Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
NOTE DE CURS,
Dup Alexandru Armeanic, Drept Financiar, curs didactic, 2013
Cu luarea n consideraie a reglementrilor n vigoare
Tema 1. Consideraii generale privind ramurile de drept financiar i
fiscal
1.
care trebuie acoperite i pentru aceasta trebuie stabilit cine s suporte aceste
cheltuieli prin impozite, taxe i alte contribuii instituite n scopul constituirii
fondurilor bneti necesare acoperirii cheltuielilor publice.2
Cu un coninut de idei apropiat, n literatura financiar romneasc s-a afirmat
c statul i celelalte organizaii publice snt i subiecte economice i, n
aceast calitate, ele desfoar o economie financiar , ca activitate de
procurare i ntrebuinare de mijloace bneti pentru acoperirea cheltuielilor lor
colective.3
2.
unitilor
administrativ-teritoriale,
contextul
dezvoltrii
instituite
conform
conceptului
financiar
contemporan,
care
Actele normative prin care sunt instituite normele dreptului financiar, conform
practicii legislative actuale din statul nostru, snt: Legile, Acordurile(conveniile)
internaionale, Hotrrile Parlamentului, Hotrrile Guvernului, precum i Acte
normative ale Ministerului Finanelor. La fel, ntru evidenierea corelaiei dintre
fiscalitatea R. M. i cea comunitar, drept izvoare de baz ne servete totalitatea
directivelor europene ce au drept obiect de reglementarea impunerea subiectelor
n statele comunitare.
5.
Referitor la obiectul
Conform art. 58, 130, 131 i 132 din Constituia Republicii Moldova.
Tema 2.
1.
Conceptul de buget
Wagner A., Traite de la science des finances, Paris, 1919, p. 178; aguna
D. D., Drept financiar i fiscal, vol II, Ed. Deteapt-te Romne SRL,
Bucureti, 1992, p.7; Brummerhoff D., Finanzwissenschaft, Ed. Olenburg
Verlan, Munchen Wien, 1986, p.120-132; ..
, . , 1995, .113.
14
Natura juridic a BPN poate fi dedus inclusiv din funcia juridic a acestuia.
Astfel, mai nti de toate faptul c doar prin lege se statueaz BPN este o dovad
limpede a naturii juridice a acestuia. Pe de alt parte, modalitatea de adoptare i
executare a BPN la fel este strict reglementat prin lege. Or, temeiul de iure al
tuturor acestor operaiuni este o condiie obligatorie a existenei BPN i a derulrii
procesului bugetar.
Din punct de vedere al naturii juridice bugetul statului a fost caracterizat diferit
n literatura de specialitate. Cele mai comentate teorii de acest fel sunt cele care
susin fie c bugetul statului este act condiiune de natur administrativ, fie c
acest buget este ntotdeauna o lege, fie c bugetul este i lege i act administrativ,
sau este un act de planificare financiar.
a) Teoria bugetului de stat act-condiiune de natur administrativ a fost
exprimat i susinut acordnd prioritate determinat faptului c prin bugetele
anuale se condiioneaz att veniturile ct i cheltuielile statului, sub aspecte parial
diferite, ns comune actelor administrative de acest fel25.
n ceea privete veniturile, ntr-adevr prin bugetele statelor se stabilete
cuantumul anual total al veniturilor acestor bugete, se prevede cuantumul fiecruia
dintre principalele categorii de venituri bugetare i de asemenea se specific
impozitele, taxele i celelalte venituri bugetare de stat programate a se realiza anual
n conformitate cu dispoziiile din legile i celelalte acte normative referitoare la
fiecare din aceste venituri ale bugetului de stat.
Dac potrivit necesitii de stabilire i autorizare veniturilor bugetare, prin
bugetele anuale se condiioneaz realizarea anumitor venituri publice ca venituri a
respectivelor bugete, pe baza acestui efect specific administrativ se formuleaz
concluzia c bugetul veniturilor este un act-condiiune.
