Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cuprinsul capitolului
1.1. Abordri conceptale i tipologie cu privire la cheltuieli i costuri. Analiza dinamicii i stucturii
cheltuielilor firmei
1.2. Analiza cheltuielilor aferente veniturilor totale ale ntreprinderii pe baza ratei cheltuielilor totale
1.3. Analiza cheltuielilor aferente cifrei de afaceri pe baza nivelului cheltuielilor la 1.000 lei cifr de afaceri
1.4. Analiza cheltuielilor variabile i fixe aferente cifrei de afaceri pe baza nivelului acestor cheltuieli la
1.000 lei cifr de afaceri
1.5. Analiza cheltuielilor materiale la 1000 lei cifr de afaceri
1.6. Analiza cheltuielilor cu personalul
1.7. Analiza cheltuielilor cu dobnzile bancare la 1000 lei cifr de afaceri
1.8. Analiza costului unitar pe produs
a)
Rct
Chi
i 1
n
Vi
1.000 sau
i 1
Rct
g i ci1.000
100
ci1.000
Chi
1.000
Vi
unde:
ci1.000 rata de eficien a cheltuielilor pe tipuri de activiti;
Chi cheltuielile pe tipuri de activiti (exploatare, financiare);
Vi veniturile pe tiuri de activiti (exploatare, financiare);
gi structura veniturilor pe tipuri de activiti.
n vederea exemplificrii metodologiei de analiz se folosesc datele din tabelul 1.1.
Tabelul 1.1
Prevzut
mii lei
13.800
mii lei
1.200
mii lei
15.000
mii lei
9.687,6
mii lei
1.112,4
mii lei
10.800
%
92
Realizat
19.458
1.242
20.700
13.426,02
1.270,98
14.697
94
lei
702
690
lei
927
1023,33
lei
720
710
g i
gi1 ci01000
i 1
100
g
11
i0
ci01000
100
Rctr
g ci
i 1
i1
100
1000
0
94 702 6 927
715,5 lei
100
ci1000
gi1 ci11000
g ci
i1
1000
0
11
100
100
710 715 ,5 5,5 lei
11
Rct1 Rctr
q v c
1000
q v p
p
ali factori dect inflaia
c
n care:
qv volumul fizic al produciei vndute pe produse;
g structura produciei vndute pe produse;
p preul mediu de vnzare unitar (exclusiv TVA);
c costul complet unitar.
Pentru aplicarea metodologiei de analiz a cheltuielilor la 1.000 lei cifr de afaceri, se
vor folosi urmtoarele date:
Tabelul 1.2
- mii lei Prevzut
1. Producia vndut exprimat n
80.000
preuri de vnzare (exclusiv TVA)
(Cifra de afaceri net)
2. Producia vndut exprimat n
59.200
costuri
(Cheltuieli aferente cifrei de afaceri)
3. Volumul efectiv al produciei vndute la pre de vnzare prevzut
(Cifra de afaceri recalculat)
Realizat
88.000
66.000
84.500
62.699
740
750
104
g i
qv1c0
qv0 c0
1.000
1.000
qv1 p0
qv0 p0
62.699
59.200
1.000
1.000
84.500
80.000
742 740 2 lei
qv1c0
qv1c0
1.000
1.000
qv1 p1
qv1 p 0
62.699
62.699
1.000
1.000
88.000
84.500
712,48 742 29,52 lei
din care:
2.1. Influena inflaiei:
qv1c0
qv1c0
i
1.000
1.000
qv1 p 0 Ip
qv1 p 0
62.699
62.699
1.000
1.000
84.500 1,04
84.500
713,46 742 28,54 lei
qv1c1
qv1c0
1.000
1.000
qv1 p1
qv1 p1
66.000
62.699
1.000
1.000
88.000
88.000
750 712,48 37,52 lei
Cheltuielile la 1.000 lei cifr de afaceri influeneaz n mod direct urmtorii indicatori ai
performanei economico-financiare a ntreprinderii:
1) asupra profitului aferent cifrei de afaceri:
n
1000
1.000
1
1.000
0
qv p
i 1
1.000
relaie ce poate fi aprofundat pe cei trei factori direci (structur, pre de vnzare, cost
complet);
C 1000
1.000
1
1.000
0
qv p
i 1
1.000
Ae1
C 1000
1.000
1
1.000
0
qv p
i 1
1.000
Mf1
C 1000
C11.000 C 01.000
qv p
i 1
1.000
K1
C 1000
1.000
1
1.000
0
qv p
i 1
1.000
N s1
10
Cv 1.000
q v c v
1.000
q v p
g
p
cv
qv1cv0
qv1cv1
1.000
1.000
qv1 p1
qv1 p1
11
Cv p
1
CAp Cv11.000
1.000
n care:
Cvp suma cheltuielilor variabile previzionale;
CAp cifra de afaceri previzionat;
nivelul realizat al cheltuielilor variabile la 1.000 lei cifr de afaceri.
