CAPITOLUL 2

ORGANIZAREA SISTEMULUI BUGETAR DIN ROMNIA

2.1. Structura organizatoric a sistemului bugetar
Sistemul bugetar din ara noastr are la baz structura de organizare a statului romn.
Astfel, diviziunile structurii administrativ-teritoriale sunt: judee, municipii, orae i comune.
Conform Legii nr. 500/11.06.2002 privind finanele publice, sistemul bugetar din
Romnia este definit ca fiind un sistem unitar de bugete care cuprinde:
bugetul de stat;
bugetul asigurrilor sociale de stat;
bugetele locale;
bugetele fondurilor speciale;
bugetul trezoreriei statului,
bugetele instituiilor publice autonome;
bugetele instituiilor i serviciilor publice finanate integral sau parial din bugetul de
stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz;
bugetele instituiilor i serviciilor publice finanate integral sau parial din venituri
proprii;
bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale
cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice;
bugetul fondurilor externe nerambursabile.
Practic, bugetul este documentul prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an
veniturile i cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare a
instituiilor publice.1 Cheltuielile bugetare sunt sumele aprobate n bugetele mai sus
menionate , n limitele i potrivit destinaiilor stabilite prin acestea. Veniturile bugetare sunt
resursele bneti care se cuvin bugetelor n baza unor prevederi legale, formate din impozite,
taxe, contribuii i alte vrsminte.
Veniturile i cheltuielile sistemului bugetar, cumulate la nivel naional, alctuiesc
venituri bugetare totale, respectiv cheltuieli bugetare totale care, dup consolidare, prin
eliminarea transferurilor dintre bugete, vor evidenia dimensiunile efortului financiar public
pe anul respectiv, starea de echilibru sau dezechilibru, dup caz.
Legea bugetar anual prevede i autorizeaz pentru anul bugetar, veniturile i
cheltuielile bugetare precum i reglementrile specifice exerciiului bugetar. n cadrul legilor
bugetare anuale se includ: legea bugetului de stat, legea de rectificare a bugetului de stat,
legea bugetului asigurrilor sociale de stat i legea de rectificare a bugetului asigurrilor
sociale de stat. Legile bugetare anuale pot fi modificate n cursul exerciiului bugetar prin legi
de rectificare, elaborate cel mai trziu pn la data de 30 noiembrie. Legilor de rectificare li se
vor aplica aceleai proceduri ca i legilor bugetare anuale iniiale, cu excepia termenelor din
calendarul bugetar.2
Bugetul de stat este cel mai important buget din cadrul sistemului unitar de bugete, la
care se vars majoritatea impozitelor i o parte din taxe i contribuii, precum i alte venituri
specifice.3 Prin acest buget este prevzut finanarea activitii tuturor ministerelor, dar i
activitatea unor autoriti publice. De la bugetul de stat se aloc sume pentru aproape toate
domeniile de activitate.
1

*** Legea nr. 500/11.06.2002 privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial nr. 597/13.08.2002, art.
2, pct. 6
2
Ibidem, art. 2, pct. 6-7
3
Moteanu, T., Attila, G., Buget i trezorerie public. Studii de caz comentate, Editura Universitar, Bucureti,
2005, p. 36

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 5
1

Printr-o lege distinct se elaboreaz i se aprob bugetul asigurrilor sociale de stat.

