Contabilitate Bancara

CONTABILITATEA NCHIRIERILOR DE CASETE DE VALORI
Evidena casetelor de valori nchiriate clientelei se ine cu ajutorul contului

2533 Depozite colaterale. Principalele operaii contabile privind nchirierea casetelor
de valori sunt urmtoarele:
1. nregistrarea garaniei pentru caseta de valori:
2511 Conturi curente
= 2533 Depozit colateral client caseta de
analitic client
valori
2. Eliberarea facturii reprezentnd chiria pe toat perioada de nchiriere:
3556 Ali debitori
=
%
376 Venituri n avans casete de valori
35327 TVA colectat
3. ncasarea contravalorii facturii:
=
analitic client
3556 Ali debitori
4. La sfritul lunii se vor nregistra veniturile aferente perioadei:

376 Venituri n avans casete de
= 7042 Venituri din chirii analitic casete
valori
de valori
5. Executarea garaniei n caz de pierdere a cheii sau la trecerea a 30 zile
calendaristice, dup expirarea perioadei de depozitare:
2533 Depozit colateral client
=
7499 Alte veni. diverse de exploatare caseta de valori
caseta de valori
CONTABILITATEA CREANELOR (CREDITELOR) COMERCIALE

Creanele comerciale ale instituiilor de credit sunt rezultatul cesiunii de
creane sub forma scontului comercial
i factoringului. n conturile de creane
comerciale se nregistreaz creanele clienilor mobilizate de ctre instituia de credit,
sub forma operaiunilor de scont comercial
i asimilate, factoring i alte creane
comerciale. n aceste conturi sunt nregistrate i operaiunile de scontare i asimilate
efectuate cu alte instituii de credit.
Scontul comercial reprezint operaiunea prin care n schimbul unui efect de
comer (cambie, bilet la ordin), instituia de credit pune la dispoziia posesorului
creanei, valoarea efectului, mai puin agio (taxa de scont i comisioanele aferente),
fr a atepta scadena efectului respectiv. Operaiunile asimilate scontului se
realizeaz pe baza biletelor la ordin de mobilizare a creanelor comerciale, subscrise
de client la ordinul instituiei de credit.
Factoringul este operaiunea prin care clientul, denumit aderent, transfer
proprietatea creanelor (facturilor) sale comerciale instituiei de credit, denumit
factor, aceasta avnd obligaia, conform contractului ncheiat, de a asigura
ncasarea creanelor aderentului, asumndu-i riscul de neplat a acestora. Instituia
de credit, pe baza documentelor primite, pltete valoarea nominal a creanelor, mai
puin agio, fie imediat, fie la scadena acestora sau la scadena contractual stabilit
cu aderenii.
Contabilitatea operaiunilor privind cesiunea de creane se ine cu ajutorul
contului 201 Creane comerciale care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice
d gradul II:
2011 - Creane comerciale
20111 - Scont i operaiuni asimilate
20112 - Factoring
20119 - Alte creane comerciale
2017 - Creane ataate i sume de amortizat
20171 - Creane ataate
20172 - Sume de amortizat
Contabilitatea creditelor de scont
Creditul de scont este egal cu diferena dintre valoarea nominal a efectului de
comer i agio.
Agio = scont + comision
Scont = (valoarea nominal x taxa de scont x nr de zile)/360 x 100
Contabilitatea creditelor de scot se ine cu ajutorul contului 20111 Scont i

operaiuni asimilate. Cu ajutorul lui se evideniaz operaiunile de scontare
i
asimilate, n special operaiuni de scontare a efectelor de comer sub forma cambiilor
i biletelor la ordin privind creanele comerciale aferente livrrilor de bunuri sau
prestrilor de servicii, operaiuni de scontare fr recurs, bilete de mobilizare a
creanelor comerciale subscrise periodic de un client la ordinul instituiei de credit; n
acest cont sunt nregistrate i operaiunile de scontare i asimilate efectuate cu alte
instituii de credit. Dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz cu valoarea efectelor de comer scontate de banc la valoarea
nominal, (inclusiv agio perceput) n coresponden cu creditul contului 2511 Conturi
curente.
Se crediteaz cu valoarea efectelor de comer ncasate, n coresponden cu
conturile 2511 Conturi curente, 111 Cont curent la BNR, 341 Decontri
intrabancare, sau 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro).
Soldul debitor reflect valoarea efectelor de comer aflate n portofoliu.
Dobnzile pentru creditul acordat, reinute anticipat se nregistreaz ca venituri
n avans iar comisionul, la fel ca pentru orice tip de credit acordat clientelei, n contul
7029 comisioane, prin reinerea lui din contul curent.
Principalele operaii contabile sunt urmtoarele:
valoarea nominal a efectelor de comer scontate:
20111 Scont i operaiuni asimilate
agio perceput taxa de scont (dobnda) i comision

=
%
376 Venituri nregistrate n avans
7029 Comisioane
ealonarea lunar a dobnzilor nregistrate n avans
=
70211 Dobnzi de la operaiunile de
scont
ncasarea efectelor de comer la scaden:
%
=
2511Conturi curente
111 Cont curent la BNR
341Decontri intrabancare
121 Conturi de corespondent la
instituii de credit (nostro)
efecte de comer nencasate la scaden, creana se trece la restan sau n
categoria celor ndoielnice:
%
=
2811 Creane restante
2821 Creane ndoielnice
4.4.2. CONTABILITATEA CREDITELOR DE FACTORING
n conturile de factoring se nregistreaz sumele datorate clientelei n contrapartida
creanelor comerciale (facturi) cumprate de catre instituia de credit. Dup caz,
57
aceste sume pot fi disponibile imediat sau indisponibile pn la ncasarea creanelor

potrivit scadenei acestora sau pn la scadena contractual stabilit cu aderenii.
n baza contractului ncheiat i a documentelor primite, societatea bancar
pltete valoarea nominal a creanelor, mai puin agio, fie imediat fie la scaden
sau la ncasarea creanelor. Facturile preluate de banc se clasific n dou grupe:
- facturi aprobate, care sunt disponibile imediat, sub form de credit n contul
clientului. Aprobarea este condiionat de prezentarea unor documente
asiguratorii ale bncii cum ar fi certificate de depozit, depozite colaterale,
depozite de cecuri;
- facturi neaprobate sau indisponibile pn la ncasarea creanelor ori pn
la scadena lor contractual.
Succesiunea operaiilor de factoring este urmtoarea: primirea facturilor
aderentului, gruparea facturilor aprobate
i neaprobate, finanarea facturilor
aprobate, reinerea garaniei de risc de ncasare, ncasarea comisioanelor, ncasarea
creanei, restituirea garaniei, ncasarea agio.
Contabilitatea operaiunilor de factoring este inut cu ajutorul conturilor 20112
Factoring, 2521 Conturi de factoring.
Contul 20112 Factoring este un cont de activ.
Se debiteaz cu valoarea nominal a creanelor mobilizate n coresponden
cu conturile 25211 Conturi de factoring disponibile (facturi aprobate)
i 25212
Conturi de factoring indisponibile (facturi neaprobate).
Se crediteaz cu valoarea nominal a creanelor comerciale ncasate n
coresponden cu conturile 2511 Conturi corespondente, 111 Cont curent la BNR,
121Cont de corespondent (nostro).
Soldul debitor reflect valoarea comercial a creanelor nencasate.
Contul 2521 Conturi de factoring reprezint conturile deschise pe numele
aderentului, conturi de datorii, care se detaliaz n dou conturi sintetice de gradul II:
25211 Conturi de factoring disponibile, 25212 Conturi de factoring indisponibile.
Ambele sunt conturi de pasiv.
Se crediteaz cu valoarea nominal a facturilor aprobate i neaprobate.
Se debiteaz cu finanarea factoringului disponibil
i cu finanarea
factoringului dup ncasarea creanei.
Soldul creditor reflect factoringul nefinanat.
Principalele nregistrri contabile determinate de operaiunile de factoring sunt
urmtoarele:
achiziionare facturi la valoarea nominal, departajate n facturi aprobate
i
neaprobate:
20112 Factoring
=
%
25211 Conturi de factoring disponibile
25212 Conturi de factoring indisponibile
finanarea factoringului disponibil, reinerea agio i a unei garanii penrtu riscul
de nencasare:
25211 Conturi de factoring
=
%
disponibile
(valoare agio)
25336 Alte depozite colaterale (valoare
garanie)
58
comisioanele i dobnzile reinute n avans din factoringul disponibil,

ealonate lunar la veniturile perioadei:
376 Venituri nregistrate n avans =
%
70212 Dobnzi la operaiunile de
factoring
7029 Comisioane
ncasarea facturilor:
%
2511Conturi curente
341 Decontri intrabancare
instituii de credit (nostro)
20112 Factoring
restituirea garaniei pentru riscul de ncasare, dup ncasarea creanei:

25336 Alte depozite colaterale
=
%
creanele nencasate la termen se trec n categoria celor restante sau
ndoielnice:
%
=
20112 Factoring
finanarea aderentului dup ncasarea facturilor, reinndu-se doar comisionul
(fr dobnzi i garanii):
=
%
indisponibile
7029 Comisioane
facturile neaprobate, nencasate n termen sau refuzate la plat se restituie
aderentului:
=
20112 Factoring
indisponibile
6. Restituire garanie la expirarea perioadei de nchiriere:

2533 Depozit colateral client
caseta de valori
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU TITLURI

Titlurile sunt activele financiare reprezentate printr-un titlu, efect public sau
obligaiune negociabile pe o pia organizat sau orice titlu, efect public sau
obligaiune care a fcut obiectul unei tranzacii oneroase ntre dou pri aflate n
cunotin de cauz n condiii normale comerciale (aa-numitele tranzacii over-thecounter), deinute de o instituie de credit, cum sunt:
- valorile mobiliare;
- titlurile de crean negociabile;
- titlurile de pia interbancar;
- obligaiuni emise de ntreprinderi ageni economici publici sau privai;
- alte creane reprezentate printr-un titlu, negociabile pe pia.
Valori mobiliare sunt instrumente financiare negociabile transmisibile prin
tradiiune sau prin nscriere n cont, care confer drepturi egale pe categorie, dnd
deintorilor dreptul la o fraciune din capitalul social al emitentului sau un drept de
crean general asupra emitentului, i sunt susceptibile de tranzacionare pe o pia
reglementat. Valorile mobiliare includ:
- aciuni;
- titluri de stat, obligaiuni emise de administraia public central sau local i
societi comerciale, precum i alte titluri de mprumut cu scaden mai mare
de un an;
- drepturi de preferin la subscrierea de aciuni i drepturi de conversie a unor
creane n aciuni;
- alte instrumente financiare, cu excluderea instrumentelor de plat, care dau
dreptul de a dobndi valori mobiliare echivalente celor menionate mai sus prin
subscriere, schimb sau la o compensaie bneasc;
- orice alte instrumente financiare calificate de Comisia Naional a Valorilor
Mobiliare (CNVM) ca valori mobiliare.
Titlurile de stat se emit de organele de specialitate ale administraiei publice
centrale, de regul sub form dematerializat. Proprietatea asupra acestor titluri se
nregistreaz la Banca Naional a Romniei ca agent al administraiei publice
centrale pentru operaiunile de vnzare, nregistrare, decontare, transfer
i
depozitare a titlurilor de stat, iar orice schimbare a titularului dreptului de proprietate
se anun acesteia, n conformitate cu procedura stabilit.
Titlurile pieei interbancare se emit numai de ctre instituiile de credit
i
sunt negociabile pe piaa interbancar.
Din aceast categorie fac parte, n principal, biletul la ordin negociabil, certificatele
interbancare i alte titluri emise
i negociabile pe piaa interbancar, potrivit
reglementrilor n vigoare.
n categoria titlurilor de creane negociabile se includ: certificatele de
depozit, biletele de trezorerie i alte titluri emise de instituiile de credit n baza unor
reglementri specifice.
n funcie de veniturile pe care le genereaz, titlurile se mpart n titluri cu venit fix i
titluri cu venit variabil.
Se consider cu venit fix acele titluri care genereaz pli fixe sau
determinabile i au o scaden fix. Titlurile cu venit variabil sunt acele titluri care nu
genereaz pli fixe sau determinabile i nu au o scaden fix.
Titlurile se clasific n urmtoarele categorii:
- titluri deinute n scopul tranzacionrii;

- titluri disponibile pentru vnzare;
69
- titluri deinute pn la scaden;