Referitor la cheltuieli, potrivit acestei teorii, bugetul anul al statului este
condiia obinerii din trezoreria public a sumelor de bani destinate cheltuielilor
bugetare, pe lng faptul c prin acest buget se stabilesc i se aprob cuantumul
bnesc al fiecruia dintre cheltuielile programate a se efectua. De asemenea se
consider relevante obligaia Parlamentului de a vota cheltuielile publice necesare
anuale cum sunt cele de salarii i alte pli ntr-un cuantum bnesc prestabilit, se
efectueaz pe baza dispoziiilor din legile organice, dar pentru unele cheltuieli se
las agenilor administrativi aprecierea utilitii lor i decizia de efectuate n
cuantumul condiionat de legile organice. n temeiul acestui argument se apreciaz
c i bugetul cheltuielilor este un act condiiune.
2)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
2)
b)
c)
3)
resurselor necesare n acest scop are la baz serioase raiuni de eficien economic
i de echitate social41.
Descentralizarea mputernicirilor presupune repartizarea funciilor i a
prerogativelor deinute de Guvernul central ntre diferite ramuri ale administraiei
publice42. Ea se bazeaz pe urmtoarele principii:
competene i atribuii;
financiare43.
Aceste principii necesit existena unui cadru legislativ, pe care Republica
Moldova n prezent i-1 creeaz. Astfel, Constituia Republicii Moldova, adoptat n
1994, a stabilit autonomia administrativ local ca pe un principiu de baz al
guvernrii44. Sfritul anilor '90 ai secolului al XX-lea au nregistrat un progres
pentru reforma administrativ local, la 24 mai 1996 este adoptat Legea privind
Practica a dovedit c autoritile locale snt capabile s administreze
resursele mai eficient dect administraia central, pentru c snt mai
aproape de comuniti, de ceteni i, n consecin, snt mai bine plasate
pentru a identifica n mod adecvat prioritile, nivelul obiectivelor i criteriile
de performan n producerea i prestarea serviciilor ctre populaie.
Importana rolului administraiilor locale n economiile moderne este ilustrat
de ponderea bugetelor locale n Produsul Intern Brut. n rile din Europa
Occidental, de exemplu, bugetele locale reprezint 10-30% din PIB. ( A se
vedea mai detaliat Armeanic A., Fiscalitatea n statele contrmporane,
ed. CE USM, Chiinu 2003).
42
Este semnificativ faptul c n anii '30 ai secolului al XX-lea majoritatea
rilor lumii erau adepte ale unei forme centralizate de guvernare, ns
ncepnd cu perioada postbelic i pn n prezent predomin tendina de
descentralizare. Aceast tendin poate fi explicat prin schimbarea structurii
economice a rilor, pe de o parte, i prin schimbarea preferinelor politice ale
cetenilor ca rezultat al experienelor din trecut i al noilor condiii, pe de alt
parte ( A se vesea Studii i analize financiar-bugetare. Parlamentul
Republicii Moldova. Centrul pentru analiz bugetar i financiar,
Chiinu, 2000, pag.205).
43
A se vesea Studii i analize financiar-bugetare. Parlamentul Republicii
Moldova. Centrul pentru analiz bugetar i financiar, Chiinu, 2000, pag.
11.
44
Art. 109 al Constituiei Republicii Moldova adoptat la 29 iulie 1994//
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.1 din 12.08.1994.
41
Art.1, alin. 2-3 al Legii privind administraia public local, nr. 123-XV din
16.10.2003 (M. O.din 19.12.2003).
48
satelor
municipiului Bli.
Bugetul municipiului Chiinu, constituit din:
a) bugetul municipal, care reprezint totalitatea veniturilor i cheltuielilor
necesare exercitrii funciilor ce snt n competena municipiului conform
legislaiei i a funciilor suplimentare delegate de Guvern;
b) bugetele locale - bugetele satelor (comunelor) si ale oraelor din
componena municipiului Chiinu.
