Sunteți pe pagina 1din 4

Tema 1: Impozitul pe venit. Particularitile impunerii veniturilor persoanelor fizice.

Curs teoretic 4 ore.


4. Determinarea venitului supus impozitrii din creterea de capital.
5. Reinerea impozitului din surse de venit altele dect plile salariale.
6. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice i calcularea impozitului din
venitul global.
4. Determinarea venitului supus impozitrii din creterea de capital.
Suma cresterii sau pierderilor de capital se determin de ctre contribuabili in cazurile vnzrii, schimbului sau
altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital.
Active de capital pentru contribuabili se consider:
a) aciunile si alte tipuri de proprietate .Aciunea poate fi sub form de:
- certificat confecionat prin metoda tipografic;
- nscriere in contul analitic deschis pe numele proprietarului ei sau deintorului nominal in registrul deintorilor
hrtiilor de valoare ale societii.
Din categoria alte tipuri de proprietate fac parte orice documente, care certific deinerea de ctre contribuabil a
unei anumite cote-pri in capitalul agentului economic;
b) proprietatea privat nefolosit in activitatea de ntreprinztor (bunuri imobiliare i mijloace de transport)
c) terenurile de pmnt;
d) opioanele la procurarea sau vnzarea activelor de capital. Opionul este condiia care prevede dreptul la
alegere. Ca activ de capital, opionul reprezint un document, in care este stabilit dreptul la procurarea sau
vnzarea activelor de capital.
Crestere de capital se consider excedentul sumei ncasate in rezultatul vnzrii, schimbului sau altei forme de
nstrinare (scoatere din uz) a activului de capital n raport cu baza valoric a acestui activ.
Suma ncasat ca urmare a vnzrii, schimbului sau altui mod de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de
capital se alctuieste din mijloacele bnesti si valoarea, apreciat la preurile de pia ale activelor de capital,
rezultate din nstrinare.
Baza valoric a activului de capital este suma achitat de contribuabil pentru procurarea lui (este identic cu suma
ncasat de proprietarul precedent al activului de capital ca urmare a nstrinrii (scoatere din uz) a lui, corectat
conform prevederilor pct.33) sau suma cheltuielilor suportate de contribuabil pentru crearea acestui activ de
capital.
n toate cazurile baza valoric a activului de capital se reduce cu mrimea uzurii, epuizrii sau altor modificri
fizice ale activului de capital, care reduce preul lui de pia si se majoreaz cu mrimea recondiionrilor sau
altor modificri fizice, care majoreaz preul lui de pia. Baza valoric redus sau majorat in acest mod se
numeste baz valoric ajustat.
Sumele achitate pentru procurarea, cheltuielile suportate pentru crearea, precum si reducerile sau majorrile
preului de pia in rezultatul modificrilor fizice ale activelor de capital urmeaz a fi confirmate documentar.
1

Activele de capital aflate in posesia contribuabilului la 1 ianuarie 1998 se consider procurate la preurile de pia,
in vigoare la aceast dat.
Baza valoric a activului de capital, obinut de ctre contribuabil ca rezultat al unei donaii dup 1 ianuarie 1998
este preul ce reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat a activului de capital ce s-a creat la
donator sau preul lui de pia la momentul donaiei.
Baza valoric a activelor de capital sub form de aciuni sau alte titluri de proprietate in activitatea de
ntreprinztor obinut ca rezultat al contribuiei la capitalul unui agent economic efectuate dup 1 ianuarie 1998
este valoarea contribuiei exprimat in bani conform documentelor de fondare a agentului economic.
Cresterea sau pierderile de capital nu se recunosc in cazul transmiterii (redistribuirii) activelor de capital
ntre:
a) soi; sau
b) fostii soi, in cazul cnd o astfel de redistribuire (transmitere) rezult din necesitatea mpririi
proprietii comune in caz de divor.
Mrimea cresterii de capital recunoscute, rezultat din nstrinarea de ctre contribuabil a locuinei, se
micsoreaz cu suma de 10 000 lei pentru fiecare din anii ce urmeaz dup anul 1997, pe parcursul cruia (sau
crora) ea a fost in posesia ceteanului si s-a considerat ca locuin de baz a lui.
Locuin de baz se consider locuina care s-a aflat in posesia contribuabilului pe parcursul a nu mai puin de 3
ani, perioad care expir la data nstrinrii i care pe tot parcursul ultimilor 3 ani, i-a servit drept domiciliu de
baz.
Domiciliu de baz se consider locul de trai permanent al contribuabilului, unde are viz de domiciliu (resedin).
Persoana care face o donaie se consider c a vndut bunul donat la un pre ce reprezint mrimea maxim dintre
baza lui valoric ajustat sau valoarea lui estimat la preuri de pia in momentul donaiei.
La data decesului contribuabilului, toat proprietatea acestuia (cu excepia celei, venitul de pe urma creia este
scutit de impozite) se consider ca fiind vndut mostenitorilor la preul ei de pia.
Pentru contribuabilul care a decedat baza valoric a activelor de capital ce se transmit prin mostenire este egal cu
valoarea lor estimat la preurile de pia la data transmiterii.
Proprietatea, venitul de pe urma creia este scutit de impozite, include:
a) locuina de baz a contribuabilului decedat;
b) proprietatea privat material a contribuabilului decedat, care nu a fost utilizat in activitatea de ntreprinztor
si nu a rezultat din activitatea de investiii;
c) anuitile si alt venit de pe urma utilizrii proprietii, cu caracter de pli periodice, care sunt impozabile
pentru mostenitori.
Pentru mostenitori, baza valoric a activelor de capital, venitul de pe urma crora este scutit de impozite, este
egal cu baza valoric ajustat a lor, care s-a creat la contribuabilul decedat.