- titluri de participare deinute n filiale;
- titluri de participare deinute n societi asociate;
- titluri de participare deinute n entiti controlate n comun.
Clasificarea titlurilor i contabilizarea operaiunilor cu titluri se face potrivit
prevederilor IFRS referitoare la respectivele categorii de active financiare.
Titlurile deinute n scopul tranzacionrii, disponibile pentru vnzare i
deinute pn la scaden se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din
clasa 3 - Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse, iar titlurile de participare deinute
n filiale, n societi asociate i n entiti controlate n comun, reprezentnd titluri cu
venit variabil, se nregistreaz n conturile clasei 4 - Valori imobilizate.
n cazul titlurilor cu venit fix clasificate n categoria titlurilor disponibile pentru
vnzare i a titlurilor deinute pn la scaden, valoarea dobnzilor calculate
(cuponul scurs) se nregistreaz n conturile de Creane ataate, iar celelalte sume
care sunt avute n vedere la calculul ratei efective a dobnzii
i care trebuie
amortizate prin metoda ratei efective a dobnzii sunt nregistrate n conturile Sume
de amortizat.
5.1. CONTABILITATEA TITLURILOR DE TRANZACIE

Titlurile deinute n scopul tranzacionrii sunt titlurile achiziionate, n principal,
n scopul vnzrii n viitorul apropiat, precum i cele care fac parte dintr-un portofoliu
de instrumente financiare identificate care sunt administrate mpreun i pentru care
exist dovada unui ritm efectiv recent de a obine ctiguri pe termen scurt.
Intenia de a beneficia de fluctuaiile pe termen scurt ale preului sau ale marjei
dealer-ului nu trebuie s fie menionate explicit de ctre instituia de credit. Alte
dovezi pot s indice c un activ financiar este deinut pentru tranzacionare. Dovezi
ale tranzacionrii pot fi deduse pe baza cifrei de afaceri
i a perioadei medii de
deinere a activelor financiare din portofoliu.
Pentru a fi ncadrat n categoria titlurilor de tranzacie, un titlu trebuie s
ndeplineasc simultan trei condiii:
s fie tranzacionat nainte de scaden, ntr-un termen care s nu
depeasc ase luni;
s poat fi cotat n vederea tranzacionrii n orice moment pe o pia
lichid;
preul pe pia s fie accesibil terilor.
Evaluarea iniial a titlurilor deinute n scopul tranzacionrii se efectueaz la
valoarea lor just la momentul tranzaciei (care este n mod normal preul de
tranzacionare), aplicndu-se fie principiul nregistrrii n funcie de data
tranzacionrii, fie principiul nregistrrii n funcie de data decontrii.
n situaia aplicrii principiului nregistrrii n funcie de data decontrii,
titlurile ce urmeaz a fi primite sunt nregistrate n afara bilanului n contul Titluri i
alte active financiare de primit. Diferenele din reevaluare constatate pn n
momentul decontrii se nregistreaz n Conturi de ajustare privind alte elemente din
afara bilanului, n contrapartid cu conturile de venituri sau cheltuieli din titluri
deinute n scopul tranzacionrii.
Costurile de tranzacionare direct atribuibile achiziiei de titluri deinute n
scopul tranzacionrii sunt nregistrate n conturile de cheltuieli corespunztoare.
Recunoaterea ulterioar a titlurilor deinute n scopul tranzacionrii se
efectueaz la valoarea just fr deducerea costurilor de tranzacionare aferente
70
vnzrii sau cedrii. Modificrile valorii juste sunt nregistrate n contul de profit
i
pierdere.
Transferurile din categoria activelor deinute n scopul tranzacionrii n alte categorii
de active financiare (disponibile pentru vnzare i deinute pn la scaden) nu sunt
permise. De asemenea nu este permis reclasificarea ulterioar a altor active
financiare ca fiind deinute n scopul tranzacionrii.
Aadar, evaluarea titlurilor de tranzacie n momentul achiziionrii se face la
valoarea de achiziie, format din preul de cumprare, ce cuprinde i cheltuielile de
achiziie i eventualele dobnzi, aprute n cazul obligaiunilor. Diferenele favorabile
sunt preluate pe venituri, cele nefavorabile sunt preluate pe cheltuieli. Cesiunea
titlurilor se face la preul de vnzare, eventualele diferene n raport cu valoarea lor
din contabilitate se nregistreaz pe venituri sau cheltuieli.
Contabilitatea titlurilor de tranzacie se realizeaz cu ajutorul contului
302
Titluri de tranzacie, cont care n funcie de proveniena
i natura titlurilor se
dezvolt n conturi sintetice de gradul II i III dup cum urmeaz:
3021 - Titluri deinute n scopul tranzacionrii
30211 - Efecte publice i valori asimilate
30212 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
30213 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
3025 - Titluri date cu mprumut
3027 - Datorii privind titlurile
30271 - Alte datorii privind titlurile
30277 - Datorii ataate i sume de amortizat
Contul 3021 Titluri deinute n scopul tranzacionrii este un cont cu
funcie contabill de activ, care se debiteaz cu ocazia achiziiei titlurilor
i se
crediteaz la vnzarea acestora. Titlurile pot fi achiziionate sau vndute n cont
propriu, cu decontare n momentul realizrii operaiunii, folosind contul curent, sau
pot fi tranzacionate prin intermediul societilor de burs, cu decontare la o dat
ulterioar. n aceast ultim variant se utilizeaz contul bifuncional 333 Contul
societilor de burs. Titlurile de tranzacie pot fi luate sau date cu mprumut n
vederea constituirii unor garanii. n aceste cazuri apare o dobnd de pltit sau de
ncasat.
Principalele operaii contabile privind evidena titlurilor de tranzacie sunt
urmtoarele:
achiziia de titluri n cont propriu:
3021 Titluri deinute n scopul
=
tranzacionrii
achiziia de titluri de tranzacie prin societi de burs:
=
333 Contul societilor de burs
tranzacionrii
reevaluarea titlurilor n urma creterii cursului:

= 7032 Venituri din titluri deinute n scopul
tranzacionrii
tranzacionrii
reevaluarea titlurilor n urma scderii cursului:
71
6032 Cheltuieli cu titluri deinute n

scopul tranzcionrii

tranzacionrii
vnzarea titlurilor de tranzacie n cont propriu:

=
tranzacionrii
vnzarea titlurilor de tranzacie prin societi de burs, n condiiile n care
preul de vnzare este superior valorii din contabilitate:
333 Contul societilor de burs =
%
tranzacionrii
7032 Venituri din titluri deinute n scopul
tranzacionrii
vnzarea titlurilor de tranzacie prin societi de burs, n condiiile n care

preul de vnzare este inferior valorii din contabilitate:
%
=
tranzacionrii
6032 Cheltuieli cu titluri deinute n
scopul tranzcionrii
5.2. CONTABILITATEA TITLURILOR DISPONIBILE PENTRU VNZARE

Titlurile disponibile pentru vnzare sunt titlurile care nu pot fi ncadrate n
categoriile de titluri deinute n scopul tranzacionrii sau titluri deinute pn la
scaden.
Recunoaterea iniial a titlurilor disponibile pentru vnzare se efectueaz la
valoarea lor just la momentul tranzaciei (care este n mod normal preul de
tranzacionare), aplicndu-se fie principiul nregistrrii n funcie de data
tranzacionrii, fie principiul nregistrrii n funcie de data decontrii.
n situaia aplicrii principiului nregistrrii n funcie de data decontrii, titlurile
ce urmeaz a fi primite sunt nregistrate n afara bilanului n contul Titluri
i alte
active financiare de primit. Diferenele din reevaluare constatate pn n momentul
decontrii se nregistreaz n Conturi de ajustare privind alte elemente din afara
bilanului, n contrapartid cu conturile de capitaluri proprii.
Costurile de tranzacionare direct atribuibile achiziiei de titluri sunt nregistrate
n valoarea iniial a titlurilor. n cazul activelor financiare care sunt nregistrate la
valoarea just i care au pli fixe sau determinabile i scaden fix (instrumentele
de datorie, ex. titluri de stat
i obligaiuni), costurile de tranzacionare sunt
nregistrate n contul Sume de amortizat i sunt amortizate prin contul de profit i
pierdere utiliznd metoda ratei efective a dobnzii. n cazul activelor financiare
disponibile pentru vnzare care nu au pli fixe sau determinabile
i scaden fix
(ex. aciuni), costurile de tranzacionare sunt incluse n contul de profit i pierdere n
momentul vnzrii.
72
Evaluarea ulterioar a titlurilor disponibile pentru vnzare se efectueaz la

valoarea just cu excepia investiiilor n instrumente de capitaluri proprii care nu au
un pre cotat pe o pia activ i a cror valoare just nu poate fi determinat n mod
credibil, care trebuie evaluate la cost.
Modificrile valorii juste ale titlurilor disponibile pentru vnzare sunt
nregistrate direct n capitalurile proprii, urmnd a fi nregistrate n contul de profit i
pierdere n momentul vnzrii, cedrii sau decontrii activului.
Activele financiare nu pot fi transferate din categoria celor disponibile pentru
vnzare n cea a activelor deinute n scopul tranzacionrii.
Transferurile activelor clasificate ca disponibile pentru vnzare n categoria
celor deinute pn la scaden pot apare n urmtoarele situaii:
- are loc o modificare a inteniei sau a capacitii instituiei de credit referitoare
la deinerea respectivelor active;
- s-au scurs cele dou exerciii financiare.
n situaia transferului din categoria activelor disponibile pentru vnzare n cea
a activelor deinute pn la scaden, valoarea just de la data transferului devine
noua baz pentru costul amortizat aferent plasamentelor pstrate pn la scaden.
Orice diferen de valoare just inclus anterior n conturile de capitaluri proprii este
amortizat apoi n acelai mod ca o prim sau un discount, prin utilizarea metodei
ratei efective a dobnzii. Pe de alt parte, orice diferen ntre noul cost amortizat i
valoarea la scaden trebuie amortizat pe perioada de via rmas a activului
financiar, ca i o ajustare de randament, n mod similar amortizrii primei sau
discontului.
Contabilitatea titlurilor disponibile pentru vnzare se ine cu ajutorul contului
303 Titluri de plasament, dezvoltat pe conturi sintetice de gradul II i III astfel:
3031 - Titluri disponibile pentru vnzare
3036 - Vrsminte de efectuat privind titlurile disponibile pentru vnzare
3039 - Diferene de conversie
Contul 3031 Titluri disponibile pentru vnzare este un cont de activ. Se
debiteaz cu valoarea titlurilor intrate n patrimoniu
i se crediteaz cu valoarea
reclasate n titluri deinute pn la scaden sau vndute.
Soldul final debitor
reflect titluri aflate n patrimoniu i care sunt disponibile pentru vnzare.
Contul 3036 Vrsminte de efectuat privind titlurile disponibile pentru
vnzare este un cont cu funie contabil de pasiv care reflect datoriile instituiei de
credit pentru titlurile disponibile pentru vnzare care au fost achiziionate
i
neachitate sau achitate parial.
Se crediteaz n momentul achiziiei titlurilor
neachitate i se debiteaz n momentul achitrii lor.
Titlurile disponibile pentru vnzare sunt purttoare de dobnzi, calculate
pentru perioada scurs de la achiziia acestora. Evidena contabil a acestor dobnzi
se ine cu ajutorul contului 3037 Creane ataate i sume de amortizat care dup
funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz cu ocazia nregistrrii dobnzii
aferente titlurilor disponibile pentru vnzare
i se crediteaz cu ocazia ncasrii
73
acestor dobnzi.
Principalele operaii contabile privind titlurile disponibile pentru vnzare sunt
urmtoarele:
achiziia de titluri disponibile pentru vnzare n cont propriu cu achitare pe
loc:
3031 Titluri disponibile pentru
=
%
vnzare
122 Conturi de corespondent ale
instituiilor de credit (loro)
achiziia de titluri disponibile pentru vnzare n cont propriu cu achitare
ulterioar:
=
3036 Vrsminte de efectuat privind
vnzare
titlurile disponibile pentru vnzare
3036 Vrsminte de efectuat privind =
%
titlurile disponibile pentru vnzare
achiziia de titluri disponibile pentru vnzare prin intermediul societilor de
burs:
=
vnzare
%
reclasarea titlurilor disponibile pentru vnzare n titluri deinute pn la
scaden:
3041 Titluri deinute pn la
= 3031 Titluri disponibile pentru vnzare
scaden
vnzarea pe cont propriu a titlurilor disponibile pentru vnzare la un pre mai
mare dect costul lor de achiziie:
%
=
%
pre de vnzare
3031 Titluri disponibile
cost de achiziie
pentru vnzare
diferen favorabill
instituiile de credit (nostro)
7033 Venituri titluri
disponibile pentru vnzare
vnzarea pe cont propriu a titlurilor disponibile pentru vnzare la un pre mai
mic dect costul lor de achiziie:
%
=
cost de achiziie
pentru vnzare
pre de vnzare
74

