Revista Ianuarie 2011 PDF

EDITORIAL
SUMAR
04
06
Misiunea experilor contabili

de prezentare a situaiilor
financiare Marin Toma
PRACTIC
CONTABIL
38
CECCAR 90 de ani de istorie
TEORIE
CONTABIL
10
Plile pe baz de aciuni:

caracteristici i interpretri
ale raporturilor contractuale
dintre proprietari i manageri
n mediul romnesc Dan
Florentin Bdescu
15
Gestionarea crizei
economico-financiare la
nivelul IMM-urilor Ovidiu
Constantin Bunget, Alin
Constantin Dumitrescu
STANDARDE
INTERNAIONALE
43
PRACTIC
CONTABIL
29
Studiu de caz privind

complexitatea procesului
de consolidare a societilor
comerciale n situaia n care
societatea-mam deine direct
sau indirect, prin filiale, controlul
asupra entitilor din cadrul
grupului (II) Alin Eliodor
Tnase
Deprecierea imobilizrilor
corporale: aspecte desprinse
din reglementrile contabile
armonizate cu directivele
europene publicate n OMFP
nr. 3.055/2009 fa n fa cu
cele din IAS 36 Deprecierea
activelor Mihai Ristea,
Graziella Corina Dumitru, Lidia
Manea, Mirela Nichita
Ilustrarea cerinelor de
informare ale standardului
IAS 1 Prezentarea situaiilor
financiare (I) tefan Bunea,
Maria Mdlina Grbin,
Nadia Albu, Ctlin Nicolae
Albu, Daniela Artemisa Calu
EVALUARE
52
21
nregistrarea n contabilitatea
financiar i de gestiune a
operaiunilor de intrare-ieire
a mrfurilor n comerul cu
ridicata Ioan Moroan
Gestionarea informaiilor
n evaluarea ntreprinderilor
Daniel Manae
CONTROL
INTERN
57
Controlul intern i calitatea

informaiei contabile Titus
Aslu, Robert Almai
60
LEGISLAIE
COMENTAT
65
Lista articolelor publicate n

revist n cursul anului 2010
69
BIBLIOTECA
DE SPECIALITATE
CONTENTS
EDITORIAL
04
06
The Expert Accountants

Mission to Prepare Financial
Statements Marin Toma
ACCOUNTING
PRACTICE
CECCAR 90 Years of History
Recording Commodities
Input-Output Operation
of Retail Trade in Financial
and Management Accounting
Ioan Moroan
ACCOUNTING
THEORY
INTERNATIONAL
STANDARDS
10
Share-Based Payments:
Characteristics and
Interpretations of Contractual
Relations among Owners
and Managers in the Romanian
Environment Dan Florentin
Bdescu
15
Managing the EconomicFinancial Crisis within the SMEs

Ovidiu Constantin Bunget,
Alin Constantin Dumitrescu
38
43
EVALUATION
52
ACCOUNTING
PRACTICE
21
29
Case Study on the Complexity

of the Consolidation Process for
Trade Companies if the Parent
Entity Has Direct or Indirect
Control, through the Subsidiaries,
in the Entities within the Group
(II) Alin Eliodor Tnase
Depreciating Property, Plant
and Equipment: Comparacy
between the Aspects Regarding
the Accounting Regulations
Harmonized with the European
Directives Published in the
Ordinance of the Public Finances
Ministry no. 3.055/2009 and the
Aspects within IAS 36 Impairment
of Assets Mihai Ristea,
Graziella Corina Dumitru, Lidia
Manea, Mirela Nichita
Illustrating the Disclosure

Requirements within the
Standard IAS 1 Presentation
of Financial Statements (I)
tefan Bunea, Maria Mdlina
Grbin, Nadia Albu, Ctlin
Nicolae Albu, Daniela
Artemisa Calu
Information Management
Systems for the Evaluation
of Entities Daniel Manae
INTERNAL
CONTROL
57
Internal Control and Accounting

Information Quality Titus
Aslu, Robert Almai
60
LEGISLATION
ANALYZED
65
The List of Articles Published

within the Magazine in 2010
69
SPECIALIZED
LIBRARY
SOMMAIRE
EDITORIAL
04
06
La mission des experts

comptables de prsentation
des comptes financiers Marin
Toma
PRATIQUE
COMPTABLE
38
CECCAR 90 annes dhistoire

THEORIE
COMPTABLE
10
Des paiements base dactions:

des caractristiques et
interprtations des rapports
contractuels parmi les
propritaires et les managers
de lenvironnement roumaine
Dan Florentin Bdescu
15
Le management de la crise
conomique et financire
dans les PMEs Ovidiu
Constantin Bunget, Alin
Constantin Dumitrescu
NORMES
INTERNATIONALES
43
29
Etude de cas sur la complexit

de processus de consolidation
des entreprises commerciales
si la socit mre dtient
directement ou indirectement,
travers les filiales, le contrle
des socits du group (II) Alin
Eliodor Tnase
La dprciation des immobilisations corporelles: comparaison
entre les aspects concernant les
normes comptables harmonises
avec les directives europennes
publis dans lOrdonnance de
Ministre des Finances Publiques
no. 3.055/2009 et les aspects
concernant la IAS 36 Dprciation
dactifs Mihai Ristea, Graziella
Corina Dumitru, Lidia Manea,
Mirela Nichita
Lillustration des dispositions

dinformation dans la norme
IAS 1 Prsentation des tats
financiers (I) tefan Bunea,
Maria Mdlina Grbin,
Nadia Albu, Ctlin Nicolae
Albu, Daniela Artemisa Calu
EVALUATION
52
PRATIQUE
COMPTABLE
21
Enregistrement en comptabilit
financire et de gestion des
activits entre-sortie des
biens dans le commerce
de dtail Ioan Moroan
Le management des
informations pour lvaluation
des entreprises Daniel
Manae
CONTROLE
INTERNE
57
Le contrle interne et la qualit

des informations comptables
Titus Aslu, Robert Almai
60
COMMENTAIRE
SUR LA LEGISLATION
65
La liste des articles publis

dans la revue en 2010
69
BIBLIOTHEQUE
DE SPECIALITE
Editorial
Misiunea experilor contabili de

prezentare a situaiilor financiare
Prof. univ. dr. Marin TOMA
Preedintele CECCAR
e obicei, cabinetele profesionale membre

CECCAR se limiteaz la elaborarea i/sau
semnarea situaiilor financiare i a declaraiilor fiscale
fr a efectua o analiz i a prezenta sfaturi n legtur
cu ameliorarea informaiilor financiare care se desprind
din aceste situaii financiare.
Clienii unui cabinet de expertiz contabil sunt
efi de ntreprinderi fr cunotine punctuale n materie de finane, de gestiune sau de contabilitate. Ori,
n multe cazuri, experii contabili elaboreaz situaiile
financiare i le transmit clienilor lor fr vreun comentariu asupra conturilor acestora.
Redactarea unei analize care s i permit clientului
s neleag situaia economic i financiar a ntreprinderii sale este un demers extrem de util pentru client i
valoros pentru cabinet. Comentariile privind gestiunea
constituie punctul de pornire al unui dialog ntre expertul contabil i clientul su i pot constitui surs pentru
misiuni complementare de consiliere i asisten.
Comentariile asupra gestiunii trebuie s fie clare,
pedagogice i practice; obiectivul nu este de a face
din client un expert n contabilitate, ci de a-l ajuta
s neleag bine ce se afl n spatele cifrelor, adic
realitatea din ntreprinderea sa. Pentru aceasta, expertul
contabil trebuie s nvee s comenteze situaia unei
ntreprinderi prin conturile sale, ceea ce s-a dovedit a
nu fi att de uor.
Pe de o parte, exist o ateptare puternic a clienilor pentru astfel de sfaturi i consiliere. Conductorul
ntreprinderii ia permanent decizii care se traduc, se
regsesc n situaiile financiare ale ntreprinderii. Cum
ar putea el s ia decizii bune fr informaii pertinente?
El ateapt de la expertul su contabil o interpretare a
cifrelor contabile i ce semnificaie au aceste cifre pentru starea de sntate a afacerilor sale; altfel spus, el
ateapt o veritabil analiz i consiliere practic pentru
a-l ajuta s gireze mai bine afacerile sale; s i se spun
ce face bine i ce nu face bine. n aceasta const o adevrat valoare adugat de expert afacerilor derulate
de clientul su.
4
Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor
ianuarie 2011
Pe de alt parte,
exist o bun oportunitate pentru expertul contabil deoarece
el este cel mai bine
plasat pentru a vorbi
de ntreprindere de
o manier obiectiv.
Dac elaborarea situaiilor financiare devine oarecum mecanic, redactarea unui comentariu asupra gestiunii este
o lucrare complex de analiz care permite descifrarea
conturilor clientului i tragerea de nvminte i prezentarea de explicaii clientului n legtur cu situaia
ntreprinderii sale, respectiv identificarea punctelor tari
i a punctelor slabe.
Deci redactarea i prezentarea unei analize de
gestiune a ntreprinderii este benefic att pentru client,
care va fi ajutat s gestioneze bine i s ia cele mai
potrivite decizii, ct i pentru cabinet, care perenizeaz
relaiile cu clientul, care este convins de valoarea adugat obinut prin informaiile primite.
Coninutul unui comentariu de gestiune rezult
din obiectivul unei analize de gestiune: furnizarea de
informaii conductorului ntreprinderii-client, care
s-l ajute s neleag situaia actual a ntreprinderii
sale i s ia cele mai bune decizii. Aceasta presupune
comentarii asupra cifrelor, pentru conductorul ntreprinderii, care s-i permit s neleag situaia ntreprinderii sale; rezult deci trei idei:
Comentarea cifrelor. Datorit informaticii, timpul de elaborare a diferitelor componente ale situaiilor
financiare s-a redus foarte mult, dar dac punem n faa
clientului aceste situaii este ca i cum un medic care a
fcut un diagnostic asupra unui pacient i pred acestuia
un tablou cu numeroase cifre i coduri din care pacientul nu va nelege mare lucru. Lucrul de valoare pentru
expertul contabil este s completeze situaiile financiare cu explicaii i comentarii pentru ca cititorul s
neleag perfect situaia ntreprinderii sale.
Comentariile se adreseaz conductorului ntreprinderii, nu unui specialist n finane i contabilitate;

ele trebuie s conin explicaii (definirea termenilor)
i comentarii, adic interpretarea datelor.
Scopul analizei este s i permit conductorului ntreprinderii s neleag situaia ntreprinderii sale;
deci trebuie ca analiza i comentariile s intre n sistemul de nelegere al conductorului ntreprinderii att
ct este necesar pentru a-l ajuta s ia decizii bune, i
nu pentru a-l nva contabilitate.
Pentru a redacta un comentariu de gestiune pertinent trebuie s se respecte unele reguli, i anume:
s se in seama de activitile ntreprinderii;
modelele economice difer n funcie de activitile
desfurate de ntreprindere;
s se in seama de limitele contabilitii; contabilitatea nu spune totul despre ntreprindere, i aceasta

din mai multe motive (dac ar fi s amintim doar dou:
existena a numeroase opiuni contabile i unele decizii
ale ntreprinderii, cu impact asupra prezentrii n situaiile financiare);
s se aib n vedere c prea multe comentarii
omoar comentariile. Comentariile trebuie s scoat
n eviden ceea ce prezint interes innd seama de
evoluii, posturi foarte radicale etc. Nu toate datele
trebuie explicate la fel, deoarece conductorul ntreprinderii nu va putea distinge informaiile importante;
comentariile s se prezinte n timp rezonabil,
pentru a face posibil cunoaterea ct mai rapid de
ctre conductorul ntreprinderii.
GHID PRACTIC DE APLICARE A REGLEMENTRILOR CONTABILE

CONFORME CU DIRECTIVELE EUROPENE APROBATE PRIN
ORDINUL MINISTRULUI FINANTELOR
PUBLICE NR. 3.055/2009
,
Ghid practic de aplicare
A REGLEMENTRILOR CONTABILE CONFORME CU DIRECTIVELE EUROPENE

aprobate prin OMFP nr. 3.055/2009
e ce o carte care i arog calitatea de Ghid practic

de aplicare a Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene aprobate prin Ordinul ministrului finanelor
publice nr. 3.055/2009? Rspunsul este acela c prezentele reglementri, aplicabile de la 1 ianuarie 2010, fac regula n contabilitatea aplicat a entitilor economice, ele continund, pe plan
superior, procesul de normalizare nceput n anul 2006, cnd
prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.752/2005 s-a
declanat procesul de conformitate deplin cu directivele europene n domeniu.
Reglementrile contabile sunt structurate n dou pri, corespunztoare directivelor transpuse, respectiv Reglementrile
contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i Reglementrile contabile conforme cu Directiva
a VII-a a Comunitilor Economice Europene.
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

Institutul Naional de Dezvoltare Profesional Continu
Ghid
practic de aplicare
A REGLEMENTRILOR
CONTABILE
CONFORME CU
DIRECTIVELE
EUROPENE
aprobate prin OMFP nr. 3.055/2009
Editura CECCAR, Bucureti, 2010
Cartea scris sub apelaia de Ghid practic se vrea valorificabil n practica contabil. Fondul de idei circumscris n coninutul
lucrrii se adreseaz cu precdere tuturor profesionitilor n domeniul contabilitii. n egal msur,
manualul reglementrilor contabile poate fi consultat de toi managerii ntreprinderilor i, nu n
ultimul rnd, de studenii din nvmntul economic.
Acest ghid nu are caracter de reglementare, politicile contabile aplicabile fiind stabilite de
fiecare entitate n funcie de specificul activitii, de situaiile concrete i de specificul operaiunilor
economico-financiare.
Lucrarea poate fi procurat de ctre cei interesai de la toate filialele teritoriale ale CECCAR.
ianuarie 2011
CECCAR
90 de ani de istorie
Gndii-v la dnii, ca amintirea lor s ne dea curajul necesar.
Noi am fost generaia care am avut de urcat calvarul.
Am avut greutile ascensiunei, dar i spectacolul nltor al ntregului.
mi pun ndejdea n generaiile viitoare i nu le doresc dect ca prin munc i cultur,
prin caliti de inim i avnt, s fie mai mari, mai vrednici i mai fericii dect am fost noi!
Grigore Trancu-Iai
Istoria ante si
, postbelic
Nimic fr iniiativ, fr lupt, fr lupttori! Nimic din tot ceea ce ne ofer progresul i civilizaia de
astzi nu s-a obinut fr zbucium, fr sacrificii!
Orice naiune, orice popor contient de rostul actual i mai ales capabil s-i pregteasc rezervele care au
s-i asigure viitorul nu nceteaz nicio clip s-i aminteasc de acei care timp de secole au ndurat vitregia
vremurilor, luptnd necontenit pentru binele generaiilor urmtoare.
Lucrri i autori
Fr a ne pierde prea departe n istoria contabilitii, fr a rsfoi prea multe pagini demult nglbenite,
vom aminti de acei crora le datorm progresul la care a ajuns profesiunea de contabil n Romnia.
n anul 1792 apare la Sibiu lucrarea Izvod pentru lucrurile de obte i dechilin
n scrisori de multe chipuri. Tiprit la tipografia lui Petre Bart, este o traducere
din limba slavon efectuat de Dimitrie Evstatievici, directorul coalelor neunite
din Transilvania, i poate fi considerat precursoare a literaturii contabile romneti.
n cea dinti i cea de-a treia desparenie, din cele patru cte cuprinde aceast
carte, ntlnim modele de contracte, chitane, conturi, vecsel scrisoare (bilet la
ordin) etc.
n anul 1837 apare Pravila Comerial, datorat lui Emanoil Ioan Nechifor.
Cartea a fost scris n Cetatea Braovului, n anul 1836, i tiprit n tipografia lui
Johann Gtt, n limba romn, cu litere chirilice, cu
cheltuiala inspectorului colii comerciale a capelei
romneti din cetate, negustorul Gheorghe Nica. Se
poate spune c literatura contabil din Transilvania
ncepe cu aceast lucrare.
n anul 1840 apare prima lucrare din Muntenia care conine noiuni de
contabilitate. Este vorba de cartea n dou volume Epistolar pentru tot felul de
corispondine, avndu-l ca autor pe profesorul i publicistul Vasile Urzescu. Cartea
s-a tiprit cu litere chirilice, la Bucureti, n tipografia pitarului C. Pencovici, cu
cheltuiala a trei cunoscui literari: Romanov, Poppkici i Rusu. n volumul doi
sunt abordate probleme de tehnic contabil, folosindu-se un limbaj potrivit
timpului su, ceea ce i asigur un necontestat caracter de originalitate acestei
pri.
6
ianuarie 2011
n anul 1844 apare primul manual de contabilitate, intitulat Doppia scriptura