Cv1000
1
n condiiile economiei de pia, evoluia preurilor determin modificri ale
indicatorilor, ceea ce necesit corectarea acestora cu indicele inflaiei. Creterea cifrei de
afaceri poate genera modificri att n structura acesteia, ct i asupra cheltuielilor variabile
estimate la 1.000 lei cifr de afaceri. n acelai timp, modificarea structurii previzionate va
influena asupra nivelului cheltuielilor variabile la 1.000 lei cifr de afaceri.
Pentru estimarea sumei cheltuielilor variabile se utilizeaz ecuaia de regresie de tipul:
y = a + bx n care:
y suma absolut a cheltuielilor variabile totale;
x cifra de afaceri.
1.4.1.3. Analiza reflectrii nivelului cheltuielilor variabile la 1.000 lei cifr de afaceri
n performanele economico-financiare
ale ntreprinderii
Avnd n vedere faptul c nivelul cheltuielilor variabile la 1.000 lei este parte
component a cheltuielilor la 1.000 lei cifr de afaceri, orice modificare a acestuia se va
reflecta favorabil sau nefavorabil asupra unor indicatori ce reflect performanele
economico-financiare ale ntreprinderii, cum ar fi:
1) asupra profitului (rezultatul exploatrii):
CA1
1.000
Cv1000
(Cv11.000 Cv01.000 )
CA1
1.000
Ae1
12
Cv1000
(Cv11.000 Cv01.000 )
CA1
1.000
Ac1
(Cv11.000 Cv01.000 )
CA1
1.000
K1
(Cv11.000 Cv01.000 )
CA1
1.000
N s1
Prin utilizarea acestor relaii se pot evidenia efectele pe care le genereaz modificarea
cheltuielilor variabile la 1.000 lei cifr de afaceri asupra unor indicatori de baz ai activitii
economico-financiare i favorizeaz desprinderea unor concluzii judicioase, pe baza crora
managerii unitii pot adopta msuri de cretere a performanelor economico-financiare ale
ntreprinderii.
Eficiena cheltuielilor fixe se apreciaz prin nivelul lor la 1.000 lei cifra de afaceri.
Cheltuielile fixe la 1.000 lei cifr de afaceri se determin dup urmtorul model:
qv
Chf
Cf 1.000
1.000
p
qvp
Chf
13
n care:
Chf suma cheltuielilor fixe;
qvp cifra de afaceri;
Cf1000 cheltuieli fixe la 1.000 lei.
Metodologia de analiz factorial este urmtoarea:
1) Influena modificrii volumului fizic al produciei vndute:
Chf 0
Chf 0
qv
1.000
1.000
qv1 p 0
qv0 p 0
2) Influena modificrii preurilor de vnzare:
Chf 0
Chf 0
p
1.000
1.000
qv1 p1
qv1 p 0
3) Influena modificrii sumei cheltuielilor fixe:
Chf 0
Chf1
Chf
1.000
1.000
qv1 p1
qv1 p1
Aprecierea eficienei cheltuielilor fixe se realizeaz prin determinarea indicilor celor doi
indicatori. Astfel, creterea mai rapid a cifrei de afaceri fa de cheltuielile fixe (I CA > IChf)
conduce la micorarea cheltuielilor fixe la 1.000 lei cifr de afaceri fa de nivelul prevzut.
