Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
-costurile cu introducerea unui nou produs sau serviciu (inclusiv cheltuielile de publicitate i activiti
promoionale);
-costurile administrative;
-costurile cu desfsuratea activiti ntr-un nou amplasament sau cu o nou categorie de clieni.
Recunoaterea costurilor n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale nceteaz n
momentul n care aceasta este n locul i n starea de funcionare dorite de managementul ntreprinderii.
n consecin, costurile efectuate cu utilizarea i repunerea n funciune a unui element de imobilizri
corporale nu sunt ncluse n valoarea contabil a acestuia. De exemplu, urmtoarele costuri nu sunt
incluse n valoarea contabil a unei imobilizri corporale:
-costurile nregistrate cnd un element care funcioneaz n maniera dorit de management trebuie
repus n stare de funcionare sau cnd acesta funcioneaz sub capacitate;
-pierderile iniiale de operare, cum ar fi cele care apar pn cnd se dezvolt cererea produciei relizate
cu elementul respectiv;
-costurile cu delocalizarea sau reorganizarea total sau parial a activitilor entitii.
Costul de producie al unei imobilizri realizat de ntreprindere pentru sine se determin pe baza
acelorai principii operaionale folosite n cazul unui activ achiziionat. Dac imobilizarea corporal
reprezint un activ realizat de ctre ntreprindere pentru clienii si costul de producii se determin
dup aceleai principii ca n cazul stocurilor obinute din producie proprie (costul de producie
cuprinde cheltuielile directe i indirecte, variabile i fixe, legate raional de realizarea imobilizrii).
Nu se includ n costul de producie:
-profiturile interne;
-costurile anormale generate de risipa de materii prime i folosirea ineficient a forei de munc;
-pierderile aprute n cursul construciei n regie proprie a activului.
III.Aspecte particulare privind evaluarea iniial a imobilizrilor corporale
1.Valoarea contabil a imobilizrilor corporale poate s fie diminuat cu mrimea subveniilor publice
(subveniilor pentru active); IAS 20 "Contabilitatea subveniilor publice i informaiile de furnizat
privind ajutorul public".
2.De asemenea, IAS 23 "Costurile ndatorrii" menioneaz c, n situaia n care sunt mprumutate
fonduri special pentru obinerea unui activ calificat, costurile ndatorrii sunt capitalizate (incluse n
valoarea activului). n consecin, costurile ndatorrii, care sunt direct atribuibite construciei (sau
produciei) unui activ calificat (care mbrac forma de imobilizare corporal) se includ n costul
acestuia.
3.Atunci cnd plata este decalat dincolo de condiiile obinuite de creditare, activul se contabilizeaz
inndu-se cont de preul de cumprare n condiii normale de creditare (sau de plat imediat), iar
diferena este considerat o cheltuial a perioadei de creditare.
Toate celelalte cheltuieli trebuie s fie nscrise n cheltuielile exerciiului n cursul cruia au fost
angajate. Astfel, reparaiile i cheltuielile de ntreinere, care nu permit dect atingerea nivelului de
performan ateptat n momentul intrrii imobilizrii necorporale n ntreprindere, sunt cheltuieli ale
exerciiului n care sunt angajate.
Anumite imobilizri necesit amplasarea periodic a anumitor piese, ca de exemplu avioanele, ale cror
scaune sunt, uneori, schimbate de mai mlte ori pe paarcursul duratei de via a imobilizrii. n aceast
situaie, fiecare element de natur diferit face, n principiu, obiectul unei contabilizri i amortizri
separate, fiecare nlocuire dnd natere la recunoaterea unui nou activ.
Exemplul 3
Pentru o linie tehnologic existent, s-au achiziionat piese de schimb n valoare de 20.000 lei, n
vederea nlocuirii celor uzate i restabilirii parametrilor iniiali de funcionare. Montarea pieselor de
schimb necesit o cheltuial cu montarea de 400 lei (montarea este efectuat de ctre o unitate
specializat).
-achiziionarea pieselor de schimb:
3024 Piese de schimb
=
-montarea pieselor de schimb:
6024 Cheltuieli privind piesele de =
schimb
401 Furnizori
20.000
20.000
400
Exemplul 4
Pentru utilajele existente s-au procurat piese noi mai performante care s reduc consumul de materii
prime cu 20%. Costul de achiziie al acestora este de 10.000 lei. Ulterior, acestea sunt montate.
