Contabilitatea produselor i a mrfurilor

Contabilitatea produselor
Produsele cuprind semifabricatele, produsele finite i produsele reziduale. Operaiunile
economice specifice micrii i gestiunii produselor sunt:
obinerea produselor i semifabricatelor din seciile de producie i predarea lor la depozit;
efectuarea controlului calitii i identificarea produselor rebutate sau necorespunztoare
sub aspect calitativ;
prestarea serviciilor i executarea lucrrilor pentru alte entiti;
vnzarea produselor ctre clieni;
eliberarea produselor i semifabricatelor pentru consum intern;
verificarea integritii stocurilor de produse finite i semifabricate.
Operaiunile specificate se nregistreaz n bonul de predare, bonul de consum, bonul de
transport sau n alte documente primare interne care justific micarea produselor ntre secii,
magazii i depozite. n cazul constatrii rebutului se ntocmete actul (nota) de rebut n care se
consemneaz produsele sau semifabricatele rebutate definitiv sau constatate ca produse reziduale.
Eliberarea produselor i semifabricatelor din depozite pentru vnzare se consemneaz n
factura fiscal sau factura de expediie, dup caz. La eliberarea produselor i semifabricatelor pentru
consumul intern sau prelucrarea ulterioar se ntocmete bonul de consum.
Contabilitatea stocurilor de produse finite, semifabricatelor i produselor reziduale destinate
vnzrii se ine cu ajutorul contului 216 Produse care este un cont de activ. n debit se
nregistreaz costul efectiv al produselor finite, semifabricatelor i produselor reziduale intrate n
gestiune, obinute din producia proprie prin creditul conturilor 811 Activiti de baz i
812 Activiti auxiliare.
Se crediteaz cu valoarea de bilan a produselor finite ieite din gestiune prin vnzare, n
coresponden cu debitul contului 711 Costul vnzrilor; cu produsele returnate pentru
remedierea rebuturilor, n coresponden cu debitul conturilor 811 Activiti de baz i 812
Activiti auxiliare; cu lipsurile la inventar, n coresponden cu debitul contului 714 Alte
cheltuieli din activitatea operaional; cu cele distruse n urma calamitilor naturale prin debitul
contului 723 Cheltuieli excepionale.
Soldul debitor reprezint valoarea de bilan a produselor finite, semi-fabricatelor i
produselor reziduale aflate n stoc la finele perioadei de gestiune.
Obinerea produselor finite din producie proprie i modul de reflectare n contabilitate a
operaiunilor aferente se examineaz n continuare n baza urmtorului exemplu.
n practica contabil pot fi ntlnite i alte nregistrri contabile aferente existenei i micrii
produselor. Potrivit S.N.C.Stocurile , produsele finite se evalueaz n bilan la valoarea cea mai
mica dintre cost i valoarea realizabil net. Folosirea V.R.N. face necesar reflectarea modificrilor
n contabilitate. Astfel, dac costul efectiv este mai mare dect V.R.N., diferena se nregistreaz
prin urmtoarea formul contabil:
Dt 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional
Ct 216 Produse.
n cazul cnd n urma evalurii ulterioare a produselor aflate n stoc are loc depirea valorii
realizabile nete stabilite n baza evalurii anterioare a produselor, pentru suma ce depete aceast
valoare, dar n limitele costului efectiv, se ntocmete urmtoarea formul contabil:
Dt
216 Produse
Ct
612 Alte venituri din activitatea operaional.
Este de menionat c n practica contabil se ntlnesc i alte operaiuni specifice aferente
existenei i micrii produselor.
Astfel, plusurile de produse constatate cu ocazia inventarierii se reflect prin nregistrarea
urmtoare:
Dt
216 Produse
Ct
612 Alte venituri din activitatea operaional.

