinerile fcute din salariu pentru datorii ale salariatului pentru
tere persoane, cum sunt:
-
chirii
n statul de plat a salariilor se opereaz (unde este cazul) i reinerea avansului chenzinal
acordat n cursul lunii pe baza listelor de avans chenzinal.
Contabilitatea remunerrii personalului se realizeaz cu ajutorul conturilor:
421 Personal salarii datorate
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Reineri din salarii datorate terilor
Contul 421 (P) ine evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite
acestuia n bani sau n natur, inclusiv a adaosurilor i a premiilor achitate.
n credit se nregistreaz:
- salariile i alte drepturi cuvenite personalului prin debitul contului 641
n debit se nregistreaz:
- reineri din salarii reprezentnd avansuri, sume datorate terilor, contribuii pentru asigurrile sociale,
contribuii pentru ajutorul de omaj, pentru asigurrile de sntate, impozitul pe salarii, precum i
reinerile datorate societii prin creditul conturilor 425, 427, 431, 437, 444, 428
- valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n natur prin creditul
contului 345
- drepturi de personal neridicate prin creditul contului 426
- salariile nete achitate personalului prin creditul conturilor 512, 531
Soldul contului reprezint drepturile salariale datorate.
Contul 425 (A) ine evidena avansurilor acordate personalului.
n debit se nregistreaz:
- avansurile achitate personalului prin creditul conturilor 512, 531
171
Page
n credit se nregistreaz:
- sumele datorate personalului reprezentnd salarii i alte drepturi neridicate n termen prin debitul
conturilor 421, 423, 425
n debit se nregistreaz:
- sumele achitate personalului ulterior prin creditul conturilor 512, 531
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Impozitul pe salarii se calculeaz pe baza venitului net impozabil realizat de fiecare salariat
potrivit normelor legale stabilite prin Ordonana Guvernului numrul 73/1999 modificat de Ordonana
Guvernului numrul 7/2001.
Venitul net impozabil se determin scznd din venitul brut urmtoarele categorii de
cheltuieli:
1. contribuii reinute din salariul brut, i anume:
-
Pentru calculul i evidena impozitului pe venituri de natur salarial, angajatorul este obligat,
potrivit legii impozitului pe venit global, s in o eviden nominal pe fie fiscale individuale (FF1,
FF2).
Contul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor ine evidena impozitelor pe veniturile
Contul 444 (P)
n credit se nregistreaz:
172
Page
- sumele reprezentnd impozitul pe salarii reinut din drepturile bneti cuvenite personalului prin
FIA DE DOCUMENTARE 28
Contabilitatea decontrilor cu asigurrile sociale, asigurrile sociale de sntate
i fondul de omaj
Page
173
Contul 431 (P) ine evidena decontrilor privind contribuia angajatorului i a personalului la
asigurrile sociale i a contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate.
n credit se nregistreaz:
- contribuia angajatorului la asigurrile sociale i asigurrile sociale de sntate prin debitul contului
645
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
- contribuia personalului la asigurrile sociale i asigurrile sociale de sntate prin debitul conturilor
421, 423
n debit se nregistreaz:
- sumele virate n contul de asigurri sociale i a asigurrilor sociale de sntate prin creditul contului
512
- sumele datorate personalului care se suport din asigurrile sociale prin creditul contului 423
- datorii anulate prin creditul contului 758
Soldul contului reprezint sumele datorate asigurrilor sociale i asigurrilor sociale de
sntate.
Contul 437 (P) ine evidena decontrilor privind ajutorul de omaj datorat de angajator (3,5%)
i de personal (1%).
n credit se nregistreaz:
- sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de omaj prin debitul
contului 645
- sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de omaj prin debitul conturilor 421, 423
n debit se nregistreaz:
- sumele virate reprezentnd contribuia unitii i a personalului pentru constituirea fondului de omaj
prin creditul contului 512
- datorii anulate prin creditul contului 758
Soldul contului reprezint ajutorul de omaj datorat.
174
Aceste indemnizaii se suport de ctre angajator pentru primele zile (3 10 zile), iar pentru
Cuantumul indemnizaiilor este de 75% din media veniturilor lunare ale persoanei n cauz din
Page
ultimele 6 luni, pe baza crora s-a stabilit contribuia individual la asigurrile sociale.
c) indemnizaiile pentru creterea copilului i ngrijirea copilului bolnav, precum i indemnizaii pentru
sarcin i lehuzie
Se acord pe baza certificatului medical pe o durat de 126 zile, din care 63 zile prenatal i 63
postnatal n cuantum de 85% din media veniturilor lunare.