-achiziionarea pieselor de schimb:
3024 Piese de schimb
=
-montarea pieselor de schimb:
2131 Echipamente tehnologice =
(Utilaje)
401 Furnizori
10.000
10.000
Dup recunoatrea sa ca activ, o imobilizare corporal a crei valoare just poate s fie evaluat cu
fiabilitate trebuie s fie contabilizat la valoarea reevaluat (adic la valoarea just din data reevalurii)
diminuat cu amortizarea cumulat i pierderile din depreciere ulterioare.
Valoarea just reprezint valoarea la care poate s fie tranzacionat un activ ntre pri interesate i n
cunotin de cauz, n cazul unei tranzacii desfurat n condiii obiective.
Valoarea just a terenurilor i construciilor este stabilit de experi calificai (aceast valoare just este,
n general, valoarea de pia). Pentru activele strict specializate, care nu fac obiectul unor tranzacii
regulate, valoarea just se calculeaz pe baza costului de nlocuire corectat cu amortizrile.
Reevaluarea nu se efectueaz pentru un singur activ, aceasta aplicndu-se tuturor activelor care au
aceeai natur i utilizare. Altfel spus, reevaluarea trebuie s se aplice activelor care fac parte din
acceai clas. Exemple de clase: terenuri, nave, maini i echipamente, euronave, automobile, cldiri
etc.
Evaluarea imobilizrilor corporale nu trebuie s se efectueze n fiecare an, dar aceasta trebuie realizat
cu o anumit frecven astfel nct valoarea contabil a activelor s nu difere prea mult de valoarea ce
s-ar obine n urma reevalurii.
Dac imobilizarea corporal este amortizabil, amortizarea cumulat existent n momentul reevalurii
este tratat astfel:
-fie este recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea
contabil a activului dup reevaluare s fie egal cu valoarea sa reevaluat;
-fie eliminat din valoarea contabil brut a activului, iar valoarea net, determinat n urma eliminrii
amortizrii cumulate, este recalculat la valoarea reevaluat a activului.
Diferena dintre valoarea just, rezultat n urma reevalurii, i valoarea contabil existent nainte de
reevaluare, se contabilizeaz astfel:
a)dac valoarea just este mai mare dect valoarea contabil, se nregistreaz:
-o cretere a rezervei din reevaluare, dac, anterior, nu a existat o descretere recunoscut sub form de
cheltuial; sau
-un venit care compenseaz o cheltuial cu descreterea recunoscut anterior.
b)dac valoarea just este mai mic dect valoarea contabil , diferena se nregistrez:
-o cheltuial, dac nu exist o rezerv din reevaluare nregistrat anterior;
-o scdere a rezervei din reevaluare recunoscut anterior, iar pentru eventuala diferen neacoperit se
recunoate o cheltuial.
Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare se capitalizeaz la rezerve, atunc cnd
reprezint un ctig realizat. Acesta reprezint un ctig realizat, la scoaterea din eviden a activului
pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. ns, dac activul este amortizabil, o parte din ctig se
realizeaz pe msur ce activul este folosit de ctre entitate. Ctigul realizat este egal cu diferena
dintre amortizarea calculat pe baza valorii reevaluate i amortizarea calculat pe valorii existente
nainte de reevaluare.
Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale reevaluate se nregistreaz n contabilitate
ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.
Exemplul 5
5
La 31.12. N, managerii societii X decid reevaluarea terenurilor. La aceast dat, despre un teren se
cunosc urmtoarele informaii: cost de achiziie 20.000 lei i valoare just (de pia) 30.000 lei. Pe data
de 1 martie N+1, terenul este vdut la preul de 31.000 lei.
31.12.N - reevaluarea terenului:
211 Terenuri
1052
Rezerve
din 10.000
reevaluarea
imobilizarilor
corporale
211 Terenuri
30.000
01.03.N+1 deoarece reprezint un ctig realizat, surplusul din reevaluare se capitalizeaz (vireaz) la
rezerve:
105 Rezerve din reevaluare
9.000
tehnologice (Utilaje)
-contabilizarea cheltuielilor cu punerea n folosin:
2131
Echipamente = 401 Furnizori
tehnologice (Utilaje)
2.000
b)calculul amortizrii
i)Amortizarea liniar
Aceast metod se bazeaz pe ipoteza unei repartizri regulate (egale) a valorii amortizabile pe
parcursul duratei de vial util a imobilizrii corporale.
Amortizarea anual = Valoarea amortizabil Durata de via util
Amortizarea anual = Valoarea amortizabil x Cota de amortizare liniar
Cota de amortizare = 100% Durata de via util
Valoarea amortizabil = Cost Valoarea rezidual = 11.000 lei 1.000 lei = 10.000 lei
Valoarea rezidual = Preul de vnzare estimat Costurile estimate cu vnzarea = 1.100 lei 100 lei =
1.000 lei.