6033 Pierderi din cesiunea
titlurilor disponibile pentru
vnzare
diferen
nefavorabill
vnzarea prin intermediul societilor de burs a titlurilor disponibile pentru

vnzare la un pre mai mare dect costul lor de achiziie
%
pre de vnzare
cost de achiziie
pentru vnzare
diferen favorabill
7033 Venituri titluri
disponibile pentru vnzare
ncasarea creanei de la societate de burs:
%
= 333 Contul societilor de
burs
pre de vnzare
vnzarea prin intermediul societii de burs a titlurilor disponibile pentru

vnzare la un pre mai mic dect costul lor de achiziie:
%
=
cost de achiziie
pentru vnzare
pre de vnzare
diferen
titlurilor disponibile pentru
nefavorabill
vnzare
%
burs
pre de vnzare
5.3. CONTABILITATEA TITLURILOR DEINUTE PN LA SCADEN

Titlurile deinute pn la scaden sunt titlurile cu venit fix (cu pli fixe sau
determinabile i scaden fixat) pe care instituia de credit are intenia ferm
i
posibilitatea de a le pstra pn la scaden.
Clasificarea instrumentelor ca
i deinute pn la scaden depinde de
condiiile i caracteristicile activului financiar i de capacitatea i intenia efectiv a
instituiei de credit de a deine aceste instrumente pn la scaden.
Decizia privind clasificarea investiiilor activelor financiare ca fiind deinute
pn la scaden arat faptul c instituia de credit nu va lua n considerare
oportunitile viitoare de a realiza profit pe baza respectivului portofoliu
i, astfel,
75
preurile de cumprare oferite de ali investitori pn la scadena investiiei, deoarece

instituia de credit intenioneaz s pstreze investiia pn la maturitate, indiferent
de fluctuaiile de valoare de pe pia, i nu intenioneaz s o vnd.
O precondiie pentru clasificarea activului financiar ca deinut pn la
maturitate este intenia i abilitatea instituiei de credit de a pstra activul pn la
scaden. O instituie de credit trebuie s evalueze intenia i abilitatea de a deine
plasamentul pn la scaden nu numai la momentul achiziiei iniiale ci
i la
momentul fiecrei nchideri contabile.
Dac o instituie de credit a vndut sau a reclasificat valori semnificative de
plasamente deinute pn la scaden, n decursul exerciiului financiar curent sau a
dou exerciii financiare precedente, instituia de credit nu poate clasifica nici un activ
financiar ca deinut pn la scaden (regula contaminrii). Aceasta interdicie nu se
aplic n situaia n care respectiva vnzare sau reclasificare:
- este att de apropiat de scadena activului financiar (de exemplu, cu mai
puin de trei luni nainte de scaden) nct modificrile ratei de pia a
dobnzii nu ar mai fi putut avea un efect semnificativ asupra valorii juste a
activului financiar;
- are loc dup ce instituia de credit a recuperat n mod substanial valoarea
principalului activului financiar, prin pli ealonate sau prin rambursri
anticipate; sau
- este atribuit unui eveniment izolat care nu se afl sub controlul instituiei
de credit, nu este repetitiv i nu putea fi anticipat n mod rezonabil de
instituia de credit.
n situaia n care respectiva vnzare sau reclasificare nu se ncadreaz ntrunul din cazurile de mai sus, instituia de credit va reclasifica toate activele sale
financiare deinute pn la scaden n categoria activelor disponibile pentru
vnzare. Diferenele dintre costul amortizat i valoarea just de la data transferului
vor fi incluse n conturile de capitaluri proprii.
Recunoaterea iniial a titlurilor deinute pn la scaden se efectueaz la valoarea
lor just la momentul tranzaciei (care este n mod normal preul de tranzacionare),
aplicndu-se fie principiul nregistrrii n funcie de data tranzacionrii, fie principiul
nregistrrii n funcie de data decontrii. Costurile de tranzacionare direct atribuibile
achiziiei de titluri deinute pn la scaden sunt nregistrate n contul Sume de
amortizat, n momentul recunoaterii iniiale a acestora.
Contabilitatea titlurilor de investiii se realizeaz cu ajutorul contului 304 Titluri
deinute pn la scaden, dezvoltat n conturi de gradul II i III astfel:
3041 Titluri deinute pn la scaden
30411 Efecte publice i valori asimilate
30412 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
3045 Titluri date cu mprumut
30451 Efecte publice i valori asimilate
30452 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
3047 Creane ataate i sume de amortizat
30471 Creane ataate
30472 Sume de amortizat
Contul 3041 Titluri deinute pn la scaden reflect titlurile provenite din
cumprri sau din reclasarea titlurilor de tranzacie sau de plasament pe care
instituia de credit are intenia i posibilitatea de a le pstra pn la scaden. Dup
funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz cu valoarea titlurilor de investiii cumprate cu plata pe loc, prin
intermediul societilor de burs sau cu valoarea titlurilor disponibile reclasate n titluri
deinute pn la scaden.
76
Se crediteaz cu valoarea titlurilor vndute cu posibilitate de rscumprare.

Principalele operaii contabile privind titlurile deinute pn la scaden sunt
urmtoarele:
achiziia de titluri deinute pn la scaden n cont propriu cu achitare pe loc:
=
%
scaden
achiziia de titluri deinute pn la scaden prin intermediul societilor de
burs:
=
scaden
%
reclasarea titlurilor disponibile pentru vnzare n titluri deinute pn la
scaden:
= 3031 Titluri disponibile pentru vnzare
scaden
vnzarea pe cont propriu a titlurilor deinute pn la scaden la un pre mai
mare dect costul lor de achiziie:
%
=
%
pre de vnzare
3041 Titluri deinute pn
cost de achiziie
la scaden
diferen favorabill
7034 Venituri din titlurile
deinute pn la scaden
vnzarea pe cont propriu a titlurilor deinute pn la scaden la un pre mai
mic dect costul lor de achiziie:
%
= 3041 Titluri deinute pn
cost de achiziie
la scaden
pre de vnzare
diferen
nefavorabill
titlurilor deinute pn la
scaden
vnzarea prin intermediul societilor de burs a titlurilor deinute pn la
scaden la un pre mai mare dect costul lor de achiziie
%
pre de vnzare
77
3041 Titluri deinute pn

la scaden
7034 Venituri din titlurile
deinute pn la scaden
%
burs
cost de achiziie
diferen favorabill
pre de vnzare
vnzarea prin intermediul societii de burs a titlurilor deinute pn la

scaden la un pre mai mic dect costul lor de achiziie:
%
= 3041 Titluri deinute pn
cost de achiziie
la scaden
pre de vnzare
diferen
titlurilor deinute pn la
nefavorabill
scaden
%
burs
pre de vnzare
78
CAPITOLUL 6
CONTABILITATEA DATORIILOR I CREANELOR PRIVIND PERSONALUL,
BUGETUL STATULUI,
6.1. CONTABILITATEA DATORIILOR I CREANELOR PRIVIND PERSONALUL
Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale,
sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de
odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar de munc, alte pli din fondul
de salarii i alte drepturi n bani
i/sau n natur datorate de instituia de credit
personalului pentru munca prestat i care se suport, potrivit reglementrilor, din
fondul de salarii.
n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje, care, potrivit
reglementrilor n vigoare, nu se suport din fondul de salarii (masa cald,
alimentaie antidot etc.), precum i avansurile acordate, potrivit legii.
Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntru-un
cont distinct, pe persoane.
Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau
pentru alte obligaii opozabile salariailor i datorate terilor (popriri, pensii alimentare
i altele), se efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor
relaii contractuale.
Sumele datorate i neachitate personalului (concediile de odihn
i alte
drepturi de personal), respectiv eventualele sume ce urmeaz a fi ncasate de la
acesta, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz, ca alte datorii
i creane n
legatur cu personalul.
Evidena datoriilor i creanelor n legtur cu personalul se
ine cu ajutorul
contului 351 Personal i conturi asimilate care se dezvolt pe urmtoarele
conturi sintetice de gradul II:
3511 Personal salarii datorate care evideniaz decontrile cu personalul
privind salariile cuvenite acestuia, inclusiv adaosurile i premiile achitate din
fondul de salarii;
3512 Personal ajutoare materiale datorate care evideniaz ajutoarele de
boal pentru incapacitate temporar de munc, ajutoarele de deces
i alte
ajutoare acordate;
3513 Participarea personalului la profit i alte sume similare care reflect
sumele cuvenite personalului, reprezentnd participarea la profit i alte sume
similare;
3514 Avansuri acordate personalului ce reflect avansurile acordate
personalului;
3515 Drepturi de personal neridicate care evideniaz sumele reprezentnd
drepturile de personal neridicate n termen legal;
3516 Reineri din salarii datorate terilor;
3519 Alte datorii i creane n legtur cu personalul.
Principalele operaii privind datoriile i creanele n legtur cu personalul sunt
urmtoarele:
acordarea avansului salariailor:
3514 Avansuri acordate
=
personalului
nregistrarea salariului brut cuvenit personalului:
611 Cheltuieli cu remuneraiile
=
3511 Personal salarii datorate
79
personalului
nregistrarea reinerilor din salariile angajailor:
%
=
35222 Contribuia personalului la fondul
de omaj
35212 Contribuia personalului la
asigurrile sociale
asigurrile sociale de sntate
3533 Impozitul pe salarii
3514 Avansuri acordate personalului
3556 Reineri din salarii reprezentnd
imputaii conform statului de plat
3516 Reineri din salarii datorate terilor
2533 Reineri reprezentnd garanii
gestionari
2511 Conturi curente cu suma
reprezentnd rest de plat angajat
virarea reinerilor din salariile angajailor:
%
=
fondul de omaj
asigurrile sociale
Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale cuprinde obligaiile pentru

contribuia la asigurrile sociale i la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj.
Eventualele sume datorate sau care urmeaz a se ncasa n perioadele
urmtoare, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii
i creane
sociale.
Evidena decontrilor privind asigurrile sociale i protecia social se ine cu
ajutorul contului 352 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate
care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II i III:
3521 - Asigurri sociale
35211 - Contribuia unitii la asigurrile sociale
35212 - Contribuia personalului la asigurrile sociale
35213 - Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
35214 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
3522 - Ajutor de omaj
35221 - Contribuia unitii la fondul de omaj
35222 - Contribuia personalului la fondul de omaj
3526 - Alte datorii i creane sociale
35261 - Alte datorii sociale
35262 - Alte creane sociale
Principalele operaii privind datoriile i creanele n legtur cu personalul sunt
urmtoarele:
80
contribuia unitii la asigurrile sociale 19,75% CAS:

6121 Cheltuieli privind contribuia
=
35211 Contribuia unitii la asigurrile
unitii la asigurrile sociale
sociale
contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate 7% CASS:
=
35214 Contribuia angajatorului la
unitii la asigurrile sociale de
sntate
contribuia unitii la fondul de omaj 2,5% datorat de unitate:
= 35221 Contribuia angajatorului la fondul
unitii la fondul de omaj
de omaj
nregistrarea contribuiei de 0,75% CM:
=
35214 Contribuia angajatorului pentru
unitii la asigurrile sociale de
sntate
nregistrarea fondului de risc i accidente de munc 0,592%:
617 Alte cheltuieli privind
=
3521461 Alte datorii sociale
personalul
nregistrarea comisionului DMPS:
617 Alte cheltuieli privind
=
personalul
3538 Fonduri speciale i vrsminte

asimilate
virarea datoriilor unitii pentru salariile cuvenite angajailor:

%
=
35211 Contribuia unitii la
asigurrile sociale
fondul de omaj
35214 Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de
sntate
3521461 Alte datorii sociale
3538 Fonduri speciale i vrsminte
asimilate
6.2. CONTABILITATEA CREANELOR I DATORIILOR FA DE BUGETUL

