VV. Exemple ilustrative pentru verificarea cunogtintelor candidatilorCeo) ar Bari 1. Ceringe comune pentru-categorile experti contabili si contabili autorizati Contabilitate si raportare financiard conforme reglementérilor nationale Contabilitatea si raportarea financiard ale entitailor economice @auale Exemplul ilustrativ 1. ——— pat Se dau urmatoarele elemente (i lel: ‘Mate prime 600.000 fumizori 400,00 (alin care cu seadenta intr-operioad mai mare de 1 an 100.000} aust pentru depreierea materilor prime 20.000; lent 2.000.000; credite primite de ta bic 1.000.000 (din care cu scadena mai mare de 1 an 200.000);TVA de plats 100.000; debitori divers 50.000; client creditor cu scadenta in anul urmétor 90:00; aust penta Goprecierea creanelor~clenf 200,000; dato salaries sociale 400.000; conturila nc 2.000.000; ventur in avans 70.00 (din care pe termen scurt 50.000 subveni aferente actvelor 130.000; chetuil n avans $0.00; provizioane pentru rico scheltuil | 90.000; investi fnancire pe termen scurt 200.000; ci de | afaceri 2.000.000 (ain care obinuta din producia cu cilu lung de fabricate 200.000) Sa se calculeze fondul de rulment prezentat ca indicator la pozitia En bilantul conform OMFP nr. 3.055/2009 (Active |_crculante nete / Datorlcutente nete) | ay Es]t i : ij hi pentypregatirea cancidajilor la examenul de acces Rezolvare: Surse pe termen lung: Capitalurisirezerve U) Datorli care trebuie platite Capitaluri |Active petermen scurt: || inti-o perioad’ mai mare permanente Active circulante (8) de tan (G) i) Provizioane pentru rscuri ‘navans(c) _ {si cheltuiel «| Subventiaferente activelor Veniturimavans pe termen ung Surse pe termen scurt: Datori care trebuleplatte nte- perioads de pana la 1an(0) Venitur!in avans pe termen scurt Chet a poritia E,Active circulante nete/Datori curente nete” se afla fondul de rulment al intreprinderit, Fondul de rulment reprezinta excedentul de capitaluri permanente (surse de finanfare 'pe termen lung) rmas dupa finanfarea integrala a activelor pe termen lung si care poate fi utilizat pentru finantarea activelor pe termen scurt (active circulante gi chel- ‘tuieliin avans). Din schema de mai sus, fondul de rulment se poate deduce astfel: 1) Fond de rulment(f) = Surse pe termen lung (J+ G + H + Subventiaferente acti velor + Veniturl in avans pe termen lung) ~ Active pe termen lung (A, sau 2) Fond de rulment (€) = Active circulante (8) + Chettuiellin avans (C) - Datori care tre- buie platite intr-o perioads de péns a 1-an (D) ~ Venituri in avans pe termen scurt. ‘Adoua relaie de calcula fost rejinuta in modell de bilant conform OMFP nv. 3,055/2009, Prin urmare, vor avea: lel [ ~Activecireutante | Chettuiel!] Datorifcu scadenjé mat |Venitarin 8 in avans micd de Tan, avans pe ¢ D termen scurt Materiiprime $80,000 50.000|Creditebancare 800.000| 50,000! i | j 4 1CONTABILTATE Rezolvare: ‘Active circulante | Cheltuieti| Datoriécu scadenfa mai _| Veniturii 8 inavans mica de tan avans pe c > termen seurt [Client 1.800.000 Furnizori 300.000] | Debitoridiversi. 50.000] TVAde plata 100.000] investigt 200,000) Clienticreditori 90.000] inanciate pe termen scurt Conturila banci 2.000.000 Datori salariale 400.000 sisociale Total 4630,000| 50,000] 7.690.000 Fond de rulment = B +C~D -Venituri in avans pe termen scurt = 4,630,000 + 50.000 - 1.680.000 - 50.900 = 2.940.000 -— Exemplulilustratiy 2, Capital social 2.000.000; terenuri 200,000; rezerve 200.000; | llr’ 700,000; amortizarea clsdirilor 200,000; rezultatreportat 400.000; lcente 100.000; cheltuiel cu amortizarea cadirlor s €chipamentelor 150.000; titlur de participare 300.000; justi pentru deprecierea terenurllor 50.000; venitur din dobanzi 30.000; echipamente tehnologice 600.000; amortizarea ‘echipamentelor tehnologice 100.000; provizioane pentru riscuri Exemplul ilustrativ 7. {in cursul exercitiului Ny, intreprinderea Alfa a evidentiat in contabilitate urmatoarele incaséri si plain lel Pla din rambursarea de credite bancare 820.000] | |Incaséri de subventii de exploatare 350.000| | | ssa 20000; | 4 [incasér din emisiuni de aciuni =| 200.000 | q | incasari din vanzarea de investi financiare pe 90.000| 3 termen scurt | PRI de sala 1.900.000 | Plati de chin aferente contractelor de leasing 430.000] | ; | Limaneie |Plati de impozit pe profit 330.000 Numerarul si echivalentele de numerar fa inceputul anulul au fost de 1,200,000 lei, iar la sfrsitul snulul, de 6.370.000 lei. Efectul lor cursutilor monedelor strdine a fost de +240.000 lei | incasiri din vanzarea de imobilizin corporale ‘600,000 | [Plath de dobanzi 400.000 incasari de dobanei 280.000 Plati de dividende 160.000) Incas de dvidende 750000} | | | pis de contibuni cu caracter social "300 000) | ieee TeesaetaDestae 1.100.000 ‘aferente contractelor de leasing 7200.000| | operational Tneaairi din credits bancare primite 60,000] | Pi catre furnizori 600.000] | | | Plati catre furnizorii de imobiliza "| 900.000) Plati din achizifia de investfifnanciare pe termen | 80.000) | |scure | | [incaséri din vanzarea de imobilizirfinanciare | _ 130.000 | vari | S8 se intocmeascé Situatia fluxurilor de numerar. | Rezolvare: tel. Situatia fluxuritor de numerar_ Fiunuri de numerar din activitati de exploatare (metoda directa) Incaséri de la client 45000000 Incasér de onorari,comisioane +100.000) Jincasari din subyentil de exploatare: ma |___¥350.000 Pligi cre fumizoril de stocur i servil 600,000) lati de salar Pil de contribufiicu caracter social Platide TVA Pla de chi aferente contractelor de leasing operational [lati de impozit pe profitGhid pentru pregeirea candidat la examenulde acces cas Situafia fluxurilor de numerar |. Numerarnet din activitagi de exploatare | #1250;000 Fluxuri de numerar din activitati de inves ncaséri din vanzarea imobilzallor corporale -+600.006| incasavi din vanzarea investitilor fnanciare pe termen scan 90,000 130,000 Incas de dobanci 5 260.000 ncasiride dividende : +¥750.000| ineasar din subvenpiipentrainvestigh x $1,100,000 Plat tre furnizori de imobiliza = 800.000, Plat din achizifa de investi financlare pe termen scurt -80.000| 1.” Numerar net din activitati de investigie 1.870.000) Fluxunt de numerar ain activitasi de finantare i = | |IincaSati dn emisiuni de acguni 2.206.000) Incasati din noi emisiuni de obligatiuni - * 420.000) nasi din credite primite de la banci # — | ¥860.000 | | Plat! din rambursarea de-credite bancare 820,000 Plat de dobanzi a =400.000] Plati de dividende =160.000| Plat de chirll aferente contractelor de leasing financiar “| -#80.000 {il Numerar net din activitati de finantare 7 +1.670.000) IV, Crestere neta a numerarutul sia echivalentelor de numerar | +4.930.000 ent) V. Numerar si echivalente de numerar la inceputul exercitiului | 1.200000 ffnanciar Vi. Efectulvariafilor eursurilor monedelor straine #2401000 Vi.Numerar si echivatenite de numerar la sfarsitul exercifiulul 6.370.000 { [financiar (41V +V Vi) bs Exemplulilustrativ 8 1a31.12N se cunosc urmatoarele informatii despre societatea an Beta tn Profit brut 400.000 Plat din ambursarea de aporturilacaptalinnumerar| — 300.000 Pierder din vanzarea de imobilizii corporale 320000] f ncasir dele cient) 900.000Dao dn xplooare strana (exusw | 3300000] | datoria cu impozitul pe profit) Stocurilasfrsitul anulu 300.000) | Incasari din credite primite pe termen scurt 500,000] | Cheltuielin avans ta incepurtul anulul 50.000) | Tncaséri din vanzarea de imobilizari comporale 190.000 | Stocurilainceputul null 600,000, reante din exploatare la sfrsitul anulat 2.800.000 (Castiguri din vanzarea de imobilzari corporaie 60.000] | Venitur