sau inerea catastielor n partid simpl i n partid ndoit. Este o traducere a
lui Dimitrie Iarcu, profesor la coala primar de la Colea, dup lucrarea profesorului
francez J. Jaclot La tenue des livres ensegne en vingt et une leons et sans maitre.
Cartea s-a tiprit la Bucureti, n tipografia lui Eliade, i propunea s prezinte inerea
catastielor n partid simpl i n partid ndoit artat n douzeci i una de lecii
i fr nvtor.
n anul 1865 apare la Bucureti lucrarea Espunere prescurtat de operaiuni comerciale i de comptabilitate, al crei autor este Louis Toussaint. Autorul
s-a nscut n Frana, la Toulouse, iar studiile superioare
le-a fcut la Paris. n anul 1862 sosete n Romnia,
iar n 1864 este numit profesor de contabilitate la coala de Comer din Bucureti.
Traducerea n limba romn a crii este fcut de ctre Raoul de Pontbriant, iar
tiparul a fost executat la tipografia Lucrtorilor asociai.
n anul 1869, Petre S. Aurelian public un manual
de agricultur pentru colile primare, sub titlul Manualu de agricultur pentru clasele primare. Cartea
a aprut la Imprimeria Th. Michescu i Vaidescu,
situat n Bucureti, pe Strada tirbei Vod. Cea de-a patra parte din ase, cte are
cartea se intituleaz Contabilitatea sau inerea socotelilor.
n anul 1870, Ion Ionescu de la Brad public
lucrarea Leciuni elementare de agricultur, scris
pentru uzul elevilor de la coala normal primar din
Bucureti. n cadrul celei de-a treia pri, ea cuprinde
capitolele Economia rural i Contabilitatea, precum i modele de registru unic, conturi contabile etc.
Este prima ncercare de normare a contabilitii n agricultur de la noi i din Europa.
Tot el, n anul 1859 elaboreaz prima program a unui curs de contabilitate
din Romnia.
n anul 1873 apare n Romnia o traducere a lucrrii La Tenue des livres en
partie simple et en partie double mise a la porte de toutes les intlligences pour
tre apprise sans maitre, scris de Louis Deplanque, profesor de contabilitate general din Paris. Traducerea
este asigurat de librarul bucuretean Honoriu C. Wartha i apare sub titlul inerea registrelor n partid simpl
i n partid dubl.
n anul 1874 se tiprete la Bucureti lucrarea Curs de comptabilitate n
partid dubl, autor fiind profesorul Theodor tefnescu, promotorul tiinei
contabile n Romnia ultimelor trei decenii ale secolului trecut, considerat cel
dinti romn care a dat un manual complex de contabilitate. Tratatul su a fost
primul care a depit n mod evident stadiul traducerilor sau prelucrrilor, deschiznd drum larg gndirii i practicii contabile romneti.
n anul 1875, Paul P. Eliade, director la coala comercial din Ploieti, tiprete
Enciclopedia comercial, comerciul cu operaiunile lui i inerea registrelor n
partide simple i duble cu diverse aplicaiuni. n cadrul lucrrii sunt tratate i
probleme privind conturile curente, definiia inerii registrelor, scopul inerii registrelor, formarea partidelor, contabilitatea n partid simpl i n partid dubl etc.
ianuarie 2011
n anul 1897, Zamfir St. Petrescu, sub-director al Bncii Agricole, public un

Tratat teoretic i practic de comptabilitate i administraie pentru comerciu,
agricultur i banc. Cartea s-a tiprit la tipografia Stabilimentul Grafic I.V. Socecu,
situat pe Strada Berzei din Bucureti.
n anul 1899, C. Neamu, profesor de contabilitate,
ef contabil la Banca Naional i director al colii Comerciale de gradul II din Craiova, ntocmete pentru uzul clasei
a treia gimnaziale i pentru colile profesionale i secundare de gradul I i II o lucrare intitulat Noiuni sumare
de contabilitate, formulare i registre comerciale. Cartea
avea s apar la Institutul de Editur Ralian i Ignat Samitca
din Craiova.
n anul 1900, Camelia Crainic, profesoar de contabilitate i matematici, d tiparului un Curs de contabilitate n dou volume, pentru uzul colilor profesionale
de fete. Cartea a fost tiprit n dou ediii, n 1900 i 1904-1905, la Editura Librria
coalelor C. Sfetea, situat n Bucureti, pe strada Lipscani.
n anul 1901, profesorul Constantin Petrescu, titularul
Catedrei de Contabilitate a colii Comerciale din Iai, public la Iai, n tipografia H. Goldner, cartea Contabilitate
i administraie. Aceast lucrare este considerat primul
tratat de teorie contabil din Romnia. De remarcat este
faptul c a absolvit coala Comercial din Bucureti, unde
l-a avut ca profesor de contabilitate pe Theodor tefnescu.
n anul 1904, Ioan Lpedatu, profesor de finane la
Academia de Comer din Cluj i ministru de finane n
Guvernul Averescu, public la Sibiu, la tipografia Archidiecesane, lucrarea Studii de contabilitate.
n anul 1907 apare la Editura Librriei Ciurcu din Braov lucrarea tiina
conturilor sau Contabilitatea n partid dupl. Autorul ei este Ioan C. Panu, profesor
de contabilitate, aritmetic, coresponden comercial i limba i literatura romn
la coala Superioar de Comer din Braov.
n anul 1913, Grigore Trancu-Iai, profesor la Academia Comercial din Bucureti, ministru al muncii i ocrotirilor sociale i preedinte de onoare al Corpului Experilor
Contabili i Contabililor din Romnia, editeaz la Editura
Ziarului Argus Curs de comer i contabilitate, lucrare
ce va aprea n trei ediii: prima ediie, n 1913 la Editura
Ziarului Argus din Bucureti, strada Srindar, iar ultima,
n 1920 la Editura Viaa Romneasc, situat n Bucureti,
pe Calea Victoriei.
n anul 1923, n colaborare cu Alexandru Sorescu,
Spiridon Iacobescu, profesor de contabilitate comercial
la Academia de nalte Studii Comerciale i Industriale din Bucureti, editeaz lucrarea
Curs de Contabilitate Comercial General n legtur cu Dreptul i Legile speciale
Comerului, volumul 1. Vor mai aprea nc dou volume, n anii 1928 i 1933.
Lucrarea apare la Editura Biblioteca Contabil din Bucureti, strada Precupeii Noi.
8
ianuarie 2011
n anul 1928, V.M. Ioachim, director al Corpului Experilor Contabili din Romnia,
profesor i director la coala Comercial practic a Camerei de Comer i la Academia
Cooperatist i secretar al Camerei de Comer i Industrie din Bucureti, public lucrarea
Bilanul i fluctuaiunile monetare. Lucrarea se tiprete la Atelierele Tiparul Romnesc situate n Bucureti, strada Srindar.
n anul 1932, Dumitru Voina, profesor la Academia

de nalte Studii Comerciale i Industriale din Cluj-Braov,
public prima lucrare semnificativ de istorie a contabilitii
din ara noastr, intitulat Faze din evoluia contabilitii.
n anul 1939, promotorul generalizrii aplicrii contabilitii n partid dubl n toate administraiile publice, George Alesseanu, confereniar la Academia de nalte Studii Comerciale i Industriale din Bucureti, la Catedra
de Contabilitate Public i, din 1930, prim-preedinte al
Curii de Conturi, d tiparului lucrarea Curs de contabilitate public.
n anul 1940, profesorul V.M. Ioachim public lucrarea Manualul de verificri

i Expertize Contabile.
n anul 1940 apare la Cluj, la Imprimeria Fondului Crilor Funduare, lucrarea

Teoriile conturilor. Autorul crii este Ion N. Evian, profesor de tiina ntreprinderilor la Academia Comercial din Cluj i profesor de contabilitate la Academia de
nalte Studii Comerciale i Industriale din Bucureti, creatorul teoriei economice i
precursor al abordrii actuale a contabilitii privite ca instrument de gestiune a
afacerilor.
n anul 1941, Petru Drgnescu-Brate, director al Revistei Generale de Comer

i Contabilitate i confereniar la Catedra de Contabilitate a Politehnicii din Iai,
public o lucrare privind istoria celor care au contribuit la nceputurile i dezvoltarea
contabilitii n Romnia. Cartea, intitulat Precursorii romni n contabilitate, a
fost tiprit la Imprimeriile Independena din Bucureti, Strada R. Poincare.
n anul 1942, Spiridon Iacobescu, profesor de contabilitate comercial la Academia de nalte Studii Comerciale i Industriale din Bucureti, editeaz lucrarea
Probleme de filozofie contabil, n paginile creia fundamenteaz cea dinti doctrin contabil romneasc, cunoscut sub numele de doctrina juridico-economic
patrimonialist.
n anul 1944 apare la Braov lucrarea Curs de contabilitate general. Autorul ei este Dumitru Voina,
profesor la Academia de nalte Studii Comerciale i Industriale din Cluj-Braov, considerat creatorul teoriei
economico-juridice n contabilitate.
n anul 1948, prof. univ. emerit doctor docent n tiine Constantin G. Demetrescu, profesor la Academia
de nalte Studii Comerciale i Industriale din Bucureti, cel mai fecund autor de manuale, tratate i studii de
contabilitate din coala patrimonialist, public la Bucureti lucrarea n dou volume Tratat de contabilitate
general.
ianuarie 2011
Teorie contabil
Plile pe baz de aciuni:

caracteristici i interpretri ale raporturilor
contractuale dintre proprietari i manageri
n mediul romnesc
Dan Florentin BDESCU, drd. ec.
ASE Bucureti
ABSTRACT
Share-Based Payments: Characteristics and Interpretations of Contractual
Relations among Owners and Managers in the Romanian Environment
The article aims to identify the role of share-based compensations. The author finds
many studies that consider a positive role of share-based compensation for alignment
of agent and principal interests. Studying the determinants of share-based compensation,
the article provides relevant information to, mainly, owners and management about
the circumstances which use of share-based payment and brings efficiency to the
firm.
The author, also, presents the scope of IFRS 2 Share-based Payment, and identifies
share-based payment arrangements in a business combination between owners and
managers.
The article provides the results of a quantitative approach, conducted with statistical
correlation and regression analysis in order to understand the variables relation and
finding out how companies characteristics are related to a proper remuneration plan
in Romania.
Key terms: share-based payments, determinants, agency theory, firms characteristics,
opportunistic behaviour
Introducere
Rolul compensrilor pe aciuni (share based compensations, engl.) este discutat din ce n ce mai frecvent.
Elaborarea IFRS 2 Plata pe baz de aciuni are ca
obiectiv specificarea fa de entiti a cererii de recunoatere n situaiile financiare a tranzaciilor cu plata
pe baz de aciuni. Chiar dac scopul IFRS 2 este de
a trata o serie de probleme mai vaste, n prezentul
studiu vom folosi problematica abordat de acest Standard Internaional de Raportare Financiar din prisma
folosirii unor scheme sau planuri pe baz de aciuni
n scopul remunerrii managerilor.
10
ianuarie 2011
Dei exist multe studii care acord un rol pozitiv compensrilor pe baz de aciuni pentru reducerea
i alinierea conflictelor de interese ntre proprietar i
agent, descrise de teoria ageniei, o serie de cercettori
surprind ideea c aceste compensri de aciuni reprezint doar o oportunitate n plus de ctiguri salariale, n condiiile unei presiuni exercitate pe raportarea
financiar.
Constatm astfel o deschidere i o dezvoltare pornind de la tradiionalele planuri de bonusuri i participri
la profit ctre alte forme de remunerare i compensare,
n special a managerilor. La nivel internaional, dup
anii 1990, compensrile pe baz de aciuni au devenit
destul de populare. Studiile cele mai recente vin s acorde

o atenie sporit acestui tip de remunerare (Alexander,
Britton i Jorissen, 2007).
Rolul compensrilor pe baz de aciuni

n rezolvarea conflictului de interese
generat de raporturile contractuale
dintre proprietari i manageri
Rolul compensrilor pe baz de aciuni poate fi
studiat n funcie de factorii determinani de aplicare
a acestor planuri. Studierea acestor factori determinani
ai compensrilor pe baz de aciuni ofer informaii
relevante n cercetarea raporturilor contractuale dintre
proprietari i manageri despre circumstanele de acordare i utilizare, ceea ce aduce eficien companiei.
Astfel, unele dintre cercetrile ntreprinse au tratat
cu o mai mare atenie factorii determinani interni de
aplicare a planurilor de compensare pe baz de aciuni
ntr-o companie, ce pot fi generalizai drept caracteristici
ale companiilor. Aceste caracteristici includ mrimea
companiei, valoarea datoriilor, structura de proprietate, modalitile de cretere, costurile de agenie etc.
Alte cercetri au analizat factorii determinani externi
n aplicarea planurilor de compensare pe baz de aciuni, care se refer n special la influena dezvoltat
la nivel de pia sau la creterea preului aciunilor.
Precizm c toate aceste cercetri referitoare la
tranzaciile pe baz de aciuni se dezvolt n contextul
unor colapsuri, scandaluri internaionale i al unei lipse
de soluii financiare n rezolvarea acestor probleme.
Toate aceste probleme apar n condiiile unei arii de
discuii contradictorii referitoare la compensrile i
planurile de remunerare a managerilor.
Astfel, implementarea compensrilor pe baz de
aciuni este considerat c aduce un rol pozitiv n alinierea intereselor proprietarilor i managerilor. Aceste
compensri sunt surprinse ca un instrument inovator
de motivare a managerilor n alinierea comportamentului managerilor i a influenei acestora asupra situaiilor financiare n favoarea proprietarilor.
n acest sens, am identificat o serie de cercetri
tiinifice ce i propun investigaii n relaiile contractuale la nivel de companie, prin surprinderea acelor
caracteristici i particulariti de influen a acestora
ce pot determina performan i ndeplinirea scopului
proprietarului de maximizare a ctigurilor. Spre exemplu, Fritzen i Samani (2010) realizeaz o cercetare
cu scopul de a identifica efectul aplicrii IFRS 2 n
msurarea performanelor companiilor cotate la Bursa
de Valori din Stockholm, folosind o abordare cantitativ pe baza corelaiilor statistice i a analizelor de
regresie pentru a surprinde relaiile variabile ale factorilor determinani ai compensrilor pe baz de aciuni.
Raporturile contractuale dintre proprietar i manager n contextul teoriei ageniei au fost definite pornind de la un contract n baza cruia o persoan sau
mai multe persoane (principalii) angajeaz o alt persoan (agentul) s realizeze servicii n numele principalilor, ceea ce implic o delegare a agenilor referitoare
la autoritatea de luare a deciziilor (Jensen i Meckling,
1976).
IFRS 2 descrie, n Anexa A Termeni definii, acordul de plat pe baz de aciuni drept un contract ntre
entitate i o alt parte (inclusiv un angajat) de a ncheia
o tranzacie pe baz de aciuni care i d dreptul celeilalte pri s primeasc numerar sau alte active ale
entitii ntr-o sum care se bazeaz pe preul aciunilor entitii sau pe alte instrumente de capitaluri proprii
ale entitii, sau s primeasc instrumente de capitaluri
proprii ale entitii, cu condiia s fie ndeplinite condiiile specificate pentru intrarea n drepturi, dac exist.
Din aceast definiie identificm c, precum este
descris n relaia de agenie, proprietarul poate lua n
calcul n cadrul remunerrii n funcie de performan
i compensaiile pe baz de aciuni. ntr-un articol folosit des n reliefarea acestor aspecte, Jensen i Murphy
(1990) consider planurile de compensaii de aciuni
ca fiind o modalitate eficient care poate lega cu adevrat formele de remunerare de obinerea performanei.
Remunerarea managerilor de top este o problem delicat i sensibil dac sunt luate n calcul efectele crizei financiare i reaciile publice la aceasta n
contextul recompensrii managerilor n funcie de performan. Aceast form de remunerare identificat
este important pentru pstrarea i motivarea celor
mai buni manageri i angajai, n special n condiiile
de criz i ale unei lipse de disponibiliti monetare.
Muli cercettori au considerat c exist o legtur ntre planurile de compensri pe termen lung i
modalitile de mbuntire a performanei companiilor. Acest fapt a fost menionat n toate studiile n
care au fost analizate tranzaciile pe baz de aciuni
care i-au propus alinierea dintre interesele proprietarilor i scopurile managementului. Prin urmare,
aceast problematic studiat poate ajuta managerii
s obin o remunerare mai bun prin creterea performanei companiei i creterea valorii ctre proprietari,
prin aceasta avnd consecine i asupra remunerrii
managerilor.
ianuarie 2011
11
Astfel, motivarea prin care proprietarii i determin pe manageri s munceasc n scopul lor i al
companiilor lor ajut companiile s-i mbunteasc
performana. Duncan (2001) sugereaz cteva dintre
concluziile obinute de Jensen i Murphy (1990), acest
cercettor considernd c mprirea proprietii ntre
manageri i proprietari reprezint cel mai eficient plan
de remunerare care poate reduce eschivarea i comportamentul oportunist al managerilor i aduce o bun
motivaie a muncii. Aceast idee este preluat i de
Ittner, Lambert i Larcker (2003).
Aceast perspectiv oportunist este descris inclusiv de Watts i Zimmerman (1990), care arat c
atunci cnd managerii i exercit aceast marj de
apreciere pot fi cauzate dou posibiliti: discreia exercitat i determin pe manageri s creasc bogia tuturor prilor implicate sau i ndreapt pe acetia spre
orientarea bogiei doar pentru unele pri contractante. n cazul n care managerii aleg s-i exercite
libertatea n avantajul lor ex post i discreia lor are
efecte asupra redistribuirii de avere ntre prile contractante, putem spune c managerii au avut un comportament oportunist.
Prezentarea n situaiile financiare