Pentru a asigura o reducere a cheltuielilor fixe la 1.000 lei cifr de afaceri, managerii
ntreprinderii trebuie s adopte msuri de cretere a gradului de utilizare a capacitilor de
producie, concomitent cu gsirea de noi posibiliti de reducere a sumei cheltuielilor fixe. Ca
atare, trebuie identificate cauzele care au generat creterea cheltuielilor fixe i n urma
analizei acestora se vor adopta msurile corespunztoare pentru sporirea eficienei ntregii
activiti.
Modificarea cheltuielilor fixe la 1.000 lei cifr de afaceri va influena aceiai indicatori
pe care i-am identificat n cazul cheltuielilor la 1.000 lei cifr de afaceri i a cheltuielilor
variabile la 1.000 lei cifr de afaceri, respectiv:
1) asupra profitului aferent cifrei de afaceri:
(Cf11.000 Cf 01.000 )
CA1
1.000
CA1
1.000
Ae1
CA1
1.000
Mf 1
14
CA1
1.000
Ac1
n cazul cheltuielilor fixe la 1.000 lei cifr de afaceri, se poate estima evoluia lor
viitoare, prin folosirea urmtoarei ecuaii de regresie:
ya
b
x
n care:
x cifra de afaceri;
y nivelul cheltuielilor fixe la 1.000 lei cifr de afaceri.
15
q v c m
1.000
q v p
Cm
1.000
g
p
cm
cs
p
Tabelul 1.3
- mii lei Prevzut
1. Cifra de afaceri exprimat n
32.000
preuri de vnzare (fr TVA)
2. Suma cheltuielilor cu materialele
16.000
3. Volumul efectiv al produciei
vndute la preuri programate
4. Cheltuielile cu materiale
programate aferente volumului
efectiv al produciei vndute
5. Cheltuielile cu materialele recalculate n funcie de volumul efectiv
al produciei vndute, consumuri
specifice efective i preuri de
aprovizionare programate
6. Cheltuieli cu materialele la 1.000
500
lei cifr de afaceri (lei)
Realizat
35.000
17.220
34.294
17.010
16.695
492
16
qv1cm0
qv0 cm0
1.000
1.000
qv1 p 0
qv0 p 0
17.010
16.000
1.000
1.000
34.294
32.000
496 500 4 lei
qv1cm0
qv1cm0
1.000
1.000
qv1 p1
qv1 p0
17.010
1.000 496
35.000
486 496 10 lei
cm
qv1cm0
qv1cm1
1.000
1.000
qv1 p1
qv1 p1
cs
qv1cs1 p' 0
qv1cs0 p' 0
1.000
1.000
qv1 p1
qv1 p1
16.695
17.010
1.000
1.000
35.000
35.000
477 486 9 lei
p'
17.020
16.695
1.000
1.000
35.000
35.000
492 477 15 lei
17
CA
1. Ca
1.000
1.000
Vi
Mf
Vmi
CA
Vme
A
g
C
c
T
CA
Wh
2. Ca
1.000
1.000
CA
Mf
A
g
C
c
unde:
CA cifra de afaceri;
A suma amortizrii;
18
CA
A0
A
1.000 0 1.000
CA1
CA0
A0
A0
1.000
1.000
T1 W h0
T0 W h0
A0
A0
1.000
1.000
T1 W h1
T1 W h0
A
A1
1.000 0 1.000
CA1
CA1
din care:
2.1.1. Influena valorii iniiale a mijloacelor fixe:
(Vi1 Vi 0 ) c 0
100
Vi
1.000
CA1
2.1.2. Influena valorii medii a intrrilor de mijloace fixe:
19
(Vmi 1 Vmi 0 ) c0
100
Vmi
1.000
CA1
din care:
2.2.1. Influena modificrii structurii mijloacelor fixe:
Mf1 (c r c0 )
100
g
1.000
CA1
2.2.2. Influena modificrii cotei de amortizare pe categorii de mijloace fixe:
Mf1 (c1 c r )
100
c
1.000
CA1
Pentru a se nregistra o reducere a cheltuielilor cu amortizarea la 1.000 lei cifr de
afaceri, este necesar creterea cifrei de afaceri ntr-un ritm superior fa de suma amortizrii:
ICA > IA
Valoarea medie a mijloacelor fixe poate nregistra creteri pe seama reevalurii mijloacelor
fixe, a realizrii obiectivelor de investiii nainte de termenul stabilit sau ieirea din funciune a
unor mijloace fixe dup termenul programat. Se creeaz astfel condiii pentru obinerea unor
producii suplimentare.