Tema 3.
1.
Veniturile bugetare
49
pltitorul
(suportatorul),
subiectul
impunerii
sau
contribuabilul este acea persoan fizic sau juridic care datoreaz, potrivit legii,
un impozit, o tax, ori este obligat la efectuarea unei anumite prelevri la bugetul
statului.
Calitatea de pltitor de impozite presupune ntrunirea anumitor condiii, ntre
care realizarea de venituri sau posesia, ori vnzarea unor bunuri.
n ceea ce privete plata propriu-zis a sumelor ctre buget, se face distincie
ntre subiectul impunerii i pltitorul, suportatorul (destinatarul) acestuia. De
regul, subiectul impunerii este i suportatorul. Practic, snt ns cazuri n care
suportatorul impozitului este o alt persoan (ter) dect subiectul impozabil,
deoarece se folosesc diferite metode pentru a transpune impozitele pltite n
sarcina altor persoane. Spre exemplu: n cazul impozitelor indirecte, subiectului
impozabil i revine o ndatorire formal de a plti impozitul care, fiind inclus n
preul de vnzare sau circulaie a unui bun, este suportat de o alt persoan, i
anume, de cea care cumpr produse sau bunuri a cror vnzare sau circulaie este
supus impozitrii sau taxrii.
Legtura dintre subiectul impozabil i stat se fundamenteaz pe principiul
domiciliului permanent (reedinei) n raport de care se deosebesc dou categorii
de subieci ai impunerii, i anume: rezideni i nerezideni.
Regulile delimitrii rezidenilor de nerezideni snt aplicare fa de
persoanele fizice i juridice50.
De asemenea, n conformitate cu politica economic i fiscal a statului, n
afara delimitrii persoanelor fizice n rezideni i nerezideni dup criteriul
domiciliului permanent, se folosesc i alte criterii de difereniere. Astfel, de pe
poziia contribuabilului o importan considerabil o are clasificarea persoanelor
50
A se vedea Armeanic A., Volcinschi V., Drept fiscal, Ed. ASEM, Chiinu
2001, p. 127-128; Armeanic A., Volcinschi V., Rotaru A., Palade Iu., Gujuman
T., Tetelea E., Drept fiscal, Ed. MUSEUM, Chiinu 2001, p. 92.
51
2.
A se vedea
A. Armeanic, Sistemele contemporane de impunere a
veniturilor persoanelor fizice, Revista Naional de Drept, Nr. 7/2002, p. 1013.
54
A se vedea A. Armeanic, Specificul impunerii veniturilor persoanelor
juridice n statele contemporane, Revista Naional de Drept, nr. 8/2002, p.
23-25.
53
55
56
Minea M.t., Chiriac L.T., Costa C.F., Dreptul finanelor publice, Ed.
Accent, Cluj Napoca, 2005, p. 366.
59
Conform dispoziiilor legale, activitatea bugetar trece prin mai multe etape,
i anume: elaborarea proiectului bugetului de stat, adoptarea, promulgarea i
executarea bugetului de stat.
Elaborare proiectului bugetului de stat este prima etap a procedurii bugetare,
care cuprinde activitatea de determinare a veniturilor i cheltuielilor bugetului
de stat.
Adoptarea presupune dezbaterea i votarea de ctre Parlament a legii de
adoptare a bugetului de stat.
Promulgarea sau remiterea legii bugetare anuale adoptate implic analiza
efectuat de Preedintele statului a legii bugetare anuale, expunndu-i opinia
fie de promulgare a legii de adoptare a bugetului de stat, fie remiterea acesteia
Parlamentului60.
Execuia bugetar const n realizarea veniturilor la termenele i cuantumul
prevzut (care reprezint obligaii minime) i efectuarea cheltuielilor conform
destinaiei prevzute (care reprezint obligaii maxime ce nu pot fi depite).
