STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE 26

COBTABILIZAREA I RAPORTAREA PLANURILOR DE PENSII

ARIA DE APLICABILITATE
Obiectivul prezentului standard l constituie prezentarea modului de contabilizare i
raportare a informaiei aferente planurilor de pensii (fondurilor) i de reflectare a acestora n
rapoartele financiare.
Planurile de pensii pot fi ntalnite sub diferite denumiri scheme de pensii, scheme
de anuiti sau scheme de beneficii aferente pensionrii. Acest Standard consider un plan
de pensii ca pe o entitate raportoare distinct de angajatorii participani la plan.
Planurile de pensii pot fi definite ca planuri de contribuii sau planuri de beneficii
determinate. Multe dintre acestea necesit crearea de fonduri separate, fonduri care pot sau
nu pot s aib identitate juridic distinct i care pot sau nu s aib administratori de active, la
care se pltesc anumite contribuii i din care sunt pltite pensile. Acest Standard se aplic
indiferent dac este creat un astfel de fond i indiferent dac exist administratori de active.
Planurile de pensii constituite din active investite n societile de asigurri sunt supuse
acelorai cerine n ceea ce privete contabilizarea i finanarea ca i societile private de
investiii. Deci, ele se regsesc n aria de aplicabilitate a acestui Standard, cu excepia cazului
n care contractul cu societatea de asigurri este ncheiat n numele unui participant specificat
sau al unui grup de participani i obligaia de plat a pensiilor este numai n responsabilitatea
societii de asigurri.
Planurile de pensii sunt contracte prin care o entitate asigur beneficii angajailor ei la
sau dup terminarea serviciului acestora (fie sub forma unui venit anual, fie ca sum global),
atunci cnd astfel de beneficii, sau contribuii ale angajatorului, pot fi determinate sau
estimate naintea pensionrii de prevederile stipulate printr-un document sau experiena
trecut a entitii.
Planurile de contribuii determinate sunt planurile de pensii n baza crora sumele ce
urmeaz a fi pltite ca pensii rezult din contribuii la un fond i din ctigurile n urma
investirii acestor contribuii.

Planurile de beneficii determinate sunt planurile de pensii n baza crora sumele ce

urmeaz a fi pltite ca pensii sunt determinate utilizndu-se o formul ce este, de obicei,
bazat pe ctigurile angajailor i/sau pe anii de serviciu.
Finanarea reprezint transferul de active ctre o entitate (fondul) ce este separat de
entitatea angajatorului, pentru a satisface obligaiile viitoare cu privire la plata pensiilor.
n contextul acestui Standard sunt, de asemenea, utilizai urmtorii termeni:
Participanii sunt membrii unui plan de pensii, precum i alte persoane ce sunt
ndreptite la beneficii sub incidena acestui plan.
Activele nete disponibile pentru beneficii sunt activele unui plan , mai puin datoriile,
altele dect valoarea actualizat actuarial a pensiilor promise.
Valoarea actualizat actuarial a pensiilor promise este valoarea actualizat a plilor
previzionate printr-un plan de pensii pentru angajaii cureni i fotii angajai, atribuibil
serviciului deja prestat.
Beneficiile legitime reprezint acele beneficii la care se are dreptul, n baza condiiilor
unui plan de pensii, necondiionat de continuitatea angajrii.
Planurile de pensii pot avea caracter formal i neformal. Se consider formal planul de
pensii ntocmit, de regul, n baza contractelor oficiale, iar neformal - planul de pensii care
acumuleaz un grad de obligaie ca rezultat al activitii practice a angajatorului. Unele
planuri de pensii permit angajatorilor s-i limiteze obligaiile aferente planului, ns, de
obicei, angajatorul nu anuleaz planul de pensii, daca dorete s-i pstreze angajaii. Pentru
ambele planuri de pensii se aplic aceleai metode de contabilitate i raportare.
Planurile de pensii pot prevedea nfiinarea unor fonduri separate n care se
acumuleaz contribuiile i fondurile din care sunt pltite pensiile. Astfel de fonduri pot fi
administrate de persoane autorizate numite manageri ai fondului de pensii.
Planurile de pensii sunt descrise, n mod normal, fie ca planuri de contribuii
determinate, fie ca planuri de beneficii determinate fiecare dintre ele avnd propriile
caracteristici distincte. Exist, n mod accidental, planuri de conturi ce conin caracteristicile
amndurora. Pentru scopul acestui Standard, astfel de planuri hibride sunt considerate a fi
planuri de beneficii determinate.
PLANURI DE CONTRIBUII DETERMINATE
Situaiile financiare ale unui plan de contribuii determinate vor conine o situaie a
activelor nete disponibile pentru plata beneficiilor i o descriere a politici de finanare.
2

