Identificarea Surselor de Venit La Bugetul Statului

Identificarea surselor de venit la bugetul statului
Capitolul II
Pentru ndeplinirea sarcinilor i funciilor sale i pentru acoperirea unor
nevoi sociale generale, statul este ndreptit s mobilizeze importante resurse
financiare publice i s efectueze cheltuieli publice.
Alturi de alte categorii de resurse (resurse umane, resurse materiale,
resurse valutare), resursele financiare au un rol important n buna organizare i
funcionare a unei societi. Acestea cuprind totalitatea mijloacelor bneti
existente n societate, la un moment dat, n vederea ndeplinirii unor sarcini
economice i sociale.
Existena i dezvoltarea societii omeneti, presupune ca majoritatea
oamenilor api de munc s participe la procesul de producere a bunurilor
materiale sau la realizarea unor activiti social culturale, educative,
administrative etc i ele necesare progresului social.1
Nevoile sociale publice, care exced fiecrui individ n parte, se pot acoperi
prin conjugarea efortului colectiv al tuturor membrilor societii, iar acetia
trebuie s contribuie la formarea resurselor financiare publice.
Alocarea efectiv a resurselor ntre sectorul public i privat determin o
anumit proporie ntre acestea. Putem considera c alocarea resurselor este
optim, dac cerinele consumatorilor sunt satisfcute la nivel maxim, prin
intermediul sectorului privat i al celui public.2
Principalele surse de venit la bugetul de stat sunt ncasrile din TVA, cele
din accize dar i impozitele (impozitul pe profit, impozitul pe venit).
Instrumentele financiar-fiscale prin care statul procedeaz la repartizarea
1
Trandafir Dan, Bogdan Anca Mdlina, Bazele contabilitii, vol. I, Editura Universitaria, Craiova, 2003, p. 7.
Musgrave R., Musgrave P., Public Finance in theory and practice, Fifth Edition, McGraw-Hill Book Company,
New York, 1989, p. 23-36, citat de Vcrel Iulian i colaboratorii, Finane publice, ediia a IV-a, E.D.P.,
Bucureti, 2004, p. 339.
2
30

sarcinilor publice ntre membrii societii, se consolideaz sub forma
impozitelor, taxelor i a altor sarcini fiscale specifice fiecrei ri i fiecrei
etape istorice n parte.
Seciunea 1
Impozitul pe profit
n cadrul amplului proces al reformei fiscale din Romnia, impozitului pe
profit i revine un loc deosebit att prin prisma contribuiei sale n formarea
31

veniturilor bugetului public, ct i prin influena sa asupra activitii economicosociale generatoare de profit i asupra structurii de ansamblu a economiei
naionale.
Tocmai de aceea instituirea acestui impozit n practica noastr fiscal s-a
realizat nc n faza incipient a perioadei de tranziie. n acest scop, a fost
edictat o lege special viznd reglementarea detaliat a impozitului pe profit,
prin care au fost excluse modalitile anterioare de impunere difereniat a
beneficiilor.
Impozitul pe profit face parte din categoria impozitelor directe datorate
bugetului de stat.
Impozitarea profitului realizat de persoanele juridice este determinat, n
general, de forma de organizare a acestora, ca societi de persoane sau societi
de capital.3
n cazul societilor de persoane, impunerea veniturilor realizate de
acestea se efectueaz la fel cu impunerea veniturilor realizate de persoanele
fizice.4
La societile de capital5, putem vorbi de un profit realizat de acestea, din
care o parte se poate repertiza acionarilor sub form de dividende, iar alta s
rmn la dispoziia societii.
Profitul impozabil se stabilete ca diferen ntre veniturile brute i
cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, i anume, cheltuieli cu materii
prime i alte materiale, pierderi nregistrate n ultimul an i, eventual, i n anii
precedeni, dobnzi i alte cheltuieli, ale cror condiii i limite n care se pot
efectua difer de la o ar la alta.
Potrivit Ordonanei Guvernului Romniei nr. 70 din 29 august 1994,
Vcrel Iulian, Bercea Florian, Op. cit., p.389.

ntruct este dificil s se fac deosebirea ntre patrimoniul societii i patrimoniul fiecrei persoane asociate.
5
La aceste societi, se poate face o distincie clar ntre patrimoniul societii i cel al persoanelor asociate sau
acionari la societatea respectiv.
4
32

subiecilor impozitului pe profit li s-a atribuit denumirea generic de
contribuabili.
Ordonana Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit care
modificat, completat i republicat6 - a fost n vigoare pn n anul 2002, cnd
a fost nlocuit cu Legea nr. 414/2002 privind impozitul pe profit, act normativ
care la rndul su a fost abrogat de noul Cod fiscal care reglementeaz n
prezent, ntre altele, impozitarea profitului.
n prezent, sediul materiei pentru impozitul pe profit l reprezint
dispoziiile art. 13-38 din Codul fiscal.
n conformitate cu dispoziiile art. 13-14 din Codul fiscal, n Romnia
subiectele de drept debitoare ale impozitului pe profit generic denumite
contribuabili pot fi grupate n trei mari categorii:
a- Persoanele juridice romne, i respectiv persoanele juridice cu sediul
social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene, care
datoreaz impozit pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att
din Romnia, ct i din strintate; n cazul acestora ne aflm practic
n prezena unei obligaii fiscale nelimitate (n sensul c ntinderea
obligaiei de plat este raportat la ntreg beneficiul realizat la nivel
mondial, ntr-un an fiscal).
La determinarea impozitului pe profit datorat trebuie s se in seama i
de impozitul pltit n strintate, n special n situaiile n care exist o convenie
de evitare a dublei impuneri ncheiat cu statul respectiv sau n situaia n care
profitul din alte state dect Romnia se realizeaz prin intermediul unui sediu
permanent i este impozitat n aceste state. De impozitul pltit n strintate se
va ine cont ca urmare a aplicrii instituiei creditului fiscal (art.13 C.fisc.). n
aceste condiii, trebuie s conchidem c exist o obligaie fiscal nelimitat doar
6
O. G. Nr. 70/1994 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 246 din 31 august 1994 a fost
modificat, completat i aprobat prin Legea nr. 73/1996, apoi republicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 40 din 12 martie 1997, modificat i completat ulterior n mai multe rnduri.
33

n situaia n care:
-Romnia nu are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri cu
cellalt/celelalte state n care se realizeaz profit;
- dei exist o convenie de evitare a dublei impuneri, veniturile nu sunt
realizate prin intermediul unui sediu permanent.
b- Persoanele juridice strine, care datoreaz impozit pe profit n
Romnia doar pentru anumite categorii de profit, expres i limitativ
determinate de lege:
- Profitul net (impozabil) care poate fi atribuit unui sediu permanent din
Romnia;
- Veniturile din transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia;
- Profitul impozabil aferent vnzrii/cesionrii titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn.
Practic, persoanele juridice strine au o obligaie fiscal limitat n
principiu doar la profitul pe care l obin de pe teritoriul Romniei.
c- Asocierile fr personalitate juridic, mai precis entitile componente
ale unei asemenea asocieri care cuprinde cel puin o persoan juridic
(persoane juridice romne, persoane juridice strine, persoane fizice
rezidente i/sau persoane fizice nerezidente), datoreaz de asemenea
impozit pentru profitul impozabil obinut din respectiva asociere, dup
cum urmeaz:
- n cazul asocierii dintre persoane juridice strine i persoane fizice
nerezidente, pentru profitul impozabil obinut din Romnia;
- n cazul asocierilor dintre persoane fizice rezidente i persoane juridice
romne, pentru beneficiul mondial7.
Pentru nelegerea imediat i exact a noiunilor folosite de legiuitor n
materia impozitrii profitului (persoan juridic romn, persoan juridic
7
Regimul impozitrii veniturilor obinute n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic este stabilit prin
dispoziiile art. 28 din C. Fisc.
34