Acesta cuprinde veniturile i cheltuielile sistemului public de pensii i alte drepturi de
asigurri sociale. Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat provin din contribuii de
asigurri sociale, dobnzi, majorri pentru plata cu ntrziere a contribuiilor, precum i alte
venituri prevzute de legea pensiilor. Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat
acoper contravaloarea prestaiilor de asigurri sociale din sistemul public, cheltuielile privind
organizarea i funcionarea sistemului public, finanarea unor investiii proprii, alte cheltuieli
prevzute de lege.
Excedentele anuale ale bugetului asigurrilor sociale de stat pot fi utilizate n anul
urmtor, potrivit destinaiilor aprobate prin lege, dup restituirea transferurilor primite de la
bugetul de stat. Eventualul deficit curent al bugetului asigurrilor sociale de stat se acoper
din disponibilitile bugetului asigurrilor sociale de stat din anii precedeni i, n continuare,
din fondul de rezerv (fond constituit prin prelevarea anual a unei sume de 3%). n mod
excepional, n situaii motivate, pentru acoperirea deficitului bugetului asigurrilor sociale de
stat, dup epuizarea fondului de rezerv, veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat se
completeaz cu sume care se aloc de la bugetul de stat.4
Bugetele locale se elaboreaz n concordan cu prevederile Legii 273/ 2006 privind
finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare. Resursele financiare
publice locale sunt n direct proporionalitate cu prevederile programelor de cretere a
autonomiei financiare a unitilor administrativ teritoriale i de descentralizare a serviciilor
publice. Bugetele locale ale municipiilor, comunelor i sectoarelor municipiului Bucureti se
aprob prin hotrrea Consiliilor locale sau Consiliul General al Municipiului Bucureti, n
funcie de subordonarea acestora. Bugetele de venituri i cheltuieli ale instituiilor publice
finanate integral din venituri proprii, inclusiv rectificarea acestora se aprob de ctre
conducerea instituiei, cu avizul conform al ordonatorului principal de credite. 5
Bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate i bugetul asigurrilor
pentru omaj se aprob ca anex la legea bugetului de stat, respectiv la legea bugetului
asigurrilor sociale de stat. Execuia bugetelor fondurilor speciale se efectueaz potrivit
prevederilor legilor de constituire a acestora (Legii nr.95/2006 privind reforma n domeniul
sntii, cu modificrile i completrile ulterioare pentru fondul naional unic de asigurri
sociale de sntate) i Legii nr. 500/ 2002 privind finanele publice.
Ministerul Finanelor Publice elaboreaz, administreaz i execut bugetul Trezoreriei
Statului, care se aprob de ctre Guvernul Romniei. Prin bugetul Trezoreriei Statului se
mobilizeaz resursele din activitatea trezoreriei care sunt folosite n principal pentru plata
serviciului datoriei publice, a dobnzilor la disponibilitile pstrate n contul curent general al
Trezoreriei Statului i pentru cheltuieli de funcionare a unitilor Trezoreriei Statului. 6
Bugetele instituiilor publice autonome se aprob de ctre organele abilitate n acest
scop prin legi speciale.
Bugetele instituiilor publice finanate integral din bugetul de stat, bugetul asigurrilor
sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz, se aprob de ctre ordonatorul de
credite ierarhic superior al acestora, iar cele finanate parial din bugetele mai sus menionate
se aprob prin lege, ca anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite. 7

Moteanu, T., Attila, G., Op. cit, p. 42

Mardiros, D.N., Scorescu, F.I., Contabilitate public, Editura Ion Ionescu de la Brad, Iai, 2007, p. 57
6*** Nota de fundamentare - H.G. nr. 1422/04-12-2003 privind aprobarea bugetului Trezoreriei Statului pe anul
2004, publicata n M.Of. nr. 897/15-12-2003
7
*** Legea nr. 500/11.06.2002 privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial nr. 597/13.08.2002, art.
2, pct. 6
5