n cazul unui plan de contribuii determinate, valoarea beneficiilor viitoare la care este
ndreptit un anumit participant este determinat pe de o parte de contribuia pltit de ctre
angajator, de ctre participant sau de ctre amndoi, i pe de alt parte de eficien de
exploatare

i de ctigurile din investiii ale fondului. Obligaiile angajatorului fa de

angajai sunt considerate a fi ndeplinite, de obicei, n momentul n care angajatorul vars

contribuiile la fond.
Obiectivul raportrii de ctre un plan de contribuii determinate l constituie furnizarea
periodic de informaii referitoare la activitatea planului i la performana investiiilor. De
obicei, acest obiectiv este realizat prin furnizarea unor situaii financiare care s includ
urmtoarele elemente:
-

descrierea principalelor activiti desfurate pe parcursul perioadei i efectul

oricror modificri aprute la nivelul planului, al participanilor i al termenilor i
condiiilor acestuia.

situaiile de raportare a tranzaciilor i a performanei investiionale pe perioad i

poziia financiar a planului la sfritul acestuia.

descrierea politicii investiionale.

INVESTIREA ACTIVELOR FONDULUI
Principiile de investire:
1. Activele fondului se investesc n scopul maximizrii veniturilor rezultate din

investiii, n folosul exclusiv al beneficiarilor, n conformitate cu prevederile prezentei legi i

cu respectarea urmtoarelor principii de baz:
a) securitatea activelor fondului;
b) diversificarea investiiilor;
c) meninerea unei lichiditi adecvate a activelor.
2. n scopul realizrii principiilor menionate Comisia Naional a Pieei Financiare va
defini, pe baza unei consultane profesionale, domeniile i mrimile concrete ale investiiilor,
va determina modul de investire, persoanele responsabile de luarea deciziilor i realizarea
investiiilor, precum i procedura lurii acestor decizii.
Domeniile de investire:
Activele fondului pot fi investite n:
a) instrumente ale pieei monetare, inclusiv conturi i depozite n lei la o banca,
persoan juridic roman, sau la o sucursal a unei instituii de credit strine autorizate s
funcioneze pe teritoriul Romaniei i care nu se afla n procedura de supraveghere special ori
3

administrare special sau a carei autorizaie nu este retras, far s depeasc un procent mai
mare

de

20%

din

valoarea

total

activelor

fondului

de

pensii;

b) titluri de stat emise de Ministerul Economiei si Finan elor din Romania, de state
membre ale Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic European, n procent de
pana

la

70%

din

valoarea

total

activelor

fondului

de

pensii;

c) obligaiuni i alte valori mobiliare emise de autoritile administraiei publice locale

din Romnia sau din statele membre ale Uniunii Europene ori aparinnd Spaiului Economic
European, n procent de pana la 30% din valoarea total a activelor fondului de pensii;
d) valori mobiliare tranzacionate pe piee reglementate i supravegheate din Romnia,
statele membre ale Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic European, n procent
de

pn

la

50%

din

valoarea

total

activelor

fondului

de

pensii;