Amortizarea anual = 10.000 lei 5 ani = 2.000 lei
Cota de amortizare = 100% 5 ani = 20%
Amortizarea anual = 10.000 lei x 20% = 2.000 lei.
Situaia amortizrii utilajului, n condiiile utilizrii metodei de amortizare liniar este urmtoarea:
Anul
N
N+1
N+2
N+3
N+4
Baza
de Amortizarea
amortizare
anual
10.000
2.000
10.000
2.000
10.000
2.000
10.000
2.000
10.000
2.000
Amortizarea
cumulat
2.000
4.000
6.000
8.000
10.000
Valoarea contabil
11.000* - 2.000 = 9.000
11.000 -4.000 = 7.000
11.000 - 6.000 = 5.000
11.000 8.000 = 3.000
11.000 10.000 =
**1.000
Amortizarea degresiv const n nregistrarea la cheltuieli a unei amortizri mai mari n primii ani de
utilizarea a activului corporal.
n practic, exist mai multe variante ale acestei metode: cu cot fix i baz de amortizare variabil i
cu cot variabil i baz de amortizare fix.
Amortizarea degresiv (cot fix i baz de amortizare variabil)
Amortizarea anual = Valoarea rmas de amortizat x Cota de amortizare degresiv
Valoarea rmas de amortizat = Valoarea amortizabil Amortizarea cumulat
Cota de amortizare degresiv = Cota de amortizare linear x Coeficient de degresie
Coeficientul de degresie este stabilit de managementul ntreprindeii, astfel nct amortizarea rezultat
s reflecte realitatea economic.
Precizm c, n funcie de situaie, acesta poate s fie egal sau nu cu acei coeficieni prevzui de
reglementrile fiscale.
Pentru exemplul prezentat, presupunem c acest coeficient de degresie are valoarea 2.
Cota de amortizare degresiv = Cota de amortizare liniar x 2 = 20% x 2 = 40%.
Situaia amortizrii utilajului se prezint astfel:
Anul
N
N+1
N+2
N+3*
N+4
Modul
de
calcul
10.000 x 40%
6.000 x 40%
3.600 x 40%
2.160 2
2.160 2
Amortizarea
anual
4.000
2.400
1.440
1.080
1.080
Amortizarea
cumulat
4.000
6.400
7.840
8.920
10.000
Valoarea rmas
de amortizat
6.000
3.600
2.160
1.080
0
Valoarea
contabil
7.000
4.600
3.160
2.080
1.000
*n anul n care metoda amortizrii degresive conduce la o amortizare anual mai mic dect raportul
Valoare rmas de amortizat Durata de via util rmas de amortizat, se aplic amortizarea linear
pentru restul valorii amortizabile i e durata rmas de amortizat.
Pentru exemplul prezentat, n anul N+3, amortizarea degresiv (2.160 lei x 40% = 864 lei) este mai
mic dect raportul Valoare rmas de amortizat Durata de via util rmas de amortizat (2.160 2 =
1.080 lei) i, n consecin, ncepnd cu acest an, se trece la amortizarea linear.
-31.12.N nregistrarea amortizrii anuale:
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2813
Amortizarea 4.000
amortizarea imobilizrilor, a investiiilor
instalaiilor i mijloacelor
imobiliare i a activelor biologice
de transport (Utilajelor)
evaluate la cost
Amortizarea degresiv (baz de amortizare fix i cot variabil)
10
Aceast metod presupune aplicarea unei cote descresctoare la o valoare constant. n rile anglosaxone aceasta este cunoscut sub denumirea de metoda sumei cifrei anilor (SOFTY sum of the
years digits). Cota anual se calculeaz ca raport ntre numrul de ani ce au mai rmas de amortizat i
suma numerelor ce reprezint anii duratei de vi util.