din provizioane 760000] | Chettuit cu dobanal aferente finan 200.000) | Plat catrefurnizori de imobilzéri 00] | Veniulinevensaineposre niiulanuns | 230000| | Datori din exploatare fa inceputul anulul (exciusiv | 4600.000] | datoriacu impozitul pe profit [Cheltuiel in avans la sfarsitul anu 160.000 Plat din imprumuturl acordate pe termen lung 300,000] | [Cheltuieli cu ajustarea valori activelor circulante 10.000) [creante din exploatare la inceputul anulul 1700:000) incasari din rambursarea de imprumuturi pe 100.000 fermen lung Venituri in avans din exploatarelainceputulanulul | 200.000] [Cheltuialé cu impoztul pe profit '500.000] | impoait pe profit plait 240.000] | incassri de dobanzi aferente imprumuturiloracordate | 170.000] Di de den mona | Plat de salar 1.200.000] Cifré de afacert 2,000,000) ‘Numerarul si echivalentele de numerar la inceputul anului au fost cde 800.000 le, ar la sfrsitul anului, de 2.420.000 lel Sa se intocmeasca Situatia fluxurilor de numerar conform OMFP nr, 3.055/2008, stiind c& pentru determinarea fluxului net | din exploatare se utilizeazé metoda indirect’.Ghd pentru preadtirea condi la examenul de acces Rezolvare: Un exemplu de prezentare a algoritmului metodei indirecte este prevazut la pct, 334-(5) din OMFP nr. 3055/2009: Fluxuri de numerar din activitati de exploatare Profit brut ‘justi pentru: (2) Cheltuielcu amontizarea (Gi “Cheltuielicu provizioanele si ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare (© Wenitur din reluari de provizioane si ajustiri pentru depreciere sau plerdere de valoare Be 2 ( Cheltiielfinanciare ©) Venitut financiare ()____Cheltuieliprivind activele cedate (© Venituri din vanzarea activelor (2 Vatiatia solduritor conturlor de creante comerciales alte creante din exploatare 2) Variatiasoldurilor conturilor de datori comercial gialte datorii din exploatare (2) Variatia soldurlor contutilor de stocuri Numerar generat din exploatare (6) Dobanai sidividencle platite (__Dobanai sidividencle incasate (C)_-_tmpozit pe profi plait Fluxul de numerar din exploatare inaintea elementelor extraordinare (#) Incaséri din asiguiares impotriva cutremurelor (C) Numerarnet din activitst extraordinare In ceea ce priveste prezentarea platilor si incasarilor de dobanzi si dividende, (OMEP nr. 3.055/2009 prevede: .Flocurile de numerar din dobanzi si dividende Incasate sau platite se prezintd separat. Flecare dintre acestea se clasficdintr-o maniera consecventa de la 0 perioadd la alta, ca, find generat fie de activitdy de exploatare, fie de investiie sau de finangare. 0 entitate poate clasifica dobdnda platita, precum si dobanda si dividendele incasate ddrept flcuri de numerar din exploatare, fnanjare $i, respectl din invesite. Dividendele platite pot f clasificate drept Muxuri de numerar din finantare sau exploatare.” (pet. 334-(6))‘CONTASILTATE Prin urmare, pe baza informatillor disponibile, Situatia fluxurilor de numerar se poate prezenta astfel: 4s Situatia fluxurilor de numerar (metoda indirecta) lel [leita inainte de impozit 5.400.000) |Eliminarea veniturilor sia cheltuielilor care nu au incidenga |asupra trezoreriel: " [i Cheltuieli cu amortizarea imobitizarilor +#200.000 [+ Cheltuieli cu ajustarea valor activelorcrculante ++10.000 [= _Venituri din provizioane aie 7160.00 Eliminarea veniturilor gia cheltuielifor care nu au legaturd cu exploatarea: i | -+_Plerderi din vanzarea de imobilizari corporale £320,000 Castigur din vanzarea de imobilizricorporale 660.000) + _Cheltuiell cu dobanzite aferente finantart 200.000) =_Venituri din dobanziaferente investijilor = 170.000 Rezultat din exploatare inaintea deduceril variagiei necesarului | +5.140.000) ide fond de rulment din exploatare (©) Veriatia stocuriior ++300.000 300,000 ~ 600.000 = -300.000 = (©) Variatia creantelor 1,100,000 2.800.000 - 1.700.000 = +1.100.000 (© Variatia cheltiellor in avans din exploatare =110.000) 160.000 - 50.000 = +110.000 a (4 Variatia datorilor din exploatare (exclusiv datoria cu impozitul pe | -1.300.000] profit) 3.300.000 ~ 4.600.000 = 1.300.000 (4) Variatia veniturilor in avans din exploatare +30.000 230,000 ~ 200,000 = +30.000 |G) Impozit pe profit plate -240.000 (=) Numerar net din activitsti de exploatare () 2.720.000 Tncasar din vanzarea de imobilizari corporate Pll cBtre furizoril de ime! mes 660.000) Pi din imprumuturi acordate pe termen lung 800.000) ineasari din rambursarea de imprumuturl pe termen lung +#100.000) Tingasari de dobanai afefente imprumututfor acordate +#170.000hid pent pregativen candidal la examenul de acces ‘Situafia luxurilor de numerar (metoda indirect) (=) Numerar net din activitigi de investigie (i) 1.000.000] Pai din rambursarea de aporturila capital in numerar 400.000) incasari din cedite primite pe termen scurt +500.000 [Plat de dobanat =200.000 {=) Numerar net din activitai ce fnangare (i) =100.000| IV, Cregtere neta a numerarului sia echivalentelor de numerar | +1.620.000 (tt I) [V,. Numerar gi echivalente de numerarla inceputul exercitiulul ‘800.000 financiar \Vi. Numerar si echivalente de num [Bnenciar (11V Vv) Ja sfargitul exercitiulud 2.420.000 | - Exemplulilustrativ9 — | In cursul exercitulu N, societatea Alfa tnregistreaz8 in contabilitate: | wooo arty - 707 100006 | i ‘Clienti Venturi din | | vazarea mérfurior | Si | | 80.00 Ie 07 - an 30.0001e4. | Cheftulel Marfurh | | rvind mrfurle | | suntinvegisrrile de mal sus consecinta apc prinepilor intangible bilangului de deschideresial necompenssri? | [_Argumentayrispunsul, | Rezolvare: Recunoasterea venitului la momentul angajaril creantel fata de client este consecinga Exemplul tuscan 12 " contabilsoietsi Ale, proaspt angela a avut de nraistat | neontabiltaeo facture vanzre a unui soc de mart ess | ta 1002N, a voloarea de 1.000 et sincasarea cesta a data | de 17028, Costu marfurlor inde a fost de 8000 Sola { adoptata de acesta a fost urmatoarea: | la data de 10.02.N - vanzarea stoculul: 10.000 fet anit an 10,000 fe | ‘liens Venitut inregistrate inavans 8.000 let 607 - 371 8.000 fe Cheltuiett Marfur peivind marfurile | = ladata de 17.02.N — Incasarea facturi: | J chen | 10000 lt siz = anit 10.900 let Iniel Siconcomitent: 10,000 le} an Es Venitut inregistrate venitut din Inavans ‘angarea marfuriior 707 roooote | | Este solutia de mal sus conforma principillor contabile generale | tenunfate in OMFP nv. 3055/2009? Argumentatiraspunsul. |i Ghid entry pregdtten cancidatlor fa examenutdeacces Rezolvare: CContabllu a luat decizia de a amana recunoasterea venitului din vanzarea marfurilor pandle momentul incasai. Este incdlcatprincipiul independenfeiexercitiului. Angaja- ‘mentul (creanfa) este recunoscut la momentul vanziri, dar in loc de recunoasterea venitului, asa cum soicité contabilitatea de angajamente, se recunoaste un venit in avans. Suma de 10,000 lei nu teprezinté un venit in avans aga cum este el defini in ‘OMEP nr, 3.055/2008, “OMEP nr. 3:055/2009 prevede: _Cheltuielileefectuate si ventturlerealzate In exerciiul financiar cutent, dar care privese exercitile fnanctare urmatoare, se inregistreaza distinc in contabilitate, la cheltulell in vans sau venitur in avans, dupe ca: (pet. 207-(1)) Este afectaté si conectarea cheltuielilor la venitur, deoarece venitul si cheltuiala afe- venta se recuniosc in momente aitente, ~ Exemplul lustrativ 13 ——— Societatea Alfa este producatoare de produse cosmetice, | Pe 15.10.N, oclienté a deschis actiune in justtie impotriva | Societail ca urmare a unel reactialergice suferite in urma utili | une creme produse de Alf. La 31.12 in urmaclscufetca | avocatul societal, managementul a