Sunteți pe pagina 1din 17

1 Persoanele supuse impozitului privind venitul net din activitati

independente

Persoanele fizice rezidente


- cu domiciliul n Romnia, pentru veniturile realizate n Romnia i n strintate
- fr domiciliu n Romnia, pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i
din afara Romniei, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului calendaristic urmtor anului n
care acestea devin rezideni n Romnia.
Persoanele fizice nerezidente
- activitate independent prin intermediul unui sediu permanent (pentru veniturile acelui
sediu)
- activitate dependent pentru venitul salarial
- alte activiti ce duc la obinerea de venit
De asemenea, in continuare vom mentiona cateva prevederi descrise in Codul Fiscal
privind rezidenta/nerezidenta unei persoane a unui stat:
- o persoan este considerat rezidenta sau nerezidenta pentru ntregul an calendaristic,
nefiind permis schimbarea rezidenei pe parcursul anului calendaristic.
- rezidenii statelor cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri
trebuie s i dovedeasc rezidena fiscal printr-un certificat de reziden emis de ctre
autoritatea fiscal competent din statul strin sau printr-un alt document eliberat de ctre o
alt autoritate dect cea fiscal, care are atribuii n domeniul certificrii rezidenei conform
legislaiei interne a acelui stat. Acest certificat/document este valabil pentru anul/anii pentru
care este emis.
- persoana fizic rezident romn, cu domiciliul n Romnia, care dovedete schimbarea
rezidenei ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri, este obligat n continuare la plata impozitului pe veniturile obinute din orice surs,
att din Romnia, ct i din afara Romniei, pentru anul calendaristic n care are loc
schimbarea rezidenei, precum i n urmtorii 3 ani calendaristici.

2. Categorii de venituri rezultate din activitati independente


Veniturile din activitati independente cuprind :
2.1 Venituri comerciale
Sunt considerate venituri comerciale veniturile realizate din fapte de comer, de ctre
persoane fizice sau asocieri fr personalitate juridic, din prestri de servicii, altele dect cele
realizate din profesii libere, precum i cele obinute din practicarea unei meserii.
Aceste venituri comerciale sunt constituite din :
-

activiti de producie;
activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii;
organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i altele asemenea;
activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii comerciale printr-un
intermediar, cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agent de
asigurare i alte asemenea contracte ncheiate n conformitate cu prevederile Codului
comercial*), indiferent de perioada pentru care a fost ncheiat contractul;
vnzarea n regim de consignaie a bunurilor cumprate n scopul revnzrii sau
produse pentru a fi comercializate;
activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosit, i altele
asemenea;
transport de bunuri i de persoane;
2.2 Venituri din profesii libere

Sunt considerate venituri din profesii libere veniturile obinute din prestri de servicii cu
caracter profesional, desfurate n mod individual sau n diverse forme de asociere, n
domeniile tiinific, literar, artistic, educativ i altele, de ctre: medici, avocai, notari publici,
executori judectoreti, experi tehnici i contabili, contabili autorizai, consultani de
plasament n valori mobiliare, auditori financiari, consultani fiscali, arhiteci, traductori,
sportivi, arbitri sportivi, precum i alte persoane fizice cu profesii reglementate desfurate n
mod independent, n condiiile legii.
Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea
unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere la sfritul anului fiscal, ncepnd cu anul
fiscal urmtor calific aceste venituri n categoria venituri din activiti independente i le
supun regulilor de stabilire a venitului net anual pentru aceast categorie, determinat pe baza
contabilitii n partid simpl. Aplicarea acestei reglementri se efectueaz potrivit
prevederilor ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Sunt venituri din profesii libere i veniturile din activiti desfurate n mod
independent, n condiiile legii, ca profesii reglementate, inclusiv n cazul n care activitatea
este desfurat pe baz de contract, pentru societi comerciale sau alte entiti reglementate
potrivit legii s desfoare activiti care genereaz venituri din profesii libere
2

