Raportul de expertiza contabila judiciara

Conditii de redactare a raportului de expertiza contabila

Asigurarea unor parametri calitativi de nalta clasa, constituie obligatie a fiecarui
profesionist contabil autor al lucrarilor de expertiza contabila, avnd n vedere impactul pe
care l reflecta asupra imaginii de ansamblu a profesiei.
Prin urmare, n redactarea raportului de expertiza contabila ( judiciara si extrajudiciara )
este necesar sa se asigure respectarea urmatoarelor cerinte:
a. Redactarea corecta si clara a problemelor date spre solutionare expertului contabil.
b. Analiza cu competenta a tuturor obiectivelor formulate de organul care a dispus
efectuarea expertizei contabile , a materialului documentar pus la dispozitia expertului
contabil si a problemelor ridicate de partile aflate n litigiu.
c. Argumentarea opiniilor, constatarilor si concluziilor din raportul de expertiza
contabila pe baza de documente legale.
d. Fundamentarea analizelor pe materiale cu valoare probanta si nicidecum pe
presupuneri, aprecieri, asimilari care nu au la baza argumente legale si informatii pertinente,
furnizate de contabilitate.
e. Corelarea informatiilor cu valoare de documentare cu alte elemente de impact asupra
situatiei cercetate.
f. Ignorarea documentelor fara valoare juridica, puse la dispozitia expertului contabil
ocolind organul care a dispus expertiza.
g. Evitarea oricarei situatii care ar putea fi asociata cu imixtiunea n atributiunile
organului judiciar.
h. Aplicarea n mod corect a actelor normative, a normelor profesionale si a codului
etic.
i. Folosirea concluziilor expertizei tehnice n cazul n care s-a dispus, s-a efectuat, iar
organul abilitat si-a nsusit constatarile acesteia.
j. Argumentarea diferentelor de opinie fata de constatarile din rapoartele de expertiza
anterioare sau actele de control ntocmite n legatura cu cauza supusa investigatiilor.
k. Asigurarea unei concordante totale ntre continutul documentelor probante,
constatarile din continutul raportului de expertiza contabila si concluziile exprimate.
l. Stabilirea cu mare precizie a unei valori, atunci cnd obiectivele solicita aceasta.
m. Aducerea unui aport contributiv superior la elucidarea judiciara a cauzei supusa
cercetarii judiciare sau penale.
Din pacate, n activitatea aplicativa, se manifesta si o serie de situatii care genereaza
redactarea necorespunzatoare a raportului de expertiza contabila judiciara. Enumeram dintre
acestea:
a. Cauze generate de factori externi profesiei:
1. Materialul pus la dispozitia expertului contabil este insuficient sau nu permite
exprimarea unor concluzii categorice.
2. Informatiile furnizate de documentele probante nu se coreleaza pentru a se putea
emite o opinie unitara.
3. Obiectivele expertizei contabile sunt formulte neadecvat, au caracter subiectiv fiind
formulate de catre aparatorul unei parti, nu tin cont de explicatiile partilor, sau solicita
efectuarea de ncadrari juridice.
b. Cauze generate de calitatea activitatii profesionistului:
1. Actele examinate au ca sursa partile direct implicate n proces, fara a fi puse la
dispozitia organului care a dispus expertiza.

