Active i pasive

Conform reglementrilor contabile romneti actuale, ordonarea activelor n bilan se face

dup natur, destinaie i lichiditate, iar a pasivelor dup natur, provenien i exigibilitate. Avnd
n vedere aceste criterii putem s admitem urmtoarea schem general a bilanului:
BILAN
Activ
Pasiv
3. Capitaluri proprii
1. Active necurente
3.1. Rezerve i fonduri
1.1. Active fixe necorporale
3.2. Rezultatul patrimonial
1.2. Active fixe corporale
3.3. Rezultatul reportat
1.3. Active financiare
4. Provizioane
2. Active curente
2.1. Active curente materiale (stocuri i
5. Datorii
5.1. Datorii necurente
producie n curs de execuie)
5.2. Datorii curente
2.2. Active curente n decontare (creane)
2.3. Active curente de trezorerie
Activele se grupeaz dup destinaie i gradul de lichiditate n: active necurente i active
curente.

1. Activele fixe sau necurente sunt deinute de ctre instituiile publice n scopul
utilizrii pe termen lung. Activele fixe includ: activele fixe corporale, activele fixe necorporale i
activele financiare.
1.1. Activele fixe necorporale sunt active identificabile, nemonetare, fr suport material
(fr substan fizic), care sunt deinute de instituiile publice n vederea furnizrii de servicii ori
de bunuri, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative. n cadrul
acestei categorii sunt incluse:
Cheltuielile de dezvoltare ce reflect activele generate de aplicarea rezultatelor cercetrii
sau a altor cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial,
naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii. Activitile de dezvoltare includ:
- proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a
prototipurilor i modelelor;
- proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou;
- proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de
vedere economic pentru producia pe scar larg;
- proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele,
procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.
Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare reflect activele
menionate achiziionate sau dobndite pe alte ci, la costul de achiziie sau de producie. Valoarea
acestora se amortizeaz conform legislaiei n vigoare.
Concesiunea este contractul prin care o parte numit concedent cedeaz, contra plat, unei
alte pri numit concesionar, pe o perioad determinat, dreptul de exploatare a unor bunuri sau de
exercitare a unor activiti. Drepturi similare concesiunii sunt nchirierea i locaia de gestiune.
Brevetul este un titlu eliberat de o instituie de stat competent, prin care se confirm
caracterul de invenie al obiectului su i ofer inventatorului o serie de drepturi, principalul fiind
dreptul exclusiv de a utiliza invenia.
Licena este un contract prin care posesorul unui brevet de invenie cedeaz altei persoane
fizice, juridice sau chiar statului dreptul de a utiliza total sau parial, n schimbul unei sume de bani,
brevetul su.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Alte drepturi similare brevetului sunt know-how1, mrci de fabric, mrci de comer,
drepturi de proprietate industrial i intelectual (drepturi de autor, drepturi de traductor etc.).
Concesiunea se amortizeaz pe durat stabilit, conform contractului, iar brevetul i alte
drepturi, pe durata prevzut utilizrii lor.
nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive reflect reprezentaiile teatrale, programele
de radio sau televiziune, lucrrile muzicale, evenimentele sportive, lucrrile literare, artistice ori
recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi.
Alte active fixe necorporale reflect programele informatice create de instituie sau
achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte active fixe
necorporale.
Active fixe necorporale n curs de execuie reflect activele fixe necorporale neterminate
pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de achiziie.