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 5
2

Bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i
ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice se aprob, de
asemenea, prin lege. Fondurile provenite din credite externe sunt prevzute i aprobate ca
anex la bugetul de stat. Bugetul fondurilor externe are doar o parte de cheltuieli deoarece
cealalt parte este prevzut a fi realizat din sume aferente creditelor externe. Creditele
externe nu sunt considerate un venit bugetar.8
Bugetul fondurilor externe nerambursabile se aprob prin lege, aceste fonduri fiind
prevzute i aprobate ca anex la legea bugetului de stat. El cuprinde doar o parte de cheltuieli
deoarece sunt prevzute cheltuieli ce se autorizeaz a fi realizate din sumele aferente
fondurilor externe nerambursabile.
Prin consolidare bugetar se realizeaz o agregare a bugetelor componente ale
bugetului general consolidat, urmat de eliminarea transferurilor de sume dintre dou bugete
componente, n vederea evitrii dublei evidenieri a acestora. Operaiunea de consolidare
poate fi efectuat utiliznd prevederile bugetare pentru stabilirea intei de deficit asumate,
dup cum poate fi realizat i pe execuie pentru a determina nivelul de deficit efectiv realizat
la nivelul perioadei analizate.9
2.2. Principiile i regulile procesului bugetar
Conform Legii nr. 500/11.06.2002 privind finanele publice, procesul bugetar
presupune etape consecutive de elaborare, aprobare, executare, control i raportare ale
bugetului, care se ncheie cu aprobarea contului general de execuie a acestuia. Execuia
bugetar reprezint, practic, activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a
plii cheltuielilor aprobate prin buget.
La baza elaborrii i executrii bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat,
bugetelor locale, precum i a celorlalte bugete stau urmtoarele principii:
universalitatea potrivit cruia veniturile i cheltuielile se includ n buget n
totalitate, n sume brute. Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare
anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor, care au stabilite destinaii distincte. 10
Aplicarea acestui principiu n elaborarea bugetului permite cunoaterea att a
veniturilor totale pe care statul sau unitatea administrativ-teritorial, dup caz, urmeaz s le
ncaseze n perioada considerat, ct i destinaia ce va fi dat acestora.11
publicitatea este asigurat prin faptul c sistemul bugetar este deschis i
transparent, realizndu-se prin: dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii
acestora; dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu prilejul
aprobrii acestora; publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a actelor normative
de aprobare a bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora i prin mijloacele de
informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului bugetului, exceptnd
informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege. 12
unitatea- este principiul potrivit cruia veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu
ntr-un singur document pentru a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor
publice. Conform articolului 10, alin (2) din Legea 500/2002, toate veniturile reinute i
utilizate n sistem extrabugetar, sub diverse forme i denumiri, se introduc n bugetul de stat,
urmnd regulile i principiile acestui buget, cu excepia celor obinute de instituiile publice
8

Moteanu, T., Attila, G., Op. cit, p. 86

Idem, p. 87.
10
*** Legea nr. 500/11.06.2002 privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial nr.597/13.08.2002, art.
8, alin. (1) i (2).
11
Mardiros, D.N., Scorescu, F.I., Op. cit, p. 58
12
*** Legea nr. 500/11.06.2002 privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial nr.597/13.08.2002, art.9.
9

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 5
3

finanate parial sau integral din venituri proprii, precum i a celor pentru constituirea,
potrivit legii, a fondurilor de stimulare a personalului. Reunirea ntr-un singur document a
tuturor veniturilor i cheltuielilor bugetare permite cunoaterea clar a surselor de venituri, a
destinaiei cheltuielilor i a naturii echilibrate sau deficitare a bugetului. 13
anualitatea- const n aceea c veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin
lege pe o perioad de un an care corespunde exerciiului bugetar. Conform articolului 11, alin
(2) din Legea 500/2002, toate operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an
bugetar n contul unui buget aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului
respectiv;
specializarea bugetar - se refer la faptul c veniturile i cheltuielile bugetare se
nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i, respectiv pe categorii de cheltuieli,
grupate dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare;
echilibru bugetar - presupune acoperirea integral a cheltuielilor unui buget din
veniturile bugetului respectiv. Principiul echilibrului st la baza elaborrii bugetelor prevzute
n Legea 500/2002 privind finanele publice i n Legea 273/ 2006 privind finanele publice
locale.
unitii monetare const n aceea c toate operaiunile bugetare se exprim n
moned naional.
Nici o cheltuial nu poate fi nscris n bugetele prevzute de lege, nu poate fi angajat
sau efectuat, dac nu exist baz legal pentru respectiva cheltuial. De asemenea, nici o
cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat, ordonanat i pltit dac nu este aprobat
potrivit legii i nu are prevederi bugetare.
n cazurile n care se fac propuneri de elaborare a unor proiecte de acte normative a
cror aplicare atrage micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor aprobate prin buget,
trebuie sa se prevad i mijloacele necesare pentru acoperirea minusului de venituri sau
creterea cheltuielilor. n acest scop Guvernul, prin ordonatorii principali de credite n
domeniul crora se iniiaz proiecte de acte normative i Ministerul Finanelor Publice, va
elabora fia financiar, care se ataeaz la expunerea de motive sau la nota de fundamentare,
dup caz, ca document necesar pentru dezbaterea proiectului, i care va fi actualizat n
concordan cu eventualele modificri intervenite n proiectul de act normativ. n aceast fi
se nscriu efectele financiare asupra bugetului general consolidat, care trebuie s aib n
vedere:
a) schimbrile anticipate n veniturile i cheltuielile bugetare pentru anul curent i
urmtorii 4 ani;
b) ealonarea anual a creditelor bugetare, n cazul aciunilor multianuale;
c) propuneri realiste n vederea acoperirii majorrii cheltuielilor;
d) propuneri realiste n vederea acoperirii minusului de venituri
2.3. Ordonatorii de credite i atribuiile acestora n domeniul financiar- contabil
Sumele aprobate prin buget, reprezentnd limita maxim pn la care se poate
ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru angajamentele contractate n cursul
exerciiului bugetar i/sau n exerciiile anterioare pentru aciuni multianuale, respectiv se pot
angaja, ordonana i efectua pli din buget pentru celelalte aciuni se numesc credite
bugetare14.
Repartizarea i utilizarea creditelor bugetare este ncredinat ordonatorilor de credite.
Acetia sunt conductorii instituiilor publice care au competene i responsabiliti n
13
14