e) titluri de stat i alte valori mobiliare, emise de state ter e, n procent de pn la 15%
din valoarea total a activelor fondului de pensii;
f) obligaiuni i alte valori mobiliare, tranzacionate pe piee reglementate i supravegheate,
emise de autoritile administraiei publice locale din state tere, n procent de pana la 10% din
valoarea totala a activelor fondului de pensii;
g) obligaiuni si alte valori mobiliare ale organismelor strine neguvernamentale, daca
aceste instrumente sunt cotate la burse de valori autorizate si daca ndeplinesc cerinele de
rating, in procent de pana la 5% din valoarea totala a activelor fondului de pensii;
h) titluri de participare, emise de organisme de plasament colectiv n valori mobiliare
din Romnia sau din alte ri, n procent de pana la 5% din valoarea totala a activelor fondului
de pensii;
i) alte forme de investiii prevzute de normele Comisiei.
Investiiile prevzute , dup caz, sunt efectuate n conformitate cu reglementrile
Bncii Naionale a Romniei privind operaiunile valutare.
Comisia poate modifica, temporar, procentul maxim al activelor, care poate fi investit
n categoriile de active prevzute, i va emite norme n acest scop.
In funcie de natura emitentului de instrumente financiare n care administratorul poate
investi, procentele maxime admise sunt:
a) 5% din activele unui fond de pensii pot fi investite intr-o singura societate
comerciala sau in fiecare categorie de active ale acesteia, fara a depasi in total 5%;
b) 10% din activele unui fond de pensii pot fi investite n activele unui grup de
emiteni i persoanele afiliate lor.

Activele fondului de pensii nu pot fi investite n:

a) active care, potrivit legii, nu pot fi nstrinate;
b) active a cror evaluare este incerta, precum i antichitatea, lucrri de arta,
autovehicule si altele asemenea;
c) bunuri imobiliare;
d) aciuni, obligaiuni i alte valori mobiliare emise de administrator;
e) orice alte active stabilite prin normele Comisiei.
Activele fondului de pensii nu pot fi nstrinate:
a) administratorului sau auditorului;
b) depozitarului;
c) administratorului special;
d) membrilor Consiliului Comisiei si personalului Comisiei;
e) persoanelor afiliate entitilor prevzute la lit. a)-d);
f) oricror alte persoane sau entiti prevzute prin normele Comisiei.
Activele fondului de pensii nu pot constitui garanii si nu pot fi utilizate pentru
acordarea de credite, sub sanciunea nulitii absolute a actelor prin care se constituie garania
sau se acorda creditul.
PLANURI DE BENEFICII DETERMINATE
Situaiile financiare ale unui plan de beneficii determinate vor conine fie:
a. o situaie care s evidenieze :
-

activele nete disponibile pentru beneficii;

valoarea actualizat actuarial a pensiilor promise, realizndu-se distincia ntre

beneficiile legitime i cele care nu sunt legitime;

excedentul sau deficitul rezultat;

b. o situaie a activelor nete disponibile pentru beneficii, cupriznd fie:

-

o not care s prezinte valoarea actualizat actuarial a pensiilor promise,

realizndu-se distincia ntre beneficiile legitime i cele care nu sunt legitime

o referire la aceste informaii n cadrul unui raport actuarial anexat.

Valoarea actualizat actuarial a pensiilor promise se va baza pe pensiile promise

conform planului, n schimbul activitilor prestate pn la aceast dat, folosindu-se fie

nivelul salariilor curente, fie niveluri prognozate, specificndu-se baza de calcul. De
asemenea, vor fi menionate eventualele modificri nregistrate n cadrul ipotezelor actuariale,

modificri care au indus efecte importante la nivelul valorii actualizate actuariale a pensiilor
promise.
Situaiile financiare vor explica relaia ntre valoarea actualizat actuarial a pensiilor
promise i activele nete disponibile pentru plata acestora, precum i politica de finanare a
acestor beneficii promise.
n cazul unui plan de beneficii determinate, plata pensiilor promise depinde de poziia
financiar a planului i de capacitatea participanilor de a efectua contribuii la plan, ca i de
performan investiional i de eficien de exploatare a planului.
Este nevoie ca un plan de beneficii determinate s fie periodic supus unei consilieri
actuariale pentru evaluarea condiiei financiare a acestuia, revizuirea ipotezelor i efectuarea
de recomandri privind nivelurile de contribuie viitoare recomandate.
Obiectivul raportrii n cazul planurilor de beneficii determinate este de a oferi
periodic informaii referitoare la resursele financiare i activitatea planului. n general , acest
obiectiv este atins prin ntocmirea situaiilor financiare care s includ urmtoarele:
a. descrierea principalelor activiti desfurate pe parcursul perioadei i efectul oricror
modificri aprute la nivelul planului la sfritul perioadei;
b. situaiile raportate asupra tranzaciilor i a performanei investiionale pe perioad i a
poziiei financiare a planului la sfritul perioadei;
c.