1.2 Activele fixe corporale sunt reprezentate de obiectul sau complexul de obiecte ce
se utilizeaz ca atare i cuprind:
Terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe: terenuri agricole, silvice, terenuri fr
construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i altele. Amenajrile la terenuri cuprind
lucrri cum ar fi: racordarea la sistemul de alimentare cu energie electric, lucrrile de acces,
mprejmuirile i altele asemenea. Potrivit legii terenurile nu sunt supuse amortizrii, dar
amenajrile la terenuri se amortizeaz pe o durata de 10 ani.
Construcii, instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, mobilier,
aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active
corporale sunt bunuri sau complexe de bunuri care ndeplinesc n acelai timp urmtoarele condiii:
sunt deinute de o persoan juridic pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau
prestri de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative;
au o durat de utilizare mai mare de un an;
au o valoare mai mare dect limita stabilit de normele legale (n prezent 1.800 lei).
Alte active ale statului reflect zcminte, resurse biologice necultivate, rezerve de ap.
Resursele minerale situate pe teritoriul rii, n subsolul rii i al platoului continental n zona
economic a Romniei din Marea Neagr, fac obiectul exclusiv al proprietii publice i aparin
statului romn. Potrivit legislaiei n vigoare, n categoria resurselor minerale se includ: crbunii,
minereurile feroase, neferoase, de aluminiu i roci alumifere, de metale nobile, radioactive,
substanele utile nemetalifere, rocile utile, pietrele preioase i semipreioase, gazele
necombustibile, apele geotermale, apele minerale naturale (gazoase i plate), apele minerale
terapeutice etc.
Zcmintele reprezint rezerve descoperite de minerale, att de suprafa ct i subterane,
care sunt exploatabile economic, innd seama de nivelul relativ al preurilor. Zcmintele cuprind
rezervele de crbune, de petrol i gaze naturale, rezervele de minereuri metalifere i nemetalifere.
Resursele biologice necultivate sunt reprezentate de animalele i vegetalele de producie
unic sau permanent asupra crora se exercit dreptul de proprietate, dar a cror cretere natural
i/sau regenerare nu este plasat sub controlul direct i responsabilitatea unitilor instituionale i
nu este gestionat de acestea. De exemplu, pdurile virgine i resursele piscicole neexploatate, care
fac parte din teritoriul naional. Aici trebuie incluse doar resursele care sunt deja exploatabile cu
scop economic sau sunt susceptibile de a fi exploatate ntr-un viitor apropiat.
Rezervele de ap sunt ntinderi de ap i alte rezerve subterane n msura n care prin
exercitarea dreptului de proprietate le sunt date o valoare de pia.
1

Know-how este un termen preluat din limba englez, care desemneaz cunotine specifice, deinute de o persoan
fizic sau de o ntreprindere, asupra unui produs sau procedeu de fabricaie, adesea obinute prin lucrri de cercetare i
de dezvoltare importante i costisitoare. n practic know-how-ul poate consta n informaii concrete despre procedeele
de combinare a unor substane i materiale pentru obinerea unui produs finit.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Activele fixe corporale n curs de execuie reflect lucrrile de investiii neterminate pn

la sfritul perioadei, efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de
producie sau costul de achiziie. Activele fixe corporale n curs se trec n categoria activelor fixe la
finalizare dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora.
Specific activelor corporale (mai puin terenurilor) este faptul c se amortizeaz pe durate
de timp exprimate n ani, stabilite prin norme ale Ministerului Finanelor Publice.

1.3 Activele financiare sunt reprezentate de depozite, titluri de capital, drepturi

contractuale i cuprind:
Titlurile de participare care exprim drepturile sub form de aciuni deinute de stat sau
unitile administrativ-teritoriale, n capitalul unor societi comerciale sau organisme
internaionale, a cror deinere pe o perioad ndelungat aduce venituri sub form de dividende.
Alte titluri imobilizate sunt reprezentate de obligaiunile deinute de stat pe o perioad
ndelungat care aduc venituri sub form de dobnzi.
Creanele imobilizate reprezint drepturile instituiilor publice pentru mprumuturi acordate
pe termen lung i alte creane pe termen lung.

2. Activele curente (circulante). Un activ se clasific ca activ circulant (curent)

atunci cnd:
- este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se
ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului;
- este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;
- este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este
restricionat.
Activele circulante se mpart dup natura lor n: active circulante materiale (stocuri); active
circulante n decontare (creane) i active circulante de trezorerie.

