Academia de Studii ECONOMICE

FACULTATEA DE CONTABILITATE I INFORMATICA DE GESTIUNE

DEPARTAMENTUL DE CONTABILITATE I AUDIT
TEMA DE CONTROL 4
Calculul i decontarea obligaiilor sociale
Disciplina CONTABILITATE I GESTIUNE FISCAL
ANUL II ID CIG
TITULAR : CONF.UNIV.DR.GRIGORESCU TEFAN IULIU

TC 4 Coninutul, contabilitatea i fiscalitatea datoriilor i creanelor fa

de asigurrile i protecia social
1. Asigurai, cote, baz de calcul, exonerri
Entitile economice (regii autonome, societi comerciale, persoane
fizice autorizate, instituii publice etc.) din Romnia au obligaia calculrii,
nregistrrii i virrii contribuiilor la: asigurrile sociale, fondul de omaj,
asigurrile sociale de sntate, etc., n condiiile i la termenele stabilite prin
lege.
n sistemul public sunt asigurate obligatoriu:
a) Persoanele care desfoar activiti pe baz de contract
individual de munc, convenii civile ncheiate potrivit codului civil
b) Persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau
care sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative ori judectoreti pe
durata mandatului, precum i membrii cooperatori dintr-o organizaie a
cooperaiei meteugreti ale cror drepturi i obligaii sunt asimilate n
condiiile Legii nr.19 / 2000, cu modificrile i completrile uletrioare, cu
persoanele care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc.
c) - Persoanele care beneficiaz de ajutor de omaj, ajutor de
integrare profesional sau alocaie de sprijin din fondul pentru plata ajutorului
de omaj;
d ) Persoanele care realizeaz un venit brut pe an calendaristic,
echivalent cu cel puin cinci salarii medii brute pe economie i care se afl n
una din situaiile urmtoare:
- asociat unic, asociai, acionari sau comanditari;

- administratori sau manageri care au ncheiat contract de

administrare sau de management;
- membrii ai asociaiei familiale;
- persoane autorizate s desfoare activiti independente;
- persoane angajate n instituii internaionale dac nu sunt
asiguraii acestora;
- proprietari de bunuri i / sau arendai de suprafee agricole sau
forestiere;
- persoane care desfoar activiti agricole n cadrul
gospodriilor individuale sau activiti private n domeniul forestier;
- membrii ai societilor agricole sau a altor forme de asociere
din agricultur;
- persoane care desfoar activiti n uniti de cult
recunoscute potrivit legii i care nu au ncheiat contract individual de munc;
e) - Persoane care realizeaz prin cumul venituri brute pe an
calendaristic, echivalente cu cel puin cinci salarii medii brute pe economie i
care se regsesc n cel puin dou situaii prevzute la punctul d;
f ) - Persoane care desfoar activiti exclusiv pe baz de convenii
civile de prestri servicii i care realizeaz un venit brut pe an calendaristic,
echivalent cu cel puin cinci salarii medii brute pe economie.
Pe lng aceste persoane se pot asigura n sistemul public, pe baz de
contract de asigurare i persoanele de mai sus care doresc s-i completeze
venituril asigurat precum i alte persoane care nu se afl n plata unor prestaii
de asigurri sociale n sistemul public de pensii n condiiile legislaiei n
vigoare.
Angajatorii sunt obligai s depun n fiecare lun Declaraia
privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat, la Casa
Teritorial de Pensii n raza creia se afl sediul angajatorului.
Contribuia la asigurrile sociale se stabilete ncepnd cu 01.01.2008
prin aplicarea asupra bazei de calcul venitul brut realizat lunar a urmtoarelor
cote*):
- 26,30 % pentru condiii normale de munc, din care 10,5 %
contribuie individual i 15,8 % contribuie angajator;
- 31,30 % pentru condiii deosebite de munc, din care 10,5%
contribuia individual i 20,8% contribuie angajator;
- 36,30 % pentru condiii speciale de munc, din care 10,5%
contribuie individual i 25,8 % contribuie angajator.

Baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale, n cazul

asigurailor o constituie:
- salariile individuale brute realizate lunar inclusiv sporurile i
adaosurile reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de munc i /
sau veniturile asigurailor;
- venitul lunar asigurat prevzut n declaraia sau contractul de
asigurare care nu poate fi mai mic de o ptrime din salariul mediu brut lunar
pe economie.
Baza lunar de calcul la care angajatorul datoreaz contribuia la
asigurrile sociale o constituie fondul total de salarii lunare brut realizat de
asiguraii angajai cu contract individual de munc i persoanele asimilate
acestora, precum i veniturile brute lunare realizate de persoanele care
desfoar activiti exclusiv pe baz de convenii civile de prestri de servicii
i care realizeaz un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel puin 5
salarii medii brute pe economie.
Baza pentru calculul contribuiei angajatorului nu poate fi mai mare
dect produsul dintre numrul mediu al asigurailor din luna pentru care se
calculeaz contribuia i valoarea corespunztoare a 5 salarii medii brute
lunare pe economie.
Nu se datoreaz contribuia la asigurrile sociale pentru:
- sumele obinute n baza unei convenii civile de prestri servicii sau
executri de lucrri de ctre persoane care au ncheiate contracte individuale
de munc;
- sumele reprezentnd participarea salariailor la profit;
- prestaiile de asigurri sociale care se suport din fondurile
asigurrilor sociale sau din fondurile angajatorului i care se pltesc direct de
acesta;
- diurne de deplasare*), detaare, indemnizaiile de transfer, drepturile
de autor;
*) Pentru salariaii instituiilor publice i regiilor autonome cu specific
deosebit, indemnizaia zilnic de delegare sau detaare este de 13
lei.H.U.1860/21.12.2006, M.O.1046/29.12.2006
- drepturile pltite potrivit dispoziiilor legale n cazul desfacerii
contractelor individuale de munc sau al ncetrii calitii de membru
cooperator;