2. Constatarile nu mentioneaza si nu argumenteaza diferentele de opinie fata de alte

rapoarte ntocmite sau acte ale organelor de control.
3. Nu se asigura concordanta ntre partea descriptiva a raportului de expertiza contabila
si concluzii.
4. Actele normative la care se raporteaza constatarile si concluziile sunt opozabile altei
perioade de timp sau altui sector de activitate.
5. Tehnica de analiza nu este cea adecvata sau nu se aplica corespunzator.
6. Materialele puse la dispozitie nu sunt analizate cu competenta, pe baza unor
rationamente profesionale adecvate fiecarei situatii.
7. Concluziile se bazeaza pe presupuneri, asimilari de situatii, aprecieri personale
nedocumentate.
8. Obiectivele sunt tratate superficial.
9. Concluziile exprima mai multe variante, insuficient argumentate.
10. Metoda de cercetare este neadecvata.
11. Materialul documentar nu este cercetat n ansamblul sau, ignorndu-se informatiile
furnizate de anumite documente cu valoare probanta.
12. Raspunsurile formulate nu au caracter clar, concis, fara a da nastere la interpretari.
13. Concluziile exprimate depasesc sfera de competenta a expertului contabil
Exemplele prezentate nu au caracter exhaustiv, n activitatea practica putnd-se
identifica situatii diverse, n functie de particularitatile fiecarui caz n parte.
Tipologia si continutul raportului de expertiza contabila judiciara
n activitatea practica se identifica urmatoarele categorii de rapoarte de expertiza
contabila:
Raport de expertiza contabila obisnuit, necalificat, are structura si continutul urmator:
Capitolul I Introducere. Contine urmatoarele paragrafe: identificarea expertului
( expertilor contabili ) nominalizati pentru efectuarea expertizei contabile ( nume, prenume,
domiciliul, numarul legitimatiei de expert , pozitia n Tabloul Corpului), identificarea
organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare ( ncheiere de sedinta sau
Ordonanta, cu mentionarea datei, denumirii si calitatii procesuale a partilor, domiciliului sau
sediului social, numarului, datei si naturii dosarului) sau a clientului care a solicitat
efectuarea expertizei contabile extrajudiciare ( denumirea clientului, domiciliul sau sediul
social, numarul si data contactului ), identificarea mprejurarilor si circumstantelor n care a
luat nastere litigiul ce face obiectul cauzei sau contextul n care a fost contractata efectuarea
expertizei contabile, identificarea obiectivelor ( preluate ad-literam n cazul expertizelor
judiciare sau formulate conform contractului n cazul expertizei contabile extrajudiciare ) ,
identificarea datei sau perioadei si a locului n care s-a efectuat expertiza contabila,
identificarea materialului documentar care are legatura cauzala cu obiectivele expertizei
contabile, identificarea datei sau perioadei n care s-a redactat raportul de expertiza contabila,
cu mentionarea expresa a efectuarii sau nu si a altor expertize avnd aceleasi obiective, daca
s-au utilizat si lucrarile altor experti, problemele ridicate de partile interesate n expertiza si
explicatiile date de acestea pe parcursul efectuarii expertizei, identificarea datei initiale pna
la care raportul de expertiza trebuia depus la beneficiar, cu indicarea eventualelor perioade de
prelungire fata de termenul initial.
Capitolul II Desfasurarea expertizei contine cte un paragraf distinct pentru fiecare
obiectiv , n cadrul caruia se procedeaza la descrierea amanuntita a operatiilor efectuate de
expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele si faptele analizate,
locul producerii evenimentelor si tranzactiilor, sursele de informatii utilizate, daca partile
interesate n expertiza contabila au facut obiectii sau au dat explicatii pe care expertul contabil

le-a luat n considerare n formularea concluziilor sale. Se recomanda ca efectuarea calculelor