estimat un provizion | pentru ltigilin valoare de 50.000 lei. La data de 2402.N+1, este Pronuntata sentinfa, potrivt cirela Alfa trebuie sa pliteasca ddespagubir In valoare de 75,000 lel. Cuocazla lucrarilor de inchidere a exercitiului N, ce trebuie s8 facd societatea Alfa pentru a respecta principiul prudentei? Rezolvare: Potrivit principfului prudentet din OMFP nr, 3.055/2009: (La intocmirea situatilorfinanciare anuale, evaluarea trebule facuta pe o baza pru- denta sin special d_trebuie sé se tina cont de toate datorile previziblle si plerderile potentiale aparute in ‘ursul exercitiului fnanciar curent sau al unui exercitiu inanciar precedent, chiar dacd ‘acestea devin evidente numai intre data bilantulul si cata intocmiril acestuia. In acest Scop stunt avute in vedere s!eventualele provizioane, precum $i datorilerezuitate din clouze contractuale;(.)" (pet. 41)(CONTABILTATE In consecingé, cu ocazia luerérilor de inchidere a exercitfulul N, se va suplimenta provizionul pentru iti cu suma de 25.000. r Exemplul ilustrativ 14. ————— ee astfel: 2.000 let 612 = sia 2.000161 Cheltielicuedeventele_Conturla bn iocatile de gestiune inal ‘chi Ce principtu contabil a fost incalcat? Argumentagi réspunsul. Rezolvare: ‘A fost incdlcat principiul independentet exercitillor, Suma de 2.000 lei reprezint’ o ccheltuiala fn avans recunoscuta In exercitiul N si care va fi inclusé la cheltuieli fn exer- ciile N#1 siN+2, > Exomplustrativ 15 oat achizitioneaza un utilaj la costul de 5.000 lel. Intrucat activul este destinat unl nol activ, manage au sunt a masurs | sAaprecieze modul in care activul isi va consuma beneficiile toate leg metoda tiara Durata de utitate este estimats la 5 ai Cu ocazia lure deinchidere a exeretuluN, manage | constaté cf uals consumat de omanierédegresvé sidecd | | schimbarea metodei de amortizare (coeficlent de degresie 1,5). De. tebule explicate in notele explicative” (pct. 80-(4)) Prin urmate, in evaluarea iniiala a activelor de explorate si exploatare vor fi incluse: 200.000 (cheltuieli cu achizitia dreptului de explorare) + 5.800 (cheltuieli cu studlile geologice efectuate dupa achizitia dreptulul) = 205.800 lel. 'Nu Se incluc in costul activulul necorporal cheltuielile cu studille topografice de 10.000 lel, efectuate antetior obtinerti dreptului legal de explorare. a) In data de'05.07N, studille topografice se recunosc drept cheltuieli 10,000 tei oa = 401 10.000 ei Chettuieli cu studille Furnizor sicercetarile b). Indata de 07.08, achizitia dreptului de explorare: 200.000 tei = 408 200.000 ei Furnizori de imobilizari ©) Indata de 15.08N, studille geologice: 5.800 let 203.1 = 404 5.800 lei Cheltuieli de explorare Furnizori de imobilizari 4) Amortizarea anuala pe durata dreptulul de primit: 205,800 lel 4 ani = 51.450 let/an: 51.450 et 6811 = 2903.1 51.450 let Cheltuiel: Amortizarea deexploatare cheltuielilor rivind amortizarea de explorare Imobilizaritor / i 1 | i i(CONTABILTATE — Exemplullustrativ 20 entitate care activeaza in domeniul pisccol si are ca obiect de activitate cresterea si valorificarea crapului de consum primeste in concesiune un lac care apartine domeniului public al statulul Durata concesiunii este de 20 de ani incepand cu data de 07.01,N-In contract este prevazuta valoatea totala a concesiunil Exemplulilustrativ 22, ———————___ Societatea Alfa ia in concesiune de la Administratia Parcurlor Un lae situa int-un parc, in vederea organizarii de plimbari cu ‘vaporagul. Durata contractului de concesiune este de 10 a valoarea contractului este de 18,000 lei; redevenga anuala este | de 1.800 ei, Amortizarea concesiunii se efectueaza pe durata contractului, prin metoda lniard. ‘Conform OME? nr. 3.055/2008, contabilizati ) Primirea concesiunii. Argumentayi varianta aleass; ) Amortizarea lunard a concesiunii: ©) Redeventa anuala datorat’; W) Plata redevenget anual; ) Ce tnregistrare contabilé se efectueazé la expirarea duratel contractului | | | Rezolvare: OMFP nr, 3.055/2009 prevede: tn cazul unul acord de concesiune a servicilor de tip public-privat, incheiat potrvitle- gislafiein vigoare,licenta primita de entitatea care are calitatea de operator, de a taxa utiizatori unui serviclu public, se inregistreazé la imobilizari necorporale, daca sunt stabiite 0 duratd x10 valoare pentru aceastlcenta (pct. €2-(1) «ln ingelesul prezentelor reglementar, un acord de concesiune a servicllr este de tip ublic-privat dacé: 1) concedentul controleazd sau reglementeaza ce servcitrebule sd presteze operatorul {in adral infrastructul cui trebuie sale presteze sila ce pret si ) concedentul controledza — prin dreptul de proprietate, dreptul de benefic sau in alt ‘mod orice interes rezidual in infrastructur la terminarea acordului” (pct. 82-2)) Prin urmare: Concesiumea primité se reflect ca imobilizari necorporale deoarece contractul de con- cesiune prevede o durata (10 ani) so valoare determinata de concesiune (18.000 lel). a) La semnatea contractului se recunoaste activul necorporal pentru valoarea total’ a concesiuni primite: 18.000 lei 205 = 167 18.000 fei Concesiuni, ate brevetelicente, Imprumuturl st marci comercale, dato asiilate drepturi si active similare‘CONTABILTATE =p) Amortizarea lunara a concestunii: Durata contractulul th luni= 10 ani x 12 lunl = 120 luni 8.000 lei / 120 luni = 150 lei 6811 = 2805 150i Cheltuiel Amortizarea de exploatare concesiunilor, priviid amortizaréa brevetelor licentelor, imobilzarilor marcilor comerciale, drepturilor si activelorsimilare 1,800 let 167 = 404 1.800 le! Alte Furizori imprumuturi i de imobilizari datorit asimiate 4d) Plata redeventei: 1.800 lel 404 = 5121 1,800 let Furnizori Conturi fa bane de imobilizart inlel €) La expirarea contractulul se inregistreaz’ scoaterea din evidenfiia concesiunil primite: 18:000Iei 2305 = 205 18000 lel Amortizarea Concesiuni, ‘concesiunilor, brevete,licente, brevetelor,licentelor, marci comerciale, marcilor comerciale, drepturi si drepturilor si active similare activelor similare Exemplulilustrativ 23 | | Societatea Alfa ia in concesiune de la Administratia Parcurtor | un lac situat intr-un parc In vederea organiza de plimbari cu ‘vaporasul. Durata contractului de concesiune este de 10 ani; redeventa anuala este de 1.800 ei | ‘Conform OMP nr. 3055/2009, contabilizat: | ‘a) Primirea concesiunii. Argumentati varianta aleasé; | b) Redeventa anuala datorata; ©) Plata redeventei anuale.Ghd pentru pregarescandltatr la examenul de acces Rezolvare: Concesiunea primité se reflect ca 0 cheituiala, deoarece contractul de concesiune prevede plata une redevente (1.800 lei), sinuo valoare totala. 4) La semnarea contractului se inregistreaz extracontabil valoarea totalé a redeven- {elor = 1.800 lei/an x 10 ani = 18.000 lei: Debit 8036 Redevente, locatii de gestiune, chiri si alte datoriiasimilate 18.000 let b)_Inregistrarea redeventei anuiale: 1,800 let 612 = 401 1.800 let Cheltuieli cu redeventele, Furizori locatille de gestiune Siconcomitent: Credit 8036 Redevente, locatii de gestiune, citi salte datorii asimilate 18.000 lei Plata redeventet: 1,800 lei 401 = 5121 1.800 lef Furnizori Conturi la banc inlel Exemplulilustrativ 24 —— Societatea comerciald X inchele la data de 01.12.N un contract de franciz8 pe 3 ani cu societatea comercial ¥. Conform contractulul, SCY acorda SC X dreptul de ai vinde produsele textile, sub brandul siu. Produsele vor fi comercializate prin magazinele | deschise de SC Xn conformitate cu practica de afacerta SCY. Pentru aceste drepturi primite, SC X se obligé 8 achite taxa de franciz8, la inceperea activitatil In sum de $0,000 lei plus ‘TVA 24% si un procent lunar de 1096 din vatoarea produselor ‘cumpatete si receptionate lunar, aceasta reprezentand redeventa ‘cuvenita SC. in luna decembrie N, SC X primeste o facturs | privind taxa de redeventa in sum de 2.000 lei, TVA 24%, Contabilizatla ranczat (SCX) corform OMEP nr. 3.055/2009, urmatoarele operat a) Taxa inifiald de francizs; | iia aaa Wiest setters Bsab) Amortizarea lunard recunoscuta; ©) Inregistrarea redeventei datorate. 