Contabilitatea ajutoarelor materiale se realizeaz cu ajutorul contului 423 Personal
ajutoare materiale datorate (P).
n credit se nregistreaz:
- ajutoarele materiale suportate din contribuia unitii pentru asigurrile sociale, precum i cele
suportate de societate prin debitul conturilor 431, 645
n debit se nregistreaz:
- ajutoarele materiale achitate prin creditul conturilor 512, 531
- reinerile din ajutoarele materiale prin creditul conturilor 425, 427, 428, 431, 437, 444
- ajutoarele materiale neridicate prin creditul contului 426
Soldul contului reprezint ajutoarele materiale datorate.
FIA DE DOCUMENTARE 29
Contabilitatea impozitelor
175
Page
veniturile realizate i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora dintr-un an fiscal, din care se
176
Page
Evideniaz decontrile cu bugetul statului sau bugetele locale privind impozitul datorat de
Dup funcia contabil este un cont bifuncional.
n creditul contului se nregistreaz:
- sumele datorate de unitate bugetului de stat sau bugetelor locale, cu titlu de impozit pe profit
sau impozit pe venit:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
- impozitul pe profit sau pe venit aferent exerciiului financiar anterior, cu ocazia corectrii
erorilor contabile:
n debitul contului se nregistreaz:
- sumele virate bugetului de stat sau bugetelor locale, cu titlu de impozit pe profit sau impozit
pe venit:
- valoarea datoriilor privind impozitul pe profit / venit anulate:
Soldul contului poate fi:
- creditor i reprezint impozitul pe profit datorat bugetului de stat sau bugetelor locale;
- debitor i reprezint impozitul pe profit virat n plus (creana fa de buget).
177
Page
- valoarea taxelor vamale pentru: imobilizrile, materiile prime, materialele i alte bunuri
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Soldul contului este creditor i evideniaz sumele datorate bugetului de stat sau bugetelor
locale reprezentnd alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
FIA DE DOCUMENTARE 30
Contabilitatea TVA-ului
Caracteristici generale
TVA-ul reprezint un venit al bugetului de stat din categoria impozitelor indirecte, care se
aplic asupra operaiunilor privind livrri de bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor imobile,
importului de bunuri, prestrilor de servicii i a altor operaii similare.
Ca regul general, baza de impozitare este constituit pentru livrrile de bunuri i prestrile
de servicii din valoarea bunurilor primite sau care urmeaz a fi primite n contrapartid, respectiv
preul sau tariful negociat i nscris n factur.
Nu se cuprind n baza de impozitare reducerile de pre acordate de furnizori cu condiia ca
acestea s fie efective, precum i penalitile pentru nendeplinirea obligaiilor contractuale, dobnzi
percepute pentru pli cu ntrziere, etc
178
Pentru bunurile importate, baza de calcul a TVA-ului o constituie valoarea n vam calculat
precum i accizele aferente bunurilor importate.
Page
la cursul de schimb din declaraia vamal la care se adaug taxa vamal, comisioanele i alte taxe,
Calculul TVA-ului se realizeaz prin metoda deducerii care const n faptul c pentru fiecare
operaie comercial de livrri de bunuri i prestri de servicii, pe baza facturilor emise, se calculeaz
i se nscrie n document (factur) TVA aplicat la preul bunurilor livrate, respectiv tariful lucrrilor i
serviciilor prestate.
TVA aferent intrrilor reprezint TVA deductibil, TVA aferent ieirilor reprezint TVA
colectat. Lunar, din TVA colectat se deduce (se reine) TVA deductibil.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
A) Documentaia primar
Documentele primare prin care se consemneaz operaiile supuse TVA-ului sunt formularele
cu regim special, nseriate, numerotate i gestionate cu asigurarea strict a evidenei lor.
Dup nivelul la care se realizeaz gestiunea i evidena formularelor cu regim special, acestea
sunt de dou categorii:
- formulare tipizate comune:
-
aviz de nsoire
factur fiscal
179
Page
n principal pentru proprietatea unor bunuri mobile i imobile, pentru veniturile din cedarea folosinei
Contabilitatea acestor obligaii se realizeaz cu ajutorul contului 446 Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate (P).
n credit se nregistreaz:
- valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului de stat sau bugetelor locale
prin debitul contului 635
- impozitul pe dividende datorat prin debitul contului 547
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
- valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import prin debitul conturilor 212, 213, 214,
301, 302, 371
n debit se nregistreaz:
- plile efectuate la bugetul de stat sau bugetelor locale privind alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate prin creditul contului 512
- datorii anulate prin creditul contului 758
Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului de stat sau bugetelor locale reprezentnd
alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
FIA DE DOCUMENTARE 31
Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului i cu asociaii
n sfera de cuprindere a decontrilor n cadrul grupului intr creanele generate de fondurile
acordate n mod temporar de ctre ntreprindere societilor din cadrul grupului precum i datoriile
pentru fondurile primite de ctre ntreprinderi de la societile din cadrul grupului.