La rndul su, cota medie de amortizare poate s creasc pe seama modificrii structurii
mijloacelor fixe n favoarea acelor categorii cu o cot de amortizare mai mare sau ca urmare a
schimbrii sistemului de amortizare utilizat.
n acelai timp, mai poate fi utilizat i un alt model de analiz factorial a cheltuielilor
cu amortizarea la 1.000 lei cifr de afaceri:
Mf
CA
Ca
1.000
Mf
CA
1.000
Mf
c
Mf
reprezint eficiena utilizrii mijloacelor fixe reflectat prin valoarea mijloacelor
CA
fixe
la
1
leu
cifr
de
afaceri
(inversul
cifrei
de
afaceri
la
1 leu mijloace fixe).
n care
20
Cs 0 ICA
100
unde:
21
t
S
sh
Ns
t
2. Cs N s S
Wa
S
Wh
3. Cs Ns
CA Cs
Ns CA
Ns
CA
( Wa )
Ns
s
I c s 100
- se folosete numai atunci cnd cei doi indici au valori mai mari dect
IW a 100
100.
Se apreciaz favorabil atunci cnd Ic < 1, respectiv productivitatea muncii a nregistrat
un ritm superior de cretere fa de salariul mediu.
22
Cs
Ns C s
Cs
1.000
1.000
1.000
CA
Ns W a
Wa
Cs
Cs11.000 Cs 01.000
CA1
1.000
Cp
N s Cp
1.000
1.000
Ve
Ve N s
Cp
Ns
2. Cheltuielile cu personalul la 1.000 lei cifr de afaceri:
Ns
CA
Cp 1.000
Cp
N s Cp
1.000
1.000
CA
CA N s
Cp
Ns
3. Cheltuieli cu personalul la 1.000 lei valoare adugat:
Ns
VA
23
Cp 1.000
Cp
N s Cp
1.000
1.000
VA
VA N s
Cp
Ns
unde:
Ns Ns
Ns
reprezint forma invers de reflectare a productivitii anuale,
,
i
Ve CA VA
determinat pe baza veniturilor din exploatare, a cifrei de afaceri i valorii adugate;
Cp
salariul mediu anual.
Ns
a) Cd 1.000
Sd
1.000
CA
A c K pd
100 2
1.000
CA
b) Cd 1.000
A c C r Sd
1.000
CA A c C r
c) Cd 1.000
C r Sd
1.000
CA C r
n care:
Cd1000 cheltuielile cu dobnzile la 1.000 lei cifr de afaceri;
Sd suma cheltuielilor cu dobnzile;
Ac soldul mediu al activelor circulante;
K cota medie de participare a creditului la acoperirea activelor circulante;
C r soldul mediu al creditelor pe termen scurt;
pd rata medie a dobnzii.
Exemplu de analiz factorial a cheltuielilor cu dobnzile la 1000 lei cifr de afaceri pe
baza modelului b).
24
A C Cr Sd
1000
Cd (1000)
CA
A
C
C
r
g Ki pdi
Sd
100 pd
Cr
100
unde:
gKi = structura creditelor n funcie de ratele dobnzilor;
pdi = rata dobnzii pe categorii de credite.
Indicatori
Simbol
Prevzut
Realizat
Cifra de afaceri
CA
15.000
18.000
120
Sd
101,25
138,6
136,9
AC
3.750
4.950
132
Cr
1.125
1.732,5
154
30
35
116,7
AC
CA
0,25
0,275
110
pd
88,9
10,5
pd
Cr
100
AC
25
Cd(1000)
6,75
7,70
114,1
A C A C1 A C 0 C r0 Sd 0
2.
C r0
C r A C1 C r1
A C CA1 A C1 A C 0
3.
Sd A C1 C r1 Sd1 Sd 0
C r CA1 A C1 C r1 C r0
Sd 0
din care:
3.1. g Ki
unde:
pd
A C1 C r1 r pd pd 0
CA
A
C
100
1
1
g Ki1 pdi0
100
A C1 C r1 pd1 r pd
3.2. pdi
CA1 A C1 100
26
Se acord o atenie deosebit acelor categorii de cheltuieli care dein o pondere nsemnat n
structura costului unitar pe produs. n primul rnd, se urmrete reducerea consumurilor specifice,
fr a afecta nivelul tehnic i calitativ al produsului, ca urmare a reproiectrii produselor n
vederea reducerii greutii i gabaritelor acestora, folosirea de nlocuitori i, mai ales, prin
fundamentarea normelor de consum pe baza aplicrii realizrilor cercetrii tiinifice de ctre
compartimentele de concepie i pregtire a fabricaiei.
Preul de aprovizionare are un rol deosebit n dimensionarea cheltuielilor i trebuie s
fie rezultatul unor negocieri cu partenerii de afaceri. De asemenea, se impune o atenie
deosebit pentru reducerea cheltuielilor de transport-aprovizionare prin folosirea la ntreaga
capacitate a mijloacelor de transport adecvate, precum i evitarea apariiei unor degradri i
pierderi n cursul operaiunilor de ncrcare, descrcare, depozitare.
1.8.2. Analiza cheltuielilor cu salariile directe pe produs
Cheltuielile cu salariile depind de normele de munc i tariful pe or/manoper,
respectiv de productivitatea muncii exprimat prin timpul consumat pe unitatea de produs (t)
i cheltuieli salariale pe unitatea de timp (csh).
Modelul de analiz este:
Chs = t csh
Influena factorilor se stabilete astfel:
1) Influena productivitii muncii:
t = (t1 t0) csh0
sau
Chs0
Chs0 ;
Iw
unde:
t0
100 ;
t1
Iw indicele productivitii fizice a muncii.
Iw
sh = t1 (csh1 csh0)
sau
Chs0
Iw
Reducerea cheltuielilor cu salariile pe unitatea de produs trebuie s fie rezultatul
msurilor de cretere a productivitii muncii i care urmresc introducerea progresului tehnic,
mai buna organizare a produciei i a muncii, ridicarea nivelului de calificare a forei de
munc, utilizarea unor sisteme de stimulare i cointeresare a forei de munc etc.
sh Chs1
Ct1 Ct 0 Ct
q1 q0
q
28
qv1c 0
qv1c1
1.000
1.000
qv1 p1
qv1 p1
(qv1 p0 qv1c1 )
(qv1 p0 qv1c0 )
100
100
qv1c1
qv1c0
qv1p1 qv1c 0
qv1p1 qv1c1
100
100
qv1p1
qv1p1
(qv1c1 qv1c 0 )
1.000
Mf1
(qv1c1 qv1c 0 )
1.000
Ae1
(qv1c1 qv1c0 )
N s1
etc.
Prin folosirea acestor modele de cuantificare a influenei costului unitar, managerii
unitii au posibilitate s cunoasc efectele obinute n urma msurilor adoptate, s descopere
noi rezerve de reducere a cheltuielilor, s asigure creterea eficienei ntregii activiti.
Reducerea costului pe produs este determinat n principal de folosirea eficient a
resurselor materiale, reflectat prin diminuarea consumurilor specifice, creterea gradului de
utilizare a capacitilor de producie, sporirea productivitii muncii i eliminarea tuturor
cauzelor care genereaz consumuri neeconomicoase.
BIBLIOGRAFIE
1.V.Robu, I.Anghel, E.C. Serban (coordonatori) - Analiza economico-financiara a firmei,
Ed. Economica, 2014,
29
30