3; bazat pe 0 colaborare strans8 si continua intte intreprinderi, *dstincte $1 independente sub aspect jure si financiay,fancizorul si fancizati si ‘are franclzorul acorda francizatilor s8i dreptul si impune obligatia de a exploata ~ autorizeaza s{'l obliga pe francizat, in schimbul unei contributi financiare directe sau Indirect s8 utiizeze firma s/sau marca produselor si/sau servicilor, now-how-ul gi alte drepturi de propristate intaloctuats, cusyiaut prin apareul cantini da acictants comercial sU/sau tehnicé in cadrul si pe durata contractulul de francizancheiat intre parti in acest scop. Aceast& defini a fost Insusité de catre legiitorul romén, care a definitfranciza in OG nr. 52/1997 privind regiml juridical francizet Francizorul este un comerciant care: ae = este titularul drepturilor asupra unei marci inregistrate; drepturile trebule s8 fie ‘exercitate pe o duratd cel putin egala cu durata contractulul de franciza; = conferd dreptul de a exploata ori de a dezvolta 0 afacere, un produs, o tehnologie sau un serviciu; = fiasiguré beneficiarului o pregatire intialé pentru exploatarea marci inregistrate; = utilizeazé personal s{ mijloace financiare pentru promovarea marci sale, pentru cercetare $l novatie,asigurand dezvottarea si viabilitatea produsulul, BORE, COperatiunile in franciza sunt reglementate de 0G nr. 52/1997 privind reginul juridical francizei, republicatd in temelul art, I din Legea nr. 79/1998. ‘Taxa inigialé de franciza indeplineste definitia unei imobilizéri necorporale si crteri de recunoastere, de aceea va fi reflectata in contul 205 ,Concesiuni, brevete, icente, marci comerciale, drepturi si active similare”, a). Inregistrarea taxel initiale de franciza: 62.000ei % x 404 62.000 lei 50.000 lei 205 Furnizort Concesiuni, de imobilizsri brevete,licente, marci comerciale, drepturi si ‘active similare 12.000 Ie} 4426 TVA deductibila1.388 lei att iS 2805 Cheltuieli Amortizarea de exploatare ‘concesiunilor, privind amortizarea brevetelor,licentetor, imobilizitilor marcilor comerciale, drepturilor si activelor similare ©) Invegistrarea redeventel: % = 401 2.480 lel 2.000165 era Furnizon ‘Chettuieli cu redeventele, locatille de gestiune sichinile 480 el 4426 TVA deductibits Siplata redeventei: } 2.480 ei 401 = 3121 2.480 lei i Furnizori Conturi la binci inet p> Exemplulilustratiy 25 —————______ O entitate achizitioneaza un program de contabilitate in suma de 30,000 lel plus TVA 24% care urmieaza af utilizat pentru nevol proprri. Durata de utlzare economicd este de 3 ani Conform OMFP nr, 3.055/2009, contabilizati achizifi programului. Rezolvare: OMFP nr. 3.055/2009 prevede: -Programele informatice, precum si celelalte imobilizari necorporale invegistrate la ele- ‘mentul «Alte imobilizéri necorporale» se amortizeazd pe durata prevézuté pentru utili. zarea lor de catre entitatea care le detine™ (pct. 84-(2))Jn cazulprogramelorinformatice achztionateimpreund culicentele de utitzare, daca se Spe cect oscar re ee culo, cee nt conte scmerizte oy 404 37.200 ei Furnizoti Alte imobilizari ‘de imobilizari necorporale’ 7.200 lei 4426 TVA deductibila r Exemplulilustrativ 26 — Societatea Alfa acord un avans pe baza facturl socletéi Beta in valoare de 3.720 lei (3,000 lei plus TVA 24%) in vederea achizitici unui program informatic. Peste.o luna, angajati firmei Beta instaleaza programul, costul facturet al programulul find de 5.200 ei plus TVA 24%6, din care se retine avansul pti Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizayi: a) Factura privind avansul (plata facturii are loc ulterior); b) Plata avansului conform extrasului de cont; ©). Achizitia programului informatic pe baza facturii si retinerea avansului platit. Nota: Prevederi fiscale avute in vedere: Potrivit art. 134°-(2) lt. a} din Legea nr. $71/2003 privind Codul fiscal, prin derogare de la prevederile alin, (1), exigibilitatea taxel Intervine la data emiteri unei facturi inainte de data la care intervine faptul generator. acs factura de avans este emis anterior incaséi avers slanterior liv bunuritor/prestrl servicio, prevaleazs pevederile art: 134442) lta) din Codul ical. Once funizor de bunut/orstator de servi ae obligatia st colectere taxa pe | Valoarea adéugatdla data emiteriacesteifactur si, pe cale de | | |fess Ghd pentru pregatreacondldtlor la examenutde acces consecinta, beneficiarul are drept de deducere la acelasi moment, in conformitate cu prevederile art. 145+(1) din Codul fiscal. Contec. 6) dh None mode deinapleren | art. 155 din Codul fiscal, regularizarea facturilor de avans se realizeaza prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea integral a livrarii de bunuri si/sau prestarii de servicil, Stornarea se poate face separat (se emite o factura de stonvesavnnilsefcdpentcontontaretunuror | livrate/servicilor prestate) sau pe aceeasi factura (0 linie din feu een conta hetserer restate §/ 0 alté linie, stornarea avansului, diferenta reprezentand “nue tunso sone esa aS achitat/facturat). } Rezolvare: (OMFP nr. 3.055/2009 prevede: «In cadral avansurilor $altor imobilizari necorporale se inregistreaza avansurile acordate furnizorilor de imobilizari necorporale, programele informatice create de entitate sau : ‘achiaitionate de la tert pentru necesitayile propri de utilizare, precum si retete, formule, ‘modele, protecte sprototipur” (pct. 84-(1)) Conform OMFP nr. 3.055/2009, functionarea contului 234 ,Avansuri acordate pentru Imobilizari necorporale” se prezinta astfel: 4Cu ajatorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate furnlzorilor de imobilizari necorporale. Contul 234 «Avansuri acordate pentru imobilizdir necorporale» este un cont de activ. : In debitul contului 234 «Avansuri acordate pentru imobilizéri necorporale» se inregis- treaza: = valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizéri necorporale (404); (...) 'n creditul contului 234 «Avansuri acordate pentru imobillzari necorporales se inregis- treaza: = valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizéri necorporale, decontate (404); bod) Soldul contuluireprezinta avansurile acordate furnizorilor de imobilizari necorporale, ne- decontate.’ Prin urmare:Factura de avans: % = 404 37.200let 234 Furnizori Avansuti acordate de imobilizati pentru imobilizari ecorporale 4026 TVA deductibils 404 = 5121 3720lel Furnizori Conturi la banci de imobilizari inlet ©) Achiaitia programululinformatic pe baza facturllsretinerea avansului ‘Avansul este anulat prin diminuarea contulul 234. Se recunoaste programul informatic la costul s8u de 5.200 le. Se recunoaste diferenta in plus de TVA deductibild = 1.248 - 720 = 528 lei, Se recunoaste diferenta in plus datoraté furnizorului, de 2.728 li % = 404 5.728 ei 208 Furnizort Alte imobilizri deimobilizar necorporale 528lei 4426 TVA deductibia Rejinerea avansulu (3.000 tei) 234 = 404 (2.000 le) ‘Avansuriacordate Furizori pentru imobilizari de imobitizar necorporale Exemplul ilustrativ 27 La31,12.N, Alfa achizitionat un program informatic la un cost de 10.000 lei, amortizat liniar in § ani. La 31.12.N+1, valoarea de | | Inventar stabilté de comisia de inventariere este de 7.500 ei. In| | anulN+2, programl informatic este vindut. |hid pentru pregatvea candidal ia exomnenul de aces 2) Ceinregistrare contabili se efectueazs la sférsitul anului Net; ) Cu ce valoare figureaza programul informatic in bilantul anului N+; | Conform OMFP nr. 3.055/2008, precizati: Rezolvare: OMFP nr. 3.055/2009 precizeazs: .Evaluarea imobilzdifor corporale si necorporale. cu cazia inventarieri. ce fare la loarea de inventar,stablit in functe de utitatea bunulu, tarea acestua si prefulpiefel Fac obiectul evaludis!imoblizarile in curs de execute. Corectarea valoriimobiizrior necorporalesicorporale si aducerea lar la nivel valori de inventar se efectueazé,infunctie de tipul de deprecere existent, fe prin hregistrarea tunel amortizérisuplimentare, in cazlin care se constatéo depreciere revesibil, fe prin 500!ei 290 7813 500 tei Ajustri Venituri din pentru deprecierea ajustart pentru Imobilizarilor necorporale deprecierea imobilizérilor (7 Exemplul ilustrativ 28 — Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati derecunoasterea urmatoarelor imobiliziri necorporale: 2) La expirarea unui contract de conceslune, odaté cu restitui bunului,seinregistreaz8 scoaterea din evidenta a concesiuni | primite,in sum de 50.000 ei |b) Sescoate din evidenta un program informatic, depasit moral, | din utilizarea cdruia nu se mai asteaptd beneficii economice vlltoare. Costul programului informatic a fost de 100.000 lei, ‘amortizarea cumulata pind la data scoaterti din evident find de 30.000 lei ©). Sevinde un program informatic a pret de vanzare de 110.000 lei ‘exclusiv TVA 24%, Costul programului informatic a fost de 100,000 lei, amortizarea cumulata pand la data vanzarl find de 30.000 lei. Rezolvare: ‘MFP ni. 3.055/2009 prevede: .0 imobilizare necorpoiald trebuie scoasa din evidentd la cedare sau atunc! cdnd niclun beneficlu economic viltor nu mai este asteptat din utilizarea sau cedarea sa." (pct. 90) «ln cazul scoateril din evidenté a unel imobilizér! necorporale, sunt evidenyiate distinct veniturile din vanzare, cheltuielile reprezentand valoarea neamortizatd a imobilizéi si alte cheltuielegate de cedarea acesteia” (pct. 91-(1)}Ghid pentru pregare candldtir la examenulde acces ln scopul prezentéril in contul de profit si pierdere, cdstigurile sau pierderile care apar dat cu incetarea utilzérit sau iesirea unel imobilizari necorporale se determind ca diferenta inte veniturile generate de lesirea activuluisivaloarea sa neamortizatd incluslv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, si trebuie prezentate ca valoare neta, ca Venituri sau cheltueli, upd caz, in contul de profit i pierdere la elementul cAlte venituri el din exploatares respectiv «Alte cheltuielide exploatares, dupa caz.(pct. 91-(2)) Prin urmare: a) Scoaterea din evidenta a concesiuni primite, integral amortizats: 50.000 let 2805 = 205 50.000 let Amortizarea Concesiuni, cconcesiunilor, brevete,licente, brevetetor,licentelor, marci comerciale, m&rcilor comerciale, drepturi si drepturlor 51 active similare activelor similare b)_ Scoaterea din evident’ a programul matic, neamortizat integral: 100,000 ei % = 208 100.000 i 30.000 lei 2808 ‘Ate imobilizir F ‘Amortizarea necorporale altorimobilizér ecorporale I 70,000 tet 6583 i Cheituieli privind ' ‘activele cedate salte operatit de capital 2) Vanzarea programului informatic, neamortizat integral: ' = pretul de vanzare: 136.400 lel 461 = % 136.400 le} Debitori diversi 7583 110.000 tel Venituri din vanzarea activelor sialte operatii : de capital ‘ 4427 26.400 let i TVA colectata= scoaterea din evident a programului inforratic, neamortizat integral: 100.000 lei, % = 208 100.000 lei 30000Iei 208 Ae imobiizil Amortizarea necorporale altor imobilizari necorporale 70000 ei 6583 Cheltuieli privind activele cedate slalte operat de capital In contul de profit si pierdere va fi prezentat céstiaul din cesiunea proaramului infor ‘matic, de 40.000 lei (110,000 - 70.000), la alte venituri din exploatare. /— Exemplulilustrativ 29 — | Ta data de 01.05, in vederea achiztie unui mijoc de transport, | | Tse plateste furnizorulul un avans de 4.960 le jar pe 15.05N | | se primeste factura aferenté acestul avans. in data de 20.05.N se primeste factura de achizitie a mijlocului de transport, care ccuprinde: pre de cumpérare 5.000 ll, cheltuiel de transport 500 ei, TVA 2486, dn care se retine avansul acordat, In data de 21.05.N se achit& datoria fat8 de furnizor. | Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati: deavans; ©) Achizitia mijlocului de transport sirefinerea avansulul; 4) Plata furnizorului. Nota: Prevederifiscale avute in veder Pottivit art. 146 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, pentru exercitarea dreptului de deducere a taxel, persoana Impozabila trebuie s8 indeplineasca urmatoarele condi a) pentru taxa datorata sau achitatd, aferenta bunurilor care I-au fost ori urmeaza sa fife livrate sau servicilor care i-au fost ori urmeazd s8'l fie prestate in beneficiul séu de catre 0 persoand impozabila, x8 desing o factura emisa in conformitate cu |hid pentru pregatireacandldofilr lo exomenul de occes Rezolvare: (OMEP nr. 3.055/2009 prevede: .O imobilizare corporal recunoscutd ca activ trebuie evaluat initial a costul sau deter- ‘mint potrivitreguflor de evaluare dn prezentelereglementa in functie de modalitatea de intrare n enttate” (pet. 105-(1)) a). Plata avansulul: 4960 lel 232 5121 4960 lei Avansuri Conturi la banci acordate pentru inlel imobilizati corporate b) Bxercitarea dreptului de deducere a TVA pe baza facturlide avans: 260 tei 4426 = 232 960 tei TVA deductibils Avansuti acordate pentru imobilizéri corporale 1 Achizitia mijfocului de transport: Pret de cumparare (5,000) + Cheltuiell de transport (500) = Cost de achizitie (5.500 lei) S860 ei % = 408 5.860 lei 5.500 ei 2133 Furnizori Mijloace deimobilizari de transport 360!e! 4426 TVAdeductibits = reyinerea avansului: 4.000 ei 404 = 232 4.000 ei Fumnizori ‘Avansuri de imobilizari acordate pentru imobilizari corporale 4). Plata furnizorului: 1.860 le 404 = 5124 1,860 let Furnizori Conturila banc de imobilizart inlelCCONTABLITATE ~ Exemplulilustrativ 30 Societatea Alfa a achiztionat un utilaj la costul de 4.000 lel plus ‘TVA, factura find primita in data de 10.03.N, Utlajul este pus in | functiune in data de 08.04.N, cheltuielile cu punerea in functiune, efectuate de o firma specializata ind de 500 lel, TVA 24%, Conform OMFP nt.3.055/2009, contabilizayi: 4) Achizitiautitajulul tn data de 10.03.N; ) Inregistrarea cheltuielilor cu punerea in functiune; ©) Punerea in functiune a utilajuluiin data de 08.04.N, Rezolvare: (OMEP nr. 3.055/2009 prevede: ln cadrul imobilizarilor comporale sunt evidentiate in mod distinct imobilizdrile corporale Incurs de executie” (pet. 104-(1)) _lmobilizérile corporale in curs de executie se trec in categoria imobilizavilor finalizate dupa receptia, darea in folosinta sau punerea in functiune a acestora, dupd caz.” (pet. 108-(2)) «0 imobilizare corporald recunoscuté ca activ trebule evaluatd inital la costul sau deter- ‘minat potrivitregulilor de evaluare din prezentele reglementdi, in functie de modalitatea de intrare in entitate" (pct. 105-(1)) Prin urmare, vor fi efectuate urmatoarele inregistrar a) Achizitfautilajuluiin data de 10.031 Deoarece activul distinct in categ este pus in functiune la data achizitei, acesta va fi evidentiat jobilizarilor comporale in curs de execute: 4.960 lei % = 404 4.960 lei 4.000 lei 231 Furnizori Imobilizari corporale deimobilizar! in curs de executie 960 lei 4426 TVAdeductibils b)_Cheltuielile de punere in functiune