Pentru exemplul prezentat, situaia amortizrii este urmtoarea:
Anul
N
N+1
N+2
N+3
N+4
Cota
de Baza
de
amortizare
amortizare
5 15
10.000
4 15
10.000
3 15
10.000
2 15
10.000
1 15
10.000
Amortizarea
anual
3.333
2.667
2.000
1.333
667
Amortizarea
cumulat
3.333
6.000
8.000
9.333
10.000
Valoarea rmas
de amortizat
6.667
4.000
2.000
667
0
Valoarea
contabil
7.667
5.000
3.000
1.667
1.000
Cota
de
amortizare
10.000 50.000
20.000 50.000
10.000 50.000
5.000 50.000
5.000 50.000
Baza de
amortizare
10.000
10.000
10.000
10.000
10.000
Amortizarea
anual
2.000
4.000
2.000
1.000
1.000
Amortizarea
cumulat
2.000
6.000
8.000
9.000
10.000
Valoarea rmas
de amortizat
8.000
4.000
2.000
1.000
0
Valoarea
contabil
9.000
5.000
3.000
2.000
1.000
2131
Echipamente 11.000
tehnologice (Utilaje)
10.000
1.000
200
Studiul de caz 2
La 31.12.N, managerii societii X decid reevaluarea cldirilor. Despre o cldire se cunosc urmtoarele
informaii: cost de achiziie 200.000 lei, amortizare cumulat 50.000 lei, valoare just (reevaluat)
225.000 lei, durata de via util rmas de amortizat 15 ani, metoda de amortizare utilizat este cea
liniar. Anterior, cldirea nu a mai fost reevaluat. Amortizarea cumulat, existent la 31.12.N:
a)varianta 1: este recalculat proporional cu schimbarea valorii brute (costului) a cldirii;
b)varianta 2: este eliminat din valoarea contabil brut a cldirii.
a)varianta 1: amortizarea este recalculat proporional cu schimbarea valorii brute a cldirii
Indice de reevaluare = Valoarea reevaluat /Valoarea contabil net existent nainte de reevaluare =
225.000 lei/150.000 lei = 1,5
Cost
Amortizare
cumulat
Valoare contabil
nainte
reevaluare
(1)
200.000
50.000
150.000
de Indice
de
reevaluare
(2)
1,5
1,5
1,5
Dup reevaluare
lei
Diferen
(3) = (1)x(2)
300.000
75.000
225.000
75.000
exploatare
privind
amortizarea imobilizrilor, a
investiiilor imobiliare i a
activelor biologice evaluate
la cost
31.12.N+1 pe msur ce cldirea reevaluat se amortizeaz surplusul din reevaluare se nregistreaz
la rezerve reprezentnd surplusul din reevaluare realizat (75.000 lei / 15 ani = 5. 000 lei):
1052
Rezerve
din = 1175 Rezultat reportat reprezentand 5.000
reevaluarea imobilizrilor
surplusul realizat din rezerve din
corporale
reevaluare
b)varianta 2: amortizarea este eliminat din valoarea brut a cldirii
31.12.N- anularea (eliminarea) amortizrii cumulat:
2812
Amortizarea = 212 Construcii
construciilor
31.12.N- contabilizarea rezervei din reevaluare:
212 Construcii
= 1052
Rezerve
din
imobilizrilor corporale
50.000
reevaluarea 75.000
31.12.N+1- contabilizarea amortizrii anuale: 225.000 lei /15 ani = 15.000 lei.
6811
Cheltuieli
de = 2812 Amortizarea construciilor
15.000
exploatare
privind
amortizarea imobilizrilor, a
investiiilor imobiliare i a
activelor biologice evaluate
la cost
31.12.N+1 pe msur ce cldirea reevaluat se amortizeaz surplusul din reevaluare se nregistreaz
la rezerve reprezentnd surplusul din reevaluare realizat (75.000 lei / 15 ani = 5. 000 lei):
105 Rezerve din reevaluare = 1175 Rezultat reportat reprezentand 5.000
surplusul realizat din rezervele din
reevaluare
Studiul de caz 3
O societate de construcii realizeaz n regie proprie sediul social n care aceasta urmeaz s-i
desfoare activitatea. Pentru realizarea cldirii s-au efectuat urmtoarele cheltuieli n exerciiul N:
-consumuri de materii prime (materiale de construcii) de 20.000 lei;
-consumuri de materiale de natura obiectelor de inventar de 2.000 lei.
-cheltuieli cu amortizarea utilajelor proprii folosite la realizarea construciei de 5.000 lei;
-dobnzi pltite aferente creditului contractat pentru realizarea construciei de 2.000 lei.
De asemenea, n cursul exerciiului N+1, societatea a mai efectuat urmtoarele cheltuieli:
-consumuri de materialele de construcii 10.000 lei;
-cheltuieli salariile 9.500 lei;
-dobnzi pltite aferente creditului contractat pentru realizarea construciei 1.500 lei.
13
Pe data de 01.07.N+1, construcia este recepionat i pus n folosin. Aceasta se amortizeaz linia pe
o durat de 40 ani, iar metoda de amortizare utilizat este cea liniar.