2.1. Stocurile sunt active circulante:

a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii, sau
c) sub forma de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz s fie folosite n
desfurarea activitii curente a instituiei, n procesul de producie sau pentru prestarea de
servicii.
n cadrul stocurilor se cuprind:
Materii prime reflect bunurile care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc
n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat.
Materiale consumabile reflect materialele auxiliare, combustibilii, materialele pentru
ambalat, piesele de schimb, seminele i materialele de plantat, furajele, medicamentele i
materialele sanitare i alte materiale consumabile) care particip sau ajut la procesul de fabricaie
fr a se regsi, de regul, n produsul finit sau asigur desfurarea activitii curente a instituiei.
Materiale de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu o valoare mai mic dect
limita prevzut de lege pentru a fi considerate active fixe corporale, indiferent de durata lor de
folosin sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate
acestora (echipament de protecie, echipament de lucru, mbrcminte special, mecanisme, scule,
dispozitive, verificatoare, aparate de msur i control etc.). Tot n grupa materialelor de natura
obiectelor de inventar se nregistreaz i lenjeria de pat i accesoriile de pat (saltele, cearceafuri
etc.) echipamentul i materialul sportiv, echipamentul salvamont inclusiv schiurile, bocancii,
echipamentul i uniformele de serviciu care rmn n gestiunea instituiei, echipamentul ce se
acord elevilor, studenilor, benzile de magnetofon care nu se imprim definitiv folosite de
instituii, sculele i instrumentele folosite n ateliere etc. Documentele aflate n fondurile
bibliotecilor, care au statut de bunuri culturale comune sau care au fost clasate n categoria
bunurilor culturale care fac parte din patrimoniul cultural naional mobil, nu sunt active fixe i fac

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

parte din categoria materialelor de natura obiectelor de inventar, aflate n folosin. Eliminarea
documentelor din colecii se aplic numai bunurilor culturale comune, uzate fizic sau moral, dup o
perioad de minimum 6 luni de la achiziie. Pentru organizarea contabilitii analitice a crilor care
au fost trecute n categoria materialelor de natura obiectelor de inventar, se poate utiliza metoda
global-valoric, cu aprobarea ordonatorului de credite.
Materiale rezerv de stat i de mobilizare reflect:
Rezerva de stat include bunurile din proprietatea public a statului care se constituie n
scopul de a interveni operativ pentru protecia populaiei, a economiei i pentru aprarea rii, n
situaii excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale
sau nucleare, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe sau n caz de rzboi.
Rezerva de mobilizare include bunurile din proprietatea public a statului i anume:
- n industrie: materii prime, materiale, semifabricate, subansambluri i elemente de
completare, utilaje strict specializate, scule, dispozitive, verificatoare;
- n comunicaii i transporturi: materiale destinate restabilirii i meninerii n stare de
funcionare a capacitilor de transport i telecomunicaii necesare asigurrii nevoilor forelor
sistemului naional de aprare;
- n sntate: materiale sanitar-farmaceutice consumabile, materii prime i materiale
necesare fabricrii produselor farmaceutice, aparatur, instrumentar medical;
- n comer: produse alimentare i industriale necesare asigurrii cererilor unitilor militare,
solicitate pe plan local, la mobilizare.
Ambalaje rezerv de stat i de mobilizare cuprind ambalajele aferente bunurilor ce se
constituie n rezerva de stat i de mobilizare.
Materiale date spre prelucrare n instituie reflect materialele i produsele date spre
prelucrare, animalele tinere sau la ngrat date pentru sacrificare i prelucrare n instituie.
Alte stocuri reflect muniiile i furniturile pentru aprare naional, ordine public i
siguran naional, precum i alte stocuri specifice altor instituii publice.
Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a trecut prin toate fazele
prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau
necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea,
lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie.
Semifabricate reprezint bunurile care nu au parcurs n ntregime fazele procesului
tehnologic i care au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii sau se livreaz terilor.
Produse finite sunt produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului tehnologic i nu
mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau
expediate direct clienilor.
Produse reziduale (rebuturi, materiale recuperabile i deeuri) reflect bunurile care nu
corespund prevederilor din standarde, norme tehnice, caiete de sarcini sau contracte i nu pot fi
utilizate dect, eventual, ca materie prim sau ca material pentru producerea altor bunuri.
Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului sau a
unitilor administrativ teritoriale reflect existena i micarea bunurilor confiscate sau intrate n
proprietatea privat a statului sau a unitilor administrativ teritoriale pe baza dispoziiilor legale.
Stocuri aflate la teri sunt bunuri aflate n custodie, pentru prelucrare sau consignaie la
teri, care se nregistreaz distinct n contabilitate pe categorii de stocuri.
Animale i psri n aceast categorie se includ animalele nscute vii i cele tinere de orice
fel (taurine, porcine, ovine-caprine, cabaline etc.) crescute pentru producie (ln, lapte, blan etc.),
reproducie, munc, reprezentaie (spectacole), expunere (n parcuri i grdini zoologice), precum i
animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate.
Mrfuri reprezint bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele
realizate n instituii predate spre vnzare magazinelor proprii.
Ambalaje includ materialele refolosibile, achiziionate sau realizate n instituie, folosite
pentru ambalarea produselor destinate vnzrii i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu
obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