strin, sediu permanent i asociere fr personalitate juridic) considerm
c sunt necesare urmtoarele explicaii:
Potrivit art. 7 alin. 1 pct. 24 C. Fisc., o persoan juridic poate fi calificat
drept persoan juridic romn dac ndeplinete cel puin unul din cele dou
criterii menionate de lege:
- Persoana juridic a fost nfiinat n conformitate cu legea romn;
- Persoana juridic are locul de exercitare a conducerii efective n Romnia.
Locul de exercitare a conducerii efective este o noiune determinat de
dreptul internaional privat, pe baza teoriei sediului social real. Potrivit acestei
teorii, naionalitatea societii este determinat de cea a persoanelor care dispun
de o anumit putere la nivelul societii. Astfel, se poate identifica, alturi de
sediul statuar, un sediu real al societii8, unde persoanele menionate se
ntlnesc de regul pentru a conduce societatea. Sau, altfel spus, managementul
societii se realizeaz din Romnia, pentru c aici se afl conductorii persoanei
juridice, care iau deciziile de afaceri privitoare la activitatea acesteia9.
Printr-o interpretare per a contrario, orice persoan juridic care nu
ndeplinete condiiile prevzute de lege pentru a fi considerat persoan juridic
romn va fi considerat o persoan juridic strin.
Noiunea de sediu permanent este explicitat de dispoziiile art. 8 C.
Fisc. Ea presupune existena unei minime legturi a unei persoane juridice
strine cu teritoriul naional, adic existena unui loc prin care se desfoar
integral sau parial activitatea generatoare de venituri a unui nerezident, fie
direct, fie printr-un agent dependent .
Potrivit art. 8 alin. 2 i 3 C. Fisc., un sediu permanent presupune existena
unui loc de conducere, a unei sucursale, a unui birou, magazin, a unei fabrici, a
unei mine, cariere sau a unui alt loc de extracie a resurselor naturale, a unui
antier sau proiect de construcie a crui activitate dureaz cel puin 6 luni.
8
9
Sediul social real este similar cu noiunile de sediu efectiv de conducere sau administraie central.
Emilian DUCA, Codul fiscal comentat, Ed. Rosetti, Bucureti, 2006, p. 32.
35

Practic, acestea sunt exemple de sedii permanente n cadrul crora persoana
juridic strin i exercit direct activitatea.
Potrivit art. 7 alin. 1 pct. 5 C. Fisc., asocierea fr personalitate juridic
reprezint orice asociere n participaiune10, grup pe interes economic, societate
civil sau alt entitate care nu este o persoan impozabil distinct, n sensul
impozitului pe profit sau a impozitului pe venit. Practic, pentru o asemenea
asociere, n materia care ne intereseaz, regulile privind impozitul pe profit se
vor aplica distinct fr entiti componente a asocierii.
Scutiri la plata impozitului pe profit
Sunt scutii de la plata impozitului pe profit, conform art. 15 C. Fisc.
urmtorii contribuabilii:
- Trezoreria statului i Banca Naional a Romniei;
- Instituiile publice, pentru fondurile publice constituie n conformitate cu
prevederile legilor privind finanele publice (Legea nr. 500/2002 i
respectiv Legea nr. 273/2006).
- Persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile
microntreprinderilor;
- Fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
- Cultele religioase, pentru veniturile utilizate cu scop caritabil, pentru
veniturile obinute din comercializarea obiectelor de cult i pentru
veniturile din chirii folosite n scop religios sau educativ;
- Instituiile de nvmnt particular acreditate sau autorizate;
- Asociaiile de proprietari ori asociaiile de locatari legal constituite, pentru
veniturile obinute i folosite n scopul reparrii, mbuntirii sau
reparrii proprietii comune;
- Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i patronale, pentru
anumite categorii de venituri etc. Pentru aceast ultim categorie, scutirea
de la impozitul pe profit trebuie circumstaniat:
10
Asocierea n participaiune presupune situaia n care un comerciant, o societate comercial sau uneori chiar
un necomerciant acord uneia sau mai multor persoane ori unei societi o participaiune la beneficiile i
pierderile unei anumite operaiuni sau chiar a ntregului comer (art. 251-256 C.com.).
36

a) Nu se datoreaz impozit pentru categoriile de venituri menionate
expres de art. 15 alin. 2 C. Fisc. i pentru veniturile din activiti
economice realizate peste nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro
anual;
b) Se datoreaz impozit pe profit pentru sumele care depesc plafonul
menionat, inclusiv veniturile obinute de organizaiile nonprofit din
transferul sportivilor.
n prezent, n Romnia cota de impozitare a profitului este de 16% (art. 17
C.fisc.). Ea a fost redus drastic la finalul anului 2004 (de la 25 %), n contextul
unui trend de reducere a fiscalitii societilor n zona din centrul i sud-estul
Europei, cu scopul explicit de a atrage investiii strine cu impact semnificativ n
economie.
Prin derogare de la dispoziiile art. 17 C.fisc., prin art. 18 C.fisc. se
instituie un impozit pe profit minimal. Astfel, contribuabilii care desfoar
activiti specifice barurilor i cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau
pariurilor sportive, la care prin ipotez impozitul pe profit datorat pentru
activitile menionate ar fi mai mic de 5% din veniturile respective, datoreaz
un impozit de 5% din veniturile realizate.
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din
orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora dintr-un an fiscal.
Deoarece ns nu toate veniturile sunt impozabile, i nu toate cheltuielile
contabilizate sunt, din punct de vedere fiscal, deductibile, la calculul profitului
impozabil nu se vor lua n calcul veniturile neimpozabile i se vor aduga
cheltuielile nedeductibile.
Potrivit art. 20 C. Fisc., reprezint venituri neimpozabile:
- Dividendele primite de la o persoan juridic romn;
- Diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca
urmare a ncorporrii reyervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la
37

persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i
diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung;
- Veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere;
- Veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a
acordat deducere;
- Alte venituri neimpozabile prevzute expres de lege.
De la data aderrii Romniei la Uniunea European sunt, potrivit art. 20
C. Fisc., venituri neimpozabile i dividendele primite de la o persoan juridic
romn-societate mam, de la o filial a sa situat ntr-un stat membru, precum
i dividendele primite de sediile permanente din Romnia ale unor persoane
juridice strine din alte state membre-societi mam, care sunt distribuite de
filialele acestora situate n state membre11; sunt de asemenea neimpozabile i
dividendele primite de o persoan juridic romn prin intermediul sediului su
permanent situat ntr-un stat membru.
Dividendele primite de o eprsoan juridic romn, societate-mam, de la
o filial a sa situat ntr-un stat membru, reprezint venituri neimpozabile doar
dac persoana juridic ntrunete cumulativ urmtoarele condiii:
- Pltete impozit pe profit, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri;
- Deine minimum 10% din capitalul social al unei persoane juridice dintrun stat membru;
- La data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim
prevzut, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani.
Potrivit art. 21 C. Fisc., sunt considerate cheltuieli deductibile toate cheltuielile
efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile. Codul fiscal menioneaz,
cu titlu exemplificativ, att cheltuielile deductibile integral, ct i pe cele
deductibile limitat. Sunt cheltuieli deductibile integral, potrivit art. 21 alin. 2 C.
Fisc.:
11
Potrivit Codului fiscal stat membru este orice stat din componena Uniunii Europene; filial dintr-un stat
membru este orice persoan juridic strin al crei capital social include i participaia minim deinut de o
persoan juridic romn, respectiv de un sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice strine dintr-un
stat membru; n fine, stat ter este orice alt stat care nu este membru al Uniunii Europene.
38

- Cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor;
- Cheltuielile efectuate pentru protecia muncii i pentru prevenirea
accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
- Cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de
munc i boli profesionale12;
- Cheltuielile de reclam i publicitate;
- Cheltuielile de transport i cazare efecuate de ctre contribuabil/salariaii
acestuia, dac societatea realizeaz profit;
- Cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului
angajat;
- Cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe piee
existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri,
editarea de materiale informative proprii;
- Cheltuielile de cercetare-dezvoltare;
- Cheltuielile pentru perfecionarea managementului,
sistemelor
informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de

management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de
calitate;
- Cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;
- Taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de
comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale.
Exist o serie de cheltuieli cu deductibilitate limitat, prevzute la art. 21
alin. 3 C. Fisc.:
- Cheltuielile de protocol13, n limita unei cote de 2% aplicat asupra
diferenei dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor
aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i
cheltuielile cu impozitul pe profit;
- Indemnizaia de deplasare, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit
pentru instituiile publice, dac contribuabilul realizeaz profit;
12
Legea nr. 346/2002, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 454 din 27 iunie 2002, cu
modificrile i completrile ulterioare.
13
Cheltuielile de protocol sunt cele fcute cu acordarea de cadouri, mese i trataii partenerilor de afaceri.
39