analitice sa se efectueze n cadrul unor anexe, n continutul raportului prezentndu-se doar
rezultatele de ansamblu. Fiecare paragraf trebuie sa se ncheie cu concluzia expertului
contabil , care trebuie sa fie precisa, concisa, fara echivoc, redactata ntr-o maniera analitica,
ordonata si sistematizata, fara a face aprecieri asupra calitatii documentelor justificative, a
reprezentarilor n contabilitate, a expertizelor sau actelor de control anterioare si fara a face
ncadrari juridice. Daca raportul de expertiza contabila este ntocmit de mai multi experti
contabili, fiecare avnd opinii diferite, este necesar ca fiecare sa-si motiveze opinia
documentat si detaliat, n raport cu constatarile si concluziile expertului numit din oficiu.
Capitolul III Concluzii contine cte un paragraf distinct cu concluzia aferenta fiecarui
obiectiv al expertizei contabile, n concordanta cu constatarile exprimate n cadrul Capitolului
II.
Raport de expertiza contabila cu observatii, cuprinde pe lnga elementele specifice
raportului obisnuit, necalificat, un capitol distinct numit "Consideratii personale ale expertului
contabil". Acest capitol face referire la parerea expertului contabil asupra obiectivelor - daca
acestea au fost suficiente sau nu - sau cu privire la alte aspecte asupra carora doreste sa retina
atentia beneficiarului , cu conformarea normelor de etica si deontologie profesionala, n
special a principiului confidentialitatii. Continutul si ntinderea consideratiilor personale ntrun raport de expertiza contabila judiciara tin de rationamentul profesional al expertului
contabil. Aceste consideratii trebuie limitate la strictul necesar sau impus de lege n cazul
expertizelor contabile judiciare. Standardul profesional nr. 35 al CECCAR recomanda
expertului contabil numit din oficiu sa evite acest capitol din raportul de expertiza contabila
judiciara, deoarece simpla sa existenta vine n contradictie cu principiul deontologic privind
secretul profesional si confidentialitatea profesionistului contabil. Poate uzita de el expertul
contabil recomandat de parte, fara a incrimina nsa partile adverse implicate. Orice intentie
sau tendinta de incriminare , chiar si disimulata, constituie o ncalcare grava a principiilor
deontologice carora expertul contabil trebuie sa se conformeze.
Raport de expertiza contabila cu opinii separate se ntocmeste uneori, cnd pentru
solutionarea unei cauze s-au numit mai multi experti din oficiu, sau ca experti-parte. Opiniile
diferite se consemneaza n continutul Raportului de expertiza contabila sau n Anexe. Este
important de retinut ca expertul-parte care a ajuns la un punct de vedere diferit de cel
exprimat de expertul numit din oficiu, trebuie sa motiveze si sa argumenteze pe baza de
probe punctul sau de vedere.
Raport de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile, are structura si continutul
raportului de expertiza contabila obisnuit, necalificat, cu deosebirea ca n cadrul capitolelor
II si III va prezenta justificat si fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efectuarii
expertizei contabile comandate de beneficiarul acesteia.
Cnd au fost numiti sau angajati mai multi experti contabili n aceeasi cauza se
ntocmeste un singur raport de expertiza contabila. n cazul existentei unor deosebiri de opinii,
acestea sunt consemnate n cadrul raportului de expertiza contabila sau n cadrul unei anexe a
acestuia.
Raportul se semneaza si se parafeaza pe fiecare pagina, de catre expertii numiti de
organele n drept sau de catre expertul contabil care a coordonat misiunea. De regula, raportul
de expertiza contabila judiciara se ntocmeste n doua exemplare, originale: unul pentru
organul care a dispus efectuarea raportului de expertiza contabila judiciara, celalalt pentru
arhivare la cabinetul expertului autor. La solicitarea organului beneficiar se pot elabora mai
multe exemplare de raport cu valoare de original. Raportul de expertiza contabila judiciara, cu
avizul organismului profesional privind auditul calitatii, se depune la organul judiciar cu un
numar de 5 zile naintea termenului de judecata fixat sau la data dispusa prin Ordonanta n
cazul expertizelor ntocmite n faza de urmarire/cercetare penala.