Grupul de ntreprinderi cuprinde o societate mam i toate filialele sale, adic un ansamblu de
firme constituite n vederea coordonrii activitii n comun.
ntre unitile grupului i asociai apar, de asemenea, relaii economico financiare determinate de
aporturile subscrise de asociai pentru constituirea i creterea capitalului, de operaiunile de
rambursare i retragere de capital, precum de plata dividendelor.
Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 45 Grup i
asociai.
Contul 451Decontri n cadrul grupului
Evideniaz operaiunile economico - financiare ntre unitile din cadrul aceluiai grup.
Dup coninutul economic: cont de decontri n cadrul grupului.
Dup funcia contabil: cont bifuncional.
- creditor i reflect datoriile unitii n relaiile cu celelalte uniti aparinnd aceluiai grup.
Contul 452 Decontri privind interesele de participare.
Reflect decontrile privind interesele de participare deinute de ntreprindere la alte uniti.
Dup coninutul economic: cont de decontri cu terii.
Dup funcia contabil: cont bifuncional.
Soldul contului poate fi:
- debitor i reflect creanele privind interesele de participare;
- creditor i reflect datoriile legate de interesele de participare.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
180
Page
181
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 32
Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri
n afara creanelor curente, cum sunt cele referitoare la vnzarea de bunuri i servicii,
ntreprinderile pot deine i alte creane privind: debitele din avansuri spre decontare, din distribuirea
de uniforme i echipament de lucru, debite provenite din pagube materiale, amenzi i penaliti
pretinse, stabilite n baza unor sentine ale instanelor judectoreti, etc., care se delimiteaz distinct
n cadrul activului, sub forma Debitorilor diveri.
n acelai context, ntreprinderile nregistreaz pe lng datoriile fa de furnizori, personal i
alte activiti curente, i alte datorii fa de creditori diveri cum sunt datoriile fa de teri pe baz de
titluri executorii, datorii privind achiziionarea titlurilor
182
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
Dup coninutul economic evideniaz sumele datorate terilor, pe baz de titluri executorii sau
FIA DE DOCUMENTARE 33
: Contabilitatea conturilor de regularizare i a altora asimilate
183
exerciiilor viitoare.
Contul 472 Venituri nregistrate n avans
Page
Soldul contului este debitor i reflect cheltuielile efectuate n avans ce vor afecta rezultatele
Are rolul de a evidenia veniturile nregistrate n perioadele curente dar care privesc exerciiile
financiare viitoare.
Se refer la sume ncasate sau facturate n avans cum sunt: abonamente, chirii, prime de
asigurare evideniate n exerciiul curent dar care vor influena rezultatele financiare ale exerciiilor
viitoare.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
184
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 34
Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt
Investiiile financiare pe termen scurt sunt titlurile de plasament achiziionate de uniti n
vederea realizrii unor ctiguri de capital sau a unor venituri pe termen scurt.
n aceast categorie se includ urmtoarele:
- aciunile proprii;
- aciunile achiziionate;
- obligaiunile emise i rscumprate;
- obligaiunile achiziionate;
- alte titluri de plasament achiziionate n vederea realizrii unui profit pe termen scurt.
Contabilitatea acestora trebuie organizat distinct pe fiecare categorie de titluri n parte.
Principalele caracteristici ale titlurilor de plasament se refer la faptul c sunt: negociabile, constitutive
de drepturi i obligaii, liber transmisibile i pot fi cotate la burs.
Nu se cuprind n categoria titlurilor de plasament: prile sociale, titlurile de crean
negociabile, bonuri de mas.
Evaluarea titlurilor de plasament se poate fac la:
- valoarea de intrare reprezentat de costul de achiziie (preul de cumprare) sau valoarea
stabilit potrivit contractelor;
- valoarea de inventar stabilit prin compararea valorii de inventar cu valoarea de intrare
aplicnd principiul prudenei;
- valoarea de ieire dat de preul de vnzare, diferena dintre acesta i valoarea contabil,
reprezentnd ctigul sau pierderea ca urmare a tranzaciilor.
Redobndirea titlurilor de plasament de ctre emitorii lor pentru a fi anulate sau revndute
poart denumirea de rscumprare.
Cheltuielile de cumprare a titlurilor de plasament se nregistreaz pe cheltuieli de plasament
fiind deductibile fiscal.
% = 4561
5121
531
212
213
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
185
371
- dac aciunile proprii se anuleaz diminuarea capitalului social
n debit se nregistreaz:
- costul de achiziie al aciunilor proprii rscumprate prin conturile 512, 531, 509
Se mai debiteaz prin creditul contului 764 Venituri din investiii financiare cedate dac valoarea
de rscumprare este mai mic dect valoarea nominal a titlurilor.