2.2. Activele circulante n decontare (creanele) sunt drepturile, de regul, bneti

pe care le are instituia public asupra altor persoane fizice sau juridice i care i permit acesteia s
cear plata unor sume de bani sau livrarea de bunuri ori servicii. Sunt considerate creane
urmtoarele structuri:
Clieni se refer la drepturile unitii de a pretinde terilor s plteasc sumele aferente
bunurilor livrate, lucrrilor executate sau serviciilor prestate acestora. Creanele din aceast
categorie se nregistreaz pe baza facturii.
Clieni inceri sau n litigiu este o structur care apare atunci cnd instituia nu mai are
certitudinea c va ncasa sumele pe care i le datoreaz unii clieni. Creana fa de acetia se
consider depreciat i se separ n aceast structur distinct.
Efectele de primit de la clieni sunt creanele fa de clienii crora li s-a acordat un termen
de plat mai ndeprtat. Pentru nregistrarea creanei n aceast structur, nelegerea dintre
instituie i client trebuie consemnat ntr-un document distinct numit efect de comer2 (cambie sau
bilet la ordin).
Clieni facturi de ntocmit reprezint creana care apare n situaia livrrilor de bunuri
pentru care nu s-a ntocmit nc factura (documentul care se va emite la vnzare este avizul de
nsoire). Factura trebuie ntocmit, n mod obligatoriu, n termen de cinci zile de la data livrrii sau
pn la sfritul lunii, moment n care creana aceasta se transfer n structura Clieni.
Furnizori debitori consemneaz creanele fa de furnizori rezultate, de exemplu, din
avansurile pltite acestora.
Avansuri acordate personalului evideniaz indemnizaiile pentru concedii de odihn
acordate ca avans.
Alte creane fa de personal se refer la alte drepturi ale instituiei fa de angajai (de
exemplu, din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme i echipamente de
lucru, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza
unor hotrri ale instanelor judectoreti etc.).
Taxa pe valoarea adugat (TVA) deductibil se refer la dreptul instituiei ca, la sfritul
lunii, s rein taxa aferent cumprrilor (TVA deductibil), din taxa aferent vnzrilor (TVA
colectat), n vederea stabilirii obligaiei de plat sau creanei fa de bugetul statului.
TVA de recuperat reprezint diferena, calculat la sfritul lunii, dintre taxa deductibil
(aferent cumprrilor), mai mare, i taxa colectat (aferent vnzrilor), mai mic.
Sumele primite din contribuia financiar nerambursabil a Comunitii Europene
(PHARE, ISPA, SAPARD) se nregistreaz la instituiile publice implicate n derularea acestor
fonduri (Fondul Naional i Ageniile de Implementare).
Debitorii se refer la sumele datorate instituiilor publice de ctre tere persoane fizice sau
juridice, altele dect personalul propriu i clienii.
Evidena creanelor bugetare ale bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor
sociale de stat, bugetului asigurrilor pentru omaj i al fondului naional unic de asigurri sociale
de sntate, se realizeaz pe baza declaraiilor fiscale sau deciziilor emise de organul fiscal.
Evidena analitic se ine pe tipuri de impozite i pe pltitori, pe structura clasificaiei bugetare.
mprumuturile acordate potrivit legii reflect sumele acordate ca mprumut din bugetul de
stat, bugetul local, bugetul asigurrilor pentru omaj altor instituii.

2.3. Activele circulante de trezorerie (financiare) sunt formate din elemente de

natur financiar pe care instituia le deine pe termen scurt. Acestea reflect evidena existenei i
micrii titlurilor de plasament, a altor valori de trezorerie, a disponibilitilor existente n conturi la
trezoreria statului, Banca Naional a Romniei, bncile comerciale i n casierie. Operaiunile de
ncasri i pli se fac prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului n raza crora i au sediul.
2

Efectul comercial este un nscris prin care o persoan (tras) se angajeaz ca, la o scaden dat, s achite o sum de
bani unei alte persoane (beneficiar), eventual la ordinul unei a treia persoane (trgtor).