STATULUI
n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe
profit, taxa pe valoarea adaugat, impozitul pe venituri de natura salariilor, subveniile
guvernamentale de primit i alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
Contul 3531 Impozitul pe profit ine evidena datoriilor privind impozitul pe
profit. Este un cont cu funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu impozitul pe profit
81
calculat, n coresponden cu debitul contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit i

se debiteaz cu virarea la buget a impozitului pe profit, n coresponden cu creditul
contului 111 Cont curent la BNR. Soldul contului este creditor i reflect impozitul
pe profit de virat la bugetul de stat.
Principalele operaii privind contabilitatea impozitului pe profit datorat de
instituiile de credit sunt urjmtoarele:
constituirea impozitului pe profit datorat:
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit =
3531 Impozitul pe profit
virarea impozitului pe profit:
3531 Impozitul pe profit
111Cont curent la BNR
Taxa pe valoarea adaugat datorat bugetului de stat se stabilete lunar, pe

baz de decont, ca diferen ntre valoarea taxei exigibile aferent bunurilor livrate
sau serviciilor prestate (pentru TVA colectat)
i cea a taxei deductibile pentru
cumprrile de bunuri i servicii (TVA deductibil).
n situaia n care exist decalaje ntre faptul generator de TVA i exigibilitatea
acesteia, totalul TVA se nregistreaz ntr-un cont distinct, denumit TVA neexigibil,
care, pe msur ce devine exigibil, se trece la TVA colectat, respectiv la TVA
deductibil.
De asemenea, n contul de TVA neexigibil se nregistreaz
i TVA
deductibil sau colectat, pentru livrri de bunuri i prestri de servicii pentru care nu
au sosit sau nu s-au ntocmit facturile.
Diferena de tax, n plus sau n minus, ntre TVA colectat i TVA deductibil
se nregistreaz n conturi distincte (TVA de plat, respectiv TVA de recuperat) i se
regularizeaz n condiiile legii.
Contul 3532 Taxa pe valoarea adugat ine evidena taxei pe valoarea
adugat, detaliindu-se n conturi sintetice de gradul III, astfel:
- 35323 TVA de plat
- 35324 TVA de recuperat
- 35326 TVA deductibil
- 35327 TVA colectat
- 35328 TVA neexigibil.
Societile bancare sunt exceptate de la plata TVA pentru operaiile legate de
activitatea bancar. n condiiile prevzute de lege, operaiile de livrri de bunuri
i
servicii diferite de cele bancare, bunurile folosite n scop personal sau acordate cu
titlu gratuit salariailor sau altor persoane, lipsurile la inventar imputate sunt nsoite
de TVA.
Principalele operaii legate de contabilitatea TVA-ului sunt:
nregistrarea TVA colectat
%
3556 Ali debitori diveri pt TVA
aferent bunurilor i serviciilor prestate
terilor
35191 Alte creane n legtur cu
personalul - pt TVA aferent bunurilor
folosite n scop gratuit
= 35327
TVA colectat
nregistrarea TVA deductibil din facturile furnizorilor:

35326 TVA deductibil =
%
82
3566 Ali creditori diveri

101 Casa
regularizarea TVA dac TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil:
35327 TVA colectat
=%
35326 TVA deductibil
35323 TVA de plat
regularizarea TVA, dac TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat:
%
=
35326 TVA deductibil
35327 TVA colectat
35324 TVA de recuperat
Impozitul pe veniturile de natura salariilor, ce se nregistreaz n
contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate asupra veniturilor
impozabile lunare ale personalului instituiei de credit, precum i impozitul reinut din
drepturile bneti acordate salariailor zilieri temporari i colaboratorilor de orice fel,
potrivit legii.
nregistrarea n contabilitate a impozitului pe salarii se realizeaz cu ajutorul
contului 3533 Impozitul pe salarii care dup funcia contabil este un cont de
pasiv. Se crediteaz cu impozitul pe salarii reinut de la angajai i se debiteaz cu
ocazia virrii acestuia la bugetul statului.
Principalele nregistrri n contabilitate privind impozitul pe salarii sunt
urmtoarele:
reinerea impozitului din drepturile cuvenite angajailor sub form de salarii:
=
virarea impozitului reinut:
La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului statului sau

bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri,
impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea
terenurilor proprietate de stat i alte impozite
i taxe. Acestea se defalc n
contabilitatea analitic pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de
stat sau bugetelor locale. Evidena contabil se ine cu ajutorul conturilor 3536 Alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate i 3538 Fonduri speciale - taxe
i
vrsminte asimilate. Dup funcia contabil ambele conturi sunt de pasiv, se
crediteaz n momentul constituirii datoriilor i se debiteaz cu ocazia achitrii lor.
evidenierea impozitelor i taxelor datorate:
621 Cheltuieli cu impozite, taxe i
=
3536 Alte impozite, taxe i vrsminte
vrsminte asimilate
asimilate
virarea impozitelor i taxelor datorate:
3536 Alte impozite, taxe i
=
vrsminte asimilate
83
Decontrile privind fondurile alocate de la bugetul statului, precum

i
subveniile primite de la bugetul statului, potrivit legii se nregistreaz n
contabilitate n contul 3534 Subvenii guvernamentale care se dezvolt pe dou
conturi sintetice de gradul III respectiv:
35341 Subvenii guvernamentale de primit care evideniaz subveniile
guvernamentale de primit recunoscute cnd exist suficient siguran c
instituia de credit va respecta condiiile aferente acordrii lor i c subveniile
vor fi primite;
subveniile
35342
Subvenii
guvernamentale
care
evideniaz
guvernamentale sub forma unor transferuri de resurse ctre instituia de credit
n schimbul respectrii, n trecut sau n viitor, a anumitor condiii referitoare la
activitatea de exploatare, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just,
recunoscute doar n momentul n care exist suficient siguran c instituia de
credit va respecta condiiile aferente acordrii lor i c subveniile vor fi primite.
6.3. CONTABILITATEA ALTOR CREANE I DATORII

Dividendele reprezint o datorie a instituiei de credit fa de acionarii sau
asociaii acesteia. Ele sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul contului
354
Dividende de plat care dup funcia contabil este un
cont de pasiv. Se
crediteaz cu ocazia acordrii dividendelor fie din profitul net fie din rezultatul
reportat pozitiv i se debiteaz cu ocazia reinerii impozitului pe dividende
i cu
ocazia plii dividendelor. Dividendele repartizate deintorilor de instrumente de
capitaluri proprii emise de instituia de credit, declarate dup data bilanului nu
trebuie recunoscute ca datorie la data bilanului. n acest sens, sumele reprezentnd
dividende sunt evideniate n rezultatul reportat urmnd ca, dup aprobarea de ctre
adunarea general a acionarilor sau asociailor a acestei destinaii, s fie reflectate
n conturile corespunztoare de datorii.
Principalele operaii contabile privind dividendele sunt urmtoarele:
nregistrarea repartizrii dividendelor din profitul net:
591 Profit sau pierdere
=
354 Dividende de plat
nregistrarea repartizrii dividendelor din rezultatul reportat:
581 Rezultatul reportat
=
reinerea impozitului pe dividende:
=
virarea impozitului datorat:
3536 Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
achitarea dividendelor:
354 Dividende de plat =
3536 Alte impozite, taxe i vrsminte

asimilate
%
101 Casa
84
Creanele instituiei de credit fa de persoane fizice sau juridice care apar din
avansuri spre decontare, minusuri de cas, din vnzri de active i alte creane se
nregistreaz n contul 355 Debitori diveri, cont care se dezvolt n funcie de
tipul creanei pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II i III:
3551 - Depozite de garanii vrsate
35511 - Depozite aferente operaiunilor pe pieele organizate de instrumente
financiare derivate
35512 - Depozite aferente altor operaiuni cu instrumente financiare derivate
35516 - Alte depozite
3552 - Debitori din avansuri spre decontare
3556 - Ali debitori diveri
Contul 355 Debitori diveri este un cont cu funcie contabil de activ care
se debiteaz cu ocazia nregistrrii creanei fa de tere persoane fizice sau juridice
i se crediteaz la ncasarea acestora sau la trecerea lor la creane restante sau
ndoielnice.
Sumele datorate terilor de ctre instituia de credit pentru furnizri de
materiale, prestri de servicii i executri de lucrri, depozite de garanii primite
pentru operaiunile de leasing financiar i asimilate, precum i alte sume datorate
terilor, se nregistreaz n contul 356 Creditori diveri, cont care se dezvolt n
funcie de tipul datoriei pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II i III:
3561 - Depozite de garanii pentru leasing
3562 - Alte depozite de garanii primite
3566 - Ali creditori diveri
3567 - Datorii ataate i sume de amortizat
35671 - Datorii ataate
Contul 356 Creditori diveri este un cont cu funcie contabil
de pasiv
care se crediteaz cu ocazia nregistrrii datoriilor fa de tere persoane fizice sau
juridice i se debiteaz la plii acestora.
85
CAPITOLUL 7
CONTABILITATEA RESURSELOR MATERIALE I A OPERAIILOR DE
GESTIUNE INTERN
7.1. CONTABILITATEA STOCURILOR
n vederea reflectrii operaiilor economice cu materiale n planul de conturi au
fost create conturi adecvate n Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI:
361 - Valori din aur, metale i pietre preioase
362 - Materiale
365 - Stocuri aflate la teri
368 - Bunuri deinute n scopul revnzrii
369 - Alte stocuri
Stocurile din evidena bncilor se compun din: materiale de uz gospodresc,
imprimate, rechizite, la care se adaug unele valori din aur, metale i pietre
preioase, precum i bunurile mobile i imobile provenite din executarea creanelor
bncii, prin adjudecare.
Contul 361 Valori din aur, metale
i pietre preioase ine evidena
valorilor de natura celor cuprinse n denumirea contului, provenite din cumprri,
dobndite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar. Ieirea din patrimoniu a
valorilor din aur sau pietre preioase poate avea loc prin vnzare sau prin lips la
inventar.
achiziionri de valori din aur, metale i pietre preioase:
361 Valori din aur, metale i pietre
=
%
preioase
101 Casa
2511 Conturi Curente
356 Creditori diveri
valori din aur, metale i pietre preioase dobndite cu titlu gratuit sau
constatate plus la inventar:
= 74997 Alte venituri diverse de exploatare
preioase
trimiterea valorilor din aur, metale i pietre preioase spre prelucrare la teri:
365 Stocuri aflate la teri
=
preioase
intrarea valorilor din aur, metale i pietre preioase prin transfer de la alte
uniti ale bncii:
=
preioase
vnzarea valorilor din aur, metale
vnzare:
%
=
101 Casa
i pietre preioase, evaluate la pre de

7099 Venituri diverse din exploatarea
bancar
ieirea din gestiune la valoarea contabil a valorilor din aur, a metalelor i

86
pietrelor preioase vndute:

6099 Cheltuieli diverse de
exploatare bancar

preioase
Contul 362 Materiale ine evidena stocurilor sub form de materii prime,
materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi utilizate de ctre instituia de credit n
activitatea proprie.
achiziionri de materiale:
362 Materiale
=
%
101 Casa
consum de materiale:
631 Cheltuieli cu materialele
362 Materiale
87
CAPITOLUL 8
CONTABILITATEA VALORILOR IMOBILIZATE
Valorile imobilizate reprezint bunurile i alte active, sub forma imobilizrilor
financiare (credite subordonate, titluri de participare deinute n filiale, titluri de
participare deinute n societi asociate, titluri de participare deinute n entiti
controlate n comun), dotrilor pentru unitile proprii din strintate, imobilizrilor n
curs i avansurilor acordate pentru imobilizri, imobilizrilor necorporale i corporale,
precum i a creanelor i datoriilor aferente operaiunilor de leasing financiar si
asimilate.
Creditele subordonate sunt creane pe termen lung, nereprezentate de un titlu,
pentru care mprumuttorul accept ca drepturile sale s fie restituite numai dup
satisfacerea celorlali creanieri. Creditele subordonate pot fi la termen i pe durat
nedeterminat. n funcie de modul de stabilire a scadenei, creditele subordonate pot
fi la termen sau pe durat nedeterminat. Cele mai reprezentative credite
subordonate la termen sunt creditele participative. Acestea respect prioritile de
rambursare ale creditelor subordonate, avnd fixat o scaden la un termen lung.
Creditele subordonate pe durat nedeterminat se deosebesc de cele la
termen prin faptul c nu beneficiaz de o scaden precizat. Rambursarea se face
numai la iniiativa debitorului. Pe toat durata derulrii contractului de creditare
creditorul este remunerat prin dobnzi.
n categoria altor credite subordonate la termen se includ creane,
nereprezentate de un titlu, pentru care mprumuttorul a acceptat ca n cazul lichidrii
mprumutatului rambursarea s se fac dup satisfacerea celorlali creanieri. Aceste
credite au fixat, de la nceput, o dat de rambursare, iar remunerarea lor se face
numai n cota fix. Creditele subordonate pe durat nedeterminat sunt creane de
natura creditelor subordonate ale cror termene de rambursare nu au fost fixate sau
fac obiectul unor condiii sau preavize menionate n contracte. n contracte se
prevede ca rambursarea nu poate s intervin dect la iniiativa mprumutatului.
Titlurile de participare deinute de instituia de credit n filiale asupra crora exist
control, concretizat n autoritatea de a conduce politicile financiare i operaionale ale
societii respective, cu scopul de a obine beneficii din activitatea sa se nregistreaz
n contabilitate n contul Titluri de participare deinute n filiale.
Titlurile de participare deinute n societi asociate asupra crora exist influen
semnificativ, concretizat n autoritatea de a participa la deciziile de politic
financiar i operaional ale respectivei societi, dar nu
i de a controla aceste
politici, se nregistreaz n contabilitate n contul Titluri de participare deinute n
societi asociate. Titlurile de participare deinute n societi asociate i care, potrivit
IFRS, nu trebuie contabilizate pe baza metodei punerii n echivalen, n situaiile
financiare consolidate, sunt nregistrate n conturile corespunztoare din clasa 3
Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse.
Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun, n situaia n care
instituia de credit are calitatea de asociat al respectivei asocieri n participaie se
nregistreaz n contabilitate n contul Titluri de participare deinute n entiti
controlate n comun. Titlurile de participare deinute n entiti controlate n comun i
care, potrivit IFRS, nu trebuie contabilizate pe baza consolidrii proporionale sau a
metodei punerii n echivalen, n situaiile financiare consolidate, sunt nregistrate n
conturile corespunztoare din clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse.
88
8.1. Contabilitatea creditelor subordonate