reprezintd o parte componentd a costulul une! imobilizdri corporale, deci se adaugd la valoarea imobilizarilin curs:620121 % = 404 500 lel 231 Furnizori Imobilizari corporale de imobilizari in curs de executie 120Iei 4426 TVA deductibils Ghidpenteu pregatreacandidatilor la examenul de acces 620!el ©) La data puneri in functiune, 08.04.N, imabilirie in curs de executie se trec in ‘categoria imobilizaritor inaizate, la costul total de: 4.000 +500 = 4.500 lei: 4500 le 2131 231 Echipamente Immobitizar corporale tehnologice incurs de executie (enasini, utiloje 31 instalatii de lucru) Exemplulitustrativ 31 - | | | Lainceputul lunii mai a anului N, societatea Alfa cumpara de la 4500124 |_ un furnizor cu sediul in SUA un utilajn valoare de 50.000 dolari. CCursut de schimb valutar: 3,5 lei/dotar, ‘ransportatorul transportatorului, Utilajul este transportat pe cale navala, iar -Cumparatorul intra in Posesia ul din momentul in care activul est incdtcat pe navn Portal vinzitoru n data de 1005. tansprtatorlefectueaz | in numele cumparatorului atatinedrcarea, cats recepta utlajul Cu aceasta ocazie, vanzatorul i transferd cumparitorului atat | proprietatea, cat siriscurile si beneficille, Receptia utilajului se face de catre transportator in numele cumparstorulul: La receptie, | confirma cumpardtorului existenta utilajului |_Solicitat sil transmite o copie a facturil primite de la furnizor sio copie a procesului-verbal de receptie. Pe toata perioada ‘ransportulul pana la predarea utilajulul eStre cumpsrator, acesta se afld in proprietatea cumparatorulul sin réspunderea Uulajulajunge in far in data de 12.061. Odetd ajunsin ard, | transportatorul it preda cumpardtoruulutlajul itactureaza.catre | acesta cheltule de transport in valoare de 6,000 dolla curl | de Schimb de 34 lei/dolar. Data la care cumpardtorul a accentat | factura de transport este 12.071. In perioada imediat urmatoare, ‘cumpardtorul vamuleste activul importat (taxele vamale sunt in| | suma de 17,500 le).[ Conform OMEP ni 3055/2009: a) Precizati ce inregistrare contabila se efectueaza in data de 1005,N, cu ocazia receptielutlaulu ‘b) Calculagi costul de achizitie al utilajulul; ) Contabilizayirecunoasterea uilajulu pentru costul sbu de | ENS _| OMFP nr. 3.055/2008 prevede: _Suntreflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele imobilzari corporate cumpé- “Tots, pentra care'c-au transferat rscurile 1 beneficile aferante, dar care sunt in cure de © aprovizionare (grupa 22 «lmobilizari corporale In curs de aprovizionare» din Planul de conturi genera)” (pct. 104-(2)) 2) Indata de 10.031, in momentul transferuluiriscurior beneficior se recunoaste activul in curs de aprovizionare: 50.000 dolari x 3,5 lei/dolar = 175.000 lei: 175,000 tei 223 = 404 175,000 tei Instalati tehnice, Furizori mijloace de transport, de imobilizari animale §i plantatii in curs de aprovizionare b) Costul de achizitie al activului se calculeaza astfel: Pretul de achiziie stabilit-la data recepsiel (175.000 lei) + Cheltuieli de transport {6.000 dolart x 3,4 lel/dolar = 20.400 lei) + Taxe vamale (17.500 lei) = Cost de achizitie (212900 lei) ‘¢) Recunoasterea activului la nivelul costului de achizitie:, 212.900 le 2131 = %6 212.900 lei Echipamente 223 475.000 lei tehnologice Instalati tehnice, (masini, utilaje si jloace de transport, instalati de luctu) animale si plantatit In curs de aprovizionare 446 17500 et Alte impozite, taxe si varsiminte asimilate 404 20.400 let Furnizori de imobilizariGhid penins pregatreacandltoilorlaexamenul de acces r Exemplullustratiy82. | | 1a01.01.N, oentitate achizitioneazd un echipament tehnologic | Pentru extragerea petrolului si, conform contractului prin care | |s-@ acordat dreptul de aefectua exploatar are obligatia ca la | finalizarea exploatari si mute echipamentul ss8reconstitule Satu de sol afectat La data instal echipamentululenttatea | a.estimat cla terminarea extracel vaefectua cheltuic cu | demontarea si mutarea activulu in valoare de 300,000 le. Costul | | de achat al echipamentului este de 1.650.000 le. Echipamentul | | ate o durata de vats estimats initial de 10 an. ; Tnanul N414,cheltuielle efective cu demontarea. miitacea | 2ctvtt srestaurarea amplasamentuul se rdied la 370,000 le, in care 150.000 materiale, restulsalariale. |_ Conform OMFP nr, 3.055/2009, contabilizay: | a) Achizitia activului; | b) Recunoasterea costurilor estimate cu demontarea si | mutarea activului ©) Recunoagterea in anul N+14 a costurilor efective cu |__ Setmontarea $1 mutarea activ Rezolvare: OMFP nr. 3.055/2009 precizeazt: _ncostulunelimobitzari corporate sunt incusescosturile estimate iil cu demontorea simutared acestela a scoaterea din funcsiune, precum sicu restaurarea amplasomentula! pe care este pozitionata imobilzarea, atunci cand aceste sume pot f estimate credib| i entkotea are 0 obligaielegatd de demontare, mutare a imobizii corporal si de ‘efacere a. amplasamentului” (pet. 105-(4)) «Costu estimate cu demontarea si mutarea imobiizai corporal, precum si cele cy ‘estaurarea omplasamentulul se recunosc in valoarea acesteia, n-corespondenta cu un Sie rovioane (contul 1813 «Poviioane pentru dezafectare inoblizaicorporale$ alte actiun similar legate de acestea»)” (pct. 105-(5)) Prin urmare, se vor efectua urmatoarele inregistrar: @)Achizitia activulut la 01.01.N: 1.650.000 fei 2131 = 404 Echipamente Furnizort tehnologice de imobilizaci (masini, utlaje 51 instalati de lucru) 1.650.000 fei aiid,b) Recunoasterea costurilor estimate cu demontarea si mutarea activulul: 300.000 ei 231 = 1513 300.000 ei Echipamente Provizioane pentru tehnologice dezafectare {masini utilaje s imobilizari corporale Instalati de lucru) sialteactiun similare legate de acestea > AnulNs4: recunoasterea cheltulelllr pe naturi de cheltuel: 150.000 let 602 = 302 150,000 lei Chek 9.0 crestere a rezervel din reevaluare prezentata in cadrul elementulul «Capital: slrezerves, daca nu a existat o descrestere anterioard recunoscuta ca o cheltuialé aferentd acelui acti; sau x = @ un venit care si compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscuté antetior a cel activ" (pet. 124-4) Pentru cheltuiala din exercitiul N+1 va fi Inregistrat un venit de $0,000 lel, iar restul lusului de valoare (de 20.000 lel) va afecta rezerva din reevaluare, 70.000 lei oan = ow Terenuri 7813 Venituri din ajustari pentru deprecierea imobilizatilor 105 20.000 let Rezerve din reevaluare b). Vanzarea terenulul: 530.000 let 461 = 7583 530.000 let Debitori diversi Venituri din vanzatea activelor slalte operatit de capital ~ descarcares din gestiune a terenului vandut: 520.000 lei 6583 = 21 520.000 lei Cheltuieli privind Terenuri activele cedate sialte operat de capital rezerve din reevaluare— Exemplul ilustrativ 49 sta Intreprinderea Alfa achizitioneaza o cladire la costul de | | 100.000 let, cu terenul aferent, al carui cost este de 20.000 lei, | TVA 24%, Durata de utilizare a clédiril este de 50 de ani, _amortizareliniard, La 31.12.N, valoarea justa a terenului este estimata la 25.000 lel, Ce inregistrari contabile trebuie facute conform OMFP. ir, 3055/2009? Prevederile OMEP nr. 3055/2009 aplicabile acestui caz sunt: Terenurile si clédirile sunt active separabile si sunt contabilizate separat, chiar atuncl dnd sunt achizifionate impreuné.O crestere a valor terenului pe care se afl o cdire nu afecteaza determinarea valorii amortizabile a clédint® (pct. 93-(2)) = achizitia activelor: 148.800 lel % 404 148.800 lei 100.000 tei 212 Furnizori Construct de imobilizari 20.000 let 2011 Terenuri 28.800 ei 4426 TAdeductibila ~ amortizarea