a tranzaciilor cu plata
pe baz de aciuni
Pentru a limita caracterul oportunist al managerilor, IFRS 2 prescrie n introducere diferite forme de
prezentare a informaiilor pentru a permite utilizatorilor
de situaii financiare s neleag:
natura i dimensiunile acordurilor de plat pe
baz de aciuni;
modul n care a fost determinat valoarea just
a serviciilor primite sau valoarea just a instrumentelor
de capitaluri proprii;
efectul tranzaciilor cu plata pe baz de aciuni
asupra profitului sau pierderii entitii aferent(e) perioadei i asupra poziiei sale financiare.
Aciunile, opiunile pe aciuni sau celelalte instrumente de capitaluri proprii pe care proprietarii le
acord, n special, managerilor companiilor pe care
le administreaz i le gestioneaz sunt considerate, n
1
contextul contractual, ca o form de remunerare alternativ, vzut ca un bonus fa de un beneficiu monetar. n acest caz este dificil estimarea valorii juste a
acelor beneficii suplimentare. Astfel, IFRS 2 prescrie
ca entitatea s evalueze valoarea just a serviciilor
primite din partea managerilor prin raportarea la valoarea just a instrumentelor de capitaluri proprii oferite,
dar la data acordrii acestora.
Norma IFRS 2 trateaz tranzaciile cu plata pe
baz de aciuni cu decontare n instrumente de capitaluri proprii identificnd condiiile de intrare n
drepturi a diverselor instrumente de capitaluri proprii
acordate managerilor. Astfel, dac instrumentele de
capitaluri proprii intr n drepturi imediat, managerului
nu i se cere s finalizeze o perioad specific de servicii nainte de a avea dreptul necondiionat la acele
instrumente.
Practica acordrii de instrumente de capitaluri
proprii i modalitile de ntocmire a contractelor arat
c serviciile prestate de manager sunt condiionate
de respectarea anumitor clauze. Spre exemplu, un manager primete aciuni sau opiuni pe aciuni dac ndeplinete un anumit numr de ani de serviciu. O alt
clauz de acordare de instrumente de capitaluri proprii
este dac managerul ndeplinete unele condiii de
performan sau rmne n serviciul entitii pn cnd
acea condiie de performan este satisfcut.
IFRS 2 face o distincie referitoare la condiia
de performan cerut de ncheierea unui contract ntre
proprietari i manageri, i anume dac este sau nu o
condiie de pia. n cazul n care condiia de performan este o condiie de pia1, estimarea duratei perioadei anticipate pentru satisfacerea clauzelor de intrare
n drepturi va fi consecvent cu ipotezele utilizate n
estimarea valorii juste a opiunilor acordate i nu va
fi revizuit ulterior. n cazul n care condiia de performan nu este o condiie de pia, organizaia i
va revizui estimarea cu privire la durata perioadei pentru satisfacerea clauzelor de intrare n drepturi, dac
este necesar, n situaia n care o informaie ulterioar
indic faptul c durata perioadei pentru satisfacerea
clauzelor de intrare n drepturi este diferit de estimarea anterioar.
Norma IFRS 2 trateaz i tranzaciile pe baz
de aciuni cu decontare n numerar, n cazul n care
Conform IFRS 2, o condiie de pia se refer la acea condiie de care depinde preul de exercitare, intrarea n drepturi sau
exercitarea unui instrument de capitaluri proprii care este legat de preul pieei al unui instrument de capitaluri proprii, cum ar
fi atingerea preului specific pe aciune sau a sumei specifice a valorii intrinsece a unei opiuni pe aciuni, sau realizarea unui
obiectiv specific care este bazat pe preul de pia al instrumentelor de capitaluri proprii ale organizaiei raportat la un indice
al preurilor pieei al instrumentelor de capitaluri proprii.
12
ianuarie 2011
proprietarul prevede n contractul pe care l semneaz

cu managerul referiri la o plat viitoare n numerar
(mai degrab dect un instrument de capital propriu),
pe baza creterii preului aciunii entitii de la un nivel
specificat. Se prevede astfel ca managerul s poat
ncasa numerar prin acordarea unui drept asupra unui
numr de aciuni (chiar dac ele sunt emise n momentul exercitrii opiunilor pe aciuni) care sunt rscumprabile fie obligatoriu (de exemplu, la ncetarea contractului), fie la opiunea personal a managerului.
Se impune ca situaiile financiare s prezinte
informaii care s le permit utilizatorilor s neleag
natura i dimensiunea acordurilor de plat pe baz de
aciuni ce exist n timpul perioadei analizate, explicnd modul n care a fost determinat valoarea just
a serviciilor primite sau valoarea just a instrumentelor
de capitaluri proprii acordate, i s prezinte efectul
acestor tranzacii att asupra profitului sau pierderii
entitii, ct i asupra poziiei financiare.
Caracteristici ale modalitilor

de remunerare a managerilor
i a salariailor n Romnia
n Romnia, relaiile contractuale ntre proprietari i manageri sub aspectul ipotezelor teoriei ageniei
ncep s i gseasc utilitatea i n practic. Se impun,
pentru nceput, cteva clarificri asupra noiunii de
avantaje acordate la remunerarea membrilor consiliului de administraie i directorilor, respectiv consiliului
de supraveghere i directoratului, aa cum sunt descrise de Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale.
La nivelul notelor explicative am gsit prezentate
informaii privind numrul mediu de persoane angajate n cursul exerciiului financiar, defalcat pe categorii, i cheltuielile cu personalul aferente exerciiului
financiar. Totodat, am ntlnit suma indemnizaiilor
acordate n exerciiul financiar membrilor organelor
de administraie, de conducere i de supraveghere n
virtutea responsabilitilor acestora, precum i orice
angajamente generate sau asumate privind pensiile
pentru fotii membri ai acestor organe, indicndu-se
valoarea total a angajamentelor pentru fiecare categorie.
Tot n notele explicative am ntlnit publicate i
sumele avansurilor i creditelor acordate membrilor
organelor de administraie, de conducere i de supraveghere, cu indicarea ratelor dobnzii, a principalelor
condiii i a oricror sume restituite, precum i a angajamentelor asumate n numele acestora sub forma ga-
raniilor de orice fel, cu precizarea totalului pe fiecare

categorie.
ncercnd o corelare ntre performan i remunerare, am studiat gradul de cointeresare a angajailor
i a managerilor n relaie cu indicatorii de performan obinui (rentabilitatea aciunilor i rentabilitatea
economic), n cadrul eantionului de societi listate
n categoria I la Bursa de Valori Bucureti (BVB),
de o manier empiric, prin apelarea la metoda de
regresie. Ca metodologie de lucru, prin studiul pe care
l-am realizat, am analizat cu ajutorul ecuaiei de regresie i prin prisma emiterii unor ipoteze de lucru
gsirea unei dependene ntre variabila rezultativ sau
dependent (indicatorii de performan) i una sau
mai multe variabile independente (gradul de cointeresare a angajailor i a managerilor).
Rezultatele testelor empirice ntreprinse au demonstrat c angajaii companiilor romneti cotate
la BVB n categoria I au un grad de cointeresare
mai mare n condiiile realizrii unei rentabiliti economice mai mari. n acelai timp, piaa de capital nu
este nc important la stabilirea remunerrii managementului din Romnia.
Referitor la aplicarea IFRS 2, societile care dein categoria I de tranzacionare la BVB au declarat
la nivelul anului 2009 c acest standard nu a avut
impact asupra situaiilor financiare (la nivel de poziie
financiar sau de performan), modalitile de plat
a membrilor consiliului de administraie i a directorilor
efectundu-se cu respectarea Legii nr. 31/1990 privind
societile comerciale. Dei plata managerilor pe baz
de aciuni este nc evitat, propunem introducerea
modelelor de plat pe baz de aciuni i opiuni de aciuni n cadrul planurilor de remunerare a managerilor
romni.
Desigur, aceste modele de plat sunt relevante
n cazul n care preul aciunilor pe pia crete peste
valoarea preului fixat iniial, motivaia managerilor
romni fiind tocmai de a maximiza preul aciunilor
n viitor. Chiar n cazul n care creterea aciunilor nu
nseamn neaprat i creterea valorii companiei (am
ntlnit n practic exemple negative n acest sens),
se poate face apel la o msurare a ctigului pe aciune
concomitent cu, spre exemplu, msurarea ratei de
rentabilitate a activelor (return on assets, engl.) i a
ratei de rentabilitate a capitalului propriu (return on
equity, engl.).
Astfel, mbuntirea performanelor surprins
de indicatori financiari, dar i ai pieei de capital poate
fi o cauz ce determin creterea preului aciunilor i
ianuarie 2011
13
deci alinierea obiectivelor att ale proprietarilor, ct

i ale managerilor, n condiiile unei structuri financiare
specifice.
Concluzii
Premiile pe baz de plat de aciuni sau opiuni
de aciuni sunt o problem-cheie att pentru managerii executivi, ct i pentru proprietari sau acionari,
acetia fcnd parte din categoria celor remunerai n
funcie de serviciile prestate conform IFRS 2. Un impediment ntlnit n aplicarea IFRS 2 (cel puin la nivelul
prezentrii situaiilor financiare ale anului 2009) este
i acela c nu exist o metod descris, uzual, dar i
faptul c nu este aplicat n niciuna dintre companiile
romneti n care acionar majoritar este statul.
De aceea, unul dintre dezideratele ce se impune
este i cutarea acelor modaliti i modele de a alinia
interesele acionarilor i necesitatea de a atrage i reine
directorii executivi buni n companie. Este o problem
ce ar trebui s preocupe toate companiile romneti,
pentru ndeplinirea interesului proprietarilor.
Chiar dac n acest moment piaa de capital din
Romnia nu este nc important n sistemul de msu-
rare a performanei managerilor, se impune o analiz

de selecie a acelor indicatori de performan specifici. Considerm important urmrirea segmentrii
activitilor n funcie de maximizarea randamentului
investiiilor fcute, iar n cazul capitalizrilor la burs,
identificarea indicatorilor referitori la piaa de capital
i la evoluia ctigurilor din aciuni.
Pe acest cadru de analiz, concomitent cu evoluia favorabil a rolului jucat de piaa de capital, se va
concretiza i n Romnia necesitatea folosirii IFRS 2
Plata pe baz de aciuni i a dezvoltrii raportrii financiare a acestor modele de remunerare. Membrii
organelor de conducere ale companiilor romneti vor
deine aciuni la companiile pe care le conduc, crend
astfel mediul i oportunitile de aplicare a modalitilor de plat a acestora n funcie de rentabilitatea
aciunilor.
Considerm c este nevoie de o descriere mai
explicit referitoare la modalitatea de remuneraie a
organelor de conducere la nivel de societate comercial, cu prezentarea informaiilor n dinamic, cel
puin pe doi ani, i corelate cu principalii indicatori
contabili privind performana societii, dar i cu indicatori non-financiari.
BIBLIOGRAFIE
1. Alexander D., Britton A., Jorissen A., International Financial Reporting and Analysis, ediia a III-a,
Thomson Learning, 2007, p. 7.
2. Duncan W.J., Stock Ownership and Work Motivation, Organizational Dynamics, vol. 30, no. 1, 2001.
3. Fritzen F., Samani N.K., Determinants of Share-Based Compensation, Evidence from Companies
Listed at the Stockholm Stock Exchange, Master thesis within Business Administration, in Accounting,
School of Business, Economics and Law at the University of Gothenburg, 2010, pp. 1-74, la adresa
http://gupea.ub.gu.se/bitstream/2077/22638/1/gupea_2077_22638_1.pdf
4. Jensen M.C., Meckling W., Theory of the Firm: Managerial Behaviour, Agencies Costs and Ownerships
Structure, Journal of Financial Economics, 1976, pp. 305-360.
5. Jensen M.C., Murphy K.J., CEO Incentives It Is Not How Much You Pay, But How?, 1990,
Journal of Applied Corporate Finance, vol. 22, issue 1, 2010, pp. 64-76.
6. IASB, Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Norme oficiale emise la 1 ianuarie
2009, traducere, Editura CECCAR, Bucureti, 2009.
7. Ittner C., Lambert R., Larcker D., The Structure and Performance Consequences of Equity Grants
to Employees of New Economy Firms, Journal of Accounting and Economics, 2003, pp. 89-127.
8. Watts R., Zimmerman J., Positive Accounting Theory: A Ten Year Perspective, The Accounting
Review, vol. 65, no. 1, ianuarie 1990, pp. 131-156.
9. Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat n Monitorul Oficial nr. 1.066/17.11.2004,
cu modificrile i completrile ulterioare.
14
ianuarie 2011
Ovidiu Constantin BUNGET, conf. univ. dr.

Alin Constantin DUMITRESCU, asist. univ. drd.
Universitatea de Vest, Timioara
ABSTRACT
Managing the Economic-Financial Crisis within the SMEs
Teorie contabil
Gestionarea crizei economico-financiare

la nivelul IMM-urilor
The SMEs have a major role in the world economy and therefore in the Romanian
one. The impact of business globalization on their performances was inevitable. The
SMEs management must find its way and act in completely different circumstances
than in previous periods. A management based on the market and costs analysis
represents a main issue in management debate. Professional accountants must prove
additional diligence in providing the necessary information in decision making process
and prudence becomes an ordinary notion.
Key terms: SME, economic-financial crisis, professional accountant
Introducere
Managerii companiilor romneti, n cea mai
mare parte poziionndu-se a fi IMM-uri, nu au fost
confruntai cu situaia de a gndi mai degrab s i
prezerve realizrile (cota de pia, imaginea, brendul,
clientela, cu alte cuvinte, elemente mai ales nefinanciare), ei adoptnd, n ultimii 20 de ani, o atitudine bazat
mai cu seam pe creterea profiturilor i pe dezvoltarea
afacerii prin crearea de locuri de munc, investiii etc.
Prin urmare, apar ntrebrile fireti: Cum se adapteaz
managerii autohtoni n realizarea administrrii companiei n situaiile de criz? Ce strategii trebuie urmate
n perioade mai puin ctigtoare?
Companiile din Romnia se pot clasifica dup
cum urmeaz:
companii multinaionale, care au mai trecut
prin situaii de criz i tiu s le gestioneze (crize individuale);
companii naionale, care sunt pe pia de peste
cinci ani i au mai avut momente critice peste care au
trecut cu succes; i
companii tinere, care ar trebui s vad n recesiune o provocare.

