Manual de Politici Contabile

Manual de POLITICI CONTABILE 2015
Manualul de politici i proceduri contabile

al societii ...
Prevederi generale introductive
Prezentarea societii
SC ABC SRL, are sediul social n str. Iernii nr. 5, sector 4, Bucureti, CUI ............. nr.
de nregistrare la Registrul comerului .......................................................... .
Societatea i desfoar activitatea la sediul central i la urmtoarele puncte de lucru:
1. Str. Verii nr. 2, com Jilava, CIF.............. (daca sunt nregistrai mai mult de 5 salariai)
2. Str. Soarelui nr. 7, Popeti Leordeni.
Societatea are ca obiect principal de activitate ................. COD CAEN............... i
urmtoarele obiecte secundare de activitate:
Activitate ...................................Cod CAEN ..............................................
Societatea are un capital social n sum de 500 RON mprit n 50 de pri sociale a cte
10 lei fiecare.
Asociaii societii sunt:
Dl. care deine un procent de 25% din capitalul social
Dna. care deine un procent de 25% din capitalul social
Dl. ... care deine un procent de 50% din capitalul social
Prezentarea pe scurt a activitii societii
Societatea desfoar activitate n domeniul prestrii de servicii de instalare i punere n
funciune a sistemelor de producere a energiei electrice cu panouri solare.
Societatea realizeaz operaiuni de achiziie, proiectare, instalare, punere n funciune a
sistemelor de producere a energiei electrice cu ajutorul panourilor solare.
Societatea este autorizat, de asemenea, s efectueze instalaii electrice.
Societatea este autorizat pentru montarea sistemelor de alarm i anti-efracie.
Organizarea i conducerea contabilitii

Societatea organizeaz i conduce contabilitatea financiar, potrivit Legii contabilitii nr.
82/1991 republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i contabilitatea de gestiune
conform prevederilor O.M.F.P. nr. 1.826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri
referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune.
www.gazetaverde.contabilul.ro
www.portalcontabilitate.ro

Contabilitatea financiar asigur nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea,
publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i alte
informaii referitoare la activitatea desfurat.
Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine administratorului.
n cadrul societii contabilitatea se organizeaz i se conduce:
Varianta 1
Prin compartiment distinct condus de ctre directorul economic, contabilul-ef.
Varianta 2
Pe baz de contract de prestri de servicii n domeniul contabilitii, ncheiat cu persoane
fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia.
nregistrarea n contabilitate a operaiilor se face utilizndu-se sistemele informatice de
prelucrare automat a datelor.
Perioada de nregistrare n contabilitate a documentelor justificative
Varianta 1
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor economico-financiare se efectueaz lunar.
nregistrarea operaiilor n Registrul-jurnal i Cartea mare se efectueaz la aceleai
perioade.
Obiectiv
Obiectivul acestui manual de proceduri contabile este acela de a stabili politicile,
principiile i tratamentele contabile aplicate de societate la conducerea contabilitii i ntocmirea
situaiilor financiare anuale.
Manualul cuprinde regulile de recunoatere, evaluare la momentul recunoaterii, evaluare
la data bilanului precum i la ieirea din gestiune a elementelor de natura activelor i datoriilor
precum i regulile privind recunoaterea i evaluarea veniturilor i a cheltuielilor.
Conformitatea politicilor cu legislaia aplicabil
Politicile contabile cuprinse n prezentul manual sunt elaborate n conformitate cu
prevederile:
Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare
O.M.F.P. nr. 1.802/2014 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene
O.M.F.P. nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
O.M.F.P. nr. 1.826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la
organizarea i conducerea contabilitii de gestiune;

O.M.E.F. nr. 3.512/2008 privind documentele financiar contabile, cu modificrile i
completrile ulterioare.
Aplicabilitate
Prezentul manual de proceduri contabile se aplic ncepnd cu situaiile financiare ale
anului 201x.
Politicile contabile cuprinse n prezentul manual se aplic mpreun cu legislaia specific
domeniului de activitate i prevederile contractelor comerciale i de finanare ncheiate.
Moneda de raportare i limba de ntocmire
Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.
Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n
valut.
Exerciiul financiar este anul calendaristic.
Politici contabile
Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile
specifice aplicate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.
Conducerea societii a stabilit politicile contabile pentru operaiunile derulate, descrise
n prezentul manual.
Aceste politici au fost elaborate avnd n vedere specificul activitii societii.
La elaborarea politicilor contabile au fost respectate principiile contabile generale.
Politicile contabile au fost elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile
financiare anuale, a unor informaii care trebuie s fie inteligibile, relevante pentru nevoile
utilizatorilor n luarea deciziilor, credibile n sensul de a reprezenta fidel activele, datoriile,
poziia financiar i profitul sau pierderea societii s nu conin erori semnificative, s nu fie
prtinitoare, s fie prudente, complete sub toate aspectele semnificative, comparabile astfel nct
utilizatorii s poat compara situaiile financiare ale societii n timp, pentru a identifica
tendinele n poziia financiar i performanele sale i s poat compara situaiile financiare cu
cele ale altor societi pentru a evalua poziia financiar i performana.
Modificarea politicilor contabile
Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:
a) iniiativa entitii, caz n care modificarea se va justifica n notele explicative la situaiile
financiare anuale;
b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de
reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar
menionat n acestea.
Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de:
modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul

economico-financiar n care aceasta i desfoar activitatea;
obinerea unor informaii credibile i mai relevante.
Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi:

admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt
ale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare;
schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur
furnizarea unor informaii mai fidele;
fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune
armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante
etc.
Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile.
Efectele modificrii politicilor contabile aferente:
a) exerciiilor financiare precedente se nregistreaz pe seama rezultatului reportat (contul
1173 Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile), dac efectele
modificrii pot fi cuantificate. n cazul n care efectul modificrii politicii contabile pentru
perioadele trecute nu se poate de stabili, modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru
perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar curent i exerciiile financiare urmtoare
celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile. De asemenea, n cazul n care se
modific politicile contabile aferente unei perioade anterioare, se va ine seama i de efectele
fiscale ale acesteia.
b) exerciiului financiar curent se contabilizeaz pe seama conturilor de cheltuieli i
venituri ale perioadei
Principii contabile generale

Principiile contabile generale care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiilor,
tranzaciilor, a evalurii elementelor prezentate n situaiile financiare anuale precum i la
ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt urmtoarele:
1. Principiul continuitii activitii. Se prezum c entitatea i desfoar activitatea pe baza
principiului continuitii activitii Societatea i continu n mod normal funcionarea, fr a
intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.
Entitatea nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii dac
organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze entitatea
sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora.
Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului,
indic nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat.

Dac administratorii entitii au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate
de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste
elemente se vor prezenta n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt
ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie se va prezenta, mpreun cu
explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform
creia entitatea nu i mai poate continua activitatea. Evenimentele sau condiiile ce necesit
prezentri de informaii pot aprea i ulterior datei bilanului.
2. Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare i politicile contabile, se aplic n
mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
3. Principiul prudenei conform cruia, activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar
datoriile i cheltuielile, subevaluate. n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul
realizat la data bilanului.
n situaiile financiare sunt evideniate toate datoriile aprute n cursul exerciiului
financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre
data bilanului i data ntocmirii acestuia.
n situaiile financiare sunt evideniate toate datoriile previzibile i pierderile poteniale
aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac
acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia.
n acest scop sunt avute n vedere i eventualele provizioane, precum i datoriile
rezultate din clauze contractuale. Acestea se evideniaz n bilan sau n notele explicative n
funcie de natura datoriei.
Se ine cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este
pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se
efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de
profit i pierdere.
4. Principiul independenei exerciiului
Se evideniaz veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data
ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor. Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i
creanele pentru care nu a fost ntocmit nc factura (contul 418 Clieni facturi de ntocmit),
respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc factura
(contul 408 Furnizori facturi nesosite). n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se
efectueaz pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de
exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de lucrri etc.).
5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii potrivit cruia,
componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.
6. Principiul intangibilitii potrivit cruia bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu
financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. n
cazul modificrii politicilor contabile i corectrii unor erori aferente perioadelor precedente, nu
va fi modificat bilanul perioadei anterioare celei de raportare. Corectarea pe seama rezultatului
reportat, a erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente, nu se consider
nclcare a principiului intangibilitii
7. Principiul necompensrii potrivit cruia orice compensare ntre elementele de active i

datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Toate creanele i datoriile
trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente justificative.Eventualele
compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu respectarea prevederilor
legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i cheltuielilor corespunztoare.
In notele explicative se va prezenta valoarea brut a creanelor i datoriilor care au fcut obiectul
compensrii.
n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de
vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor
justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operaiunilor.
Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii
8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului potrivit cruia la prezentarea
valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se ine seama de fondul
economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora.
Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum
acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza nregistrrii
n contabilitate a operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum
acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea, contractele
ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul de derulare a operaiunilor i s respecte cadrul
legal existent.
n condiii obinuite, forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu
realitatea economic. n cazuri rare, atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura
economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n
contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.
Exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului
pot fi considerate: ncadrarea, de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operaional
sau financiar; ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv
consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau
ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; ncadrarea participaiilor ca fiind deinute pe
termen lung sau pe termen scurt; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura
aciunilor deinute la entiti afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizri
financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau
financiare.
La contabilizarea operaiunilor economico-financiare trebuie s se in seama de toate
informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n care natura operaiunii,
determinat pe baza principiului prevalenei economicului asupra juridicului, s difere de cea
care ar fi stabilit n lipsa aplicrii acestui principiu
9. Principiul pragului de semnificaie. Entitatea se poate abate de la cerinele legale de
prezentare de informaii i publicare, atunci cnd efectele respectrii lor sunt nesemnificative.
Entitatea determin pragul de semnificaie:
-[ca procent din cifra de afaceri, procentul fiind de .%]; sau
-[ca procent din total active, procentul fiind de % ] ;sau
-.(alte criterii aprobate de entitate).
Pragul de semnificatie i estimrile

Estimrile
Atunci cnd unele elemente ale situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie,
acestea se estimeaz.
Estimrile se realizeaz pe baza celor mai recente informaii credibile avute la dispoziie.
La modificarea circumstanelor pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor
noi informaii sau a unei mai bune experiene poate conduce la o modificare a estimrii iniiale.
Orice modificare a estimrilor contabile se va recunoate prospectiv prin includerea sa n
rezultatul:
perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv;
sau
perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect
i asupra acestora.
Societatea utilizeaz estimri pentru determinarea:

clienilor inceri i ajustrilor pentru deprecierea creanelor aferente;
valorii provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli de constituit la sfritul exerciiului
financiar pentru litigii, pentru dezafectarea imobilizrilor corporale, pentru restructurare,
pentru pensii i obligaii similare, pentru impozite.
duratelor de via ale imobilizrilor amortizate pentru care, la reevaluare, se determin o
valoare just i o nou durat de utilizare economic.
Pragul de semnificaie
O informaie este semnificativ dac omisiunea sau prezentarea sa eronat poate

influena deciziile economice ale utilizatorilor.
Pentru a determina dac o informaie este semnificativ sunt luate n considerare
mrimea i/sau natura omisiunii sau a declaraiei eronate a informaiei judecate n contextul dat.
Pentru a determina care informaii sunt semnificative i necesit prezentri
suplimentare de informaii se stabilesc urmtoarele praguri de semnificaie n funcie de natura
elementelor:
Element pentru care se
stabilete pragul de
semnificaie
Venituri
Venituri financiare
Alte venituri
Creane
Valori
(exemple)
Mod de calcul
Venit analizat/Cifra de afaceri sau
Venit analizat/Total venituri sau venituri
de aceeai natur
Venit analizat/ Venituri financiare totale
Venit analizat/ Total venituri
Creanta analizat/Total creane
1%
3%
1%
3%

Datorii
Datorie analizat /Datorii totale

Mrimea erorii (cont 1174)/Total
Erori contabile
venituri sau Total cheltuieli
Element de stoc analizat/Total active
Element de natura stocurilor
circulante
3%
2%
2%
Pentru elementele individuale care depesc pragul de semnificaie aferent categoriei din
care fac parte se fac prezentri distincte n Notele explicative la situaiile financiare, referitoare la
natura, mrimea, sursa acestui element.
Erorile aferente unor perioade anterioare care depesc pragul de semnificaie prevzut se
corecteaz numai pe seama rezultatului reportat.
Politici contabile privind imobilizrile

Recunoaterea iniial
Se recunosc n categoria activelor imobilizate acele active care ndeplinesc urmtoarele
criterii de recunoatere:
sunt active generatoare de beneficii economice viitoare;
sunt deinute pe o perioad mai mare de un an;
sunt destinate utilizrii pe o baz continu, pe o perioad mai mare de un an, n scopul
desfurrii activitilor societii.
Imobilizrile corporale
Imobilizrile corporale sunt active care:
sunt deinute de o societate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i
sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Opional societatea poate stabili un plafon valoric pentru recunoaterea activelor ca

imobilizri corporale.
au o valoare de intrare mai mare de .......... lei (de exemplu: 2.500 lei valoarea
fiscal).
Imobilizrile corporale cuprind:

terenuri i construcii;
instalaii tehnice i maini;
alte instalatii, utilaje i mobilier;
investiii imobiliare
active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
active biologice productive
imobilizri corporale n curs de aprovizionare
10

imobilizri corporale n curs de execuie.
n categoria imobilizrilor se recunosc i elementele de imobilizri corporale
achiziionate din motive de siguran sau legate de mediu.
Achiziia unor astfel de imobilizri corporale, dei nu crete n mod direct beneficiile
economice viitoare ale oricrui element existent de imobilizri corporale, poate fi necesar
pentru a obine beneficii economice viitoare din alte active.
Astfel de elemente de imobilizri corporale ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute
ca active deoarece dau posibilitatea obinerii din activele conexe beneficii economice viitoare n
plus fa de ceea ce s-ar putea obine dac elementele respective nu ar fi fost dobndite.
Opional societatea poate stabili acele elemente care sunt nesemnificative individual,
cum ar fi matriele, aparatele de msur i control, uneltele i alte elemente similare, i s se
aplice criteriile de recunoatere valorii agregate a acestora.
Piesele de schimb i echipamentul de service sunt, n general, contabilizate ca stocuri i
recunoscute n profit sau pierdere atunci cnd sunt consumate.
Piesele de schimb importante i echipamentele de securitate sunt considerate imobilizri
corporale atunci cnd se preconizeaz c le va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de un
an.
Investiia imobiliar este proprietatea (un teren sau o cldire ori o parte a unei cldiri
sau ambele) deinut (de proprietar sau de locatar n baza unui contract de leasing financiar) mai
degrab pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, ori ambele,
dect pentru:
a) a fi utilizat n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri administrative;
sau
b) a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii
Activele biologice productive sunt orice active, altele dect activele biologice de natura
stocurilor; de exemplu, animalele de lapte, via-de-vie, pomii fructiferi i copacii din care se
obine lemn de foc, dar care nu sunt tiai.
Documente utilizate pentru evidena imobilizrilor corporale
Pentru evidena operativ a mijloacelor fixe se ntocmesc urmtoarele documente:
Registrul mijloacelor fixe pentru nregistrarea cronologic a mijloacelor fixe intrate n
unitate.
Se utilizeaz un singur registru de inventar pentru toate mijloacele fixe, inclusiv pentru
cele utilizate la punctele de lucru.
Fiecrui mijloc fix i se atribuie un numr de inventar n momentul intrrii n unitate prin
achiziionare, construire, confecionare, transfer etc. care se consemneaz n registrul numerelor
de inventar.
Numerotarea mijloacelor fixe n cadrul registrului se face n ordinea succesiv a
numerelor.
11

Numerele de inventar ale mijloacelor fixe transferate sau scoase din funciune nu pot fi
atribuite altor mijloace fixe intrate n unitate.
Mijloacele fixe nchiriate se evideniaz cu numerele de inventar atribuite de societatea
care le-a dat cu chirie.
Fia mijlocului fix
Se ntocmete de compartimentul financiar-contabil, pentru fiecare mijloc fix n parte.
Se pstreaz pe grupe de mijloace fixe, n ordinea codurilor din clasificarea imobilizrilor
corporale, iar n cadrul acestora, fiele mijloacelor fixe se grupeaz pe locuri de folosin.
Fiele mijloacelor fixe scoase din funciune sau transferate se evideniaz separat.
Se completeaz pe baza documentelor justificative privind micarea mijloacelor fixe sau
modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completrii, mbuntirii, modernizrii
sau reevalurii lor.
Proces-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe/de declasare a unor
bunuri materiale
Se ntocmete cu ocazia constatrii ndeplinirii condiiilor necesare scoaterii din funciune
a mijloacelor fixe.
Evaluarea iniial
Imobilizrile corporale sunt evaluate iniial la cost. Acesta este costul de achiziie sau
costul de producie, n funcie de modalitatea de intrare n societate a imobilizrii corporale.
Costul de achiziie cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe
nerecuperabile, cheltuielile de transport, manipulare, comisioanele, taxele notariale,
cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct
achiziiei imobilizarilor respective.
Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de
aprovizionare este externalizat i cnd este realizat prin mijloace proprii.
Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n
sensul reducerii costul de achiziie al imobilizrilor.
Costul de producie al imobilizrilor cuprinde:
- cheltuielile directe aferente produciei cum sunt materiale directe, energie
consumat n scopuri tehnologice, costurile reprezentnd salariile angajailor,
contribuiile legale i alte cheltuieli legate de acestea, care rezult direct din
construcia imobilizrii corporale, costurile de amenajare a amplasamentului,
costurile iniiale de livrare i manipulare, costurile de instalare i asamblare,
costurile de testare a funcionrii corecte a activului, onorarii profesionale i
comisioane achitate n legtur cu activul, costul proiectrii produselor i obinerea
autorizaiilor necesare;
- cota cheltuielilor indirecte de producie alocat.
12

Cheltuieli ulterioare
Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu o imobilizare corporal sunt cheltuieli ale
perioadei n care sunt executate sau majoreaz valoarea imobilizrii respective, n funcie de
beneficiile economice aferente acestor cheltuieli.
Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale se recunosc:
ca i cheltuieli n perioada n care au fost efectuate dac acestea sunt considerate
reparaii sau scopul acestor cheltuieli este acela de a asigura utilizarea continu a
imobilizrii cu meninerea parametrilor tehnici iniiali; sau
ca o component a activului, sub forma cheltuielilor ulterioare, dac se ndeplinesc
condiiile pentru a fi considerate investiii asupra mijloacelor fixe.
Condiii pentru a fi recunoscute drept investiii asupra mijloacelor fixe:
n procesele verbale de recepie i punere n funciune s se constate o mbuntire a
parametrilor tehnici iniiali ai imobilizrii;
ca urmare a acestor investiii s se genereze beneficii economice suplimentare fa de
cele estimate iniial.
n cazul n care societatea deine imobilizri pe care le utilizeaz n baza unui contract de
nchiriere, locaie de gestiune, leasing, cheltuielile ulterioare se nregistreaz n contabilitatea
entitii care le-a efectuat ca i cheltuieli sau imobilizri corporale n perioada n care au fost
efectuate, n funcie de beneficiile economice aferente.
La nregistrarea n contabilitate ca i cheltuieli sau imobilizri se aplic acelai
raionament ca i pentru cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale proprii.
Nu se recunosc n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costurile
ntreinerii zilnice a elementului respectiv.
Aceste costuri sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe msur ce sunt
suportate. Costurile ntreinerii zilnice sunt reprezentate, n principal, de costurile cu manopera i
materiale consumabile. Scopul acestor cheltuieli l constituie reparaiile i ntreinerea curente ale
elementului de imobilizri corporale.
Cheltuielile cu lucrrile de reparaii efectuate potrivit condiiilor tehnice de exploatare
a activelor respective, care au ca rezultat mbuntirea parametrilor tehnici sau sunt
indispensabile, la intervale regulate, pentru a asigura continuarea exploatrii activelor la
parametrii normali se includ n valoarea activului respectiv.
Cheltuielile cu reparaiile includ, de exemplu, sumele facturate de furnizori pentru
lucrrile efectuate sau valoarea manoperei i consumurilor de stocuri, amortizarea i alte
cheltuieli atribuibile n cazul lucrrilor executate n regie proprie.
Lucrrile de reparaii la imobilizrile corporale amortizate integral i care mai pot fi
folosite majoreaz valoarea acestora.
Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita nlocuirea la intervale
regulate de timp.
13

Societatea recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costul
prii nlocuite a unui astfel de element cnd acel cost este suportat de entitate, dac sunt
ndeplinite criteriile de recunoatere pentru imobilizrile corporale.
Criteriile n funcie de care cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu imobilizrile
corporale majoreaz valoarea acestora sunt (se adapteaz n funcie de specificul activitii):
- nlocuirea motorului;
- schimbarea la anumite intervale a uleiului, lichid frn, etc.
n cazul inspeciilor sau reviziilor generale regulate, efectuate de entitate pentru
depistarea defeciunilor, la momentul efecturii fiecrei inspecii generale, costul acesteia poate
fi recunoscut drept cheltuial sau n valoarea contabil a elementului de imobilizri corporale ca
o nlocuire, n cazul imobilizrilor corporale ale cror costuri de inspecie i revizie sunt
semnificative. n cazul recunoaterii costului inspeciei ca o component a activului, valoarea
componentei se amortizeaz pe perioada dintre dou inspecii planificate. Costul reviziilor i
inspeciilor curente, altele dect cele recunoscute, ca o component a imobilizrii reprezint
cheltuieli ale perioadei.
Entitatea recunoate n activ costurile de revizie pentru urmtoarele echipamente:
. (se vor enumera cu numr de inventar i denumire toare aceste echipamente ex.
avioane, nave maritime, etc.)
Evaluarea la data bilanului
Varianta 1
Imobilizrile corporale se prezint n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile
cumulate de valoare, respectiv amortizarea cumulat i ajustrile pentru pierderea din depreciere
cumulate.
Varianta 2
Imobilizrile corporale se prezint n bilan la valoarea reevaluat a acestora.
Imobilizrile corporale se reevalueaz la un interval de n ani.
n anii n care nu se efectueaz reevaluri, imobilizrile corporale sunt prezentate n
situaiile financiare anuale la valoarea stabilit la ultima reevaluare minus amortizarea cumulat
i ajustrile cumulate pentru pierdere din depreciere.
Amortizarea
Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n
funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare.
Societatea calculeaz i nregistreaz n contabilitate amortizarea imobilizrilor corporale
concesionate, nchiriate sau date n locaie de gestiune.
Investiiile efectuate la imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de
nchiriere, locaie de gestiune, administrare sau alte contracte similare se supun amortizrii pe
durata contractului respectiv.
14

La expirarea contractului, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare
se cedeaz proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n contractele ncheiate,
transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de cedare.
Terenurile nu se amortizeaz.
Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate drept
cheltuial, prin articolul contabil:
681
Cheltuieli de exploatare privind
amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru depreciere
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
Durata de utilizare economic

Durata de utilizare economic reprezint perioada n care un activ este prevzut a fi
disponibil pentru utilizare.
Atenie!
Dac societatea utilizeaz duratele de via din Hotrrea nr. 2.139/2004 menioneaz n
politicile contabile acest aspect.
Dac societatea NU utilizeaz duratele de via din Hotrrea nr. 2.139/2004 va meniona
criteriile dup care stabilete alte durate de via urmnd a le meniona efectiv pe fiecare grup
de mijloace fixe.
Modificarea duratei de via
Durata de via stabilit iniial se va revizui ori de cte ori apar modificri ale condiiilor
de utilizare estimate iniial,
Durata de via se poate modifica n cazul:
modificrii semnificative a condiiilor de utilizare, cum ar fi numrul de schimburi n care
este utilizat activul;
n cazul efecturii unor investiii sau reparaii, altele dect cele determinate de
ntreinerile zilnice, care mresc performana activului;
nvechirea imobilizrii corporale;
n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, folosirea lor fiind
ntrerupt pe o perioad ndelungat.
n cazul n care durata de amortizare stabilit iniial se modific, aceast estimare
conduce la o nou cheltuial cu amortizarea pe perioada rmas de utilizare.
Duratele de utilizare economic stabilite de societate pentru principalele categorii de
imobilizri din patrimoniul acesteia sunt:
15

Element
Cldiri industriale
Cldiri industriale
Construcii uoare
Construcii zootehnice
Sere uoare
Maini, utilaje, instalaii, strunguri etc.
Unelte, dispozitive
Maini i utilaje agricole
Autoturisme i autocamioane
Animale pentru reproducere:
- cai
- psri
Mobilier
Desktop, laptop, aparate de telefon,
imprimante
Aparate de copiat
Durata de utilizare n ani*

40
50
10
25
3
10
3
8
5
10
3
10
fax,
3
5
* Se nscriu elementele de imobilizri corporale existente i duratele de via utilizate de

fiecare societate.
Tratamentul contabil la trecerea n conservare a imobilizrilor corporale
Varianta 1
Nu se nregistreaz n contabilitate amortizarea imobilizrilor pe perioada conservrii
acestora.
La sfritul fiecrui exerciiu financiar, cu ocazia inventarierii, dac se constat
deprecierea acestor imobilizri se determin ajustarea pentru depreciere necesar i se
nregistreaz pe seama cheltuielilor corespunztoare.
Durata de via stabilit iniial se va reestima dup ncetarea perioadei de conservare.
Amortizarea se va relua dup ncetarea perioadei de conservare pe durata de via
rmas.
Varianta 2
Amortizarea se nregistreaz n continuare n contabilitate conform duratei de via i
metodei de amortizare stabilite iniial.
Metode de amortizare
La amortizarea imobilizrilor corporale, societatea utilizeaz urmtoarele regimuri de
amortizare:
16
amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a

unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic
a acestora, pentru urmtoarele categorii de imobilizri:
* Se nscriu acele imobilizri corporale pentru care se aplic metoda de amortizare
liniar.
- cldiri, autoturisme, mobilier, calculatoare, imprimante, xerox, animale, etc.
amortizarea degresiv care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu
urmtorii coeficieni:
- 1,5 dac durata normal de utilizare este ntre 2 i 5 ani;
- 2,0 dac durata normal de utilizare este ntre 5 i 10 ani;
- 2,5 dac durata normal de utilizare este mai mare de 10 ani.
Aceast metod de amortizare se aplic urmtoarelor categorii de imobilizri corporale:
* Se nscriu acele imobilizri corporale pentru care se aplic metoda de amortizare
degresiv:
- instalaii tehnologice, utilaje, echipamente, maini agricole, etc.
amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de funcionare, n
cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a
imobilizrii.
Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea
rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai.
Aceast metod de amortizare se aplic numai atunci cnd aceast amortizare corespunde
modului de utilizare a activului.
amortizarea calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura
imobilizrii justific utilizarea unei asemenea metode de amortizare.
* Se nscriu acele imobilizri corporale pentru care societatea aplic metoda de amortizare:
- instalaii tehnologice, maini agricole, mijloace de transport, etc.
Ajustri pentru pierderea din depreciere
La fiecare dat a bilanului se efectueaz inventarierea imobilizrilor corporale potrivit
prevederilor O.M.F.P. nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
Valoarea contabil a unei imobilizri corporale trebuie comparat cu valoarea sa
recuperabil ori de cte ori exist un indiciu de depreciere.
Cnd se constat c valoarea contabil a unei imobilizri este mai mare dect valoarea sa
de inventar, valoare recuperabil la data bilanului, se nregistreaz ajustri pentru depreciere sau
amortizri suplimentare, n funcie de natura deprecierii constatate, reversibile sau ireversibile.
17

La data inventarului se evalueaz posibilitatea existenei unei deprecieri a imobilizrilor
corporale prin analiza unor factori cum ar fi:
scderea valorii de pia a activului semnificativ mai mult dect ar fi fost de ateptat ca
rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;
au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra mediului tehnologic,
comercial, economic sau juridic n care societatea i desfoar activitatea sau pe piaa
creia i este dedicat activul, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat
etc;
exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii;
au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra societii, sau se vor
produce modificri n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul sau modul n care
imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat, cum sunt: situaiile n care
imobilizarea devine neproductiv, planurile de restructurare sau de ntrerupere a
activitii creia i este dedicat imobilizarea, precum i planificarea cedrii imobilizrii
nainte de data estimat anterior;
rezultatele economice ale unei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.
fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru
exploatarea sau ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel prevzut
iniial n buget;
rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut n
buget;
are loc o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o
cretere semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de imobilizare etc.
Pierderea din depreciere se recunoate ca i cheltuial n contul de profit i pierdere, prin
nregistrarea:
6813
ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor
291
Ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor corporale
Dac se nregistreaz ajustri pentru depreciere pentru o imobilizare, anual aceasta va fi

analizat pentru a se determina dac mai exist condiiile care au condus iniial la nregistrarea
ei.
Cnd condiiile care au determinat deprecierea activului au ncetat, pierderile din
depreciere nregistrate se reiau pe venituri, prin articolul contabil:
291
7813
Venituri din ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor
Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la baz

constatrile comisiei de inventariere.
18

Pentru a aprecia dac ajustrile de valoare trebuie revizuite se au n vedere i urmtoarele
informaii:
dac valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n cursul perioadei;
dac au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil asupra societii n mediul
tehnologic, comercial, economic sau juridic n care societatea i desfoar activitatea
sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.
dac pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect favorabil
asupra societii n ceea ce privete gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat
sau se ateapt s fie utilizat cum sunt costurile realizate n timpul perioadei pentru a
mbunti i a crete performana imobilizrii;
dac performana economic a unei imobilizri este sau va fi mai bun dect s-a
prevzut iniial etc.
Imobilizri corporale n curs de aprovizionare
n cadrul imobilizrilor corporale trebuie evideniate distinct imobilizrile cumprate
pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare.
Documente n baza croa se nregistreaz:
- contracte privind achiziia, facturi sau alte documente care atest preluarea de
ctre societate a riscurilor i beneficiilor aferente activului.
Imobilizri n curs de execuie
Imobilizrile n curs de execuie pe care le nregistreaz entitatea pot fi corporale sau
imobiliare.
Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n
regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de
achiziie, dup caz. Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor
finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.
Cu ocazia recepiei, comisia de recepie constituit la nivelul societii ntocmete
procesul verbal de recepie, care se semneaz de ctre toi membrii acesteia.
Active primite prin transfer de la clieni i conectarea utilizatorilor la reelele de utiliti
n cazul n care entitatea primete active de la clienii sub form de imobilizri corporale
sau numerar care are ca destinaie achiziia sau construirea de imobilizri corporale, pentru a-i
conecta la o reea de electricitate, gaze, ap sau pentru a le furniza accesul continuu la anumite
bunuri sau servicii, potrivit legii, evideniaz datoria corespunztoare valorii activelor respective
ca venit amnat.Venitul amnat se nregistreaz ca venit curent n contul de profit i pierdere pe
msura nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor respective.
n cazul racordrii utilizatorilor la reeaua electric, contravaloarea cheltuielilor suportate
de utilizatori cu racordarea reprezint imobilizri necorporale de natura drepturilor de utilizare i
19

se evideniaz n contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active
similare/analitic distinct.
n toate cazurile se vor avea n vedere clauzele cuprinse n contractele ncheiate ntre pri
Politici contabile privind reevaluarea

(n cazul n care s-a ales varianta 2 a modului de evaluare la data bilanului)
Societatea efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul
exerciiului financiar, la un interval de n ani (de exemplu 3 ani).
Perioada efecturii reevalurii se stabilete n intervalul 1 decembrie 10 ianuarie,
astfel nct n situaiile financiare anuale imobilizrile corporale s fie prezentate n contabilitate
la valoarea just.
Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului.
Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de profesioniti calificai n
evaluare, membri ai UNEVAR (organismul acreditat n domeniul evalurii).
Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte
trebuie reevaluate.
Dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat, de exemplu din cauz c nu
exist o pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat n bilan la cost, minus ajustrile
cumulate de valoare.
Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat, valoarea
activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri, din
care se scad ajustrile cumulate de valoare.
Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit se poate proceda la
reevaluarea acesteia.
Cu ocazia reevalurii imobilizrii corporale, acesteia i se stabilesc o nou valoare i o
nou durat de utilizare economic, corespunztoare perioadei estimate a se folosi n continuare
Notele explicative la situaiile financiare anuale vor prezenta faptul c imobilizrile au
fost evaluate prin reevaluare, precum i acele elemente pentru care au existat nregistrri pe
seama contului de profit i pierdere.
nregistrarea reevalurii
Prin O.M.F.P. nr. 1.802/2014 se introduc 3 conturi noi pentru reevaluarea imobilizarilor
corporale:
655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale;
755 Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale;
1175 Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare.
Diferena dintre valoarea just rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric la
care era evideniat imobilizarea trebuie prezentat la rezerva din reevaluare, n contul 105
Rezerve din reevaluare. Tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare se prezinta n
notele explicative.
Indiferent dac valoarea rezervei a fost modificat sau nu n cursul exerciiului financiar,
societatea va prezenta n notele explicative urmtoarele informaii:
20

a. valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar;
b. diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului
financiar;
c. sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n cursul
exerciiului financiar,
d. prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer, cu respectarea legislaiei n vigoare;
valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar
Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul
direct n rezultatul reportat (contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare), atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat. Ctigul se
consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din
reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit
de entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat
pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al
activului.
Pentru anul 2015 soldul contului 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare se transfer asupra contului 1175 Rezultatul reportat reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din reevaluare.
Rezerva din reevaluare trebuie redus n msura n care sumele transferate la aceasta nu
mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate i pentru obinerea scopului su.
Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu
excepia cazului n care activul reevaluat a fost valorificat, situaie n care surplusul din
reevaluare reprezint ctig efectiv realizat. Rezerva din reevaluare nu poate fi redus cu
exceptia situatiilor mentionate anterior.
n cazul terenurilor i cldirilor care au fost reevaluate i au fcut obiectul unei cedri
pariale, la scoaterea din eviden a acestora, diferena din reevaluare aferent prii
cedate se consider surplus realizat din rezerve din reevaluare, corespunztor valorii
contabile a terenurilor, respectiv a cldirilor, scoase din eviden, i se evideniaz n
contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare.
Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta
se trateaz astfel:
- ca o cretere a rezervei din reevaluare dac nu a existat o descretere anterioar, nregistrare n
contabiltate:
21
Imobilizri corporale
105
Rezerve din reevaluare
- ca un venit care s compenseze cheltuial cu descreterea recunoscut anterior la acel activ, n

situaia n care a existat o reevaluare anterioar care a fost nregistrat ca i cheltuial n contul
21

6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor (cont utilizabil
pn la 31.12.2014 /cont 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale (cont valabil
ncepnd cu 1 ianuarie 2015, introdus prin O.M.F.P. nr. 1.802/2014).
21
%
755
n limita sumelor nregistrate
anterior n contul 6813 /655
Venituri din ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor
105
Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz:
- ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este
nregistrat o sum referitoare la acel activ:
655
Cheltuieli din reevaluarea
21
- ca o scdere a rezervei din reevaluare cu minimul dintre valoarea rezervei aferente activului i
valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial:
%
105
655
Grupa 21
nregistrarea n contabilitate a rezultatelor reevalurii se face n mod individual pentru

fiecare element n parte, n analitice pe fiecare element ale contului 105 Rezerve din
reevaluare.
Nu se pot compensa minusurile din reevaluare ale unui element cu plusurile din
reevaluare ale altui element, chiar dac elementele aparin aceleiai grupe de imobilizri.
Transferul surplusului din reevaluare pe msura amortizrii sau la cedarea/casarea
imobilizrii, la rezultat reportat astfel:
105
1175
Rezultat reportat reprezentnd
surplusul realizat din rezerve
din reevaluare
22
Tratamentul amortizrii cumulate la reevaluare

Varianta 1
1. Se determin indicele de actualizare ca raport ntre valoarea just determinat i
valoarea contabil net a activului.
2. Amortizarea cumulat este recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile
brute a activului, prin nmulirea amortizrii cumulate cu indicele determinat.
Valoarea contabil net a activului, determinat ca diferen dintre valoarea brut
reevaluat i valoarea amortizrii recalculate dup reevaluare este egal cu valoarea sa
reevaluat.
nregistrarea n contabilitate:
n cazul unei creteri de valoare, indice de actualizare > 1
Diferena de valoare aferent valorii brute:
21
%
105
755
n limita sumelor nregistrate
anterior n contul 6813/655
Venituri reevaluarea
Diferena de valoare aferent amortizrii recalculate:

105
281
cu diferena de valoare aferent
amortizarii
Amortizri privind
imobilizrile corporale
n cazul unei scderi de valoare, indice de actualizare < 1

Diferena de valoare aferent valorii brute:
%
21
n limita soldului creditor al
contului aferent imobilizrii
23

105
655
Diferena de valoare aferent amortizarii recalculate:

281
Amortizri privind imobilizrile

corporale
105
cu diferena de valoare aferent
amortizrii
Varianta 2
Amortizarea este eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net
determinat n urma corectrii cu ajustrile de valoare; este recalculat la valoarea reevaluat a
activului:
281
corporale
21
Recalcularea amortizrii
Valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului de
achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte acelui activ.
Regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia,
determinat n urma reevalurii.
Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz n
contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.
Amortizarea recalculat liniar = Valoarea reevaluat/Durata de via rmas ulterior
efecturii reevalurii
Tratamentul rezervei din reevaluare
Varianta I
direct n rezerve la realizarea sa, respectiv la scoaterea din eviden a activului cruia i este
aferent.
n cazul terenurilor i cldirilor care au fost reevaluate i au fcut obiectul unei cedri
pariale, la scoaterea din eviden a acestora, diferena din reevaluare aferent prii cedate se
consider surplus realizat din rezerve din reevaluare, corespunztor valorii contabile a
24

terenurilor, respectiv a cldirilor, scoase din eviden, i se evideniaz n contul 1175 Rezultat
reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare.
nregistrare contabil:
105
1175
cu suma aferent imobilizrii
scoase din eviden
din reevaluare
Varianta 2
direct n rezerve pe msur ce activul este folosit de societate.
Valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii
contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.
Suma reluat se determin ca amortizare recalculat (pe baza valorii reevaluate)
amortizare iniial (pe baza valorii iniiale):
105
1175
din reevaluare
Ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar pe baza valorii atribuite

imobilizrii la ncheierea acelui exerciiu financiar.
Notele explicative aferente situaiilor financiare anuale din anii n care se efectueaz
reevaluarea imobilizrilor corporale cuprind informaii referitoare la:
valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar;
diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului
financiar;
sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n cursul
exerciiului financiar, prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer, cu respectarea
legislaiei n vigoare;
valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar.
1
2
1 ianuarie n
Rezerva din reevaluarea iniial (sold
cont 105)
Diferene din reevaluare nregistrate
n creditul contului 105 (rulaj creditor x
cont 105)
31 decembrie n
x
25
Sume transferate la alte rezerve (rulaj

debitor cont 105), din care:
- din
cedarea
urmtoarelor
imobilizri:
1. ...............
2. ...............
x
- din casarea urmtoarelor
imobilizri
1. ................
2. ................
- transferul pe msura amortizrii
Sold final = 1 + 2 3
Pentru fiecare imobilizare reevaluat se va prezenta valoarea la cost istoric a

imobilizrilor reevaluate i suma ajustrilor cumulate de valoare.
Casarea, cedarea, scoaterea din funciune
Imobilizrile corporale se scot din eviden la cedare sau casare, atunci cnd niciun
beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea ulterioar a acestora.
n cazul cedrii, veniturile din vnzare sunt evideniate distinct n contul 7583 Venituri
din vnzarea activelor i alte operaii de capital.
Valoarea neamortizat a imobilizrii la data scoaterii din eviden se recunoate ca i
cheltuial n contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital.
Casarea se poate realiza n urma propunerilor fcute de ctre Comisia de inventariere,
cuprinse n procesul verbal de inventariere atunci cnd se constat imposibilitatea utilizrii
bunului.
Pentru casarea mijloacelor fixe se ntocmete Procesul-verbal pentru scoaterea din
funciune a mijloacelor fixe.
Dac n valoarea contabil a unei imobilizri corporale a fost recunoscut costul unei
nlocuiri a unei componente, se va scoate din eviden valoarea contabil a prii nlocuite, cu
amortizarea aferent acesteia.
Investiii imobiliare
Entitatea va recunote ca active imobilizate urmtoarele investiii imobiliare:
a) terenurile deinute mai degrab n scopul creterii valorii capitalului (termen lung), dect n
scopul vnzrii pe termen scurt;
b) terenurile deinute pentru o utilizare viitoare nc nedeterminat. Daca nu s-a decis destinatia,
atunci terenul este considerat ca fiind deinut n scopul creterii valorii capitalului;
c) o cldire aflat n proprietatea entitii (sau in leasing financiar) i nchiriat n temeiul unuia
sau mai multor contracte de leasing operaional;
26

d) o cldire care este liber, dar care este deinut pentru a fi nchiriat n temeiul unuia sau mai
multor contracte de leasing operaional;
e) proprietile imobiliare n curs de construire sau amenajare n scopul utilizrii viitoare ca
investiii imobiliare.
n cazul proprietilor care includ o parte care este deinut pentru a fi nchiriat sau cu
scopul creterii valorii capitalului i o alt parte care este deinut pentru a fi utilizat la
producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau n scopuri administrative, sau dac aceste
pri pot fi vndute separat (sau nchiriate separat n temeiul unui contract de leasing financiar),
entitatea le va contabiliza separat.
Dac prile nu pot fi vndute separat, proprietatea imobiliar constituie o investiie
imobiliar doar n cazul n care o parte nesemnificativ este deinut pentru a fi utilizat la
producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau n scopuri administrative.
Criteriul utilizat de entitate pentru ncadrarea unei proprieti imobiliare ca investiie
imobiliar este scopul deinerii (venituri din chirii, creterea valorii capitalului). (se vor completa
i alte criterii dac este cazul).
Proprietile imobiliare deinute de entitate ca ndeplinesc condiiile pentru a fi ncadrate
la investiii imobiliare sunt : nr inventar.............denumire.
Entitatea va efectua transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare dac i
numai dac exist o modificare a utilizrii, evideniat de:
a) nceperea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria investiiilor imobiliare n
categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor;
b) nceperea procesului de amenajare n perspectiva vnzrii, pentru un transfer din categoria
investiiilor imobiliare n categoria stocurilor;
c) ncheierea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria proprietilor imobiliare
utilizate de posesor n categoria investiiilor imobiliare; sau
d) nceperea unui leasing operaional cu o alt parte, pentru un transfer din categoria stocurilor n
categoria investiiilor imobiliare.
Entitatea va transfera o proprietate imobiliar din categoria investiiilor imobiliare n
categoria stocurilor dac i numai dac intervine o modificare n utilizare evideniat de
demararea lucrrilor de amenajare, n perspectiva vnzrii. Pe perioada de amenajare sunt
adugate costurile, iar la recepia final se procedeaz la transferul de la stocuri la investiii
imobiliare, n vederea cedrii.
Active biologice productive
n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct activele biologice productive.
Activele biologice productive nu sunt produse agricole ci, mai degrab, sunt active
autoregeneratoare. Un activ biologic este un animal viu sau o plant vie.
27

Entitatea va recunoate un activ biologic dac i numai dac:
a) entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor trecute;
b) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului s revin entitii; i
c) valoarea just sau costul activului poate fi evaluat() n mod credibil.
Imobilizrile achiziionate n baza unui contract de leasing
Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se nregistreaz n
contabilitate n funcie de prevederile contractelor de leasing ncheiate.
Clasificarea contractelor de leasing n leasing financiar sau leasing operaional se
efectueaz la nceputul contractului.
Leasingul financiar este operaiunea de leasing care transfer cea mai mare parte din
riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului i care ndeplinete cel
puin una dintre urmtoarele condiii:
a) titlul de proprietate asupra bunului se transfer locatarului pn la sfritul duratei
contractului de leasing;
b) societatea are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n
comparaie cu valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la
nceputul contractului de leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi
exercitat;
c) durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economic a
bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat;
d) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau
egal cu valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a fost achiziionat
bunul de ctre finanator, respectiv costul de achiziie;
e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct
numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore.
Leasing operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului
financiar.
La ncadrarea contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar se aplic
principiul prevalenei economicului asupra juridicului.
nregistrarea n contabilitate a leasingului financiar
Bunurile achiziionate n baza unui contract de leasing sunt recunoscute n contabilitate

ca imobilizri.
Amortizarea se nregistreaz pe o baz consecvent cu politica normal de amortizare
pentru bunuri similare, utiliznd aceeai durat de via ca n cazul imobilizrilor
corporale achiziionate i aceeai metod de amortizare.
nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului se

efectueaz de ctre locatar.
28
Recunoaterea imobilizrii se face n contrapartida contului de datorii pe termen lung, la

valoarea prevzut prin contractul de leasing:
21
167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate
Dobnzile de pltit corespunztoare operaiunilor de leasing financiar se nregistreaz n

contul de profit i pierdere conform prevederilor contractuale la scadenele stabilite.
Dobnda de pltit, aferent perioadelor viitoare, se evideniaz numai n conturi n afara

bilanului contul 8051 Dobnzi de pltit.
nregistrarea n contabilitate a leasingului operaional
n contabilitatea locatarului, bunurile luate n leasing operaional sunt evideniate n
conturi de eviden din afara bilanului.
Locatarul nu nregistreaz bunurile ca imobilizri proprii i nu are dreptul de a nregistra
pe cheltuielile proprii amortizarea acestora.
Sumele pltite sau de pltit conform prevederilor contractuale, se nregistreaz n
contabilitatea locatarului ca o cheltuial n contul de profit i pierdere, conform contabilitii de
angajamente, la termenele stabilite prin contracte.
Stimulente acordate la ncheierea sau la renegocierea unor contracte
Toate stimulentele acordate pentru ncheierea unui contract de leasing operaional nou sau
rennoit se vor recunoate drept parte integrant din valoarea net a contraprestaiei convenite
pentru utilizarea activului n regim de leasing, indiferent de natura stimulentului, de forma sau de
momentul n care se face plata.
Entitatea, n situaia n care este locatar, trebuie s recunoasc beneficiul agregat al
stimulentelor drept o reducere a cheltuielilor cu chiria pe toat durata contractului de leasing, pe
o baz liniar, cu excepia cazului n care o alt baz sistematic este reprezentativ pentru
ealonarea n timp a beneficiului locatarului rezultat din utilizarea activului n sistem de leasing.
Se aplic i n cazul stimulentelor acordate cu ocazia ncheierii de contracte de nchiriere sau de
alte contracte care presupun acordarea de stimulente pentru atragerea chiriailor. (Aceasta
prevedere nu se aplic pentru contractele n derulare la 01.01.2015).
Active specifice unor domenii de activitate
a) Active de explorare i evaluare a resurselor minerale
Cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale sunt cheltuieli generate de
entitate n legtur cu explorarea i evaluarea resurselor minerale, nainte ca fezabilitatea tehnic
i viabilitatea comercial ale extraciei resurselor minerale s fie demonstrate. Pentru a determina
29

dac aceste cheltuieli se recunosc ca imobilizri, o entitate ia n considerare gradul n care
cheltuiala poate fi asociat cu descoperirea resurselor minerale.
Cheltuielile pe care entitatea le recunoate drept active de explorare i evaluare sunt:
a) achiziionarea drepturilor de a explora;
b) studii topografice, geologice, geochimice i geofizice;
c) foraje de explorare;
d) spturi;
e) eantionare;
f) activiti n legtur cu evaluarea fezabilitii tehnice i a viabilitii comerciale ale extraciei
unei resurse minerale.
Gradul n care cheltuiala se poate asocia cu descoperirea resurselor se va decide de la caz
la caz.
Entitatea clasific activele de explorare i evaluare drept active corporale sau necorporale
conform naturii activelor dobndite si aplica n mod consecvent aceast clasificare. De
asemenea, va analiza i nregistra, dac este cazul, o ajustare pentru deprecierea activelor de
explorare i evaluare.
b) Costuri de descopert recunoscute ca active
Costurile aferente activitii de descopert reprezint stocuri dac beneficiul din
activitatea de descopert este realizat sub forma stocurilor produse. n msura n care beneficiul
l constituie accesul mbuntit la minereu, entitatea recunoate aceste costuri ca un activ
imobilizat dac se ndeplinesc condiiile urmtoare: este probabil ca beneficiul economic viitor
asociat activitii de descopert s revin entitii; entitatea poate identifica componenta filonului
la care accesul a cunoscut o mbuntire; i costurile aferente activitii de descopert asociate
acelei componente pot fi evaluate n mod credibil.
Evaluarea iniial a activului imobilizat aferent activitii de descopert
Entitatea evalueaz iniial activul imobilizat aferent activitii de descopert la cost,
acesta reprezentnd cumularea costurilor suportate direct pentru efectuarea activitii de
descopert prin intermediul creia se mbuntete accesul la componenta de minereu
identificat, plus o alocare a cheltuielilor de regie direct atribuibile.
Evaluarea ulterioar a activului imobilizat aferent activitii de descopert
Dup recunoaterea iniial, activul imobilizat aferent activitii de descopert trebuie s
fie contabilizat la costul su ori la valoarea reevaluat minus amortizarea i pierderile prin
depreciere, la fel ca activul existent din care face parte.
Imobilizri necorporale
30

n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
cheltuielile de constituire;
cheltuielile de dezvoltare;
concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu
excepia celor create intern de societate;
active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale;
fondul comercial pozitiv
alte imobilizri necorporale;
avansuri acordate pentru imobilizri necorporale;
Potrivit prevederilor Ordinului 1.802/2014, la aplicarea pentru prima dat a acestei
reglementri entitatea va transfera soldul contului 233 Imobilizri necorporale n curs de
execuie fie asupra contului 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, fie n contul 203 Cheltuieli de
dezvoltare sau contul 208 Alte imobilizri necorporale, n funcie de stadiul realizrii
proiectului i de modul de ndeplinire a condiiilor de recunoatere a acestuia ca activ.
Recunoaterea i evaluarea iniial
Un activ necorporal trebuie recunoscut dac i numai dac:
se estimeaz c beneficiile economice viitoare care sunt atribuibile activului vor fi
obinute de ctre societate; i
costul activului poate fi evaluat n mod fidel.
O imobilizare necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie n
funcie de modalitatea de intrare n patrimoniu.
Achiziiile separate
Dac un activ necorporal este achiziionat separat, costul acestuia poate fi evaluat cu
fidelitate i este format din:
preul de cumprare, taxele de import i alte taxe nerecuperabile, cheltuielile de
transport, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte
cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei imobilizrilor respective.
reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie se scad din
preul de achiziie.
Active necorporale produse din resurse proprii
Activitatea de producie a imobilizrilor necorporale solicit separarea procesului ntr-o
faz de cercetare i o faz de dezvoltare.
Atunci cnd nu se poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de dezvoltare ale
unui proiect intern de creare a unei imobilizri necorporale, cheltuielile cu acel proiect se
consider ca fiind aferente fazei de cercetare i se recunosc n contul de profit i pierdere.
31

Nicio imobilizare necorporal care decurge din cercetare sau din faza de cercetare a unui
proiect intern nu se recunoate. Cheltuielile cu cercetarea se recunosc drept cheltuial n contul
de profit i pierdere atunci cnd sunt generate.
O imobilizare necorporal generat de dezvoltare se recunoate dac, i numai dac, se
pot demonstra toate elementele urmtoare:
a) fezabilitatea tehnic pentru finalizarea imobilizrii necorporale, astfel nct aceasta s fie
disponibil pentru utilizare sau vnzare;
b) intenia societii de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau vinde;
c) capacitatea de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal;
d) modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice viitoare probabile,
existena unei piee pentru producia generat de imobilizarea necorporal ori pentru
imobilizarea necorporal n sine;
e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur adecvate pentru a
completa dezvoltarea i pentru a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal;
f) capacitatea de a evalua credibil cheltuielile atribuibile imobilizrii necorporale pe
perioada dezvoltrii sale.
Cheltuielile de dezvoltare se recunosc la costul de producie al acestora.
Costul de producie al imobilizrilor provenite din faza de dezvoltare cuprinde:
cheltuielile directe aferente produciei cum sunt materiale directe, energie consumat n
scopuri tehnologice, costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale
costurile de testare a funcionrii corecte a activului, onorarii profesionale i comisioane
achitate n legtur cu activul, costul pentru obinerea autorizatiilor necesare;
cota cheltuielilor indirecte de producie alocat.
Cheltuielile de dezvoltare care se recunosc ca imobilizri necorporale cheltuielile de
dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz.
Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe durata de utilizare sau pe perioada
contractului, dup caz. n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete 5 ani,
durata de amortizare a cheltuielilor de dezvoltare nu va depi 10 ani.
Cheltuielile de constituire
Varianta 1
Societatea imobilizeaz cheltuielile de constituire ocazionate att de nfiinarea societii,
ct i de extinderea acesteia prin emisiunea i vnzarea ulterioar de aciuni sau pri sociale.
Cheltuielile de constituire se amortizeaz n cadrul unei perioade de n ani (maximum 5
ani).
Varianta 2
32

Cheltuielile ocazionate de nfiinarea societii i de extinderea i dezvoltarea acesteia
prin emisiunea i vnzarea ulterioar de aciuni sau pri sociale nu vor fi imobilizate. Aceste
cheltuieli se recunosc n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii lor.
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare
reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de
imobilizri necorporale la costul de achiziie sau valoarea de aport, dup caz.
Concesiunile
Atunci cnd contractul de concesiune nu prevede o valoare amortizabil a concesiunii, ci
doar plata unor redevene lunare, concesiunea nu se poate recunoate ca activ.
Atunci cnd contractul de concesiune prevede o durat i o valoare total a concesiunii,
aceasta este recunoscut ca activ necorporal n bilan.
Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit
potrivit contractului.
n cazul racordrii utilizatorilor la reeaua electric, contravaloarea cheltuielilor suportate
de utilizatori cu racordarea reprezint imobilizri necorporale de natura drepturilor de utilizare i
se evideniaz n contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active
similare/analitic distinct.
Amortizarea acestor cheltuieli nregistrate ca imobilizri necorporale se nregistreaz pe
perioada pentru care societatea are dreptul de a utiliza reelele respective, dac aceast durat
este specificat n contractele ncheiate sau, dac nu este stabilit o asemenea durat, pe durata
de via a instalaiilor de utilizare de la locul de consum.
Cheltuielile efectuate de entiti pentru racordarea la reeaua de ap, gaze sau alte utiliti,
dac n contractele de racordare se prevede plata unor sume pentru racordarea la reele respective
de distribuie se nregistreaz ca imobilizri necorporale n contul 203.
Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte active similare, se amortizeaz
pe durata prevzut pentru utilizarea lor.
Fondul comercial
Fondul comercial generat intern nu se recunoate ca imobilizare necorporal.
Fondul comercial se poate recunoate ca imobilizare necorporal numai n cazul
transferului tuturor activelor sau al unei pri a acestora i, dup caz, i de datorii i capitaluri
proprii.
Fondul comercial poate apare n urma cumprrii unei afaceri sau ca urmare a unor
operaiuni de fuziune.
Pentru recunoaterea n contabilitate a activelor i datoriilor primite cu ocazia acestui
transfer, societile trebuie s procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite, n scopul
determinrii valorii individuale a acestora.
33

Fondul comercial provenit n urma achiziiei unei afaceri reprezint diferena dintre
valoarea pltit i valoarea just a activelor nete dobndite.
Fondul comercial se amortizeaz pe o perioad de n ani (maximum 5 ani).
Avansuri i alte imobilizri necorporale
n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile acordate
furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de societate sau
achiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum i reete, formule, modele,
proiecte i prototipuri.
Programele informatice, precum i celelalte imobilizri necorporale nregistrate la Alte
imobilizri necorporale, se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor.
Licenele de utilizare a programelor informatice se contabilizeaz i amortizeaz separat.
Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale
Cheltuielile ulterioare cu un activ necorporal dup cumprare sau finalizarea sa trebuie
recunoscute n contul de profit i pierderi atunci cnd sunt efectuate, cu excepia cazului n care:
este probabil c aceast cheltuial s permit activului s genereze beneficii economice
viitoare suplimentare fa de cele estimate iniial; i
aceast cheltuial poate fi evaluat cu fidelitate i atribuit activului.
Dac aceste condiii sunt ntrunite, cheltuielile ulterioare se adaug la costul activului
necorporal.
O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin
ajustrile cumulate de valoare.
Amortizarea imobilizrilor necorporale
Valoarea amortizabil a unui activ necorporal trebuie s fie alocat pe o baz sistematic
de-a lungul celei mai bune estimri a duratei sale de via.
Societatea utilizeaz urmtoarele durate de via estimate:
Element de imobilizare necorporal
- cheltuieli de constituire
- cheltuieli de dezvoltare
- fondul comercial
- concesiuni
- brevete, licene, mrci
drepturi i active similare
- programe informatice
Durata de utilizare economic

(exemple)
5 ani
3 ani
4 ani
Durata contractului
comerciale, Durata de protecie a drepturilor de autor
sau durata contractului
3 ani
Metoda de amortizare a imobilizrilor necorporale este metoda liniar.
34
Cedarea i scoaterea din gestiune

Un activ necorporal se scoate din eviden la cedare sau atunci cnd niciun beneficiu
economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri necorporale, sunt evideniate distinct
veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte
cheltuieli legate de cedarea acesteia.
n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile care apar
odat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unei imobilizri necorporale se determin ca diferen
ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile
ocazionate de cedarea acestuia, i trebuie prezentate ca valoare net, ca venituri sau cheltuieli,
dup caz, n contul de profit i pierdere, la elementul Alte venituri din exploatare, respectiv
Alte cheltuieli de exploatare, dup caz
Imobilizri financiare
n categoria imobilizrilor financiare se evideniaz:

aciunile deinute la entitile afiliate;
mprumuturile acordate entitilor afiliate;
mprumuturile acordate entitilor asociate i entitilor controlate n comun,
alte investiii deinute ca imobilizri;
alte mprumuturi.
aciunile deinute la entiti asociate i entiti controlate n comun
n categoria altor investiii deinute ca imobilizri se evideniaz distinct certificatele de

emisii de gaze cu efect de ser, precum i certificatele verzi.
La alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de
entitate la teri.
n conturile de creane imobilizate reprezentnd mprumuturi acordate se nregistreaz
sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi, potrivit
legii.
n cazul n care entitatea are evideniate n contul de creane imobilizate creane
imobilizate cu scadena mai mare de un an, va prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai
partea cu scadena mai mare de 12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane.
Evaluarea iniial
Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau
valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora.
n cazul valorilor mobiliare pe termen lung, costul de achiziie include i costurile direct
atribuibile achiziiei lor.
35

Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile
cumulate pentru pierdere de valoare.
Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare, trebuie fcute
ajustri pentru pierdere de valoare, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare
atribuit acestora la data bilanului.
Ajustrile de valoare se nregistreaz n contul de profit i pierdere i se prezint distinct
n notele explicative, articol contabil:
6863
Cheltuieli financiare privind
ajustrile pentru pierderea de valoare
a imobilizrilor financiare
296
Ajustri pentru pierderea de
valoare a imobilizrilor
financiare
mprumuturi acordate n valut sau n lei n funcie de cursul unei valute

Evaluarea la bilan a creanelor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n funcie
de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a
Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
Pentru creanele exprimate n valut, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile,
care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs
valutar, dup caz.
Pentru creanele exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei
valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se
nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dup caz.
Evaluarea lunar a mprumuturilor acordate n valut sau n lei n funcie de cursul
unei valute
La finele fiecrei luni, se evalueaz creanele imobilizate n valut, sau cele cu decontare
n lei n funcie de cursul unei valute la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a
Romniei pentru ultima zi lucrtoare a lunii.
Diferena de curs valutar aferent fiecrei luni este recunoscut la venituri sau cheltuieli
din diferene de curs valutar, n cazul creanelor exprimate n valut sau la alte venituri sau alte
cheltuieli financiare, n cazul creanelor cu decontare n lei n funcie de cursul unei valute,
articol contabil:
Diferene favorabile:
267
Creane imobilizate
765
creane n valut
Venituri din diferene de curs
valutar
Sau:
267
765
36

creane n valut
valutar
768
creane n lei n funcie de
cursul
Alte venituri financiare al unei
valute
Creane imobilizate
Diferene nefavorabile:
665
Cheltuieli din diferene de curs

valutar
267
creane n valut
Creane imobilizate
Sau:
668
creane n lei n funcie de

cursul unei valute
Alte cheltuieli financiare

Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare
Prin derogare de la regulile generale de evaluare entitatea poate evalua n situaiile
financiare anuale consolidate instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate,
la valoarea just.
Atunci cnd un instrument financiar este evaluat la valoarea just, orice modificare a
valorii sale (favorabil sau nefavorabil) se include n contul de profit i pierdere, cu excepia
cazurilor urmtoare, pentru care o astfel de modificare se include direct n capitalurile proprii:
a) instrumentul financiar este un instrument de acoperire mpotriva riscurilor i contabilizat la
nivelul grupului conform unor reguli de acoperire a riscului care permit ca unele sau toate
modificrile de valoare s nu fie nregistrate n contul de profit i pierdere; sau
b) modificarea de valoare se refer la o diferen de schimb valutar aprut la un element
monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o entitate strin.
37

Investiii nete n entiti strine
Investiia net ntr-o entitate strin este valoarea interesului entitii raportoare n
activele nete ale acelei entiti strine.
Entitatea poate avea un element monetar ce urmeaz a fi primit de la sau pltit unei
entiti strine (ex. creane sau mprumuturi pe termen lung cu excepia celor comerciale).
Diferenele de curs valutar aprute la un element monetar care face parte din investiia net ntr-o
entitate strin se recunosc n contul de profit sau pierdere .
Entitatea poate s i cedeze sau s i cedeze parial interesul ntr-o entitate strin prin
vnzare, lichidare, rambursarea capitalului social sau abandonarea ntregii entiti ori a unei pri
din aceasta. Reducerea valorii contabile a entitii strine, fie ca urmare a propriilor pierderi
nregistrate, fie ca urmare a unei deprecieri recunoscute de ctre investitor, nu reprezint o cedare
parial. Pin urmare, nicio parte a ctigului sau pierderii din diferene de curs valutar care este
recunoscut n capitalurile proprii nu este reclasificat n contul de profit sau pierdere n
momentul unei reduceri a valorii contabile
Politici contabile privind elementele de natura stocurilor

Generaliti
n categoria stocurilor enitatea recunoaste i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate
vnzrii, de exemplu complexuri de locuinte, nave. Dac construciile sunt realizate n scopul
exploatrii pe termen lung, de ctre entitate ele reprezint imobilizri.
Terenurile cumprate de entitate n scopul construirii pe acestea de construcii destinate
vnzrii, se nregistreaz la stocuri.
Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c
aceasta urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei privind
modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria
imobilizri corporale n cea de stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a
imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea
activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.
Transferul poate fi efectuat dac i numai dac exist o modificare a utilizrii
imobilizrii, evideniat de nceperea modernizrii, n vederea vnzrii. Ca urmare, dac entitatea
decide s cedeze o imobilizare corporal fr a fi modernizat, ea continu s o trateze ca
imobilizare corporal pn la scoaterea sa din eviden, i nu ca element de stoc. Modernizarea
are semnificaia cheltuielilor ulterioare recunoscute ca o component a activului
Recunoatere
Stocurile sunt active circulante:
deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
38

n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau
sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n
procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
n categoria stocurilor se cuprind:
materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul
finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat,
piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile),
care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de
regul, n produsul finit;
materialele de natura obiectelor de inventar;
produsele, i anume:
- semifabricatele;
- produsele finite;
- rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;
- mrfurile;
- activele biologice de natura stocurilor
- ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate,
destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu
obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte;
- producia n curs de execuie.
- bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri.
Sunt reflectate distinct acele stocuri cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i
beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare.
Activitatea agricol reprezint administrarea de ctre o entitate a transformrii biologice
i recoltrii activelor biologice (animale vii i plante vii) pentru vnzare sau pentru transformarea
n produse agricole sau n active biologice suplimentare.
Transformarea biologic cuprinde procesele de cretere, degenerare, producere i
procreare care produc modificri calitative sau cantitative ale unui activ biologic.
Active biologice de natura stocurilor i produse agricole
Entitatea recunoate activele biologice de natura stocurilor ca fiind acelea care urmeaz a
fi recoltate ca produse agricole (ex. ln, copaci tiai, bumbac, lapte, struguri, fructe culese)
sau vndute ca active biologice (ex. animalele destinate produciei de carne, animalele deinute
n vederea vnzrii, petii din fermele piscicole, culturile, cum ar fi cele de porumb i gru, i
copacii crescui pentru cherestea).
Transformarea biologic poate conduce la urmtoarele tipuri de rezultate:
a) modificri ale activelor prin:
39
cretere (o cretere cantitativ sau o mbuntire a calitii unui animal sau a unei
plante),
degenerare (o scdere cantitativ sau o deteriorare a calitii unui animal sau a unei
plante), sau
reproducere (crearea de animale ori plante vii suplimentare); sau
b) producia unor produse agricole (de exemplu, ln i lapte).
Evaluarea la data intrrii n societate
Momentul nregistrrii stocurilor
nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului
riscurilor i beneficiilor.
Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni
economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.
Pentru evidenierea stocurilor se asigur recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate
n societate de ctre comisia de receptie i nregistrarea acestora la locurile de
depozitare. nregistrarea la locul de depozitare se efectueaz de ctre gestionarul care are
rspunderea gestiunii respective.
Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie se
recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune.
n contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului.
Dac exist decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care sunt n proprietatea
societii se procedeaza astfel:
- bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare, ct
i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare, articol contabil:
3xx
Clasa 3
408
Furnizori facturi nesosite
- bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz ca intrare n gestiune.

Dac exist decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri
din societate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia se procedeaz astfel:
- bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiunea societii, iar n contabilitate
n conturi n afara bilanului, in contul 8039 Alte valori n afara bilanului;
- bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiunea societii att la locurile
de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune,
articol contabil:
418
Clieni facturi de ntocmit
7xx
Cont de venit
40
i descrcarea de gestiune aferent bunurilor livrate:

6xx
3xx
- bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz

potrivit contractelor ncheiate.
Transferul de la categoria imobilizrilor la categoria stocurilor
Cnd conducerea societii decide modificarea utilizrii unei imobilizri corporale, n
sensul c aceasta urmeaz a fi vndut, la momentul lurii deciziei privind modificarea
destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri corporale
n cea de stocuri prin articolul contabil:
371
Mrfuri
2xx
Cont imobilizare corespunztor
Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii.

Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat, i exist rezerve din reevaluare constituite
aferente acestui activ, la reclasificarea activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve
din reevaluare aferente acestuia, pe seama contului 1175.
ATENIE!
Politici contabile pentru societile care au ca obiect de activitate

construcia de locuine
Ansamblurile sau complexurile de locuine destinate vnzrii sunt evideniate ca stocuri.
Terenurile achiziionate n vederea construirii pe acesta de construcii destinate vnzrii,
sunt nregistrate ca stocuri.
n cazul n care un teren recunoscut iniial ca imobilizare corporal este folosit ulterior
pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, valoarea terenului se evideniaz
distinct la stocuri de natura mrfurilor, la valoarea de nregistrare n contabilitate.
Dac terenul a fost reevaluat i exist rezerva din reevaluare aferent acestuia
nregistrat, concomitent cu schimbarea naturii activului se procedeaz la nchiderea contului de
rezerve din reevaluare aferente acestuia pe seama contului de Alte rezerve.
n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuine care sunt
destinate vnzrii i care i schimb ulterior destinaia prin decizia conducerii
societatilor, urmnd a fi folosite de societate pe o perioad ndelungat sau s fie
nchiriate unor teri, n contabilitate se nregistreaz un transfer de la stocuri la
imobilizri corporale.
41

Transferul se efectueaz la data schimbrii destinaiei, la valoarea de cost la care stocurile
erau nregistrate n contabilitate, articol contabil:
212
Construcii
3xx
cont stocuri
Amortizarea acestor imobilizri se va face utiliznd metoda de amortizare i duratele de

via utilizate de societate pentru acest tip de imobilizri, prevzut la sectiunea de imobilizri a
acestui manual de politici contabile.
Evaluarea iniial a stocurilor

La data intrrii n societate, stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
la cost de achiziie pentru stocurile achiziionate;
la cost de producie pentru stocurile produse n societate;
la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii pentru stocurile reprezentnd aport la
capitalul social;
la valoarea just pentru stocurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere.
Costul de achiziie al bunurilor este format din:
preul de cumprare;
taxele de import i alte taxe nerecuperabile;
cheltuielile de transport;
cheltuielile de manipulare i punere n funciune;
comisioanele;
taxele notariale;
cheltuielile cu obinerea de autorizaie etc.
Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie diminueaz
costul de achiziie al bunurilor.
Costul de producie
Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii,
precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor cuprinde:
cheltuielile directe aferente produciei, i anume:
- materiale directe
- energie consumat n scopuri tehnologice
42

- manoper direct
costul proiectrii produselor;
cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de
fabricaia acestora.
Costul produciei de servicii cuprinde:
manopera i alte cheltuieli legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor,
inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea,
regiile corespunztoare.
Urmtoarele costuri nu se recunosc n costul de producie, ci sunt recunoscute drept
cheltuieli ale perioadei n care au survenit:
pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele
normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei;
cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n
procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie. Cheltuielile de
depozitare se includ n costul de producie atunci cnd sunt necesare pentru a aduce
stocurile n locul i n starea n care se gsesc.
regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n
forma i locul final;
costurile de desfacere;
regia fix nealocat costului, care se recunoate drept cheltuial n perioada n care a
aprut.
Costurile ndatorrii
Pn la 1 ianuarie 2015 o societate putea s recunoasc costurile fie direct pe cheltuial,
fie s le capitalizeze n valoarea investiiei. Odat cu O.M.F.P. nr. 1.802/2014
societatea trebuie s includ costurile ndatorrii direct n costul de producie. Acest procedeu
influeneaz n mod negativ impozitul pe profit.
Pct. 80 din O.M.F.P. nr. 1.802/2014 prevede:
Costurile indatorrii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaie sunt incluse n costurile
de producie ale acestora, n masura n care sunt legate de perioada de producie. n costurile
ndatorrii se include dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei
sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie.
Totui, dac Manualul de politici contabile prevede n alt mod, rmn prevederile din
manual:
Pct. 81 din O.M.F.P. nr. 1.802/2014
43

Atunci cnd aplicarea pct. 80 constituie o modificare a politicii contabile, entitatea aplic
prevederile acelui punct pentru costurile ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung de
fabricaie pentru care data de ncepere a capitalizrii este ulterioar datei de 1 ianuarie 2015.
n costul de producie al activelor cu ciclu lung de fabricaie se includ numai acele costuri
ale ndatorrii care sunt legate de perioada de producie.
Costuri ale ndatorrii care se includ n costul de producie al activelor cu ciclu lung de
fabricaie sunt:
dobnzi la overdrafturi bancare;
dobnzi aferente mprumuturilor pe termen lung i scurt;
comisioanele aferente mprumuturilor.
Capitalizarea costurilor ncepe atunci cnd:
se suport cheltuielile pentru acel activ, respectiv se efectueaz pli ctre furnizori;
se suport costurile ndatorrii, respectiv sunt scadente i se pltesc dobnzile aferente
mprumuturilor; i
sunt n curs activitile necesare pentru pregtirea activului n vederea folosirii
prestabilite sau a vnzrii lui.
Capitalizarea costurilor ndatorrii se ntrerupe n timpul perioadelor prelungite n care nu
se lucreaz efectiv la realizarea activului respectiv.
Capitalizarea costurilor ndatorrii nceteaz atunci cnd se realizeaz cea mai mare parte
a activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de producie n vederea utilizrii
prestabilite sau a vnzrii acestuia chiar dac unele lucrri administrative pot continua nc.
Costurile ndatorarii suportate n perioadele n care capitalizarea este ntrerupt sau dup
ce nceteaz capitalizarea acestora, se recunosc n conturile de cheltuieli financiare.
Monografie contabil capitalizare dobnd, comisioane:
666
168X
Dobanzi aferente
mprumuturilor i datorii
asimilate
711
Venituri aferente stocurilor de
produse
Cheltuieli privind dobnzile
331
Produse n curs de execuie
sau n cazul imobilizrilor:
44

666
Cheltuieli privind dobnzile
231
Imobilizri corporale n curs
168X
Dobnzi aferente
mprumuturilor i datorii
asimilate
722
Venituri din producia de
imobilizri corporale
Determinarea costului
Pentru activitatea de producie se utilizeaz metoda costului standard, innd seama de
nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de
producie.
Nivelurile considerate normale ale consumului de materiale se revizuiesc la un interval de
n luni.
Pentru activitatea de comer cu amnuntul se utilizeaz metoda preului cu amnuntul.
Bunurile sunt evideniate la preul de vnzare al acestora.
Pentru activitile care permit identificarea specific, pe comenzi, se utilizeaz metoda
identificrii specifice a costurilor individuale.
Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau costul standard de producie se
evideniaz distinct n costul activului.
La ieirea din gestiune a bunurilor diferenele de pre nregistrate se repartizeaz cu
ajutorul coeficientului de repartizare calculat astfel:
Coeficient
repartizare
de
+
Soldul
iniial
al
diferenelor de pre
Soldul
iniial
al
stocurilor la pre de
+
nregistrare
Diferene de pre aferente intrrilor n

cursul perioadei, cumulat de la
nceputul exerciiului financiar pn la
finele perioadei de referin
x 100
Valoarea intrrilor n cursul perioadei la
pre de nregistrare, cumulat de la
nceputul exerciiului financiar pn la
finele perioadei de referin
Diferenele de pre se nregistreaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i

asupra bunurilor rmase n stoc.
Metode de evaluare la ieirea din gestiune
La ieirea din gestiune a stocurilor acestea se evalueaz i nregistreaz prin aplicarea
metodei:
45

Varianta 1 metoda primul intrat primul ieit FIFO
Varianta 2 metoda ultimul intrat primul ieit LIFO
Varianta 3 metoda costului mediu ponderat CMP
Varianta 3.1 Media se calculeaz dup fiecare recepie.
Varianta 3.2 Media se calculeaz periodic la un interval de n luni.
Metoda de inventariere a stocurilor
Varianta 1
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric prin folosirea inventarului permanent.
Se nregistreaz n contabilitate toate operaiunile de intrare i ieire a stocurilor la
momentul la care acestea au loc.
Varianta 2
Contabilitatea stocurilor se ine numai valoric prin folosirea inventarului intermitent.
La sfritul perioadei de raportare (trimestru sau lun) se realizeaz inventarierea faptic
a stocurilor.
Pentru realizarea inventarierii se parcurg urmtoarele etape:
Se emite decizia de inventariere de ctre administrator, conform procedurii privind
inventarierea, aprobate;
Se anun persoanele desemnate s fac parte din comisia de inventariere;
Departamentul financiar contabil pregtete listele de inventariere;
Listele de inventariere se predau ctre preedintele comisiei de inventariere;
Comisia de inventariere preia fiele de magazie i le bareaz dup ultimele nregistrri;
Se stabilesc stocurile faptice prin numrare, cntrire, msurare, cubare i se efectueaz
nscrierea acestora fr tersturi n listele de inventariere.
Intrrile de stocuri nu se nregistreaz prin conturile de stocuri, ci prin conturile de
cheltuieli.
Stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea faptic a
stocurilor la sfritul perioadei.
Ieirile de stocuri se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale, la care se
adaug valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor la sfritul perioadei stabilite pe baza
inventarului.
Ieiri = Stoc iniial + Intrri Stoc final
46

La data bilanului stocurile se evalueaz la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea
realizabil net.
n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar
(valoare realizabil net), valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net,
prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.
Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin ajustrile
pentru depreciere constatate.
Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. Articol
contabil:
6814
ajustrile pentru deprecierea
activelor circulante
39
Ajustari pentru deprecierea
stocurilor i produciei n curs
de execuie
Politici contabile privind datoriile societii

Din punct de vedere contabil, efectuarea operaiunii economico-financiare este probat de
orice document n care se consemneaz aceasta.
Datoriile societii se evideniaz n contabilitate pe seama conturilor de teri.
Contabilitatea furnizorilor i a celorlalte datorii se ine pe categorii, precum i pe fiecare
persoan fizic sau juridic.
n contabilitatea analitic, furnizorii i clienii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n
cadrul acestora pe termene de plat.
Datoriile pentru care pn la finele lunii nu s-au primit facturile nregistrarea se
evideniaz n contul 408 Furnizori facturi nesosite, pe baza documentelor care atest
primirea bunurilor, respectiv a serviciilor.
Avansurile acordate furnizorilor se nregistreaz n conturile de avansuri n funcie de
scopul pentru care au fost acordate.
Avansurile pentru bunuri i servicii se nregistreaz n contul 409 Furnizori debitori.
Avansurile acordate furnizorilor, precum si cele primite de la clienti se nregistreaza n
contabilitate n conturi distincte. Avansurile acordate furnizorilor de imobilizari se

reflecta distinct de avansurile acordate altor furnizori.
Ca urmare a trecerii la cadrul de raportare dat de Ordinul nr. 1.802/2014, entitatea va
transfera sumele reprezentnd avansuri acordate pentru imobilizri corporale, respectiv
necorporale n conturile 4093 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale i 4094
Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale, la valoarea rezultat din evaluarea efectuat
la 31 decembrie 2014, potrivit Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i
completrile ulterioare.
47

Drepturile de personal se nregistreaz n contabilitate cu reinerea contribuiilor i
impozitelor aferente stabilite potrivit legislaiei n vigoare.
Decontrile cu personalul cuprind drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din
fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate
temporar de munc, pltite din fondul de salarii, primele reprezentnd participarea personalului
la profit, acordate potrivit legii, i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de societate
personalului pentru munca prestat.
n vederea nregistrrii primelor reprezentnd participarea personaluluila profit, acordate
potrivit legii, entitatea recunoate ca provizion costul previzionat al acestora atunci i numai
atunci cnd:
a) entitatea are o obligaie legal sau implicit de a face astfel de pli ca rezultat al
evenimentelor anterioare; i
b) poate fi facut o estimare cert a obligaiei.
O obligaie curent exist atunci, i numai atunci, cnd entitatea nu are o alt alternativ
realist dect s efectueze aceste pli.
n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se propun prime reprezentnd
participarea personalului la profit, contravaloarea acestora se reflect sub form de provizion,
cheltuiala rezultnd din serviciul angajatului.
Provizionul urmeaz a fi reluat n exercitiul financiar n care se acord aceste prime.
n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi si avantaje care, potrivit legislatiei n
vigoare, nu se suport din fondul de salarii (mas cald, alimente antidot etc.), precum i alte
drepturi acordate potrivit legii.
Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz distinct, pe persoane.
Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru
alte obligaii ale salariailor, se efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a
unor relaii contractuale.
Sumele datorate i neachitate personalului inclusiv indemnizaiile pentru concediile
neefectuate sau concediile de odihn pentru care potrivit legii exist obligaia compensrii
acestuia n bani se nregistreaz la finele exerciiului financiar ca alte datorii n legtur cu
personalul, articol contabil:
641
Cheltuieli cu salariile personalului
4281
Alte datorii n legtur cu
personalul
Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme i

echipamente de lucru, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile
stabilite n baza unor hotarri ale instanelor judectoreti, i alte creane fa de personalul
entitii se nregistreaz ca alte creane n legatur cu personalul.
Beneficiile sub forma aciunilor proprii ale entitii (sau alte instrumente de capitaluri
proprii), acordate angajailor sunt nregistrate distinct (contul 643 Cheltuieli cu remunerarea n
instrumente de capitaluri proprii), n contrapartida conturilor de capitaluri proprii (1031
Beneficii acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii), la valoarea just
48

a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la data acordrii acelor beneficii.
Recunoaterea cheltuielilor aferente muncii prestate de angajai are loc n momentul prestrii
acesteia.
Data acordrii beneficiilor reprezint data la care entitatea i angajaii beneficiari ai
respectivelor instrumente nteleg i accepta termenii i condiiile tranzaciei, cu meniunea c,
dac respectivul acord face obiectul unui proces de aprobare ulterioar (de exemplu, de ctre
acionari), dat acordrii beneficiilor este data la care este obinut respectiva aprobare.
Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intr n drepturi imediat, la data
acordrii beneficiilor, angajailor nu li se cere s finalizeze o perioad specificat de servicii
nainte de a avea dreptul neconditionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii si,
n absenta unei dovezi privind contrariul, entitatea va considera ca serviciile prestate n schimbul
instrumentelor de capitaluri proprii au fost deja primite. n acest caz, cheltuielile aferente se
nregistreaz integral, la momentul respectiv, n contrapartid cu conturile de capitaluri proprii.
Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intr n drepturi numai dup
ndeplinirea de ctre angajai a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente sunt
nregistrate pe masura prestarii serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condiiilor
de intrare ndrepturi, n contrapartid cu conturile de capitaluri proprii. Suma nregistrat drept
cheltuieli va avea n vedere estimarea numrului de instrumente de capitaluri proprii care vor
intra n drepturi, iar aceast estimare trebuie revizuit dac informaiile ulterioare indic faptul c
numrul de instrumente de capitaluri proprii preconizate a intra n drepturi este diferit fa de
estimrile precedente, astfel nct, la data intrrii n drepturi, estimarea respectiv s fie egal cu
numrul de instrumente de capitaluri proprii care intr n drepturi.
Impozitul pe profit/venit de plat trebuie recunoscut ca datorie n limita sumei nepltite.
Dac suma pltit depete suma datorat, surplusul trebuie recunoscut drept crean.
Impozitul pe profit, precum i celelalte impozite pentru care legislaia fiscal prevede
efectuarea de pli anticipate, se reflect distinct n contabilitate, pe seama cheltuielilor i a
conturilor de datorii, cu evidenierea separat a achitrii contravalorii acestora.
nregistrarea n contabilitate a accizelor i fondurilor speciale incluse n preuri sau tarife
se face pe seama conturilor corespunztoare de datorii, fr a tranzita prin conturile de venituri i
cheltuieli.
Datoriile cu decontare n valut sau n lei n funcie de cursul unei valute
Datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, ct i n valut.
Cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este cursul de la data recepiei
bunurilor.
Evaluare lunar
49

La finele fiecrei luni, datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei
valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz.
Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene
de curs valutar, dup caz.
La finele fiecrei luni, datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca
Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz.
Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la alte venituri
financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz.
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii datoriilor n valut la cursuri
diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care
sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli
din diferene de curs valutar.
Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii datoriilor exprimate n lei, n funcie
de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de
cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, la alte
venituri sau cheltuieli financiare.
Datoriile pe termen scurt
O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent atunci
cnd:
se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al societii, sau
este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Se incadreaz la datorii curente nclcarea unui acord de mprumut pe termen lung care
duce la exigibilitatea mprumutului la cerere i nu la data expirrii acordului de mprumut. O
entitate clasific datoria drept curent deoarece la finalul perioadei de raportare ea nu are un
drept necondiionat de a-i amna decontarea pentru cel puin dousprezece luni dup acea
dat.
Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
Datoriile pe termen lung
Datoriile care sunt exigibile ntr-un termen mai mare de 12 luni sunt datorii pe termen
lung.
Sunt de asemenea considerate datorii pe termen lung purttoare de dobnd chiar i
atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului, dac:
a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; i
b) exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte de
data bilanului.
Datoriile pe termen lung cuprind:
50

mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora,
credite bancare pe termen lung i mediu,
sumele datorate societatilor afiliate i societilor de care compania este legat prin
interese de participare,
alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile aferente acestora.
Datorii necurente
n aceast categorie se ncadreaz situaiile cnd entitatea, chiar dac are ncheiat un
acord de mprumut pe termen scurt, preconizeaz i are capacitatea de a refinana mprumutul
pentru nc 12 luni dup perioda de expirare a acordului. Cnd nu este posibil refinanarea
mprumutului societatea ncadreaz datoria la curent.
Scoaterea din eviden a datoriilor cu termene prescrise

La scderea din eviden a datoriilor ale cror termene de plat sunt prescrise, societatea
va ataa documentele care demonstreaz c au fost ntreprinse toate demersurile legale, pentru
decontarea acestora.
Contabilitatea furnizorilor a celorlalte datorii se ine pe categorii, precum i pe fiecare
persoana fizic sau juridic. n acest sens, n contabilitatea analitic, furnizorii se grupeaz astfel:
interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat.
n cadrul conturilor de furnizori se grupeaz distinct datoriile rezultate din tranzaciile cu
clauze de rezerv de proprietate.
Evaluarea n situaiile financiare anuale
Evaluarea datoriilor n situaiile financiare anuale se face la valoarea lor probabil de
plat.
Evaluarea la bilan a datoriilor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n funcie
Politici contabile privind creanele societii

Creanele includ:
creane comerciale, care sunt sume datorate de clieni pentru bunuri vndute sau servicii
prestate n cursul normal al activitii;
efectele comerciale de ncasat, acceptri comerciale, instrumente ale terilor;
sume datorate de directori, acionari, angajai sau companii afiliate.
Creanele se evideniaz n baza contabilitii de angajamente, conform prevederilor
legale sau contractuale
51

Contabilitatea clienilor, se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau
juridic.
Creanele fa de clienii pentru care, pn la finele lunii, nu au fost ntocmite facturi se
evideniaz distinct n contabilitate n contul 418 Clieni facturi de ntocmit, pe baza
documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.
Avansurile primite de la clieni se nregistreaz n contabilitate n contul 419 Clieni
creditori.
Operaiunile privind vnzrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate pe baza
efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n contul 413 Efecte de primit de la
clieni.
Efectele comerciale de ncasat pot fi scontate nainte de scaden.
Creane cu decontare n valut sau n lei n funcie de cursul unei valute
Creanele i datoriile n valut, rezultate ca efect al tranzaciilor societii, se nregistreaz
n contabilitate att n lei, ct i n valut.
Tranzaciile n valut sunt nregistrate iniial la cursul de schimb valutar, comunicat de
Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.
Evaluare lunar
La finele fiecrei luni, creanele n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei
valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz.
Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene
de curs valutar, dup caz.
La finele fiecrei luni, creanele exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca
Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz. n acest caz, diferenele nregistrate
se recunosc n contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz.
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor n valut la cursuri
diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care
sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli
din diferene de curs valutar.
Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor exprimate n lei, n
funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau
fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, la
alte venituri sau cheltuieli financiare.
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2015, entitatea nu va mai evalua n funcie de cursul
valutar, la finele lunii, respectiv la finele exerciiului financiar sumele nregistrate n conturile
4093 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale, 4094 Avansuri acordate pentru
imobilizri necorporale, 409 Furnizori debitori i 419 Clieni creditori.
Cesiunea creanelor
52

Creanele preluate prin cesionare se evideniaz n contabilitate la costul de achiziie. Valoarea
nominal a creanelor astfel preluate se evideniaz n afara bilanului.
nregistrarea n contabilitate a prelurii creanelor:
461
Debitori diveri
462
Creditori diveri
Debit cont 809

Creane preluate prin cesionare
n cazul achiziiei unui portofoliu de creane, costul de achiziie se aloc pentru fiecare
crean astfel preluat.
n cazul n care cesionarul recupereaz de la debitorul preluat o sum mai mare dect
costul de achiziie al creanei fa de acesta, diferena dintre suma ncasat i costul de achiziie
se nregistreaz la venituri la data ncasrii.
ncasarea unei sume mai mari dect valoarea nominal:
5121
Conturi la bnci n lei
%
461
Debitori diveri
758
Alte venituri din exploatare
n cazul n care cesionarul cedeaz creana fa de debitorul preluat, acesta recunoate n

contabilitate la data cedrii:
cheltuial dac costul de achiziie al creanei cedate este mai mare dect preul de
cesiune al acesteia; sau
un venit dac preul de cesiune al creanei cedate este mai mare dect costul de achiziie
al acesteia.
Cedarea ulterioar a creanelor:
la o valoare mai mic:
%
462
Creditori diveri
654
Pierderi din creane i debitori
diveri
461
Debitori diveri
la o valoare mai mare:

462
53

Creditori diveri
461
Debitori diveri
758
Alte venituri din exploatare
n notele explicative la situaiile financiare anuale se prezint informaii aferente

creanelor preluate prin cesionare, astfel:
modificrile valorii creanelor evideniate n conturi bilaniere;
modificrile valorii creanelor evideniate n conturi n afara bilanului.
n notele explicative la situaiile financiare anuale se prezint informaii aferente
creanelor preluate prin cesionare, referitoare la costul de achiziie i valoarea nominal a
creanelor preluate, ncasate, cedate terilor, trecute pe cheltuieli, precum i soldul creanelor la
sfritul exerciiului financiar.
Scoaterea din evidenta a creantelor cu termene prescrise

La scderea din eviden a creanelor ale cror termene de ncasare sunt prescrise,
societatea va ataa documentele care demonstreaz c au fost ntreprinse toate demersurile
legale, pentru decontarea acestora.
Creanele incerte se nregistreaza distinct n contabilitate (contul 4118 Clienti inceri sau
n litigiu sau n conturi analitice ale conturilor de creane, pentru alte creane dect clienii).
n scopul prezentrii n situaiile financiare anuale, societatea evalueaz creanele la
valoarea probabil de ncasat. Atunci cnd se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, n
contabilitate se nregistreaz ajustri pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate
recupera.
Contabilitatea clienilor, a celorlalte creane se ine pe categorii, precum i pe fiecare
persoan fizic sau juridic. n acest sens, n contabilitatea analitic, clienii se grupeaz astfel:
interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de ncasare.
n cadrul conturilor de clienti, se grupeaza distinct creantele rezultate din tranzactiile cu
clauze de rezerva de proprietate.
n cazul cesionarii unei creane, diferena dintre valoarea creanei preluate prin cesionare
i suma de achitat cedentului reprezint venit la data constatrii drepturilor i obligaiilor, potrivit
clauzelor contractuale
Evaluarea creanelor la data bilanului
Scderea din eviden a creanelor cu termene de ncasare prescrise se efectueaz numai
dup ce au fost ntreprinse toate demersurile legale, pentru decontarea acestora.
54

Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate n contul 4118 Clieni inceri
sau n litigiu.
n situaiile financiare anuale, creanele se evalueaz i se prezint la valoarea probabil
de ncasat.
Atunci cnd se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, se nregistreaz ajustri
pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
Evaluarea la bilan a creanelor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n funcie
Politici contabile privind disponibilitile i investiiile

pe termen scurt
Disponibiliti n valut i n lei
Conturile la bnci cuprind:
Valorile de ncasat (cecurile i efectele comerciale depuse la bnci)
Disponibilitile n lei i valut
Cecurile emise de catre societate
Creditele bancare pe termen scurt
Dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile curente.
Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic pe fiecare banc.
Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci, se nregistreaz
distinct n contabilitate.
Dobnzile de pltit i cele de ncasat, aferente exerciiului financiar n curs, se
nregistreaz la cheltuieli financiare sau venituri financiare, dup caz.
Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci/casierie i a micrii acestora, ca urmare a
ncasrilor i plilor efectuate, se ine distinct n lei i n valut.
Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul
de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.
Operaiunile de vnzare-cumprare de valut, inclusiv cele derulate n cadrul contractelor
cu decontare la termen, se nregistreaz n contabilitate la cursul utilizat de banca comercial la
care se efectueaz licitaia cu valut, fr ca acestea s genereze n contabilitate diferene de curs
valutar.
Evaluarea la finele lunii
55

La finele fiecrei luni, disponibilitile n valut i alte valori de trezorerie se evalueaz la
cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi
bancar a lunii n cauz.
Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din
diferene de curs valutar.
Politici contabile pentru avansurile de trezorerie acordate
Pentru efectuarea unor pli n numerar societatea acord avansuri de trezorerie
salariailor i terilor.
Documentul utilizat pentru acordarea avansurilor de trezorerie este dispoziia de plat.
Dispoziia de plat se ntocmete la plecarea n deplasare, pentru plata avansurilor
aprobate.
La ntoarcerea din deplasare n cazul n care la decontarea avansului suma cheltuielilor
efectuate este mai mare dect avansul primit, pentru diferena de primit de ctre titularul de
avans se ntocmete Dispoziia de plat ctre casierie.
n cazul n care, la decontare, sumele privind cheltuielile efective sunt mai mici dect
avansul primit, diferena de restituit de ctre titularul de avans se depune la casierie pe baz de
Dispoziie de ncasare ctre casierie.
Justificarea avansurilor acordate se face pe baz de decont ntocmit de titularul de avans la
care sunt anexate documentele justificative aferente, cu excepia diurnei pentru care nu se
ataeaz documente justificative.
Cursul valutar
n cazul plilor n valut suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se recunosc n
contabilitate la cursul din data efecturii operaiunilor.
sau
n cazul plilor n valut suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se recunosc n
contabilitate la cursul din data decontrii avansului.
Sumele reprezentnd avansuri acordate personalului n vederea efecturii unor pli n
favoarea entitii, se nregistreaz distinct n contabilitate n contul 542 Avansuri de trezorerie,
inclusiv sumele cheltuite pe baza cardurilor.
La data bilanului sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, acordate i nedecontate se
evideniaz n contul de debitori diveri sau creane n legtur cu personalul n funcie de natura
creanei.
Articol contabil:
461
Debitori diveri
542
Avansuri de trezorerie
Sumele reprezentnd avansuri de trezorerie nedecontate pn la data bilanului, se

evideniaz n contul de creane n legtur cu personalul in contul 4282 Alte creane n legtur
cu personalul.
56
Articol contabil:
4282
Alte creane n legatur cu
personalul
542
Instrumente financiare pe termen scurt
Instrumentele financiare pe termen scurt cuprind:

aciunile deinute la societile afiliate;
obligaiuni emise i rscumprate
obligaiuni
alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
Evaluarea iniial
Investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie determinat ca pre de

cumparare sau valoare stabilit prin contractul de dobndire a acestora.
n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat, costul de achiziie include i costurile direct atribuibile achiziiei lor.
Evaluarea la ieirea din gestiune
Varianta 1
La ieirea din gestiune a investiiilor pe termen scurt, acestea se evalueaz aplicnd
metoda FIFO (primul intrat primul ieit).
Varianta 2
metoda LIFO (ultimul intrat primul ieit).
Varianta 3
metoda CMP (costul mediu ponderat).
Varianta 3.1 Media se calculeaz dup fiecare intrare.
Varianta 3.2 Media se calculeaza periodic la un interval de n luni.
Depozite n valut
Depozitele n valut se evalueaz lunar la cursul comunicat de Banca Naional a
Romniei pentru ultima zi lucrtoare a lunii.
Lichidarea depozitelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de lichidare.
57

Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt
nregistrate n contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de la data lichidrii depozitelor
bancare se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
Evaluarea disponibilitilor i investiiilor pe termen scurt la data bilanului
Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se evalueaz n bilan la cursul de
schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului
financiar.
Titlurile pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat se evalueaz la
valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare.
Titlurile netranzacionate se evalueaz la costul istoric mai puin eventualele ajustri
pentru pierdere de valoare.
Pentru deprecierea investiiilor deinute ca active circulante, la sfritul exerciiului
financiar, cu ocazia inventarierii, se reflect ajustri pentru pierdere de valoare, nregistrate pe
seama cheltuielilor.
La cedarea investiiilor pe termen scurt ajustrile pentru pierdere de valoare existente,
aferente titlurilor se anuleaz pe seama veniturilor.
Politici contabile privind recunoaterea cheltuielilor

Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n
mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valorii unui
activ sau de o cretere a valorii unei datorii. Recunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu
recunoaterea creterii valorii datoriilor sau reducerii valorii activelor (de exemplu, drepturile
salariale angajate sau amortizarea echipamentelor).
Cheltuielile societii reprezint sumele pltite sau de pltit pentru:

consumuri de stocuri;
lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz societatea;
cheltuieli cu personalul;
executarea unor obligaii legale sau contractuale;
provizioanele;
amortizrile;
ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare.
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, astfel:

cheltuieli de exploatare;
cheltuieli financiare, care cuprind:
Conturile sintetice de cheltuieli care cuprind mai multe elemente cu regim de
deductibilitate fiscal diferit se dezvolt n analitice, astfel nct fiecare analitic s reflecte
continutul specific.
EXEMPLU
58
Contul 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate se dezvolt n analitic astfel:

623.01 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate/protocol
623.02 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate/reclam i publicitate
Politici contabile privind recunoaterea veniturilor

Definiii i recunoatere
Veniturile reprezint creteri de avantaje economice, intervenite n cursul exerciiului,
care au generat o majorare a capitalurilor proprii sub alte forme dect cele care exprim aporturi
noi ale proprietarilor ntreprinderii.
Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n
mod credibil o cretere a beneficiilor economice viitoare legate de creterea valorii unui activ sau
de scderea valorii unei datorii.
Recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii de active sau
reducerii datoriilor (de exemplu, creterea net a activelor, rezultat din vnzarea produselor sau
serviciilor, ori descreterea datoriilor ca rezultat al anulrii unei datorii).
Cifra de afaceri net se calculeaz prin nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de bunuri i
prestrile de servicii i alte venituri din exploatare, mai puin reducerile comerciale acordate
clienilor.
Atunci cnd, n baza unor prevederi legale exprese, n conturile de venituri au fost
cuprinse sume reprezentnd diverse impozite i taxe reflectate concomitent n conturi de
cheltuieli, cu ocazia ntocmirii contului de profit i pierdere, la cifra de afaceri net se vor nscrie
sumele reprezentnd veniturile menionate, corectate cu cheltuielile corespunztoare acelor
impozite (ex. impozitul se determin n funcie de nivelul cifrei de afaceri; impozitul se
datoreaz ca urmare a vnzrii unui produs sau a unui serviciu; impozitul se colecteaz n
numele autoritilor, n legtur cu vnzarea unui produs sau a unui serviciu).
n categoria veniturilor se includ att sumele ncasate sau de ncasat n nume propriu, ct
i ctigurile din orice surs.
Veniturile se clasific astfel:
Venituri din exploatare;
Venituri financiare;
Veniturile se recunosc pe baza contabilitii de angajamente.
Veniturile din exploatare cuprind venituri din vnzarea de produse i mrfuri, precum i
prestri de servicii.
n aceast categorie se includ i veniturile realizate din vnzarea de locuine de ctre
entitile ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea de locuine.
Programe de fidelizare a clienilor
59

Programele de fidelizare a clienilor presupun acordarea unor puncte cadou care pot fi
folosite n achiziia de bunuri/servicii cu pre redus sau chiar gratuit. Programele de fidelizare a
clienilor mai pot presupune acordarea de cupoane valorice, tichete, etc.
n contabilizarea punctelor cadou avem dou metode de lucru, n funcie de ndeplinirea
anumitor informaii.
a) Contabilizarea punctelor cadou pe seama Veniturilor n avans
Dac societatea are un sistem bine pus la punct, pe seama cruia se pot cunoate n
orice moment valoarea punctelor acordate, termenele la care expir valabilitatea acestora,
valoarea punctelor cadou onorate i existente, se poate utiliza contul 472 Venituri nregistrare
n avans.
Entitatea contabilizeaz punctele cadou ca o component identificabil a tranzaciei n
cadrul creia acestea sunt acordate (contul 472 Venituri nregistrate n avans/analitic distinct).
Suma corespunztoare punctelor cadou se recunoate drept venit n momentul n care entitatea i
ndeplinete obligaia de a furniza premiile sau la expirarea perioadei n cadrul creia clienii pot
utiliza punctele cadou. Condiia pentru nregistrarea ca venituri n avans a valorii punctelor
cadou este ca programul de fidelizare practicat de entitate s permit cunoaterea, n orice
moment, a urmtoarelor informaii: valoarea punctelor cadou acordate, termenele la care expir
valabilitatea acestora, valoarea punctelor cadou onorate i valoarea punctelor cadou existente, ce
urmeaz a fi onorate n perioada urmtoare.
nregistrarea acordrii punctelor cadou n cadrul unei tranzacii:
411
Clieni
Venit din
tranzacie
7xx
Clasa Venituri
Valoare
puncte cadou
472
Venituri nregistrate n
avans
Utilizarea punctelor cadou:
472
Venituri nregistrate n avans
7xx
Clasa Venituri
Dac se estimeaz c nivelul cheltuielilor necesare acordrii punctelor cadou vor

depii contravaloarea primit, societatea poate nregistra un provizion pentru diferena
aferent.
60

b) Contabilizarea programelor de fidelizare pe seama contului de profit i pierdere
n cazul n care societatea nu dispune de un sistem de eviden a punctelor cadou, sau
utilizeaz alte programe de fidelizare a clienilor, gen cupoane valorice, tichete, aceasta
nregistreaz venituri curente, prin intermediul clasei 7 i nregistreaz concomitent un
provizion aferent costurilor estimate.
Veniturile din vnzri de produse i mrfuri se nregistreaz n momentul predrii
bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n
contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre clieni.
Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
a) au fost transferate cumprtorului riscurile i avantajele semnificative care decurg din
proprietatea asupra bunurilor;
b) societatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o, n mod
normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv
asupra lor;
c) veniturile pot fi evaluate n mod credibil;
d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre societate;
i
e) costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil.
Evaluarea momentului n care au fost transferate riscurile i avantajele semnificative
aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor impune o examinare a circumstanelor n care
s-a desfurat tranzacia.
n cele mai multe cazuri, transferul riscurilor i avantajelor aferente dreptului de
proprietate coincide cu transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor n posesia
cumprtorului. Acesta este cazul celor mai multe vnzri cu amnuntul.
n alte cazuri, transferul riscurilor i avantajelor aferente dreptului de proprietate apare
ntr-un moment diferit de cel al transferului titlului legal de proprietate sau de cel al trecerii
bunurilor n posesia cumprtorului.
Dac societatea pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate,
atunci tranzacia reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute.
vnzrile n cadrul crora se pstreaz titlul de proprietate asupra bunurilor doar pentru a
se asigura c va ncasa suma care se datoreaz. ntr-un asemenea caz, dac entitatea a
transferat riscurile i beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate, tranzacia
este o vnzare i veniturile sunt recunoscute.
vnzrile cu amnuntul cu clauz de returnare a banilor n cazul n care clientul nu este
satisfcut. n asemenea cazuri, veniturile sunt recunoscute n momentul vnzrii,
presupunndu-se c vnztorul poate estima n mod fiabil retururile viitoare i poate
recunoate un provizion aferent retururilor pe baza experienei anterioare i a altor factori
relevani.
Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msura efecturii
acestora, corelate cu stadiul de execuie al lucrrii.
61

Stadiul de execuie al lucrrii se determin pe baza situaiilor de lucrri care nsoesc
facturile, procese-verbale de recepie sau alte documente care atest stadiul realizrii i recepia
serviciilor prestate.
Veniturile din dobnzi se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii
venitului respectiv.
Veniturile din redevene i chirii se recunosc conform scadenelor din contract.
Veniturile din dividende se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a le
ncasa.
Veniturile din diminuarea sau anularea provizioanelor, respectiv a ajustrilor pentru
depreciere sau pierdere de valoare se nregistreaz n cazul n care nu se mai justific meninerea
acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil.
Criterii speciale de recunoatere a veniturilor
n cazul contractelor de consignaie se consider c livrarea bunurilor de la consignant la
consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si. Veniturile
sunt recunoscute la data comunicrii de ctre consignatar a vnzrii bunurilor.
Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider
c transferul proprietii bunurilor a avut loc la data acceptrii bunurilor de ctre beneficiar.
Pentru stocurile constituite la dispoziia clientului, se consider c transferul proprietii
bunurilor are loc la data la care clientul intr n posesia bunurilor.
Creanele pentru care nu a fost ntocmit nc factura se evideniaz n conturile de
venituri corespunztoare i n contul 418 Clieni facturi de ntocmit.
Compensarea creanelor i datoriilor
Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de
documente justificative, cu reflectarea distinct a veniturilor i cheltuielilor aferente fiecrei
operaii.
Compensrile ntre creane i datorii fa de aceeai societate se efectueaz cu respectarea
prevederilor legale, i se nregistreaz n contabilitate numai dup contabilizarea veniturilor i
cheltuielilor corespunztoare.
Schimbul de active
n cazul efecturii schimburilor de active de valori similare sau valori diferite se
evideniaz distinct dou operaiuni pe baza documentelor justificative ntocmite, respectiv
primite:
operaiunea de vnzare i scoatere din eviden a activului cedat, cu nregistrarea
corespunztoare a veniturilor i cheltuielilor aferente;
operaiunea de cumprare i intrare n eviden a activului cumprat.
62
Veniturile din comisioane, intermedieri

Sumele colectate n numele unor tere pri nu reprezint venit din activitatea curent,
chiar dac din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat societatea n calitate de intermediar
este considerat cumprtor revnztor.
Veniturile din activitatea curent sunt reprezentate numai de comisioanele cuvenite.
Activitatea de producie
Costul produciei de bunuri i servicii n curs de execuie se evidentiaz la sfritul
perioadei (trimestrului) n contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse sau 712
Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie.
La nceputul perioadei urmtoare are loc reluarea produselor n curs de execuie, la
nivelul costurilor nregistrate cumulat de la nceputul perioadei.
Evaluarea veniturilor
Veniturile se evalueaz la valoarea determinat prin acordul dintre vnztor i
cumprtor, innd cont de suma oricror reduceri comerciale acordate.
Veniturile ncasate nainte de data bilanului care sunt aferente exerciiului financiar
ulterior, se prezint la venituri n avans.
Politici contabile privind subveniile i alte fonduri nerambursabile

n cadrul subveniilor se reflect distinct:
subveniile guvernamentale;
mprumuturile nerambursabile cu caracter de subvenii;
alte sume primite cu caracter de subvenii.
Subveniile guvernamentale sunt uneori denumite n alte moduri, cum ar fi subsidii,
alocaii, prime sau transferuri.
Recunoatere
Subveniile se recunosc la valoarea aprobat a acestora.
Subventiile primite sub forma activelor nemonetare se recunosc la valoarea just.
Subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, nu trebuie
recunoscute pn cnd nu exist suficient sigurana c:
vor fi respectate condiiile impuse de acordarea lor; i
subveniile vor fi primite.
Doar primirea unei subvenii nu furnizeaz ea nsi dovezi concludente c toate
condiiile ataate acordrii subveniei au fost sau vor fi ndeplinite.
63

Contabilitatea proiectelor finanate din subvenii se ine distinct, pe fiecare proiect, surs
de finanare, potrivit contractelor ncheiate, fr a se ntocmi situaii financiare anuale distincte
pentru fiecare asemenea proiect.
Pentru asigurarea corelrii cheltuielilor finanate din subvenii cu veniturile aferente se
procedeaz astfel:
a) din punct de vedere al contului de profit i pierdere:
- n cursul fiecrei luni se evideniaz cheltuielile dup natura lor;
- la sfritul lunii se evideniaz la venituri subveniile corespunztoare cheltuielilor
efectuate;
b) din punct de vedere al bilanului:
- creana din subvenii se recunoate n coresponden cu veniturile din subvenii, dac
au fost efectuate cheltuielile suportate din aceste subvenii, sau pe seama veniturilor
amnate, dac aceste cheltuieli nu au fost efectuate nc;
- periodic, odat cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate sau pe
baza altor documente prin care se stabilesc i aprob sumele cuvenite, se procedeaz
la regularizarea sumelor nregistrate drept crean din subvenii.
Subveniile legate de terenuri
n cazul n care unor astfel de subvenii le sunt impuse, prin contractele ncheiate,
anumite obligaii, subveniile se recunosc drept venituri pe parcursul perioadelor n care sunt
suportate costurile ndeplinirii respectivelor obligaii.
Cedarea terenurilor i cldirilor pentru care s-au acordat subvenii
n cazul terenurilor i cldirilor pentru care s-au primit subvenii i au fcut obiectul unei
cedri pariale, la scoaterea din eviden a acestora subvenia aferent prii cedate se transfer la
venituri, corespunztor valorii contabile a terenurilor, respectiv a cldirilor, scoase din eviden.
Subveniile pentru investiii
Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se
nregistreaz ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat.
Venitul amnat se nregistreaz n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii
cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului
venitului amnat cu suma rambursabil.
Subveniile legate de activele amortizabile sunt recunoscute de regul n contul de profit
i pierdere pe parcursul perioadelor, i n proporia, n care amortizarea acelor active este
recunoscut.
Subveniile aferente veniturilor
64

Subveniile aferente veniturilor se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale
perioadelor corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le
compenseze.
n cazul n care ntr-o perioad se ncaseaz subvenii aferente unor cheltuieli care nu au
fost nc efectuate, subveniile primite nu reprezint venituri ale acelei perioade curente.
Acestea se recunosc n contabilitate ca venit n avans i se reiau n contul de profit i
pierdere pe msura efecturii cheltuielilor pe care le compenseaz.
Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz prin reducerea veniturilor
amnate.
Dac suma rambursat depete venitul amnat sau dac nu exist un asemenea venit,
surplusul, respectiv valoarea integral restituit, se recunoate imediat ca o cheltuial.
Subveniile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri n
aceeai perioad ca i cheltuiala aferent.
O subvenie guvernamental care urmeaz a fi primit drept compensaie pentru
cheltuieli sau pierderi deja suportate sau n sensul acordrii unui ajutor financiar imediat entitii,
fr a exista costuri viitoare aferente, trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere n
perioada n care ndeplinete condiiile s fie recunoscut drept crean.
O subvenie guvernamental reprezint o crean pentru societate n situaia n care
compenseaz cheltuieli sau pierderi suportate ntr-o perioad precedent. O astfel de subvenie
este recunoscut n contul de profit i pierdere al perioadei n care devine crean.
n notele explicative se prezint informaii referitoare la:
subveniile primite, destinaia acestora i elementele care justific ndeplinirea
condiiilor necesare pentru acordarea subveniilor.
condiiile care nu au fost ndeplinite n legtur cu subveniile guvernamentale i
obligaiile ce deriv din nendeplinirea acestora.
Politici contabile privind corectarea erorilor contabile

Definiie
Erorile reprezint omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile financiare pentru una
sau mai multe perioade anterioare rezultnd din greeala de a utiliza, sau de a nu utiliza,
informaii care:
au fost disponibile atunci cnd s-au ntocmit situaiile financiare din perioade anterioare;
i
ar putea n mod rezonabil s fi fost obinute i luate n considerare la ntocmirea i
prezentarea acestor situaii financiare.
Erorile includ: greeli matematice, greeli de aplicare a politicilor contabile, ignorarea
sau interpretarea greit a evenimentelor i fraudelor.
Corectarea erorilor
65

Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor.
Erorile aferente exerciiului financiar curent se corecteaz pe seama contului de profit i
pierdere.
Erorile aferente exerciiilor financiare precedente se efectueaz pe seama rezultatului
reportat.
Erorile aferente unor exerciii financiare precedente care se situeaz sub pragul de
semnificaie prevzut prin prezentul manual de politici contabile se corecteaz pe seama contului
de profit i pierdere prin nregistrarea venitului sau cheltuielii n contul corespunztor naturii
erorii corectate.
Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea
situaiilor financiare ale acelor exerciii i nici ajustarea informaiilor comparative prezentate n
situaiile financiare.
Informaii comparative referitoare la poziia financiar i performana financiar,
respectiv modificarea poziiei financiare, sunt prezentate n notele explicative.
Politici contabile privind provizioanele

Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.
Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la
data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce
privete valoarea sau data la care vor aprea.
Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
Provizioanele nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare
stingerii obligaiei curente la data bilanului.
Criterii de recunoatere
Un provizion va fi recunoscut n contabilitate n momentul n care:
societatea are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i
poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.
Societatea poate constitui provizioane pentru:
Provizioane pentru litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii
incerte;
Provizioane privind cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de
garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor;
Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii:
a) vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii;
b) nchiderea unor sedii ale entitii;
c) modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;
66

d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul activitilor
entitii.
n cazul n care restructurarea este la nivelul grupului, provizionul pentru restructurare se
recunoate att n situaiile financiare anuale individuale ale entitii din grup afectate de
restructurare , ct i n cele consolidate.
Provizioanele de restructurare, n cazul unei obligaii legale, se constituie cu respectarea
condiiilor generale de recunoatere a provizioanelor i a prevederilor legale.
Societatea are obligaia implicit care determin constituirea unui provizion pentru
restructurare atunci cnd sunt ndeplinite condiiile generale de recunoatere a provizioanelor i
entitatea:
a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care s stipuleze cel puin:
activitatea sau partea de activitate la care se refer;
principalele locaii afectate de planul de restructurare;
numrul aproximativ de angajai care vor primi compensaii pentru ncetarea activitii,
distribuia i posturile acestora;
cheltuielile implicate; i
data de la care se va implementa planul de restructurare; i
b) a provocat celor afectai o ateptare c va realiza restructurarea prin nceperea
implementrii acelui plan sau prin anunarea principalelor sale caracteristici celor afectai de
acesta.
n cazul n care entitatea ncepe un plan de restructurare sau anun principalele sale
caracteristici celor afectai numai dup data bilanului, dac restructurarea este semnificativ i
neprezentarea ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor
financiare, este necesar prezentarea de informaii n acest sens.
Un provizion aferent restructurrii va include numai costurile directe generate de
restructurare, i anume cele care:
sunt generate n mod necesar de procesul de restructurare; i
nu sunt legate de desfurarea continu a activitii entitii.
Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrilor corporale, precum i cele cu
restaurarea amplasamentului se recunosc n valoarea imobilizrii, i n contul de provizioane
corespondent contul 1513 Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte
aciuni similare legate de acestea, articol contabil:
21
1513
Provizioane pentru dezafectare
imobilizri corporale i alte
aciuni similare legate de
acestea
Valoarea recunoscut a provizionului este reluat pe cheltuieli concomitent cu

amortizarea imobilizrii creia i este aferent provizionul.
Pentru recunoaterea provizioanelor sumele trebuie s fie estimate credibil i s existe
obligaia legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului.
67
Provizioane pentru impozite

Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate
bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu sunt reflectate ca datorie.
Se constituie provizioane pentru impozite n cadrul operaiunilor de control nefinalizate
la finele exerciiului financiar, impozite pentru care societatea are deschise procese n instan,
rezerve din faciliti fiscale sau alte rezerve pentru care n legislaia fiscal exist prevederi
referitoare la impozitarea acestora.
Provizioane pentru prime care urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat,
potrivit prevederilor legale sau contractuale.
Provizioanele aferente primelor acordate potrivit legii, reprezentnd participarea
personalului la profit se recunosc atunci i numai atunci cnd:
- exist o obligaie legal sau implicit de a face astfel de pli ca rezultat al
evenimentelor anterioare; i
- poate fi fcut o estimare cert a obligaiei.
Provizionul urmeaz a fi reluat n exerciiul financiar n care se acord aceste prime.
nregistrari contabile:
Provizionul n exerciiul financiar cruia i sunt aferente primele:
6812
provizioanele
1518
Alte provizioane
nregistrarea contabil a primelor n exerciiul financiar n care se pltesc efectiv:

641
424
Prime reprezentnd
participarea personalului la
profit
Reluarea provizionului n exerciiul financiar n care acestea au fost pltite:

1518
Alte provizioane
7812
Venituri din provizioane
Provizioanele pentru pensii si obligatii similare se refer la sumele ce vor fi pltite de

entitate dup ce angajaii au prsit entitatea. Valoarea provizioanelor pentru pensii se
stabilete de ctre specialiti n domeniu. La determinarea lor se ine seama de vrsta,
vechimea n munc i rotaia personalului n cadrul entitii. Provizioanele pentru pensii
68

se recunosc pe parcursul perioadei de munc rmase pn la pensie, atunci cnd exist
certitudinea achitrii lor ntr-o perioad previzibil de timp.
Provizoane la terminarea contractului de munc.
n funcie de prevederile specifice ale contractelor individuale de munc sau contractului
colectiv de munca aplicabil, beneficiile pltite angajailor pentru terminarea contractului de
munc, ca rezultat al deciziei societii de a ncheia contractul unui angajat nainte de data
normal de pensionare sau al deciziei unui angajat de a accepta n mod voluntar plecarea n
omaj, n schimbul acelor beneficii.
Provizioane n legtur cu acorduri de concesiune
n cazul n care entitatea devine operatorul unui acord de concesiune a serviciilor si are o
obligaie contractual de a ntreine infrastructura la un anumit nivel de utilizare nainte de a fi
predat concedentului la sfritul acordului aceste obligaii se vor recunoaste drept provizion:
Provizioane pentru contracte cu titlu oneros
n cazul contractelor cu titlu oneros entitatea va recunoate ca provizion obligaia
contractual actual prevzut n contract.
Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor
Tratamentul contabil difer n funcie de modelul de evaluare utilizat pentru imobilizarea
corporal. Se poate utiliza modelul bazat pe cost sau modelul reevalurii.
a.)
Modelul bazat pe cost (ajustarea imobilizrilor corporale) note contabile
Modificrile provizionului trebuie adugate la cost:

21XX
Conturi de imobilizri corporale
1513
Provizioane pentru
dezafectarea imobilizrilor
corporale i alte aciuni
similare legate de acestea
sau,
modificrile provizionului trebuie sczute din cost:
1513
Provizioane pentru dezafectarea
imobilizrilor corporale i alte
aciuni similare legate de acestea
21X
Venituri din provizioane
69

Valoarea dedus nu trebuie s fie mai mare dect valoarea contabil a imobilizrii.
Dac o scadere a datoriei depeste valoarea contabil a imobilizrii, diferena se recunoate n
contul de profit i pierdere, imediat. Dac ajustarea genereaz o cretere a costului imobilizrii,
societatea trebuie s analizeze dac este necesar efectuarea ajustrii.
b.) Modelul bazat pe reevaluare note contabile.
Pentru prima reevaluare, dac rezultatul reevalurii este nefavorabil:
nregistrarea reevalurii nefavorabile
655
21
Pentru a doua reevaluare, dac rezultatul reevluarii este favorabil:

din revaluarea favorabil se nregistreaz mai nti venitul corespunztor reevalurii
nefavorabile anterioare, diferena se nregistreaz la rezerve din reevaluare;
capitalizarea rezervei din reevaluare se face cu ajutorul unui nou cont 1175.
Note contabile:
21XX
105
%
755
105
Venituri din reevaluarea
imobilizrilor corporale /
1175
surplus realizat din rezerve din
reevaluare
Efectul trecerii timpului asupra provizioanelor este imputat unei cheltuieli financiare.
6861
Cheltuieli privind actualizarea
provizioanelor
1513
Provizioane pentru
dezafectarea imobilizrilor
corporale i alte aciuni
similare legate de acestea
70
Alte provizioane se pot constitui pentru:

- cheltuielile legate de protecia mediului nconjurtor, pentru: protejarea aerului;
gestiunea apelor uzate; gestiunea deeurilor, protejarea solului, a apelor subterane i a
apelor de suprafa; protejarea biodiversitii i a peisajului; alte activiti de protejare a
mediului nconjurtor;
- obligaii asumate n comun cu terii.
Evaluarea provizionului
Valoarea recunoscut ca provizion constituie cea mai bun estimare la data bilanului a
costurilor necesare stingerii obligaiei curente.
Dac se estimeaz c o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi
rambursate de ctre o ter parte, rambursarea este considerat ca operaie separat. Activul
aferent este recunoscut numai n momentul n care este sigur c va fi primit.
Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate. Pentru
stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n considerare toate
informaiile disponibile, inclusiv cele care apar ntre data bilanului i data aprobrii situaiilor
financiare anuale.
Provizioanele se revizuiesc la data fiecrui bilan i se ajusteaz pentru a reflecta cea mai
bun estimare curent.
n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire de resurse,
provizionul se anuleaz prin reluare la venituri.
Politici contabile privind Capitalul si Rezervele

Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint dreptul acionarilor asupra activelor
unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital,
primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar.
Capital
Capitalul este reprezentat de capitalul social.
Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor
de constituire a persoanei juridice i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital.
Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd
numrul i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale subscrise i vrsate.
Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea
capitalului sunt: subscrierea i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor i alte
operaiuni, potrivit legii.
Operaiunile pe care entitatea le poate inregistra n contabilitate cu privire la micorarea
capitalului sunt, n principal, urmtoarele:
reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii nominale a
acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai
71
rscumprarea aciunilor
acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni sau
alte operaiuni, potrivit legii.
Scoaterea din eviden a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu modific
capitalul social, cu excepia situaiilor prevzute de legislaia n vigoare. n toate cazurile de
modificare a capitalului social, aceasta se efectueaz n baza hotrrii adunrii generale a
acionarilor, cu respectarea legislaiei n vigoare.
Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o corecie a
capitalului propriu.
Ctigurile sau pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu
gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii (aciuni, pri sociale) nu vor
fi recunoscute n contul de profit i pierdere. Contravaloarea primit sau pltit n urma unor
astfel de operaiuni este recunoscut direct n capitalurile proprii i se prezint distinct n bilan,
respectiv Situaia modificrilor capitalului propriu, astfel:
ctigurile sunt reflectate n contul 141 Ctiguri legate de vnzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii;
pierderile sunt reflectate n contul 149 Pierderi legate de emiterea, rscumprarea,

vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii.
Nu reprezint ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea

cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii, diferenele de curs
valutar dintre momentul subscrierii aciunilor i momentul vrsrii contravalorii acestora, acestea
fiind recunoscute la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
Ctigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen ntre
preul de vnzare al instrumentelor de capitaluri proprii i valoarea lor de rscumprare, respectiv
ntre valoarea nominal a instrumentelor anulate i valoarea lor de rscumprare.
Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen ntre
valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii i preul lor de vnzare, respectiv
ntre valoarea de rscumprare a instrumentelor anulate i valoarea lor nominal.
Cheltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt reflectate direct n
capitalurile proprii (cont 149 Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu
titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii) atunci cnd nu sunt ndeplinite
condiiile pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (cont 201 Cheltuieli de
constituire).
Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport i de conversie.
Conturile corespunztoare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor.
Prima de emisiune se determin ca diferen ntre preul de emisiune de noi aciuni sau
pri sociale i valoarea nominal a acestora.
Prima de fuziune se determin ca diferen ntre valoarea aportului rezultat din fuziune
i valoarea cu care a crescut capitalul social al societii absorbante.
72
Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea

nominal a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.
Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz ca diferen ntre valoarea

nominal a obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea
aciunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea obligaiunilor
depete valoarea aciunilor corespunztoare.

Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, n conformitate cu
prevederile prezentelor reglementri, trebuie reflectat n debitul sau creditul contului 105
Rezerve din reevaluare, dup caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea
imobilizrilor corporale din prezentele reglementri.
Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare imobilizare corporal
n parte i pe fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc.
Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului creditor
existent, aferent imobilizrii respective.
Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil.
Alte rezerve
Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve:
rezerve legale;
rezerve statutare sau contractuale i
alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele prevzute de
lege, i din alte surse prevzute de lege.Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile
prevzute de lege.
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii,
conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama
profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii
generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
Politici contabile privind repartizarea profitului

Profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar.
Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i
reprezint soldul final al contului de profit i pierdere determinat ca diferen ntre veniturile i
cheltuielile exerciiului.
73

Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea
situaiilor financiare anuale.
Constituirea rezervelor
La finele exerciiului financiar se constituie rezerve pe seama profitului exerciiului
financiar curent, numai n baza unor prevederi legale. Rezerva legal se nregistreaz prin
articolul contabil:
129
Repartizarea profitului
1061
Rezerve legale
Profitul contabil rmas nerepartizat se preia la nceputul exerciiului financiar urmtor

celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 117 Rezultatul reportat, de
unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii hotrte de adunarea general a acionarilor
sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
nchiderea conturilor 121 Profit sau pierdere i 129 Repartizarea profitului se
efectueaz la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile
financiare anuale.
Repartizarea profitului pe celelalte destinaii
Evidenierea n contabilitate a repartzarii pe destinaii a profitului contabil, cu excepia
rezervei legale se efectueaz n exerciiul financiar urmtor, dup adunarea general a
acionarilor (sau asociailor) care a aprobat repartizarea profitului.
Profitul poate fi repartizat pentru:
acoperirea pierderii contabile reportate;
dividende;
alte rezerve.
Acoperirea pierderii contabile
Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat,
din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor
sau asociailor.
n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie
acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit.
Pe perioada ct cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, se repartizeaz
profituri numai dac:
Suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal
cu valoarea cheltuielilor de constituire neamortizate.
n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici
o distribuire din profituri dect dac:
74

Suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal
cu cea a cheltuielilor de dezvoltare neamortizate.
Politici contabile privind producia de bunuri i servicii

Contabilitatea de gestiune se organizeaz potrivit prevederilor O.M.F.P. nr. 1.826/2003,
pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea
contabilitii de gestiune.
Obiectele de calculaie sunt segmentele de activitate centre de cost la nivelul crora se
efectueaz diferite cheltuieli.
Centrele de cost ale societii sunt:
produse: panouri solare
servicii: proiectare instalaii electrice, proiectare instalaii producere a energiei electrice
cu panouri solare
lucrari: montaj instalare panouri solare, execuie instalaii electrice, execuie sisteme de
alarm etc.
Pentru asigurarea unui coninut real i exact al structurii costurilor se au n vedere
principiile calculaiei costurilor.
Principiul separrii cheltuielilor.
Cheltuielile aferente produciei de bunuri, sau servicii se separ de cele care nu sunt
legate de achiziia, producia sau prelucrarea etc. acestora la nivelul obiectelor de
calculaie/purttorilor de costuri stabilite/stabilii.
Principiul delimitrii cheltuielilor n timp. Includerea cheltuielilor n costuri se face n
perioada de gestiune creia i aparin respectivele cheltuieli.
Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu. Cheltuielile efectuate ntr-o anumit
perioad se delimiteaz pe locurile operaionale care le-au ocazionat, cum ar fi:
aprovizionare, producie, administraie, desfacere, iar n cadrul sectorului producie, pe
secii, ateliere, linii de fabricaie etc.
Principiul delimitrii cheltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv.
Principiul delimitrii cheltuielilor privind producia finit de cele aferente produciei n
curs de execuie. Cantitatea i valoarea produciei n curs de execuie trebuie delimitat
de producia finit la finele fiecrei perioade de gestiune.
Pentru determinarea costurilor activelor/serviciilor i a costurilor perioadei, cheltuielile
nregistrate n contabilitatea financiar dup natura lor se grupeaz n contabilitatea de gestiune,
astfel:
cheltuieli directe;
cheltuieli indirecte;
cheltuieli de desfacere;
cheltuieli generale de administraie.
75

Cheltuielile directe se identific direct pe purttorul de cost i cuprind: costul de
achiziie al materiilor prime i materialelor directe consumate, energia consumat n scopuri
tehnologice, manoper direct (salarii, asigurri i protecia social et.), alte cheltuieli directe.
Cheltuielile indirecte privesc obinerea mai multor produse, executarea mai multor
lucrri, servicii sau comenzi, respectiv faze, activiti etc. sau chiar societatea n ansamblul ei.
Includerea cheltuielilor indirecte n costul obiectelor de calculaie/purttorilor de costuri
se realizeaz n mod indirect, prin repartizare, pe baza unor procedee raionale, aplicate cu
consecven, adecvate tipului de cheltuieli care urmeaz a fi repartizate i obiectelor/purttorilor
de costuri asupra crora se repartizeaz.
n aceast categorie se includ cheltuieli, cum sunt:

regia fix de producie, format din acele costuri indirecte de producie care rmn
relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea utilajelor i
echipamentelor, ntreinerea seciilor i utilajelor, costuri de depozitare i manipulare a
materiilor prime, a materialelor consumabile i produciei n curs, precum i costurile de
conducere i administrare a seciilor;
regia variabil de producie const n acele costuri indirecte de producie care variaz
direct proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt:
costurile indirecte cu materiile prime, materialele i cu fora de munc.
Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor se face pe baza capacitii normale de
producie.
Regia fix de producie care se recunoate ca o cheltuial a perioadei (costul
subactivitii) = Regia fix de producie x (1 Nivelul real al activitii/Nivelul normal al
activitii).
Pentru stabilirea nivelului real al activitii se ia n calcul gradul de utilizare a
capacitilor de producie (sau volumul produciei realizate, orele de funcionare a utilajelor).
Politici contabile privind reducerile comerciale i financiare

Definiii
Reducerile comerciale sunt:
rabaturile pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de vnzare;
remizele pentru vnzrile superioare volumului convenit sau dac cumprtorul are un
statut preferenial; i
risturnele reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu
aceeai persoan, n decursul unei perioade determinate.
Reducerile financiare reprezint sconturile de decontare pentru achitarea datoriilor nainte
de termenul normal de exigibilitate.
Recunoatere
76

O.M.F.P. nr. 1.802/2014 prevede un tratament diferit aferent reducerilor comerciale
pentru stocabile fata de prestarile de servicii.
a.) Reduceri comerciale aferente stocurilor
Reduceri comerciale primite:
Dac reducerea comercial este acodat la data livrrii produselor i la data ntocmirii
facturii reducerea comercial diminiueaz costul de achiziie;

Dac reducerea comercial este acodat ulterior datei facturrii:
diminueaz costul de achiziiei dac stocurile mai sunt n gestiune;

dac stocurile pentru care se primete reducerea comercial nu mai sunt n gestiune se
folosete contul 609 Reduceri comerciale primite.
Reduceri comerciale acordate:
Dac vnzarea de produse i acordarea reducerii comeciale sunt tratate pe aceeai
factur se reduc veniturile din vnzare;

Dac reducerea comercial este acordat ulterior facturrii, n contabilitate se folosete
contul 709 Reduceri comerciale acordate, indiferent de perioada la care se refer.

b.) Reduceri comerciale aferent prestrilor de servicii
Reducerile comerciale aferente prestrilor de servicii, primite sau acordate ulterior
facturrii, se contabilizeaz cu ajutorul conturilor 609 i 709, indiferent de perioada la care se
refer.
Articol contabil reduceri primite:
401
Furnizori
609
Reduceri comerciale primite
411
Clieni
Articol contabil reduceri acordate:

709
Reduceri comerciale acordate
Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de

perioada la care se refer i se nregistreaz n contul 767 Venituri din sconturi obinute.
Reducerile financiare acordate clienilor reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de
perioada la care se refer i se nregistreaz n contul 667 Cheltuieli privind sconturile
acordate.
77
Politici contabile privind activele i datoriile contingente

Definiie
Un activ contingent este un activ potenial care apare ca urmare a unor evenimente
anterioare datei bilanului i a cror existen va fi confirmat numai prin apariia sau neapariia
unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi n totalitate sub controlul
societii.
O datorie contingent este:
a) obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei
bilanului i a crei existen va fi confirmat numai de apariia sau neapariia unuia
sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi n totalitate sub controlul
societii; sau
b) o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei
bilanului, dar care nu este recunoscut deoarece:
- nu este sigur c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea acestei datorii;
sau
- valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de credibil.
Recunoatere
Activele contingente nu se recunosc n bilan.
Activele contingente se prezint n notele explicative n cazul n care este probabil
apariia unor intrri de beneficii economice.
Activele contingente se evalueaz anual pentru a asigura reflectarea corespunztoare n
situaiile financiare a modificrilor survenite.
Datoriile contingente nu se recunosc n bilan ca datorii.
Datoriile contingente se prezint n notele explicative.
n situaia n care societatea are o obligaie angajat n comun cu alte pri, partea
asumat de celelalte pri este prezentat ca datorie contingent.
Datoriile contingente se evalueaz anual pentru a determina dac a devenit probabil o
ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice i este necesar recunoaterea unei
datorii sau a unui provizion n situaiile financiare aferente perioadei n care a intervenit
modificarea ncadrrii evenimentului.
Politici contabile privind evenimentele ulterioare datei bilanului

Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau
nefavorabile care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt
autorizate pentru publicare.
Exist dou tipuri de evenimente:
78
cele care furnizeaz informaii suplimentare fa de cele existente la data bilanului,

pentru evenimente care avuseser deja loc la data bilanului.
Aceste evenimente conduc la necesitatea nregistrrii n contabilitate a unor venituri sau

cheltuieli, pentru ajustarea valorilor recunoscute anterior n situaiile financiare anuale.
cele petrecute ulterior datei situaiilor financiare. Aceste evenimente nu ajusteaz

situaiile financiare anuale, dar n funcie de pragul de semnificaie prezentarea n notele
la situaiile financiare anuale este necesar pentru utilizatorii de informaii.
S.C. ................... prezint data la care situaiile financiare au fost autorizate pentru
publicare.
Politici contabile privind operaiunile n asocieri n participaie

Evidena decontrilor din operaiuni n asocieri n participaie, respectiv a decontrii
cheltuielilor i veniturilor realizate din operaiuni n asocieri n participaie, precum i a sumelor
virate ntre coparticipani, se realizeaz cu ajutorul contului 458 Decontri din operaii n
participaie.
Contabilitatea asocierii se conduce distinct de contabilitatea proprie de ctre asociatul
care a fost desemnat prin contractul de asociere s conduc contabilitatea acesteia.
Imobilizrile corporale i necorporale puse la dispoziia asocierii, sunt cuprinse n
evidena contabil a celui care le deine n proprietate.
Asocierea n participaie nregistreaz amortizarea imobilizrilor transmise de ctre
fiecare asociat proprietar al imobilizrii, i o transmite fiecrui asociat pe baz de decont,
proporional cu cota de participare a fiecruia.
Cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile asocierilor n participaie se
contabilizeaz distinct.
La sfritul perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile nregistrate pe naturi se
transmit pe baz de decont fiecrui asociat, n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea
proprie.
La data bilanului, bunurile de natura stocurilor, creanelor, disponibilitilor, precum i a
datoriilor asocierii n participaie, se nscriu n situaiile financiare anuale ale asociatului care
conduce evidena asocierii.
nregistrarea operaiunilor asocierii n participaie de ctre societatea care ine evidena
i organizeaz distinct contabilitatea asocierii n participaie.
Repartizarea veniturilor i cheltuielilor rezultate din activitatea asocierii se efectueaz n
funcie de proporia deinut de fiecare asociat n cadrul asocierii n participaie, prevzut n
contractul de asociere.
79

nregistrarea aportului fiecarui asociat:
%
458/asociat societate 1
Decontri din operaii n
participaie
participaie
5311
Casa n lei
3xx
Clasa 3
212
Construcii
nregistrarea operaiilor, cheltuielilor i veniturilor obinute din asociere:

nregistrarea achiziiei mrfurilor:
%
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
evidenierea mrfurilor la preul de vnzare:

371
Mrfuri
%
378
Diferene de pre la mrfuri
4428
TVA neexigibil
nregistrarea veniturilor din vnzarea mrfurilor:

411
Clieni
%
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
5121/5311
Conturi la bnci n lei/Casa n
lei
plata furnizorilor:
401
Furnizori
80
nregistrarea descrcrii de gestiune a mrfurilor vndute:

%
607
Cheltuieli privind mrfurile
378
Diferene de pre la mrfuri
4428
TVA neexigibil
371
Mrfuri
nregistrarea cheltuielilor cu salariile personalului care desfoar activitate specific

asociaiei:
641
421
Personal salarii datorate
nregistrarea contribuiilor sociale datorate de asociere (CAS, sntate, omaj):

645
431
Asigurri sociale
nregistrarea reinerilor din salariul brut aferent:

421
%
4312
Contribuia personalului la
asigurrile sociale
4313
Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de
sntate
4372
fondul de omaj
444
Impozitul pe venituri de natura
salariilor
nregistrarea amortizrii imobilizrilor aportate n cadrul asocierii n participaie,

transmis de proprietarul spaiului cu amortizarea aferent spaiului aportate, comunicat
de proprietar:
6811
(proprietar)
81

amortizarea imobilizrilor
participaie
nregistrarea altor cheltuieli diverse aferente activitii realizate de magazin (energie

electric, utiliti, curenie, consumabile,etc):
%
6xx
Clasa 6 Cheltuieli
4426
TVA deductibil
Conturi Clasa 4/Clasa 5
Repartizarea veniturilor i cheltuielilor din asociere, ctre asociai

Suma preluat din conturile de venituri aferent asociatului se determin prin nmulirea
cotei de participare a acestui asociat la asocierea n participaie (x% x rulajul contului 707).
707
Venituri din vnzarea mrfurilor
participaie
repartizarea cheltuielilor dup natura lor, pe baz de decont proporional cu cota de

participare a asociatului.
Suma preluat din conturile de cheltuieli transmis asociatului instituie se determin prin
nmulirea cotei de participare la asocierea n participaie conform contractului ncheiat, cu
rulajul total al fiecrui cont ( x% x rulajul contului 607, 641, 645).
Decontri din operaii n participaie
%
607
641
Cheltuieli cu salariile
personalului
645
Cheltuieli privind asigurrile i
protecia social
6xx
Alte cheltuieli
6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
Suma preluat din conturile de venituri aferent asociatului 2 se determin prin nmulirea
cotei de participare a acestui asociat la asocierea n participaie (x% x rulajul contului 707) .
82
707
Venituri din vnzarea mrfurilor
participaie
repartizarea cheltuielilor dup natura lor, pe baz de decont proporional cu cota de

participare a asociatului.
Suma preluat din conturile de cheltuieli transmis asociatului instituie se determin prin
nmultirea cotei de participare la asocierea n participaie conform contractului ncheiat, cu
rulajul total al fiecrui cont ( x% x rulajul contului 607, 641, 645).
%
607
641
Cheltuieli cu salariile
personalului
645
protecia social
6xx
Alte cheltuieli
6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
Preluare venituri din contabilitatea asocierii n contabilitatea societii (n procentul

determinat):
458/asociere
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
458/asociat instituie
participaie

Preluare cheltuieli:
%
607
641
645
protecia social
83

6xx
Alte cheltuieli
6811
Politici contabile privind prile afiliate

O relaie cu prile afiliate poate avea un efect asupra poziiei financiare i a rezultatelor
societii.
Situaiile financiare ale societii trebuie s conin prezentarea informaiilor necesare
pentru a atrage atenia asupra posibilitii ca poziia financiar i profitul sau pierderea s fi fost
afectate de existena prilor afiliate (legate), precum i de tranzaciile i soldurile cu acestea.
Prile se consider c sunt afiliate dac una dintre pri are capacitatea fie de a controla
cealalt parte, fie de a exercita o influen semnificativ asupra celeilalte pri n luarea deciziilor
financiare i operaionale, fie este o asociaie n participaiune la care cealalt este asociat, fie
opereaz n calitate de personal-cheie de conducere al celeilalte pri.
Documentele financiar contabile

Toate operaiunile economico-financiare se consemneaz n momentul efecturii lor, n
documente justificative, pe baza crora se nregistreaz n contabilitate.
Documentele justificative emise i primite de ctre societate trebuie s cuprind
urmtoarele elemente principale:
denumirea documentului;
denumirea sediul persoanei care ntocmete documentul;
numrul documentului i data ntocmirii acestuia;
menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare;
coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul legal al
efecturii acesteia;
datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate, dup
caz;
numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea
operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar
preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiunile respective, dup caz;
alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.
Documentele care stau la baza nregistrrilor n contabilitate pot dobndi calitatea de
document justificativ numai n condiiile n care furnizeaz toate informaiile prevzute de
normele legale n vigoare.
Corectarea documentelor justificative
84

n documentele justificative i n cele contabile nu sunt admise tersturi, modificri sau
alte asemenea procedee, precum i lsarea de spaii libere ntre operaiunile nscrise n acestea
sau file lips.
Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, pentru ca
acestea s poat fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect.
Corectarea se face n toate exemplarele documentului i se confirm prin semntura
persoanei care a ntocmit/corectat documentul justificativ, menionndu-se i data efecturii
corecturii.
n cazul documentelor justificative la care nu se admit corecturi, cum sunt cele pe baza
crora se primete, se elibereaz sau se justific numerarul, (chitane, cecuri, dispoziii de
plat/ncasare), documentul ntocmit greit se anuleaz i rmne n carnetul respectiv.
La corectarea documentului justificativ n care se consemneaz operaii de predareprimire a valorilor materiale i a mijloacelor fixe este necesar confirmarea, prin semntur, att
a predtorului, ct i a primitorului.
n cazul stornrilor, pe documentul iniial se menioneaz numrul i data notei de
contabilitate prin care s-a efectuat stornarea operaiunii, iar n nota de contabilitate de stornare se
menioneaz documentul, data i numrul de ordine ale operaiunii care face obiectul stornrii.
Registrele obligatorii de contabilitate
Registrele obligatorii de contabilitate sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea
mare. ntocmirea, editarea i pstrarea registrelor de contabilitate ale societii se efectueaz
conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice.
Registrele de contabilitate se prezint sub form de listri informatice.
Numerotarea paginilor registrelor se va face n ordine cresctoare, iar volumele se vor
numerota n ordinea completrii lor.
Societatea utilizeaz urmtoarele jurnale auxiliare:
(Se aleg numai acele jurnale utilizate de societate)
Jurnal privind operaiunile de cas i banc

Jurnal privind decontrile cu furnizorii
Situaia ncasrii-achitrii facturilor
Jurnal privind consumurile i alte ieiri de stocuri
Jurnal privind salariile i contribuia pentru asigurri sociale, protecia social a
omerilor i asigurrile de sntate
Jurnal privind operaiuni diverse.
Societatea utilizeaz urmtoarea metod de conducere a contabilitii analitice a
bunurilor:
Varianta 1
85

Metoda operativ-contabil pentru contabilitatea analitic a materiilor prime, materialelor
consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor finite,
produselor reziduale, mrfurilor i ambalajelor.
Evidena cantitativ a bunurilor, se ine n cadrul fiecrei gestiuni cu ajutorul fielor de
magazie.
n contabilitate, evidena valoric se face pe conturi de materiale, desfurate valoric pe
gestiuni, iar n cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de materiale, dup caz.
Varianta 2
Metoda cantitativ-valoric se foloeste pentru contabilitatea analitic a materiilor prime,
materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor,
produselor finite, produselor reziduale, mrfurilor, animalelor i ambalajelor.
Evidena cantitativ a materialelor se ine cu ajutorul fielor de magazie, care se in n
ordinea fielor de cont analitic din contabilitate.
n fiele de magazie, nregistrrile se fac zilnic, de ctre gestionar pe baza documentelor
de intrare i de ieire a materialelor.
n contabilitate, documentele se nregistreaz n fiele de cont analitic pentru valori
materiale i se stabilesc stocurile i soldurile, dup ce n prealabil s-a verificat modul de emitere
i completare a documentelor privind micarea materialelor.
Varianta 3
Metoda global-valoric se poate utiliza pentru contabilitatea analitic a mrfurilor i
ambalajelor din unitile de desfacere cu amnuntul, rechizitelor de birou, imprimatelor,
materialelor folosite la ambalare, materialelor de natura obiectelor de inventar, echipamentelor
de protecie n folosin, precum i a altor categorii de bunuri.
Contabilitatea analitic a mrfurilor i ambalajelor se ine global-valoric, att la gestiune,
ct i n contabilitate.
Documentele sustrase sau distruse
Ori de cte ori se constat pierderea, sustragerea sau distrugerea unor documente
justificative sau contabile persoana care descoper acest fapt are obligaia s aduc la cunotin,
n scris, n termen de 24 de ore de la constatare, administratorului societii.
n termen de cel mult 3 zile de la primirea comunicrii, administratorul ncheie un
proces-verbal, care s cuprind:
datele de identificare a documentului disprut;
numele i prenumele persoanei responsabile cu pstrarea documentului;
data i mprejurrile n care s-a constatat lipsa documentului respectiv.
n condiiile n care documentul pierdut a fost ntocmit de ctre societate ntr-un singur
exemplar, reconstituirea acestuia se face urmnd aceleai proceduri prin care a fost ntocmit
documentul original, menionndu-se n antetul documentului c este reconstituit, i st la baza
nregistrrilor n contabilitate.
86

Ori de cte ori pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor constituie infraciune,
se ncunotineaz imediat organele de urmrire penal.
n cazul n care documentul disprut a fost emis de alt societate, reconstituirea se va
face de societatea emitent, prin realizarea unei copii de pe documentul existent la aceasta.
Documentele reconstituite vor purta n mod obligatoriu i vizibil meniunea DUPLICAT,
cu specificarea numrului i datei dispoziiei pe baza creia s-a fcut reconstituirea.
Documentele reconstituite constituie baza legal pentru efectuarea nregistrrilor n
contabilitate.
Nu se pot reconstitui documentele de cheltuieli nenominale pierdute, sustrase sau distruse
nainte de a fi nregistrate n contabilitate.
n acest caz, vinovaii de pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor suport
paguba sumele respective recuperndu-se potrivit prevederilor legale.
n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al facturii, emitentul
trebuie s emit un duplicat al facturii pierdute, sustrase sau distruse.
Pstrarea i arhivarea documentelor
Pstrarea registrelor i a documentelor justificative i contabile se face la domiciliul
fiscal sau la sediile secundare.
Termene de pstrare:
Statele de salarii se pstreaz 50 de ani;
Facturile aferente bunurilor de capital, respectiv bunurilor imobile, care stau la baza
determinrii taxei pe valoarea adugat deductibile se pstreaz pe o perioad care
ncepe n momentul la care taxa aferent achiziiei bunului de capital devine exigibil i
se ncheie la 5 ani dup expirarea perioadei n care se poate solicita ajustarea deducerii;
Documentele financiar-contabile care atest proveniena unor bunuri cu durat de via
mai mare de 10 ani se pstreaz pe perioada de utilizare a bunurilor;
Registrele i documentele justificative i contabile se pstreaz 10 ani cu ncepere de la
data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite.
Arhivarea documentelor justificative i contabile se face astfel:
documentele se grupeaz n dosare, numerotate, nuruite i parafate;
gruparea documentelor n dosare se face cronologic i sistematic, n cadrul fiecrui
exerciiu financiar la care se refer acestea. n cazul fuziunii sau al lichidrii societii,
documentele aferente acestei perioade se arhiveaz separat;
dosarele coninnd documente justificative i contabile se pstreaz n spaii amenajate
n acest scop, asigurate mpotriva degradrii, distrugerii sau sustragerii, dotate cu
mijloace de prevenire a incendiilor;
evidena documentelor la arhiv se ine cu ajutorul Registrului de eviden, n care sunt
consemnate dosarele i documentele intrate n arhiv, precum i micarea acestora n
decursul timpului.
Eliminarea din arhiv a documentelor al cror termen legal de pstrare a expirat se face
de ctre o comisie, sub conducerea administratorului.
87

n aceast situaie se ntocmete un proces-verbal i se consemneaz scderea
documentelor eliminate din Registrul de eviden al arhivei.
Externalizarea arhivrii documentelor se face n baza unor contracte de prestri de
servicii ctre alte persoane juridice romne care dispun de condiii corespunztoare.
Att societatea care a ncredinat documentele spre arhivare, ct i societatea care le-a
primit ntiineaz organul fiscal teritorial de care aparine despre aceast situaie.
Situaiile financiare anuale

Documentele oficiale de prezentare a situaiei economico-financiare a societii sunt
situaiile financiare anuale, care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare,
performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat de societate.
Situaiile financiare anuale ale societii
Depunerea situaiilor financiare se face n funcie de mprtirea societilor n 3
categorii: microentiti, entiti micii, entiti mijlocii i mari.
A. Microentitile sunt societile, care la data bilanului, ndeplinesc cel puin dou criterii
dintre:
total active 350.000 euro;
cifra de afaceri net 700.000 euro;
numrul mediu de salariai n exercitiului financiar 10.
Microentitile depun situaii financiare anuale, care cuprind:
bilan prescurtat;
contul de profit i pierderi prescurtat;
notele explicative. Notele explicative au un numr redus de informaii conform art. 468 i 491
din O.M.F.P. nr. 1.802/2014.
B. Entitile mici sunt societile, care la data bilanului, nu se ncadreaz la microentiti i nu
depesc limitele a cel puin dou dintre criteriile:
total active 4.000.000 euro;
cifra de afaceri net 8.000.000 euro;
numr mediu de salariai n exerciiul financiar 50.
Entitile mici depun situaii financiare anuale, care cuprind:
bilanul prescurtat;
contul de profit i pierderi;
88

notele explicative care sunt mai detaliate dect la microentiti.
Obional: depun situaia fluxurilor de trezorerie i a capitalului social.
C. Entitile mijlocii i mari sunt societile care depesc limitele a cel puin dou criterii
dintre:
total active 4.000.000 euro;
cifra de afaceri net 8.000.000 euro;
numr mediu de salariai n exerciiul financiar 50.
Aceast categorie de entiti are obligaia de a depune anual un raport care s cuprind
plile ctre buget.
Situaiile financiare anuale sunt nsoite de o declaraie scris de asumare a rspunderii
conducerii pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale n conformitate cu Reglementrile
contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene.
Termenul pentru ntocmirea i depunerea situaiilor financiare anuale este potrivit
prevederilor art. 36 din Legea contabilitii nr. 82/1991 de 150 de zile de la ncheierea
exerciiului financiar.
Politici contabile pentru operaiunile de lohn

Realizarea activitilor de prelucrare n sistem lohn genereaz nregistrarea extracontabil
a materialelor primite spre prelucrare, nregistrarea n conturile de cheltuieli n funcie de natura
lor, a materialelor, consumurilor de energie electric, ap, manoper direct (cheltuielile cu
salariile muncitorilor direct productivi, la care se adaug celelalte contribuii aferente salariiilor),
amortizarea imobilizrilor i alte cheltuieli.
Determinarea costului operaiunii de prelucrare a bunurilor se realizeaz cu ajutorul
metodelor i tehnicilor contabilitii de gestiune i rezult din cumularea tuturor cheltuielilor
directe i indirecte ocazionate de fabricaia acestora.
nregistrarea n contabilitate a lohn-ului:
materiale primite spre prelucrare:
Debit cont 8032
Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
nregistrare achiziie i consumuri materiale specifice:
302
Materiale consumabile
401
Furnizori
89

consum materiale:
602
Cheltuieli cu materialele
consumabile
302
Materiale consumabile
nregistrare amortizare utilaje:

6811
2813
Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
401
Furnizori
641
421
421
%
4312
asigurrile sociale
4314
Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
4372
fondul de omaj
444
Impozitul pe venituri de natura
salariilor
4311
Contribuia unitii la
asigurrile sociale

utiliti:
605
Cheltuieli privind energia i apa
salarii, conform statului de salarii:
contribuii aferente salariilor:

6451
Contribuia unitii la asigurrile
sociale
fondul de sntate:
90

6453
4313
sntate
4371
Contribuia unitii la fondul
de omaj
Contribuia angajatorului pentru

fondul de omaj:
6452
Contribuia unitii pentru ajutorul
de omaj
contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate:

6453

4313/analitic
sntate
contribuia pentru fondul de garantare a creanelor salariale:

6453
4318/analitic
Alte datorii sociale
contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale:

635
447
Fonduri speciale taxe i
vrsminte asimilate
446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
Cheltuieli cu alte impozite i taxe

taxe:
635
Cheltuieli cu alte impozite i taxe
emiterea facturii de manoper, conform contractului ncheiat:

Dac beneficiarul este persoan juridic romn, locul prestrii este n Romnia, factura
se emite cu TVA.
411
Clieni
%
704
Venituri din servicii prestate
4427
91

TVA colectat
Dac beneficiarul este persoan impozabil din alt stat membru sau un stat ter, iar locul
prestrii este la sediul beneficiarului, factura se emite fr TVA.
411
Clieni
704
Venituri din servicii prestate
Devizul de lucrri va cuprinde cheltuieile aferente serviciilor prestate, pe categorii:

Materiale consumabile, manoper, utiliti, amortizare i alte cheltuieli directe i indirecte
de producie incoporabile n costul prestatorului de servicii.
Acele cheltuieli care nu sunt incorporabile, cum sunt cheltuielile financiare sunt incluse
n marja de profit.
Documenetele pe baza crora se determin consumurile sunt: fiele de magazie, bonurile
de consum, statele de salarii, fiele mijloacelor fixe, o descriere a procesului de prestri servicii
care precizeaz nr. orelor de funcionare al utilajelor, al orelor de manoper necesare, consumul
de curent electric, ap, etc.
Politici contabile pentru deplasri

n vederea efecturii deplasrilor interne se ntocmesc:
Ordinul de deplasare dispoziie ctre persoana delegat s efectueze deplasarea, este
utilizat pentru decontarea de ctre titularul de avans a cheltuielilor efectuate i pentru stabilirea
diferenelor de primit sau de restituit de titularul de avans.
Dup semnarea de ctre persoana mputernicit s dispun deplasarea ordinul de
deplasare este pstrat de persoana care efectueaz deplasarea pe perioada deplasrii pentru
confirmarea sosirii i plecrii la unitile la care s-a efectuat deplasarea.
La ntoarcerea din deplasare persoana care a efectuat deplasarea ntocmete decontul
sumelor cheltuite.
Aceasta const n nscrierea pe verso a ordinului de deplasare a documentelor justificative
depuse i a sumelor aferente, n vederea justificrii sumelor cheltuite.
Se vor nscrie i ataa ordinului de deplasare:
- documentele de transport (bilete de tren, bilete de avion, bilete de transport cu autocarul,
bonuri de benzin, bilete de transport n comun);
- documentele de cazare (factura de cazare);
- diurna calculat n funcie de perioada de deplasare, pentru care nu este necesar
anexarea documentelor justificative;
- alte documente aferente unor achiziii efectuate;
- eventuale documente aferente unor cheltuieli de protocol.
92
Decontul astfel ntocmit este depus la compartimentul financiar-contabil pentru

verificare, pe baza actelor justificative anexate de ctre titular, la ntoarcerea din deplasare sau cu
ocazia procurrii materialelor, stabilindu-se diferena de primit sau de restituit.
Ordinul de deplasare i decontul este aprobat de ctre conductorul unitii.
Pentru deplasrile externe se ntocmete decont de cheltuieli la ntoarcerea din deplasare.
Diurna
Pentru deplasrile interne nivelul indemnizaiei de deplasare este de n lei sau este stabilit
prin decizie intern a conducerii societii
Pentru deplasrile externe nivelul indemnizaiei de deplasare este de n lei.
Atenie!
Indemnizaia primit de angajai pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar
i n strintate, n interesul serviciului, precum i orice alte sume de aceeai natur, pentru
partea care depete 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul
din instituiile publice se asimileaz veniturilor de natur salarial i se includ n calcul
veniturilor impozabile ct i n baza lunar a contribuiilor sociale obligatorii.
Aceste sume nu se nregistreaz n conturile de cheltuieli cu salariile ci n contul de
cheltuieli cu deplasrile.
Aceste sume se cumuleaz cu veniturile aferente lunii respective iar asupra acestora se
calculeaz i rein:
- contribuia individual de asigurri de sntate: 5,5%;
- contribuia individual de asigurri sociale: 10,8%;
- contribuia individual de asigurri de omaj: 0,5%;
- impozit pe venituri de natur salarial: 16%.
Contribuiile datorate de societate asupra acestor sume sunt:
- contribuia de asigurri de sntate: 5,2%;
- contribuia de asigurri sociale: 15,5%;
- contribuia de asigurri de omaj: 0,5%;
- contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale;
- contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate;
- contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale.
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor specifice deplasrii
acordarea avansului la plecarea n deplasare pe baza dispoziiei de plat:

542
5311
Casa n lei
la depunerea decontului:
93
- cheltuielile cu transportul (bonuri combustibil, bilete):

%
625/analitic transport
Cheltuieli cu deplasri, detari i
transferri
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
401
Furnizori
542
625/analitic diurn
transferri
542
%
625/analitic cazare
transferri
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
401
Furnizori
542
- plata:
diurna:
cazare:
ncasarea diferenei de restituit de la salariat pe baza dispoziiei de ncasare:

5311
Casa n lei
542
plata unei diferene ctre salariat pe baza dispoziiei de plat:

542
5311
Casa n lei
94

La finele lunii se ntocmete statul de salarii cuprinznd drepturile salariale cuvenite
persoanei care a efectuat deplasarea formate din salariul brut cuvenit i diurna care depete
valoarea deductibil de 2,5 ori valoarea diurnei stabilit pentru instituiile publice.
Pentru deplasrile externe
Cheltuielile se recunosc n contabilitate la cursul din data efecturii operaiunilor
sau
Cheltuielile se recunosc n contabilitate la cursul din data decontrii avansului.
Diferenele de curs valutar ntre valoarea avansului de trezorerie acordat la cursul de
schimb valutar BNR din data acordrii avansului i nregistrarea cheltuielilor la cursul de schimb
valutar de la data decontului sau de la data efecturii operaiei (data nscris pe facturi sau
bonuri) se recunosc ca i venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar.
La acordarea avansului n valut se utilizeaz cursul de schimb valutar comunicat de
BNR valabil pentru ziua acordrii avansului.
acordarea avansului la plecarea n deplasare, pe baza dispoziiei de plat:

542
542
restituirea avansului necheltuit pe baza dispoziiei de ncasare n valut:

5314
Casa n valut
5314
Casa n valut
nregistrarea cheltuielilor aferente deplasrii efectuate din avansul primit la plecarea n

deplasare, la depunerea decontului:
625/analitic
transferri
542
542
nregistrarea diferenelor de curs valutar:

- nefavorabile
665
Cheltuieli din diferene de curs
valutar
- favorabile
95

542
765
valutar
Politici contabile n cazul operaiunilor de reorganizare

(fuziune, divizare, lichidare)
Metoda de evaluare aleas este:
- metoda activului net contabil
Metoda activului net contabil presupune c valorile utilizate n cadrul operaiunilor de
reorganizare se bazeaz pe activul net contabil. Elementele bilaniere sunt preluate la valoarea la
care acestea au fost evideniate n contabilitatea societii care le cedeaz.
sau
- metoda evalurii globale
Metoda evalurii globale presupune c valorile utilizate n cadrul operaiunilor de
reorganizare sunt stabilite de ctre evaluatori autorizai, acestea fiind cuprinse n raportul de
evaluare ntocmit n acest scop. Elementele bilaniere ale societii care le cedeaz sunt preluate
la societatea beneficiar la valoarea rezultat n urma evalurii.
n cazul fuziunii prin absorbie se realizeaz urmtoarele operaiuni:
Inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor

proprii ale societilor care fuzioneaz, precum i nregistrarea rezultatelor inventarierii i
ale evalurii efectuate cu aceast ocazie.
ntocmirea situaiilor financiare anuale.
Determinarea, activului net contabil, potrivit formulei:
Activ net contabil = Total active Total datorii
Evaluarea societii; determinarea aportului net;

Valoarea societii stabilit n urma evalurii se utilizeaz numai pentru calculul
raportului de schimb al aciunilor/prilor sociale i, implicit, al primei de fuziune.
n cazul metodei activului net contabil, aportul net de fuziune luat n considerare la
determinarea raportului de schimb este reprezentat de activul net contabil.
n cazul metodei evalurii globale, aportul net de fuziune se determin de evaluatori
autorizai potrivit legii;
Determinarea raportului de schimb al aciunilor/prilor sociale, folosit pentru a stabili
capitalul societii absorbante, prin:
96

- determinarea valorii contabile a aciunilor/prilor sociale ale societilor care
fuzioneaz, prin raportarea activului net contabil/aportului net la numrul de aciuni/pri sociale
existente;
- stabilirea raportului de schimb al aciunilor/prilor sociale, prin raportarea valorii
contabile a unei aciuni/pri sociale a societii absorbite la valoarea contabil a unei
aciuni/pri sociale a societii absorbante.
n cazul n care activul net contabil al societii absorbite sau al societii absorbante este
negativ, raportul de schimb al aciunilor/prilor sociale se stabilete potrivit hotrrii adunrii
generale a acionarilor/asociailor societilor intrate n fuziune.
n cazul societtii absorbante
Determinarea numrului de aciuni/pri sociale de emis pentru remunerarea activului net

contabil/aportului net de fuziune, fie prin raportarea activului net aportat/aportului net al
societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni/pri sociale a societii
absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni/pri sociale ale societii absorbite
cu raportul de schimb;
Majorarea capitalului social la societatea absorbant, cu suma rezultat din nmulirea
numrului de aciuni/pri sociale de emis de societatea absorbant cu valoarea nominal
a unei aciuni/pri sociale a acestei societi;
Calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea aportului rezultat din fuziune i
valoarea cu care a crescut capitalul social al societii absorbante.
n cazul fuziunii prin contopire

proprii ale societilor care fuzioneaz, precum i nregistrarea rezultatelor inventarierii i
ale evalurii efectuate cu aceast ocazie.
ntocmirea situaiilor financiare anuale
Evaluarea societii; determinarea aportului net.

Valoarea societii stabilit n urma evalurii se utilizeaz numai pentru calculul
raportului de schimb al aciunilor/prilor sociale i, implicit, al primei de fuziune.
n cazul metodei activului net contabil, aportul net de fuziune luat n considerare la
determinarea raportului de schimb este reprezentat de activul net contabil.
n cazul metodei evalurii globale, aportul net de fuziune se determin de evaluatori
autorizai potrivit legii;
97
Determinarea valorii capitalului social al societii nou-constituite n urma fuziunii prin

potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor a societilor participante la
fuziune.
nregistrarea n contabilitatea a operaiunilor din fuziune:

n cazul societii absorbante:
nregistrarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii primite ca

aport:
-
nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune:

456
Decontri cu acionarii privind
capitalul
%
1012
Capital subscris vrsat
1042
Prime de fuziune/divizare
preluarea elementelor de natura activelor:

%
2xx
3xx
4xx
5xx
891
Bilan de deschidere
preluarea elementelor de natura datoriilor:

891
Bilan de deschidere
%
4xx
456
capitalul
Sau, n cazul aplicrii metodei evalurii globale:

-
nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune:

456
capitalul
%
1012
1042
98

Prime de fuziune/divizare
-
preluarea elementelor de natura activelor:

%
2xx
456
capitalul
3xx
4xx
5xx
-
preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea R:

456
capitalul
4xx
Clasa 4
n cazul societii absorbite:

-
scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate:

%
1012
456
capitalul

105
106
Rezerve
117
Rezultatul reportat
-
scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate:

281
corporale
892
Bilan de nchidere
2xx
Clasa 2
%
2xx
3xx
4xx
5xx
scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate:
99

%
419
Clieni creditori
456
capitalul
491
creanelor clieni
892
Bilan de nchidere
Sau, n cazul aplicrii metodei evalurii globale

-
evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentnd active

identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluarea global:
461
Debitori diveri
-
7583
Venituri din vnzarea activelor
i alte operaii de capital

281
corporale
6583
Cheltuieli privind activele cedate i
alte operaii de capital
2xx
Clasa 2
%
2xx
3xx
4xx
5xx
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:

121
6583
Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de capital
121
Profit sau pierdere

7583
Venituri din vnzarea activelor i alte
operaii de capital
-
Profit sau pierdere
scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor i capitalurilor proprii

transferate:
www.portalcontabilitate.ro 100

4xx
Clasa 4
461
Debitori diveri
456
capitalul
461
1012
1061
Rezerve legale
1068
Alte rezerve
117
Rezultatul reportat
121
Profit sau pierdere
-
regularizarea conturilor 456 i 461:

456
capitalul
Debitori diveri
n cazul divizrii se realizeaz:

proprii, cu nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii efectuate cu aceast
ocazie.
ntocmirea situaiilor financiare anuale de ctre societatea care se divizeaz.
Evaluarea societii i determinarea aportului net.
Determinarea raportului de schimb al aciunilor/prilor sociale, folosit pentru a stabili
capitalul societii beneficiare deja existente.
n cadrul acestei etape se efectueaz:
a) determinarea valorii contabile a aciunilor/prilor sociale ale societilor care particip
la divizare, prin raportarea activului net contabil/aportului net la numrul de aciuni/pri sociale
existente;
b) stabilirea raportului de schimb al aciunilor/prilor sociale, prin raportarea valorii
contabile a unei aciuni/pri sociale a societii care se divizeaz la valoarea contabil a unei
aciuni/pri sociale a societii(lor) beneficiar(e) deja existent(e);
Determinarea numrului de aciuni/pri sociale de emis pentru remunerarea activului
net contabil/aportului net de divizare, fie prin raportarea activului net aportat/aportului
net al societii care se divizeaz la valoarea contabil a unei aciuni/pri sociale a

societii(lor) beneficiar deja existent, fie prin nmulirea numrului de aciuni/pri
sociale ale societii care se divizeaz cu raportul de schimb;
Majorarea capitalului social al societii beneficiare deja existente, cu suma rezultat din
nmulirea numrului de aciuni/pri sociale de emis de societatea beneficiar deja
existent cu valoarea nominal a unei aciuni/pri sociale de la aceast societate;
Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea aportului la societatea
beneficiar i valoarea cu care a crescut capitalul social al acesteia/acestora
Determinarea, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor a societilor
participante la divizare, a valorii capitalului social al societilor nou-constituite n urma
divizrii prin transferul n totalitate sau parial al patrimoniului societii divizate;
Identificarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale
societii care se divizeaz, care se transmit societii beneficiare.
Reflectarea n contabilitatea societii divizate a transmiterii elementelor de natura

activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ca urmare a divizrii.
-
scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate:

%
1012
456
capitalul

105
106
Rezerve
117
Rezultatul reportat
-

281
corporale
892
Bilan de nchidere
2xx
Clasa 2
%
2xx
3xx
4xx
5xx
scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate:

%
4xx
892
Bilan de nchidere

Clasa 4
456
capitalul
n situaia dizolvrii i lichidrii societilor comerciale se parcurg urmtoarele etape:
proprii ale societilor comerciale care urmeaz s se lichideze i nregistrarea
rezultatelor inventarierii i ale evalurii efectuate cu aceast ocazie.
ntocmirea situaiilor financiare anuale.
Stabilirea operaiunilor care urmeaz s fie efectuate n numele societii comerciale.
Valorificarea elementelor de activ (vnzarea imobilizrilor i a stocurilor, ncasarea
creanelor, a investiiilor financiare pe termen scurt etc.).
Achitarea datoriilor societii comerciale ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor
sociale de stat, precum i a celorlalte obligaii sociale ctre alte fonduri, salariai i ali
teri.
Stabilirea rezultatului lichidrii (profit sau pierdere).
ntocmirea bilanului, rezultat n urma lichidrii ce st la baza efecturii partajului i
calculul impozitelor datorate potrivit legii.
Restituirea contravalorii capitalului social, a rezervelor, profitului reportat i profitului
curent:
%
1012
456/analitic
Decontri cu asociaii privind
capitalul
Capital social
1061
Rezerve legale
1068
Alte rezerve
117
Rezultat reportat
121
Profit sau pierdere
Suma ce depete aportul iniial se impoziteaz cu cota de 16%.
-
reinerea impozitului:
456/analitic
capitalul
446
Alte taxe i impozite
virarea impozitului pe dividende:
446
Alte taxe i impozite
-
5121
5121
plata sumelor nete:

456/analitic
capitalul
Retragerea sau excluderea unor asociai

Operaiunile care se efectueaz cu ocazia retragerii sau excluderii unor asociai, presupun
urmtoarele etape:
proprii deinute de societatea comercial.
Determinarea capitalului propriu (activului net), pe baza bilanului ntocmit n acest
scop.
Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societii comerciale, n
vederea stabilirii prii ce se cuvine asociailor care se retrag sau sunt exclui potrivit
dispoziiilor legale n vigoare, n funcie de:
a) prevederile statutului sau ale contractului de societate;
b) hotrrea adunrii generale a asociailor, consemnat n registrul edinelor adunrii
generale a asociailor;
c) cota de participare la capitalul social, dup caz.
Achitarea, potrivit legii, ctre asociatul exclus sau retras a sumei de bani care reprezint
partea proporional din capitalul propriu.
Politici contabile privind aplicarea sistemului TVA la ncasare

Prevederi generale aplicabile indiferent de sistemul de TVA pentru care a optat societatea
Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de la o persoan care aplic
sistemul TVA la ncasare este amnat pn la data la care taxa aferent bunurilor i serviciilor
care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su.
Taxa pe valoarea adugat din facturile primite de la persoanele ce aplic sistemul de
TVA la incasare ce au meniunea TVA la ncasare, se va deduce numai la plata acestor facturi.
Sistemul TVA la ncasare este opional.
Societatea poate opta pentru aplicarea acestui sistem sau pentru aplicarea sistemului
normal de TVA.

n situaia optrii pentru aplicarea sistemului de TVA la ncasare pentru ncadrarea n
plafonul de 2.250.000 lei dup depunerea fiecrui decont de TVA se verific cifra de afaceri
cumulate de la nceputul exerciiului financiar.
n cazul aplicrii sistemului de TVA la ncasare se adapteaz Jurnalul de cumprri i
Jurnalul de vnzri astfel nct acestea s cuprind informaii privind:
Facturile emise
Documentele de ncasare aferente
Taxa colectat i taxa neexigibil
Taxa devenita exigibil n urma ncasrii
Taxa devenit exigibil ca urmare a expirrii termenului prevzut de legislaia fiscal
Facturile primite
Documentelor de plat aferente
Taxa deductibil
Taxa nedeductibil ca urmare a neefecturii plii
Pentru ieirea din sistemul de TVA la ncasare se depune o notificare la organul fiscal
competent ntre data de 1 i 25 ale lunii.
Radierea din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare se opereaz de
organele fiscale competente ncepnd cu prima zi a perioadei fiscale urmtoare celei n care a
fost depus notificarea.
Facturile emise nainte de ieirea din sistemul de TVA la ncasare:
n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri sau a prestrii de
servicii emise nainte de data ieirii din sistemul de TVA la ncasare, indiferent dac
acestea sunt ori nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup ieirea
din sistemul TVA la ncasare, se continu aplicarea sistemului, respectiv exigibilitatea
taxei intervine la data ncasrii.
n cazul facturilor pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de
servicii emise nainte de data ieirii din sistemul de TVA la ncasare, pentru care faptul
generator de tax intervine dup data ieirii persoanei impozabile din sistemul TVA la
ncasare, exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii numai pentru taxa aferent
contravalorii pariale a livrrilor/prestrilor facturate nainte de ieirea din sistem a
persoanei impozabile.
Pentru determinarea taxei aferente ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii
de bunuri ori a prestrii de servicii, care devine exigibil la ncasare, fiecare ncasare total sau
parial se consider c include i taxa aferent.
ATENIE!
TVA se colecteaz numai la ncasarea efectiv a facturii.
n cazul n care se intr n sistemul de TVA la ncasare

n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri ori a prestrii de
servicii emise nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, indiferent dac
acestea sunt sau nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup intrarea
n sistemul TVA la ncasare, se aplic prevederile normale de TVA.
n cazul facturilor pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de
servicii emise nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, care au fost ori nu
ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup data intrrii n sistem, se
aplica prevederile referitoare la exigibilitatea taxei aferente sistemului de TVA la
ncasare pentru diferenele care vor fi facturate dup data intrrii n sistemul de TVA la
ncasare.
Politici contabile privind certificatele verzi

Productorii de energie din surse regenerabile, care beneficiaz de certificate verzi emise
de operatorul de transport i sistem, potrivit legii, evideniaz lunar dreptul de a primi certificate
verzi
Creana aferent certificatelor verzi se evalueaz n funcie de numrul de certificate verzi
de primit i preul de tranzacionare de la data stabilirii acestui drept, publicat de operatorul pieei
de energie electric S.C. OPCOM S.A..
La primirea certificatelor verzi, contravaloarea acestora se reflect n contul 507
Certificate verzi acordate.
Certificatele verzi primite se evalueaz la preul de tranzacionare de la data primirii.
Diferena ntre valoarea certificatelor verzi de primit nregistrat iniial la stabilirea dreptului de
a primi certificate verzi i valoarea efectiv a acestora la data primirii, reprezint venit financiar
sau cheltuial financiar, dup caz.
La sfritul exerciiului financiar, certificatele verzi evideniate n contul 507 Certificate
verzi acordate se evalueaz la preul de tranzacionare publicat de operatorul pieei de energie
electric pentru ultima tranzacie, cu reflectarea n rezultatul perioadei a diferenelor rezultate.
La vnzarea certificatelor verzi se recunoate ctigul rezultat respectiv pierderea
nregistrat din vnzarea acestora.
Contravaloarea certificatelor verzi a cror tranzacionare este amnat conform
prevederilor Legii nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei
din surse regenerabile de energie, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare se
nregistreaz n contul 266 Certificate verzi amnate, pe seama veniturilor nregistrate n
avans.
nregistrarea se efectueaz la data constatrii dreptului de a le primi.
Valoarea se determin n funcie de numrul de certificate verzi i preul de
tranzacionare al certificatelor verzi, publicat de operatorul pieei de energie electric (S.C.
OPCOM S.A.).
La sfritul exerciiului financiar, certificatele verzi se evalueaz potrivit regulilor
aplicabile creanelor imobilizate.
nregistrarea dreptului de a primi certificate la valoarea de pia:

445
Subvenii/analitic Certificate Verzi
7411
Venituri din subvenii de
exploatare aferente cifrei de
afaceri
nregistrarea dreptului de a primi certificatele a cror tranzacionare este amnat:

266
Certificate verzi amnate
472
Venituri nregistrate n
avans/analitic Certificate verzi
nregistrarea primirii certificatelor verzi la preul de cotaie de la data primirii:

-
pre mai mic:

%
445
Subvenii/analitic Certificate
Verzi
%
445
Subvenii/analitic Certificate
Verzi
768
Alte venituri financiare
%
507
Certificate verzi acordate
768
4427
TVA colectat
507
668
Alte cheltuieli financiare
-
pre mai mare:

507
Vnzarea pe pia a certificatelor:

-
la un pre de vnzare mai mare:

461
Debitori diveri
Evaluarea la sfritul exerciiului financiar a certificatelor tranzacionabile:

507
768
Evaluarea la sfritul exerciiului financiar a certificatelor a cror primire a fost amnat:

6863
Cheltuieli financiare privind
ajustrile pentru pierderea de valoare
a imobilizrilor financiare
2968
Ajustri pentru pierderea de
valoare a altor creane
imobilizate
Coninutul i structura materialului Manual de politici contabile aparin Editurii RENTROP & STRATON
i sunt protejate de Legea nr. 8/1996 privind drepturile de autor i drepturile conexe, cu modificrile i
completrile ulterioare. Distribuirea i republicarea acestora este ilegal.

Manual de Politici Contabile

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Manual de Politici Contabile

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Manual de POLITICI CONTABILE 2015

Manualul de politici i proceduri contabile

Organizarea i conducerea contabilitii