cladiri: 2.000 lei 6311 = 2813 2.000 lei Chettuieli Amortizarea (100900050) de exploatare instalayillor, privind amortizarea, mijloacelor de transport, imobilizérilor animaletor si plantatilor = evaluarea la valoarea justé a terenulul 5.000 let 2111 5 105 5.000 let Terenuri Rezerve din reevaluare[~ Exemplulilustrativ 50 i | Tntreprinderea Alfa detine un teren evaluat la. valoatea justa de 50.000 lei, rezerva din reevaluare disponibila fiind de 10,000 lei. Pe teten va fi construita o cladire. Costurile. -constructiei se ridica la 200.000 Ii. | i Se cere: a). $8.se precizeze care sunt regullle din OMFP nr. 3.055/2009 plicabile rezolvarii acestui caz; |_b) Sa se prezinte inregistririle contabile. oS Rezolvare: 2) _Prevederile OMFP nr. 3.055/2009 aplicabile acestui caz sunt: «le.cazul in care un activ core a fost init ‘constructiel si vanzarri, valoarea {erenulul se include in valoarea activului construit sau se evidentiazd distinct la stocuri de ‘natura marfurilor, la valoarea de tnregistrare in contabilitate. Daca terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturl activulul se procedeaza a inchiderea contului de ezerve din reevaluare aferente acestuia (pet. 153-(2)) b). Solugia 1: > _ Includerea valor terenulul in valoarea cladirits 50.000 let 331 = 211 50.000 let Produse in curs Terenuri de executie ~~ realizarea rezervel din reevaluare: 10.000 lei 105 1065 10.000 et Rezerve Rezerve reprezentand din reevaluare surplusulrealizat din rezerve din reevaluare ~ _ Inregistrarea cheltuielilor aferente constructieirealizate din productie proprie: 200.000 tei Clasa 6 = % 200.000 lei Cheltuieli dupa natura Clasa2 Clasa3 Clasa4 Clasa 5= Inregistrarea productiel propril: 200.000 lei 331 oO ™ 200.000 el Produse tn curs Venituri aferente de executie costurilor stocurilor de produse receptia clad 250,000 lel 345 = 331 250,000 tel t Produse finite Produse in curs deexecutie [ Solutia 2: = _reclasificarea terenulul in categoria stocurilor: 50.000 lei an = 2 30.000 lei Marfurt Terenuti = realizarea rezervei din reevaluare: 10.000 lei 105 1065, 10.000 lei Rezerve Rezerve reprezentand din reevaluare surplusulrealizat din rezerve din reevaluare =» inregistrarea chettuieliloraferente constructieirealizate din productie proprie: 200.000 lei Clasa6 A % 200.000 lei Cheltuieli dupa natura Clasa2 Clasa3 Clasa4 Clasa 5 = inregistrarea productiei proprii: 200.000 lei 331 = ™ 200.000 tei Produse in curs Venituri aferente de executie costurilor stocurilor de produse = 331 200.000 lei Produse finite Produse in curs de executieeg hid pentry pregatirea candidat laexamenul de acces if Exemplulilustrativ 51 Oentitate caseaza un utilaj depasit moral al cérui cost de achizitie 8 fost de 200.000 lel, amortizarea cumuiata pana la casare fiind de 37.000 lel. Chettuielile ocazionate de casare se ridica la 15.000 lel, din care materiale 7.000 le, restul find salariale. Din casare rezulta. plese de schimb recuperate in suma de 18,000 lei Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati: a) Scoaterea din eviden8 a utitajululcasat; ) Cheltuielle legate de casare; <) Inregistrarea pieselor de schimb recuperate. Rezolvare: (OMFP nr. 3.055/2009 precizea; «ln cazul scoateri din evidenta a unei imobilizari corporale, sunt evidentiate distinct veniturile din vanzare, cheltuielile reprezentéind valoarea neamortizatd a imobilizi $1 alte chettuiellegate de cedarea acesteia” (pet. 115-(1)) ln scopul prezentérii In contul de proft si plerdere, cégtigurlle sau pierderile obsinute | urma casa sau cedar unei imobilzéri corporate trebuie determinate ca dlferenta Inte veniturile generate de scoaterea din evidenga si valoarea sa neamortizat, inclusiv Exemplulilustrativ 53 ‘faa cumparat in anuilN un teren la costul de 100.000 fe. In anul Ne terenul a fost reevaluat la valoarea justé de 150,000 ll In anul N+2entitatea a decis s foloseasc terenul pentru a construi un ansamblu de locuinte destinat vanza 1 | conform OMFP nr. 3055/2009: a | a) Contabilizati achizitia $i reevaluarea terenului; b) Cetnregistrari contabile se efectueaza in anul N¥2? OMFP nt 3.055/2009 precizeaza: In cazul in care un activ care fost initial recunoscutlaterenurl este folosit ulterior pentru construirea de ansamblur de locuine destinate vanzeri in functie de modul de negociere «a contractelor de vanzare a bunurilor ce fac obiectul constructiet s! vanzdi valoarea terenului se include in valoarea activuluiconstruit sau se evidentiaza distinct la stocuri de natura marfurior, la valoarea de inregistrare in contabiltate. acd terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului se procedeaza Ia inchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia. (pct. 153-(2))Ghid penow pregatires candidate la exar a) Achizitia terenului 100.000 fei 201 = 404 100.000 fei Terenuti Furnizori Etempll stati 55 ©) Transferul dreptulul de proprietate la valoarea rezidualé. 105 1065 4.000 tei Rezerve Rezerve reprezentind din reevaluare surplusul realizat din rezerve din reevaluare Un utilaj in valoare de 12.307 lei este achizitionat in baza unui con- tact de leasing financiar cu urmatoarele caracteristici: data intrrii in vigoare 01.01.N; durata contractulut 5 ani ratele de 1.500 lel se plitesc la sfarsitul anulul; rata efectiva a dobanzii este de 10%. Avansul de 6.000 lei este platibil imediat;transferul dreptului de broprietate se face la valoarea reziduala de 1.000 lei. Cota de TVA este de 24% Activul este amortizat liniar pe o perioads de 5 ani Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati la locatar: 2) Plata avansulu pe baza fact +) Inregistrarea intratii activulul; ©) Inregistrarea facturl pentru prima rats plata ek d) Amortizarea activului;| Nota: | Transmiterea folosingei bunurilor In cadrul unui contract de | leasing este consideraté prestare de servicii conform | art. 129-(3) lita) din Codul fiscal. La sfarstul perioade de leasing, | daca locatorul/finantatorul transfers locatarului/utlizatorulut dreptul de proprietate asupre bunului fa solcitarea acestula, operatiunea reprezinta o livare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul, Se considerd af sfarsitul perioadel de Teasing si data la care locatorul/finantatorul transfera locataru- lui/utlizatorulul dreptul de proprietate asupra bunuluiinainte de sfarsitul perioadei de leasing, stuatie in care valoarea de transfer ‘ya cuprinde $1 suma ratelor care nu au mal ajurs la scadents, inclusi toate chetuielile accesoni facturate odata cu rata de leasing, Daca transferul dreptulul de proprietate asupra bunulut catre locatar/utilizator se realizeazé inainte de derularea a 12 luni consecutive de la data inceperi contractulul de leasing, se considera ca nua mal avut loco operatiune de leasing, cio livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus le dispoztialocataru- lui/atiizatorului.in cazul operatjunilor de inchifiere, leasing, | concesionare si arendare de bun, serviciul se considerd efectuat | Ia fiecare data specifica n contract pentru efectuarea pli (care | constitu data la care a natere faptul generator al TVA), | Rezolvare: ~OMFP nr, 3.055/2009 precizeaza: _Reflectarea in contabilitatea locatarilor a activelor aferente operatiunilor de leasing financiar se efectueazd cy ajutorul conturilor de imobilizari necorporale si imobilizdri corporale (pet. 98-(1)) _Dobénzile de platit corespunzatoare datorllor din operatiuni de leasing financiar se Inregistreazé In contabiltatea locatarilor periodic, conform contabilitati de angajamente, ‘in contrapartida contului de cheltuiel: Dobavida de plat, aferentd perioadelor vitoare, se evidensiazd