(la valoarea nominal) 502 = 531, 512, 509
dac plata are loc imediat
(valoarea nominal)
(diferena)
n credit se nregistreaz:
- valoarea aciunilor proprii anulate prin debitul contului 1012
- valoarea aciunilor proprii cedate prin debitul conturilor 512, 531
- diferena ntre preul de achiziie i preul de vnzare/cesiune prin debitul contului 664
Soldul contului reprezint valoarea aciunilor proprii rscumprate existente.
- aciunile cumprate pot fi anulate diminuare capital: 1012 = 502
- aciunile cumprate pot fi cedate: 531, 512 = 502
- dac preul de vnzare valoarea nominal:
531 = %
502
764 (venituri)
- diferena ntre valoarea de vnzare i valoarea de achiziie:
% = 502
(cheltuieli) 664
186
531
Page
Contul 503 (A) evideniaz aciunile cotate i necotate cumprate n vederea obinerii de
n credit se nregistreaz:
- valoarea aciunilor cedate prin debitul conturilor 512, 531, iar n cazul diferenelor nefavorabile prin
debitul contului 664
Soldul contului reprezint valoarea aciunilor cumprate existente.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Contul 505 (A) evideniaz obligaiunile emise care au fost rscumprate de la obligatari
naintea termenelor de rambursare.
n debit se nregistreaz:
- valoarea obligaiunilor emise i rscumprate prin creditul conturilor 512, 531, 509, 764
n credit se nregistreaz:
- valoarea obligaiunilor emise i rscumprate anulate prin debitul contului 161
Soldul contului reprezint valoarea obligaiunilor emise i rscumprate neanulate.
461
= 161
100.000.000
5121
- dup 2 ani: 505 = 512, 531, 509
100.000.000
100.000.000
506 10.000.000
764
2.000.000
= 506
10.000.000
5121
9.000.000
664
1.000.000
Page
5121 = %
187
Contul 509 (P) ine evidena vrsmintelor de efectuat pentru investiii financiare pe termen
scurt cumprate.
n credit se nregistreaz:
- valoarea datorat pentru investiii financiare pe termen scurt cumprate prin debitul conturilor 501,
502, 503, 505, 506, 508
n debit se nregistreaz:
- valoarea achitat a investiiilor financiare pe termen scurt cumprate prin creditul conturilor 512, 531
%
= 509
501, 502
503, 505
506, 508
Page
188
FIA DE DOCUMENTARE 35
Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin conturi la bnci
ntreprinderile pot efectua operaii de ncasri i pli prin conturile deschise la bnci n care
scop ncheie contracte cu societile bancare prin care se stabilesc condiii de pstrare a banilor i de
efectuare a operaiilor, precum i comisioanele cuvenite bncii pentru serviciile efectuate. ntruct
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
operaiile realizate prin conturi la bnci nu presupun micare efectiv a sumelor de bani, aceste
operaii sunt denumite i decontri bneti fr numerar. Astfel, definim decontrile fr numerar ca
fiind acele operaii bancare prin care plile, respectiv ncasrile se fac prin trecerea numit i virare a
unei sume de bani datorate de debitor (cumprtor, client sau alt pltitor) din contul su de la banc
n contul de la banc al altui titular care este creditorul (furnizor sau beneficiar).
Plile din contul debitorului se fac cu consimmntul acestuia, cu excepia celor care
reprezint obligaii stabilite prin titluri executorii.
Conturile deschise la bnci pot fi folosite pentru:
-
Operaiile de decontare fr numerar pot fi realizate prin mai multe forme i instrumente de
decontare, astfel:
- acceptarea prin care plile ntre uniti se efectueaz pe baza consimmntului debitorului.
Aceasta se poate realiza n dou variante:
a) din iniiativa debitorului pentru care se folosete ca instrument de
decontare ordinul de plat (ex.: cumprare mijloc fix)
b) din iniiativa creditorului, folosind ca instrument ordinul sau dispoziia de
ncasare (n cazul asigurrilor sociale)
- compensarea datoriilor i creanelor ntre doi sau mai muli parteneri pe baza unui proces-verbal de
compensare, eliminndu-se astfel transferul mijloacelor bneti prin conturi bancare (ex.: avem i o
datorie i o crean care se compenseaz)
- acreditivul prin care plile se efectueaz pe msura livrrii bunurilor sau executrii lucrrilor dintro sum rezervat n acest scop de cumprtor ntr-un cont distinct deschis la banca furnizorului
Contabilitatea decontrilor fr numerar se realizeaz cu ajutorul conturilor:
5121 Conturi la bnci n lei
5124 Conturi la bnci n valut
Page
189
Contul 512 Conturi curente la bnci (B) cu ajutorul acestui cont se ine evidena
disponibilitilor n lei i valut n conturi la bnci, precum i a micrii acestora.