Aceast etap este cea mai important deoarece presupune nfptuirea
concret a previziunilor adoptate de Parlament. ncheierea exerciiului bugetar
presupune, n baza datelor furnizate de evidena execuiei bugetare, o dare de
seam complet privind modul de realizare a veniturilor i de efectuare a
cheltuielilor pentru anul bugetar expirat. Aa dar, prin procedura bugetar se
nelege totalitatea actelor i operaiunilor cu caracter normativ i tehnic,
nfptuite de organe specializate ale statului, n scopul elaborrii, adoptrii,
executrii i ncheierii bugetului de stat.
60
Articolul 3 al Legii privind sistemul bugetar i procesul bugetar nr. 847- XIII
din 24.05.2996, menioneaz conceptul de proces bugetar, ca fiind procesul
care ncepe cu elaborarea bugetului i se termin cu adoptarea drii de
seam despre executarea lui pentru anul bugetar respectiv.
2.
deduce orientarea politicii financiare a puterii executive, mai ales prin comparaia
evoluiei veniturilor i cheltuielilor de la un buget anual la altul. Datirit acestor
avantaje , principiul unitii bugetare a fost apreciat ca o regul ideal i ca o
condiie de sinceritate financiar73.
Cu toate avantajele tehnic-financiare i politice, n foarte multe state
contemporane s-a renunat la unitatea bugetului de stat i s-a preferat procedeul
pluralitii bugetare.
Procedeul pluralitii bugetare se aplic declarndu-se bugetul statului ca buget
ordinar, sau general, sau central, i admindu-se, alturat acestuia, alte bugete:
extraordinare, anexe, extrabugetare74, speciale, autonome75 etc.
Bugetele extraordinare snt practicate cu caracter temporar pentru situaii
excepionale, fiind alturate bugetului ordinar al statului i adoptate tot de
Parlament odat cu acesta. Practicarea acestor bugete a nceput odat cu apariia
cheltuielilor extraordinare pentru narmare, pentru acoperirea unor pierderi
materiale cauzate de calamiti naturale, alte calaniti deosebite.
Practica bugetelor extraordinare a fost i este diferit de la un stat la altul. Cea mai
ndelungat i divers practic n acest fel este cunoscut n Frana, ncepnd cu
perioada lui Napoleon Bonaparte, condus personal de acesta, denumit domeniul
extraordinar, acumulat din produsele victoriei i cuceririlor impozite i alte
contribuii impuse nvinilor i rilor ocupate i utilizat n mod prioritar pentru
soldele ofierilor i soldailor76. n Anglia, bugetele extraordinare au fost admise
condiionat de reglementarea prin legi speciale i s-au creat pentru lucrri de
comunicaii publice.
Bugetele anexe au fost i snt practicate mai fregvent dect bugetele extraordinare
deoarece corespund unor trebuine conjuncturale fregvente mai ales de sporire a
Gliga I., Op. cit., (ed. din 1994 ), p. 58; Gliga I., Op. cit., (ed. din 1998 ), p.
62-63.
85
A se vedea Trotabas L., Op. cit. p. 129.
84
condiiile
evoluiei
liberal-capitaliste
economiilor
din
statele
Ibidem. n acest sens, Raimond Muzellec caracterizeaz sistemul financiar al unui stat prin concepia lui
Micanber, eroul lui Charles Dichens care rezum principiul su de gestiune prin urmtoarele: 20 lire sterline
intrri, 19 lire sterline cheltuieli: fericire perfect; 19 lire sterline intrri, 20 lire sterline cheltuieli: catastrof i
disperare.
statele Venesuela, Suedia, Rusia, etc. care dein resurse naturale n baza crora
instituie fonduri de stabilizare, fonduri pentru generaiile viitoare etc., ce constituie
un amortizator financiar pentru dificultile economice a generaiilor viitoare.