Mardiros, D.N., Scorescu, F.I., Op. cit, p. 58

*** Legea nr. 500/11.06.2002 privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial nr.597/13.08.2002, art.2.

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 5
4

elaborarea i execuia bugetului i a modului de gestionare a patrimoniului instituiei. 15

Ordonatorii de credite se pot grupa n funcie de 2 criterii: 16
a) n raport de bugetul de la care sunt finanate instituiile pe care le conduc, acetia
pot fi: ordonatori de credite finanai din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat,
din bugetul fondurilor speciale, din bugetele locale i din alte bugete;
b) n funcie de drepturile i obligaiile ce le revin n procesul execuiei bugetare,
ordonatorii de credite pot fi: principali, secundari i teriari.
Ordonatorii principali de credite sunt minitrii, conductorii celorlalte organe de
specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice i
conductorii instituiilor publice autonome. Ei pot delega aceast calitate nlocuitorilor de
drept, secretarilor generali sau altor persoane cu funcii de conducere n ministerul ori n
organul de stat pe care l conduc. Prin actul de delegare ordonatorii principali de credite vor
preciza limitele i condiiile delegrii.
Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate prin bugetul de
stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul fondurilor speciale i prin bugetul instituiilor
publice autonome, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice ierarhic
inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz, n
raport cu sarcinile acestora cuprinse, potrivit legii, n bugetele respective i aprob efectuarea
cheltuielilor din bugetul propriu, cu respectarea dispoziiilor legale.
Ordonatorii secundari de credite sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate
juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite. Ei au competena de a repartiza
creditele bugetare aprobate pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice
subordonate, ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite, n raport cu sarcinile
acestora i de a aproba efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii, cu respectarea
dispoziiilor legale.
Subveniile de orice fel, prevzute a se acorda din bugetul de stat regiilor autonome,
societilor/companiilor naionale i societilor comerciale cu capital majoritar sau integral
de stat, se cuprind i se execut prin bugetele ordonatorilor principali sau secundari de credite,
dup caz, potrivit Normelor metodologice stabilite de Ministerul Finanelor Publice.
Ordonatorii teriari de credite sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate
juridic din subordinea ministerelor, celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice
centrale i a autoritilor administrative centrale autonome, finanate din bugetul de stat,
bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale i din bugetele instituiilor
publice autonome, dup caz.
Aceti ordonatori de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate de
ctre ordonatorii principali sau secundari, dup caz, numai pentru realizarea sarcinilor
instituiilor publice pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n
condiiile stabilite prin dispoziiile legale. De altfel, toi ordonatorii de credite se afl n
situaie de egalitate din punct de vedere al obligaiei de a angaja i de a utiliza creditele
bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de
activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale. 17
Angajarea i ordonanarea cheltuielilor se efectueaz, potrivit dispoziiilor legale, numai
cu viza prealabil de control financiar propriu. Operaiunile supuse controlului financiar
preventiv delegat se exercit de ctre Ministerul Finanelor Publice, conform legislaiei n
domeniu.