informaiile actuariale, care se regsesc fie n situaiile financiare, fie fac obiectul unui
raport separat;

d. descrierea politicii de investiii;

VALOAREA ACTUALIZAT ACTUARIAL A PENSIILOR PROMISE
Valoarea actualizat a plilor previzionate pentru un plan de pensii poate fi calculat
i raportat folosindu-se nivelul salariilor curente ale participanilor sau nivelul salariilor
prognozate, pn n momentul pensionrii acestora.
Motivul pentru adoptarea abordrii n funcie de salariul curent includ:
a. valoarea actualizat actuarial a pensiilor promise, ca fiind suma valorilor atribuibile
n prezent fiecrui participant la plan, ce poate fi calculat mult mai obiectiv dect n
cazul utilizrii nivelurilor prognozate ale salariilor, pentru c implic mai puine
ipoteze.
b. creterea beneficiilor, ca urmare a creterii salariale, devin obligaie din momentul n
care are loc creterea salarial.
6

c. Valoarea actualizat actuarial a pensiilor promise calculat pe baza nivelului salariilor

curente este, n general, mai apropiat de valoarea ce ar trebui pltit n cazul incetrii
sau ntreruperii activtii planului.
Motivele pentru utilizarea abordrii salariului prognozat includ:
a. informaiile financiare trebuie ntocmite corespunztor principiului continuitii
activitii, indiferent de ipotezele i estimrile care trebuie efectuate;
b. n cazul planurilor cu plat final, beneficiile sunt determinate prin referire la
valoarea salariilor la sau aproape de data la care se face pensionarea; de aceea,
salariile, nivelul contribuiilor i ratele rentabilitii trebuie prognozate;
c. eecul ncorporrii salariilor prognozate, n condiiile n care finanarea planurilor
de pensii se realizeaz n mare parte pe baza prognozrii salariilor, poate avea ca
rezultat raportarea unui exces aparent de finanare cnd de fapt planul nu este
suprafinanat sau raportarea unei finanri adecvate are un deficit de finanare.
Valoarea actualizat actuarial a pensiilor promise, calculat pe baza salariilor curente,
este prezentat n situaiile financiare ale unui plan pentru a indica obligaia pentru beneficiile
ctigate pn la data ntocmirii situaiilor financiare. Valoarea actualizat actuarial a
pensiilor promise, calculat pe baza salariilor prognozate, este prezentat pentru a indica
amploarea obligaiei poteniale, conform principiului continuitii activitii ce este, in
general, baza activitii de finanare. n plus, pentru prezentarea valorii actualizate actuariale a
pensiilor promise, ar putea fi necesare explicaii suplimentare pentru a indica cu claritate
contextul n care trebuie interpretat aceast valoare actualizat. Explicaiile se pot referi la
modul n care finanarea viitoare a planului i politicile de finanare corespund salariilor
prognozate. Astfel de explicaii pot fi incluse n cadrul situaiilor financiare sau n raportul
elaborat de actuar.
CONINUTUL SITUAIILOR FINANCIARE
Pentru planurile de beneficii determinate, informaiile sunt prezentate n urmtoarele
forme care reflect practicile de ntocmire i prezentare a informaiilor actuariale:
a. o situaie care s fie inclus n situaiile financiare i care s reflecte activele nete
disponibile pentru beneficii, valoarea actuarial actualizat a pensiilor promise i
excedentul sau deficitul rezultat. De asemenea, situaiile financiare ale planului mai
conin situaii ale modificrilor nregistrate la nivelul activelor nete disponibile pentru
beneficii i modificrile valorii actuariale actualizate a pensiilor promise. Situaiile
7