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Investiii pe termen scurt la instituiile publice se prezint sub forma obligaiunilor emise i
rscumprate. n scopul asigurrii surselor de finanare, unitile administrativ-teritoriale pot emite
n condiiile legii, obligaiuni cu dobnd sau cu discount pe care le rscumpr la termen.
Disponibiliti ale instituiilor publice la trezoreria statului i bnci reflect disponibilul
din mprumuturi, din disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului, valorile de
ncasat sub forma cecurilor, disponibilul n lei i valut al instituiilor publice pstrat la bncile
comerciale, disponibilitile n lei i valut provenind din mprumuturi interne i externe contractate
i garantate de stat, disponibilul din fonduri externe nerambursabile, disponibilul din mprumuturi
interne i externe contractate de autoritile administraiei publice locale i garantate de acestea,
dobnzile de ncasat.
Casa reflect disponibilitile aflate n casieria instituiilor publice, precum i ncasrile i
plile efectuate n numerar, n lei i valut.
Acreditive sunt conturi deschise pentru o operaiune specific i din care nu se pot face pli
dect pe destinaia pentru care au fost deschise i atunci cnd se ndeplinesc anumite condiii.
Avansuri de trezorerie reflect sumele n numerar, puse la dispoziia personalului sau a
terilor, n vederea efecturii unor pli n numele instituiei.
Disponibil din fondurile cu destinaie special, disponibilul instituiilor publice finanate
integral sau parial din venituri proprii, disponibil din fondurile speciale reflect distinct
disponibilul pentru fondurile respective.

3. n capitalurile unei instituii publice se includ: fondurile, rezultatul patrimonial,

rezultatul reportat.
3.1. Fondurile unei instituii publice cuprind: fondul bunurilor care alctuiesc domeniul
public i privat al statului, domeniul public i privat al unitilor administrativ-teritoriale, fondul
activelor fixe necorporale, fonduri n afara bugetelor locale etc.
Bunurile din domeniul public sunt inalienabile, insesizabile i imprescriptibile, dup cum
urmeaz:
a) nu pot fi nstrinate, ci pot fi date numai n administrare, concesionare sau nchiriere, n
condiiile legii;
b) nu pot fi supuse executrii silite i asupra lor nu se pot constitui garanii reale;
c) nu pot fi dobndite de ctre alte persoane prin uzucapiune sau prin efectul posesiei de
bun credin asupra bunurilor mobile.
Bunurile din domeniul public pot fi date n administrarea regiilor autonome i instituiilor
publice.
Domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ teritoriale este alctuit din bunuri
aflate n proprietatea lor i care nu fac parte din domeniul public. Bunurile din domeniul privat al
statului i unitilor administrativ-teritoriale sunt supuse regimului juridic de drept comun, dac
legea nu dispune altfel.
Fondul de rulment se constituie din excedentul anual al bugetului local. Disponibilitile
acestui fond pot fi utilizate temporar, pentru acoperirea golurilor de cas provenite din decalaje
ntre veniturile i cheltuielile anului curent, precum i pentru acoperirea definitiv a eventualului
deficit bugetar rezultat la finele exerciiului bugetar sau pentru finanarea unor investiii de
competena autoritilor administraiei publice locale sau pentru dezvoltarea serviciilor publice
locale n interesul comunitii.
Fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de stat se constituie anual dintr-o cot
de pn la 3% din veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat i se utilizeaz pentru acoperirea
prestaiilor de asigurri sociale n situaii temeinic motivate sau a altor cheltuieli ale sistemului
public, aprobate prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
Fondul de rezerv pentru sntate se constituie n baza prevederilor legale n cota de 1%
din sumele constituite la nivelul Casei Naionale de Asigurri de Sntate. Bugetul fondului se
aprob ca anex la legea bugetului de stat. Utilizarea fondului se stabilete prin legi bugetare
anuale.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Sume reprezentnd amortizarea activelor fixe deinute de serviciile publice de interes