Dar, totodat, nu este niciun secret pentru nimeni
c ntreprinderile mici i mijlocii (IMM-urile) reprezint o for i exercit o influen foarte mare n contextul economic actual, acestea reprezentnd coloana
vertebral a economiei globale. Studii recente arat
c, dei n plin criz financiar, ele sunt capabile s
rmn n curs. Un sondaj realizat n SUA arta c
n timp ce marile companii concediau personal, companiile cu cel mult 50 de angajai nregistrau creteri
la nivelul poziiei financiare n fiecare lun.
Desigur ns c provocrile viitoare pentru afacerile mici i mijlocii vor fi din ce n ce mai mari i de
o problematic mult mai complex. Iar aici intervine
nu doar rolul managerilor, ci i cel al consultanilor
de a veni cu idei i soluii practice, realiste, inovative
i vizionare. Fora IMM-urilor nu st doar n cifrele
prezentate (respectiv faptul c domin piaa), ci i n
aceea c ele sunt recunoscute ca lideri inovatori pe
piaa mondial, fiind mai n msur s vin cu idei
care se pot breveta dect marile companii. De asemenea,
ianuarie 2011
15
IMM-urile constituie motoraul comerului mondial1, peste 90% din performanele unei economii fiind
influenate de activitatea acestora.
n pofida acestui succes, IMM-urile constituie
subiectele unor presiuni n continu cretere, presiuni
care s-au intensificat odat cu actuala criz de credit.
n contextul actual, se delimiteaz ca provocri
principale pentru IMM-urile de pe piaa romneasc:
accesul limitat la capital (sau, de ce nu, reinerea n a
mai angaja capital), creterea costurilor (pe fondul
reaezrii produciei, n sensul diminurii, creterea
ndeosebi a costurilor fixe unitare), msurile restrictive
i reglementrile (mai cu seam cele de natur fiscal),
creterea concurenei nu doar la nivel naional, ci i
internaional.
Comisia European a schiat obiectivele menite
s amelioreze modul de gestionare a presiunilor manifestate asupra IMM-urilor: diminuarea cheltuielilor
administrative, facilitarea accesului la finanare,
ameliorarea creditului fiscal, ridicarea nivelului competitivitii, recursul la nalte tehnologii, sprijinirea
dezvoltrii activitilor transfrontaliere.
Crizele economico-financiare impun regndirea
afacerilor pe noi principii, cu atenie sporit pentru
fiecare ef de departament n ceea ce privete deciziile
care se iau. Companiile trebuie s fie foarte atente la
resursele de finanare, s aib grij s nu fac ajustri
mai agresive dect este necesar i s creeze la nivelul
organizaiei o solidaritate n jurul valorilor i principiilor care s le ajute s treac mai uor peste o astfel de
perioad. Este o foarte mare provocare s supravieuieti, s i pstrezi portofoliul de clieni (care devin
ru-platnici) i angajaii-cheie (debusolai de noile experiene) i s nu ajungi n imposibilitate de plat.
Management de criz este titlul multor work-shop-uri
ale vremurilor: managerii romni care au construit
afaceri cu orizont lung vor face fa cu succes presiunilor n condiiile n care vor adopta o atitudine lucid
i vor elabora un plan de aciune. Neaprat, acesta
trebuie s conin cte un scenariu pentru cea mai
bun i pentru cea mai proast situaie n care se poate
afla compania. Impactul social pe care l-ar putea avea
eecul unui plan de criz face s se ia n considerare
participarea activ i a angajailor.
Ct despre personalul specializat, foarte puine
companii de consultan din ara noastr sunt capabile
s preia afaceri n deriv n Romnia. Multinaionalele
au persoanele-guru ale lor la nivel central, iar com1
paniile locale nu au neles prea bine s investeasc

n formarea managerial a personalului pentru a fi
pregtit pentru vremuri de criz. A aprut criza i se
caut soluii urgente! Economia romneasc nefiind
construit pe principii solide, ci pe reguli care s-au
schimbat permanent, practic nu poate fi diagnosticat
prin prisma companiilor, la modul general. n cele
mai multe situaii, companiile se bazeaz pe priceperea
i pe deprinderile managementului, care este i patronatul; lucrurile devin pasionale prin prisma neputinei
i nenelegerii apelului la personal calificat pentru
administrarea pe perioade de criz.
Simptomatologia crizei
O situaie de criz poate fi generat de cauze
interne, endogene, sau externe, exogene. Cauzele interne pot consta n: inexistena unui sistem de control
intern sau funcionarea defectuoas a acestuia, dac
exist; inexistena unui cod intern de norme, reguli,
standarde sau existena formal a unui ROF (Regulament de Organizare i Funcionare) i a fielor de post
aferente personalului angajat; existena unor conflicte
de interese, a concurenei neloiale generate de conduite profesionale i morale incorecte ale unor angajai; managementul defectuos, empiric la nivelul
companiei; expunerea companiei la diverse categorii
de riscuri, fr un sistem eficient de gestionare a acestora; frauda intern. Cauzele externe sunt, de regul,
imprevizibile, dificil de evitat, putnd fi extrem de
diverse: conjuncturi potrivnice de pia; catastrofe
inundaii, cutremure, epidemii, rzboaie convenionale i neconvenionale etc.; schimbri legislative i/sau
instituionale care pot afecta domeniul de activitate al
companiei; campanii ostile mpotriva firmei duse prin
diverse medii de comunicare; preluri ostile, prin achiziii, fuziuni sau alte procedee.
O companie poate fi identificat ca fiind n criz
prin: pierderi contabile n exerciii financiare consecutive (este cunoscut faptul c scopul oricrei asocieri
ntr-o societate comercial const n obinerea de profituri, i nu de pierderi); capitaluri proprii negative
(pierderi de valoare ale activelor reevaluate n sus
n perioadele anterioare); datorii curente nete etc. Alturi de indicatorii financiar-contabili amintii se pot
enumera indicii cum ar fi: pierderi de imagine, poziie
pe pia etc. Neredresarea atrage dup sine ieirea
din decor prin faliment sau dizolvare voluntar. ns
IFAC SMP Forum, IFACs Role in Strengthening SMPs Robert Bunting, Deputy President.
16
ianuarie 2011
ce tip de comportament i atitudine ar trebui s aib

o companie aflat ntr-o situaie de criz? Practica
internaional n domeniu semnaleaz dou tipuri de
manifestri posibile: atitudine reactiv i atitudine proactiv. Probabil un mix al celor dou tipuri de atitudini
ar fi de preferat: comportamentul proactiv ar trebui
s nsemne acceptarea ideii c firma se afl n situaie
de criz, iar odat cu aceasta s aib loc punerea n
aplicare a unui plan de aciuni dinainte pregtit, n
vederea minimalizrii efectelor i consecinelor, depirii fazei critice i apoi, n final, evalurii eventualelor
pierderi suportate i revenirii la situaia de normalitate.
Comportamentul reactiv ar presupune, de fapt, aplicarea unui plan de rspuns, de reacie, o atitudine ofensiv, care este condiionat de necesitatea aplicrii
lui rapide, n perioada imediat urmtoare declanrii
crizei, astfel nct s se opun reaciei mediului n care
compania i desfoar activitatea. O reacie ostil
la adresa companiei poate adnci criza, efectele acesteia devenind mult mai greu de suportat, supravieuirea companiei devenind incert. O combinare a celor
dou tipuri de comportament poate crea sinergia necesar depirii situaiei de criz cu repercusiuni ct mai
reduse.
Constatarea i acceptarea ideii c propria companie este ntr-o situaie de criz reprezint doar punctul
de nceput al demersurilor care vor urma: compania
va trebui s i construiasc un sistem de gestionare
eficient a crizei. Aa cum orice firm responsabil
i-a creat un sistem de management al riscurilor, la
fel de bine se impune crearea unui sistem de management al crizei. n cadrul managementului de criz
exist dou etape fundamentale: prevenia i corecia.
Prevenia este caracteristic acelor crize care au la
origine, de regul, cauze interne. Aceasta presupune
n special existena procedurilor interne de control i
sesizare a disfuncionalitilor, a unui cod de conduit
pentru angajai, profesionalizarea managementului
executiv al companiei n scopul prevenirii apariiei
situaiilor de criz. Corecia intervine ndeosebi atunci
cnd criza este generat de cauze externe. Este aproape
imposibil s previi situaiile de criz cu surs exogen,
ns este fundamental s corectezi efectele acestora.
Corecia intervine i n cazul crizelor generate de cauze
interne, pentru reducerea consecinelor.
Condiia strict pentru gestionarea eficient a
unei crize, n sensul unei reacii rapide a companiei,
o reprezint existena unui plan de aciuni la criz, n
cadrul cruia s se regseasc modul de aciune pentru
diferite tipuri de situaii dificile, la nivelul managemen-
tului i al angajailor, comportamentul acestora i n

general modul de organizare intern pentru o reacie
rapid, complet i eficient.
Tratate corect, efectele negative ale crizelor pot
fi minimalizate, pierderile suferite de companie putnd
fi inute sub control n condiii de acceptabilitate.
IMM-urile i economia
Categoria ntreprinderilor micro, mici i mijlocii
(IMM) este format din ntreprinderi care angajeaz
mai puin de 250 de persoane i care au o cifr de afaceri anual net de pn la 50 milioane de euro i/sau
dein active totale de pn la 43 milioane de euro
(fragment din articolul 2 al Anexei din Recomandarea 361/2003/CE).
Nu se poate vorbi de IMM-uri dect prin ilustrarea rolului lor economico-social la nivelul economiei
europene i mondiale:
97% din numrul ntreprinderilor din regiunea Asia-Pacific sunt reprezentate de IMM-uri;
n SUA, acestea reprezint 99,7% din numrul angajatorilor i aproximativ jumtate din numrul
angajailor lucreaz n IMM-uri;
n America Latin, 95% din companii sunt
IMM-uri;
75% din angajaii africani lucreaz n IMM-uri,
iar acestea realizeaz 40-60% din PIB;
n Uniunea European:
funcioneaz aproximativ 23 milioane de
IMM-uri, care reprezint 99% din numrul
total de companii;
IMM-urile ofer 2/3 din numrul locurilor de
munc, iar 80% din locurile de munc ce au
fost create n ultimii cinci ani au fost n sectorul IMM-urilor.
Criza economico-financiar
i IMM-urile
ncepnd din a doua jumtate a anului 2008, efectele crizei financiare internaionale s-au fcut simite
i n Romnia, iar multe dintre companiile naionale
au constatat pe propriile rezultate scderea cererii de
pe pieele pe care activeaz, creterea cursului de schimb,
majorarea semnificativ a costurilor de finanare sau
nevoia acut de lichiditi din economia real. Cuvinte cum sunt restructurare, supravieuire sau insolven au revenit anul trecut n vocabularul managerilor
i antreprenorilor, lund locul preocuprilor pentru
ianuarie 2011
17
cretere, dezvoltare i investiii. Managerii companiilor i antreprenorii au nceput s caute informaii

eseniale pentru propriul business, informaii legate de cele mai eficiente modaliti de restructurare,
avantajele i dezavantajele insolvenei, formele de
finanare alternative pe timp de criz, avantajele parteneriatului cu fondurile de investiii, atragerea finanrilor europene2.
Se identific, alturi de influena crizei economico-financiare mondiale, i ali factori agravani:
nesustenabilitatea economic din Romnia,
caracterizat prin ubrezenia economiei reale;
msurile sociale excesive;
fragilitatea Bursei;
lipsa unor msuri de protejare a capitalului
romnesc;
lipsa de informare a ntreprinztorilor;
ignorarea celebrei zicale: Pe timp de var s
i faci sanie (pe vremuri de cretere economic), iar
iarna, car.
Primele efecte negative ale crizei economice au
aprut asupra IMM-urilor, mai ales a celor din sectoare
precum comerul, construciile i imobiliarele. Numrul
IMM-urilor aflate n faliment s-a dublat n prima jumtate a anului 2008 fa de perioada similar a anului
precedent, iar n primele patru luni ale anului 2010
au fost ncepute peste 8.000 de proceduri de insolven. Acest lucru a avut loc ca urmare a faptului c ritmul
de creditare a IMM-urilor s-a diminuat cu 30%, ceea
ce mpiedic dezvoltarea lor i are ca prim efect reducerea solvabilitii bancare a acestora.
Consecinele negative ale crizei financiare se resimt i asupra companiilor nou-nfiinate, asupra companiilor listate la burs, ca urmare a decapitalizrii,
dar i asupra populaiei, ca urmare a creterii inflaiei
i stoprii creditelor.
Mai mult de jumtate dintre ntreprinderile mici
i mijlocii i-au redus activitatea n perioada octombrie
2008 martie 2009, din cauza scderii cererii, iar 15%
au dat faliment, de dou ori mai multe fa de rata
anual normal.3 n general, 7-8% dintre IMM-uri
ddeau faliment anual, aceasta fiind o rat obinuit
n rndul IMM-urilor. ncepnd din octombrie 2008
i pn n martie 2009, numrul falimentelor a atins
15%, adic s-a ajuns la o dublare a falimentelor n doar
cteva luni.
Un studiu realizat de Consiliul Naional al
ntreprinderilor Private Mici i Mijlocii din Romnia
2
3
(CNIPMMR), publicat n anul 2009, arat n ce

msur companiile romneti se simt afectate de criza
economic (a se vedea graficul de mai jos).
Da, catastrofal (0,98%)
Da, mediu (36,28%)
Da, foarte mult (25,49%)
Da, n mic msur (11,76%)
Da, mult (23,53%)
Nu (1,96%)
Sursa: Studiu CNIPMMR.
Msura n care firmele respondente

au fost afectate de criz
Studiul, realizat pe un eantion reprezentativ de

1.099 de IMM-uri la nivel naional, mai arat c 23%
dintre firme funcioneaz la aceiai parametri ca n
anul 2008, n timp ce doar 4,2% au rspuns c au avut
o evoluie ascendent. Un alt aspect investigat s-a referit la impactul psihologic al crizei economice asupra
ntreprinztorilor, de unde rezult c 95% dintre manageri se declar afectai de criz pe plan psihologic,
ntr-o msur mai mare sau mai mic. Astfel, 43%
dintre IMM-uri se simt ameninate de criz ntr-o msur medie, un sfert resimt efectele crizei n mare msur i doar 5,6% nu se tem de recesiune.
Principala cauz a declinului IMM-urilor s-a apreciat ca fiind scderea cererii interne, semnalat de
62% dintre firmele chestionate, urmat de fiscalitatea
excesiv 41%, birocraie 36%, ntrzieri la plata
facturilor 36%, costuri ridicate ale creditelor 33%.
Fcnd o comparaie cu datele din anul 2009, singura
mbuntire s-a nregistrat n ceea ce privete fiscalitatea i, implicit, birocraia. (Un bun prieten care avea
o mic afacere spunea mai deunzi c problemele sale
nu sunt legate de fiscalizarea profitului, ci de nsui
profitul!) Acest lucru a fost determinat i de faptul c
Guvernul a eliminat sau a comasat 189 de taxe i tarife
parafiscale, care mpovrau foarte mult firmele. ns
n prima jumtate a anului 2010, lucrurile s-au agravat puternic, iar IMM-urile se confrunt din ce n ce
mai mult cu riscul de faliment. Situaia economic a
IMM-urilor continu s se deterioreze, manifestndu-se
prin restructurri de personal i o contracie a pieei
care va avea ca efect falimentul multor ntreprinderi.
Potrivit unui sondaj realizat de Uniunea Naional a
Patronatului Romn n perioada 19-23 octombrie 2009,
http://www.zf.ro/evenimente/conferinta-regionala-timisoara-solutii-castigatoare-pe-timp-de-criza-event-5065421/
Conform preedintelui Consiliului Naional al ntreprinderilor Private Mici i Mijlocii din Romnia (CNIPMMR), Ovidiu Nicolescu.
18
ianuarie 2011
ntreprinztorii romni sunt pesimiti n ceea ce privete revenirea economiei romneti n urmtoarea
perioad de timp. Dei n anul 2011 se ateapt o revigorare a economiei, manifestarea conflictelor politice
i restriciile impuse de Fondul Monetar Internaional
au determinat o cretere exponenial a ngrijorrilor
managerilor i investitorilor romni. Cei mai muli
manageri susin c situaia economic a Romniei nu
se poate mbunti n lipsa unor msuri politice coerente, iar 42% dintre cei chestionai spun c instabilitatea politic este cauza prelungirii crizei economice.
Dac la nceputul anului 2010 majoritatea managerilor credeau c principala cauz a crizei economice
este contractarea economiei la nivel mondial, n cursul
anului factorul politic a devenit principalul motiv. 29%
dintre cei chestionai cred c economia romneasc
este n scdere ca urmare a factorului internaional, n
timp ce 23% recunosc c blocajul financiar este cauzat de o politic deficitar de creditare a bncilor n
anul 2008. Cu toate acestea, niciunul dintre cei chestionai nu a rspuns pozitiv la ntrebarea referitoare la
posibile deficiene de management ntre motivele de
scdere a profitului.
n majoritate, antreprenorii susin c fr o investiie n tehnologie sau n dezvoltarea unor alte linii
de producie nu vor putea performa n condiiile economice actuale.