Contabilitatea creditelor subordonate se ine cu ajutorul conturilor din grupa 40
Credite subordonate care se dezvolt pe urmtoarele conturi:
401 - Credite subordonate la termen
402 - Credite subordonate pe durat nedeterminat
Conturile 401 Credite subordonate la termen i 402 Credite subordonate
pe durat nedeterminat sunt conturi cu funcie contabil de activ, se debiteaz
cu ocazia acordrii creditelor i se crediteaz la rambursarea lor sau la trecerea lor
la creane restante sau ndoielnice sau devenite titluri de participare sau pri n
societi comerciale legate.
Dobnzile de ncasat la credite se nregistreaz n contul 407 Creane ataate
care dup funcia contabil este tot un cont
de activ. Se debiteaz cu ocazia
nregistrrii dobnzilor aferente creditelor subordonate la termen sau pe durat
nedeterminatp i se crediteaz la ncasarea lor sau la trecerea lor la dobnzi
restante sau ndoielnice.
Principalele operaii contabile privind creditele subordonate sunt urmtoarele:
acordarea unui credit subordonat la termen ctre o alt instituie bancar:
401 Credite subordonate la termen =
nregistrarea dobnzii la creditul subordonat la termen:
407 Creane ataate
=
7051 Dobnzi de la creditele
subordonate
rambursarea creditului subordonat la termen i ncasarea dobnzii:
=
%
401 Credite subordonate la termen
407 Creane ataate
trecerea creditului subordonat la termen la creane restante:
=
trecerea creditului subordonat la termen la creane ndoielnice:
=
trecerea dobnzilor nencasate aferente creditului subordonat la termen la
dobnzi restante:
4812 Dobnzi restante
=
407 Creane ataate
dobnzi ndoielnice:
4822 Dobnzi ndoielnice
=
407 Creane ataate
acordarea unui credit subordonat pe durat nedeterminat, acordat unui
client:
402 Credite subordonate pe durat =
nedeterminat
89
nregistrarea dobnzii:
407 Creane ataate
= 7052 Dobnzi de la creditele subordonate

pe durat nedeterminat
rambursarea creditului subordonat pe durat nedeterminat

i ncasarea
dobnzii:
=
%
402 Credite subordonate pe durat
nedeterminat
407 Creane ataate
trecerea creditului subordonat pe durat nedeterminat la creane restante:
=
nedeterminat
trecerea creditului subordonat la termen la creane ndoielnice:
=
nedeterminat
dobnzi restante:
4812 Dobnzi restante
=
407 Creane ataate
dobnzi ndoielnice:
4822 Dobnzi ndoielnice
=
407 Creane ataate
8.2. Contabilitatea titlurilor de participare
Titlurile de participare se prezint sub forma titlurilor deiunte la societi
bancare, societi financiare sau societi nefinanciare pe o perioad ndelungat i
care asigur instituiei deintoare venituri sub form de dividende precum
i un
anumit grad de influen asupra societii emitente.
La intrarea n patrimoniu titlurile sunt evaluate la costul de achiziie care
cuprinde toate cheltuielile referitoare la achiziia lor: pre de cumprare, comisioane,
onorarii pltite, etc.
Evidena contabil a acestor titluri se ine cu ajutorul conturilor din grupa 41
Titluri de participare deinute n filiale, n societi asociate i n entiti controlate n
comun care se dezvolt pe urmtoarele conturi:
411 - Titluri de participare deinute n filiale
4111 - Titluri de participare deinute n instituii de credit
4112 - Titluri de participare deinute n instituii financiare
4113 - Titluri de participare deinute n instituii nefinanciare
412 - Titluri de participare deinute n societi asociate
4121 - Titluri de participare deinute n instituii de credit
4122 - Titluri de participare deinute n instituii financiare
4123 - Titluri de participare deinute n instituii nefinanciare
413 - Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun
418 - Vrsminte de efectuat pentru titluri de participare deinute n filiale, n
societi asociate i n entiti controlate n comun
90
419 - Diferene de conversie

Conturile 411 Titluri de participare deinute n filiale, 412 Titluri de
participare deinute n societi asociate i 413 Titluri de participare deinute
n entiti controlate n comun
sunt conturi cu funcie contabil
de activ. Se
debiteaz cu valoarea de achiziie a titlurilor cumprate, cu vrsmintele de efectuat
aferente acestora sau cu valoarea titlurilor date cu mprumut
i restituite. Se
crediteaz cu valoarea de nregistrare a titlurilor vndute, cu diferenele nefavorabile
din vnzare i cu valoarea titlurilor date cu mprumut. Soldul final al conturilor poate
fi debitor reflectnd titlurile existente n patrimoniul instituiei de credit.
Contul 418 Vrsminte de efectuat pentru titluri de participare deinute
n filiale, n societi asociate i n entiti controlate n comun
evideniaz
datoriile instituiei de credit provenite din achiziii de titluri i are funcie contabil de
pasiv. Se crediteaz n momentul achiziiei titlurilor cu plata ulterioar
i se
debiteaz n momentul achitrii datoriei. Soldul final al contului poate fi creditor
reflectnd vrsmintele de efectuat pentru titlurile de participare achiziionate.
Principalele operaii contabile privind titlurile de participare sunt urmtoarele:
achiziia unor titluri de participare cu plata pe loc:
%
=
411 Titluri de participare deinute n
filiale
societi asociate
entiti controlate n comun
achiziia unor titluri de participare cu plata ulterioar:
%
= 418 Vrsminte de efectuat pentru titluri
de participare deinute n filiale, n
filiale
societi asociate i n entiti controlate
n comun
societi asociate
achitarea ulterioar a titlurilor:
418 Vrsminte de efectuat pentru
titluri de participare deinute n filiale,
n societi asociate i n entiti
controlate n comun
nregistrarea dividendelor cuvenite aferente titlurilor de participare deinute:

3556 Ali debitori diveri =
7053 Dividende i venituri asimilate
vnzarea titlurilor la un pre mai mic dect valoarea lor contabil:
%
=
%
6463 Pierderi din cedarea
filiale
imobilizrilor financiare
societi asociate
91
vnzarea titlurilor la un pre mai mare dect valoarea lor contabil:

=
%
411 Titluri de participare deinute n filiale
societi asociate
7462 Venituri din cesiunea imobilizrilor
financiare
titluri date cu mprumut:
titluri date cu mprumut restituite:

%
=
filiale
societi asociate
%
411 Titluri de participare deinute n filiale
societi asociate
8.3. Contabilitatea imobilizrilor necorporale

Imobilizrile necorporale sunt reprezentate de active identificabile
nonmonetare, fr form material concret, deinute n vederea utilizrii, n vederea
nchirierii acestora terilor, etc. Ele reprezint acele valori economice fr form
material concret, nregistrat ca atare numai dup ndeplinirea celor trei condiii
impuse pentru recunoaterea lor: identificabilitatea, controlul i beneficiile economice
viitoare.
Identificabilitatea reprezint condiia ce presupune ca imobilizarea necorporal
s fie identificabil clar fa de fondul comercial, adic s poat fi vndut, nchiriat,
schimbat sau banca s se poat lipside beneficiile economice viitoare ce pot fi
atribuite imobilizrii necorporale, fr ca s se lipseasc de beneficiile economice
viitoare ce apar ca rezultat al utilizrii altor active ce sunt utilizate n cadrul aceleiai
activiti aductoare de venituri.
Controlul asupra unei imobilizri necorporale presupune obinerea de ctre
banc de beneficii economice viitoare din utilizarea sa
i restricionarea accesului
altor persoane fizice i/sai juridice la beneficiile viitoare.
Beneficiile economice viitoare se concretizeaz fie n venituri rezultate n urma
vnzrii produselor sau serviciilor, fie ca urmare a unor reduceri de cost.
n baza standardelor internaionale de contabilitate imobilizrile necorporale
sunt recunoscute numai dac se estimeaz c beneficiile economice viitoare
atribuibile imobilizrii necorporale vor fi obinute de societate
i costul imobilizrii
necorporale poate fi evaluat n mod credibil.
92
Intrarea n patrimoniu a imobilizrilor necorporale se realizeaz prin

urmtoarele ci1:
achiziii separate de active necorporale. Costul imobilizrilor
necorporale este reprezentat de preul de cumprare al acestora, de
taxele i impozitele nerecuperabile precum i de orice alte cheltuieli
necesare pregtirii acestora pentru funcionare.
achiziii n combinri de ntreprinderi. Costul imobilizrilor necorporale
este dat de valoarea just de la data achiziiei (dac nu poate fi stabilit
preul de vnzare curent sau nu poate fi luat n calcul preul celei mai
recente tranzacii similare, valoarea just este reprezentat de suma pe
care banca ar trebui s o plteasc pentru imobilizarea necorporal la
data achiziiei ntre pri neafine).
achiziii prin intermediul subveniilor bugetare. Costul imobilizrii
necorporale este dat de valoarea just a imobilizrii necorporale sau a
unui alt activ cedat la schimb, corectat cu valoarea oricrui numerar
sau echivalent de numerar transferat.
schimburi de imobilizri corporale. Costul imobilizrii necorporale
primite este dat de valoarea just a imobilizrii necorporale sau a unui
alt activ cedat la schimb, corectat cu valoarea oricrui numerar sau
echivalent de numerar transferat.
imobilizri necorporale produse n cadrul bncii prin resurse proprii.
Activele necorporale generate intern sunt recunoscute ca active
necorporale n urma separrii fazei de cercetare de cea de
dezvoltare. n faza de cercetare imobilizarea necorporal nu este
recunoscut deoarece nu poate fi evaluat beneficiul economic viitor.
Toate costurile generate de obinerea imobilizrii necorporale conduc la
creterea cheltuielilor bncii. Imobilizarea necorporal provenit din
faza de dezvoltare este recunoscut dac ndeplinete o serie de
condiii: finalizarea imobilizrii necorporale astfel nct aceasta s fie
generatoare de beneficii economice viitoare, evaluarea corect a
cheltuielilor efectuate. Costul unei imobilizri necorporale realizate prin
resurse proprii este reprezentat de cheltuielile cu materialele
i
serviciile consumate, respectiv folosite pentru producerea sa, de
salariile personalului implicat la realizarea sa i de orice alte cheltuieli
ce pot fi atribuite generrii imobilizrii necorporale. Acest cost este
recunoscut la data la care se ntrunesc condiiile de recunoatere a
imobilizrii necorporale.
n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind: fondul comercial achiziionat
ntr-o combinare de ntreprinderi, concesiunile, brevetele, licenele i alte imobilizri
necorporale.
Fondul comercial achiziionat ntr-o combinare de ntreprinderi reprezint
beneficii economice viitoare aprute din active care nu au capacitatea de a fi
identificate individual i recunoscute n mod distinct. Acesta este nregistrat iniial la
cost, care reprezint surplusul costului combinrii de ntreprinderi peste interesul
dobnditorului n valoarea just net a activelor, datoriilor
i datoriilor contingente
identificabile, recunoscute n conformitate cu prevederile IFRS 2 Combinri de
ntreprinderi. Ulterior, instituia de credit evalueaz fondul comercial achiziionat ntro combinare de ntreprinderi la cost, iar pierderile din depreciere cumulate, aferente
acestuia se nregistreaz n contul de provizioane corespunztor.
1 Coman F. Activitatea financiar contabil a societilor bancare, Ed. Lumina Lex,