financiare pot fi nsoite de un raport separat elaborat de un actuarcare s sus in

calculul valorii actualizate actuariale a pensiilor promise.
b. situaiile finaciare care cuprind o situaie a activelor nete disponibile pentru beneficii
i o situaie a modificrilor acestor active nete. Valoarea actualizat actuarial a
pensiilor primise este prezentat ntr-o not la aceste situaii. Situaiile financiare pot fi
insoite, de asemenea, de un raport eliberat de un actuar, care s susin calculul valorii
actualizate actuariale a pensiilor promise.
c. situaiile financiare care includ o situaie a activelor nete disponibile pentru beneficii i
o situaie a modificrilor active nete disponibile pentru beneficii, iar valoare
actualizat actuarial a pensiilor promise s constituie obiectul unui raport actuarial
separat.
Pentru fiecare form prezentat, raportul administratorilor de active sau raportul
directorilor i un raport asupra investiiei pot nsoi situaiile financiare.
PREZENTAREA INFORMAIILOR
Situaia financiar referitoare la un plan de pensii, fie c este un plan de contribu ii
determinate, fie unul de beneficii determinate vor conine urmtoarele informaii:
a) o situaie a modificrilor activelor nete disponibile pentru beneficii;
b) o sintez a politicilor contabile semnificative; i
c) o descriere a planului i a efectelor oricror modificri intervenite n plan, n
timpul perioadei.
Situaiile financiare aferente unui plan de pensii includ urmtoarele, acolo unde este
cazul:
a) o situaie a activelor nete disponibile pentru beneficii, care s prezinte:
- activele la sfritul perioadei, clasificate corespunztor;
- baza de evaluare a activelor;
- detalii asupra oricror investiii individuale care depete fie 5 % din
activele nete disponibile pentru beneficii, fie 5% din orice clas sau tip de titlu;
- detalii pentru orice investiii realizate n cadrul societii angajatoare; i
- alte datorii dect valoarea actualizat actuarial a pensiilor promise;
b) o situaie a modificrilor activelor nete disponibile pentru beneficii, care s
evidenieze urmtoarele:
- contribuiile angajatorilor;
8

- contribuiile angajailor;
- veniturile din investiii (dobnd i dividende);
- alte venituri;
- plile efectuate sau de efectuat (analizate pe categorii, de exemplu: pensii,
ajutor n caz de deces sau pentru pierderea capacitii de munc, sum unic
integrat);
- cheltuielile administrative;
- alte cheltuieli;
- impozitele pe profit;
- profitul sau pierderea rezultat() din cedarea investiiilor i modificri ale
valorii investiiilor; i
- transferurilor de la i ctre alte planuri;
c) o descriere a politicilor de finanare;
d) pentru planurile de beneficii determinate, valoarea actualizat actuarial

pensiilor promise (realizndu-se distincia dintre beneficiile garantate i

negarantate) care se bazeaz pe beneficiile promise prin condiiile planului, pe
activiti prestate la termen i folosind nivelul salariilor curente sau nivelul
salariilor previzionate; aceste informaii pot fi cuprinse ntr-un raport actuarial
nsoitor, ce trebuie citit innd cont de situaiile financiare aferente; i
e) descrierea ipotezelor actuariale semnificative i a metodelor utilizate pentru
calcularea valorii actualizate actuariale a pensiilor promise, pentru planurile de
beneficii determinate.
Raportul unui plan de pensii conine o descriere a planului, fie ca parte a situa iilor
financiare, fie ntr-un raport separat. Acest raport poate s conin urmtoarele:
a) numele angajatorilor i grupurilor de salariai la care se refer planul;
b) numrul participanilor care primesc beneficii i numrul altor participani,
clasificai n mod adecvat;
c) tipul planului plan de contribuii determinate sau plan de beneficii determinate;
d) o not din care s rezulte dac participanii contribuie la acest plan;
e) descrierea pensiilor promise participanilor;
f) descrierea condiiilor n care planul i poate nceta activitatea; i
g) modificrile survenite n cadrul punctelor din raport de-a lungul perioadei la care
se face referire.1
1

Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRSs)

n continuare v voi prezenta sistemul de pensii din ara noastr:

SISTEMUL
DE PENSII

PILON I

PILON II

PILON III

PILON I
Reprezint pensia de stat pe care o vom ncasa dup ce ieim la pensie. In acest sistem
de pensii contribuabilii actuali pltesc pentru pensionarii de azi iar pentru ei vor plti
contribuabilii de mine. Marea problem a acestui sistem este reducerea numrului de
contribuabili i creterea numrului de pensionari, problem care va duce la colapsul pensiilor
de stat.
PILONUL II este denumirea dat sistemului de pensii administrate privat, cu
contribuii definite, obligatorii pentru persoanele de pn n 35 ani i opionale pentru
persoanele cu vrsta cuprins ntre 35 i 45 de ani.
n contextul unui fenomen tot mai accentuat de mbtrnire a populaiei care pune
presiune din ce n ce mai mare asupra mecanismelor de protecie social, gestionarea
sistemului public de pensii a reprezentat o provocare pentru toate statele lumii, inclusiv pentru
cele dezvoltate economic, cu sisteme de securitate social de tradiie.
Astfel, att la nivel european ct i la nivel naional, s-a ridicat problema reformrii
acestor sisteme pentru a asigura sustenabilitatea schemelor publice de pensii, n vederea
creterii calitii vieii pensionarilor, mai apropiat de cea din perioada activ, prin
introducerea i implementarea n cadrul sistemului de asigurri sociale a unor dou

10

componente noi, una obligatorie cealalt facultativ, ambele administrate de ctre companii
private.
PILONUL III este denumirea dat sistemului de pensii facultative, administrate de
companii private, sistem bazat pe conturi individuale i aderare facultativ.
PROGRES
Un sistem de pensii echilibrat va duce la:
- Eliminarea presiunii asupra bugetului asigurrilor sociale, de Stat
- Stimularea creterii economice prin investirea sumelor acumulate n fondurile de
pensii private
- Dezvoltare pieei de capital. Activele fondurilor de pensii private pot sprijini att
dezvoltarea pieei de capital ct i dezvoltarea proiectelor de investiii lansate de Stat
sau mediul privat, prin prghiile oferite de piaa de capital.
SCOP
Scopul sistemului fondurilor de pensii administrate privat (obligatorii) este asigurarea
unei pensii private, care suplimenteaz pensia acordat de sistemul public, pe baza colectrii
i investirii de ctre companii private specializate, n interesul participanilor, a unei pri din
contribuia individual de asigurri sociale.
DREPTURI i AVANTAJE
Contribuiile la fondurile de pensii private sunt nominale i, imediat dup ce sunt
virate n contul salariatului, devin proprietatea acestuia.
Pn la pensionare banii strni n contul fondului de pensii ales vor fi investii,
prudenial, de ctre o companie specializat, autorizat de ctre CSSPP. Putei s beneficiai
de transferarea drepturilor dac v schimbai locul de munc, domiciliul sau reedina ntr-un
stat membru al Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic European. De asemenea,
putei verifica activul personal n orice moment. Activele strnse n contul de pensie privat
pot fi motenite.
Dup pensionare avei dreptul:
11

- s utilizai activul personal pentru plata pensiei private;

- s v primii pensia privat ntr-o rat unic sau ealonat.
MBUNTIRE
Spre deosebire de sistemul de Stat (Pilonul I) bazat pe solidaritatea ntre generaii, de
tip pay as you go (angajaii pltesc acum pentru pensionarii de acum), unde nu exist
conturi individuale, iar banii sunt pltii imediat pensionarilor actuali, fr a se face
plasamente financiare, noile fonduri de pensii sunt constituite prin contribuiile individuale ale
participanilor, fiind administrate de ctre societi private.2

www.csspp.ro/pilonul I,II,III

12