Chiar dac Guvernul va lua o serie de msuri
indispensabile pe linia reducerii cheltuielilor bugetare,
va fi necesar i creterea veniturilor bugetare, i propunem aici impozitarea suplimentar a profitului bncilor
i taxarea progresiv a veniturilor populaiei (renunarea la cota unic). Creterea fiscalitii pentru plata
salariilor i pensiilor, coroborat cu o restructurare masiv n sectorul bugetar, dar i n sistemul instituional local, pe fondul sacrificrii capitalului politic, sunt
singurele soluii pentru evitarea unui colaps financiar
general.
Profesionitii contabili i ieirea

din criz a IMM-urilor
Europa de Est depinde de redresarea situaiei
IMM-urilor, grav afectate de lipsa finanrii. Nu se
poate pune n discuie ieirea din criz a Romniei
fr a socoti redresarea/reorganizarea IMM-urilor (n
Romnia, IMM-urile, n numr de aproximativ 600.000,
aduc 70% din PIB)4. O analiz swot a impactului crizei
economico-financiare asupra IMM-urilor din Romnia
scoate n eviden urmtoarele aspecte:
PUNCTE FORTE
PUNCTE SLABE
O mai mare economisire (bugete mai chibzuite, mai

realiste)
Scderea costurilor datorit atragerii n circuitul
economic a unor factori de producie mai ieftini/de
calitate mai redus
Preuri stabilite pe baze economice (pentru consumatori)
Tendin de tehnologizare i modernizare a
produciei rapiditatea adaptrii att a tehnologiilor
de producie, ct i a mentalitii productorilor la
nevoia continu de schimbare a standardelor calitative
i de diversificare a pieei cererii de produse
Restrngerea n proporii nsemnate a produciei i a

volumului afacerilor comerciale (ca urmare a
dezechilibrului ntre capacitatea de producie i
capacitatea de consum)
Supraproducie relativ de mrfuri (ca urmare a
decalajului mare ntre cantitatea, calitatea i cererea
solvabil de mrfuri apariia unor ntreruperi
contraproductive n timp ntre aciunile de producie,
vnzare-cumprare i fluxul circulaiei bneti)
Blocaj pe stocuri
OPORTUNITI
AMENINRI
Crearea unui mediu caracterizat de eliminarea

speculaiilor
Scderea preurilor pe piaa imobiliar i n general
ale tuturor activelor (pentru cei care au putere de
cumprare)
Scderea preurilor pe piaa forei de munc (pentru
patroni, antreprenori)
ncercarea excesiv i rapid de a descentraliza o
economie centralizat de stat sau, dimpotriv, de a
realiza centralizarea excesiv a produciei i a
capitalului
Scderea brusc a cursului aciunilor

Falimentul
Creterea omajului (criza locurilor de munc)
Accentuarea procesului de decapitalizare a activitii
economice a micilor productori
Generarea n cadrul operaiunilor bursiere a unui
sentiment de nencredere ntre operatori
Bncile tind s restrng creditul mrind rata dobnzii
Amplificarea procesului de reducere a investiiilor
Reducerea ratei profitului
Potrivit unui studiu al Erste Bank, preluat de www.ziare.com.

ianuarie 2011
19
Studiul rezultatelor analizei swot permite formularea unui decalog pentru IMM-uri pentru vremuri
de criz:
1. Iniiai o strategie de consolidare a afacerii i
fixai direcii clare de aciune care s fie implementate
i controlate cu succes!
2. Analizai cu atenie cheltuielile i investiiile.
Din cheltuieli putei reduce, din investiii, nu!
3. Analizai cu atenie partenerii de afaceri cu
toii ateptm loialitate n vremuri tulburi, nu compromisuri!
4. Minimizai nevoile de finanare prin credite
bancare. Pentru investiii, atragei fonduri de investiii
ca parteneri!
5. Nu reducei preurile, nu intrai ntr-o btlie
a preurilor; mai bine oferii servicii suplimentare dect
s tiai din preuri!
6. Nu tiai bugetele de marketing, ncercai s le
eficientizai. Orict de paradoxal ar prea, brandurile
(produsele) puternice se formeaz n vremuri de criz!
7. Stai aproape de echip! Stai i mai aproape
de clieni!
8. Continuai s v dezvoltai echipa un an de
criz financiar nu trebuie s fie un an fr cretere
profesional!
9. Eficientizai procesele, aciunile de dezvoltare
a angajailor sau de consolidare a culturii organizaionale!
10. Gndii optimist! Facei-v planuri pentru
anul urmtor asigurai-v c suntei pregtii nu numai s trecei de anul n curs, dar i s cretei n continuare n anul care va veni!
Pentru profesionitii contabili, ntocmirea situaiilor financiare reprezint o provocare ce oblig la
mult diligen, respectarea ntocmai a reglementrilor
i aplicarea adecvat a raionamentelor profesionale.
Crizele economice sunt perioade n care au loc
transferuri de avere fie prin intermediul unor simple
vnzri-cumprri, fie prin operaiuni mai complexe
de tipul merge and acquisition, iar misiunile specifice

pot angrena activiti i responsabiliti n plus pentru
profesionitii contabili.
Criza economic are efecte att pozitive, ct i
negative pentru profesia contabil: pe de o parte, sfera
serviciilor de inere sau de supraveghere a contabilitii
IMM-urilor se va restrnge, fapt determinat de falimentele care survin, dar i prin prisma reducerii nivelului
onorariilor contractate; pe de alt parte, se dezvolt
sfera serviciilor mai calificate i cu mai puin rutin,
i anume cele specifice perioadei de criz.
Principiul prudenei i gsete acum, mai mult
ca niciodat, aplicabilitatea, cel mai adesea ca urmare
a faptelor omisive ale profesionitilor contabili, ca,
de exemplu, nerecunoaterea ajustrilor pentru deprecierea creanelor comerciale ori a stocurilor, respectiv
nerecunoaterea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli legate de penalitile rezultate din contractele
comerciale.
Concluzii
Teama de imprevizibil este un fapt normal. Ce
ar fi dac am cunoate ce ni se va ntmpla mine?
Crizele fac parte din evoluiile economice i sunt
motive de corecie a unor excese. De felul n care
companiile s-au construit depinde i modul n care
vor face fa vicisitudinilor crizelor economice. Apreciem c educaia i formarea profesional a managementului (incluznd aici i profesionitii contabili)
rmn factori importani n gestionarea activitii
IMM-urilor.
Gestionarea crizei economico-financiare la nivelul IMM-urilor reprezint un parcurs asemntor
mersului pe coard al acrobatului: neatenia, lipsa antrenamentului pot fi cauze care s determine un parcurs fr revenire. Asistm la o reaezare a valorilor
economice, iar profesionistul contabil este nu numai
martor al acestui proces, ci i un element activ cu
responsabiliti deosebite.
BIBLIOGRAFIE
1. Bunget Ovidiu Constantin, Audit financiar contabil, Editura Mirton, Timioara, 2010.
2. Ion Irinel Marius, Evaluarea riscurilor i controlul intern, Editura ASE, Bucureti, 2010.
3. www.deloitte.com
4. www.economistul.eu
5. www.zf.ro
20
ianuarie 2011
partea a II-a
Alin Eliodor TNASE, drd. ec.
ASE Bucureti
ABSTRACT
Practic contabil
Studiu de caz privind complexitatea procesului

de consolidare a societilor comerciale
n situaia n care societatea-mam deine
direct sau indirect, prin filiale, controlul
asupra entitilor din cadrul grupului
Case Study on the Complexity of the Consolidation Process for Trade Companies
if the Parent Entity Has Direct or Indirect Control, through the Subsidiaries,
in the Entities within the Group
Generally all subsidiaries subject to the control of the parent company must be
consolidated. The determination of whether or not subsidiaries are consolidated by
the parent company is based on control. The consolidation model is based on the
concept of power to control. Control is the power to govern the financial and operating
policies of an entity so as to obtain benefits from its activities. Non-controlling interests
are presented as a separate component of equity in the balance sheet (statement of
financial position). In the income statement, the non-controlling interests are presented
on the face of the statement, but are not deducted from profit or loss in the determination
of consolidated earnings. Intra-group transactions are eliminated in full. Uniform
accounting policies are used throughout the group.
The paper illustrates the accounting treatment for a group between the moment the
parent company acquires shares from other three entities and the moment the parent
entity should prepare the consolidated financial statements.
Key terms: control, parent company, subsidiary, intra-group transactions, non-controlling interests,
goodwill, acquisition date, fair value
2. Determinarea i eliminarea profitului nerealizat n cadrul tranzaciilor ntre prile afiliate ale
grupului:
a) Vnzarea de mrfuri realizat de societatea SM-TAE ctre F1-TAM:
Eliminarea vnzrilor ntre companii:
Venituri din vnzarea mrfurilor
1.350.500
Cheltuieli privind mrfurile
1.350.500
Eliminarea profitului ntre companii inclus n soldul final al stocurilor:

45.017
Mrfuri
ianuarie 2011
45.017
21
b) Vnzarea elementului de activ de ctre SM-TAE ctre societatea F1-TAM i nregistrarea acestuia de
ctre F1-TAM ca activ imobilizat:
Determinarea ctigului nerealizat:
- u.m. Preul de vnzare
Costul iniial al elementului de activ
Ctigul nerealizat
Amortizarea suplimentar anual
Amortizarea suplimentar pentru anul n curs
900.000
450.000
450.000
90.000
67.500
900.000
Imobilizare corporal
Cheltuieli cu amortizarea (costul vnzrilor)

Amortizare cumulat imobilizri corporale
450.000
450.000
-67.500
-67.500
c) Vnzarea de mrfuri realizat de ctre societatea F2-TMG ctre societatea F1-TAM:

- u.m. Preul de vnzare
Profitul nerealizat inclus n stocul existent la finele exerciiului
2.700.000
90.000
Eliminarea vnzrilor ntre companii:

2.700.000
2.700.000
Eliminarea profitului ntre companii inclus n soldul final al stocurilor:

90.000
Mrfuri
90.000
3. Eliminarea soldurilor reciproce de creane i datorii comerciale:

d) nregistrarea de ctre SM-TAE a cecului emis n favoarea sa de ctre F1-TAM:
Conturi curente la bnci
68.500
Creane comerciale
68.500
e) Eliminarea soldurilor reciproce:

Datorii comerciale
134.500
Creane comerciale
134.500
4. Determinarea elementului interesului care nu controleaz prezent n contul de profit i pierdere:

- mii u.m. Profitul raportat de ctre F1-TAM
() Profitul nerealizat inclus n soldul final al stocurilor (vnzri n amonte)
(+) Profitul nerealizat inclus n soldul iniial al stocurilor (vnzri n amonte)
() Ctigul nerealizat din vnzrile n amonte de active corporale
22
ianuarie 2011
62.800,00
0,00
0,00
0,00
- mii u.m. (+)/() Ajustrile de depreciere/amortizare astfel:

() Ajustrile de amortizare (diferena dintre Vi i Vc a cldirii)
(+) Ajustrile de amortizare (amortizarea suplimentar nregistrat n anul n curs)
(=) Profitul filialei ajustat
() Procentul intereselor care nu controleaz
(=) Interesele care nu controleaz
54,00
-13,50
67,50
62.854,00
10%
6.285,40
Profitul raportat de ctre F2-TMG

() Profitul nerealizat inclus n soldul final al stocurilor (vnzri n amonte)
(+) Profitul nerealizat inclus n soldul iniial al stocurilor (vnzri n amonte)
() Ctigul nerealizat din vnzrile n amonte de active corporale
(+)/() Ajustrile de depreciere/amortizare
() Ajustrile de amortizare (diferena dintre Vi i Vc a cldirii)
(+) Ajustrile de amortizare (amortizarea suplimentar nregistrat n anul n curs)
(=) Profitul filialei ajustat
() Procentul intereselor care nu controleaz
(=) Interesele care nu controleaz
2.770,00
-90,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
2.680,00
19%
509,20
(=) Interesele care nu controleaz valoare total
6.794,60
5. Determinarea elementului rezultat reportat consolidat:

- u.m. Rezultatul reportat consolidat
Rezultatul reportat al societii-mam neajustat
Ajustrile rezultatului reportat astfel:
Profitul nerealizat din vnzarea elementului de activ imobilizare corporal
Deprecierea fondului comercial F1-TAM
Profitul nerealizat din vnzarea de mrfuri ctre F1-TAM
188.010.000,00
-450.000,00
-545.000,00
-45.016,67
- u.m. -
Ctigul din achiziia n condiii avantajoase F3-TVG

Rezultatul reportat al societii-mam ajustat
288.000,00
187.257.983,33
Relaia SM-TAE F1-TAM: 90%
- u.m. -
(+) Partea societii-mam din creterea rezultatului reportat al filialei de la data achiziiei
() Partea societii-mam din descreterea rezultatului reportat al filialei de la data achiziiei
(+)/() Efectul cumulat pn n prezent al ajustrilor referitoare la amortizarea sau deprecierea
diferenei dintre valoarea implicat i valoarea contabil a activelor nete achiziionate
138.105.000,00
0,00
24.300,00
- u.m. -
Cheltuielile cu amortizarea
Cheltuielile cu amortizarea
-40.500,00
67.500,00
138.129.300,00
Relaia SM-TAE F2-TMG: 90% 90% = 81%
- u.m. (+) Partea societii-mam din creterea rezultatului reportat al filialei de la data achiziiei
Profitul nerealizat din vnzarea mrfurilor ctre TAM
= Rezultatul reportat consolidat
2.243.700,00
-72.900,00
2.170.800,00
327.558.083,33
ianuarie 2011
23
24
ianuarie 2011
Profit net inclus n capitalurile proprii
70.915
70.915
Profit net/Profit net consolidat
Interes necontrolat prezentat n contul de profit i pierdere
48.610
119.525
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Profit nainte de impozitare
1.935
20.300
Cheltuieli administrative
Costuri financiare
19.390
Costuri de distribuie
161.150
105.630
Costul vnzrilor
Marj brut
266.780
Venituri
Contul de profit i pierdere individual/consolidat
SM-TAE
62.800
62.800
31.565
94.365
5.624
12.565
112.554
31.995
144.549
F1-TAM
5.540
5.540
2.470
8.010
1.115
1.130
10.255
3.105
13.360
F2-TMG
(50%)
4.587
4.587
2.085
6.672
885
820
8.377
2.660
11.037
F3-TVG
(100%)
-885,00
C)
-2.085,00
C)
-4.783,48
-1.235,00
B)
0,00
-557,50
B)
B)
545,00
A)
-820,00
C)
-1.552,50
B)
-565,00
-67,50
b)
B)
-2.660,00
90,00
c)
C)
13,50
A)
2.700,00
c)
45,02
900,00
b)
a)
1.350,50
-12.928,50
288,00
2.700,00
450,00
1.350,50
-11.037,00
-6.680,00
Credit
Eliminri
a)
Debit
Foile de lucru premergtoare procesului de consolidare
C)
c)
b)
a)
C)
B)
6.794,60
509,20
6.285,40
Interese
care nu
controleaz
128.902,38
6.794,60
135.696,98
81.410,00
217.106,98
1.647,00
27.026,50
32.520,00
278.300,48
134.758,02
413.058,50
Solduri
consolidate
- mii u.m. -
ianuarie 2011
25
Stocuri
Active curente
Fond comercial
Diferen ntre Vi i Vc
Imobilizri necorporale
Investiii financiare F3-TVG
Investiii financiare F2-TMG
Investiii financiare F1-TAM
Cldiri i echipamente
Imobilizri corporale
Active
Bilanul individual/consolidat
Rezultatul reportat la 31.12 prezentat n bilan
Profit net inclus n capitalurile proprii
Societatea F3-TVG
Societatea F2-TMG
Societatea F1-TAM
Societatea SM-TAE
Rezultatul reportat la 01.01
Situaia modificrilor n capitalurile proprii
6.010
44.325
6.400
22.230
163.240
161.775
188.010
203.090
62.800
98.975
F1-TAM
70.915
117.095
SM-TAE
2.470
19.910
14.805
5.540
9.265
F2-TMG
(50%)
2.025
16.600
15.660
4.587
11.073
F3-TVG
(100%)
965,00
B)
360,00
C)
14.099,44
965,00
B)
A)
18.374,44
A)
15.840,00
67,50
b)
C)
1.125,00
32.968,82
-4.783,48
11.073,00
A)
C)
9.265,00
9.065,00
A)
B)
8.325,00
24,30
A)
A)
Debit
a)
c)
90,00
A)
C)
B)
A)
C)
45,02
545,00
360,00
965,00
18.374,44
15.840,00
B)
A)
4.500,50
22.230,00
A)
A)
b)
39.824,50
40,50
450,00
-12.928,50
-12.928,50
Credit
Eliminri
6.794,60
6.794,60
Interese
care nu
controleaz
16.769,98
14.519,44
0,00
0,00
0,00
0,00
403.542,00
327.558,08
128.902,38
0,00
0,00
81.585,00
117.070,70
Solduri
consolidate
- mii u.m. -
26
ianuarie 2011
3.600,00
13.500
1.379
Total capitaluri proprii i datorii
Impozit pe profit
Datorii comerciale
Datorii pe termen scurt
mprumuturi din obligaiuni
Datorii pe termen lung
65
215.775
256.940
22.885
85
21.145
26.873
86
282
22.435
94
802
e)
A)
126.371,41 126.371,41
134,50
4.500,50
C)
72,00
Interesul necontrolat 31.12
C)
3.960,00
A)
9.065,00
B)
A)
4.424,94
C)
C)
Interesul necontrolat 01.01 F3-TVG
2,70
32.968,82
4.500,00
11.700,00
17.550,00
68,50
3.150,00
e)
134,50
2.470,00
A)
C)
B)
A)
d)
A)
d)
68,50
Credit
Interesul necontrolat 01.01 F2-TMG
Interesul necontrolat 01.01 F1-TAM
15.660
4.500
22.435
2.410
1.400
Debit
Eliminri
-12.928,50
14.805
11.700
26.873
2.933
1.560
F3-TVG
(100%)
Rezultat reportat
161.775
17.550
215.775
1.575
6.750
15.580
F2-TMG
(50%)
12.240,00
188.010
47.700
256.940
2.215
1.300
F1-TAM
Prime de emisiune
Societatea F3-TVG
Societatea F2-TMG
Societatea F1-TAM
Societatea SM-TAE
Capital social
Capitaluri proprii
Capitaluri proprii i datorii
Total active
Conturi la bnci i numerar n casierie
Alte active financiare
Creane comerciale i alte creane
SM-TAE
26.783,84
72,00
3.960,00
2.470,00
-2,70
9.065,00
4.424,94
6.794,60
Interese
care nu
controleaz
473.569,92
330,00
44.979,50
10.378,50
26.783,84
327.558,08
12.240,00
0,00
0,00
0,00
51.300,00
473.569,93
9.201,50
9.900,00
19.637,00
Solduri
consolidate
- mii u.m. -
Pe baza foilor de lucru se ntocmesc cele trei elemente ale situaiilor financiare consolidate ale grupului.
Contul de profit i pierdere consolidat la data de 31.12.2008
- mii u.m. Denumire
Valoare
Venituri
413.058,50
Costul vnzrilor
134.758,02
Marj brut
278.300,48
Costuri de distribuie
32.520,00
Cheltuieli de administrare
27.026,50
Costuri financiare
1.647,00
Profit nainte de impozitul pe profit
217.106,98
Cheltuieli cu impozitul pe profit
81.410,00
Profit net al perioadei
135.696,98
Atribuibil:
Intereselor care nu controleaz
6.794,60
Acionarilor societii-mam
128.902,38
Situaia modificrilor capitalurilor proprii la data de 31.12.2008