local. Serviciile publice de interes local care desfoar activiti de natur economic au obligaia
calculrii, nregistrrii i recuperrii uzurii fizice i morale a activelor fixe aferente acestor
activiti, prin tarif sau pre potrivit legii. Aceste sume se utilizeaz pentru realizarea de investiii n
domeniul respectiv i se evideniaz distinct n programul de investiii, ca surse de finanare.
Fondul de risc se constituie distinct pentru garanii locale la mprumuturi interne i,
respectiv, pentru garanii la mprumuturi externe, pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg
din garantarea de ctre autoritile administraiei publice locale a mprumuturilor contractate de
agenii economici i serviciile publice de subordonare local. Fondul de risc se constituie din:
sumele ncasate sub form de comisioane de la beneficiarii mprumuturilor garantate, dobnzile
acordate de unitile trezoreriei statului la disponibilitile fondului, dobnzi i penaliti de
ntrziere pentru neplata n termen de ctre beneficiarii mprumuturilor i n completare de la
bugetul local.
Sume aferente depozitelor speciale constituite pentru construcii de locuine se pstreaz
ntr-un cont distinct, deschis pe seama unitilor administrativ-teritoriale, la unitile trezoreriei
statului.
Taxe speciale percepute pentru funcionarea unor servicii publice locale, create n interesul
persoanelor fizice i juridice, consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului
Bucureti. Cuantumul taxelor speciale se stabilete anual, iar veniturile obinute din acestea se
utilizeaz integral pentru acoperirea cheltuielilor efectuate pentru nfiinarea serviciilor publice
locale, precum i pentru finanarea cheltuielilor de ntreinere i funcionare ale acestor servicii.
Fondul de dezvoltare a spitalului se constituie pentru procurarea de echipamente i
aparatur medical i de laborator, necesare desfurrii activitii spitalelor.
3.2. Rezultatul patrimonial se stabilete la sfritul perioadei (lunar sau la ntocmirea
situaiilor financiare) prin nchiderea conturilor de venituri i finanri i a conturilor de cheltuieli.
3.3. Rezultatul reportat exprim rezultatul patrimonial al exerciiilor financiare
anterioare.
La limita dintre capitalurile proprii i datorii se afl provizioanele.

4. Provizionul este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert. Provizioanele nu pot

depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaiei curente la data
bilanului. Instituiile publice pot constitui provizioane pentru:
o litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte;
o cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind
garania acordat clienilor;
o alte provizioane.
Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
o instituie are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv;
poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
5. Datoriile se mpart n: datorii necurente i datorii curente.
5.1. Datorii pe termen lung (necurente) reflect datoriile contractate pentru o
perioad mai mare de 1 an. O instituie public trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen
lung purttoare de dobnd n aceast categorie, chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12
luni de la data bilanului, dac:
a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni;
b) exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte de
data bilanului.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

mprumuturile i datoriile din aceast clas reprezint sume ce trebuie pltite ntr-o perioad
mai mare de un an.
mprumuturile din emisiuni de obligaiuni sunt acele mprumuturi atrase de o instituie
public pe o perioad mai mare de un an prin emisiunea unor titluri de credit numite obligaiuni,
rambursabile la o anumit dat i generatoare de dobnzi.
Datoria public guvernamental cuprinde totalitatea obligaiilor financiare interne i
externe ale statului, la un moment dat, provenind din mprumuturile contractate direct sau garantate
de Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice, n numele Romniei, de pe pieele financiare.
Datoria public guvernamental intern este partea din datoria public guvernamental
care reprezint totalitatea obligaiilor financiare ale statului, provenind din mprumuturi contractate
direct sau garantate de stat, de la persoane fizice sau juridice rezidente n Romnia, inclusiv sumele
utilizate temporar din disponibilitile contului curent general al Trezoreriei Statului pentru
finanarea temporar a deficitelor bugetare.
Datoria public guvernamental extern este partea din datoria public guvernamental
reprezentnd totalitatea obligaiilor financiare ale statului, provenind din mprumuturi contractate
direct sau garantate de stat de la persoane fizice sau juridice nerezidente n Romnia.
Datoria public local reprezint totalitatea obligaiilor financiare interne i externe ale
autoritilor administraiei publice locale, la un moment dat, provenind din mprumuturi contractate
direct sau garantate de acestea de pe pieele financiare.
Datoria public local intern este partea din datoria public local care reprezint
totalitatea obligaiilor financiare ale autoritilor administraiei publice locale, provenite din
mprumuturi contractate direct sau garantate de acestea, de la persoane fizice sau juridice rezidente
n Romnia.
Datoria public local extern este partea din datoria public local reprezentnd totalitatea
obligaiilor financiare ale autoritilor administraiei publice locale, provenind din mprumuturi
contractate direct sau garantate de acestea de la persoane fizice sau juridice nerezidente n
Romnia.
Alte mprumuturi i datorii asimilate se refer la concesiunile preluate, imobilizrile
corporale primite n leasing financiar, sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi i datorii
asimilate (garanii primite, depozite etc.).