- Cheltuielile sociale, n limita a 2% din cheltuielile cu salariile
personalului;
- Cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, n
limita valoric stabilit de lege;
- Cheltuielile efectuate n numele unui angajat la schemele de pensii
facultative, n limita ecgivalentului n lei a 200 euro pentru fiecare
participant;
- Cheltuielile cu primele de asigurri private de sntate, n limita unei
sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 euro pentru fiecare an fiscal;
- Cheltuielile cu locuinele de serviciu, a cror dedcutibilitate este limitat
corespunztor suprafeelor construite, prevzute de Legea locuinei nr.
114/1996, majorate cu 10%;
- Cheltuielile de sponsorizare/mecenat, cu condiia ca acestea s se plaseze
n limita a 3% din cifra de afaceri, s nu depeasc 20% din impozitul pe
profit datorat etc.
Cheltuielile nedeductibile, adic acele cheltuieli care nu au fost efectuate
n scopul realizrii de venituri impozabile, sunt prezentate exemplificativ de art.
21 alin. 4 C. Fisc.:
- Cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat;
- Majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere;
- Cheltuielile nregistrate n contabilitate fr a avea la baz un document
justificativ;
- Cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
- Cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte
prestri de servicii, prin care contribuabilii nu pot justifica necesitatea
prestrii acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru care nu
sunt ncheiate contracte etc.
n ceea ce privete plata impozitului pe profit, aceasta trebuie efectuat
potrivit legii n principiu, trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni
40

din trimestrul urmtor aceluia pentru care se face plata. De la aceast regul fac
excepie:
- Societile comerciale bancare i sucursalele din Romnia ale bncilor,
care au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15
aprilie a anului urmtor, precum i obligaia de a efectua 4 pli anticipate
trimestriale n contul impozitului anual, la nivelul unei ptrimi din profitul
anului precedent, actualizat cu rata inflaiei;
- Organizaiile nonprofit, precum i contribuabilii care obin venituri
majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i
viticultur au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de
15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz
impozitul.
Din anul 2010 sistemul plilor anticipate s-a generalizat pentru toi
contribuabilii. Impozitul pe profit se vars n contul bugetului de stat.
Contribuabilii sunt datori s depun la organul fiscal teritorial
competent o declaraie anual de impozit pe profit, precum i atunci cnd
este cazul o declaraie privind plile i angajamentele de plat ctre
persoanele nerezidente.
41
Seciunea 2
Impozitul pe venit
Impozitul pe venit este una din cele mai importante surse de venituri ale
bugetului de stat, izvorul principal al formrii venitului bugetului de stat i al
finanrii cheltuielilor publice.
Din punct de vedere al opiunilor fiscalitii, impozitul pe venit este o
opiune economic, fiind o prelevare obligatorie asupra venitului, acest venit
cunoscnd mai multe forme economice.
Venitul intr n patrimoniul contribuabilului, aadar impunerea asupra
acestuia este o impunere la surs.
n practica fiscal, se cunosc dou modaliti de impunere a veniturilor:
impunere separat a veniturilor, pe fiecare surs de proveninen, i impunere
global a acestora, indiferent de sursa din care provin.
Sistemul impunerii separate se poate realiza fie prin instituirea unui
impozit unic pe venit, n cadrul cruia este prevzut o impunere difereniat
pentru fiecare categorie de venit, fie prin instituirea mai multor impozite, care
vizeaz fiecare n parte venitul obinut dintr-o anumit sum.
Sistemul impunerii globale presupune cumularea veniturilor realizate de o
persoan fizic, indiferent de sursa de provenien i supunerea venitului
cumulat unui singur impozit. Acest sistem de impunere este cel mai frecvent
ntlnit n ri ca SUA, rile membre ale U.E. etc.
n Romnia, n prezent, n urma modificrilor aduse Codului fiscal, se
prevede o cot de 16% aplicat asupra veniturilr realizate din activiti
independente, salarii, cedarea folosinei bunurilor, pensii, activiti agricole,
premii, venituri din investiii, jocuri de noroc.
42

Subiecii impunerii
La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice rezidente i
nerezidente care desfoar n Romnia fie o activitatea independent prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia, fie activiti dependente 14 pe
teritoriul rii noastre.
Persoanele fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia datoreaz
impozit pentru veniturile obinute din orice surs, att de pe teritoriul Romniei,
ct i din afar. Pentru persoanele care nu au domiciliul n Romnia, impozitul
se pltete numai pentru veniturile obinute din Romnia, impuse la nivelul
fiecrei categorii de venit prevzute de lege.
Pentru persoanle fizice nerezidente care desfoar activiti independente
prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, impozitul mai sus menionat
se aplic venitului net atribuibil sediului permanent; iar n cazul persoanelor
fizice nerezidente, care realizeaz activiti dependente n Romnia, venitului
net salarial obinut din aceste surse.
Obiectul (materia impozabil) i cotele de impunere
Potrivit Codului fiscal15, sunt supuse impozitului urmtoarele categorii de
venituri:
-
Venituri din activiti independente;

Venituri din salarii;
Venituri din cedarea folosinei bunurilor;
Venituri din investiii;
Venituri din pensii;
Venituri din activiti agricole;
Venituri din premii i din jocuri de noroc;
Venituri din transferul proprietilor imobiliare;
Venituri din alte surse.
Scutiri de la plata impozitului pe venit: De la plata acestui impozit, sunt

scutite, din motive de ordin social, unele persoane, care realizeaz venituri din
14
Prin activitatea dependent, potrivit Codului fiscal, nelegem orice activitate desfurat de o persoan fizic
ntr-o relaie de angajare.
15
Art. 41, Cod fiscal, cu modificrile ulterioare.
43

ajutoare, indemnizaii, pensii, la care se adaug diplomaii strini acreditai n
ara respectiv, instituiile publice, uneori militarii i chiar familiile regale.
Cu titlu semnificativ, putem meniona cteva surse de venit exceptate de
la plat:16
- Ajutoarele, indemnizaiile17 i alte forme de sprijin cu destinaie special,
acordate de la buget precum i cele de aceeai natur primite de la alte
persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de
munc;
- Sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat;
- Contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord
cu titlu gratuit persoanelor fizie, potrivit legii;
- Pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele de rzboi,sumele fixe
pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de
invaliditate;
- Sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume
asigurate i alte drepturi;
- Sumele sau bunurile din donaii sau moteniri;
- Veniturile din agricultur i silvicultur, cu anumite excepii prevzute de
lege;
- Premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale,
europene, i la jocurile olimpice;
- Veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor
consulare pentru activitile desfurate n Romnia n calitatea lor
oficial, n condiii de reciprocitate,
- Premiile i alte drepturi obinute de elevi i studeni n cadrul
competiiilor interne i internaionale;
- Pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii
obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri
facultative i cele finanate de la bugetul de stat;
- Alte venituri neimpozabile.
16
Art. 42, Cod fiscal, cu modificrile ulterioare.

Indemnizaii pentru risc maternal, maternitate, creterea copilului i ngrijirea copilului bolnav de pn la 7
ani.
17
44

Pentru determinarea impozitului din activiti independente, salarii,
cedarea folosinei bunurilor, investiii, pensii, activiti agricole, premii, alte
surse, cota de impunere este de 16% aplicat asupra venitului impozabil
corespunztor fiecrei surse din categoria respectiv.
n determinarea impozitului pe venit, anul fiscal coincide cu cel
calendaristic. n cazul decesului contribuabilului, perioada impozabil se
diminueaz i cuprinde numrul de luni din anul calendaristic pn la data
decesului.
Determinarea veniturilor
n conformitate cu prevederile Codului fiscal, pentru fiecare categorie de
venit se aplic un tratament difereniat de stabilire a impozitului n funcie de
natura veniturilor.
Venituri din activiti independente: prin venituri din activiti
independente nelegem urmtoarele venituri realizate individual sau ntr-o
form de asociere:
- Veniturile comerciale, care cuprind la rndul lor, veniturile din fapte de
comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, altele dect cele care
constituie venituri din profesii libere, precum i din practicarea unei
meserii;
- Venituri din profesii libere. Prin venituri din profesii libere nelegem
veniturile realizate din prestrile de servicii cu caracter profesional de
ctre medici, avocai, notari publici experi, executori judectoreti,
auditori financiari, consultani fiscali, traductori, arbitrii sportivi, sportivi
etc. Veniturile pot fi obinute n mod individual sau n urma diverselor
forme de asociere.
- Venituri din drepturi de proprietate intelectual. Astfel de venituri sunt
veniturile realizate din valorificarea drepturilor industriale, cum ar fi:
inveniile, mrcile nregistrate, know-how, franciza, precum i drepturile
de autor, inclusiv drepturile conexe ale acestora. n categoria acestor
45

venituri sunt incluse i cele rezultate din cesionarea drepturilor de
proprietate intelectual n baza unui contract intervenit ntre pri privind
tocmai aceste drepturi de proprietate intelectual.
Venitul net anual din activiti independente se poate determina fie pe baza
contabilitii n partid simpl, fie pe baza normelor de venit. n primul caz,
venitul net se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile
aferente realizrii venitului, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl.
La rndul su, venitul brut se refer la:
-
Sumele ncasate din desfurarea activitii;

Ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii;
Dobnzile din creanele comerciale;
Anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o
activitate independent;
- Veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent
sau de a nu concura cu o alt persoan.
Nu constituie venit brut aportul n numerar, efectuat la nceperea unei
activiti sau n cursul desurrii acesteia, creditele bancare sau mprumuturile
de la persoane fizice sau juridice, despgubirile, sumele ori bunurile primite sub
form de sponsorizare sau donaii.
n cazul determinrii venitului net anual din activti independente pe
baza normelor de venit, regulile de stabilire a normelor de venit se regsesc ntrun nomenclator, elaborat de Ministerul Finanelor Publice. Apoi, Direciile
generale ale finanelor publice sunt obligate s publice anual normele de venit,
nainte de data de 1 ianuarie a anului n care urmeaz a se aplica aceasta.
Pe baza normelor de venit se determin venitul net dintr-o activitate
independent, cuprins n nomenclator i desfurat de contribuabil, n mod
individual. Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti astfel
desemnate, venitul net se stabilete pe aza celei mai ridicate norme de venit
pentru respectivele activiti.
46

Impozitul pe venitul net anual impozabil se calculeaz de organul fiscal
competent, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil din
anul fiscal respectiv.
Venituri din salarii. Salariul este o form de venit realizat de persoanele
fizice, n schimbul muncii prestate n baza unui contract de munc.18
n practic se utilizeaz mai multe noiuni ale salariului, fiecare dintre
acestea avnd importana lor bine stabilit.
Salariul brut reprezint suma de bani ce se cuvine salariatului pentru
munca prestat, nainte de stabilirea i reinerea impozitului aferent acestuia.
Salariul net este dat de suma de bani care revine angajatului, dup
reinerea impozitului prin metod stopajului la surs.
n vederea impunerii, sunt asimilate salariilor, urmtoarele venituri
prevzute de lege:19
- Indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de
demnitate public sau a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice
fr scop lucrativ;
- Indemnizaia lunar a asociatului unic la nivelul valorii nscrise n
declaraia de asigurri sociale;
- Indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net cuvenite
administratorilor de la companiile naionale, societile comerciale cu
capital privat sau de stat, regii autonome;
- Indemnizaiile i alte drepturi primite de personalul militar;
- Sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite
prin subscripie public, precum i cele primite de reprezentani n
adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, n comitetul
de direcie i n comisia de cenzori;
- Alte sume ori avantaje de natur salarial sau asimilat salariilor.
18
Contractul individual de munc este elementul esenial care permite deosebirea salariului de alte venituri
realizate de persoanele fizice.
19
Art. 55, alin. 2 Cod fiscal, cu modificrile ulterioare.
47

Impozitul pe venitul din salariu este un impozit pltit lunar, care se
calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Impunerea este
final.
La determinarea impozitului lunar se iau n calcul mai multe reguli.
Astfel, la locul de munc unde se afl funcia de baz, impozitul se determin
prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul, ca diferen ntre venitul net20
din salarii i:
- Deducerea personal acordat pentru luna respectiv21;
- Cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- Contribuiile la fondurile de pensii facultative22.
Impozitul pe venitul din salarii se calculeaz, se reine i se vireaz la
bugetul statului, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se
pltesc aceste venituri, de ctre angajatori sau pltitori pe baza statelor de salarii.
Impozitul aferent veniturilor i avantajelor n natur se pltete din salariul n
numerar obinut de angajat pentru aceeai lun.
Pentru se uura activitatea de contro a organelor competente, n Codul
Fiscal s-a prevzut obligaia angajatorilor sau pltitorilor de salarii de a cuprinde
informaiile referitoare la calculul impozitului n fie fiscale, care trebuie
pstrate pe toat perioada angajrii.
Fiele fiscale se transmit n copie i organului fiscal competent, pentru
fiecare an, pn la sfritul lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal
expirat.
Prin folosinea bunurilor nelegem veniturile n bani sau n natur
obinute din cedarea folosinei bunurilor, de ctre proprietar, uzufructuar sau alt
20
Venitul net se detrmin ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii aferente unei luni.
Pltitorii de impozit pe venit au dreptul la deducerea din venitul net din salarii a unei sume sub form de
deducere personal, acordat pentru fiecare lun i numai pentru veniturile realizate la funcia de baz,
difereniat n funcie de numrul persoanelor aflate n ntreinere. Sunt considerate persoane aflate n ntreinere
soul sau soia contribuabilului, copiii acestuia, ali membrii de familie pn la gradul al doilea inclusiv. Tot
persoane aflate n ntreinere sunt i militarii n termen, studenii i elevii militari ai instituiilor de nmnt
civile i militare, peste vrsta de 18 ani, dac veniturile obinute sunt mai mici sau egale cu 250 lunar.
22
Aceste contribuii la sfritul anului nu trebuie s depeasc echivalentul n lei a 200 euro.
21
48

deintor legal, altele dect cele din activiti independente23.
Aceast categorie de venituri cuprinde veniturile din arendarea bunurilor
agricole i veniturile din nchirieri i subnchirieri de bunuri mobile i imobile.
n vederea evitrii evaziunii fiscale, cedarea folosinei se face n urma ncheierii
unui contract n form scris ntre pri, care trebuie, apoi nregistrat la organul
fiscal competent24.
Venituri din investiii. Prin venituri din investiii, potrivit Codului fiscal 25
nelegem:
-
Dividendele;
Veniturile impozabile din dobnzi;
Ctigurile din transferul titlurilor de valoare;
Veniturile rezultate n urma lichidrii sau dizolvrii unei persoane
juridice;
- Veniturile din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe
baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare.
Impunerea este final, prin aplicarea de cote de 16%, n cazul veniturilor
impozabile realizate din dividende i dobnzi, precum i a veniturilor obinute
din lichidarea sau dizolvarea fr lichidare a unei persoane juridice, la care se
adaug ctigurile din transferul valorilor mobiliare, n cazul societilor nchise
i din transferul prilor sociale.
Venituri din pensii. Veniturile din pensii fac obiectul impozitrii numai n
msura n care depesc o sum fix neimpozabil lunar. Aceast sum difer de
la un an la altul.
Veniturile din pensii reprezint sumele de bani primite de persoanle fizice
ca pensii fie din fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii sau din
contribiile ctr un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii
23
2% din valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii pot fi direcionate de contribuabili ctre
organizaii nonprofit, care funcioneaz potrivit legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de pensii
private.
24
Cedarea folosinei se realizeaz n baza unor contrate de nchiriere, subnchiriere, arendare, uzufruct etc.
25
Art. 65 C.fiscal, cu modificrile aduse de O.U.G. nr. 138/2004 i Legea nr. 163/2005.
49

facultative, fie cele finanate de la bugetul de stat.
Reinerea impozitului se face la data efecturii plii pensiei, iar vrsarea
la bugetul de stat se face de orice pltitor de astfel de venituri, pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare.
n cazul veniturilor din pensii de urma, acestea se individualizeaz n
funcie de numrul urmailor, iar impozitarea se face n raport de drepturile
cuvenite fiecruia. Impunerea este final.
Venituri din activiti agricole. Din aceast categorie de venituri fac parte
veniturile obinute din desfurarea urmtoarelor activiti:
- Cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decortive i ciupercilor;
- Cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i
solare special amenajate;
- Exploatarea pepinierelor viticole i pomicole;
- Valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n stare natural,
de pe terenurile proprietate privat sau luate n arend, ctre uniti
specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial sau ctre alte
uniti, ncepnd cu 1 ianuarie 2008.
Contribuabilii, care desfoar o activitate agricol prin care venitul se
determin n sistem real, au obligaia s fac pli anticipate, ce vor fi
regularizate de organul fiscal competent. Pentru ceilali contribuabili, care
realizeaz astfel de venituri, este prevzut obligaia de a depune anual o
declaraie de venit la organul fiscal competent, pn la data de 15 mai inclusiv a
anului fiscal, pentru anul n curs.
Venituri din premii i din jocuri de noroc. Potrivit Codului fiscal,
veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri26, cum ar fi, spre
exemplu:
26
Cu excepia celor obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice.
50