- mii u.m. Denumire
Valoare
Rezultat reportat la data de 01.01.2008
198.655,70
Profit net al perioadei
128.902,38
Rezultat reportat la data de 31.12.2008
327.558,08
Bilanul contabil consolidat la data de 31.12.2008

- mii u.m. Denumire
Valoare
Active
Cldiri i echipamente
403.542,00
Fond comercial
14.519,44
Active curente
Stocuri
16.769,98
Creane comerciale i alte creane
19.637,00
Alte active financiare
9.900,00
Conturi la bnci i numerar n casierie
9.201,50
Total active
473.569,92
Capitaluri proprii i datorii

Capitaluri proprii
Capital social
51.300,00
Prime de emisiune
12.240,00
Rezultat reportat
327.558,08
Interese care nu controleaz
26.783,84
ianuarie 2011
27
- mii u.m. Denumire
Valoare
Datorii pe termen lung

mprumuturi din obligaiuni
10.378,50
Datorii pe termen scurt

Datorii comerciale
44.979,50
Impozit pe profit
330,00
473.569,92
Prin eliminarea tranzaciilor intragrup i aplicarea

de politici contabile omogene asupra tranzaciilor i
evenimentelor economice, situaiile financiare consolidate la nivelul grupului ofer informaii despre tranzaciile grupului cu terii, ajutnd utilizatorii n pro-
cesul de luare a deciziilor economice. Uneori ns, i

situaiile financiare consolidate sunt supuse tehnicilor
de contabilitate creativ, prin lrgirea perimetrului de
consolidare pentru filialele performante i excluderea
celor mai puin profitabile.
BIBLIOGRAFIE
IASB, Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Norme oficiale emise la 1 ianuarie
2009 (IAS 27 Situaii financiare consolidate i individuale; IFRS 3 Combinri de ntreprinderi),
traducere, Editura CECCAR, Bucureti, 2009.
CONTABILITATE FINANCIAR SI
, DE GESTIUNE
Studii de caz si
, sinteze de reglementri
Autor: Ioan MOROSAN
,
ucrarea Contabilitate financiar i de gestiune. Studii de

caz i sinteze de reglementri este orientat ctre latura
aplicativ i este elaborat pe baza prevederilor Legii contabilitii
nr. 82/1991, republicat, a Reglementrilor contabile conforme cu
Directivele a IV-a i a VII-a a Comunitilor Economice Europene,
a Standardelor Internaionale de Contabilitate i de Raportare Financiar, a Ordinului ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009
pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, a legislaiei financiar-fiscale n vigoare pn la data
elaborrii ei, a unor lucrri de specialitate din ar, a documentrii
fcute la diferite entiti.
Cartea se adreseaz elevilor i studenilor care studiaz contabilitatea, economitilor i cadrelor didactice, lucrtorilor din
domeniul financiar-fiscal i al contabilitii, ntreprinztorilor i
oamenilor de afaceri, precum i tuturor celor care au dreptul i doresc s accead la profesiile de contabil autorizat i expert contabil.
Lucrarea poate fi procurat de ctre cei interesai de la toate filialele teritoriale ale CECCAR.
28
ianuarie 2011
Mihai RISTEA, prof. univ. dr.

Graziella Corina DUMITRU, prof. univ. dr.
Lidia MANEA, lect. univ. drd.
Mirela NICHITA, lect. univ. drd.
ASE Bucureti
Practic contabil
Deprecierea imobilizrilor corporale:

aspecte desprinse din reglementrile contabile
armonizate cu directivele europene publicate
n OMFP nr. 3.055/2009 fa n fa cu cele
din IAS 36 Deprecierea activelor
ABSTRACT
Depreciating Property, Plant and Equipment: Comparacy between the Aspects
Regarding the Accounting Regulations Harmonized with the European Directives
Published in the Ordinance of the Public Finances Ministry no. 3.055/2009
and the Aspects within IAS 36 Impairment of Assets
The article presents the Romanian accounting regulation and international rules
regarding the impairment of tangible assets. At each balance sheet date, review all
assets to look for any indication that an asset may be impaired (its carrying amount
may be in excess of the greater of its net selling price and its value in use). IAS 36
Impairment of Assets and OMFP no. 3.055/2009 have a list of external and internal
indicators of impairment. If there is an indication that an asset may be impaired, then
you must calculate the assets recoverable amount.
In the paper we draw up case studies regarding recording the impairment using the
method of adjustment and adjusting the book value of asset.
Key terms: impairment, book value, recoverable value, test of impairment
O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare; la nchiderea exerciiului financiar,
pe baza listelor de inventariere se stabilete valoarea
de inventar a imobilizrilor.
Corectarea valorii imobilizrilor corporale i aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz,
n funcie de tipul de depreciere existent:
fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil;
fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n situaia n care se constat
o depreciere reversibil a acestora.
n cazul imobilizrilor corporale, la determinarea

pierderilor din depreciere pot fi avute n vedere, de
ctre evaluatori independeni sau personalul entitii,
i alte metode de evaluare (de exemplu, metode bazate pe fluxuri de numerar).
Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile valorilor activelor
individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac
acele reduceri sunt sau nu definitive.
n funcie de caracterul permanent sau provizoriu
al ajustrilor activelor, acestea pot fi:
ajustri permanente, denumite amortizri; i
ajustri provizorii, denumite ajustri pentru
depreciere sau pierdere de valoare.
ianuarie 2011
29
De asemenea, principiul prudenei menioneaz

c trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere
sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere
sau pierdere de valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora
asupra contului de profit i pierdere. Pentru a stabili
dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale
i necorporale, n afara constatrii faptice cu ocazia
inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe
i interne de informaii.
La sursele externe de informaii se ncadreaz
aspecte precum:
Pe parcursul perioadei, valoarea de pia a
activului a sczut semnificativ mai mult dect ar fi
fost de ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau al
utilizrii;
Pe parcursul perioadei au avut loc modificri
semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sau
astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat
asupra mediului tehnologic, comercial, economic sau
juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau
pe piaa creia i este dedicat activul etc.
Din sursele interne de informaii se exemplific
urmtoarele elemente:
Exist indicii de uzur fizic sau moral a
imobilizrii;
semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sau
n ceea ce privete gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat.
Astfel de modificri includ: situaiile n care imobilizarea devine neproductiv, planurile de restructurare
sau de ntrerupere a activitii creia i este dedicat
imobilizarea, precum i planificarea cedrii imobilizrii nainte de data estimat anterior;
Raportrile interne pun la dispoziie indicii
cu privire la faptul c rezultatele economice ale unei
imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.
Indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la
dispoziie de raportrile interne, includ:
fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare pentru exploatarea
sau ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare
dect cel prevzut iniial n buget;
30
ianuarie 2011
rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut n buget;
o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o cretere semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de
imobilizare etc.
Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la baz constatrile
comisiei de inventariere. Pot exista i unele indicii
c o pierdere din depreciere recunoscut n perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporal sau
corporal nu mai exist sau s-a redus. La aceast
evaluare se ine cont de surse externe i interne de
informaii.
n categoria surselor externe de informaii se
pot ncadra urmtoarele:
Valoarea de pia a imobilizrii a crescut
semnificativ n cursul perioadei;
n cursul perioadei au avut loc modificri
semnificative, cu efect favorabil asupra entitii, sau
se estimeaz c astfel de modificri se vor produce
n viitorul apropiat n mediul tehnologic, comercial,
economic sau juridic n care entitatea i desfoar
activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.
Dintre sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele:
semnificative, cu efect favorabil asupra entitii, sau
n ceea ce privete gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat.
Aceste modificri includ costurile efectuate n timpul
perioadei pentru a mbunti i a crete performana
imobilizrii sau pentru a restructura activitatea creia i aparine imobilizarea;
Raportrile interne dovedesc faptul c performana economic a unei imobilizri este sau va fi
mai bun dect s-a prevzut iniial etc.
n cazul n care se constat o depreciere, aceasta
se contabilizeaz pe seama cheltuielilor de exploatare,
prin contul 6813 Cheltuieli de exploatare privind
ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor n contrapartid cu contul 291 Ajustri privind deprecierea
imobilizrilor corporale.
Exemplu
Valoarea iniial a cldirii achiziionate la 01.01.200N: 50.000 lei
Durata de via util: 10 ani
Valoarea de inventar la 31.12.200N+2: 33.000 lei
n baza datelor de mai sus, amortizarea se prezint astfel:
Amortizarea anual = 5.000 lei
Amortizarea cumulat = 5.000 lei 3 ani = 15.000 lei la data de 31.12.200N+2
Valoarea contabil net la 31.12.200N+2, nainte de

recunoaterea deprecierii: 50.000 lei 15.000 lei
35.000 lei
Valoarea de inventar la 31.12.200N+2
33.000 lei
Pierderea de valoare: 35.000 lei 33.000 lei
2.000 lei
nregistrarea contabil este urmtoarea:

Recunoaterea deprecierii:
2.000
681
Cheltuieli de exploatare
privind amortizrile,
provizioanele i ajustrile
pentru depreciere
Spre deosebire de IFRS, unde, n scopul determinrii deprecierii, se efectueaz testul de depreciere cnd se compar valoarea contabil net cu
valoarea recuperabil, aceasta din urm fiind maximul
291
Ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor corporale
2.000
dintre valoarea just minus costurile cu vnzarea i

valoarea de utilitate, n Reglementrile contabile
conforme cu directivele europene nu se regsete
termenul de valoare recuperabil.
Exemplu
Valoarea recuperabil la 31.12.200N+2: 33.000 lei
Cldirea este considerat depreciat, i durata de via rmas la 31.12.200N+2: 5 ani
Valoarea recuperabil la 31.12.200N+4: 19.000 lei
n baza datelor de mai sus, tratamentul contabil se prezint astfel:
Amortizarea anual = 5.000 lei
Amortizarea cumulat = 5.000 lei 3 ani = 15.000 lei la data de 31.12.200N+2
Valoarea contabil net la 31.12.200N+2, nainte de

recunoaterea deprecierii: 50.000 lei 15.000 lei
35.000 lei
Valoarea de inventar la 31.12.200N+2
33.000 lei
Pierderea de valoare: 35.000 lei 33.000 lei
2.000 lei
ianuarie 2011
31
nregistrrile contabile sunt urmtoarele:

Anularea amortizrii cumulate:
15.000
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
212
Construcii
15.000
291
2.000
Recunoaterea deprecierii:
2.000
681
pentru depreciere
Amortizarea cumulat n anii 200N+3 i 200N+4:
(33.000 lei/5 ani) 2 ani = 13.200 lei

Valoarea contabil net la 31.12.200N+4:
33.000 lei 13.200 lei = 19.800 lei

Valoarea contabil net la 31.12.200N+4, n condiiile n care cldirea nu ar fi fost depreciat:
35.000 lei [(35.000 lei/5 ani) 2 ani] = 21.000 lei

Valoarea recuperabil n anul 200N+4 este de 19.000 lei.
Creterea de valoare nregistrat n anul 200N+4:
19.800 lei
(valoarea contabil net
la 31.12.200N+4)
19.000 lei
(valoarea recuperabil
la 31.12.200N+4)
800 lei
19.000 lei
(valoarea recuperabil
la 31.12.200N+4)
2.000 lei
i nu de:
21.000 lei
(valoarea contabil net
la 31.12.200N+4, n condiiile n care
cldirea nu ar fi fost depreciat)
iar nregistrarea va fi:
1.200
212
Construcii
Cele dou metode de recunoatere a deprecierii,

respectiv metoda ajustrii valorii contabile i me-
781
Venituri din provizioane i
ajustri pentru depreciere
privind activitatea
de exploatare
toda ajustrii prin conturile rectificative, conduc la

rezultate diferite. Prezentm un exemplu n acest sens:
Exemplu
32

Valoarea de inventar (recuperabil) la 31.12.200N+2: 35.000 lei
ianuarie 2011
1.200
Pornind de la acest exemplu, rezolvarea comparativ prin cele dou metode se prezint astfel:
METODA CONTURILOR RECTIFICATIVE
DE AJUSTRI PRIVIND DEPRECIEREA
METODA AJUSTRII VALORII CONTABILE
I. Situaia la 31.12.200N+2
a) Valoarea contabil net nainte de depreciere: 60.000 lei 60.000 lei/10 ani 3 ani = 42.000 lei
b) Valoarea recuperabil la 31.12.200N+2: 35.000 lei
c) Deprecierea de valoare n anul 200N+2: 42.000 lei 35.000 lei = 7.000 lei
d) nregistrrile contabile:
d1) Anularea amortizrii cumulate la 31.12.200N+2:
281
=
212
18.000 lei
d1) Nu se efectueaz nicio nregistrare contabil.
d2) Recunoaterea deprecierii:

681
=
212
d2) Recunoaterea deprecierii:

681
=
291
7.000 lei
7.000 lei
e) Valoarea contabil net la 31.12.200N+2: 60.000 lei 18.000 lei 7.000 lei = 35.000 lei
II. Situaia la 31.12.200N+3
f) Amortizarea anului 200N+3:
35.000 lei/7 ani = 5.000 lei
f) Amortizarea anului 200N+3:

60.000 lei/10 ani = 60.000 lei
g) Valoarea contabil net la 31.12.200N+3:

35.000 lei 5.000 lei = 30.000 lei
g) Valoarea contabil net la 31.12.200N+3:

60.000 lei 24.000 lei 7.000 lei = 29.000 lei
Se constat c cele dou metode de recunoatere a deprecierii de valoare conduc la rezultate diferite cu
privire la valoarea contabil net a cldirii recunoscute n bilan, dup cum urmeaz:
n cazul ajustrii efective a valorii:
Valoarea contabil net = 35.000 lei 5.000 lei = 30.000 lei

n cazul utilizrii conturilor rectificative:
Valoarea contabil net = 60.000 lei 60.000 lei/10 ani 4 ani 7.000 lei = 29.000 lei
Situaia de mai sus antreneaz efecte i asupra rezultatului ntreprinderii; n mod corespunztor, acesta se
micoreaz pentru o amortizare de 6.000 lei, i nu de 5.000 lei.
Practica recunoaterilor analizat mai sus produce efecte tot mai discrepante pe msur ce durata de
via util se micoreaz.
Pentru a depi situaia de mai sus apreciem c, odat ajustarea recunoscut n contul rectificativ privind
deprecierea, ea trebuie reluat n fiecare an, concomitent cu amortizarea, relaia contabil fiind:
291
781
privind activitatea
de exploatare
Suma reluat este egal cu mrimea ajustrii recunoscute la momentul t/durata de via util rmas.
Fornd nota, este vorba de amortizarea ajustrii recunoscute; n cazul concret, 7.000 lei/7 ani = 1.000 lei.
ianuarie 2011
33
Deci n anul 200N+3 trebuiau efectuate nregistrrile:

Amortizarea anual a cldirii, 6.000 lei:
681
pentru depreciere
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
6.000
Amortizarea anual a ajustrii de valoare, 7.000 lei/7 ani = 1.000 lei:

291
781
privind activitatea
de exploatare
1.000
Procednd astfel, valoarea contabil net la 31.12.200N+3 va fi de 60.000 lei (Sd 212) 24.000 lei
(Sc 281) 6.000 lei (Sc 291) = 30.000 lei.
Evaluarea pierderilor de valoare
O depreciere are loc cnd valoarea contabil a

unui activ depete valoarea lui recuperabil dat
de maximul dintre valoarea just minus costurile de
vnzare i valoarea de utilizare.
Estimarea valorii juste minus costurile de vnzare se face n funcie de disponibilitatea preurilor
pe baza:
preului aferent unui contract de vnzare, dac
activul n cauz a constituit obiectul unei tranzacii
ncheiate;
preului pieei, dac nu exist un astfel de contract, egal fiind, n ordine, dac sunt disponibile, cu
preul curent oferit prin licitaie, preul celei mai recente
tranzacii similare din aceeai ramur economic;
valorii realizabile (n cazul n care activul nu
este tranzacionat pe o pia activ) pe care ntreprinderea ar putea-o obine ntr-o tranzacie desfurat
de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz
i n condiii normale de concuren la data bilanului;
valorii de utilizare, dac nu exist informaii
disponibile pentru a estima printr-una din formulele
de mai nainte.
Din preurile de vnzare estimate se scad costurile suplimentare pentru vnzarea activului.
Estimarea valorii de utilizare se realizeaz n
dou etape, respectiv:
a) estimarea viitoarelor fluxuri de numerar (intrri i ieiri) ce deriv din folosirea continu a activului i din valoarea rezidual ca ultim ieire. Un asemenea flux este egal cu fluxurile de numerar asociate
34
ianuarie 2011
utilizrii plus fluxurile de numerar din vnzarea la

sfritul vieii utile;
b) determinarea ratei de actualizare aplicate fluxurilor viitoare de numerar estimate i care trebuie s
reflecte evaluarea pe piaa curent a valorii-timp a
banilor i a riscurilor specifice aferente activului.
Structura estimrilor fluxurilor viitoare de
numerar
Aceste estimri trebuie s includ:
a) proiecii ale intrrilor de numerar din folosirea
continu a activului;
b) proiecii ale ieirilor de numerar care genereaz
n mod necesar intrri de numerar din utilizarea continu a activului i care pot fi direct atribuite activului;
c) fluxuri nete de numerar dac vreunul este primit pentru vnzarea activului la sfritul vieii utile.
Aceste estimri nu trebuie s includ:
a) intrrile sau ieirile de numerar din activitile
financiare;
b) ncasrile sau plile aferente impozitului pe
venit.
Formula propus de noi pentru evaluarea valorii
de utilizare este:
n
Fi
Vr
+
Vu =
i
(1 + r)n
i=1 (1 + r)
unde:
r rata de actualizare;
i perioada luat n calcul pentru actualizare;
i = 1 n corespunde duratei de via util
rmase a activului;
Fi fluxul de numerar;
Vr valoarea rezidual.
Definirea fluxului de numerar, considerat de noi constant n fiecare an, se poate calcula astfel:
Amortizarea anual
+ Cota de beneficiu (marja de profit) corespunztoare ratei rentabilitii
Cota de costuri de regie ce se atribuie n mod direct utilizrii activului sau alocate pe o baz raional
i consecvent
+ Costurile cu ntreinerea i reparaiile necesare pentru a menine/susine un activ la standardul lui de
performan impus iniial
= Fluxul net de numerar
Pentru estimarea fluxului de numerar se poate folosi i formula:
Veniturile anuale realizate prin utilizarea activului, alocate acestuia pe o baz rezonabil i consecvent
Amortizarea anual a activului
Cheltuielile necesare pentru funcionare i ntreinere
n IAS 36 Deprecierea activelor, n evaluarea
fluxurilor de numerar este necesar a se reine:
Fluxurile viitoare de numerar sunt estimate
n termeni nominali deoarece rata de actualizare include efectul creterilor de pre corespunztoare inflaiei.
Dac rata de actualizare nu include un astfel de efect,
fluxurile de numerar sunt estimate n termeni reali (includ viitoare creteri sau descreteri de pre specifice);
Fluxurile viitoare de numerar nu includ intrrile sau ieirile de numerar din activitile financiare
sau ncasri i pli aferente impozitului pe profit;
Fluxurile de numerar estimate ateptate s
apar dintr-o restructurare n care o ntreprindere
nu este nc angajat, precum i cheltuielile viitoare
de capital care vor mbunti sau mri activul peste
standardul de performan impus iniial.
n baza precizrilor de mai sus, formula pentru determinarea fluxurilor de numerar poate fi:
Marja de rezultat atribuit activului (naintea impozitrii i elementelor extraordinare)
+ Amortizarea i ajustarea privind deprecierea
Veniturile din amortizri i ajustri privind deprecierea
+ Pierderile din diferene de curs valutar
+ Cheltuielile cu dobnzile
Dobnzile i dividendele pltite
+ Dobnzile i dividendele ncasate
Veniturile din investiii financiare pe termen scurt
Ratele de actualizare trebuie s fie rata sau ratele
unei taxe anticipate ce reflect impunerile curente pe
pia ale valorii-timp a banilor i riscurilor specifice
activului.
Ca punct de plecare, ntreprinderea poate s rein urmtoarele rate:
a) media ponderat a costului de capital pentru
ntreprindere;
b) rata de mprumut suplimentar activului;

c) alte rate de mprumut, care vor fi ajustate.
Cteva elemente preluate din IAS 36 Deprecierea activelor pot fi avute n vedere la alegerea ratelor
de actualizare:
a) Rata (ratele) de actualizare poate (pot) s fie
rata (ratele) nainte de impozitare ce reflect evalurile pieei curente ale valorii-timp a banilor i riscurile
ianuarie 2011
35
Recunoaterea i evaluarea unei pierderi din

depreciere difer n funcie de tratamentul ales pentru
evaluarea ulterioar a imobilizrilor.
a) Deprecierea unui activ nregistrat la cost
o pierdere din depreciere este recunoscut imediat
ca o cheltuial n contul de profit i pierdere.
b) Deprecierea unui activ nregistrat la valoarea reevaluat pierderea din depreciere este
tratat ca o descretere din valoarea reevaluat
n limita soldului creditor al contului 105 Rezerve
din reevaluare; diferena care depete soldul contului este recunoscut ca o cheltuial n contul de profit
i pierdere.
Activul va fi evideniat la valoarea recuperabil,
care devine valoarea amortizabil n continuare.
specifice activului. Nu reflect riscurile pentru care

estimrile viitoarelor fluxuri de numerar au fost ajustate.
b) Dac rata specific a unui activ nu este disponibil direct de pe pia, ea este estimat de ntreprindere n baza urmtoarelor elemente: media ponderat
a costului capitalului pentru ntreprindere; rata de ndatorare suplimentar a ntreprinderii i alte rate de
ndatorare.
c) Ratele sunt ajustate pentru a evalua riscurile
specifice asociate fluxurilor de numerar i exclud riscurile care nu sunt relevante.
d) ntreprinderea utilizeaz n mod normal o rat
de actualizare unic; totui, pot fi folosite rate de actualizare separate pentru perioade viitoare separate.
Exemplu
Un utilaj are un cost de 13.000 lei i o vechime de 6 ani la 31.12.N. Durata de via util estimat este
de 10 ani (au mai rmas 4 ani). Exploatarea utilajului duce la obinerea unui cash flow de 1.200 lei (la
31.12.N).
ntreprinderea estimeaz fluxurile de trezorerie ce vor fi ocazionate de ieirea utilajului la sfritul duratei
sale de via economic la 900 lei. Valoarea just minus costurile de vnzare a utilajului a fost stabilit la
3.500 lei. Rata de actualizare este de 9%.
900
+
(11.200
+ 9) (1 + 9)
4
Vu =
i=1
= 4.525,24 lei
Valoarea just = 3.500 lei

Max (Valoarea de utilizare, Valoarea just) = 4.525,24 lei
Valoarea contabil net = 13.000 lei 13.000/10 ani 6 ani = 5.200 lei
Pentru acest utilaj trebuie contabilizat o depreciere de 5.200 lei 4.525,24 lei = 674,76 lei.
674,76
681
pentru depreciere
Recunoaterea deprecierii poate fi tratat i ca o

informaie pentru decizia revizuirii duratei de via rmase, a valorii reziduale i/sau a metodei de amortizare.
La data bilanului, ntreprinderea trebuie s evalueze indiciile privind inexistena sau diminuarea unei
pierderi de valoare a unui activ, recunoscut n anii
anteriori. Dac n exerciiile urmtoare valoarea recuperabil a activului depreciat a crescut, diferena este
reluat la venituri, cu excepia cazurilor de reevaluare
36
ianuarie 2011
291
674,76
a activelor, cnd va fi tratat ca o cretere a valorii

reevaluate. n aceast situaie, valoarea activului va
crete la noua valoare recuperabil, fr s depeasc
valoarea contabil net curent, calculat dac activul
nu ar fi fost depreciat n anii trecui.
Dup recunoaterea casrii unei pierderi din depreciere, amortizarea activului trebuie ajustat pentru
pierderile contabile viitoare, iar dac este cazul, trebuie
revizuite durata de via rmas i valoarea rezidual.
n reglementrile contabile din Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 nu se precizeaz care este tratamentul contabil n cazul n care
un activ a fost anterior reevaluat i apoi depreciat.
Conform IAS 36 Deprecierea activelor, dac acest
activ ar fi fost reevaluat anterior, i n contabilitate

ar fi fost o rezerv din reevaluare aferent acestuia,
atunci deprecierea s-ar fi contabilizat pe seama rezervei din reevaluare i apoi s-ar fi utilizat conturi de
cheltuieli.
Exemplu
SC Alfa are un utilaj pentru care, n urma unei reevaluri, a contabilizat o rezerv din reevaluare n
valoare de 5.000 lei. Cu ocazia ntocmirii bilanului aferent anului N, s-a constatat o pierdere de valoare de
8.125 lei.
nregistrrile contabile sunt prezentate mai jos:
nregistrarea pierderii de valoare prin reducerea rezervei din reevaluare:
5.000
105
Rezerve din reevaluare
213
Instalaii tehnice,
mijloace de transport,
animale i plantaii
5.000
213
Instalaii tehnice,
mijloace de transport,
animale i plantaii
3.125
nregistrarea diferenei de pierdere de valoare:

3.125
681
pentru depreciere
Dac s-ar folosi conturile de ajustri, atunci nregistrarea de mai sus ar fi:
3.125
681
pentru depreciere
291
3.125
BIBLIOGRAFIE
2. Ristea M. (coordonator), Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti,
2005.
3. Ristea M., Dumitru C., Curpn A., Manea L., Nichita M., Sahlian D., Politici i tratamente contabile
privind activele imobilizate, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2007.
4. Ristea M., Dumitru C., Ioan C., Irimescu A., Contabilitatea societilor comerciale, Editura
Universitar, Bucureti, 2009.
5. Ristea M., Dumitru C., Irimescu A., Manea L., Nichita M., Contabilitatea amortizrii i deprecierii
activelor, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2009.
6. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial nr. 766 bis/10.11.2009.
ianuarie 2011
37
Practic contabil
nregistrarea n contabilitatea financiar

i de gestiune a operaiunilor
de intrare-ieire a mrfurilor
n comerul cu ridicata
Ioan MOROAN, ec., expert contabil
Suceava
ABSTRACT
Recording Commodities Input-Output Operations of Retail Trade in Financial
and Management Accounting
The general organising and management model for management accounting that
was presented in the Ordinance of The Ministry of Public Finances no. 1.826/2003 is
focused on the informational flows regarding the manufacturing entities specific
costs. Observing these provisions both in content and in regard to the related accounting
principles, they must be individualized according to the retail specific activities.
This individualization requires some adjustments to the titles of the management
accounts in class 9.
This case study presents the accounting correspondents of these management accounts
individualized for retail trade.
Key terms: financial accounting, management accounting, retail trade, management accounts
Modelul general de organizare i conducere a contabilitii de gestiune, prezentat n Ordinul ministrului

finanelor publice nr. 1.826/2003, publicat n Monitorul Oficial nr. 23/12.01.2004, este axat cu predilecie
pe circuitul informaiei costurilor specifice entitilor
productive. Respectnd spiritul acestor precizri, att
n ceea ce privete coninutul, ct i corespondenele
contabile de principiu, considerm c acestea trebuie
particularizate la specificul activitii comerului cu
ridicata. Aceast particularizare impune unele adaptri
ale denumirilor conturilor de gestiune instituite n clasa
a 9-a, dup cum urmeaz:
a) Specificul activitii din comerul cu ridicata
determin ca unele conturi de gestiune legate direct
de activitatea de producie, i anume: 921 Cheltuielile
produciei de baz, 922 Cheltuielile activitilor au38
ianuarie 2011
xiliare i 933 Costul produciei n curs de execuie,

s rmn fr obiect. Exist posibilitatea ca societile
comerciale specializate n comerul cu ridicata s-i
organizeze subuniti proprii de prelucrare a mrfurilor sau pentru alte activiti auxiliare, caz n care, n
funcie de necesiti, pot fi utilizate i conturile 922
Cheltuielile activitilor auxiliare i 933 Costul produciei n curs de execuie.
b) Contul 901 Decontri interne privind cheltuielile ndeplinete prin creditul su funcia de reflectare a cheltuielilor preluate din contabilitatea financiar n contabilitatea de gestiune.
c) Contul 902 Decontri interne privind
mrfurile vndute cu ridicata ndeplinete funcii
multiple, i anume:
Rulajul su creditor, n timpul perioadei de gestiune, reflect veniturile din comerul cu ridicata preluate din contabilitatea financiar. Rulajul debitor
al contului 902 Decontri interne privind mrfurile
vndute cu ridicata reflect costurile efective aferente
veniturilor realizate din vnzrile de mrfuri cu ridicata. Soldul contului reprezint rezultatul comercial
efectiv realizat pe fiecare grup de mrfuri sau depozite cu ridicata pentru care s-a deschis cte un analitic
distinct al acestui cont.
n funcie de necesitile de informare a decidenilor, acest cont se impune s fie defalcat pe dou trepte
de detaliere analitice, i anume:
902.x Depozitul cu ridicata x;
902.xy Grupa sau felul mrfii y din cadrul
Depozitului cu ridicata x.
numai la nivelul depozitului cu ridicata, n calitatea

sa de unitate operativ, nu mai este necesar utilizarea
acestui cont, deoarece cheltuielile care vizeaz activitatea de ansamblu a depozitului sunt directe n raport
cu fluxul de mrfuri derulate prin acesta i deci pot fi
contabilizate direct n contul 925 Cheltuieli de desfacere.
f) Contul 924 Cheltuieli generale de administraie este un cont de colectare i repartizare de
cheltuieli, a crui utilizare se impune atunci cnd n
cadrul societii comerciale specializate n comerul
cu ridicata funcioneaz mai multe depozite n calitate
de uniti operative.
d) Contul 903 Decontri interne privind rezultatele comerului cu ridicata este un cont de
transfer al rezultatelor financiare analitice calculate
cu ajutorul contului 902 Decontri interne privind
mrfurile vndute cu ridicata n debitul contului 901
Decontri interne privind cheltuielile. Se impune o
defalcare n analitic similar contului 902 Decontri
interne privind mrfurile vndute cu ridicata.
g) Contul 925 Cheltuieli de desfacere este

un cont de calculaie a costurilor directe aferente veniturilor din vnzarea mrfurilor, compuse n special
din costurile de achiziie a mrfurilor vndute i alte
cheltuieli ce pot fi identificate n momentul nregistrrii
lor pe unitile operative (depozite cu ridicata) i grupele sau felurile de mrfuri pentru care s-a decis s se
urmreasc i s se stabileasc distinct rezultatele comerciale cu ajutorul contului 902 Decontri interne
privind mrfurile vndute cu ridicata.
e) Contul 923 Cheltuieli indirecte ale depozitelor cu ridicata este un cont de colectare i repartizare de cheltuieli, a crui utilizare se impune numai
atunci cnd, n cadrul aceluiai depozit cu ridicata, rezultatele comerciale calculate cu ajutorul contului 902
Decontri interne privind mrfurile vndute cu ridicata se urmresc pe grupe sau feluri de mrfuri distincte.
n cazul n care rezultatele comerciale se urmresc
h) Contul 931 Venituri din comerul cu ridicata este un cont de transfer al acestora ntre creditul
contului 902 Decontri interne privind mrfurile vndute cu ridicata, prin intermediul cruia se preiau
din contabilitatea financiar, i debitul contului 901
Decontri interne privind cheltuielile. Se impune
detalierea n analitic, similar contului 902 Decontri
interne privind mrfurile vndute cu ridicata.
Contabilizarea fluxurilor de intrare a mrfurilor