- premiile i alte drepturi exceptate prin legi speciale.

Prestaiile de asigurri sociale care se pltesc de angajator
asigurailor potrivit dispoziiilor legale n contul asigurrilor sociale se rein de
acesta din contribuiile de asigurri sociale datorate pentru luna respectiv.
Dac totalul acestor prestaii depete suma contribuiilor datorate de
angajator n luna respectiv, se recupereaz din contul asigurrilor sociale de
la Casa Teritorial de Pensii n raza creia se afl sediul acestuia.
Datoreaz contribuie la asigurrile sociale att persoanele juridice ct
i persoanele fizice asigurate.
Contribuia individual de asigurri sociale datorat de asiguraii
care desfoar activiti pe baz de contract de munc sau activiti exclusiv
pe baz de convenii civile, precum i persoanele care dein funcii elective pe
durata mandatului este de 9,5% indiferent de condiiile de munc oferite de
angajator. Se determin prin aplicarea cotei de 9,5% asupra fondului brut de
salarii realizat conform timpului de munc efectiv lucrat; baza de calcul pentru
aceast contribuie nu poate depi cinci salarii medii brute pe economie.
Diferena dintre cotele de contribuii la asigurrile sociale aprobate
anual prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat i cota de contribuie
individual de asigurri sociale se suport de angajator. La stabilirea
plafonului maxim al bazei de calcul al contribuiei la asigurrile sociale se are
n vedere valoarea corespunztoare a 5 salarii brute lunare pe economie.
2. Termene de plat i majorri de ntrziere
Contribuiile la asigurrile sociale datorate de personal se rein de
angajator prin stopaj la surs i mpreun cu contribuiile datorate de
acesta se vireaz la Casa Judeean de Pensii n raza creia se afl sediul
angajatorului pn la data 25 inclusiv a lunii urmtoare cu excepia celor
prevzute de O.G.47/2007 art.14 pe baza formularului 112 Declaraie privind
obligaiile de plat la bugetul general consolidat.
Prin data stabilit pentru plata drepturilor salariale se nelege data
lichidrii drepturilor salariale prevzut n contractul colectiv de munc sau
contractul individual de munc.
Atunci cnd data de 20 a lunii este zi nelucrtoare plata se va face n
prima zi lucrtoare dup data de 20.
n cazul plii n numerar a contribuiei asigurrilor sociale, obligaia
se consider achitat la data nscris pe documentul care atest plata.

n cazul contribuabililor care au cont bancar, data plii se consider

data la care bncile debiteaz contul pltitorului pe baza instrumentelor de
decontare, confirmat prin tampila i semntura autorizat a acestora cu
condiia creditrii contului bugetar corespunztor.
Neplata contribuiei la asigurrile sociale la termenele prevzute
genereaz plata unor majorri calculate pentru fiecare zi de ntrziere,
ncepnd cu ziua urmtoare celei n care datoria este scadent pn la data
achitrii integrale a sumei datorate, potrivit reglementrilor privind executarea
creanelor bugetare. Prin zi de ntrziere se nelege fiecare zi calendaristic.
Majorrile de ntrziere alturi de contribuia la asigurrile sociale
datorate influeneaz rezultatul activitii i trezoreria unitii n sens negativ.
n plus majorrile de ntrziere sunt cheltuieli nedeductibile fiscal ceea ce
determin excluderea lor la calculul rezultatului fiscal (impozabil) ceea ce va
conduce la un impozit pe profit suplimentar. Nivelul majorrilor de ntrziere
este de 0,1%pentru fiecare zi de ntrziere i poate fi modificat prin legile
bugetelor anuale respectiv prin O.U.G. nr. 92/2003 privind Codul de
Procedur Fiscal republicat n M.O.513/31.07.2005.
Calculul majorrilor de ntrziere pentru asiguraii cu declaraie sau
contract de asigurare se face de ctre acetia cu ocazia efecturii plilor la
termenul prevzut n declaraia sau contractul de asigurare i de ctre Casa
Judeean de Pensii cu ocazia nregistrrii documentelor de asigurare i a
modificrilor la acestea precum i cu ocazia controalelor efectuate de
personalul specializat din cadrul acestei instituii. n situaia n care n
declaraia sau n contractul de asigurare se stabilesc termene de plat cuprinse
ntre 1 i 6 luni, asiguraii care achit contribuia la asigurrile sociale la
termenul prevzut n documentul de asigurare nu datoreaz majorri de
ntrziere. Debitele provenind din contribuia restant i majorrile de
ntrziere aferente se urmresc pe cel mult 5 ani n urm de la data constatrii.
Actele de executare silit ntrerup cursul prescripiei. Atunci cnd plata
contribuiei la asigurrile sociale se face prin banc, acestea sunt obligate s
vireze sumele corespunztoare n termenele prevzute de lege, n caz contrar
majorrile de ntrziere vor fi suportate de bnci.
3.Reflectarea n contabilitate a contribuiei la asigurrile sociale
nregistrarea n contabilitate a contribuiei la asigurrile sociale
presupune urmtoarele operaiuni:

- contribuia angajatorului la asigurrile sociale:

__________________________ x ____________________________
6451 Cheltuieli privind = 4311 Contribuia unitii la
contribuia unitii la
asigurrile sociale
asigurrile sociale
__________________________ x ____________________________
- contribuia personalului (asigurailor) la asigurrile sociale:
__________________________ x ____________________________
%
= 4312 Contribuia personalului la
421 Personal salarii datorate
asigurrile sociale
423 Ajutoare materiale datorate
__________________________ x ____________________________
- plata contribuiei la asigurrile sociale:
__________________________ x ____________________________
%
= 5121 Conturi la bnci n lei
4311Contribuia unitii
la asigurrile sociale
4312Contribuia personalului
la asigurrile sociale
__________________________ x ____________________________
- evidenierea penalitilor (majorrilor) pentru neplata n termen a
contribuiei la asigurrile sociale:
__________________________ x ____________________________
6581Cheltuieli cu
= 4381Alte datorii sociale
despgubirile, amenzile
i penalitile
__________________________ x ____________________________
- plata penalitilor:
__________________________ x ____________________________
4381 Alte datorii

sociale

5121Conturi la bnci n lei

5311 Casa n lei
__________________________ x ____________________________

4.Coninutul, contabilitatea i fiscalitatea contribuiei la fondul de omaj

(CFS)
Contribuia pentru constituirea bugetului asigurrilor pentru omaj, a
ajutorului de integrare profesional i a alocaiei de sprijin se datoreaz de
ctre:
- persoanele juridice i fizice romne i strine cu sediul n Romnia
care angajeaz personal romn;
- persoanele fizice autorizate s presteze activiti pe baza liberei
iniiative, asociaiile familiale, alte persoane fizice care au ncheiat contracte
de asigurri sociale de stat.
Angajatorii calculeaz contribuia prin aplicarea unei cote de 0,5 % asupra
fondului de salarii realizat lunar n valoare brut ce cuprinde: salarii de baz,
sporuri, indemnizaii, stimulente, premii, indemnizaii pentru incapacitate
temporar de munc etc. ncepnd cu data de 1 decembrie 2008 cota devine
0,5%.
Salariaii persoane fizice sau juridice angajai cu contract de munc
pltesc o contribuie de 0,5 % asupra salariului de baz lunar de ncadrare
brut, indiferent de cel aferent timpului efectiv lucrat. Tot 0,5% dar din venitul
lunar n valoare brut obinut din munca prestat pltesc i membrii
cooperaiei.
Conform precizrilor Direciei Audit Intern i Control Financiar
Propriu din Cadrul Ageniei Naionale pentru Ocuparea Forei de Munc *),
concediul fr salariu nu reprezint stagiu de cotizare, deci nu se datoreaz
contribuia de 0,5% dect n raport cu timpul efectiv lucrat. De asemenea, n
cazul concediilor medicale i de maternitate se datoreaz contribuia de 0,5
%. Conform acelorai precizri, n cazul cumulului de funcii se datoreaz
contribuiile de 0,5 % la toate locurile de munc, cu excepia cumulului
pensiei cu salariu.

Pensionarii care desfoar activiti pe baz de convenii civile de

prestri servicii, datoreaz numai contribuia de 0,5 % calculat asupra
fondului lunar de salarii brute realizate.
n cazul asigurailor care desfoar activiti exclusiv pe baz de
convenii civile de prestri servicii i realizeaz un venit brut pe an
calendaristic echivalent sau mai mare dect 9 salarii de baz minime brute pe
ar, contribuia de 0,5 % se calculeaz asupra venitului brut
realizat n luna respectiv.
Contribuia se calculeaz, reine i vireaz de persoanele juridice i
fizice la care personalul i desfoar activitatea, odat cu lichidarea
drepturilor salariale pe luna expirat.
n contabilitate contribuia la fondul de omaj se nregistreaz astfel:
- constituirea obligaiei de plat, pentru contribuia angajatorului:
__________________________ x ____________________________
6452 Contribuia
= 4371 Contribuia unitii la
unitii pentru ajutorul
fondul de omaj
de omaj
__________________________ x ____________________________
- constituirea obligaiei de plat, pentru contribuia salariailor:
__________________________ x ____________________________
421 Personal - salarii
= 4372 Contribuia personalului
datorate
la fondul de omaj
__________________________ x ____________________________
- virarea obligaiei de plat:
__________________________ x ____________________________
%
= 5121 Conturi la bnci n lei
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
__________________________ x ____________________________