n debit se nregistreaz:
- sumele depuse sau virate n cont rezultate din ncasrile n numerar din alte conturi bancare, din
acreditive prin creditul contului 581
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
190
- sumele pltite la buget reprezentnd impozitul pe profit, impozitul pe venitul de natura salariilor i
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor aflate n conturi la banc n valut
la ncheierea exerciiului financiar sau aferente operaiunilor efectuate n valut n cursul anului prin
contul 665
Soldul debitor reprezint disponibilitile n lei i n valut, iar soldul creditor creditele primite.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 36
191
Page
Pentru operaiile bneti n moneda naional utilizm contul 5311 Casa n lei i apelm la
Operaiile bneti n numerar n valut trebuiesc evideniate conform legii contabilitii att n
valut, ct i n lei prin transformarea valutei pe baza cursului de schimb la data la care se efectueaz
operaiile de ncasare (plat).
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Contabilitatea operaiilor bneti n valut se ine cu ajutorul contului 5314 Casa n devize.
Diferenele dintre cursul de schimb valutar dintre momentul efecturii operaiilor i sfritul exerciiului
financiar se evideniaz n contul de diferene de curs valutar astfel:
-
Contul 531 (A) cu ajutorul acestui cont se ine evidena numerarului aflat n casieria unitii,
precum i a micrii acestuia ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate.
n debit se nregistreaz:
- sumele ridicate de la bnci prin creditul contului 581
- sumele ncasate de la clieni (411, 419), de la asociai (455), de la debitori (428, 461), de la creditori
diveri (462)
- sumele ncasate reprezentnd decontri n cadrul grupului prin creditul contului 451
- sumele ncasate reprezentnd aport la capitalul societii prin creditul contului 456
- sumele ncasate reprezentnd venituri anticipate (472)
- sumele restituite n numerar reprezentnd avansuri de trezorerie neutilizate prin creditul contului 542
- sumele ncasate reprezentnd imobilizri financiare pe termen scurt cedate (501, 502, 503, 506,
508)
- sumele ncasate din prestri servicii (704), vnzarea mrfurilor (707) i din alte activiti n contul
708, din despgubiri i alte venituri din exploatare (758)
- diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n valut la ncheierea exerciiului
financiar prin creditul contului 765
n credit se nregistreaz:
- depunerile de numerar la banc prin debitul contului 581
- costul de achiziie al investiiilor financiare efectuate n numerar (261, 262, 263, 501, 502, 503)
- plile efectuate ctre furnizori (401, 404)
- valoarea avansurilor acordate pentru livrri de bunuri, prestri de servicii sau executri de lucrri
(409)
- sumele achitate personalului (421, 423, 424, 425, 426, 428)
Page
192
FIA DE DOCUMENTARE 37
Contabilitatea acreditivelor i a avansurilor de trezorerie
Acreditivul reprezint forma de decontare prin care plile se efectueaz pe msura livrrii mrfurilor
i a executrii serviciilor i lucrrilor dintr-o sum rezervat ntr-un cont distinct de ctre client la
banca furnizorului.
Page
dezvolt n:
193
Contabilitatea acestor operaii se realizeaz cu ajutorul contului 541 Acreditive (A) care se
n debit se nregistreaz:
- valoarea acreditivelor deschise la dispoziia terilor prin contul 581
- diferenele favorabile de curs valutar aferente soldului la ncheierea exerciiului financiar pentru
acreditivele deschise n valut prin contul 765
n credit se nregistreaz:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 38
Contabilitatea decontrilor prin efecte comerciale
Efectele comerciale definesc n general instrumentele de decontare folosite n relaiile cu terii
pentru gestionarea creditului comercial. (Creditul comercial reprezint perioada dintre cumprare i
livrare.)
cambia
biletul de ordin
cecul
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
194
1. Cambia
Cambia este nscrisul solemn prin care o persoan numit trgtor d ordin unei alte
persoane numit tras s plteasc o sum de bani la o anumit dat i un anumit loc unei a treia
persoane numit beneficiar.
n relaiile comerciale trgtorul este de regul furnizorul sau creditorul, trasul este clientul sau
debitorul fa de trgtor, iar beneficiarul este o ter persoan care este creditor fa de trgtor.
Cambia, fiind emis de trgtor, reprezint o invitaie la plat fcut ctre tras, i pentru a fi
valabil trebuie s fie acceptat de ctre tras, dup care se pred n portofoliul beneficiarului.
TRGTOR (A)
1.Vnzare mrfuri ctre B
TRAS (B)
1. Achiziie mrfuri de la A
411/B = 707
371 = 401/A
2. Achiziie mrfuri de la
BENEFICIAR (C)
2. Vnzare produse finite
societii A
411/A = 701
societatea C
371 = 401/C
401/A = 403
.....