Produsele returnate de ctre cumprtori i clieni se nregistreaz la preul de valorificare

posibil:
Dt
216 Produse
Ct
833 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute.
Produsele reziduale se valorific n condiiile acceptate de utilizatorii interesai, fie interni
sau externi.
Contabilitatea produselor reziduale se organizeaz cu ajutorul contului 216 Produse, subcontul
2163 Produse secundare care se debiteaz cu valoarea produselor reziduale depozitate n vederea
valorificrii i se crediteaz cu valoarea produselor reziduale ieite din depozit spre a fi valorificate.
Soldul este debitor i reprezint valoarea stocurilor produselor reziduale la preul de valorificare (efectiv).
Operaiunile aferente micrii i existenei produselor reziduale se reflect n contabilitate ca
i n cazul produselor finite.
Evidena analitic a produselor finite, semifabricatelor i produselor reziduale se
organizeaz cu ajutorul fielor sau cartelelor i se poate dezvolta pe tipuri de produse, semifabricate
i produse reziduale.
La sfritul perioadei de gestiune (lunii) informaiile privind produsele se generalizeaz n
registrul pentru contul 216 Produse, iar dup perfectarea Crii mari informaiile privind
stocurile de produse se reflect n Bilanul pe rndul ___ Produse.
Contabilitatea mrfurilor
Mrfurile cuprind bunurile achiziionate n vederea revnzrii n aceeai stare. Organizarea
contabilitii mrfurilor este influenat de mai muli factori. Un prim factor l reprezint forma
circulaiei: cu ridicata sau cu amnuntul. n cazul circulaiei mrfurilor cu ridicata, vnzarea se
efectueaz n baz de documente, ncasarea urmnd a se realiza, de regul, ulterior, prin virament.
De aici rezult necesitatea utilizrii conturilor de creane, din momentul livrrii mrfurilor pn n
momentul achitrii lor. n cazul circulaiei cu amnuntul, vnzarea se efectueaz cu plat imediat,
n numerar.
Un alt factor care influeneaz organizarea contabilitii l constituie preurile diferite
utilizate ca preuri de nregistrare a mrfurilor, de achiziie sau de vnzare.
Din schema 5.3 rezult c, n cazul cnd entitatea ine evidena mrfurilor la preul de
vnzare, este necesar de a contabiliza un alt element al preului adaosul comercial.
Preul productorului
Suma total pe care o ncaseaz productorul la vnzare sau preul de achiziie al comerciantului

+
+

TVA

Adaos comercial

Preul
comerciantului
Suma pe care o ncaseaz comerciantul la vnzare

TVA
Schema 5.3. Categorii de preuri utilizate la evaluarea mrfurilor

Pentru evidena mrfurilor sunt destinate urmtoarele conturi: 217 Mrfuri, 831 Adaos
comercial i 833 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute.
Contul 217 Mrfuri se utilizeaz pentru evidena existenei i micrii mrfurilor. Este un
cont cu funcie contabil de activ i se debiteaz cu valoarea de intrare a mrfurilor:
achiziionate cu plat de la furnizori, n coresponden cu creditul conturilor 521 Datorii
comerciale curente, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, la preul de
achiziie fr TVA;

cu cheltuielile aferente procurrii materialelor prin creditul conturilor 521 Datorii

comerciale curente, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 812 Activiti
auxiliare,531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, 533 Datorii
privind asigurrile sociale i medicale etc.;
aduse ca aport n natur la capitalul statutar, prin creditul contului 313 Capital nevrsat;
primite ca donaie sau cu titlu gratuit, prin creditul contului 622 Venituri financiare;
constatate ca plusuri la inventariere, n coresponden cu creditul contului 612 Alte
venituri din activitatea operaional;
cu adaosul comercial aferent mrfurilor intrate, cuprins n preul de vnzare, dac evidena
mrfurilor intrate se ine la preul de vnzare prin creditul contului 831 Adaos comercial;
cu valoarea mrfurilor returnate la preuri de utilizare posibil n coresponden cu creditul
contului 833 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute.
Creditul acestui cont reflect valoarea de bilan a mrfurilor ieite din gestiune prin diverse

ci:

prin vnzare, n coresponden cu contul 711 Costul vnzrilor;

ca lipsuri constatate cu ocazia inventarierii i perisabiliti, prin debitul contului 714 Alte
cheltuieli din activitatea operaional;
suma adaosului comercial aferent mrfurilor vndute, n cazul cnd evidena se ine la
preul de vnzare cu amnuntul, prin debitul contului 831 Adaos comercial;
pierderi din calamiti, prin debitul contului 723 Cheltuieli excepionale;
diferena dintre costul efectiv i valoarea realizabil net, n coresponden cu debitul
contului 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional.