2.3 Venituri din drepturi de proprietate intelectual


Venituri din drepturi de proprietate intelectuala realizate in mod individual intr-o forma
de asociere, inclusiv din activitati adiacente.
Veniturile din drepturi de proprietate intelectual sunt venituri realizate din valorificarea
drepturilor industriale, cum ar fi: invenii, mai puin realizrile tehnice, know-how, mrci
nregistrate, franciza i altele asemenea, recunoscute i protejate prin nscrisuri ale instituiilor
specializate, precum i a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor.
Veniturile de aceast natur se supun regulilor de determinare pentru veniturile din activiti
independente i n situaia n care drepturile respective fac obiectul unor contracte de cesiune,
nchiriere, colaborare, cercetare, licen, franciz i altele asemenea, precum i cele transmise
prin succesiune, indiferent de denumirea sub care se acord, cum ar fi: remuneraie direct,
remuneraie secundar, onorariu, redeven i altele asemenea.
Veniturile rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectual prevzute n mod
expres n contractul ncheiat ntre pri reprezint venituri din drepturi de proprietate
intelectual. De asemenea, sunt incluse n categoria veniturilor din drepturi de proprietate
intelectual i veniturile din cesiuni pentru care reglementrile n materie stabilesc prezumia
de cesiune a drepturilor n lipsa unei prevederi contrare n contract.
n situaia existenei unei activiti dependente ca urmare a unei relaii de angajare,
remuneraia prestrilor rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectual care intr
n sfera sarcinilor de serviciu reprezint venituri de natur salarial, conform prevederilor
menionate n mod expres n contractul dintre angajat i angajator, i se supun impozitrii
potrivit prevederilor cap. III "Venituri din salarii" al titlului III din Codul fiscal.
Veniturile din drepturi de proprietate intelectual sunt incluse in categoria veniturilor din
activitati independente si sunt impuse din punct de vedere al impozitul pe venit conform cap.
2, titlu III Impozitul pe venit.
La art. 50 din Codul Fiscal se precizeaza ca venitului net anual din drepturile de
proprietate intelectual se determina prin scderea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli:
- cheltuial deductibil egal cu 20% din venitul brut;
- contribuiile sociale obligatorii pltite.
Atentie! Cheltuial deductibil de 20% se scade din venitul brut doar la calcularea
impozitului final anual si nu in momentul cand se face stopajul la sursa de catre platitorul de
venit.
Daca determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual se face pe baz de
cote forfetare de cheltuieli, nu exist obligativitatea nregistrrii n evidena contabil a
cheltuielilor efectuate n scopul realizrii venitului conform art. 50, alin. 4 din Normele
metodologice.

Determinarea venitului net pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectual


Venit net = venit brut cheltuieli forfetare contribuii obligatorii
-

Cheltuieli forfetare:
drepturi de autor aferente operelor de art monumental- 25%
alte drepturi de autor- 20%
motenirea drepturilor de autor, remuneraia reprezentnd dreptul de suit i
remuneraia compensatorie pentru copia privat - 0% - se permite deducerea comisionului
Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de norme de
venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s
opteze pentru determinarea venitului net n sistem real

Atentie! Optiunea de impunere a venitului brut se exercit n scris n momentul ncheierii


fiecrui raport juridic/contract si este aplicabil veniturilor realizate ca urmare a activittii
desfsurate pe baza acestuia.
Contributii sociale
Conform art. 296^21 se includ in categoria de contribuabili la sistemul public de pensii
i la cel de asigurri sociale de sntate persoanele care realizeaz venituri, n regim de
reinere la surs a impozitului, din activiti de natura celor prevzute la art. 52 alin. (1).
Baza de calcul al contribuiilor sociale este venitul brut stabilit prin contractul
ncheiat ntre pri, diferena dintre venitul brut i cheltuiala deductibil
Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate nu poate fi mai
mic dect un salariu de baz minim brut pe ar dac acest venit este singurul asupra cruia
se calculeaz contribuia, iar baza lunara de calcul al contributiei de asigurri sociale nu poate
fi mai mare dect echivalentul a de 5 ori ctigul salarial mediu brut prevzut n legea
bugetului asigurrilor sociale de stat .
Contribuabilii cu regim de reinere la surs a impozitului pe venit datoreaz contribuia
individual de asigurri sociale ( CAS 10,5% si CASS 5,5%).
Exceptii de la plata contributiilor sociale
Persoanele care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual nu datoreaz
contribuie de asigurri sociale de sntate pentru aceste venituri, dac realizeaz venituri de
natura celor menionate la cap. I (ex. salarii), venituri sub forma indemnizaiilor de omaj,
venituri din pensii mai mici de minim pe economie, precum i venituri de natura celor
menionate la art. 296^21 alin. (1) lit. a) - d), g) i h), art. 52 alin. (1) lit. b) - d) i din
asocierile fr personalitate juridic prevzute la art. 13 lit. e).