- Premiile acordate oamenilor de cultur, tiin i art la simpozioane,
festivaluri, gale, concursuri interne i internaionale, concursuri pe meserii
sau profesii;
- Premiile acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti,
pentru rezultatele obinute la competiii sportive interne i internaionale,
cu anumite excepii prevzute de lege.
Veniturile obinute din jocuri de noroc sunt veniturile din jocuri tip bingo
i keno, loterii, tombole, pronosticuri i pariuri sportive, ctiguri de tip jackpot27, jocuri concurs cu orice fel de ctiguri.
Impozitul pe venitul din premii se calculeaz prin aplicarea unei cote de
16% asupra venitului net28. Acesta se reine la surs de pltitorii de venituri i se
vireaz la bugetul statului pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n
care a fost reinut.
Pentru veniturile din jocurile de noroc, impozitul se calculeaz, se reine i
se vireaz bugetului statului n aceleai condiii artate mai sus.
Veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul
personal. Prin astfel de venituri nelegem veniturile realizate din transferul
dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte ntre vii,
asupra construciilor de orice fel i terenul aferent acestora, n termen de pn la
3 ani de la dobndire sau peste acest termen, precum i asupra terenurilor de
orice fel, fr construcii.
Un astfel de impozit nu se datoreaz n urmtoarele cazuri:
- La dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor
de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul legilor
speciale;
27
Ctigurile de tip jack-pot sunt ctigurile acordate aleatoriu, cu ajutorul mainilor mecanice sau electronice
cu ctiguri.
28
Venitul net este dat de diferena dintre venitul din premii sau din jocuri de noroc i suma reprezentnd venitul
neimpozabil.
51

- La dobndirea dreptului de proprietate cu titlu de donaie ntre rude i
afini pn la gradul al 3-lea inclusiv.
Impozitul se calculeaz i se reine:
- De notarul public, nainte de autentificarea actului sau de ntocmire a
ncheierii de finalizare a succesiunii;
- De instanele judectoreti la data rmnerii definitive i irevocabile a
hotrrii.
Venituri din alte surse. n aceast categorie se includ, potrivit Codului
fiscal29 i normelor metodologice, urmtoarele venituri, prezentate cu titlu
nelimitativ:
- Veniturile primite de studeni sub forma indemnizaiilor pentru
participarea la edinele senatului universitar.
- Veniturile primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din
activitatea de arbitraj comercial;
- Sumele pltite de ctre organizatori persoanelor care nsoesc elevii la
concursuri i alte manifestri colare;
- Veniturile obinute de persoanele care fac figuraii la realizarea de filme,
spectacole, emisiuni televizate i altele asemenea;
- Ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de
asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare;
- Venituri primite de persoane fizice din aciuni desfurate pe baza
contractelor sau conveniilor civile.
29
Art. 78, Cod fiscal, cu modificrile aduse de Legea 343/2006.
52
Seciunea 3
Accizele
Accizele reprezint taxele de consumaie pe produs. De obicei ele sunt aezate asupra produselor cu cerere neelastic. Tipurile de produse cu aa o cerere
sunt foarte diverse i difer de la o ar la alta. Cadrul juridic principal n reglementarea accizelor este Titlul IV al Codului fiscal.
Taxele speciale de consumaie sau accizele sunt aezate asupra unor
produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de
cumpartori cu altele, pentru ca n acest fel impozitul s aiba n mod constant
un randament fiscal ct mai ridicat. Drept urmare, accizele se instituie asupra
unor produse care au o cerere neelastic.
n Romnia se practic accize pe produse cum sunt: buturile alcoolice,
vinurile i produsele pe baza de vin, berea, produse din tutun, produsele
petroliere (benzina premium, regular i normal, benzina fara plumb i
motorina), cafeaua, apele minerale i apele gazoase cu coninut de zahr sau de
alte produse de ndulcit i substane aromatizante, confeciile din blnuri
naturale, articolele din cristal, bijuteriile din aur i/sau platin, autoturismele i
autoturismele de teren (inclusiv din import, rulate), parfumurile, apele de
colonie i apele de toalet, aparatele video de nregistrat sau de reprodus,
camerele video, cuptoarele cu microunde, telefoanele mobile, aparatele pentru
condiionat aerul.
53

Taxele de consumaie pe produs se calculeaz fie n suma fix pe unitatea
de masura, fie n baza unor cote procentuale aplicate asupra preului de
vnzare. n mod normal, produsele provenite din import trebuie impuse cu
aceleai taxe ca i produsele indigene, iar cele destinate exportului, de regul
nu sunt impozitate. Nivelul cotelor utilizate pentru calcularea accizelor difer
de la o ara la alta i de la un produs la altul. De exemplu, pentru produsele din
tutun nivelul acestor cote depete frecvent 50 sau chiar 60 de procente.
Sfera de aplicare. Accizele reprezint taxe speciale de consumaie care
se datoreaz bugetului de stat, pentru anumite produse din ar i din import.
Produsele pentru care se datoreaz accize sunt:
a) alcoolul etilic alimentar, buturile alcoolice i orice alte produse
destinate industriei alimentare sau consumului, care conin alcool etilic
alimentar;
b) produsele din tutun;
c) produsele petroliere;
d) alte produse i grupe de produse.
Pltitori de accize sunt:
a) agenii economici prestatori, pentru toate cantitile de alcool etilic
alimentar obinut n sistem de prestri de servicii;
b) agenii economici care cumpar de la productorii individuali
persoane fizice produse de natura celor supuse accizelor pentru prelucrare
i/sau comercializare;
c) persoanele fizice care introduc in ar alcool i buturi alcoolice
destinate consumului individual n cantiti ce depaesc limitele admise n regim
de scutire de taxe vamale;
54

d) agenii economici, pentru cantiti produse, supuse accizelor, acordate
ca dividende sau ca plata in natura a actionarilor, asociatilor si dupa caz,
persoanelor fizice.
Baza de impozitare reprezint:
a) pentru produsele din producia intern preurile de livrare, mai puin
accizele, respectiv preul productorului;
b) pentru produsele din import valoarea n vam plus taxele vamale;
c) pentru bunurile provenite de la persoanele fizice nenregistrate ca
ageni economici contravaloarea ce se cuvine deponentului;
d) pentru bunuri amanetate de ctre persoanele fizice i devenite
proprietatea caselor de amanet contravaloarea ncasat de casele de amanet la
vnzarea bunurilor respective, mai putin accizele.
Scutiri. Sunt scutite de plata accizelor:
a) produsele exportate direct sau prin ageni economici care i desfoara
activitatea pe baza de comision; n cazul n care agenii economici care
efectueaz operaiuni de export cumpr de la productorii interni, n vederea
vnzrii la export, produse supuse accizelor, acetia pot solicita n termen de 3
luni de la data efecturii exportului, organelor fiscale teritoriale, pe baza
documentelor justificative, restituirea accizelor aferente produselor finite
exportate;
b) produsele comercializate prin magazinele autorizate s comercializeze
mrfuri n regim duty-free;
c) produsele importate n regim de tranzit sau import temporar, att timp
ct se afl n aceast situaie;
55

d) bunurile din import provenite din donaii sau finanate direct din
mprumuturi nerambursabile, precum i din programe de cooperare tiinific i
tehnic, acordate de guverne straine, organisme internaionale i organizaii nonprofit i de caritate, instituiilor de nvmnt i de cultur, ministerelor, altor
organe ale administraiei publice, in condiile stabilite de Ministerul Finanelor;
e) produsele livrate la rezerva de stat, pe perioada cat au acest regim;
f) alcoolul etilic alimentar, utilizat in productia de medicamente, de alcool
medical;
g) alcoolul etilic alimentar, utilizat n scop medical n spitale i farmacii.
Pentru aceste produse scutirea se acorda prin restituirea accizelor pltite la
achiziionarea acestora.
Momentul datorrii accizelor
a) data efecturii livrrii pentru produsele din producia intern;
b) data efecturii formalitilor de recepie a alcoolului etilic alimentar
rezultat din procesare la presttorul de servicii;
c) data transferului alcoolului etilic alimentar din staia de producie n cea
de prelucrare a acestuia n buturi alcoolice n cazul unitilor care dein att
secii de producere a alcoolului etilic alimentar, ct i de producere a buturilor
alcoolice;
d) data nregistrrii declaraiei vamale de import pentru importatori;
e) data cumprrii pentru agenii economici achizitori;
f) data vnzrii bunurilor (pentru cele vndute de agenii economici gen
consignaie).
56

Impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern. Pentru
ieiul i gazele naturale din producia intern, agenii economici autorizai
datoreaz bugetului de stat impozit din momentul livrrii.
Impozitul datorat precede taxa pe valoare adugat i se calculeaz prin
aplicarea sumelor stabilite n lei pe unitatea de msur. Impozitul se corecteaz
de ctre Guvern la propunerea Ministerului Finanelor, n funcie de modificrile
intervenite n nivelul preurilor la import i la cele cu ridicata.
Aprecieri finale. Accizele se pltesc n lei. Valoarea n lei a accizelor
datorate la bugetul de stat, stabilite n ECU pe unitatea de masur, se determin
prin trasformarea sumelor exprimate n ECU la cursul de schimb valutar
comunicat de BNR.
Rspunderea calculrii i vrsrii la bugetul de stat a accizelor i
impozitului la ieiul i la gazele naturale din producia intern, revine
pltitorilor.
Pltitorii de accize, de impozit la ieiul i la gazele naturale din producia
intern, au obligaia s depun lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare, pe
baza decontului de impunere, prin virament sau n numerar, dup caz, n contul
bugetului de stat, deschis la unitile teritoriale ale trezoreriei statului, iar pentru
produsele din import, la organele vamale, concomitent cu plata taxelor vamale.
Neplata la timp a taxelor speciale de consumaie atrage dup sine
perceperea de majorri de ntarziere.
57
Seciunea 4
Taxa pe valoare adugat
Taxa pe valoare adugat este definit ca fiind acel impozit indirect care
se aplic pe fiecare stadiu al circuitului economic, al unui produs finit, asupra
valorii adugate realizate n fiecare etap de ctre toi cei care contribuie la
producerea i desfacerea acelui produs, pn cnd el ajunge la consumatorul
final.
n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugat intr operaiunile care
ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii:
-s constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuat cu plat
sau o operaiune asimilat acestora;
-s fie efectuate de persoane impozabile.
Prin persoan impozabil se nelege orice persoan, indiferent de statutul
su juridic, care efectueaz de o manier independent activiti economice,
oricare ar fi scopul i rezultatul acestor activiti.
Instituiile publice nu sunt considerate persoane impozabile pentru
activitile lor administrative, sociale, educative, culturale, sportive, de ordine
public, de aprare i sigurana statului, pe care le desfoara n calitate de
autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti percep taxe,
redevene, cotizaii sau onorarii.
Activitile economice sunt activitile productorilor, comercianilor,
prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i cele ale
profesiunilor libere sau asimilate. De asemenea, constituie activitate economic
exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri.
Bunurile la care se aplica taxa pe valoare adaugata sunt :
58

- bunurile mobile corporale, cum sunt: materiile prime, materialele,
obiectele de inventar, mijloacele fixe care pot fi detaate;
- bunurile imobile, cum sunt: locuinele, construciile industriale,
comerciale, agricole sau cele destinate pentru alte activiti, terenurile agricole,
terenurile pentru construcii i cele adiacente construciilor, inclusiv cele
aferente localitilor urbane sau rurale pe care sunt amplasate construcii sau alte
amenajri;
- bunurile de natur mobil care nu pot fi detaate fara a fi deteriorate sau
fara a antrena deteriorarea imobilelor insesi sau care devin bunuri imobiliare
prin destinaie;
- energia electric i termic, gazele, agentul frigorific.
Prin livrare de bunuri se nelege transferul dreptului de proprietate asupra
bunurilor deinute de proprietar ctre beneficiar, direct sau prin persoanele care
acioneaz n numele acestora .
Livrrile de bunuri se refer la:
- vnzarea de bunuri cu plata n rate;
- trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor
impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea
public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri;
- transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii
silite;
- preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau
fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au
legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la
dispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit, dac taxa pe
valoarea adaugat aferent bunurilor respective sau prilor lor
59

componente a fost dedus total sau parial. Se excepteaz de la aceste
prevederi bunurile acordate n mod gratuit, n limitele i potrivit
destinaiilor prevzute prin lege.
Deasemenea taxa pe valoare adaugata se aplic si prestrilor de servicii,
care sunt considerate a fi :
- orice munc fizic sau intelectual;
- lucrri de construcii-montaj;
- transport de persoane i mrfuri;
- servicii de pot i telecomunicaii, de transmisiuni radio i TV;
- nchirierea, arendarea i concesionarea de bunuri mobile sau imobile;
- operaiuni de intermediere sau de comision;
- reparaii de orice natur;
- cesiuni i concesiuni ale drepturilor de autor, brevete, licene, mrci de
fabric i de comer, titluri de participare i alte drepturi similare;
- servicii de publicitate;
- operaiuni bancare, financiare, de asigurare i/sau reasigurare;
- punerea la dispoziie de personal;
- mandatarea;
- asigurarea sau cedarea unei clientele, exclusivitatea asupra unei vnzri
sau cumprri;
60

- angajamentul de a nu exercita o activitate economic sau un drept dintre
cesiuni i concesiuni ale drepturilor de autor, brevete, licene, mrci de
fabric i de comer, titluri de participare i alte drepturi similare;
- amenajarea de spaii de parcare, de depozitare i de camping;
- activitile hoteliere i de alimentaie public;
- asigurarea accesului la reelele de comunicaii i a posibilitii de utilizare
a acestora;
- prestaiile
consilierilor,
inginerilor,
avocailor,
notarilor
publici,
executorilor judectoreti, auditorilor, experilor contabili, birourilor de

studii i alte prestaii similare, precum i prelucrarea de date i furnizarea
de informaii;
- operaiuni de leasing.
n sfera taxei pe valoarea adaugat intr bunurile introduse n ar direct

sau prin intermediari autorizai de ctre orice persoan fizic sau juridic, n
condiiile prevzute de Regulamentul Vamal.
Taxa pe valoarea adaugat datorat bugetului de stat se pltete de ctre:
- persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de taxa pe valoarea
adaugat, pentru operaiuni taxabile;
- titularii operaiunilor de import de bunuri efectuat direct, prin comisionari
sau tere persoane juridice care acioneaz n numele i din ordinul
titularului operaiunii de import, indiferent dac sunt sau nu nregistrai ca
pltitori de tax pe valoarea adaugat la organele fiscale, cu excepia
importurilor scutite;
61

- persoanele fizice, pentru bunurile introduse n ar potrivit regulamentului
vamal aplicabil acestora;
- persoanele juridice sau persoanele fizice cu sediul ori cu domiciliul stabil
n Romnia, beneficiare ale prestrilor de servicii
n situaia n care persoana care realizeaz operaiuni taxabile nu are sediul
sau domiciliul stabil n Romnia, aceasta este obligat s desemneze un
reprezentant fiscal domiciliat n Romnia, care se angajeaz s ndeplineasc
obligaiile ce i revin conform prevederilor legii 354/2002 privind taxa pe
valoarea adaugat.
Se exonereaz de la plata taxei pe valoarea adaugat livrrile de bunuri
ct i prestrile de servicii care sunt efectuate de organizaii i uniti de interes
naional, menionate de lege:
- spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns
legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de
activiti, inclusiv serviciile funerare prestate de unitile sanitare;
- prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre tehnicienii
dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de ctre
stomatologi i de ctre tehnicienii dentari;
- prestrile de ngrijire i supraveghere la domiciliu a persoanelor, efectuate
de personal specializat cu exercitarea profesiunilor medicale i
paramedicale;
- livrrile de organe, de snge i de lapte uman;
- activitatea de nvmnt desfurat de unitile autorizate de Ministerul
Educaiei i Cercetrii i care sunt cuprinse n sistemul naional de
nvmnt;
62

- prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de asistena i
protecia social, efectuate de instituiile publice, instituiile de interes
public sau de alte organisme recunoscute ca avnd caracter social;
- prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de protecia
copiilor i tinerilor, efectuate de instituiile publice, instituiile de interes
public sau de alte organisme recunoscute ca avnd caracter social;
- serviciile ce au strns legtur cu practicarea sportului sau a educaiei
fizice prestate de organizaii fr scop patrimonial n beneficiul
persoanelor care practic sportul sau educaia fizic;
- realizarea i difuzarea programelor de radio i televiziune, cu excepia
celor de publicitate;
- vnzarea de filme sau licene de filme destinate difuzrii prin televiziune,
cu excepia celor de publicitate;
- transportul bolnavilor sau rniilor cu vehicule special amenajate i
autorizate n acest sens;
- activitile
de
cercetare-dezvoltare
inovare
pentru
realizarea
programelor, subprogramelor, proiectelor i temelor componente ale

Programului naional de cercetare tiinific i dezvoltare tehnologic;
- livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate de productorii
agricoli individuali;
- gestiunea fondurilor comune de plasament i a fondurilor comune de
crean efectuate de Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar,
Fondul Roman de Garantare a Creditelor pentru ntreprinztorii Privai S.A., Fondul de Garantare a Creditului Rural - S.A., Fondul Naional de
63

Garantare a Creditelor pentru ntreprinderile Mici i Mijlocii - S.A.,
precum i de alte organisme constituite n acest scop;
- operaiuni bancare i financiare: acordarea de credite, inclusiv acordarea
de mprumuturi de asociaii/acionarii societilor comerciale n vederea
asigurrii resurselor financiare ale societii, precum i acordarea de
mprumuturi de ctre orice persoan fizic sau juridic; operaiunile
specifice efectuate de Banca Naional a Romniei ( nu sunt scutite de
taxa pe valoarea adaugat achiziiile de aur, argint, alte metale i pietre
preioase, efectuate de Banca Naional a Romniei de la persoane
impozabile nregistrate ca pltitori de taxa pe valoarea adaugat);
operaiunile de investiii financiare, de intermediere financiar, de valori
mobiliare i instrumente financiare derivate, precum i alte instrumente
financiare; intermedierea n plasamentul de valori mobiliare i oferirea de
servicii legate de acesta;
- operaiunile de asigurare i de reasigurare, precum i prestrile de servicii
aferente acestor operaiuni efectuate de intermediarii n operaiuni de
asigurare;
- activitile de organizare i exploatare a jocurilor de noroc, efectuate de
Compania Naional "Loteria Romn" - S.A. i contribuabilii autorizai
de Comisia de coordonare, avizare i atestare a jocurilor de noroc;
- livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii realizate cu deinui de
unitile din sistemul penitenciar;
- lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere executate pentru
monumente comemorative ale combatanilor, eroilor, victimelor de rzboi
i ale Revoluiei din decembrie 1989, precum i pentru muzee, case
memoriale, monumente istorice i de arhitectur;
64

- ncasrile din taxele de intrare la castele, muzee, trguri i expoziii,
grdini zoologice i botanice, biblioteci, precum i operaiunile care intr
n sfera de aplicare a impozitului pe spectacole;
- editarea, tiprirea i/sau vnzarea de manuale colare i/sau de cri,
exclusiv activitatea de publicitate;
- livrrile de proteze de orice fel, accesorii ale acestora, precum i de
produse ortopedice;
- transportul fluvial al localnicilor n Delta Dunrii i pe relaiile OrovaMoldova Noua, Brila-Hrova, Galai-Grindu;
- valorificarea obiectelor i vemintelor de cult, tiprirea crtilor de cult,
teologice sau cu coninut bisericesc, necesare practicrii cultului, precum
i a celor asimilate obiectelor de cult;
- transferul dreptului de proprietate al bunurilor ctre Agenia de
Valorificare a Activelor Bancare, ca efect al drii n plata pentru stingerea
obligaiei de plat a debitorului
- bunurile importate destinate comercializrii n regim duty-free, precum i
prin magazinele pentru servirea n exclusivitate a reprezentantelor
diplomatice i a personalului acestora;
- bunurile introduse n ar de cltori sau de alte persoane fizice cu
domiciliul n ar ori n strintate, n condiiile i n limitele stabilite prin
hotrre a Guvernului, potrivit regimului vamal aplicabil persoanelor
fizice;
65

- reparaiile i transformrile la nave i aeronave romneti n strintate,
precum i carburanii i alte bunuri, aprovizionate din strintate,
destinate utilizrii pe nave i/sau aeronave;
- importul de bunuri a cror livrare este scutit de taxa pe valoarea adaugat
n interiorul rii.
- licene de filme i programe, drepturi de transmisie, abonamente la agenii
de tiri externe i altele de aceasta natur, destinate activitii de radio i
televiziune;
- importul de bunuri primite n mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donaii
destinate unor scopuri cu caracter umanitar, social, filantropic, religios, de
aparare a sntii, cultural, artistic, educativ, tiinific, sportiv, de
protecie i ameliorare a mediului, de protecie i conservare a
monumentelor istorice i de arhitectur i importurile de bunuri finanate
direct din mprumuturi nerambursabile, acordate Romniei de organisme
internaionale, de guverne strine i/sau de organizaii nonprofit i de
caritate;
- importul urmtoarelor bunuri: mostrele fr valoare comercial,
materialele publicitare i de documentare, bunurile de origine romn,
bunurile strine care, potrivit legii, devin proprietatea statului, bunurile
reparate n strintate sau bunurile care le nlocuiesc pe cele
necorespunztoare calitativ, returnate partenerilor externi n perioada de
garanie, bunurile care se napoiaz n ar ca urmare a unei expedieri
eronate, echipamentele pentru protecia mediului stabilite prin hotrre a
Guvernului.
66

- exportul de bunuri, transportul i prestrile de servicii legate direct de
exportul bunurilor, precum i bunurile comercializate prin magazinele
duty-free;
- transportul internaional de persoane n i din strinatate, precum i
prestrile de servicii legate direct de acesta;
- transportul de marf i de persoane, n i din porturile i aeroporturile din
Romnia, cu nave i aeronave sub pavilion romnesc, comandate de
beneficiari din strinatate;
- trecerea mijloacelor de transport de mrfuri i de cltori cu mijloace de
transport fluvial specializate, ntre Romnia i statele vecine;
- transportul, prestrile de servicii accesorii transportului, precum i alte
prestri de servicii aferente mrfurilor din import;
- livrrile de bunuri destinate utilizrii pe nave i aeronave sau ncorporrii
n nave i aeronave, care presteaz transporturi internaionale de persoane
i de mrfuri;
- prestrile de servicii efectuate n aeroporturi aferente aeronavelor n trafic
internaional, precum i prestrile de servicii efectuate n porturi aferente
navelor de comer maritim i pe fluvii internaionale;
- reparaiile la mijloacele de transport contractate cu beneficiari din
strintate;
- alte prestri de servicii efectuate de persoane impozabile cu sediul in
Romnia, contractate cu beneficiari din strintate;
67

- prestrile de servicii pentru navele aflate n proprietatea companiilor de
navigaie care i desfoar activitatea n regimul special maritim sau
operate de acestea, precum i livrrile de nave n ntregul lor ctre aceste
companii;
- livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea direct a misiunilor
diplomatice i oficiilor consulare, precum i a personalului acestora, pe
baz de reciprocitate; livrrile de bunuri i prestrile de servicii n
favoarea directa a reprezentantelor internaionale interguvernamentale
acreditate n Romnia, precum i a personalului acestora;
- bunurile cumparate din expoziiile organizate n Romnia, precum i din
reeaua comercial, expediate sau transportate n strintate de ctre
cumprtorul care nu are domiciliul sau sediul n Romnia;
- livrrile de bunuri i prestrile de servicii finanate din ajutoare sau
mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine, de organisme
internaionale i de organizaii nonprofit i de caritate din strintate i din
ar, inclusiv din donaii ale persoanelor fizice;
- construcia, extinderea, reabilitarea i consolidarea lcaurilor de cult
religios;
- livrrile de utilaje, echipamente i prestrile de servicii legate nemijlocit
de operaiunile petroliere, realizate de titularii acordurilor petroliere,
persoane juridice strine;
- livrrile de utilaje, echipamente i prestrile de servicii aferente
obiectivului de investiii "Dezvoltarea i modernizarea Aeroportului
Internaional Bucureti-Otopeni";
68