Cheltielile cu dobnzile aferente creditului contractat pentru realizarea construciei se includ n costul
de producie al acesteia.
S se prezinte nregistrrile contabile aferente exerciiilor N i N+1.
Anul N
-consumul de materii prime:
601 Cheltuieli cu materiie =
prime
20.000
i 5.000
2.000
de 29.000
Anul N+1
De asemenea, n cursul exerciiului N+1, societatea a mai efectuat urmtoarele cheltuieli:
-consumuri de materialele de construcii 10.000 lei;
-cheltuieli salariile 9.500 lei;
-dobnzi pltite aferente creditului contractat pentru realizarea construciei 1.500 lei.
-consumul de materii prime:
601 Cheltuieli cu materiie =
prime
10.000
-cheltuielile cu salariile:
641 Cheltuieli cu salariile =
personalului
9.500
1.500
funcionare, s-au efectuat cheltuieli cu amenajarea amplasamentului 2.000 lei i cheltuieli cu instalarea
3.000 lei. Utilajul este adus n starea de funcionare dorit de managementul ntreprinderii pe data de
01.06.N. Metoda de amortizare este cea liniar, valoarea rezidual este nul, iar durata de via util
este estimat la 10 ani.
Care este amortizarea aferent anului N i cum se contabilizeaz ?
a)1.167 lei
6811
Cheltuieli
de =
exploatare
privind
amortizarea imobilizrilor, a
investiiilor imobiliare i a
activelor biologice evaluate
la cost
b)2.000 lei
6811
Cheltuieli
de =
exploatare
privind
amortizarea imobilizrilor
c)2.000 lei
2813
Amortizarea =
instalaiilor i a mijloacelor
de transport (Utilajelor)
5.Pe data de 01.07.N, societatea X achiziioneaz o instalaie la preul de 21.000 lei. Durata de
amortizare este estimat la 5 ani, iar metoda de amortizare utilizat este cea linear. La sfritul celor 5
ani se estimeaz c instalaia va fi vndut la 1.300 lei, iar costurile cu vnzarea sunt estimate la 300
lei.
Care este amortizarea aferent exerciiului N ?
a)2.000 lei;
b)4.000 lei;
c)1.500 lei.
6.Un teren al societii X este evaluat la sfritul exerciiului N. Valoarea contabil a terenului nainte
de reevaluare este de 50.000 lei, iar valoarea just , in momentul evalurii, este de 45.000 lei. Precizm
c, anterior, terenul a mai fost reevaluat, iar surplusul din reevaluare existent este de 10.000 lei.
Care este nregistrarea ce se efectueaz cu ocazia reevalurii terenului, la sfritul exerciiului N ?
a)
6552
Cheltuieli
din =
reevaluarea imobilizrilor
corporale
b)
1052
Rezerve
din =
211 Terenuri
5.000
211 Terenuri
5.000
16
reevaluarea
corporale
c)
211 Terenuri
imobilizarilor
1052
Rezerve
din
imobilizarilor corporale
reevaluarea 5.000
7.Care din urmtoarele cheltuieli efectuate ulterioar recunoaterii iniiale a unei imobilizri corporale
nu se adaug la valoarea contabil a acesteia:
a)cheltuielile care conduc la creterea duratei de via sau a capacitii activului;
b)cheltuielile cu modificrile care amelioreaz substanial calitatea produselor fabricate;
c)cheltuielile cu reparaiile care vizeaz meninerea nivelului de performan estimat iniial.
8.Care din urmtoarele afirmaii nu este adevrat ?
a)modificarea duratei de amortizare are consecin asupra cheltuielilor cu amortizarea aferente
exerciiului n care aceasta are loc;
b)modificarea metodei de amortizare are consecin asupra cheltuielilor cu amortizarea aferente
exerciiilor care urmeaz exerciiului n care are loc schimbarea;
a)modificarea duratei de amortizare i sau a metodei de amortizare presupune modificarea amortizrii
aferente exerciiilor anterioare exerciiului n care are loc schimbarea.
9.Pentru un activ care nu se utilizeaz regulat, metoda care reflect cel mai bine realitatea economic
este:
a)metoda degresiv;
b)metoda accelerat;
c)metoda unitilor de producie.
10.Care din urmtoarele afirmaii este adevrat ?
a)reevaluarea se poate face i pentru o singur imobilizare corporal, dac managementul dorete acest
lucru;
b)reevaluarea se efectueaz pentru toate activele i care au aceeai natur i utilizare;
c)evaluarea imobilizrilor trebuie s se efectueze n fiecare an, indiferent de situaie.
17