Nevirarea la termen a obligaiei de plat antreneaz majorri de

ntrziere de 0,1%pentru fiecare zi de ntrziere ce vor genera cheltuielile
nedeductibile fiscal cu efecte negative asupra trezoreriei unitii.
Entitile economice sunt obligate s depun lunar la A.J.O.F.M.
declaraia privind contribuiile pentru omaj nominal pe fiecare angajat.
Plata contribuiilor se face pn la data de 25 inclisiv a lunii urmtoare celei n
care s-a realizat venitul salarial conform O.U.47/2007, odat cu formularul
100 Declaraia privind obligaia de plat la bugetul general consolidat.
5. Coninutul, contabilitatea i fiscalitatea asigurrilor sociale de
sntate
Asigurrile sociale de sntate reprezint un sistem de contribuii
instituit n Romnia prin Legea 145/1997 i modificrile ulterioare. Prin
aceste contribuii se constituie fondul Casei Naionale de Asigurri de
Sntate din:
- contribuia angajatorului, de 5,2 % raportat la fondul de salarii brute
realizate conform timpului de munc efectiv lucrat, calculat att pentru
personalul care are calitatea de salariat ct i pentru persoanele care presteaz
activitate pe baz de convenie civil de prestri servicii. Pentru persoanele
aflate n incapacitate temporar de munc din motive medicale, n concediul
de sarcin i luzie, precum i pentru cele aflate n concediul medical pentru
ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani, contribuia se suport din
bugetul asigurrilor sociale de stat, prin aplicarea cotei de 5,2% asupra valorii
a dou salarii minime brute pe ar, conform formulei:
(salariul de baz minim brut pe economie x 2 x 5,2%)/numrul de zile
lucrtoare din lun x numrul de zile lucrtoare de incapacitate temporar de
munc din luna respectiv.
- contribuia datorat de asigurai de 5,5 % din fondul de salarii brut,
reinut din veniturile salariailor i ale persoanelor care presteaz activiti pe
baz de convenie civil;
- contribuia de 5,5 % asupra veniturilor impozabile ale liber
profesionitilor, asupra venitului agricol anual, asupra drepturilor de pensie,
ajutorului de omaj, integrare profesional sau alocaie de sprijin.
Calitatea de asigurat se dovedete din ziua contractului individual de
munc a salariatului i se pstreaz pe toat durata acestuia. Obligaia virrii
contribuiei revine angajatorului.

Are calitatea de asigurat, respectiv beneficiaz de asigurarea de

sntate persoana aflat n una din urmtoarele situaii:
- satisfacerea stagiului militar;
- concediu medical, concediu pentru sarcin, lehuzie sau pentru
ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 6 ani;
- execut o pedeaps privativ de libertate sau arest preventiv;
- fac parte dintr-o familie care beneficiaz de ajutor social;
- tinerii pn la vrsta de 26 ani dac sunt elevi, studeni sau ucenici i
nu realizeaz venituri din munc;
- persoanele cu handicap care nu realizeaz venituri din munc sau se
afl n grija familiei;
- soul, soia, prinii i bunicii fr venituri proprii, aflai n
ntreinerea unei persoane asigurate.
Plata contribuiei la asigurrile sociale de sntate se face pentru
persoanele ncadrate pe baz de contract individual de munc respectiv
convenie civil de ctre angajator odat cu plata drepturilor salariale pentru
luna expirat. Contribuia datorat de liber-profesioniti inclusiv persoanele
care realizeaz venituri din drepturi de autor, concesiuni, nchiriere etc. se
pltete odat cu virarea impozitului pe venit.
Beneficiaz de asigurare de sntate fr plata contribuiei i
urmtoarele categorii de persoane1):
- pensionarii din sistemul public de pensii;
- pensionarii militari;
- pensionarii IOVR;
- persoanele care fac parte dintr-o familie care beneficiaz de ajutor
social.
Sunt asigurai cu scutire de la plata contribuiei pentru asigurrile
sociale de sntate i persoanele care beneficiaz de indemnizaii de omaj.
Nerespectarea de ctre angajator a obligaiei privind completarea i
depunerea la Casele de Asigurri de Sntate a Declaraiei privind
constituirea fondului de asigurri sociale de sntate constituie contravenie
i se sancioneaz cu amend de la 1.000 la 5.000 lei. Pentru neplata n termen
a contribuiei se datoreaz majorri de ntrziere calculate conform
reglementrilor ce privesc neplata n termen a obligaiilor bugetare.
1

Legea nr.95/2006 reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile

ulterioare

nregistrarea n contabilitate a contribuiei la asigurrile sociale de

sntate presupune urmtoarele operaiuni:
- nregistrarea contribuiei angajatorului:
__________________________ x ____________________________
6453 Cheltuieli privind = 4313 Contribuia angajatorului

contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale
la asigurrile sociale de sntate
de sntate
__________________________ x ____________________________
- nregistrarea contribuiei suportat de persoana fizic asigurat,
ncadrat cu contract individual de munc (salariat):
__________________________ x ____________________________
421 Personal - salarii
datorate