5.2. Datorii pe termen scurt (curente). O datorie trebuie clasificat ca datorie pe

termen scurt, denumit i datorie curent, atunci cnd:
a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; sau
b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
mprumuturi pe termen scurt evideniaz mprumuturile pe termen scurt primite de la bnci
sau alte instituii de credit, din contul curent general al trezoreriei statului, precum i din bugetul de
stat sau bugetul local pentru nfiinarea unor instituii sau activiti finanate integral din venituri
proprii.
n categoria alte datorii pe termen scurt se includ toate datoriile care au scadena mai mic
de un an i care nu se refer la mprumuturi. Se includ aici urmtoarele datorii:
Furnizori care reflect datoriile fa de entitile de la care se cumpr bunuri i servicii
necesare activitii de exploatare (stocuri, energie, ap, servicii de telecomunicaii etc.).
Documentul pe baza cruia se nregistreaz obligaia fa de furnizor este factura.
Furnizori de active fixe se refer la datoriile rezultate din achiziia de active fixe corporale i
necorporale.
Efectele de pltit i efectele de pltit pentru active fixe reflect datoriile fa de furnizori
bazate pe efectele comrciale care garanteaz plata obligaiilor fa de furnizori, respectiv furnizorii
de active fixe.
Furnizori facturi nesosite consemneaz datoriile decurgnd din achiziii de bunuri pentru
care nu s-au primit nc facturile. La sosirea facturilor, datoria se transfer, dup caz, n structura
furnizori sau furnizori de active fixe.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Clieni - creditori intervine pentru a reflecta datoriile fa de clieni rezultate fie din
avansurile primite de la acetia, fie ca urmare a faptului c au fost trimise clientului ambalaje pe
care acesta urmeaz s le restituie.
Personal - salarii datorate reflect obligaiile instituiei fa de angajai pentru munca
prestat. Aceast obligaie se nregistreaz la sfritul lunii, pe baza statelor de salarii i evideniaz
drepturile salariale, sporurile, premiile, indemnizaiile pentru concediile de odihn pltite din
fondul de salarii i alte drepturi n bani i/sau n natur.
Pensionari - pensii datorate evideniaz drepturile de pensie i alte drepturi cuvenite
pensionarilor.
Personal - ajutoare i indemnizaii datorate reflect obligaia instituiei de a acorda
angajailor ajutoare materiale (ajutoare de boal pentru incapacitate temporar de munc, pentru
ngrijirea copiilor, ajutoare de deces i alte ajutoare materiale).
omeri - indemnizaiile datorate evideniaz indemnizaiile de omaj datorate omerilor.
Drepturi de personal neridicate reflect datoriile instituiei fa de angajai n legtur cu
sumele reprezentnd salarii nepltite n termenul legal de trei zile. Dup acest termen, sumele
nepltite se vireaz, n principiu, la trezorerie i trebuie evideniate separat, n aceast structur
distinct de datorii.
Reineri din salarii datorate terilor intervine atunci cnd angajaii au datorii fa de tere
persoane. Instituia reine din salariile personalului sumele respective (chirii, rate scadente aferente
cumprrilor de bunuri, amenzi, pensii alimentare etc.) pentru a le vira persoanelor n drept.
Alte datorii fa de personal reflect obligaii ale instituiei fa de angajai, altele dect cele
consemnate n structurile anterioare (de exemplu: imputaii pentru lipsuri n gestiune, garanii
gestionare, concediile de odihn i alte drepturi de personal etc.).
Asigurri sociale evideniaz contribuiile angajatorilor (instituii publice) pentru asigurri
sociale de stat, asigurri sociale de sntate, accidente de munc i boli profesionale, asigurri
pentru omaj precum i contribuiile asigurailor (salariai) pentru asigurri sociale de stat, asigurri
sociale de sntate i asigurri pentru omaj. Aceste contribuii sunt:
contribuia angajatorilor la asigurrile sociale, cotele de contribuii fiind difereniate n
funcie de condiiile de munc3:
o condiii normale: 20,8 %;
o condiii deosebite: 25,8 %;
o condiii speciale: 30,8 %.
contribuia angajatorilor pentru asigurrile sociale de sntate de 5,2%;
contribuia asigurailor la asigurrile sociale 10,5%;
contribuia asigurailor pentru asigurrile sociale de sntate de 5,5%;
De asemenea, instituia mai suport i:
contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate de 0,85%;
contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale variaz ntre 0,15%
i 0,85% n funcie de activitatea desfurat4;
contribuia datorat de angajator la fondul de garantare a creanelor salariale de 0,25 %;
comisionul inspectoratului teritorial de munc de 0,75% sau de 0,25%.
Ajutorul de omaj reflect datoriile fa de fondul pentru plata ajutorului de omaj
provenind din contribuia instituiei i a angajailor, astfel:
contribuia angajatorilor pentru asigurri de omaj de 0,5%;
contribuia asigurailor pentru asigurri de omaj de 0,5%.

Legea nr. 19/2009 privind bugetul asigurrilor sociale de stat pe 2009, publicata in Monitorul Oficial, Partea I nr.
122 din 27.02.2009
4
Hotrrea Guvernului nr. 50/2009 privind modificarea Normelor metodologice de calcul al contribuiei de asigurare
pentru accidente de munca si boli profesionale, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 144/2008, publicata in
Monitorul Oficial, Partea I nr. 63 din 03.02.2009

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Alte datorii sociale reprezint sume datorate altor categorii de persoane, cum ar fi: drepturi
pentru donatorii de snge, alocaii i alte ajutoare pentru copii, alocaia suplimentar pentru
familiile cu mai muli copii, ajutoare sociale, indemnizaii pentru persoanele cu handicap etc.
TVA de plat este diferena dintre taxa colectat (aferent vnzrilor), mai mare, i taxa
deductibil (aferent cumprrilor), mai mic, calculat cu ocazia ntocmirii decontului de TVA.
TVA colectat este taxa aferent vnzrilor, adic cea nscris n facturi sau n alte
documente justificative care atest vnzarea. Poate fi definit ca obligaie a instituiei ca, la orice
vnzare, s adauge 24% la preul de vnzare fr TVA.
Impozitul pe venituri din salarii i din alte drepturi cuprinde totalul impozitelor individuale.
Acesta trebuie recunoscut ca o datorie n limita sumei nepltite. Dac suma pltit depete suma
datorat, surplusul trebuie recunoscut drept crean. Acest impozit este o component a impozitului
pe venitul global i este de 16%.
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate cuprind sumele datorate bugetului de stat (taxe
vamale, accize) sau bugetelor locale (impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri) sau alte impozite
i taxe datorate.
Alte datorii fa de bugetul statului cuprind: drepturile de personal neridicate prescrise,
datorate bugetului statului potrivit legii, sumele datorate creditorilor, cuvenite bugetului statului
dup prescrierea lor, plusul de numerar din casierie, amenzi i penaliti, vrsminte efectuate n
plus la buget i altele, precum i sumele datorate bugetului de ctre instituiile finanate de la buget
reprezentnd venituri realizate n condiiile legii.
Sumele primite din contribuia financiar nerambursabil a Comunitii Europene
(PHARE, ISPA, SAPARD) se nregistreaz la instituiile publice implicate n derularea acestor
fonduri (Fondul Naional i Ageniile de Implementare) ca i datorii.
Creditori reflect datoriile instituiei fa de persoane fizice sau juridice, altele dect
datoriile curente. De regul, acestea rezult din operaiuni extraordinare.
Creditori ai bugetelor sunt persoane fizice i juridice pentru sumele de restituit sau de
compensat cu alte creane ale aceluiai buget sau cu alte creane ale altor bugete, la cererea acestora
sau din oficiu, se evideniaz pe tipuri de impozite i pe pltitori, pe structura clasificaiei bugetare.
n aceast grup se cuprind i mprumuturile pe termen scurt acordate din bugetul de stat, bugetul
local, bugetul asigurrilor pentru omaj, precum i dobnzile aferente acestora.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com