Persoanele care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor i orice alte
venituri din desfurarea unei activiti dependente, venituri din pensii i venituri sub forma
indemnizaiilor de omaj, asigurate n sistemul public de pensii, persoanele asigurate n
sisteme proprii de asigurri sociale neintegrate n sistemul public de pensii, care nu au
obligaia asigurrii n sistemul public de pensii, precum i persoanele care au calitatea de
pensionari ai acestor sisteme, nu datoreaz contribuia de asigurri sociale pentru veniturile
obinute ca urmare a ncadrrii n una sau mai multe dintre situaiile prevzute la art. 296^21
alin. (1)

3. Modalitati de stabilire si determinarea venitului din activitati independente


Determinarea i plata impozitului n cursul anului:
1)

determinat de organul fiscal pe baza venitului net estimat sau realizat n anul precedent
impozitului va fi pltit n 4 rate trimestriale egale (data de 25 a ultimei luni a fiecrui
trimestru) n cazul venitului net determinat n sistem real sau pe baz de norme de venit
2)
prin reinere la surs
Impozitul anticipat prin reinere la surs:

venituri din drepturi de proprietate intelectual 10%din venitul brut


venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conventiilor civile, precum si a
contractelor de agent 10% din venitul brut
venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar
10% din venitul brut
venituri obinute de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic supusa
impozitului pe venituirile microintreprinderilor, care nu genereaz o persoan juridic
cota de impozit microintreprindere

Scadena este 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul cu exceptia
venitului din asociere cu microintreoprindere, cand scadentele sunt cele de la impozitul pe
veniturile microintreprinderilor.
Se poate opta pentru impozit final de 16%.

3.1 Determinarea venitului din activitati independente - n sistem realVenitul net anual din activiti independente se determin n sistem real, pe baza
datelor din contabilitate, ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile efectuate n
scopul realizrii de venituri

Venitul brut cuprinde:

sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii;


veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n
legtur cu o activitate independent;
ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate
independent, exclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a
activitii;
veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu
concura cu o alt persoan;
veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate
independent.
veniturile nregistrate de casele de marcat cu memorie fiscal, instalate ca aparate de taxat
pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri n regim de taxi.

Nu sunt considerate venituri brute:


aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea
unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia;
sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau
juridice;
sumele primite ca despgubiri;
sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.
Condiiile generale pentru ca o cheltuial s fie deductibil:

s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate


prin documente;
s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite;
s respecte regulile privind amortizarea, valabile i n cazul impozitului pe profit;
cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru:
active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea
activitii pentru care este autorizat contribuabilul;
prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;
persoane care obin venituri din salarii, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd
prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plii de ctre suportator

Cheltuieli cu deductibilitate limitat:


1)

cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse privaten limita unei cote de


5% aplicat diferenei dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de
sponsorizare, mecenat, acordare de burse private, protocol i cotizaiile pltite la asociaiile
profesionale
cheltuielile de protocoln limita unei cote de 2% aplicat diferenei dintre venitul brut i
cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse
private, protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale
O persoan fizic obine venituri brute n valoare de 20.000 lei, iar cheltuielile
deductibile efectuate sunt de 9.000 lei. Separat de aceste cheltuieli, ea a mai efectuat
cheltuieli cu protocolul n valoare de 400 lei. n aceast situaie, limita maxim a
cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile este 2% x (20.000 9.000) = 220 lei. Deci,
cheltuielile cu sponsorizarea deductibile sunt de 220 lei, iar cele nedeductibile sunt de 180 lei
cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul
de salarii realizat anual
O persoan fizic ofer angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie cadouri n valoare de
50 lei/persoan, la un numr de 10 angajate. Fondul anual de salarii este de 15.000 lei.
Limita maxim a cheltuielilor sociale este 15.000 x 2% = 300 lei. De aici rezult c din
cheltuielile efectuate, n valoare de 500 lei, 300 lei reprezint cheltuieli deductibile i 200 lei
reprezint cheltuieli nedeductibile. Pentru angajate, cadourile n valoare de 50 lei/persoan
reprezint venituri neimpozabile.

pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie


cheltuielile reprezentnd tichetele de mas, tichete de vacanta acordate de angajatori,
potrivit legii

contribuiile efectuate n numele angajailor la fonduri de pensii facultative, n


conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 400 euro anual pentru
o persoan
prima de asigurare voluntar de sntate, conform legii, n limita echivalentului n lei a
250 euro anual pentru o persoan

cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al


contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este
aferent activitii independente

cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili,


inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii

dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele decat institutiile


care isi desfasoara activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n desfurarea

activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin
a Bncii Naionale a Romniei
O persoan fizic ncheie un contract de mprumut cu o alt persoan fizic, prin care
prima mprumut de la cea de-a doua suma de 10.000 lei pentru desfurarea activitii de
producie pe baza liberei iniiative. Durata mprumutului este o lun, creditul va fi rambursat
la scaden, iar dobnda anual stabilit este 25%. Rata dobnzii de referin stabilit de
BNR este 8% pe an. n acest caz, va fi considerat cheltuial nedeductibil suma de 10.000 x
(25% 8%) x (1/12) = 141,66 lei.

cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - n cazul


contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile
pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind
operaiunile de leasing i societile de leasing

cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii,


organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a 5% din venitul brut
realizat

cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% aplicat diferenei dintre venitul


brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare
de burse private, protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale

Cheltuieli nedeductibile:

sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;
cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul
Romniei sau n strintate;
impozitul pe venit, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strintate;
cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele aferente bunurilor alocate activitii
econbomice sau pentru salariai, n condiiile considerrii acestora ca venituri salariale;
donaii de orice fel;
amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate
autoritilor romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform
clauzelor din contractele comerciale;
ratele aferente creditelor angajate;
dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de
natura mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare a
imobilizrii corporale, potrivit prevederilor legale
cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din
Registrul-inventar;
cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile,
dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare; *
sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n
vigoare;
8

impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit


cheltuielile privind combustibilul folosit de autoturisme, in anumite conditii (50% din
valoare)

Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s


organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, cu respectarea reglementrilor
n vigoare privind evidena contabil, i s completeze Registrul-jurnal de ncasri i
pli, Registrul-inventar i alte documente contabile prevzute de legislaia n materie.
2

Determinarea venitului din activitati independente - norma pe venit-

Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele care conin nomenclatorul


activitilor pentru care venitul net se stabilete pe baz de norme de venit i precizeaz
regulile care se utilizeaz pentru stabilirea acestor norme de venit .
La stabilirea normelor anuale de venit, plafonul de venit determinat prin nmulirea cu
12 a salariului de baz minim brut pe ar garantat n plat, reprezint venitul net anual nainte
de aplicarea criteriilor.
Direciile generale ale finanelor publice teritoriale au obligaia de a stabili i publica
anual normele de venit ntrimestrul IV al anului n care urmeaz a se aplica normele
respective .
Contribuabilii pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit si care n
anul fiscal anterior au nregistrat un venit brut anual mai mare dect echivalentul n lei al
sumei de 100.000 euro, ncepnd cu anul fiscal urmtor, au obligatia determinrii venitului net
anual n sistem real. Aceast categorie de contribuabili are obligatia s completeze
corespunztor si s depun declaratia privind venitul estimat/norma de venit pn la data de
31 ianuarie inclusiv. Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului n
lei al sumei de 100.000 euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca
National a Romniei, la sfrsitul anului fiscal.
n cazul contribuabililor pentru care venitul net se determin pe baz de norme de
venit i care i desfoar activitatea pe perioade mai mici de un an, normele de venit se
reduc proporional cu perioada nelucrat.
Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti care genereaz venituri
comerciale, venitul net din aceste activiti se stabilete prin nsumarea nivelului normelor de
venit corespunztoare fiecrei activiti.
Contribuabilii care desfasoara o activitate supuse normelor de venit si o alta activitate
independenta vor determina venitul net in sistem real.