Suma cresterii de capital in perioada declarat, care este inclus in componena venitului brut, este egal cu 50%
din suma excedentar a cresterii de capital recunoscut in perioada declarat asupra oricror pierderi de capital
suportate pe parcursul acestei perioade.
Exemplul 10 : D-l Vlad Casrave n anul fiscal curent a vndut un apartament cu dou odai la preul de 353
000 lei, valoarea lui de baz fiind evoluat de 62 600 lei. Apartamentul respectiv a fost locuina de baz a Dlui Casrave din 07.08.2004.
Rezolvare :
1. Creterea de capital: 353 000 - 62 600=290 400 lei
2. Reduceri: 10 000 lei/an *9 ani =90 000lei
3. Venit supus impozitrii: (290 400 90 000)*50% =100 200 lei
Acest venit se va impozita conform cotelor progresive compuse n cadrul venitului global.
5. Reinerea impozitului din surse de venit altele dect plile salariale.
n toate cazurile achitrii de ctre agenii economici n favoarea persoanelor fizice (cu excepia .I. i G..) a
unor tipuri de venit urmeaz s fie reinut la sursa de plat n prealabil impozit pe venit n mrime de:
a. 7% - de la toate procurrile/vinzarile de bunuri i servicii (art.90);
b. 15% - din dobnzi,
c. 12% - royalty (art.89);
Reinerea final a impozitului pe venit (art. 901) se efectueaz n mrime de:
a. 10% - din veniturile din darea n arend (locaiunii) a proprietii mobiliare i imobiliare
b. 10% - din ctigurile de la aciunile de publicitate
c. 15% - din dividende achitate de agenii economici rezideni, inclusive sub form de aciuni sau cote
pri, pentru perioada 2008-2011
d. 15% - din suma retras din capitalul social aferent majorrii capitalului social din repartizarea
profitului net n perioadele fiscal 2010-2011.
e. 6% - din dividende achitate de agenii economici rezideni pentru anii, ncepnd cu 2012 i ceilali,
care urmeaz
f. 18% - din ctigurile de la jocurile de noroc.
La expirarea anului fiscal de gestiune agenii economici snt obligai s declare inspectoratului fiscal veniurile
i impozitul pe venit reinut de la persoanele fizice (formulare tipizate: forma IAL 09 i forma IAS 09 ).
Datele respective se acumuleaz pe contul personal al fiecrui contribuabil conform codului personal i
servesc drept argument pentru urmrirea plilor impozitelor i prezentrii declaraiilor de ctre contribuabilii
n cauz.
Impozitul pe venit reinut la sursa de plat se recunoate totalmente i se i-a n consideraie la prezentarea
declaraiei de ctre persoanele fizice.

6. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice i calcularea impozitului
din venitul global.
Toi contribuabilii beneficiaz de dreptul de a prezenta Declaraia cu privire la impozitul pe venit (Forma CET
08).
Declaraia se prezint de orice contribuabil - persoan rezident (cetean al Republicii Moldova, cetean strin,
apatrid, inclusiv membrii societilor si acionarii fondurilor de investiii) care:
-

are obligaiunea de a achita impozitul pe venit. Acestia sunt contribuabilii la care suma impozitului
calculat din totalul veniturilor obinute pe parcursul perioadei declarate este mai mare dect suma
impozitului pe venit, reinut la sursa de plat pe parcursul acestei perioade si/sau achitat de sine stttor.

obine venit impozabil din surse altele dect plile salariale care depete suma scutirii personale simple
10128ei - n 2015.

obine venit impozabil n form de salariu de la mai multe locuri de munc n mrime ce depete trana
maxim de venit impozabil 29640 lei n 2015.

obine venituri din dou i mai multe surse, a cror sum total depete 29640 lei n 2015.

obine venituri impozabil care sum total depete 29640 lei n 2015, doar din plile primite conform
art.90.

intenioneaz s-si schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar. n acest caz
contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioad a anului de gestiune ct a fost rezident;

administreaz succesiunea contribuabilului decedat.

Contribuabilul are dreptul s depun Declaraia n cazurile n care, suma impozitului pe venit reinut si/sau
achitat de sine stttor depseste suma impozitului pe venit calculat din venitul total obinut n perioada
declarat. n astfel de cazuri, n baza Declaraiei se efectueaz recalcularea impozitului pe venit i suma pltit
n plus poate fi trecut in contul achitrii datoriilor aferente altor impozite, iar n lipsa acestora se restituie.
n cazul n care contribuabilul a ndreptat suma impozitului reinut i/sau achitat n plus spre achitarea datoriilor la
alte impozite sau n contul achitrii impozitului pe venit pe perioada urmtoare, suma impozitului spre rambursare
se micsoreaz cu sumele menionate, iar spre restituire se ndreapt numai diferena pozitiv dintre sumele
respective.
Termenul de prezentare a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit i achitare a impozitului este perioada
pn la 31 marte a anului urmtor anului de gestiune.
Termenul limit de prezentare a Declaraiei, care revine pe ziua de odihn (nelucrtoare) sau srbtoare, se
transfer pe prima zi de lucru, dup ziua de odihn sau srbtoare.
n cazul schimbrii domiciliului permanent al ceteanului din Republica Moldova n alt ar, Declaraia se
prezint pn in ultima zi de lucru ce precede ziua de plecare din Republica Moldova.
Contribuabilul depune Declaraia la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial, unde el i are domiciliul de baz n
momentul prezentrii ei.
Impozitul pe venit se achit pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale, unde se depune Declaraia.
4