In conturi in afara bilanfului (contul 8051 «Dobénzi de platit»)” (pct. 98+(2)) Inregistrarea in contabiltate @ amortizarli bunulul ce face obiectul contractului se tefectueazé in cazul leasingului fnanciar de care locatar/utlizator, iar in cazut leasingului ‘operational, de catré locator/finangator” (pct. 97-(1)) lt cazulleasingulul financiar, achiziile de cdtrelocatar de bunurl imobile si mobile sunt tratate ca investitijin imobilizan, find supuse amortizarlipe o bazé consecventé cupolitica normal de amortizare pentru bunuri similare ale locatarulul” (pct. 97-(2))Ghd pent pregatirea candlotilr la exomenul de cece Prin urmare: 2) Tabelul de calcul al plailor privind redevengele: leis Specifi- | Anui- | Dobanda Principal Sold amas. care | tate (rata) jon || 1 : 12307 loi.01N |, 6.000) | 6.000] 12.307 - 6.000 = 6.307) 31.12.N 1.500} 6.307 x 10% =631]1.500-631= 869] 6307-869 = 5.434 BI12Ne1 | 1500] 5.438% 10% = 544) 1.500-544=956| 5.438 956 4.480] is1t2ns2 | 1 sno| 4.493 1096 — 40] 11500 -440- 1.052] 4402-1052 5430 BII2Ns3 | 1,500] 3.430.x 10% = 343] 1.500-343= 1.157] 3.430~1.157= 2273 BI1ZN+4 | 1.500] 2.273 x 10% = 227] 1.500- 227 =1.273| 2273 -1.273= 1.000] lAnui N45 | 7.000] J 1.000] 0 \valoarea reziduals [Total 14.500] 2.193] 12,307| ~ factura de avans: 2440 lei % = 404 7.440 lei 6.000 lei 409 Furnizori Furizori- debitori de imobilizari 1.440 let 4426 TVA deductibils = plata avansului: 7.440 lei 404 = 512 7.440 lel Furnizori Conturi curente de Imobilizart fa ban 'b)_Intrarea activului la valoarea capitalului de rambursat: 12.307 et 2131 = 167 12.307 lel Echipamente. Alte tehnologice imprumuturi si (masini, utilaje 51 datoriasimilate instalatii de fucru) ‘Sidobanda evidentiata in conturiextrabilantiere pentru total: Debit 8051 Dobanzi de platit 2.193 leiCCONTABIITATE - 6,000lei 167 Alte impremuturi gi datori asimilate 1.800/e| %. 869 lel 167 Alte imprumuturl si datoril asimilate eat lel 666 Cheltuieli privind dobanzile 360lei 4426 (1500x2486) TVA deductibila Credit 8051 Dobanzi de platit 631 let = plata facturi 1.860 ei 404 Furnizori de imobilizari 6811 Chettuie de exploatare privind amortizarea imobilizatllor 1.240 et % 1.000 let 167 Alte Imprumuturi si datori asimilate 4426 TAdeductibils a 404 a 409 6.000 ei Furnizori - debitori 1,860 let Furnizori de imobilizari Concomitent, se diminueaza dobanzile evidentiate extrabilantier = 512 1,860 let Conturi curente la banci 2.4614 lel Amortizarea Instalagilor, ifloacelor de transport, animalelor si plantatilor ©) Transferul dreptutui de proprietate la valoarea reziduals: = 404 Furnizori de imobilizari 1.240 lethid pentru pregarea canditilorlaexamenul de acces = splata: 1.240 lei 404 = 512 1.240 lei Furnizori Conturi curente se imobilizar la banci Exemplulilustrativ6 ——— ad : La data de 01.05.N, Alfa a inchiriat, pentru un an, o cladire de la # | socletatea Beta. Chiria lunard este de 50,000 lel, valoarea neta a cladirit este de 800.000 lei; durata de viata util ramasa este de 40 de ani, metoda de amortizare liniara. ‘Confort OMPP nr 3.055/200, contabilzai la locatar: { a) Valoarea de inventar a cladirii luate cu chirie; |b) Chiria tunard si plata acesteia, Rezolvare: (OMEP nr. 3.055/2009 precizeazs: ln contabiltatea focatarului, bunurile [uate in leasing operational sunt evidentlate in Exempluiustrativ 62 ——— | T In data de 21.051, Aaa achztionat 2.000 de aciun ia nstituia de credit Casa Credit, societatenelistas, reprezentand 25% din | | CaPitalul acesteia la un pret unitar negociat de 5000 ll/aciune Infunctie de procentul de control corespunzatortiturlor, Alfa | (sified imobitizarilefnanciare necotate drept interese de | participa,incapacitate de plat iar Banca Centrala Fa retras autorizatia | de functionare, declansandurse procedura falimentului; drept | urmare, pentru actunile necotate se nregisteazi opierdere | devvaloare, estimaté la 40%; | ~ 1a 31.12.NN#1, entitatea Alfa constata cd lichidarea institutiei de credit Casa Credit este in curs de desfasurare; drept ‘urmare, pentru actiunile necotate se inregistreaza o pierdere suplimentaré de valoare, estimaté la 30% din valoarea initials a acestora; = 1221.06.42, entitatea Alfa primeste o comunicare din partes lichidatorului insttutief de credit Casa Credit, potrivit cre inurma procesului de lchidare,s-a virat suma de 3,000,000 le ‘ferenta aujluniter Ueyinute Ue erties Alfa. | | Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizat\in ordine | cronologics tranzactiile de mai sus. | Rezolvar a) 21,05.N - achizitia intereselor de participare: 2.000 actiuni x 5.000 lei/actiune = 10,000,000 let: 10.000.000 lei 263 = 2692 10.000.000'ei Interese Varsaminte de efectuat de participare privind interesele de participare b)31.12.N — constituirea unei ajustari pentru depreciere pentru pierderea estimat&: 40% x 10,000,000 = 4.000.000 lel: 4.000.000 let 6863 = 2962 4,000,000 lei Chettuiel financiare ‘Ajustari pentru privind ajustarle jerderea de valoare pentru pierderea aiintereselor de participare de valoare a Imobilizarilor financiare ) 31.12.N41 ~recunoasterea ajustiriisuplimentare: 30% x 10,000,000 = 3.000.000 lei: 3,000,000 let 6863 7 2962 3.000.000 let Cheltuieli financiare ‘Ajustari pentru privind ajustarile pierderea de valoare pentru pierderea aintereselor de participare ‘de valoare a Imobilizarilor financiarehid penta pregtirea candidatilor la examen d) 21.06N+2: = trecerea pe cheltuiell a contravalorii actiunilor detinute la Casa Credit, pentru = valoarea lor de intrare: 110,000,000 lei = 263 10.000.000 tet Interese imobilizarile de participare financiare cedate = _anularea ajustarilor curnulate de 7,000,000 lei (4.000.000 + 3.000.000) ca urmare a Inregisteéti pierderti de valoare: 7.000.000 lei 2962 = 7963 7.000.000 te ‘jue pontr Venitifinanciore : plerderea de valoare din aust a intereselor de paricipare pentru perderea de valoare a t imobllzatiorfnancire = Incasarea sumei de 3.000.000 lel virate de lichidator: 3.000.000 lei 12 = 768 3.000.000 lei Conturi la banci Alte venituri inlei financiare j~ Exemplulilustrativ 63 ——————— O entitate acorda fa 01.01.N doua imprumuturi pe termende | | Sani unul in valoare de 100.000 lei uneifiliale si altulin valoare | de 200,000 tei une ate societati. Dobanda anualé de incasat se | calculeaz’ la. rata de 20%, iar rambursarea se va face la sfarsitul celor ani. Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati: | @) Acordarea imprumuturilor pe termen tung; b) Dobanda anuala de incasat aferenta imprumuturilor pe termen lung acordate; ©. Incasarea dobénaii anuale; 4) incasarea imprumuturilor acordat farsitul celor S ani Rezolvare: ce RNR a) Acordarea imprumuturilor pe termen lung:CCONTABLITATE lei % | 5121 300.000 lei - 100.000 lei 2671 Conturi la banc Sume datorate de inlei entitatile afiliate = 200.000 lei 2675 Imprumuturi © acordate pe termen lung “© Dobanda anuala datorata de entitatea din afara grupului = 20% x 200.000 = 49.000 lei = s0.000el % a 763 60.000 lel 40.000 let 2676 Veniturl din Dobanda aferenta creanje ‘imprumuturilor imobilizate acordate pe ‘termen lung 20.000 lel 2672 Dobanda aferents sumelor datorate de entitagile afiliate 0) Incasarea dobanzil anvale: 60.000 lei 5121 = % 0.000 ei Conturifa bane 2676 40,000 lei inlei Dobénda aferenta Imprumuturitor acordate pe termen lung 2672 20.000 let Dobanda aferenta sumelor datorate de entitatile afiliate 4) Incasarea imprumuturllor acordate la sfarsitul celor 5 ant: 300,000 tel 5121 = % 300.000 lel Contur la banci 2671 100.000 ei intel ‘Sume datorate de entitatile afiliate 2675 200.000 lei Imprumuturi acordate ppe termen lung