= 4314 Contribuia angajailor

pentru asigurrile sociale de
sntate
__________________________ x ____________________________
- nregistrarea contribuiei suportate de persoanele fizice ce desfoar
activiti pe baz de convenii civile de prestri servicii:
__________________________ x ____________________________
401 Furnizori

4314 Contribuia angajailor

pentru asigurrile sociale de
sntate
__________________________ x ____________________________
- nregistrarea contribuiei la asigurrile sociale de sntate pentru
persoanele care se afl n concediu medical, concediu pentru sarcin i
lehuzie, n concediul medical pentru ngrijirea copilului bolnav pn la vrsta
de 7 ani:
__________________________ x ____________________________

4311 Contribuia unitii = 4313 Contribuia angajatorului

la asigurrile sociale de
la asigurrile sociale de
sntate
sntate
__________________________ x ____________________________
- plata contribuiei la asigurrile sociale de sntate:
__________________________ x ____________________________
%
= 5121Conturi la bnci n lei
4313 Contribuia angajatorului
la asigurrile sociale de sntate
4314 Contribuia angajailor la
asigurrile sociale de sntate
__________________________ x ____________________________
2.6.Coninutul, contabilitatea i fiscalitatea fondurilor speciale
care au ca baz de calcul salariile
Entitile economice din Romnia trebuie s calculeze i s vireze n
funcie de fondul de salarii brut realizat i contribuii la diverse fonduri
speciale, cum sunt:
a) contribuia pentru concedii i indemnizaii2
Cota de contrubuii i indemnizaii este de 0,85% din fondul de salarii
realizat din care se vor suporta indemnizaiile de asigurri sociale de sntate.
Baza lunar de calcul a indemnizaiilor se determin ca medie a
veniturilor lunare din ultimele 6 luni din cele 12 luni din care se constituie
stagiul de cotizare pn la limita a 12 salarii minime brute pe ar,garantate la
plat.
n cazul n care stagiul de cotizare este mai mic de o lun, baza de
calcul a indemnizaiilor o constituie venitul lunar din prima lun de activitate
pentru care s-a stabilit s se plteasc contribuia.
Angajatorii au obligaia de a depune lunar sau trimectrial,potrivit
normelor n vigoare ,la Casele de Asigurri de Sntate , declaraii privind
2

evidena de plat ctre Fondul Naional Unic de asigurri Sociale de Sntate

pentru concedii i indemnizaii i privind evidena nomonal a asigurailor
care au beneficiat de concedii i indemnizaii, dup caz.
Calculul i plata contribuiei de asigurri sociale se efectueaz lunar,
trimestrial sau semestrial pn la data de 25 inclusiv a lunii, trimestrului,
semestrului urmtor celei pentru care se efectueaz plata drepturilor salariale
i/sau a veniturilo de natur salarial.
Plata se efectueaz o dat cu depunerea Declaraiei 100 la organul
fiscal competent virarea fcndu-se n contul corespunztor cu excepia
contului unic.
Se sancioneaz cu amend de la 1.000 lei la 2.500 lei i constituie
venit la Fondul Naional Unic de Asigurri Sociale de Sntate urmtoarele
fapte svrite de angajator:
-refuzul nejustificat de plat a indemnizaiilor;
-calculul i plata eronat a indemnizaiilor:
-eliberarea certificatelor de concedii medicale cu nerespectarea
prevederilor legale n vigoare.
Controlul modului de acordare a concediilor medicale i de eliberare a
certificatelor medicale se realizeaz de ctre echipe formate din personalul din
cadrul serviciului specializat din structura CNASS.
Coninutul i forma formularelor de concedii medicale, ale
formularelor cu regim special, se aprob prin ordinul Ministerului Sntii
Publice i CNAS i se public n M.O.
Potrivit cadrului legislativ din ara noastr, activitatea de declarare,
constatare, control, colectare i soluionare a contestaiilor privind
contribuiile pentru concedii i indemnizaii datorate de persoane fizice i
juridice , se realizeaz de M.E.F.prin A.N.A.F.
nregistrarea n contabilitate a contribuiilor entitii pentru
indemnizaiile de asigurri sociale de sntate presupun urmtoarele
operaiuni:
6453Contribuia angajatorului pt.=4313.02Contribui angaj.
obligaiile sociale de sntate
pt.indemnizaii i asig.
sociale de sntate
b) Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale

Se stabilete n funcie de codul CAEN al entitii, procentul fiind variabil

ntre 0,15% i 0,85%3.
Reflectarea n contabilitate a contribuiei pentru accidente de munc i
boli profesionale
6458
=
4381
Alte cheltuieli privind
Alte datorii sociale
asigurrile i protecia social
c) fondul de garantare pentru plata creanelor salarial 4e Potrivit
cadrului legoslativ n vigoare , prin fondul de
garantare se asigur plata creanelor salariale ce rezult din contractile
individuale i din contractele colective de munc, ncheiate de salariai
cu angajatorii, mpotruva crora au fost pronunate hotrri
judectoreti definitive , de deschidere a procedurii de insolvenie i
fa de care a fost dispus msura ridicrii totale su pariale a dreptului
de administrare5.
Cota contribuiei la Fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale este de 0,25%, aplicat asupra fondului total de salarii brute lunare
realizate se salariai.
Fondul total de salarii brute lunare cuprinde:
-salariile de baz;
-salariile de baz aferente personalului roman trimis n misiune
permanent n strintate, persoana fiind ncadrat n ar;
-sporurile,adaosurile i indemnizaiile;
-salariile de merit;
-sumele realizate prin plata cu ora, grzile, indemnizaiile clinice

O.G. nr.88/2006 publicat n M.O. nr. 941/2006

4

Legea nr.200/22.05.2006, publicat M.O.453/25.05.2006 privind

constituirea i utilizarea fondului de garantare pentru plata creanelor salariale i H.G.
1850/21.12.2006, M.O. 1038/28.12.2005 pentru aprobarea normelor metodologice de
aplicare a Legii 200/2006).
5

Ibidem art.2

-premiile i stimulentele de orice fel care se pltesc din fondul de

salarii;
-indemnizaiile pentru concediile de odihn;
-indemnizaiile pentru perioadele de incapacitate temporar de munc
suportat de angajator, conform legii, din fondul de salarii;
-orice alte sume pltite din fondul de salarii cu excepia
compensaiilor acordate n condiiile legii i ale contractelor collective de
munc , salariailor concediai pentru motive ce nu in de persoana lor.
Resursele financiare ale fondului de garantare sunt reflectate distinct
la partea de venituri a le bugetului de asigurri pentru omaj fiind destinate
pentru finanarea categoriilor de creane salariale precum i pentru finanarea
cheltuielilor de gestionare a Fondului de garantare.
Resursele financiare ale Fondului de garantare se constituie din :
a) contribuia angajatorilor;
b) venituri reprezentnd dobnzi, majorri de ntrziere pentru
neachitarea n termenele de plat a contribuiei la Fondul de gartantare;
c) sume provenite din recuperarea debitelor create altele dect cele
provenite din contribuiile la Fondul de garantare.
Angajatorii au obligaia de a declara lunar contribuia la Fondul de
garantare la organul fiscal competent, prin formularul 100 pn la data de 25 a
lunii , trimestru sau semestru dup caz, fiind i termen de plat .
Pentru neplata contribuiilor datorate la termenul prevzut de Codul de
procedur fiscal- se aplic majorri de ntrziere.
Gestionarea Fondului de Garantare se face de ctre Agenia Naional
pentru Ocuparea Forei de Munc suportndu-se urmtoarele categorii de
creane salariale:
-salariile restante;
-compensaiile bneti restante datorate de angajatori pentru concedii
de odihn neefectuate de salariai, dar numai pentru un an de munc;
-plile compensatorii restante , n cuantumul stabilitt n contractul
individual de munc i/sau colectiv de munc n cazul ncetrii raporturilor de
munc;
-compensaiile restante ale angajatorilor cu obligaia de a plti
contribuia pentru accidentele de munc sau a bolilor profesionale;
-indemnizaiile restante pe care angajatorii au obligaia ,potrivit legii,
a o plti pe durata ntreruperii temporare a activitii.

Din fondul de garantare nu se suport contribuiile sociale datorate de

angajatorii n stare de insolven.
De asemenea, suma total a creanelor salariale suportate din fondul
de garantare nu poate depi cuantumul a trei salarii medii brute pe economie 6
pentru fiecare salariat, iar stabilirea cuantumului creanelor salariale
cuvenitesalariailor i efectuarea plii acestora se realizeaz de ageniile
teritoriale, la cererea scris a administratorului sau lichidatorului angajatorului
n satre de insolven.
nregistrarea n contabilitate:
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte assimilate
6458
Alte cheltuieli privind
asigurrile i protecia
social

447/x
Fonduri speciale
taxe i vrsminte
=

4381
Alte datorii
sociale

Participarea personalului la profit

Participarea salariailor la profit se reflect n contabilitate prin
constituirea unui provizion la nivelul sumelor estimate reprezentnd att
sumele brute cuvenite salariailor ct i contribuiile aferente acestora.
6812
=
Cheltuieli privind
provizioanele

1518
Alte provizioane

i
121
=
6812
Profit sau pierdere Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
6

salariul mediu brut pe economie comunicat de I.N.S. n luna n care s-a

deschis procedura de insolven

Obligaiile fa de salariai i contribuiile aferente participrii

salariailor la profit se vor evidenia n contabilitate pe seama cheltuielilor
salariale, respectiv a cheltuielilor cu contribuiile n anul urmtor celui la care
se refer situaia financiar i concomitant se va repoartiza la venit
proviyionul constituit.
1518
Alte provizioane

