1.4.4.

Conturi sintetice i conturi analitice

Pentru a cunoate situaia i evoluia elementelor patrimoniale, att n totalitatea lor ct
i pe prile componente, n contabilitate se folosesc dou feluri de conturi: conturi sintetice i
conturi analitice.1
Conturile sintetice sunt utilizate pentru grupe sau categorii omogene de elemente
patrimoniale din punct de vedere al coninutului lor. Utilizarea lor este expresia generalizrii
datelor referitoare la existena i micarea elementelor patrimoniale grupate dup caracteristici
generale.
n planul de conturi pentru instituiile publice sunt prevzute conturi sintetice de gradul
I simbolizate cu 3 cifre i conturi sintetice de gradul II simbolizate cu 4 sau 5 cifre. De
exemplu, contul sintetic de gradul I 105 "Rezerve din reevaluare" se dezvolt pe urmtoarele
conturi sintetice de gradul II simbolizate cu 4 cifre:
1051 "Rezerve din reevaluarea terenurilor i amenajrilor la terenuri"
1052 "Rezerve din reevaluarea construciilor"
1053 "Rezerve din reevaluarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor"
1054 "Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
protecie a valorilor umane i materiale i a altor active fixe corporale"
1055 "Rezerve din reevaluarea altor active ale statului".
De asemenea, contul sintetic de gradul I 117 "Rezultatul reportat" se dezvolt pe
urmtoarele conturi sintetice de gradul II simbolizate cu 5 cifre:
117.01 "Rezultatul reportat instituii publice finanate integral din buget (de stat,
local, asigurri, santate, omaj)"
117.02 "Rezultatul reportat bugetul local"
117.03 "Rezultatul reportat bugetul asigurrilor sociale de stat"
117.04 "Rezultatul reportat bugetul asigurrilor pentru omaj"
117.05 "Rezultatul reportat bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate"
117.08 "Rezultatul reportat- bugetul fondurilor externe nerambursabile"
117.09 "Rezultatul reportat bugetul de stat"
117.10 "Rezultatul reportat instituii publice i activitai finanate integral sau parial
din venituri proprii".
n ceea ce privete funcionarea conturilor sintetice, trebuie remarcat faptul c n timp ce
pentru conturile din clasele 1-7 se folosete metoda de nregistrare n partid dubl, pentru
conturile din clasa 8 (cu excepia conturilor 891 i 892) se folosete metoda de nregistrare n
partid simpl.
Conturi analitice reflect elementele patrimoniale individualizate dup nsuiri
specifice. Ele permit detalierea i dezvoltarea conturilor sintetice, fiind considerate conturi
dezvolttoare ale acestora. Conturile sintetice se dezvolt pe conturi analitice n funcie de
specificul activitii instituiei publice i de necesitile proprii de informare. n cazul
instituiilor publice, se remarc dezvoltarea pe conturi analitice n special a conturilor de
cheltuieli i de venituri, innd seama de clasificaia indicatorilor privind finanele publice.
Conform normelor contabile care reglementeaz organizarea contabilitii instituiilor
publice2, evidena analitic a creditelor bugetare, plilor de cas i a cheltuielilor efective se
ine cu ajutorul Fiei pentru operaii bugetare.
1

Ristea M., Clin O., Vduva I., Neamu H., Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 1995., p.93.
*** Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2169/2009 pentru modificarea i completarea Normelor
metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru
2

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 4
1

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Raportul ntre un cont sintetic i conturile analitice, de pe aceeai treapt de

determinare, subordonate lui este ca de la ntreg la pri. Astfel, suma prilor trebuie s fie
egal cu ntregul pentru fiecare din mrimile reflectate prin cont (sold iniial, rulaj debitor,
rulaj creditor, total sume debitoare, total sume creditoare i sold final). Verificarea acestei
corelaii ntre un cont sintetic i conturile analitice subordonate se face cu ajutorul balanei de
verificare analitice (vezi tabelul nr. 1.7).
1.4.5. Balana de verificare - calcul de sintez contabil
Balana de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactitii
nregistrrilor contabile i controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic,
precum i principalul instrument pe baza cruia se ntocmesc situaiile financiare. Balana de
verificare se ntocmete pe baza datelor preluate din Cartea mare, respectiv din fiele deschise
distinct pentru fiecare cont sintetic.
Balana de verificare ndeplinete dou funcii, i anume: funcia de centralizare i
funcia de control asupra prelucrrii.
Prin intermediul balanei de verificare sunt centralizate mrimile semnificative ale
conturilor.
Dup felul conturilor pentru care se ntocmesc, exist dou feluri de balane de
verificare, i anume :3
balane de verificare sintetice, care se ntocmesc pe baza datelor preluate din
conturile sintetice ;
balane de verificare analitice, care se ntocmesc pe baza datelor preluate din
conturile analitice
Practic, balanele de verificare analitice se ntocmesc pentru verificarea nregistrrilor
n contabilitatea analitic. La instituiile publice, balanele de verificare sintetice se ntocmesc
lunar, iar balanele de verificare analitice, cel mai trziu la sfaritul perioadei pentru care se
ntocmesc situaiile financiare.
n funcie de natura datelor centralizate se cunosc urmtoarele tipuri de balane de
verificare, i anume:
a) balana de verificare pe solduri finale care centralizeaz, pentru fiecare cont n
parte, din Cartea mare, soldul final debitor sau creditor, dup caz. Acest tip este un model de
balan de verificare cu o serie de egaliti i se prezint n tabelul 1.1.
Balana de verificare pe solduri finale

Tabelul nr. 1.1.

b) balana de verificare pe total sume i solduri centralizeaz din Cartea mare, pentru
fiecare cont n parte, totalul sumelor debitoare, totalul sumelor creditoare i soldul final
debitor sau creditor, dup caz; este un model de balan de verificare cu dou serii de egaliti
(vezi tabelul nr. 1.2).
instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.
1.917/2005, Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 513bis din 27/07/2009, p. 2.8
3
Clin, O., Ristea, M., Op. cit., p. 253.

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 4
2

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Balana de verificare pe total sume i solduri

Tabelul nr. 1.2.

c) balana de verificare pe rulaj preia din Cartea mare, pentru fiecare cont n parte,
soldul iniial (debitor sau creditor), rulajul debitor, rulajul creditor i soldul final (debitor sau
creditor). Este un model de balan de verificare cu trei serii de egaliti (vezi tabelul nr. 1.3).
Balana de verificare pe rulaj

Tabelul nr. 1.3.

d) balana de verificare cu patru serii de egaliti centralizeaz din Cartea mare,

pentru fiecare cont n parte, n funcie de variant:
fie soldurile de la nceputul anului (debitoare sau creditoare, dup caz), micrile
de la nceputul anului pn la finele lunii precedente (debitoare i creditoare),
micrile lunii n curs (debitoare i creditoare), soldul final (debitor sau creditor,
dup caz);
fie soldurile de la nceputul anului (debitoare sau creditoare, dup caz), micrile
cumulate (debitoare i creditoare), totalul sumelor la sfritul perioadei (debitoare
i creditoare) i soldul final (debitor ori creditor);
fie total sume precedente (debitoare i creditoare), rulajele lunii curente (debitoare
i creditoare), total sume la finele lunii (debitoare i creditoare) i sold final
(debitor sau creditor, dup caz).
Balana de verificare cu patru serii de egaliti
Tabelul nr. 1.4.

Pe baza datelor din Cartea mare pentru aplicaia considerat, balana de verificare se
prezint astfel:
suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 4
3

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Balana de verificare cu patru serii de egaliti

Tabelul nr. 1.5.

Sim
Micri n cursul
Solduri iniiale
Total sume
Solduri finale
Denumirea
bol
lunii
contului
cont
Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
100 Fondul
activelor fixe
necorporale
1 000
1 000
1 000
101 Fondul
bunurilor care
alctuiesc
domeniul
public al
statului
120 000
120 000
120 000
102 Fondul
bunurilor care
alctuiesc
domeniul
privat al
statului
50 000
50 000
50 000
2081 Programe
informatice
2 000
1 000
2 000
1 000
1 000
212 Construcii
200 000
200 000
200 000
2808 Amortizarea
altor active
fixe
1 500
1 000
1 000
-.
necorporale
1 000
2812 Amortizarea
construciilor
27 000
27 000
27 000
302 Materiale
consumabile
1 000
1 000
1 000
3031 Materiale de
natura
obiectelor de
inventar n
depozit
250
250
250
3032 Materiale de
natura
obiectelor de
inventar n
magazie
50 000
50 000
50 000
401 Furnizori
55 500
250
55 750
55 750
421 Personalsalarii datorate
10 500
500
500
10 500
10 000
444
500
500
500
4611 Debitori sub
1a
1 300
30
1 300
30
1 270
520 Disponibil din
fonduri cu
destinaie
special
8 700
8 700
8 700
5311 Casa n lei
2 000
30
2 030
2 030
265 000
265 000
2 280
2 280 267 280
267 280
264 250
264 250
TOTAL

e) balana de verificare cu cinci serii de egaliti centralizeaz pentru fiecare cont n

parte, din Cartea mare, soldul iniial la nceputul anului, rulajul debitor i creditor cumulat de
la nceputul anului pn la finele lunii precedente, rulajul debitor i creditor al lunii curente,
suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 4
4

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

total sume debitoare i creditoare la finele lunii curente i soldul final debitor sau creditor,
dup caz.
f) balana de verificare ah preia din Cartea mare, pentru fiecare cont n parte, soldul
iniial, micrile debitoare i creditoare din cursul perioadei i soldul final. Specific acestui
model este desfurarea micrilor debitoare pe conturi corespondente creditoare i a
micrilor creditoare pe conturi corespondente debitoare (vezi tabelul nr. 1.6).
Modelul balanei de verificare ah
Tabelul nr. 1.6.

Conform OMFP 1917/2005 Normele metodologice privind organizarea i conducerea

contabilitii instituiilor publice, planul de conturi pentru instituii publice i instruciunile
de aplicare a acestuia, balana de verificare cuprinde pentru toate conturile instituiei
urmtoarele elemente: simbolul i denumirea conturilor, n ordinea nscris n planul de
conturi, soldurile iniiale sau totalul sumelor debitoare i creditoare ale lunii precedente dup
caz, rulajele curente debitoare i creditoare, totalul sumelor debitoare i creditoare, soldurile
finale debitoare i creditoare. n balana de verificare pentru luna ianuarie rubrica solduri
iniiale se completeaz cu soldurile finale debitoare i creditoare ale lunii decembrie ale
anului precedent.
Pentru verificarea nregistrrilor n contabilitatea analitic se ntocmesc balane de
verificare analitice. Este cazul bunurilor de natura stocurilor pentru care se se ntocmete
modelul de balana de verificare analitic din tabelul nr. 1.7. La instituiile publice, balanele
de verificare sintetice se ntocmesc lunar iar balanele de verificare analitice, cel mai tarziu la
sfaritul perioadei pentru care se ntocmesc situaiile financiare.
Modelul balanei de verificare analitice
Tabelul nr. 1.7.

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 4
5

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

n ceea ce privete funcia de control a balanei de verificare, ea se manifest prin

faptul c permite o verificare a aspectului formal al modului cum se realizeaz prelucrarea
datelor n contabilitate. n acest context, se poate aprecia c exist dou categorii de erori, i
anume: erori care afecteaz seriile de egaliti din balana de verificare (deci care pot fi
descoperite cu ajutorul balanei de verificare) i erori care nu afecteaz aceste serii de egaliti
(deci nu pot fi descoperite).
Principalele categorii de erori care afecteaz seriile de egaliti proprii fiecrui tip de
balan de verificare sau tirbesc corelaia ntre contul sintetic i conturile analitice
subordonate acestuia sunt:
a) n Registrul-jurnal, n special, n cazul articolelor compuse, nu s-a respectat egalitatea
ntre sumele nscrise n debitul i cele consemnate n creditul conturilor puse n
funciune;
b) sumele dintr-un articol au fost omise la sistematizarea n Cartea mare, pentru o parte
din conturi, sau au fost nregistrate n mod repetat;
c) prelucrarea greit n Cartea mare a mrimilor ce urmeaz a fi sistematizate n balana
de verificare;
d) preluarea n balana de verificare a altor sume dect cele determinate prin prelucrare n
Cartea mare;
e) totalizarea greit a sumelor nscrise n coloanele de sume ale balanei de verificare;
f) apariia unor diferene ntre mrimile contului sintetic i agregatele balanei de
verificare a conturilor analitice subordonate lui.
Erorile de fond, care nu afecteaz seriile de egaliti proprii balanelor de verificare,
pot fi determinate de urmtoarele cauze:
a) debitarea i creditarea conturilor interesate att n Registrul-jurnal ct i n Cartea
mare, cu sume egale dar inexacte;
b) redactarea greit a articolelor n Registrul-jurnal, de unde erorile strbat att Cartea
mare ct i balana de verificare;
c) nregistrarea greit a sumelor n conturile Crii mari sintetice i a Crii mari
analitice care prin compensare, nu duc la tirbirea niciuneia din corelaiile specifice
balanelor de verificare.

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 4
6

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com