Soldul contului 217 Mrfuri este debitor i reprezint valoarea de bilan a mrfurilor
existente n stoc la finele perioadei de gestiune.
La sfritul perioadei de gestiune (lunii) pentru generalizarea informaiei privind micarea i
existena mrfurilor se ntocmete registrul pentru contul 217 Mrfuri.
Informaiile privind existena stocului de mrfuri la finele perioadei de gestiune se reflect n
rndul 180 Mrfuri din Bilanul.

5.7. Prezentarea stocurilor de mrfuri i materiale n situaile financiare

Situaile financiare ca instrumente sintetizatoare ale situaiei financiare a entitilor
reprezint una din primele surse de informaii sigure nu numai pentru investitori, ci i pentru o serie
de ali utilizatori, cum sunt: salariaii, mprumuttorii, furnizorii i ali creditori, clienii, guvernul i
diverii lui reprezentani, precum i publicul.
Stocurile trebuie s fie clasificate n bilan sau nregistrate n notele-anexe la rapoartele
financiare ntr-un mod care s aib legtur cu activitatea entitii i s indice valorile incluse n
fiecare din categoriile principale ale stocurilor. n acest context este de remarcat c stocurile de
mrfuri i materiale existente n entitate se reflect n rapoartele financiare dup cum urmeaz n
schema 5.4.
Conform paragrafului 38 din S.N.C. , n situaile financiare trebuie s fie prezentate:
metodele de evaluare a stocurilor de mrfuri i materiale adoptate. Orice modificare ntr-o
metod de contabilitate sau de evaluare trebuie menionat i fundamentat;
valoarea de bilan a stocurilor de mrfuri i materiale, valoarea de bilan pe grupe de
clasificare acceptate de entitate, precum i valoarea rmas a obiectelor de mic valoare i
scurt durat;
valoarea de bilan a stocurilor evaluate la valoarea realizabil net;
costul vnzrilor stocurilor constatat drept cheltuial n perioada de gestiune;
suma oricrei majorri a valorii realizabile nete a stocurilor n limitele costului acestora,
decontat anterior ca pierderi rezultate din evaluarea acestora la valoarea realizabil net,
care se constat ca venit n perioada de gestiune respectiv;
circumstanele sau evenimentele activitii economice care au condus la majorarea valorii
realizabile nete a stocurilor n limitele costului acestora;
valoarea de bilan a stocurilor ipotecate cu titlu de garanie a datoriilor.

Este de menionat c n bilan nu pot aprea dect posturile aferente conturilor din clasa 2 de
stocuri, care reprezint stocuri la costul efectiv, n cazul cnd acesta este egal cu valoarea realizabil
net sau inferior acesteia i, invers, la valoarea realizabil net, atunci cnd aceasta este mai mic
dect costul efectiv.

Stocuri de mrfuri i materiale

Materiale
Obiecte de mic valoare i scurt durat
Produse
Animale la cretere
Mrfuri
i ngrat

Producia n curs de execuie

La valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net

La valoarea realizabil net

n funcie de variantele selectate

costul

V.R.N.

preul probabil
cheltuieli
dede
vnzare
achiziie
diminuat cu cheltuielile pentru comercializare
cheltuieli pentru prelucrare
la costul normativ
la costul
al consumurilor
normativ almateriale
consumurilor
directe
de munc
alte cheltuieli
la costul efectiv

Schema 5.4. Evaluarea stocurilor n rapoartele financiare