15

Tiron Tudor, A., Gherasim, I., Contabilitatea instituiilor publice, Editura Dacia, Cluj Napoca, 2002, p. 15.
Mardiros, D.N., Scorescu, F.I., Op. cit, p. 62
17
Ibidem, p. 64
16

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 5
5

Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale sunt preedinii consiliilor

judeene, primarul general al municipiului Bucureti i primarii celorlalte uniti administrativ
teritoriale. Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic, crora li se aloc
fonduri din bugetele prevzute n Legea 273/ 2006 privind finanele publice locale sunt
ordonatori de credite secundari sau teriari. Cei secundari sunt conductorii instituiilor
publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite, iar cei
teriari sunt conductorii instituiilor publice din subordinea ordonatorilor principali sau
secundari de credite.
Angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor din fondurile publice se aprob de
ordonatorul de credite, iar plata acestora se efectueaz de ctre contabil. Excepie de la
aceast prevedere face plata cheltuielilor la comune i la instituiile publice la care
compartimentul financiar contabil are un numr de personal mai mic de 5 persoane.
Asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice i/sau patrimoniul public i
privat se exercit controlul financiar preventiv propriu i auditul public intern. Angajarea i
ordonanarea cheltuielilor se efectueaz numai cu viza prealabil de control financiar, care
atest respectarea dispoziiilor legale, ncadrarea n creditele bugetare aprobate i destinaia
acestora. Formarea i utilizarea fondurilor publice i contul de execuie a bugetelor locale sunt
supuse controlului Curii de Conturi, potrivit legii.
2.4. Veniturile i cheltuielile publice
Componentele bugetului, respectiv veniturile i cheltuielile se grupeaz conform
clasificaiei bugetare ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare i precis determinate att
n faza de elaborare, ct i n faza de execuia a bugetelor. Astfel, veniturile sunt structurate pe
capitole i subcapitole, iar cheltuielile pe pri, capitole, subcapitole, paragrafe i titluri,
articole i alineate, dup caz.
Legea 500/2002 privind finanele publice i Legea 273/ 2006 privind finanele publice
locale reglementeaz modul de formare, administrare, ntrebuinare i control al veniturilor
financiare ale statului, unitilor administrativ- teritoriale i ale instituiilor publice. Veniturile
publice se concretizeaz n ncasri din impozite, taxe, contribuii, amenzi, penaliti,
vrsminte din veniturile instituiilor publice, venituri din nchirierea i concesionarea
terenurilor i alte bunuri proprietate de stat, mprumuturi, donaii, ajutoare. Acestea pot fi:
a) veniturile bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale
i veniturile extraordinare ale instituiilor publice;
b) veniturile bugetelor locale i veniturile extrabugetare ale instituiilor publice de
interes local.
Veniturile bugetului de stat sunt aprobate prin legea bugetar anual i au n structura
lor urmtoarele categorii:
1.Venituri curente
a) Venituri fiscale:
Impozite directe;
Impozite indirecte.
b) Venituri nefiscale
2. Venituri de capital (valorificri de bunuri, stocuri de la rezervele materiale naionale
i de mobilizare, vrsminte din privatizare).
3. ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate.
Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat cuprind venituri curente i subvenii.
Veniturile curente provin din contribuiile persoanelor juridice i ale angajailor la asigurrile
sociale.

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 5
6

Veniturile bugetelor locale se constituie din18:

a) venituri proprii (formate din: impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, alte venituri
i cote defalcate din impozitul pe venit);
b) sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat;
c) subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete;
d) donaii i sponsorizri.
Sistemul de finanare pe baz de bugete se realizeaz prin intermediul veniturilor
bugetare ca ansamblu al resurselor bneti ce se colecteaz n baza prevederilor legale i a
hotrrii consiliilor locale n limita competenelor legale. Impozitele, taxele i alte venituri ale
bugetelor sunt reglementate prin acte normative, acestea putnd fi actualizate prin legile
bugetare anuale n corelaie cu modificrile aduse legislaiei fiscale. 19
Trebuie fcut distincia ntre cheltuielile publice i cheltuielile bugetare. 20 Astfel,
cheltuielile publice se refer la totalitatea cheltuielilor efectuate prin intermediul instituiilor
publice care se acoper fie de la buget, fie din fondurile extrabugetare sau bugetele proprii ale
instituiilor, pe seama veniturilor obinute de acestea i lsate la dispoziia lor potrivit legii.
Cheltuielile bugetare se refer numai la acele cheltuieli care se acoper de la bugetul de
stat, din bugetele locale, din bugetul asigurrilor sociale de stat, din bugetele fondurilor
speciale.
Cheltuielile publice apar n faza de repartizare a resurselor financiare publice pe diferite
destinaii pentru realizarea obiectivelor cuprinse n programele guvernamentale i locale
privind activitatea social, economic sau de alt natur desfurat de acestea. Ele reprezint
pli efectuate din resurse mobilizate pe diverse ci pentru achiziia de bunuri sau prestri de
servicii necesare ndeplinirii diferitelor obiective i cuprind:
a) cheltuieli efectuate de administraiile publice centrale din fondurile bugetare,
extrabugetare i fonduri speciale;
b) cheltuieli efectuate de administraiile publice locale din fondurile bugetare i
extrabugetare.
O alt grupare a cheltuielilor publice are n vedere sursele de finanare i din acest punct
de vedere identificm:
1. cheltuieli bugetare acoperite din resursele financiare ale bugetului de stat, bugetului
asigurrilor sociale, bugetele locale, bugetele instituiilor publice autonome;
2. cheltuieli extrabugetare acoperite din resursele financiare constituite n afara
bugetului (ele apar n bugetele de venituri i cheltuieli extrabugetare ale instituiilor publice);
3. cheltuieli acoperite din fonduri cu destinaie special;
4. cheltuieli efectuate din bugetul trezoreriei publice.
Cheltuielile bugetare sunt cuprinse n bugetele definite n cadrul sistemului de bugete
sub forma creditelor bugetare.
Un loc important n execuia bugetelor l are repartizarea pe trimestre a veniturilor i
cheltuielilor publice stabilite prin legile bugetare anuale, n funcie de termenele de ncasare a
veniturilor i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor.
Operaiunea prin care se diminueaz creditul bugetar de la o subdiviziune a clasificaiei
bugetare care prezint disponibiliti i se majoreaz corespunztor creditul la o alt
subdiviziune la care fondurile sunt insuficiente, cu respectarea dispoziiilor legale de efectuare
a operaiunilor respective, poart denumirea de virare de credite bugetare. Virrile de credite
bugetare de la un capitol de cheltuieli la alt capitol al clasificaiei bugetare sau de la un
18

*** Legea nr. 273/29.06.2006 privind finanele publice locale, publicat n Monitorul Oficial
nr.618/18.07.2006, art. 5.
19
Tiron Tudor, A., Gherasim, I., Contabilitatea instituiilor publice, Editura Dacia, Cluj Napoca, 2002, p. 20.
20
Vcrel, I., Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, ediia a II-a, Bucureti, 1999, p. 97.

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 5
7

program la altul se poate efectua nainte de angajarea cheltuielilor, ncepnd cu trimestrul al