Faptul generator (obligaia) al taxei pe valoarea adaugat ia natere n
momentul efecturii livrrii de bunuri i/sau n momentul prestrii serviciilor, cu
excepiile prevzute de prezenta lege.
Pentru operaiunile prevzute mai jos faptul generator al taxei pe valoarea
adaugat ia natere la:
- data nregistrrii declaraiei vamale, n cazul bunurilor plasate n regim de
import;
- data primirii facturii externe pentru serviciile contractate de persoane
impozabile din Romnia cu prestatori cu sediul sau domiciliul n
strinatate, pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia;
- data plaii prestatorului extern, n cazul plilor efectuate fr factur
pentru serviciile contractate de persoane impozabile din Romnia cu
prestatori cu sediul sau domiciliul n strinatate, pentru care locul prestrii
se consider a fi n Romnia;
- data la care bunurile aflate ntr-un regim vamal suspensiv sunt plasate n
regim de import;
- data stabilirii debitului pe baz de factur pentru prestrile de servicii care
dau loc la decontri sau pli succesive, acestea fiind considerate c au
fost efectuate n momentul expirrii perioadelor aferente acestor decontri
sau pli;
- data emiterii documentelor n care se consemneaz preluarea de ctre
persoane impozabile a unor bunuri achiziionate sau fabricate de ctre
acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legatur cu activitatea
economic desfurat de acestea sau pentru a fi puse la dispoziie altor
persoane fizice ori juridice n mod gratuit;
69

- termenele de plat a ratelor prevzute n contracte pentru operaiunile de
leasing.
Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugat este anticipat faptului generator
atunci cnd:
a. factura fiscal este emis naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii
serviciilor;
b. contravaloarea bunurilor sau a serviciilor se ncaseaz naintea efecturii
livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor;
c.
se ncaseaz avansuri, cu excepia avansurilor acordate pentru:

1.plata importurilor i a datoriei vamale stabilite potrivit legii;
2.realizarea produciei destinate exportului;
3.efectuarea de pli n contul clientului;
4. livrri de bunuri i prestri de servicii scutite de taxa pe valoarea
adaugat.
Baza de calcul sau baza de impozitare reprezint contravaloarea
bunurilorlivrate sau serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoarea adaugat.

Baza de impozitare reprezint elementul principal care ajut la calculul
taxei pe valoarea adaugat i este determinat de :
a) preurile negociate ntre vnztor i cumprtor;
b)tarifele negociate pentru prestri de servicii;
c)comisionul pentru operaiunile de intermediere;
d)preurile de pia sau n lipsa acestora costurile bunurilor;
e)valoarea n vam la care se adaug taxa vamal, alte taxe i accizele
datorate pentru bunurile i serviciile din import.
Nu se cuprind n baza de impozitare: rabaturile, remizele i alte reduceri
70

de pre acordate de furnizor direct clienilor n vederea stimulrii vnzrilor;
penalizrile i sumele reprezentnd daune stabilite prin hotarare judecatoreasc
definitiv; dobnzile percepute pentru pli cu ntrziere; ambalajele care circul
ntre furnizorii de marf i clieni fr facturare.
n Romnia cota standard a taxei pe valoarea adaugat este de 24% i se
aplic operaiunilor impozabile, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea
adaugat.
Cota de taxa pe valoarea adaugata aplicabila este cea n vigoare la data la
care ia natere faptul generator al taxei pe valoarea adaugat.
Taxa pe valoarea adaugat se calculeaz prin aplicarea cotei standard
asupra bazei de impozitare determinate n condiiile stabilite de lege.
Persoanele impozabile care realizeaz operaiuni taxabile i/sau operaiuni
scutite cu drept de deducere au urmatoarele obligaii:
Cu privire la inregistrarea la organele fiscale:

a) la nceperea activitii, precum i n cazurile i n condiiile stabilite prin
prezenta lege, persoanele impozabile sunt obligate s se nregistreze ca

pltitori de tax pe valoarea adaugat, urmnd procedurile privind
nregistrarea
fiscal
pltitorilor
de
impozite
taxe;
b) s solicite organului fiscal scoaterea din evidena ca pltitori de taxa pe

valoarea adaugat, n caz de ncetare a activitii, n termen de 15 zile de la
data actului legal n care se consemneaz situaia respectiv.
Cu privire la ntocmirea documentelor:
a) s consemneze livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii n facturi

fiscale sau n alte documente legal aprobate i s completeze n mod
obligatoriu urmtoarele date: denumirea, adresa i codul fiscal ale
furnizorului/prestatorului i, dup caz, ale beneficiarului, data emiterii,
71

denumirea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate, cantitile, dup caz,
preul unitar, valoarea bunurilor/serviciilor fr taxa pe valoarea adaugat,
suma taxei pe valoarea adaugat. Pentru livrri de bunuri sau prestri de
servicii cu valoarea taxei pe valoarea adaugat mai mare de 50 milioane lei
inclusiv, la aceste documente se anexeaz i copia de pe documentul legal care
atest
calitatea
de
pltitor
de
taxa
pe
valoarea
adaugata;
b) persoanele impozabile pltitoare de taxa pe valoarea adaugata sunt obligate

s solicite de la furnizori/prestatori facturi fiscale ori documente legal aprobate
i s verifice ntocmirea corect a acestora, iar pentru operaiunile cu o valoare
a taxei pe valoarea adaugat mai mare de 50 milioane lei sunt obligate s
solicite i copia de pe documentul legal care atest calitatea de pltitor de taxa
pe valoarea adaugat a furnizorului/prestatorului.
c)persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de taxa pe valoarea adaugat
nu au obligaia s emit facturi fiscale n cazul urmtoarelor operaiuni:
1. transport cu taximetre, precum i transport de persoane pe baza de bilete de
cltorie i abonamente;
2.vnzri de bunuri i/sau prestri de servicii consemnate n documente
specifice aprobate prin acte normative n vigoare;
3.vnzri de bunuri i/sau prestri de servicii pentru populaie pe baza de
documente fr nominalizri privind cumprtorul. La cererea cumprtorilor,
furnizorii/prestatorii pot s emit facturi fiscale pe care vor nscrie: suma
ncasat, numrul i data documentului prin care s-a efectuat plata de ctre
beneficiar;
d) importatorii sunt obligai s ntocmeasc declaraia vamal de import, direct
sau prin reprezentani autorizai, s determine baza de impozitare pentru
bunurile importate potrivit art. 19 i s calculeze taxa pe valoarea adaugat
datorat bugetului de stat.
72
Cu privire la evidena operaiunilor:

a) s in evidena contabila potrivit legii, astfel nct s poat
determina baza de impozitare i taxa pe valoarea adaugat colectat
pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate, precum
i cea deductibil aferent intrarilor;
b) s asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor,
prelucrarea informaiilor i conducerea evidenelor prevzute de
reglementrile n domeniul taxei pe valoarea adaugat;
c) s ntocmeasc i s depun lunar la organul fiscal, pn la data
de 25 a lunii urmtoare inclusiv, decontul privind taxa pe valoarea
adaugat, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice;
d) s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n
vederea stabilirii operaiunilor realizate att la sediul principal, ct i la
subuniti;
e) s contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile rezultate din
operaiunile asocierilor n participaiune. Drepturile i obligaiile legale
privind taxa pe valoarea adaugat revin asociatului care contabilizeaz
veniturile i cheltuielile potrivit contractului ncheiat ntre prti.
Cu
privire
la
plata
taxei
pe
valoarea
adaugat:
a) s achite taxa pe valoarea adaugat datorat, potrivit decontului

ntocmit lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare inclusiv;
b) s achite taxa pe valoarea adaugat, aferent bunurilor plasate n
regim de import, la organul vamal, cu excepia operaiunilor de import
scutite de taxa pe valoarea adaugat;
c)s achite taxa pe valoarea adaugat aferent operaiunilor de
leasing, corespunzator sumelor i termenelor de plat prevzute n
contractele ncheiate cu locatori/finanatori din strinatate;
d)s achite taxa pe valoarea adaugat aferent serviciilor contractate
73

cu prestatori cu sediul sau cu domiciliul n strinatate, pentru care locul
prestrii se consider a fi n Romani.
Taxa pe valoarea adugat este un procedeu modern de impunere, care a
nlocuit n Romnia, impozitul pe circulaia mrfurilor i a nlturat impunerea
n cascad a mrfurilor i produselor, care presupunea o impunere multipl a
aceluiai produs n raport de modul de producie sau de destinaia acestuia.30
30
Anioara Bblu, op. cit., p. 218.
74

Identificarea Surselor de Venit La Bugetul Statului

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Identificarea Surselor de Venit La Bugetul Statului

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Identificarea surselor de venit la bugetul statului