3.3 Retinerea la sursa a impozitului reprezentand plati anticipate pentru unele venituri
din activitati independente

Platitorii urmatoarelor venituri au obligatia de a calcula, de a retine si de a vira


impozit prin retinere la sursa, reprezentand plati anticipate, din veniturile platite:

venituri din drepturi de proprietate intelectuala-10% din venitul brut;


venituri din vanzarea bunurilor in regim de consignatie-10% din venitul brut;
venituri din activitati desfasurate in baza contractelor de agent, comision sau mandat
comercial-10% din venitul brut;
venituri din activitati desfasurate in baza contractelor/conventiilor civile incheiate potrivit
Codului civil-10% din venitul brut;
venituri din activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si extrajudiciara-10%
din venitul brut;
venitul obtinut de o persoana fizica dintr-o asociere cu o persoana juridica contribuabil,
care nu genereaza o persoana juridica (cota de impunere prevazuta pentru impozitul pe
veniturile microintreprinderilor la veniturile ce revin persoanei fizice din asociere).

Contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente sunt obligati sa


efectueze in cursul anului plati anticipate cu titlu de impozit, exceptandu-se cazul veniturilor
pentru care platile anticipate se stabilesc prin retinere la sursa.
Platile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent pe fiecare sursa de venit,
luandu-se ca baza de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat in anul precedent,
dupa caz, prin emiterea unei decizii care se comunica contribuabililor, potrivit legii.
Platile anticipate se efectueaza in 4 rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni
din fiecare trimestru.
Pentru stabilirea platilor anticipate, organul fiscal va lua ca baza de calcul venitul
anual estimat, in toate situatiile in care a fost depusa o declaratie privind venitul estimat
pentru anul curent sau venitul net din declaratia privind venitul realizat pentru anul fiscal
precedent, dupa caz. La stabilirea platilor anticipate se utilizeaza cota de impozit de 16%.
Contribuabilii care realizeaza, individual sau intr-o forma de asociere, venituri din
activitati independente au obligatia de a depune o declaratie privind venitul realizat la organul
fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pana la data de 15 mai inclusiv a anului urmator
celui de realizare a venitului. Declaratia privind venitul realizat se completeaza pentru fiecare
10

sursa si categorie de venit. Pentru veniturile realizate intr-o forma de asociere, venitul declarat
va fi venitul net/pierderea distribuita din asociere.
Nu se depun declaratii privind venitul realizat, pentru venituri nete determinate pe
baza de norme de venit.
Impozitul pe venitul net anual impozabil/castigul net anual datorat este calculat de
organul fiscal, pe baza declaratiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra
venitului net anual impozabil/castigul net anual din anul fiscal respective.
Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume, reprezentand pana la 2% din
impozitul datorat pe venitul net anual impozabil pentru sustinerea entitatilor nonprofit care se
infiinteaza si functioneaza in conditiile legii, unitatilor de cult, precum si pentru acordarea de
burse private, conform legii.

11

4. Studii de caz privind impozitul pe venitul net din activitati


independente

4.1 Studiu de caz privind impozitul pe venit din activitati independente -persoana
fizica, obiect de activitate taximetrie sistem real-

Persoana fizica, s-a infiintat pe data de 01.06.2014, avand codul CAEN 4932
Transporturi urbane, suburbane si metropolitane de calatori.
Conform legislatiei actuale persoanele fizice care desfasoara activitati de taximetrie,
sunt supuse impozitarii in sistem real, pe baza datelor din contabilitatea simpla.
Se estimeaza ca se va obtine un venit in valoare de 5.000 lei si o cheltuiala de 3020 lei
acest venit urmand sa se declare in termen de 15 zile de data infiintarii, administratia fiscala
va emite formularul 260 Decizie de impunere pentru plati anticipate, cu titlu de impozit,
in care sunt stabilite platile anticipate pentru fiecare trimestru din anul in care se realizeaza
aceste venituri, plata efectuandu-se in patru rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei
luni din fiecare trimestru.
Venit brut estimat 5.000 lei- Cheltuieli deductibile estimate 3020 lei= Venit Net1.980 lei
La venitul net estimat se va calcula obligatoriu Contributia la Asigurarile Sociale de
Sanatate (CASS) in procent de 5.5%.
Nu este obigatoriu ca persoana fizica sa plateasca contributia pentru asigurarile
sociale, atata timp cat aceea persoana fizica lucreaza in alta parte cu contract de munca.
Venit net 1980 lei x 5.5% = 109 lei
Impozit estimat = Venit net estimat Cheltuieli cu asigurarile sociale de sanatate =
(1980-109) *16 % = 299 lei
Plata Anticipata Impozit Trimestrial: Impozit estimat / 2 trimestre = 150 lei
12

Persoana fizica a realizat in anul 2014 un venit brut anual in valoare de 10.000 lei,
cheltuieli deductibile in valoare de 3.600 lei , din care contributii sociale obligatorii in valoare
de 352 lei , rezultand un venit net anual impozabil de 6.048 lei.
Impozitul final 2015= 6.048 x 16% = 968 lei
Venitul net , dupa ce se plateste impozitul va fi de 5.080 lei
Diferenta privind impozitul pe venit pentru anul 2014:
Impozit venit estimat 299 lei
Impozit final 968 lei
Diferenta de achitat impozit 2014= 669 lei

4.2 Studiu de caz privind impozitul pe venit din activitati independente


cedarea folosintei locuintei-

Persoana fizica detine un apartament pe care il inchiriaza, incepand cu data de


01.01.2013.
In termen de 15 zile de la data inchirierii contractului de servicii, se va depune la
administratia financiara formularul 220 privind venitul estimat.
Venitul estimat va fi de 12.000 lei , iar cheltuielile estimate pentru intretinerea
apartamentului sunt de 9.000 lei.
Cheltuielile pentru sistemul de sanatate sunt in valoare de 165 ron.
Venitul net impozitabil= (12.000-9.000 165) x 16%= 453.6 lei impozit pe an

4.3 Studiu de caz privind impozitul pe venit din activitati independente -impozit arenda

O persoana detine 100 ha teren agricol se hotareste sa arendeze unei societati


comerciale acest teren pe o perioada de 5 ani in schimbul a 500 lei/an/ha suma din care vor fi
13

retinute taxele si impozitele aferente. Arenda va fi platita in bani la finalu lunii octombrie.
Care vor fi impozitele si obligatiile de platit .

Venitul brut anual : 100 ha * 500lei/ha=50.000 lei


Venit net =50.000 lei- 0 .25% *50.000 lei= 37.500 lei
Impozit pe arenda = 16% * 37.500 lei =6.000 lei
Contributie CASS =5.5% *37.500 lei=2.063 lei
Total impozite si contributii de retinut=8.063 lei
Suma de incasat de catre proprietar = 41.937 lei
Intrucat arenda este inchiriata in luna octombrie, declaratia 112 prin care se declara
impozitele si taxele retinute la sursa se poate depune pana la data de 25.11.2014

4.4 Impozit pe venit din drepturi proprietate intelectuala contract cesiune-

O persoana fizica a incheiat un contract de cesiune drepturi de proprietate intelectuala


cu o persoana juridica romana in valoare de 10.000 RON. Persoana fizica nu prezinta la data
platii o adeverinta prin care sa dovedeasca ca este salariat.
a) Opteaza pentru cota de 16%;
b) Opteaza pentru cota de 10%;
Rezolvare:
Baza impozabila contrib. = 10.000 20% x 10.000 = 8.000 lei
CASS = 5,5 % x (10.000 20% x 10.000 ) = 440 lei;
CAS = 10,5 % x (10.000 20% X 10.000) = 840 lei;
Baza impozabila imp. venit = 10.000 lei;
Impozit pe venit = 16% x 10.000 = 1.600 lei;
Rest de plata = 10.000 1.600 440 840 = 7.120 lei;
4.5 Impozit pe venit din drepturi proprietate intelectuala-evaluator imobiliar-

O persoan fizic obine venituri din exercitarea profesiei liberale de evaluator


imobiliar. Acesta efectuaz pli anticipate n contul impozitului pe venit n sum de 1.200 lei
(300 lei plat trimestrial).
La sfritul anului acesta constat realizarea urmtoarelor venituri i cheltuieli:
Venituri din prestarea activitii de evaluator 95.000 lei
Venituri din sponsorizri 10.000 lei
14

Cheltuieli: - cheltuieli cu materiale 20.000 lei


Cheltuieli cu chiria 12.000 lei
Cheltuieli cu personalul angajat 10.000 lei
Cheltuieli cu energia electric, telefon, ap, gaze 25.000 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea 3.000 lei
Cheltuieli cu protocolul 2.500 lei
Alte cheltuieli deductibile 4.000 lei
Separat de cheltuielile de mai sus nregistraz o cheltuial cu amenzile de 2.200 lei
pentru nerespectarea unor reglementri legale.
Determinai impozitul pe veniturile din activiti independente.
Rezolvare:
Pentru determinarea impozitului pe venit va trebui mai nti s determinm venitul net.
Venit net = Venit brut Cheltuieli deductibile
Venit brut = Veniturile din prestarea activitii de evaluator.
Nu vom include veniturile obinute din sponsorizare.
Venit brut = 95.000 lei
Cheltuieli deductibile = Cheltuielile cu materialele, chiria, personalul, energia electric, alte
Cheltuieli deductibile
Cheltuieli deductibile = 20.000 + 12.000 + 10.000 + 25.000 + 4000 = 71.000 lei
Amenda este considerat a fi o cheltuial nedeductibil. Sponsorizarea si protocolul
sunt cheltuieli deductibile limitat.
Cheltuielile de sponsorizare sunt deductibile n limita unei cote de 5% aplicat
diferenei dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile cu
sponsorizarea i protocolul n acest caz.
Cheltuielile de sponsorizare deductibile = 5% * (95.000 71.000) = 1.200 lei
Cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote de 2% aplicat diferenei dintre
venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare i protocol.

15

Cheltuielile de protocol = 2% * (95.000 71.000) = 480 lei Venit net = 95.000 71.000 1.200 480 = 22.320 lei Impozit calculat = 22.320 * 16% = 3.571 lei Impozit anual
= 3.571 1.200 = 2.371 lei

4.6 Impozit pe venit din drepturi proprietate intelectuala- drept de autor-

O persoan salariat realizeaz ntr-un an urmtoarele i urmtoarele venituri:


- n ianuarie: 3.000 lei din valorificarea drepturilor de autor ale unei opere literare;
- n septembrie: 10.000 lei din valorificarea drepturilor de autor aferente unei opere
monumentale.
Determinai impozitul pe venit anual.
Rezolvare:
In cursul anului se reine un impozit 10% din venitul brut sub form de pli anticipate
de ctre pltiroul veniturilor. Observaie n cazul n care contribuabilul (autorul) nu obine i
alte venituri, cum ar fi de exemplu cele din salarii sau din activiti independente, sunt vor
reine i contribuia individual la asigurrile sociale (10,5%) i contribuia la asigurrile
sociale de sntate (5,5%). n caz contrar, aceste contribuii nu se rein.
Cheltuielile forfetare vor fi de 20% pentru opera literar i 25% pentru cea monumental.
Venit net = Venit brut - Cheltuieli forfetare Contribuii sociale obligatorii pltite
Venit brut din opera literar = 3.000 lei 20% * 3.000 lei = 2.400 lei
Impozit anual = 2.400 * 16% = 384 lei
Venit brut din opera monumental = 10.000 lei 25% * 10.000 = 7.500 lei
Impozit anual = 7.500 lei * 16% = 1.200 lei

16

5. Bibliografie :
Codul Fiscal;
Norme de aplicare a codului fiscal;
Codul de procedura fiscal.

17