403 = 5121
413 = 411/A
(n momentul primirii efectului
comercial)
5113 = 413 (la scaden)
sau
401/C = 411/B
furnizor pentru B
195
client pentru C
Page
Cecul este un nscris solemn prin care o persoan numit trgtor d ordin unei a doua
persoane numit tras s plteasc unei a treia persoane numit beneficiar o anumit sum de bani.
n gestiunea agenilor economici, efectele comerciale intervin:
-
fie n relaiile cu furnizorii pentru stingerea obligaiilor prin emiterea sau acceptarea, n
calitate de tras, a unor efecte comerciale
- valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit prin debitul conturilor 401, 404
Page
n credit se nregistreaz:
196
- diferenele nefavorabile de curs valutar la sfritul exerciiului rezultate din evaluarea soldului n
valut prin debitul contului 665
n debit se nregistreaz:
- plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale prin creditul contului 512
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
197
contului 413.
Se crediteaz cu ncasarea valorii efectelor comerciale prin debitul contului 5121.
Soldul reprezint valoarea efectelor comerciale depuse la bnci i nencasate.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
Se debiteaz cu valoarea efectelor comerciale depuse spre ncasare la bnci prin creditul
Contul 5114 (A) nregistreaz efectele comerciale negociate cu bncile sau alte instituii
financiare pentru a fi ncasate nainte de scaden contra unei taxe numit tax de scont.
Se debiteaz cu valoarea efectelor comerciale negociate n vederea scontrii, mai puin taxa
de scont, prin creditul contului 413.
Se crediteaz cu suma valorii negociate ncasat n urma scontrii prin debitul contului 5121.
Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale remise spre scontare i nencasate.
FIA DE DOCUMENTARE 39
Contabilitatea cheltuielilor
Complexitatea activitilor, evenimentelor i tranzaciilor ce determin evidenierea utilizri de
resurse sau generare de fluxuri viitoare de numerar n contabilitate impune clasificarea cheltuielilor i
veniturilor dup mai multe criterii.
Dac se are n vedere momentul angajrii cheltuielile pot fi:
- cheltuieli constatate n momentul plii, care se nregistreaz n coresponden cu conturile
de trezorerie;
- cheltuieli angajate, dar cu plata ulterioar,care se nregistreaz n coresponden cu
conturile de teri;
- cheltuieli contabile, calculate pentru a estima deprecierile definitive sau latente fr
angajarea unei pli, fiind reprezentate de amortizri i de provizioane.
destinaie.
Avnd n vedere acest criteriu cheltuielile pot fi:
198
Cel mai reprezentativ criteriu de grupare a cheltuielilor i veniturilor este dup natur sau
Page
Page
199
materialele
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
__________________________ x ____________________________
Nu prezint sold.
2. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrrile i serviciile executate de teri se ine cu ajutorul
conturilor cuprinse in grupa 61 Cheltuieli privind lucrrile i serviciile executate de teri
n aceast categorie se cuprind lucrrile i serviciile care privesc: cheltuielile cu ntreinerile,
reparaiile, redevenele, locaiile de gestiune i chiriile, primele de asigurare i studiile i cercetrile.
Dup funcia contabil: sunt conturi de activ.
Se debiteaz n cursul lunii odat cu nregistrarea cheltuielilor n funcie de natura acestora.
La sfritul lunii nu prezint sold.
3. Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de teri se ine cu ajutorul conturilor
cuprinse in grupa 62Cheltuieli cu alte servicii executate de teri
Cheltuielile cu alte servicii executate de teri includ acele cheltuieli care privesc: colaboratorii,
comisioane, onorarii, publicitate, protocolul, transportul de bunuri i personal, deplasri, transferri,
Dup funcia contabil sunt conturi de activ.
200
Page
Se crediteaz la sfritul perioadei de gestiune (lunar) cnd se nchid prin debitul contului 121
Profit i pierdere:
La sfrit de lun nu prezint sold.
4. Contabilitatea cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate se ine cu
ajutorul conturilor cuprinse in grupele:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
__________________________ x ____________________________
Nu prezint sold.
201
Sunt ncadrate n categoria alte cheltuieli de exploatare, acele cheltuieli care rezult din
activitatea curent, de exploatare dar care sunt deosebite ca urmare a volumului sau frecvenei cum
cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital.
Dup funcia contabil sunt conturi de activ.
Page
sunt: pierderile din creane i debitori diveri, amenzi, penaliti, donaii i subvenii acordate,
Asemenea situaii pot fi: exproprierea unor active, dezastre naturale sau fenomene
asemntoare.
Contabilitatea cheltuielilor extraordinare se conduce cu ajutorul contului 671 Cheltuieli
privind calamitile i alte evenimente extraordinare.
Dup funcia contabil: cont de activ.
Nu prezint sold la sfrit de lun.