7812
Venituri din provizioane

a)repartizarea profitului pentru stimulentele acordate salariailor

129
=
117
Repartizarea profitului
Rezultatul reportat
b) ntocmirea documentelor pentru acordare stimulentelor la
profit
117
=
424
Rezultat reportat
Prime reprezentnd
participarea personalului
la profit
c) nregistrarea impozitul reinut n cot de 16%
424
=
444
Prime reprezentnd
Impozitul pe venituri de natura
participarea personalului
salarial
la profit
d) reflectarea n contabilitate achitarea premiilor
424
=
5311
Prime reprezentnd
Casa n lei
participarea personalului
la profit
Sau
424

5121
banca n lei

e)

plata impozitului la bugetul de stat

444 = 5121
Determinarea i nregistrarea salariilor neridicate de
ctre angajator

Considerm c un angajat al unei entiti nu i-a ridicat la teremen

chenzina a II-a n sum de 500 lei.
Filiera nregistrrilor contabile este urmtoarea:
a) nregistrarea drepturilor de personal neridicate n termen legal
421
=
426
Personal-salarii
Drepturi de personal
datorate
neridicate
VARIANTA I
b) achitarea ulterioar a salariului ctre angajator

500

426
=
5311
500
Drepturi de personal
Casa n lei
neridicate
Sau
426 = 5121
VARIANTA II
c) prescrierea salariului neridicat de ctre angajat ( dac este cazul)
426
=
Drepturi de personal
neridicate

7588
Alte venituri din exploatare

Determinarea i nregistrarea avantajelor n natur

acordate salariailor

O entitate economic acord salariailor si avantaje n natur

reprezentnd cot de lemn de foc, conform contractului colectiv de munc, la
preul de vnzare de 2000 lei plus TVA. Preul de nregistrare n contabilitate
este de 1400 lei .
a) nregistrarea cheltuielilor salariale privind avantajele acordate
salariailor n natur
641
=
421
2000
Cheltuielile cu
Personal salarii datorate
salariile personalului
b)diminuarea datoriilor salariale cu valoarea avantajelor n natur
acordate
421
Personal salarii
datorate

701
Venituri din vnzarea
produselor finite

2000

c) nregistrarea TVA aferent produselor finite acordate ca avantaje n

natur se include n cheltuieli nedeductibile fiscal ,dac valoarea avantajelor
nu a fost impozitat prin reinere la surs7
635
=
4427
380
Cheltuieli cu alte
TVA colectat
impozite, taxe i
Vrsminte assimilate
d) descrcarea gestiunii de produse finite acordate ca avantaje n
natur
711
=
345
1400
Variaia stocurilor
Produse finite
Alte creane n legtur cu personalul

art.21 alin.(4) lit.d) Codul Fiscal

1.
Un salariat a nchiriat un spaiu din entitatea n care lucreaz pltind o
chirie lunar de 200lei plus TVA.
a)nregistrarea creanei privind chiria de ncasat
4282 = %
704
4427
Varianta 1:
ncasarea n numerar a creanei
5311 = 4282
Varianta 2:
Reinerea pe statul de plat a creanei
421 = 4282
2.
Se constat c n exerciiul financiar precedent s-au virat n plus
contribuii la asigurrile sociale la angajator n sum de 400 lei.
a)nregistrarea creanei privind contribuia entitii la asigurrile sociale
4382 = 7588 400
b)compensarea creanei
4311 = 4382 400
Eventualele creane ale ntreprinderilor fa de bugetul statului ce
privesc impozite, taxe, vrsminte etc. se evideniaz n contabilitate astfel:
- nregistrarea creanei fa de bugetul statului:
__________________________ x ____________________________
4482 Alte creane fa =
%
de bugetul statului 7581 Venituri din despgubiri,
amenzi i penaliti
7588 Alte venituri din exploatare
__________________________ x ____________________________
- ncasarea creanei:
__________________________ x ____________________________
5121Conturi la bnci
n lei

= 4482Alte creane fa de bugetul

statului

__________________________ x ____________________________
Alte datorii i creane ce privesc contribuii la asigurrile sociale,
inclusiv fondurile speciale legate de acestea se evideniaz de aceeai manier
cu cele prezentate anterior prin utilizarea n locul contului 448 Alte datorii
fa de buget a contului 438 Alte datorii i creane sociale.
Determinarea, nregistrarea i achitarea indemnizaiilor pentru
incapacitate temporar de munc
Se ntocmete statul de plat pentru o salariat care, n luna ianuarie
2008 are:
17 zile lucrate i
5 zile concediu pentru incapacitate temporar de munc calculat
pentru suma de 66 lei astfel:
Luna
Luna iulie 2007
Luna august 2007
Luna septembrie 2007
Luna octombrie 2007
Luna noiembrie 2007
Luna decembrie 2007
TOTAL