III- lea al anului bugetar.
2.5. Clasificaia bugetar a cheltuielilor
Clasificarea cheltuielilor se poate face dup mai multe criterii, i anume: administrativ,
funcional i economic. 21
Clasificarea administrativ a cheltuielilor are la baz natura instituiei prin care se
efectueaz cheltuielile publice: ministere, agenii guvernamentale, instituii publice autonome,
uniti administrativ teritoriale. O asemenea grupare este important deoarece alocaiile
bugetare se stabilesc pe beneficiari.
Clasificaia funcional are n vedere gruparea cheltuielilor dup profilul activitilor
determinate de multitudinea seviciilor publice prin intermediul crora se ndeplinesc funciile
statului. O asemenea clasificare ine seama de domeniile, ramurile i sectoarele spre care sunt
dirijate resursele financiare publice i de alte destinaii ale cheltuielilor cum ar fi: transferurile
ntre diferite nivele ale administraiei publice, plata dobnzilor i datoria public sau
constituirea de rezerve la dispoziia autoritii executive.
Conform clasificaiei indicatorilor privind finanele publice, cheltuielile se grupeaz n
pri, capitole, subcapitole i paragrafe. Denumirea fiecrei pri este menit s precizeze
destinaia categoriilor de cheltuieli publice. Categoriile de cheltuieli publice din prile de
cheltuieli se mpart difereniat pe capitole. Cheltuielile fiecrui capitol se divid pe
subcapitole, iar paragrafele reflect elementele componente ale subcapitolului.
Conform clasificaiei funcionale, exist 6 pri de cheltuieli, i anume:
I. Servicii publice generale
II. Aprare, ordine public i siguran naional
III. Cheltuieli social- culturale
IV. Servicii i dezvoltare public, locuine, mediu i ape
V. Aciuni economice
VI. Rezerve, excedent/deficit.
Fiecare parte de cheltuieli cuprinde dou sau mai multe capitole care, la rndul lor, se
subdivid, n subcapitole potrivit destinaiei cheltuielilor publice.
Clasificaia economic a cheltuielilor publice are n vedere natura acestora, adic:
salarii, contribuii pentru asigurri sociale de stat, contribuii la bugetul asigurrilor pentru
omaj, contribuii pentru asigurri sociale de sntate, deplasri, detari, transferuri, hran,
medicamente i materiale sanitare, reparaii curente etc. O astfel de detaliere a cheltuielilor
dup natura lor se realizeaz cu ajutorul titlurilor, articolelor i aliniatelor, a cror simbolizare
i denumire sunt stabilite, de asemenea, prin clasificaia indicatorilor privind finanele
publice. Fiecare cheltuial din cele grupate pe destinaiile principale este divizat din punct de
vedere al structurii economice, pe alte grupe de cheltuieli, i anume: 22
Cheltuieli curente;
Cheltuieli de capital;
Cheltuieli aferente operaiunilor financiare (mprumuturi acordate i
rambursri de credite).
n clasificaia economic a cheltuielilor, natura cheltuielilor curente, de capital i a celor
reprezentnd operaiuni financiare este specificat cu ajutorul titlurilor, iar n cadrul acestora
cheltuielile se desfoar pe articole i aliniate. Titlurile de cheltuieli sunt redate prin
simboluri format din 2 cifre, iar aliniatele sunt codificate prin simboluri formate din ase
cifre.
21
22

Tiron Tudor, A., Gherasim, I., Op. cit., p. 21

Mardiros, D.N., Scorescu, F.I., Contabilitate public, Editura Ion Ionescu de la Brad, Iai, 2007, p. 103

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 5
8

Cheltuielile curente sunt acele cheltuieli efectuate n cursul perioadei pentru

funcionarea instituiilor publice. Acestea apar sub forma cheltuielilor de personal, bunurilor
i serviciilor, dobnzilor aferente datoriei publice i altor dobnzi, subveniilor, fondurilor de
rezerv, transferurilor ntre unitile administraiei publice, alte transferuri, asistenei sociale i
a altor cheltuieli.
De exemplu, titlul I "Cheltuieli de personal" (cod 10) se refer la cheltuielile cu salariile
i contribuiile aferente salariilor (contribuia privind asigurrile sociale, contribuia la bugetul
asigurrilort pentru omaj, contribuiile pentru asigurri sociale de sntate etc.) Pentru
cheltuielile salariale se folosesc articolele 10.01 "Cheltuieli salariale n bani" i 10.02
"Cheltuieli salariale n natur", iar pentru contribuiile aferente salariilor 10.03 "Contribuii".
Fiecare din aceste articole de cheltuieli cuprinde mai multe aliniate. De exemplu, articolul
10.01 "Cheltuieli salariale n bani" cuprinde aliniatele 10.01.01 "Salarii de baz", 10.01.02
"Salarii de merit", 10.01.03 "ndemnizaie de conducere" etc.
Cheltuielile de capital se refer la cheltuielile cu activele fixe neamortizabile,
cheltuielile privind rezerva de stat i de mobilizare, precum i cheltuielile cu reparaiile
capitale.

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 5
9