Page
202
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 40
Contabilitatea veniturilor
6.4. Contabilitatea veniturilor aferente cifrei de afaceri
Cifra de afaceri este un indicator financiar de baz al activitii ntreprinderii care rezult din
nsumarea veniturilor rezultate din vnzrile de bunuri, executarea de lucrri, prestrile de servicii,
locaii, chirii, studii, cercetri i alte venituri din exploatare. Veniturile care cuprind cifra de afaceri sunt
legate de profilul principal al activitii agenilor economici i reprezint cea mai mare pondere din
cadrul veniturilor ntreprinderii.
Cifra de afaceri net, cuprinde totalitatea veniturilor provenind din vnzarea de bunuri i
servicii ce intr n categoria activitilor curente dup scderea reducerilor comerciale, a taxei pe
valoarea adugat i a altor impozite i taxe aferente.
Reflectarea n contabilitate a acestor venituri se realizeaz prin conturile cuprinse n grupa 70
Cifra de afaceri (Venituri din vnzri de produse, mrfuri, servicii prestate i alte activiti):
701 Venituri din vnzarea produselor finite
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
703 Venituri din vnzarea produselor reziduale
704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate
705 Venituri din studii i cercetri
706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
708 Venituri din activiti diverse
Dup coninutul economic sunt conturi de procese economice reflectnd veniturile din
activitatea curent a ntreprinderii, n momentul evidenierii dreptului de crean sau al ncasrii
efective (vnzarea mrfurilor prin unitile cu amnuntul).
La sfrit de lun nu prezint sold.
Contabilitatea variaiei stocurilor
203
Page
Bunurile obinute din producie proprie i care se pot ncadra ntr-o anumit categorie de
stocuri sunt nregistrate n momentul constatrii lor pe baza documentelor ca venituri ale perioadei.
Reflectarea n contabilitate se face cu ajutorul contului 711 Variaia stocurilor (Venituri din
producia stocat).
ine evidena costului de producie al produciei stocate precum i variaia acesteia.
Dup coninutul economic este un cont de procese economice exprimnd variaia stocurilor de
produse fabricate i comenzi n curs de execuie.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
204
Page
din: creane reactivate i debitori diveri, veniturile din despgubiri, amenzi, penaliti, din donaii i
subvenii primite, din vnzarea activelor, din subveniile pentru investiii i alte venituri din activitatea
de exploatare.
Conturile de reflectare sunt cuprinse n grupa 75 Alte venituri din exploatare respectiv:
754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri
758 Alte venituri din exploatare
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Cu ajutorul acestor conturi se reflect veniturile realizate din alte surse dect cele
nominalizate n conturile distincte de venituri din exploatare.
Dup funcia contabil: sunt conturi de pasiv.
La sfrit de lun nu prezint sold.
Contabilitatea veniturilor din activitatea financiar
Se cuprind n categoria veniturilor financiare veniturile din: imobilizri financiare, investiii
financiare pe termen scurt, creane imobilizate, investiii financiare cedate, diferenele favorabile de
curs valutar, dobnzi de primit, sconturi obinute i alte venituri financiare.
n activitatea economic, firmele pot deine titluri de participare la alte uniti economice, fie
sub forma imobilizrilor financiare, fie sub forma investiiilor financiare pe termen scurt.
Reflectarea dividendelor aferente acestora se realizeaz cu ajutorul urmtoarele conturi:
761 Venituri din participaii
762 Venituri din alte imobilizri financiare
Valorile aflate temporar la dispoziia altor persoane fizice i juridice sub forma creanelor
legate de participaii, a mprumuturilor acordate pe termen lung i alte creane, aduc proprietarilor
venituri sub forma de dobnzi.
Acestea se reflect n contabilitate prin contul 763 Venituri din creane imobilizate.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Vnzarea la burs a titlurilor de plasament de natura imobilizrilor financiare i a investiiilor
financiare pe termen scurt, la un pre superior valorii lor de achiziie, aduce agenilor economici
venituri financiare ca diferene ntre valoarea de vnzare a aciunilor sau obligaiunilor i valoarea
contabil a acestora.
Asemenea venituri se nregistreaz n contabilitate prin contul 764 Venituri din investiii
financiare cedate .
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Operaiunile de import export efectuate de agenii economici n valut pot genera diferene
favorabile de curs valutar considerate venituri financiare.
Diferenele favorabile de curs valutar pot apare n urmtoarele situaii:
205
- ca urmare a lichidrii (plii) obligaiilor (datoriilor) n valut, n situaia n care cursul valutar
scade;
- ca urmare a lichidrii (ncasrii) creanelor n valut, n situaia n care cursul valutar crete;
Page
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
n situaia n care ntreprinderile dein disponibiliti bneti n conturi bancare sau acord
mprumuturi terilor, beneficiaz de dobnzi, considerate venituri financiare reflectate n contabilitate
prin contul 766 Venituri din dobnzi.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Reflectarea sconturilor obinute de ntreprindere ca urmare a relaiilor cu terii se realizeaz cu
ajutorul contului 767 Venituri din sconturi obinute.