Nr. de zile
lucrtoare din lun
21
23
21
22
22
18
127

Salariul brut aferent

timpului
efectiv lucrat
500
500
500
500
500
500
3.000

Salariul mediu brut pe ultimele ase luni este de 3.000 lei/127 zile =
23,62 lei
Salariul brut aferent celor cinci zile de cpncediu medical este de:
23,62 lei x 5 zile x 75% = 89 lei care va fi suportat de ctre angajator.
Salariul brut aferent timpului lucrat (17 zile din cele 22 lucrtoare din
lun) este urmtorul:
500 lei/22 zile x 17 zile = 386 lei
Salariata n cauz nu are persoane n ntreinere, iar statul de plat
conine urmtoarele date:
1. Salar brut de ncadrare
500

2. Salar brut aferent timpului lucrat

3. Indemnizaia de concediu de boal
4. TOTAL SALAR BRUT = (2+3)
5. CAS 10,5% 8
6. Contribuie de 0,5% fond de omaj9
7. CASS 5,5% (386 lei x 5,5%)
8. Deducere personal
9. Salar impozabil (4 (5+6+7+8))
10. Impozit pe venituri din salarii (9 x 16%)
11. Rest de plat (9-10+8)

386
89
475
45
3
25
250
152
24
378

Contribuiile datorate de angajator se calculeaz astfel:

* CAS 15,8%
386 x 15,8% = 60,98 lei
* CCIM 0,85%
475 x 0,85% = 4 lei
* Fond omaj 0,5%
475 x 0,5%
= 2,37 lei
* CASS 5,5%
475 x 5,5% = 26 lei
* Fond garantare 0,25%
475 x 0,25% = 1,18 lei
n luna urmtoare se achit impozitele i contribuiile salariale
aferente i se pltete indemnizaia net.
1. nregistrarea cheltuielilor cu salariul brut aferent zilelor lucrate i
cheltuielilor cu indemnizaia aferent concediului medical suportat de
entitate:
641
=
421
386
Cheltuieli cu salariile
Personal-salarii datorate
personalului
6458
=
423
89
Alte ch.pr. asig.port soc.
Personal- ajutoare materiale
datorate
2. nregistrarea impozitelor salariale reinute direct din salariul brut i din
indemnizaia de concediu medical
421
=
4312
37
8

CAS se calculeaz astfel: pentru cele 17 zile lucrate: 386 leix10,5% = 40,53 lei
Pentru cele 5 zile concediu medical: (390 leix5zile)/ 22
zile x 10,5%R = 9,30 lei
9
pentru cele 17 zile lucrate: 386 lei x 0,5% = 2 lei
Pentru cele 5 zile concediu medical: 89 lei x 0,5% = 1 leu

Personal-salarii datorate
421
=
Personal salarii datorate

423
Personal-ajutoare
materiale datorate

Contirb. pers. la asig soc.

%
39
4372
3
Contribuia personalului la
ajutorul de omaj
4314
25
Contribuia personalului
la asigurrile sociale de
sntate
444
11
Impozitul pe veniturile
de natur salarial

%
4312
Contribuia personalului
la asigurrile sociale
4372
Contribuia personalului
la ajutorul de omaj
444
Impozitul pe veniturile
de natur salarial

22
8
1
13

3. nregistrarea n contabilitate a contribuiilor suportate de angajator:

6451
=
4311.01
75
Contribuia unitii la
Contribuia unitii
asigurrile sociale
la asigurrile sociale
6451
=
4311.02
4
Contribuia unitii la
Contribuia unitii
asigurrile sociale
la asigurrile sociale
(CCI 0,85%)
6452
=
4371
2.5
Contribuia unitii
Contribuia unitii
la fondul de omaj
la fondul de omaj
6453
=
4313
26
Contribuia unitii
Contribuia unitii la

la asigurrile sociale
asigurrile sociale de
de sntate
sntate
6458
=
438
6
Alte cheltuieli privind
Alte datorii sociale
asigurrile i protecia
social
635
=
447.02
4
Cheltuieli cu alte impozite,
Fonduri speciale-taxe i
taxe i vrsminte asimilate vrsminte asimilate
(Comision ITM 0,75%)
4. Achitarea prin banc a impzitelor i contribuiilor salariale:
%
=
5121
Conturi la bnci n lei
4311.1
4311.2
4312
4313
4314
4371
4372
438
444
447.02
2. Achitarea n numerar a restului de plat
421
=
5311
Personal-salarii datorate
Casa n lei
423
=
5311
Personal-ajutoare materiale
Casa n lei
datorate

217
75
4
45
26
25
5
3
6
24
4
311
67

TEMA SALARII
1. Completarea unui stat de salarii cu 4 angajai, in
urmtoarele condiii :

sa existe salariai in fiecare din cele trei transe de

salarizare luate in calculul deducerii personale
sa existe salariai cu persoane in intretinere (in
fiecare transa de calcul a deducerii)
sa existe situaie de ore suplimentar lucrate
sa existe angajat care sa lipseasc parial in
timpul lunii
sa existe un salariat cu concediu de odihna in
timpul lunii.
Sa se acorde avans salarial
Sa existe salariai crora li se acorda
sporuri/indemnizatii/adaosuri

2. nregistrarea operaiilor in contabilitate

3. ntocmirea declaraiilor pentru contribuiile salariale
4. ntocmirea declaraiei 112