Bucureti, 2002, p.267
93
n cadrul activelor imobilizate n concesiuni

i n alte drepturi similare se
cuprinde valoarea bunurilor preluate cu acest titlu de ctre instituia de credit, potrivit
contractelor ncheiate.
Brevetele, licenele, know-how-urile i alte drepturi de proprietate intelectual
similare, achiziionate se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la
valoarea de achiziie.
Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dup cumprarea sau
finalizarea sa se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate.
Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci cnd este
probabil c aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice
viitoare peste performana prevzut iniial i pot fi evaluate n mod credibil.
Ulterior recunoaterii iniiale, o imobilizare necorporal trebuie nregistrat la
cost, mai puin amortizarea cumulat aferent i provizioanele din depreciere.
Valoarea amortizabil a unui activ necorporal trebuie s fie alocat pe o baz
sistematic de-a lungul duratei de via util. Un activ necorporal trebuie scos din
eviden la cedare sau casare, atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai
este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
Ctigurile, respectiv pierderile, care apar odat cu ncetarea utilizrii sau
ieirea unui activ necorporal se determin ca diferen ntre veniturile generate de
ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de
cedarea acestuia, i trebuie recunoscute ca venit, respectiv cheltuial, n contul de
profit i pierdere.
Imobilizrile necorporale: se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul
conturilor din grupa 44 Imobilizri necorporale care cuprinde urmtoarele conturi:
441 Fondul comercial
449 Alte imobilizri necorporale
Conturile de imobilizri necorporale
441 Fond comercial i 449 Alte
imobilizri necorporale au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea
imobilizrilor necorporale intrate n patrimoniu
i se crediteaz cu valoarea
imobilizrilor necorporale amortizate integral sau parial la scoaterea din gestiune
prin vnzare sau atunci cnd nu mai aduc beneficii economice.
Soldul final al
conturilor poate fi debitor reflectnd imobilizrile necorporale aflate n patrimoniu.
Imobilizrile necorporale sunt supuse amortizrii. Prin amortizare se nelege
alocarea sistematic a costului unui activ (sau alte sume substituite costului) de-a
lungul perioadei de timp de utilizare a imobilizrii necorporale, mai puin valoarea sa
rezidual. Prin valoare rezidual se nelege suma pe care se ateapt s-o obin
banca la sfritul perioadei de via util a imobilizrii necorporale dup deducerea
cheltuielilor pentru vnzarea acesteia.
Evidena contabil a amortizrii imobilizrilor necorporale se ine cu ajutorul
contului 461 Amortizarea imobilizrilor necorporale care este un cont cu funcie
contabil de pasiv. Se crediteaz cu valoarea amortizat a imobilizrii
i se
debiteaz la scoaterea din evidene a imobilizrii necorporale. Soldul final creditor
al contului reflect valoarea amortizat a imobilizrilor necorporale aflate n
patrimoniu.
Principalele operaii contabile privind imobilizrile
necorporale sunt
urmtoarele:
cheltuieli efectuate cu reclama achitate prin contul curent de la BNR:
=
cheltuieli cu prospectarea pieei, pltite n numerar:
=
101 Casa
94
achiziia de programe informatice de la un client:

=
achiziia unei imobilizri necorporale de la un furnizor cu plata ulterioar:
=
plata ulterioar:
356 Creditori diveri =
%
101 Casa
imobilizri necorporale create n regie proprie:

= 7494 Venituri din producia de imobilizri
amortizarea imobilizrilor necorporale:
651 Cheltuieli cu amortizarea
=
imobilizrilor necorporale
461 Amortizarea imobilizrilor

necorporale
scoaterea din eviden a imobilizrilor necorporale complet amortizate:

461 Amortizarea imobilizrilor
=
necorporale
8.4. Contabilitatea imobilizrilor corporale
Imobilizrile corporale sunt acele active care ndeplinesc urmtoarele
caracteristici:
sunt deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate terilor, sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative;
este posibil a fi utilizate pe parcursul a mai multor perioade;
precum i urmtoarele criterii de recunoatere:
este posibil generarea de beneficii economice viitoare aferente
activului; i
costul activului poate fi evaluat n mod credibil.
Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i amenajri de terenuri; construcii;
instalaii tehnice i mijloace de transport; mobilier, aparatur birotic, echipamente de
protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale.
Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de
terenuri, iar n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe diferite categorii
specifice.
Contabilitatea sintetic a celorlalte imobilizri corporale se ine pe urmtoarele
categorii: construcii; instalaii tehnice
i mijloace de transport (defalcate pe:
echipamente tehnologice -maini, utilaje i instalaii de lucru; aparate i instalaii de
msurare, control i reglare; mijloace de transport); mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale, iar
contabilitatea analitic se ine pe fiecare element individual din cadrul fiecrei
categorii de imobilizri corporale sau, dup caz, pe grupe de elemente
nesemnificative. Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se
evideniaz n contabilitate n funcie de natura contractului de leasing.
95
O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la cost,

care este format din preul de cumprare, taxele vamale, taxele nerecuperabile,
precum i toate celelalte cheltuieli direct legate de punerea n funciune a activului;
toate reducerile comerciale sunt sczute pentru calculul preului de cumprare.
Imobilizrile corporale realizate din producie proprie se evalueaz la costul de
producie care cuprinde cheltuielile cu consumul bunurilor necesare realizrii
imobilizrii corporale, salariile personalului i alte cheltuieli.
Imobilizrile corporale obinute prin schimbul total sau parial cu alte active se
evalueaz la valoarea just a activului cedat, valoare ce treebuie corectat cu
eventualele sume transferate n numerar sau echivalent numerar.
Imobilizrile corporale primite cu titlu gratuit se evaluaez la valoarea actual.
Cheltuielile ulterioare aferente unui element de natura imobilizrilor corporale
care a fost deja recunoscut trebuie adugate valorii contabile a activului numai atunci
cnd se estimeaz c se vor obine beneficii economice viitoare suplimentare fa de
performanele estimate iniial ca fiind corespunztoare. Toate celelalte cheltuieli
ulterioare trebuie recunoscute drept cheltuieli n perioada n care au fost suportate.
Ulterior recunoaterii iniiale ca activ, elementele de imobilizri corporale
trebuie nregistrate la cost mai puin amortizarea cumulat aferent i orice pierderi
cumulate din depreciere sau la valoarea reevaluat care reprezint valoarea just la
momentul reevalurii, mai puin orice amortizare ulterioar cumulat aferent
i
pierderile ulterioare cumulate din depreciere.
Valoarea amortizabil a unui element de imobilizri corporale trebuie alocat
n mod sistematic pe parcursul duratei de via util a activului. Metoda de amortizare
folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice aduse de aceste
active sunt consumate. Valoarea amortizrii corespunztoare fiecrei perioade
trebuie recunoscut ca o cheltuial, cu excepia cazului n care ea este inclus n
valoarea contabil a unui alt activ. Un element de imobilizri corporale trebuie
eliminat din activ atunci cnd acesta este cedat sau cnd este scos din uz definitiv i
nu se mai ateapt obinerea unor beneficii economice viitoare n urma cedrii
acestuia.
Ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unui element de
terenuri i mijloace fixe trebuie determinate ca diferen ntre ncasrile nete estimate
din cedare i valoarea contabil a activului, i trebuie recunoscute ca venit sau ca i
cheltuial n contul de profit i pierdere.
Imobilizrile corporale se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor
din grupa 45 Imobilizri corporale care se dezvolt pe urmtoarele conturi:
451 - Terenuri i amenajri de terenuri
4511 - Terenuri
4512 - Amenajri de terenuri
452 - Construcii
453 - Instalaii tehnice i mijloace de transport
4531 - Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
4532 - Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
4533 - Mijloace de transport
454 - Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale
455 - Investiii imobiliare
Toate conturile acestei grupe au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu
valoarea imobilizrilor corporale intrate n patrimoniu i se crediteaz cu valoarea
imobilizrilor corporale cedate sau scoase din activ pe orice cale.
Soldul final
debitor reflect imobilizrile corporale aflate n patrimoniu.
Imobilizrile corporale sunt folosite de regul pe parcursul ntregii durate de
96
via a acestora aducnd beneficii economice viitoare pe toat aceast durat. Din
aceast cauz, valoarea amortizrilor imobilizrilor corporale este alocat sistematic
de-a lungul duratei de via util a lor. Ca
i n cazul imobilizrilor necorporale
valoarea amortizabil este dat de costul imobilizrii corporale (sau orice alt valoare
substituit costului) mai puin valoarea rezidual (aceasta este de regul
nesemnificativ i prin urmare nu se ia n calcul).
Evidena contabil a amortizrii se ine cu ajutorul contului 462 Amortizarea
imobilizrilor corporale care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul
I, funcie de tipul imobilizrii corporale amortizabile:
4621 - Amortizarea amenajrilor de terenuri
4622 - Amortizarea construciilor
4623 - Amortizarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport
4624 - Amortizarea altor active corporale
Toate conturile acestei grupe sunt conturi cu funcie contabil de pasiv.
Se
crediteaz cu valoarea amortizat a imobilizrilor corporale
i se debiteaz cu
valoarea amortizat a imobilizrilor corporale scoase din evidene.
Soldul final
creditor reflect valoarea amortizat a imobilizrilor corporale aflate n patrimoniu.
Principalele operaii contabile privind imobilizrile
necorporale sunt
urmtoarele:
aportul unui teren de ctre un acionar:
4511 Terenuri
=
508 Acionari sau asociai
achiziionarea unui mijloc de transport pentru activitatea de baz:
4533 Mijloace de transport
=
mijloace fixe realizate din producie proprie:
4531 Echipamente tehnologice
(maini, utilaje i instalaii de lucru)
amortizarea unui mijloc fix:
652 Cheltuieli cu amortizrile
imobilizrilor corporale
4623 Amortizarea instalaiilor tehnice i

mijloacelor de transport
scoaterea din funciune a unui mijloc fix complet amortizat:

4623 Amortizarea instalaiilor
= 4531 Echipamente tehnologice (maini,
tehnice i mijloacelor de transport
utilaje i instalaii de lucru)
scoaterea din funciune a unui mijloc fix parial amortizat:
%
= 4531 Echipamente tehnologice (maini,
4623 Amortizarea instalaiilor
utilaje i instalaii de lucru)
tehnice i mijloacelor de transport
6461 Pierderi din cedarea i casarea
imobilizrilor corporale
Proprietile imobiliare deinute mai degrab n scopul nchirierii sau
pentru creterea valorii sau ambele, dect pentru a fi utilizate n activitatea
proprie, n scopuri administrative sau pentru a fi vndute pe parcursul
desfurrii normale a activitii (investiii imobiliare) i care sunt nregistrate
potrivit modelului bazat pe valoarea just, sunt evideniate ntr-un cont distinct
din cadrul grupei 45 Imobilizri corporale respectiv n contul 455 Investiii
imobiliare.
.
97
8.5. Contabilitatea imobilizrilor n curs

Contabilitatea imobilizrilor n curs se ine distinct pentru: imobilizri
necorporale i imobilizri corporale.
Imobilizrile necorporale n curs reprezint imobilizrile necorporale
neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la cost.
Imobilizrile n curs corporale reprezint investiiile neterminate efectuate n
regie proprie sau n antrepriz, care se evalueaz la cost.
Imobilizrile n curs corporale se trec n categoria mijloacelor fixe dup
recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.
Din punct de vedere contabil pentru evidena imobilizrilor necorporale
i
corporale n curs se utilizeaz conturile din
grupa 43 Imobilizri n curs
i
avansuri acordate pentru imobilizri care se dezvolt pe urmtoarele conturi:
431 - Imobilizri necorporale n curs
432 - Imobilizri corporale n curs
4321 - Amenajri de terenuri i construcii
4322 - Instalaii tehnice i maini
4323 - Alte imobilizri corporale
433 - Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
434 - Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
4341 - Avansuri acordate pentru terenuri i construcii
4342 - Avansuri acordate pentru instalaii tehnice i maini
4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizri corporale
Dup funcia contabil toate conturile acestei grupe sunt conturi de activ. Se
debiteaz cu valoarea investiiilor neterminate efectuate n regie proprie sau n
antrepriz pentru imobilizrile necorporale sau corporale neterminate pn la sfritul
exerciiului i cu valoarea avansurilor acordate terilor n vederea producerii sau
achiziiei de imobilizri necorporale sau corporale.
Se crediteaz n momentul
trecerii la categoria imobilizrilor necorporale sau corporale dup recepie.
Soldul
final debitor reflect imobilizrile necorporale sau corporale neterminate sau
avansurile acordate terilor.
Principalele operaii contabile privind imobilizrile n curs sunt urmtoarele:
lucrri efectuate de teri pentru imobilizri necorporale i corporale n curs :
%
=
431 Imobilizri necorporale n curs
432 Imobilizri corporale n curs
imobilizri necorporale i corporale n curs efectuate n regie proprie:
%
recepia imobilizrilor necorporale terminate :
=
recepia imobilizrilor corporale terminate :
45XX Imobilizri corporale
=
acordarea avansurilor terilor n vederea producerii i achiziiei de imobilizri
corporale i necorporale:
%
=
%
433 Avansuri acordate pentru
101 Casa
98
imobilizri necorporale
434 Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale

reglarea avansurilor acordate terilor la finalizarea imobilizrilor:

3566 Ali creditori = %
Total datorie
433
Avansuri
acordate
diveri
Avansul acordat
pentru imobilizri
necorporale
Avansul acordat
434 Avansuri acordate
pentru imobilizri corporale
Diferena de pltit
101 Casa
99
CAPITOLUL 9
CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII, CAPITALURILOR ASIMILATE I
A PROVIZIOANELOR
Capitalul propriu al instituiilor de credit include totalitatea elementelor de
capital aparinnd acionarilor i anume capitalul social, prime legate de capital,
profitul nerepartizat din anii anteriori i reportat pentru exerciiul curent, rezerve,
diferene din reevaluare, subvenii, provizioane reglementate pentru riscuri
i
cheltuieli.
Datoriile subordonate, reprezentnd mprumuturi de lung durat de care
instituia se folosete ca i de fondurile proprii se asimileaz capitalului propriu
deoarece unele din aceste datorii pot fi convertite n aciuni.
Conturile de capitaluri, asimilate i provizioane cuprind totalitatea fondurilor
aflate la dispoziia instituiei de credit cu caracter permanent sau durabil, precum i
provizioanele pentru riscuri i cheltuieli.
n conformitate cu standardele internaionale de contabilitate capitalul propriu
reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei instituii de credit, dup
deducerea tuturor datoriilor sale.
Pentru evidenierea n contabilitate, capitalurile dispun de clasa 5 Capitaluri
proprii, asimilate i provizioane.
9.1. Contabilitatea capitalului social
Capitalul social este alctuit din totalitatea valorilor nominale ale aciunilor
emise de banc. Aciunile pot fi nominale sau la purttor. Pentru instituiile de credit,
BNR stabilete i actualizeaz nivelul minim al capitalului social.
Capitalul social al unei bnci trebuie vrsat, integral i n form bneasc, la
momentul subscrierii. Nivelul minim al capitalului iniial este stabilit de Banca
Naional a Romniei prin reglementri, fr a putea fi mai mic dect echivalentul n
moned naional a 5 milioane euro. La constituire, aportul de capital va fi vrsat ntrun cont deschis la o instituie de credit, care va fi blocat pn la nmatricularea bncii
n registrul comerului.
La constituirea unei bnci, capitalul iniial este egal cu capitalul social, cu
excepia cazurilor n care banca nou-constituit este rezultat dintr-un proces de
reorganizare prin fuziune sau divizare. La deschiderea unei sucursale, capitalul iniial
se va asigura prin punerea la dispoziie acesteia a capitalului de dotare de ctre
instituia de credit strin.
Bncile pot majora capitalul social numai prin utilizarea urmtoarelor surse:
a) noi aporturi n form bneasc;
b) prime de emisiune sau de aport i alte prime legate de capital, integral ncasate,
rmase dup acoperirea cheltuielilor neamortizate cu astfel de operaiuni, precum i
rezervele constituite pe seama unor astfel de prime;
c) dividende din profitul net cuvenit acionarilor, dup plata impozitului pe dividende,
potrivit legii;
d) rezerve constituite din profitul net, existente n sold, potrivit ultimului bilan contabil.
Sucursalele instituiilor de credit strine, autorizate s funcioneze n Romnia, pot
majora capitalul de dotare prin utilizarea urmtoarelor surse:
a) noi aporturi n form bneasc puse la dispoziie sucursalei de ctre instituia de
credit strin, cu destinaia "capital de dotare";
b) rezerve constituite din profitul net, existente n sold potrivit ultimei situaii financiare
anuale.
100
Operaiunile ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea

capitalului social sunt, n principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau
pri sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor
acionari sau asociai; rscumpararea aciunilor proprii; acoperirea pierderilor
contabile din anii precedeni i alte operaiuni, potrivit legii.
Pentru evidenierea capitalului social se folosesc urmtoarele conturi:
501 - Capital social
5011 - Capital subscris nevrsat
5012 - Capital subscris vrsat
502 - Elemente asimilate capitalului
504 - Ajustri ale capitalului social/capitalului de dotare
505 - Aciuni proprii
508 - Acionari sau asociai
Capitalul subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor
de constituire a instituiei de credit i a documentelor justificative privind vrsmintele
de capital cu ocazia costituirii i majorrii de capital social.
Contabilitatea analitic a capitalului social se
ine pe acionari sau asociai,
cuprinznd numrul i valoarea nominal a aciunilor sau prtilor sociale subscrise i
vrsate.
Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la mrirea
capitalului, sunt urmtoarele: subscrierea i emisiunea de noi aciuni; ncorporarea
primelor de capital, rezervelor, i alte operaiuni, potrivit legii.
Contul 501 Capital social este un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele
reprezentnd capitalul social subscris i vrsat de acionari, precum i cu sumele
reprezentnd majorarea capitalului prin operaii interne. Se debiteaz cu reducerile
de capital prin anularea aciunilor proprii sau cu pierderile realizate n exerciiile
precedente acoperite din capitalul social. Soldul creditor reprezint capitalul social
subscris vrsat sau nevrsat.
Principalele operaiuni privind contabilitatea capitalului social sunt
urmtoarele:
subscrierea capitalului social n lei de ctre acionari sau asociai:
=
5011 Capital subscris nevrsat
subscrierea capitalului social n devize de ctre acionari sau asociai:
508 Acionari sau asociai =
3721 Poziia de schimb
analitic devize
contravaloarea n lei a capitalului subscris i nevrsat:
3722 Contravaloarea poziiei de
=
schimb
aportul acionarilor depus n lichiditi:
%
=
101 Casa
transformarea capitalului nevrsat n capital vrsat:

=
5012 Capital subscris vrsat
creterea capitalului social prin nglobarea n capital a elementelor capitalului
101
propriu: rezerve, prime de capital, profit reportat, profit net realizat, convertirea
obligaiunilor n aciuni:
%
=
512 Rezerve legale
511 Prime de capital
592 Repartizarea profitului
3251 Obligaiuni
reducerea capitalului social prin acoperirea pierderilor reportate sau a celor
realizate la nchiderea exerciiului financiar, precum i prin anularea aciunilor
proprii rscumprate:
5012 Capital social subscris vrsat =
%
Contul 502 Elemente asimilate capitalului este un cont de pasiv care
reflect fondurile cu caracter permanent puse la dispoziia sucursalelor din Romnia
a instituiilor de credit cu sediul n strintate. Se crediteaz cu contravaloarea n lei
a fondurilor n devize puse la dispoziia sucursalelor din ar ale instituiilor cu sediul
n strintate i cu profitul net realizat n exerciiile financiare precedente, trecut la
capital de dotare de ctre sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit cu sediul
n strintate, cu aprobarea instituiei de care aparin aceste sucursale. Se debiteaz
cu contravaloarea n lei a diminurilor de fonduri (capital de dotare) ale sucursalelor
din ar ale instituiilor cu sediul n strintate. Soldul final creditor reflect fondurile
existente la dispoziia sucursalelor din
ar ale instituiilor de credit cu sediul n
strintate.
Principalele operaiuni privind contabilitatea capitalului de dotare sunt
urmtoarele:
contravaloarea n lei a fondurilor n devize puse la dispoziia sucursalelor din
ar ale instituiilor cu sediul n strintate:
3722 Contravaloarea poziiei de
=
502 Elemente asimiliate capitalului
schimb
primirea devizelor de ctre sucursalele din
ar ale instituiilor cu sediul n
strintate:
=
analitic devize
repartizarea profitului net realizat n exerciiile precedente la capital de
dotare:
=
502 Elemente asimiliate capitalului
diminuarea capitalului de dotare a sucursalelor din
ar ale instituiilor cu
sediul n strintate:
502 Elemente asimiliate capitalului =
3722 Contravaloarea poziiei de schimb
sume n devize retrase de ctre centrala din strintate:
=
102
Valoarea ajustrilor necesare pentru prezentarea (n situaiile financiare)

conform IFRS a sumelor reprezentnd capital social/capital de dotare se
nregistreaz distinct, n contul 504 Ajustri ale capitalului social/capitalului de
dotare, i se refer, n principal, la:
- diferene din ajustarea la inflaie, aferente capitalului social/capitalului de
dotare, determinate prin aplicarea unui indice general al preurilor de la
datele la care au fost efectuate aporturile sau majorrile de capital
social/capital de dotare;
- ajustri ale capitalului social cu sumele reprezentnd diferene din
reevaluarea patrimoniului, care au fost incluse n perioadele anterioare n
capitalul social i care, potrivit IFRS trebuie s fie nregistrate ca diferene
din reevaluare (cu excepia surplusului din evaluare care este realizat).
Contul 508 Acionari sau asociai
evideniaz aporturile subscrise de
acionari su asociai la constituirea bncii sau la majorarea capitalului precum
i
datoriile fa de acionari sau asociai n cazul reducerii capitalului social. Dup
funcia contabil este un cont bifuncional. Se debiteaz cu capitalul social subscris
de acionari sau asociai, cu valoarea primelor de emisiune, aport sau fuziune, cu
sumele pltite acionarilor la rscumprarea propriilor aciuni. Se crediteaz cu
sumele depuse de acionari sau asociai pentru constituirea sau majorarea capitalului
social, i cu sumele corespunztoare reducerii capitalului social prin anularea
aciunilor. Soldul debitor reflect creanele instituiei de credit fa de acionari sau
asociai privind capitalul iar soldul creditor reflect datoriile instituiei de credit fa
de acionari sau asociai privind capitalul.
9.2. Contabilitatea primelor legate de capital
Primele legate de capital reprezint capitalul creat ca diferen ntre valoarea
de emisiune, valoarea contabil sau de aport, dup caz a aciunilor i valoarea lor
nominal.
Primele de emisiune apar cu ocazia emisiunii de noi aciuni i reprezint
diferena dintre preul de emisiune a noilor aciuni i valoarea nominal a aciunilor.
Primele de fuziune apar n cazul fuziunii prin absorbie reprezentnd
diferena dintre valoarea contabil a aportului societii absorbite
i valoarea
nominal aportului celui absorbit.
Primele de sciziune apar n cazul nglobrii cotelor pri care provin din
scindarea unei societi reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a aportului
rezultat din sciziune i valoarea nominal a acestuia.
Primele de conversie rezult n cazul transformrii obligaiunilor n aciuni i
se calculeaz ca diferen ntre valoarea obligaiunilor
i valoarea nominal a
aciunilor.
Evidenierea contabil a primelor legate de capital se face utiliznd
urmtoarele conturi:
511 - Prime de capital
5111 - Prime de emisiune
5112 - Prime de fuziune
5113 - Prime de aport
5114 - Prime de divizare
5115 - Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
5119 - Alte prime
103
Contul 511 Prime legate de capital este un cont de pasiv. Se crediteaz

cu valoarea primelor rezultate n coresponden cu debitul contului 508 Acionari
sau asociai, la emisiuni, aport, fuziuni, sciziuni
i cu debitul conturilor 3251
Obligaiuni la conversia obligaiunilor n aciuni. Se debiteaz cu ocazia ncorporrii
primelor n capital n coresponden cu creditul contului 501 Capital social sau cu
ocazia ncorporrii primelor la rezerve n coresponden cu creditul contului 519
Alte rezerve.
Principalele operaiuni privind contabilitatea primelor legate de capital sunt
urmtoarele:
subscriere de aciuni emise pentru majorarea capitalului social la un pre de
emisiune mai mare dect valoarea nominal (n lei):
508 Acionari sau
=%
Pre de emisiune
5011 Capital subscris
asociai
Valoare nominal
nevrsat
Prim de emisiune
5111 Prime de
emisiune
subscriere de aciuni emise pentru majorarea capitalului social la un pre de
emisiune mai mare dect valoarea nominal (n devize):
508 Acionari sau
= 3721
Poziia de
Pre de emisiune
asociai
schimb
n devize
contravaloarea n lei a aciunilor subscrise n devize:
3722 Contravaloarea = %
poziiei de schimb
5011 Capital subscris
nevrsat
5111 Prime de
emisiune
Pre de emisiune
Valoare nominal
Prim de emisiune
ncorporarea primelor de emisiune n capitalul social i n rezerve:

5111 Prime de emisiune
=
%
519 Alte rezerve
9.3. Contabilitatea rezervelor

Societile bancare pot s-i constituie mai multe tipuri de rezerve, conform
normelor n vigoare.
Rezervele legale se constituie anual, din profitul instituiei de credit, n cotele
i limitele stabilite i din alte surse, conform legii. Rezervele astfel constituite, n caz
de micorare, se completeaz n condiiile prevzute de lege.
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul
determinat dup deducerea impozitului pe profit al instituiei de credit, conform
prevederilor din statutul acesteia.
Rezervele pentru riscuri bancare includ rezerva general pentru riscul de
credit i rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale. Rezerva
general pentru riscul de credit s-a constituit pn la sfrsitul exerciiului financiar al
anului 2003 din profitul instituiei de credit, n cotele i limitele stabilite de lege, n
funcie de soldul creditelor acordate, existent la sfritul anului; sumele constituite
104
pn la aceast dat se au n vedere la constituirea rezervei reprezentnd fondul

pentru riscuri bancare generale. Rezerva general pentru riscul de credit, constituit
potrivit prevederilor legale, pn la 31.12.2003, nu va fi diminuat n funcie de
limitele i cotele prevzute de prevederile legale referitoare la determinarea rezervei
reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale. Sumele reprezentnd rezerva
general pentru riscul de credit vor fi utilizate potrivit destinaiilor prevzute de
reglementrile legale.
Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale se constituie,
ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2004, din profitul contabil determinat nainte
de deducerea impozitului pe profit (n msura n care sumele repartizate se regsesc
n profitul net), n cotele i limitele prevzute de lege.
La determinarea nivelului fondului pentru riscuri bancare generale se au n
vedere i sumele reprezentnd rezerva general pentru riscul de credit, constituit
pn la sfrsitul exerciiului financiar al anului 2003, existent n sold.
Rezerva de ntrajutorare se constituie anual de ctre cooperativele de credit
din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit, n cotele
i limitele
prevzute de lege.
Rezervele din reevaluare se constituie din diferene rezultate din evaluarea
imobilizrilor corporale i necorporale. La nregistrarea n contabilitate a acestor
rezerve trebuie respectate urtoarele reguli:
- n cazul n care valoarea contabil a unui activ este majorat ca urmare a
unei reevaluri, aceast majorare trebuie nregistrat direct n creditul
contului Rezerve din reevaluare. Cu toate acestea, majorarea constatat
din reevaluare trebuie recunoscut ca venit n msura n care aceasta
compenseaz o descretere din reevaluarea aceluiai activ recunoscut
anterior ca o cheltuial;
- n cazul n care valoarea contabil a unui activ este diminuat ca rezultat al
unei reevaluri, aceast diminuare trebuie recunoscut ca o cheltuial. Cu
toate acestea, o diminuare rezultat din reevaluare trebuie sczut direct
din surplusul din reevaluare corespunztor aceluiai activ, n msura n
care diminuarea nu depete valoarea nregistrat anterior ca surplus din
reevaluare.
Rezerva mutual de garantare se constituie la nivelul casei centrale din
sumele pltite de cooperativele de credit afiliate reprezentnd cotizaii pentru
constituirea acestor rezerve, precum i din sumele repartizate din profitul casei
centrale determinat nainte de deducerea impozitului pe profit.
Alte rezerve se constituite potrivit prevederilor legale sau hotrrii adunrii
generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
Contabilitatea rezervelor se ine cu ajutorul conturilor din grupa 51 Prime
legate de capital i rezerve:
512 - Rezerve legale
5121 - Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului
pe profit
5122 - Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe
profit
513 - Rezerve statutare sau contractuale
514 - Rezerve pentru riscuri bancare
5141 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat nainte
de deducerea impozitului pe profit
5142 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup
deducerea impozitului pe profit
5143 - Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale
105
515 - Rezerva de ntrajutorare

516 - Rezerve din reevaluare
5161 - Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative
5169 - Alte rezerve din reevaluri
518 - Rezerva mutual de garantare
5181 - Rezerva mutual de garantare constituit din profitul casei centrale
determinat nainte de deducerea impozitului pe profit
5182 - Rezerva mutual de garantare constituit din cotizaiile cooperativelor
de credit afiliate
519 - Alte rezerve
Conturile de rezerve sunt conturi de
pasiv. Se crediteaz la constituirea
rezervelor din profitul brut, profitul net sau profitul reportat din anii anteriori. n
coresponden cu debitul conturilor 592 Repartizarea profitului sau 581
Rezultatul reportat. Se debiteaz cu ocazia utilizrii rezervelor pentru acoperirea
pierderii bncii, pentru acoperirea creditelor nerecuperate.
Principalele operaiuni contabile privind rezervele nstituiilor de credit sunt
urmtoarele:
constituirea rezervei legale din profitul brut sau net:
=
512 Rezerve legale
constituirea rezervei pentru riscuri bancare din profitul brut sau net:
=
514 Rezerve pentru riscuri bancare
constituirea rezervei statutare din profitul net reportat din anii anteriori:
=
513 Rezerve statutare
utilizarea rezervei legale pentru acoperirea unei pierderi:
512 Rezerve legale
=
utilizarea rezervei generale de risc pentru acoperirea unor credite
nerecuperabile:
514 Rezerve pentru riscuri bancare =
%
9.4. Contabilitatea rezultatului exerciiului

La sfritul exerciiului, societile bancare i stabilesc rezultatul exerciiului
sub form de profit sau de pierdere. Profitul se reflect sub forma profitului contabil
calculat, a profitului reportat din exerciiile precedente i a profitului fiscal determinat
determinat prin corectarea rezultatului contabil cu elementele deductibile
i
nedeductibile.
Evidenierea contabil a rezultatului se face apelnd la conturile din grupa 58
REZULTATUL REPORTAT i grupa 59 REZULTATUL EXERCIIULUI:
581 - Rezultatul reportat
5811 - Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea
nerecuperat
5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IFRS, mai puin
IAS 29
106
5813 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS 29
5814 - Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile
5815 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale
5816 - Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
591 - Profit sau pierdere
592 - Repartizarea profitului
Contul 581 Rezultatul reportat este un cont bifuncional. Se crediteaz
cu profitul net realizat n exerciiul financiar precedent a crui decizie de repartizare a
fost amnat, cu diferenele pozitive pe care le nregistreaz instituia de credit ca
urmare a modificrii politicilor contabile sau, n cazul prelurii unei pierderi, cu
acoperirea acesteia din rezerve sau capital social.
Se debiteaz cu pierderile
realizate n exerciiile financiare precedente, cu pierderile datorate modificrii
politicilor contabile, cu profitul net realizat n exerciiile financiare anterioare destinate
creterii capitalului social sau rezervelor, dividendele acordate acionarilor din profitul
obinut n anii anteriori.
Contul 591 Profit sau pierdere este un
cont bifuncional. El
se
crediteaz cu preluarea veniturilor realizate de banc pentru stabilirea rezultatelor
sau la acoperirea pierderilor din exerciiul financiar curent, prin diminuarea capitalului
social sau diminuarea rezervelor. Debitarea lui se face la preluarea cheltuielilor
nregistrate de banc pentru stabilirea rezultatelor exerciiului, la preluarea profitului
net nerepartizat n exerciiile financiare precedente sau la repartizarea profitului din
exerciiul curent. Soldul final creditor reflect profitul realizat iar soldul final debitor
pierderea nregistrat.
Contul 592 Repartizarea profitului este un cont de activ ce se debiteaz
cu ocazia repartizrii profitului pe destinaii (rezerve, dividende, participarea
salariailor la profit) i se crediteaz dup aprobarea bilanului, la nchiderea
contului prin contul 591 Profit sau pierdere.
Principalele operaii privind contabilitatea rezultatelor sunt urmtoarele:
descrcarea conturilor de cheltuieli la sfritul exerciiului:
591 Profit i pierdere
=
%
6xx
descrcarea conturilor de venituri la sfritul exerciiului:
%
=
7xx
constituirea rezervelor din profitul brut:
=
%
512 Rezerve legale
nregistrarea i deducerea impozitului pe profit:

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit =
3531 Impozit pe profit
constituirea rezervelor din profitul net:

=
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

%
512 Rezerve legale
513 Rezerve statutare
107
repartizarea dividendelor ctre acionari:

=
constituirea fondului de participare a salariailor la profit:

= 3513 Participarea personalului la profit
reportarea profitului net pentru anul urmtor:
=
profitul net rmas nerepartizat din exerciiul anterior:
=
pierderea exerciiului suportat din capitalul social:
501 Capital social
=
pierderea exerciiului suportat din rezerve:
%
=
512 Rezerve legale
519 Alte rezerve
nchiderea contului de rezultate la nceputul exerciiului urmtor:

=

analitic client

Contabilitate Bancara

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitate Bancara

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONTABILITATEA NCHIRIERILOR DE CASETE DE VALORI

Evidena casetelor de valori nchiriate clientelei se ine cu ajutorul contului

3556 Ali debitori

4. La sfritul lunii se vor nregistra veniturile aferente perioadei:

CONTABILITATEA CREANELOR (CREDITELOR) COMERCIALE

Contabilitatea creditelor de scot se ine cu ajutorul contului 20111 Scont i

2511 Conturi curente

agio perceput taxa de scont (dobnda) i comision

aceste sume pot fi disponibile imediat sau indisponibile pn la ncasarea creanelor

comisioanele i dobnzile reinute n avans din factoringul disponibil,

restituirea garaniei pentru riscul de ncasare, dup ncasarea creanei:

6. Restituire garanie la expirarea perioadei de nchiriere:

CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU TITLURI

- titluri deinute n scopul tranzacionrii;

- titluri deinute pn la scaden;

5.1. CONTABILITATEA TITLURILOR DE TRANZACIE

111 Cont curent la BNR

reevaluarea titlurilor n urma creterii cursului:

6032 Cheltuieli cu titluri deinute n

3021 Titluri deinute n scopul

vnzarea titlurilor de tranzacie n cont propriu:

333 Contul societilor de burs

vnzarea titlurilor de tranzacie prin societi de burs, n condiiile n care

333 Contul societilor de burs

5.2. CONTABILITATEA TITLURILOR DISPONIBILE PENTRU VNZARE

Evaluarea ulterioar a titlurilor disponibile pentru vnzare se efectueaz la

instituiile de credit (nostro)

vnzarea prin intermediul societilor de burs a titlurilor disponibile pentru

vnzarea prin intermediul societii de burs a titlurilor disponibile pentru

5.3. CONTABILITATEA TITLURILOR DEINUTE PN LA SCADEN

preurile de cumprare oferite de ali investitori pn la scadena investiiei, deoarece

Se crediteaz cu valoarea titlurilor vndute cu posibilitate de rscumprare.

3041 Titluri deinute pn

vnzarea prin intermediul societii de burs a titlurilor deinute pn la

111 Cont curent la BNR

Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale cuprinde obligaiile pentru

contribuia unitii la asigurrile sociale 19,75% CAS:

3538 Fonduri speciale i vrsminte

virarea datoriilor unitii pentru salariile cuvenite angajailor:

6.2. CONTABILITATEA CREANELOR I DATORIILOR FA DE BUGETUL

calculat, n coresponden cu debitul contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit i

111Cont curent la BNR

Taxa pe valoarea adaugat datorat bugetului de stat se stabilete lunar, pe

nregistrarea TVA deductibil din facturile furnizorilor:

3566 Ali creditori diveri

111 Cont curent la BNR

La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului statului sau

111 Cont curent la BNR

Decontrile privind fondurile alocate de la bugetul statului, precum

6.3. CONTABILITATEA ALTOR CREANE I DATORII

3536 Alte impozite, taxe i vrsminte

i pietre preioase, evaluate la pre de

ieirea din gestiune la valoarea contabil a valorilor din aur, a metalelor i

pietrelor preioase vndute:

361 Valori din aur, metale i pietre

8.1. Contabilitatea creditelor subordonate

= 7052 Dobnzi de la creditele subordonate

rambursarea creditului subordonat pe durat nedeterminat

419 - Diferene de conversie

111 Cont curent la BNR

nregistrarea dividendelor cuvenite aferente titlurilor de participare deinute:

vnzarea titlurilor la un pre mai mare dect valoarea lor contabil:

titluri date cu mprumut restituite:

8.3. Contabilitatea imobilizrilor necorporale