Dup funcia contabil: cont de pasiv.
Noiunea de scont este des ntlnit n cadrul relaiilor de decontare dintre agenii economici.
Scontarea este operaiunea prin care o banc achiziioneaz la vedere de la unul din clienii
si o crean la termen, oferind suma nscris pe efectul de comer exclusiv dobnda i comisionul.
Rata scontului (taxa scontului) mrime procentual a dobnzii percepute de banc asupra
valorii nominale a efectelor de comer achitate nainte de scaden.
Avnd n vedere aceste concepte, scontul la nivelul tranzaciilor dintre agenii economici, este
considerat ca suma obinut de la furnizori sau creditori pentru plata nainte de scaden a unei
datorii. Este considerat venit financiar.
Celelalte categorii de venituri care nu pot fi cuprinse n conturile prezentate (de venituri
financiare), se vor evidenia prin intermediul contului 768 Alte venituri financiare.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
La sfritul fiecrei luni, veniturile i cheltuielile activitii financiare se deconteaz asupra
rezultatelor perioadei respective, obinnd rezultatul din activitatea financiar. Dac la acesta
adugm rezultatul din activitatea de exploatare, se obine rezultatul curent al perioadei.
Decontarea veniturilor din activitatea financiar asupra rezultatelor perioadei se face prin
preluarea soldurilor creditoare ale conturilor n contul 121 Profit i pierdere:
La sfrit de lun nu prezint sold.
Contabilitatea veniturilor extraordinare
Nu prezint sold la sfrit de lun.
Contabilitatea veniturilor extraordinare se conduce cu ajutorul contului 771 Venituri din
Dup funcia contabil: cont de pasiv.
Page
206
FIA DE DOCUMENTARE 41
Registrul jurnal
REGISTRU-JURNAL
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Unitatea .....................................
Nr.
crt.
Data
inregistrarii
Documentul
(felul,nr.,
data)
Explicatia
Conturi
D
C
6
Partiale
Totale
10
De reportat
Intocmit,
Verificat,
Registrul jurnal este tipizat pe format A4 si este astfel conceput incat sa permita
inregistrarea urmatoarelor date si informatii:
numarul curent al operatiei economice inregistrate;
data la care a fost efectuata inregistrarea operatiei economice in document;
felul, numarul documentului folosit pentru inregistrare;
explicatia la operatia economica desfasurata si inregistrata;
conturile debitoare si cele creditoare folosite pentru inregistrarea operatiei economice;
sumele partiale, debitoare si creditoare.
Registrul-jurnal trebuie intocmit de catre toate unitatile patrimoniale, societatile
comerciale, regii autonome, institutii publice, unitati cooperatiste, asociatii cu personalitate juridica
precum si de catre persoanele fizice care au calitatea de agent economic.
Registrul jurnal se pastreaza temporar la arhiva compartimentului de contabilitate, de
baza inregistrarilor efectuate in el. Fiind un document contabil, el nu circula.
207
regula pentru un an, apoi se depune la arhiva unitatii, impreuna cu toate documentele care au stat la
Registrul jurnal de incasari si plati este un alt jurnal care se intocmeste de catre
Page
persoane fizice si asociatii familiale autorizate sa desfasoare activitati independente. Se prezinta sub
forma de registru legat de 100 de file, format A4 sau foi volante. Nu circula, se arhiveaza de catre
agentul economic, impreuna cu documentele care au stat la baza intocmirii lui.
REGISTRU-JURNAL DE INCASARI SI PLATI
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Nr.
crt.
Data
Documentul
(felul,nr.)
3
Felul
operatiei
(explicatii)
4
Incasari
5
Plati
6
De reportat
Unitatea ....................................
Page
208
contabil anual si contul de profit si pierdere, forma scurta, care se publica in Monitorul Oficial.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 42
Registrul cartea mare
Registrul Cartea-mare este un document contabil obligatoriu in care se inscriu lunar direct
sau prin regrupare pe conturi corespondente inregistrarile efectuate in registrul jurnal, stabilindu-se
situatia fiecarui cont, respectiv soldul initial, rulajele debitoare, rulajele creditoare si soldurile finale.
Reprezinta un document contabil de sinteza si care contine cate o fila pentru fiecare cont sintetic
utilizat de unitate. Registrul Cartea-mare se prezinta astfel:
.........................................
Unitatea
CARTEA MARE
Contul........................
Conturi corespondente
creditoare
Lunile
Total
rulaj
debitor
Total
rulaj
creditor
SOLD
Debitor
Creditor
Ian.
Febr.
Mart.
Total
trim. I
..........
..........
Total
genera
l
Verificat,
Page
Intocmit,
209
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
210
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
BIBLIOGRAFIE
Page
211
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice