BORODEA ANDREEA-STAGIAR AN II, EC

AUDIT STATUTAR

1.Obligaiile etice ale expertului contabil n cursul unei misiuni de consultan fiscal.
RASPUNS:
In cursul unei misiuni de consultanta fiscala expertul contabil trebuie:
- sa respecte principiul independetei
- sa respecte legislatia fiscala in domeniu
- sa ajute clientul la interpretarea legii in favoarea sa

4.Explicai scopul i obiectivele controlului de calitate a serviciilor de audit.

Raspuns:
Scopul controlului calitatii este de a stabili standarde si de afurniza instructiuni privind:
-

politicile si procedurile unei firme de audit referitoare la activitatea de audit in general

proceduri referitoare la munca delegata asistentilor pentru un audit individual

Obiectivele politicilor de control al calitatii vor incorpora urmatoarele:

-

cerintele profesioanle

aptitudini si competente

repartizare - actvitatea de audit este repartizata personalului cu grad de instruire

tehnica si experienta profesionala ceruta in circumstantele date

delegare - indrumare, supraveghere si revizuire la toate nivelurile astfel incat sa se

asigure rezonabilitatea activitatii desfasurate

consultare - consultanta ori de cate ori e necesar, in cadrul sau in afara firemei cu
persoane competente

acceptarea si pastrarea clientilor - evaluarea potentialilor clienti si verificarea celor

existentei

monitorizare - se monitorizeaza gradul de adecvare continuu si eficacitatea

operationala a politicilor si procedurilor de control al calitatii
1

BORODEA ANDREEA-STAGIAR AN II, EC

5.Controlul de calitate la nivelul cabinetului de audit.

Raspuns:
Standardul International de Audit (ISA) nr. 220 stabileste procedurile si principiile
fundamentale precum si modalitatile lor de aplicare cu privire la controlul de calitate si n mod
deosebit, la politicile si procedurile folosite de un cabinet n lucrarile de audit si la procedurile
referitoare la lucrarile ncredintate unor colaboratori ai auditorului.
Natura, calendarul si ntinderea politicilor si procedurilor de control de calitate ale unui cabinet
sau societate depind de numerosi factori ca: felul si importanta activitatii sale, dispersia
geografica, nivelul de organizare, costuri etc.
Obiectivele politicilor de control de calitate adoptate de catre un cabinet sau o societate sunt
urmatoarele:
- exigente profesionale: personalul cabinetului sau al societatii trebuie sa se conformeze
principiilor de independenta, integritate, obiectivitate, confidentialitate si profesionalism,
nscrise n Codul etic;
-

aptitudini si competente: nivelul de instruire si formare al personalului cabinetului sau

societatii permite acestuia sa se achite n mod corect si complet de sarcinile pe care
le primeste n cadrul unei misiuni de audit;

repartizarea
personalului
sara;

lucrarilor:
lucrarile
care
dispune
de

de
audit
pregatirea

vor
si

fi
ncredintate
experienta
nece

delegarea:
conducerea,
supervizarea
si
revederea
lucrarilor
realizate
la
toate
esantioanele
permit
obtinerea
unei
asi
gurari
rezonabile
ca
lucrarile
efectuate
raspund
normelor
de calitate stabilite.
Diversi factori pot determina auditorul sa delege o parte din lucrarile sale: talia si
complexitatea ntreprinderii, volumul lucrarilor necesare n raport cu termenele stabilite de predare
a acestora, numarul mare de clienti care au acelasi termen de predare a lucrarilor, complexitatea
problemelor de rezolvat care obliga auditorul sa faca apel la diversi specialisti si experti
independenti. Urmatoarele operatiuni trebuie sa fie realizate numai de auditor si nu pot fidelegate:
.
stabilirea planului de audit si a programului de lucru;
.
desemnarea
sefului
de
misiune,
a
personalului
si
co
laboratorilor afectati fiecarei misiuni;
.
supravegherea executarii misiunii;
.
aprecierea marilor optiuni luate de ntreprindere n momentul nchiderii conturilor, cu
deosebire cele legate de evaluarea si depreciere a activelor;
.
examenul si semnatura rapoartelor;
2

BORODEA ANDREEA-STAGIAR AN II, EC

relatiile exterioare n legatura cu misiunea de audit.

- consultarea: de fiecare data, cnd este necesar, vor fi consultate persoane competente
din interiorul sau din exteriorul cabinetului sau societatii;
acceptarea si pastrarea clientilor: lista clientilor potentiali si existenti va fi revazuta periodic, sub
aspectele legate de independenta cabinetului si capacitatea sa de a satisface cererea clientilor;
control: eficacitatea si adaptarea politicilor si procedurilor de control de calitate existente trebuie
controlate periodic;
conducerea lucrarilor: colaboratorii, carora li se ncredinteaza diferite lucrari, trebuie informati de
responsabilitatile lor si de obiectivele si procedurile ce trebuiesc urmarite.
Instrumentele de baza pentru asigurarea conducerii eficiente a lucrarilor sunt: planul misiunii,
programul de lucru si bugetul de timp;
supravegherea: este strns legata de conducerea lucrarilor si de revizuirea lucrarilor.

6.Misiunea de baza n auditul financiar ( auditul statutar)

Raspuns:
1. Conceptul de audit statutar
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i
independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate
asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor
(performanelor) obinute de acesta, prin raportare la standardele nationale sau internationale de
audit.
audit statutar = audit legal = control legal

2. Rolul auditului statutar

O misiune de auditare a situatiilor financiare are ca obiectiv exprimarea de catre auditor a unei
opinii potrivit careia situatiile financiare au fost stabilite in toate aspectele lor semnificative,
conform unei referinte contabile identificate. Pentru a exprima aceasta opinie, auditorul va
folosi formula dau o imagine fidela sau prezinta in mod sincer, in toate aspectele lor
semnificative care sunt expresii echivalente.
Opinia auditorului intareste credibilitatea situatiilor financiare furnizand o asigurare ridicata, dar
nu absoluta.
3. Obiectivele auditului statutar

BORODEA ANDREEA-STAGIAR AN II, EC

Obiectul auditului statutar - emiterea unei opinii ce poate fi exprimata in urmatoarele feluri:
1. situatiile financiare dau o imagine fidela (latino continental)
2. situatiile financiare prezinta in mod sincer in toate aspectele lor semnificative pozitia
financiara, situatiile financiare si performantele fin (anglo-saxona)

4. Succesiunea lucrarilor ntr-o misiune de audit statutar;

O misiune de audit statutar, in primul an de activitate, presupune 3 faze si 10 etape de lucru.
Faza
Faza I

Etapa
1. Acceptarea mandatului si contractarea

Faza II

lucrarilor de audit
2. Orientarea si planificarea auditului
3. Evaluarea controlului intern al entitatii
4. Controlul conturilor
5. Examenul de ansamblu al situatiilor

Faza III

financiare
6.
Evenimente

posterioare

inchiderii

exercitiului
7. Utilizarea lucrarilor altor specialisti
8. Alte lucrari necasare inchiderii
9. Raportarea
10. Documentarea lucrarilor ( memoria
misiunii)

5. Documentarea lucrarilor de audit ( dosarul exerciiului, dosarul permanent)

RASPUNS:

1. Dosarul exercitiului
Dosarul exercitiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a
cror utilitate nu depseste exercitiul controlat; el permite
asamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la sintez
si formularea raportului.
Dosarul exercitiului este indispensabil pentru:
-mai buna organizare si control ale misiunii;
-documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate si asigurarea
c programul s-a derulat fr omisiuni;
4

BORODEA ANDREEA-STAGIAR AN II, EC

-nlesnirea muncii n echip si supervizarea lucrrilor date la

colaboratori;
-justificarea opiniei emise si redactarea raportului.
Continut. n mod uzual, acest dosar cuprinde:
. planificarea misiunii:
- programul general de lucru;
- note asupra utilizrii lucrrilor de control efectuate de ctre
altii (auditori interni, diversi specialisti);
- datele si duratele vizitelor, locurile de interventie;
- compunerea echipei;
- data pentru emiterea raportului;
- buget de timp si realizarea lui;
. supervizarea lucrrilor:
- note asupra studierii dosarelor si stabilirea solutiilor la
problemele ridicate;
_ aprobarea tuturor deciziilor importante care pot afecta
planificarea, programul lucrrilor, executarea lucrrilor,
concluziile lucrrilor, continutul raportului;
. aprecierea controlului intern:
_ evaluarea punctelor tari, punctelor slabe si a zonelor de risc;
- foi de lucru privind: bazele de stabilire a sondajelor asupra
functionrii sistemelor, detalii asupra sondajelor efectuate;
-comentarii asupra anomaliilor descoperite;
. obtinerea de elemente probante:
- program de control;
-foi de lucru cuprinznd: obiectivul, detalii asupra lucrrilor
efectuate,eventuale comentarii, concluzii
-documente sau copii de documente de la ntreprindere sau terti,
justificnd cifrele examinate;
-detalii asupra lucrrilor efectuate asupra situatiilor financiare:
comparatii si explicatii ale variatiilor, concluzii;

BORODEA ANDREEA-STAGIAR AN II, EC

-sinteza general a rezultatelor pe diferite etape ale misiunii si

tratarea distinct a punctelor care ar putea avea o influent
asupra deciziei de certificare;
- foi de lucru cu privire la faptele delictuale.
Dosarul exercitiului este bine s fie mprtit pe sectiuni (prti)
pentru a usura utilizarea sa. n general se foloseste o mprtire
n 10 sectiuni (prti) simbolizate de la A la I, astfel:
EA (dosarul exercitiului, Sectiunea A) intitulat
"Acceptarea misiunii" contine documente referitoare la
acceptare sau mentinerea misiunii de audit, cum ar fi:
chestionarul de acceptare (cunoasterea global a ntreprinderii,
existenta unor riscuri etc.), scrisoarea ctre predecesor,
corespondenta cu clientul, fisa de acceptare sau de mentinere a
misiunii, alte corespondente cu organismele profesionale, cu
organismele de burs si scrisoarea de misiune sau contractul de
prestri servicii de audit.
EB (dosarul exercitiului, Sectiunea B) intitulat "Sinteza
misiunii si rapoarte" contine documente precum: elemente
de sintez ale misiunii (sinteza, rezumatul ajustrilor, lista
punctelor n suspensie, situatiile financiare certificate,
evenimente posterioare, balante, declaratii ale conducerii
ntreprinderii), elemente de gestiune si organizare (buget si
planificare, onorarii), si rapoarte (raport general, rapoarte
speciale, raport conturi consolidate, alte rapoarte).
EC
(dosarul
exercitiului,
Sectiunea
C)
intitulat
"Orientare si planificare" contine documente (foi de lucru)
care se refer la: cunoasterea general a ntreprinderii,
evaluarea unor riscuri inerente la nivelul de ansamblu al
situatiilor financiare, mediul general de desfsurare a
controlului intern si planul de misiune; natura, calendaml si
ntinderea procedurilor de audit, pragul de semnificatie.
ED (dosarul exercitiului, Sectiunea D) intitulat
"Evaluarea riscului legat de control" contine elemente
precum:documentatie de evaluare a controlului intern (sondaje
6

BORODEA ANDREEA-STAGIAR AN II, EC

asupra functionrii controlului intern, analiza separrii functiilor,

sinteza evalurii riscurilor legate de control), documentatia si
listele de proceduri si concluziile asupra evalurii riscului legat
de control.
EE (dosarul exercitiului, Sectiunea E) intitulat
"Controale
substantive"
contine
elemente
precum:
programul de control, programele de munc pe fiecare
membru al echipei, foi de lucru continnd examenul analitic,
foi de lucru pe fiecare element patrimonial de activ si de pasiv,
natur de cheltuieli sau natur de venituri.
EF
(dosarul
exercitiului
Sectiunea
F)
intitulat
"Utilizarea
lucrrilor
altor
profesionisti"
contine
documente referitoare la programul de lucm al fiecmi
specialist.
EG (dosarul exercitiului, Sectiunea G) intitulat
"Verificri si informatii specifice" cuprinde documente
referitoare la aspecte specifice solicitate expres prin
reglementri pentm ntreprinderea auditat (de exemplu,
facilitti fiscale, regimuri de subventie etc.).
EH (dosarul exercitiului, Sectiunea H) intitulat
"Lucrrile de sfrsit de misiune" cuprinde documente
precum: chestionaml de sfrsit de misiune, chestionaml de
evenimente posterioare nchiderii exercitiului.
EI
(dosarul
exercitiului,
Sectiunea
I)
intitulat
"Interventii cerute prin reglementri diverse" cuprinde
documente referitoare la operatiuni privind miscarea
capitalului, operatiuni de emisiune de titluri, operatiuni privind
dividendeIe etc.
EJ
(dosarul
exercitiului,
Sectiunea
J)
intitulat
"Controlul
conturilor
consolidate"
cuprinde
toate
documentele elaborate n cadml etapelor misiunii de audit de
baz, cu referire la conturile consolidate.
2. Dosarul permanent
7

BORODEA ANDREEA-STAGIAR AN II, EC

Dosarul permanent se subdivide n 7 sectiuni pentru a facilita

lectura si controlul din partea organismului profesional, dup
cum urmeaz:
PA (dosarul permanent, Sectiunea A) intitulat
"Generalitti" cuprinde documente precum: fisa de
prezentare a clientului, istoric, organizarea general,
documentatii despre client (brosuri, extrase din pres etc.), fisa
de acceptare si de mentinere a misiunii etc.
PB (dosarul permanent, Sectiunea B) intitulat
"Documente privind controlul intern" care cuprinde:
rapoarte asupra controlului intern (interne ale ntreprinderii,
efectuate de alti experti si ntocmite de auditor), sinteze
privind aprecierea (evaluarea) controlului intern etc.
PC (dosarul permanent, Sectiunea C) intitulat "Situatii
financiare si rapoarte privind exercitiile precedente"
contine: situatiile financiare ale exercitiilor precedente,
raportri intermediare, programele de control din exercitiile
precedente, rapoartele de audit, rapoarte speciale si alte
rapoarte privind exercitiile precedente.
PD (dosarul permanent, Sectiunea D) intitulat "Analize
permanente" cuprinde diverse lucrri de analiz clasate pe
elemente ale situatiilor financiare.
PE (dosarul permanent, Sectiunea E) intitulat "Fiscal si
social" contine declaratii fiscale si alte aspecte fiscale ale
ntreprinderii, precum si aspecte sociale (contracte colective,
contracte sociale) etc.
PF (dosarul permanent, Sectiunea F) intitulat "Juridice"
contine documente referitoare la contracte principale,
conventii, lista asociatilor, extrase din procese verbale ale AGA
sau CA, extrase din actele constitutive ale ntreprinderii etc.
PG
(dosarul
permanent,
Sectiunea
G)
intitulat
"Intervenienti externi" care contine documente referitoare
la alti auditori ai ntreprinderii, avocatii ntreprinderii, expertul
contabil care asigur asistent contabil si fiscal a
ntreprinderii etc.
8

BORODEA ANDREEA-STAGIAR AN II, EC

8.Normele de comportament n audit;

Principii fundamentale
Un profesionist contabil i firmele care ofer servicii profesionale trebuie s respecte
urmtoarele cinci principia fundamentale:
a) Integritatea;
b) Obiectivitatea;
c) Competena profesional i atenia cuvenit;
d) Confidenialitatea;
e) Comportamentul profesional.
a) Integritatea. Acest principiu fundamental impune tuturor profesionitilor contabili:
s fie oneti i direci n relaiile profesionale i de afaceri;
s evite asocierea cu evidene, rapoarte sau comunicate atunci cnd acestea omit sau ascund
unele informaii, sunt false sau neglijente i, ca urmare, pot induce n eroare pe utilizatorii vizai;
s dea dovad de scepticism profesional, fiind contieni de faptul c afirmaiile prii
responsabile pot fi incomplete, eronate sau false.
b) Obiectivitatea. Profesionitii contabili au obligaia:
s nu i compromit raionamentul profesional din cause subiective, datorit conflictului de
interese sau datorit altor influene nedorite;
s fie imparial.
Integritatea i obiectivitatea profesionitilor contabili sunt direct legate de independena acestora,
aa cum vom vedea n continuare.
c) Competena profesional i atenia cuvenit. Acest principiu impune urmtoarele obligaii
profesionitilor contabili:
s obin i s menin un nivel adecvat de cunotine i aptitudini profesionale menite s
asigure prestarea unor servicii profesionale competente ctre clieni sau ctre angajator. Astfel,
auditorii financiari dup ce obin aceast calitate pe baza unor examene sunt obligai s efectueze
annual 40 de ore de pregtire profesional (20 de ore structurate i 20 de ore nestructurate);
s cunoasc ultimele evoluii ale practicii, literaturii i legislaiei specifice;
s acioneze cu contiinciozitate, meticulozitate i atenie cuvenit, n conformitate cu
procedurile, normele i reglementrile specifice;
s urmreasc, supervizeze i instruiasc persoanele aflate n subordinea lor.
d) Confidenialitatea. Profesionitii contabili sunt obligai:
s se abin s dezvluie informaiile considerate confideniale n afara firmei de audit sau de
contabilitate, ori n afara entitii angajatoare. Informaiile considerate confideniale pot fi
dezvluite ctre teri numai dac exist o autorizare corespunztoare sau dac exist o obligatie
legal (la cererea organelor de justiie, de control, de supraveghere i reglementare sau atunci
cnd se constat infraciuni sau alte fapte ilicite);
s nu foloseasc informaiile confideniale obinute n avantajul su sau al terilor;
s se asigure c persoanele din subordine, persoanele care ofer consultaii sau expertize,
persoanele care sunt asociai ai entitii etc., nu dezvluie informaiile dobndite.
Profesionistul contabil trebuie s se conformeze acestui principiu i dup ncheierea relaiilor cu
9

BORODEA ANDREEA-STAGIAR AN II, EC

clientul sau angajatorul respectiv.

e) Comportamentul profesional. Profesionitii contabili trebuie s militeze pentru meninerea i
creterea prestigiului profesiei. Ei sunt obligai:
s se conformeze cerinelor reglementrilor specifice i standardelor profesionale;
s evite aciunile i situaiile care ar putea discredita profesia;
s fie cinstii i loiali n relaiile cu clienii sau angajatorii, s nu solicite remuneraii exagerate;
s nu fac referiri compromitoare care ar putea discredita pe ali profesioniti contabili, cu
scopul de a atrage noi clieni.

Independena n audit
Pentru asigurarea respectrii principiilor fundamentale i pentru aprarea
interesului public, auditorii membrii ai echipelor de audit sau firmele de audit n
exercitarea mandatului lor, trebuie s fie liberi i percepui a fi liberi de orice
constrngeri care ar putea aduce atingerea principiilor de independen,
obiectivitate i integritate profesional.
Misiunile de asigurare (audit, revizuire, alte misiuni de asigurare) au scopul de a
mri ncrederea utilizatorilor de informaii n concluziile profesionitilor contabili.
Pentru sporirea ncrederii utilizatorilor de informaii, alii dect prile
responsabile, n concluziile acestor profesioniti contabili este necesar s se
asigure independena auditorilor fa de clienii de asigurare. Aceast
independen are dou laturi: a) Independena la nivel mental; b) Independena n
aparen. a) Independena la nivel mental const n starea de spirit care permite
exprimarea unor concluzii fr ca auditorul s fie afectat de influene care
compromit raionamentul profesional, obiectivitatea, integritatea i sceptimismul
profesional. b) Independena n aparen. Auditorii trebuie s evite situaiile i
faptele care pot determina pe o ter parte informat i rezonabil s
concluzioneze c integritatea, obiectivitatea i sceptimismul profesional al
auditorilor au fost compromise.

Activiti incompatibile cu practicarea indendependent a auditului.

Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi afectat ntr-o gam larg de
cazuri. Codul etic ncadreaz aceste ameninri n cinci categorii: ameninri de
interes propriu, de auto-revizuire, de reprezentare, de familiaritate i de intimidare.
a)Ameninri de interes propriu. Conformarea cu cele cinci principii
fundamentale a auditorilor sau a celorlali profesioniti contabili n practica public
este ameninat dac acetia:

10

BORODEA ANDREEA-STAGIAR AN II, EC

au interese financiare n entitatea pentru care presteaz servicii de asigurare
sau au interese comune cu cele ale clientului de asigurare. Aceste interese pot fi
directe sau indirecte;
ntrein relaii apropiate de afaceri cu clientul;
au intenia de a deveni angajai ai clientului;
acord sau obin mprumuturi ori garanii de la client n condiii mai favorabile
dect cele uzuale;
sunt dependeni fa de onorariile primite de al un anumit client i sunt
preocupai de a nu pierde contractul cu acel client (onorariile de la un client nu
trebuie s aib o pondere prea mare n veniturile totale ale auditorului);
au onorarii prea mari, prea mici, contingente, restante i onorarii conexe.
Onorariile prea mici indic probabilitatea ca auditorul s nu aloce timp suficient
i personal calificat pentru ndeplinirea corespunztoare a misiunii. Onorariile
contingente sunt stabilite pe o baz predeterminat cu privire la rezultatul
muncii prestate de auditor. Onorariile conexe constau n plata unor comisioane
pentru obinerea de la o ter parte a unor comisioane pentru promovarea
intereselor acesteia n entitatea auditat (de exemplu pentru vnzarea unui
program informatic).
sunt n conflict de interese cu clientul (n anumite tranzacii sunt pri
concurente).
b) Ameninri de auto-revizuire. Auditorii i ceilali profesioniti contabili nu
sunt interesai s divulge propriile lor omisiuni sau erori. Conformarea cu
principiile fundamentale este ameninat atunci cnd:
ei descoper erori cu ocazia revederii serviciilor prestate sau a rapoartelor
ntocmite;
constat c procedurile de lucru la elaborarea sau implementarea crora ei au
fost implicai sunt neadecvate;
ei au autorizat sau au recomandat efectuarea unor operaiuni, au efectuat
nregistrri contabile, au ntocmit situaiile financiare sau au prestat alte servicii
pentru client;
unii membrii ai echipei de asigurare au fost anterior directori sau angajai n
entitatea auditat etc.
c) Ameninri de reprezentare. Astfel de ameninri pot interveni atunci
cnd auditorii sau ali profesioniti contabili care presteaz servicii de asigurare:
au reprezentat sau au aprut entitatea respectiv ntr-un litigiu;
11

BORODEA ANDREEA-STAGIAR AN II, EC

au promovat pe piaa de capital aciunile sau obligaiunile entitii respective
etc.
d) Ameninrile de familiaritate. Aceste ameninri intervin atunci cnd:
un membru al echipei de asigurare sau o rudenie ori afin al acestuia ocup
funcii de conducere sau de execuie n entitatea pentru care se presteaz
servicii de asigurare, funcie care i permite s influeneze coninutul
informaiilor care vor fi auditate sau revizuite;
un fost partener al firmei de audit ocup n entitatea auditat funcii care i
permit s influeneze informaiile care vor fi auditate sau revizuite;
un membru al echipei de asigurare urmeaz s fie angajat de ctre entitatea
pentru care se presteaz servicii profesionale;
aceeai echip de asigurare sau aceeai persoan exercit misiunea o
perioad ndelungat, fr s se asigure rotaia acestora.
e) Ameninri de intimidare. Clienii misiunilor de asigurare pot face presiuni
care duc la neconformitatea cu principiile fundamentale. Astfel de presiuni
constau n:
ameninri cu nlocuirea sau concedierea profesionitilor contabili, fcute de
ctre client;
exercitarea de presiuni n vederea reducerii ariei de cuprindere a misiunii de
asigurare i a onorariilor cuvenite;
ameninri cu litigii etc.

12