Principiul publicitii bugetulu dei stat, are n vedere publicarea acestuia ntr-o
surs oficial de informare n mas pentru a fi adus la cunotina opiniei publice,
fiind un act de administrare a unui regim politic i a orientrilor de natur
financiar preferate de acesta. Astfel, legile se public n Monitorul Oficial al
Republicii Moldova94. Bugetul de stat fiind o lege n sine, implic procedura
obligatorie de publicare n Monitorul Oficial. n acest caz, dac legea bugetar
anual nu va fi publicat n Monitorul Oficial atunci, ea nu va intra n vigoare,
adic nu va produce efecte juridice.
Publicarea de informaii cu privire la bugetul de stat constituie o necesitate nu
numai pe plan intern, dar i pe plan extern. Situaia financiar a statului, mersul
executrii bugetului de stat, evoluia puterii de cumprare a monedei naionale,
alturat de dinamica produciei industriale i de cretere economic, influieneaz
asupra poziiei de care se bucur un stat pe piaa internaional de capital.
n concepia sistemului bugetar din statele contemporane, a prevedea adic a stabili
n mod analitic nevoile financiare ale unei perioade (de obicei un an) i de a da
acestor previziuni maximum de publicitate, pentru a fi cunoscute de ctre toi cei
care suport sarcinile materiale ale bunei funcionri a administraiei publice,
constituie o obligaie primordial a organelor statului95.
Pe lng principiile anualitii, unitii, universalitii, echilibrului bugetar i
publicitii, n teoria financiar au fost exprimate i alte principii cum sunt
specializarea bugetar promovat prin precizarea provenienei tuturor veniturilor
bugetare i a destinaiei specifice a fiecrei categorii de cheltuieli bugetare 96,
precum i principiul non-afectaiunii care aa cum este prevzut n Regulamentul
Conform art. 17 alin. (4) din Legea privind sistemul bugetar i procesul
bugetar nr. 847-XIII din 24.05.1996.
100
Conform art. 19 alin. (1) i (2) din Legea privind sistemul bugetar i
procesul bugetar nr. 847-XIII din 24.05.1996.
99
4.
De fapt datoria de stat este ceracterizat ca sum total a datoriei de stat interne i
a datoriei de stat externe, contractate de Ministerul Finanelor n numele Republicii
Moldova, exprimat n moned naional106.
2.
datoriilor intene i externe care snt stabilite prin legea bugetar anual. Prin legea
bugetar anual Parlamentul poate aproba plafoanele distincte pentru datoria de stat
intern datoria de stat extern i pentru garaniile de stat, pentru mprumuturi de stat
interne i extene.
Trebuie de menionat, c votul parlamentului este o garanie politic pentru
creditorii statului, n mprejurrile n care veniturile publice ordinare i permanente
nu pot fi completate pn la cuantumul necesar prin alte procedee financiare.
Aprobarea de ctre parlament a mprumuturilor de stat a prilejuit afirmarea
opiniilor potrivit crora, din punct de vedere al naturii juridice mprumutul de stat
este fie act de suveranitate, fie act legislativ, fie contract de drept public 109.
ntr- adevr, orice mprumut de stat aprobat de Parlament printr-o lege cumuleaz
n primul rnd elemente specifice att actelor legislative ct i celor de suveranitate
n toate statele n care legile snt cele importante acte de conducere i n consecin,
snt i manifestri ale suveranitii statale. n acest sens, art. 4 din Legea privind cu
privire la datoria public, garaniile de stat i recreditarea de stat, nr. Nr. 41 din
22.12.2006
110
5.
Garanie de stat pentru mprumuturi este suma tuturor garaniilor de stat pentru
mprumuturi acordate de Ministerul Finanelor n numele Republicii Moldova.
Pentru garaniile de stat pentru mprumuturi interne n legea bugetar anual se
stabilesc urmtoarele limite:
raportul dintre suma defalcrilor bugetare n fondul de risc i suma
cheltuielilor anuale prevzute n bugetul de stat pentru serviciul
datoriei de stat;
Agent economic este persoana fizic i juridic creia o instituie creditoare i acord mprumut.
1.
116
Ibidem.
ce se