Anexele la raportul de expertiza contabila trebuie ntocmite atunci si numai atunci cnd
exista necesitatea de documentare a unei constatari din raportul de expertiza contabila , ele
avnd menirea sa degreveze continutul raportului de expertiza contabila de prezentari prea
detaliate, cifre multiple sau alte elemente de natura similara. Nu pot constitui anexe la raportul
de expertiza contabila documentele justificative sau registrele contabile originale sau
reproduse prin tehnici de multiplicare. Anexele la raportul de expertiza contabila sunt un
produs al muncii expertului contabil.
Modelul Raportului de expertiza contabila judiciara si redactarea acestuia
Tribunalul/Judecatoria...
Sectia..........
Dosar nr.........
RAPORT DE EXPERTIZ CONTABIL JUDICIAR
Capitolul I INTRODUCERE
Paragraful ( i )
Subsemnatul.......expert contabil, domiciliat n .....,posesor al carnetului de expert
contabil nr.....nscris n Tabloul Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati
din Romnia CECCAR n Sectiunea..Pozitia...................
(Daca sunt mai multi experti contabili acest paragraf se repeta pentru fiecare).
Paragraful (ii)
Am fost numit(ti) prin....din data de...expert(ti) contabil(i) n dosarul nr...., partile
implicate n proces fiind:
1..........
2..........
.
n.........
(Pentru fiecare parte implicata n proces se va mentiona denumirea, domiciliul
sau sediul social si calitatea procesuala)
Paragraful (iii)
mprejurarile si circumstantele n care a luat nastere litigiul sunt:
....................................
Paragraful (iv)
Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza contabila, careia i sau fixat urmatoarele obiective (ntrebari):
Obiectivul nr. 1...................
Obiectivul nr. 2...................
...
Obiectivul nr. n...................
Paragraful (v)
Lucrarile expertizei contabile s-au efectuat n perioada...la sediul
social/domiciliul........................................
Paragraful (vi)
Materialul documentar care a stat la baza efectuarii expertizei
constan:............................................................................................
Paragraful (vii)
Redactarea prezentului raport de expertiza contabila s-a facut n
perioada ........................n cauza s-au efectuat/nu s-au efectuat alte expertize contabile; sau utilizat/nu s-au utilizat lucrarile altor experti (tehnici, fiscali, etc.).
Problemele ridicate de partile interesate n expertiza si explicatiile date de acestea
n timpul efectuarii expertizei sunt:.........................

Paragraful (viii)
Data pentru depunerea prezentului raport de expertiza contabila a fost fixata
la......si prelungita la.....(daca este cazul).
Capitolul II DESFsURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
Obiectivul nr. i( i=1,n)
Pentru a raspunde la obiectivul ntrebarea nr. i s-au examinat urmatoarele
documente.................. (Descriere detaliata cu trimitere la anexe, daca este cazul)
n conformitate cu documentele expertizate formulam, la obiectivul nr. i,
urmatorul raspuns: ...................................................
(Se redacteaza raspunsul clar, concis si fara ambiguitati)
Capitolul III CONCLUZII
n conformitate cu examinarile materialului documentar mentionat n introducerea
si cuprinsul prezentului raport de expertiza, formulam urmatoarele concluzii (raspunsuri)
la obiectivele (ntrebarile fixate acesteia:
La obiectivul nr. 1..................
La obiectivul nr. 2..................
...
La obiectivul nr. n..................
(Se vor relua concluziile exprimate n cadrul Capitolului II DESFsURAREA
EXPERTIZEI CONTABILE)
Pentru ca prezentul raport de expertiza contabila sa vina n sprijinul
beneficiarului , consideram necesar sa facem urmatoarele precizari: ........................
(Acest paragraf poate fi introdus numai daca expertul contabil considera ca este
util beneficiarului expertizei contabile, El poate face obiectul unui capitol distinct,
Capitolul CONSIDERAII
PERSONALE
ALE
EXPERTULUI
(EXPERILOR) CONTABIL(I).
Expert contabil
Nume, prenume
Semnatura
Pentru responsabila organizare a misiunii de expertiza contabila , este necesara
ntocmirea dosarelor de lucru. Acestea au rolul de a materializa punerea n miscare a
diligentelor specifice misiunii de expertiza contabila , constituind un mijloc util n orientarea
lucrarilor specifice.
Valorificarea raportului de expertiza contabila
Raportul de expertiza contabila judiciara este valorificat n actul de justitie ca mijloc
de proba, alaturi de alte probe administrate n functie de natura cauzei. Tocmai din acest
motiv, expertiza contabila trebuie sa prezinte un nivel calitativ ridicat, astfel nct sa
contribuie efectiv la solutionarea cauzei respective. Acest lucru nu se realizeaza nsa din
oficiu, fiind supus unei exigente aprecieri critice. n practica judiciara nu exista un sistem de
ierarhizare a importantei probelor, expertiza contabila nefiind acceptata ca fiind superioara
altor probe; forta de convingere a raportului de expertiza contabila este teoretic egala cu a
celorlalte probe administrate. Prin urmare, expertiza contabila nu are forta probanta absoluta,
ponderea sa fiind egala cu a oricarui alt mijloc de proba. Eficienta raportului de expertiza
contabila ca mijloc de proba cu fundamentare stiintifica , este determinata de contributia sa la
solutionarea cauzei. n evaluarea calitatii unei lucrari de expertiza contabila, organul judiciar

poate avea n vedere anumite criterii, cum ar fi corelatia cu alte probe. Este posibil nsa, ca un
raport de expertiza contabila temeinic fundamentat, prin raportare la stiinta contabilitatii si pe
baza unor rationamente profesionale riguroase, sa poata dobndi caracterul de proba
dominanta n judecarea unei cauze, chiar si n conditiile n care nu concorda ntrutotul ce alte
probe. Finalitatea actului de evaluare a calitatii si modului de valorificare a raportului de
expertiza contabila judiciara revine organului care a dispus efectuarea expertizei, ntruct
acesta raspunde de hotarrea care se pronunta pe baza documentelor probante. Valorificarea
expertizei contabile n activitatea judiciara presupune nsusirea concluziilor acesteia de catre
organul beneficiar. Este posibil, uneori, ca dupa examinarea lucrarii de catre organul care a
dispus efectuarea expertizei contabile, sa se ajunga la concluzia ca aceste nu este
corespunzator. n astfel de situatii, din oficiu sau la cererea oricareia dintre partile implicate,
organul abilitat poate dispune masuri de refacere sau de completare a expertizei contabile.
Formele de completare a expertizei contabile sunt:
a. Explicatii verbale sau deslusiri orale pe care expertul contabil le prezinta organului care a
dispus efectuarea expertizei, la solicitarea acestuia. Acestea constituie n fapt o audiere a
expertului contabil n calitatea sa de specialist, cu privire la constatarile si concluziile
exprimate n lucrarea al carui autor este.
b. Raspunsuri suplimentare formulate n scris fie ca urmare a unor obiectiuni ale partilor, fie
datorita necesitatii de a fi examinate documente probante suplimentare, administrate ulterior
ntocmirii si depunerii raportului de expertiza contabila.
c. Suplimentul de expertiza contabila se dispune de catre organul abilitat , la cererea partilor
sau din oficiu pentru stabilirea adevarului, peste vointa acestora, atunci cnd se constata ca
expertiza nu este completa. Completarea din oficiu contribuie la prevenirea oricarei erori n
cunoasterea, dovedirea si caracterizarea situatiilor cercetate, stabilind o relatie de cauzalitate
ntre concluzii si realitatea obiectiva. Pentru partile implicate n proces, completarea constituie
o garantie procesuala n stabilirea adevarului pe cale juridica. Exemplificam cteva aspecte
generatoare ale situatiilor prin care se dispune efectuarea suplimentului la lucrarea de
expertiza contabila:
a. Concluzii ale raportului de expertiza contabila, needificatoare pentru solutionarea cauzei.
b. Raspunsuri abordate superficial, fara a face trimitere la toate documentele probante.
c. Citarea partilor fara respectarea reglementarilor procedurale.
d. Aparitia unor obiective ulterioare celor enuntate initial.
e. Lipsa de procedura n numirea expertilor, invocata de catre oricare dintre parti.
Suplimentul la raportul de expertiza contabila judiciara poate fi efectuat de catre
acelasi expert sau de catre altul, avnd valoarea unei continuari a expertizei contabile,
limitata nsa la obiectivele adaugate sau neclarificate.

RAPORTUL DE EXPERTIZA CONTABILA JUDICIARA