Studiu de caz
Se primete un lot de mrfuri nsoite de o factur cu o valoare de 2.800.000 lei, TVA 24%. La recepie se
constat o lips de mrfuri din vina cruului de 200.000 lei fr TVA, care urmeaz a se recupera de la acesta
la un pre de vnzare de 240.000 lei, i o lips din vina delegatului de 100.000 lei fr TVA, care se imput
la un pre mediu de vnzare cu amnuntul de 150.000 lei (evidena mrfurilor se ine n preuri de cumprare).
1. nregistrarea facturii primite de la furnizor i a recepiei mrfurilor efectiv intrate n depozitul cu ridicata:
%
371
Mrfuri
658
Alte cheltuieli de exploatare
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
3.472.000
2.500.000
300.000
672.000
ianuarie 2011
39
2. nregistrarea drepturilor de crean fa de:

Cruul x [240.000 + (240.000 24%)] = 297.600 lei
Delegatul y [150.000 + (150.000 24%)] = 186.000 lei
Total
= 483.600 lei
461
Debitori diveri
(461.x Cruul x
= 297.600)
(461.y Delegatul y
= 186.000)
%
758
Alte venituri din
exploatare
4427
TVA colectat
483.600
390.000
93.600
n contabilitatea de gestiune, identificndu-se Depozitul x i Grupa de mrfuri la care s-au constatat

anumite diferene de recepie, urmeaz s se nregistreze:
1. Preluarea cheltuielilor cu diferenele la recepie:
925
Cheltuieli de desfacere
(925.xy Depozitul x/
Grupa de mrfuri y
= 300.000)
901
Decontri interne
privind cheltuielile
300.000
902
Decontri interne privind
mrfurile vndute
cu ridicata
Grupa de mrfuri y
= 390.000)
390.000
2. Preluarea veniturilor din diferene la recepie:

931
Venituri din comerul
cu ridicata
Grupa de mrfuri y
= 390.000)
Dac lipsa la recepie se ncadreaz n normele admise de perisabilitate, aceasta afecteaz cheltuielile
privind mrfurile cumprate.
Presupunnd c, n exemplul anterior, la recepie se constat o perisabilitate admis de 50.000 lei fr
TVA, nregistrarea facturii de la furnizori i a mrfurilor efectiv nregistrate n depozitul cu ridicata se va face
prin formula contabil:
%
371
Mrfuri
607
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
3.472.000
2.750.000
50.000
672.000
Preluarea cheltuielilor cu perisabilitile admise n contabilitatea de gestiune s-ar face, n acest caz,
prin urmtoarea formul contabil:
925
Grupa de mrfuri y
= 50.000)
40
ianuarie 2011
901
Decontri interne
50.000
Contabilitatea fluxurilor de ieire a mrfurilor

Studiu de caz
1. Se livreaz unui detailist mrfuri nsoite de o factur care cuprinde un pre de livrare fr TVA de
400.000 lei, TVA 24%.
a) n cazul n care evidena mrfurilor se ine n preuri de cumprare, presupuse a fi de 320.000 lei,
nregistrrile n contabilitatea financiar sunt:
4111
Clieni
607
%
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
496.000
400.000
371
Mrfuri
320.000
96.000
b) n cazul n care evidena mrfurilor se ine n preuri de vnzare, presupunnd c la finele perioadei de
gestiune s-a determinat un coeficient mediu de repartizare a adaosului comercial de 20%, formulele contabile
sunt:
4111
Clieni
%
607
378
Diferene de pre
la mrfuri
%
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
496.000
400.000
371
Mrfuri
400.000
320.000
96.000
80.000
n ambele cazuri, nregistrrile din contabilitatea de gestiune sunt:

931
Venituri din comerul
cu ridicata
(931.xy
Depozitul x/Marfa y
= 400.000)
902
Decontri interne privind
mrfurile vndute
cu ridicata
400.000
925
(925.xy
Depozitul x/Marfa y
= 320.000)
901
Decontri interne
320.000
ianuarie 2011
41
2. O donaie n mrfuri n valoare de 50.000 lei (pre de vnzare fr TVA) se va nregistra n contabilitatea financiar astfel:
a) n cazul n care evidena mrfurilor donate se ine n preuri de cumprare, considerate a fi n valoare
de 40.000 lei:
6582
Donaii acordate
371
Mrfuri
40.000
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4427
TVA colectat
(50.000 24%)
12.000
b) n cazul n care evidena mrfurilor donate se ine n preuri de vnzare, iar coeficientul de repartizare
a adaosului comercial calculat pentru perioada de gestiune n care se face donaia este de 20%:
%
6582
Donaii acordate
378
Diferene de pre
la mrfuri
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
371
Mrfuri
50.000
40.000
10.000
4427
TVA colectat
(50.000 24%)
12.000
n ambele cazuri, n contabilitatea de gestiune, cheltuiala efectuat cu donaia, de 52.000 lei, se va

nregistra astfel:
925
(925.xy
Depozitul x/Marfa y
= 52.000)
901
Decontri interne
52.000
BIBLIOGRAFIE
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele
msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, publicat n Monitorul Oficial
nr. 23/12.01.2004.
42
ianuarie 2011
partea I
tefan BUNEA, lect. univ. dr.
Maria Mdlina GRBIN, lect. univ. dr.
Nadia ALBU, conf. univ. dr.
Ctlin Nicolae ALBU, conf. univ. dr.
Daniela Artemisa CALU, prof. univ. dr.
ASE Bucureti
ABSTRACT
Illustrating the Disclosure Requirements within the Standard IAS 1
Presentation of Financial Statements
Standarde internationale
,
Ilustrarea cerinelor de informare

ale standardului IAS 1 Prezentarea
situaiilor financiare
In this issue we aim to illustrate the disclosure requirements of IAS 1 Presentation of

financial statements concerning the presentation of the statement of financial position.
We shall analyse the references within the standard and the disclosure requirements
in order to further illustrate them through examples from the annual rapports of entities
that present financial statements based on the IFRS. We argue that this is a necessary
exercise for the Romanian expert that is not accustomed to discern minimum financial
statements disclosure from the mandatory disclosure that must be provide within the
notes, mandatory disclosure from optional disclosure, important disclosure from the
insignificant one.
Key terms: disclosure requirements, illustration, statement of financial position, benchmark,
aggregation, comparability
IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare

Referina: IAS 1.29-31 Pragul de semnifi-
caie i agregarea
Cerine de informare:
IAS 1.29: O entitate trebuie s prezinte distinct
fiecare clas semnificativ de elemente similare. O
entitate trebuie s prezinte distinct elementele care au
natur sau funcie diferit, cu excepia cazului n care
acestea sunt nesemnificative.
IAS 1.30: Situaiile financiare rezult din prelucrarea unui volum mare de tranzacii sau alte evenimente
care sunt structurate prin agregare pe grupe conform

naturii sau funciei lor. Etapa final a procesului de agregare i clasificare este prezentarea de date condensate
i clasificate care formeaz posturi n situaiile financiare. Dac un post nu este n mod individual semnificativ, atunci el este agregat cu alte elemente fie n acele
situaii, fie n note. Un element care nu este suficient de
semnificativ pentru a fi prezentat distinct n acele situaii
financiare poate fi, totui, prezentat distinct n note.
IAS 1.31: O entitate nu trebuie s realizeze o
prezentare distinct de informaii prevzut de un standard dac informaiile sunt nesemnificative.
ianuarie 2011
43
Referina: IAS 1.32-35 Compensarea

IAS 1.32: O entitate nu trebuie s compenseze
activele i datoriile sau veniturile i cheltuielile, cu
excepia cazului n care compensarea este impus sau
permis de un standard.
IAS 1.33: O entitate trebuie s raporteze distinct
att activele i datoriile, ct i veniturile i cheltuielile.
Evaluarea activelor dup deducerea reducerilor de
valoare de exemplu, ajustri pentru deprecierea stocurilor i ajustri pentru creanele incerte nu se consider compensare.
IAS 1.34: IAS 18 Venituri definete veniturile
i impune ca acestea s fie evaluate la valoarea just
a contraprestaiei primite sau de primit, lund n considerare valoarea oricrei reduceri comerciale i de volum acordate de entitate. n decursul activitilor sale
curente, entitatea efectueaz alte tranzacii care nu
genereaz venituri, dar care sunt ocazionate de principalele activiti generatoare de venituri. Rezultatele
unor astfel de tranzacii sunt prezentate, atunci cnd
aceast prezentare reflect fondul economic al tranzaciei sau al unui alt eveniment, prin compensarea veniturilor cu cheltuielile asociate care apar din aceeai
tranzacie. De exemplu:
(a) ctigurile i pierderile din cedarea activelor
imobilizate, inclusiv investiiile i activele de exploatare, sunt raportate prin deducerea din ncasrile din
cedare a valorii contabile a activului i a cheltuielilor
de vnzare aferente; i
(b) cheltuielile legate de un provizion care este
recunoscut n conformitate cu IAS 37 Provizioane,
datorii contingente i active contingente i rambursat n baza unui angajament contractual cu un ter (de
exemplu, un contract de garanie al unui furnizor) pot
fi compensate cu rambursrile aferente.
IAS 1.35: n plus, ctigurile i pierderile care
apar dintr-un grup de tranzacii similare sunt raportate
pe baz net, de exemplu, ctigurile i pierderile din
diferenele de curs valutar sau ctigurile i pierderile
din instrumentele financiare deinute n vederea tranzacionrii. Totui, astfel de ctiguri i pierderi sunt
raportate separat dac sunt semnificative.
Exemplul ilustrativ 1
O societate vinde un echipament n urmtoarele

condiii: pre de vnzare 30.000 u.m., cost 50.000 u.m.,
amortizare cumulat 40.000 u.m. Societatea va prezenta n situaia rezultatului global un ctig din cesiunea imobilizrilor corporale n sum de 20.000 u.m.
(n acest caz, IAS 1.34 permite compensarea venitului cu cheltuiala aferent.)
44
ianuarie 2011
Referina: IAS 1.38-43 Informaii comparative

IAS 1.38: Cu excepia cazului n care standardele permit sau prevd altfel, o entitate trebuie s prezinte
informaiile comparative aferente perioadei precedente
pentru toate sumele raportate n situaiile financiare
ale perioadei curente. O entitate trebuie s includ
informaii comparative pentru informaiile narative i
descriptive atunci cnd acest lucru este relevant pentru
nelegerea situaiilor financiare ale perioadei curente.
IAS 1.39: Atunci cnd o entitate aplic o politic
contabil retroactiv sau efectueaz o retratare retroactiv a elementelor din situaiile sale financiare sau cnd
reclasific elemente din situaiile sale financiare, aceasta
trebuie s prezinte cel puin trei situaii ale poziiei
financiare, dou situaii din fiecare categorie de alte
situaii, precum i notele aferente. O entitate prezint
situaiile poziiei financiare la:
(a) finalul perioadei curente;
(b) finalul perioadei anterioare (care coincide cu
nceputul perioadei curente); i
(c) nceputul primei perioade comparative.
IAS 1.41: Atunci cnd entitatea modific prezentarea sau clasificarea elementelor din situaiile sale
financiare, aceasta trebuie s reclasifice sumele comparative, cu excepia cazului n care acest lucru este
imposibil de realizat. Atunci cnd entitatea reclasific
valorile comparative, aceasta trebuie s prezinte:
(a) natura reclasificrii;
(b) valoarea fiecrui element sau a fiecrei clase
de elemente care este reclasificat(); i
(c) motivul reclasificrii.
IAS 1.42: n situaia n care reclasificarea sumelor comparative este imposibil, o entitate trebuie s
prezinte:
(a) motivul pentru care sumele nu au fost reclasificate; i
(b) natura ajustrilor care ar fi fost fcute dac
valorile ar fi fost reclasificate.
IAS 1.43: Ameliorarea comparabilitii informaiei ntre perioade ajut utilizatorii s ia decizii economice, n special prin faptul c permite evaluarea tendinelor din informaia financiar cu scopul de a face
prognoze. n anumite circumstane este imposibil reclasificarea informaiei comparative pentru o anumit
perioad anterioar n vederea obinerii comparabilitii cu perioada curent. De exemplu, s-ar putea ca
n perioada (perioadele) anterioar(e) entitatea s nu
fi colectat datele ntr-o manier care s permit reclasificarea lor i s-ar putea ca reconstituirea informaiilor
s nu fie posibil.
Referina: IAS 1.54-80 Situaia poziiei financiare

IAS 1.54 red informaiile obligatoriu de prezentat n Situaia poziiei financiare:
(a) imobilizri corporale;
(b) investiii imobiliare;
(c) imobilizri necorporale;
(d) active financiare (excluznd sumele de la literele (e), (h) i (i));
(e) investiii contabilizate prin metoda punerii
n echivalen;
(f) active biologice;
(g) stocuri;
(h) creane comerciale i similare;
(i) numerar i echivalente de numerar;
(j) totalul activelor clasificate drept deinute n
vederea vnzrii i al activelor incluse n grupurile
clasificate drept deinute n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5;
(k) datorii comerciale i alte datorii;
(l) provizioane;
(m) datorii financiare (excluznd sumele de la
literele (k) i (l));
(n) datorii i creane pentru impozitul curent, dup
cum sunt definite n IAS 12 Impozitul pe profit;
(o) datorii privind impozitele amnate i creane
privind impozitele amnate, dup cum sunt ele definite n IAS 12;
(p) datorii incluse n grupurile clasificate drept
deinute n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5
Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte;
(q) interese minoritare, prezentate n cadrul capitalurilor proprii; i
(r) capital emis i rezerve atribuibile proprietarilor societii-mam.
IAS 1.56: Atunci cnd o entitate prezint active
circulante i imobilizate i datorii curente i pe termen
lung clasificate distinct n situaia poziiei sale financiare, aceasta nu trebuie s clasifice creanele (datoriile) privind impozitul amnat drept active circulante
(datorii curente).
IAS 1.57: Prezentul standard nu prescrie ordinea
sau formatul n care entitatea prezint elementele. Punctul 54 ofer doar o list a elementelor care sunt suficient
de diferite ca natur sau funcie nct s merite o prezentare distinct n situaia poziiei financiare. n plus:
(a) posturile sunt incluse atunci cnd mrimea,
natura sau funcia unui element sau a unei agregri a
unor elemente similare este de aa natur nct prezentarea distinct este relevant pentru nelegerea poziiei financiare a entitii; i
(b) descrierile utilizate i ordonarea elementelor

sau a unor agregri a unor elemente similare pot fi
modificate conform naturii entitii i tranzaciilor acesteia, pentru a oferi informaii necesare unei nelegeri
de ansamblu a poziiei financiare a entitii. De exemplu, o instituie financiar poate modifica descrierile
de mai sus cu scopul de a oferi informaii relevante
pentru operaiunile unei instituii financiare.
IAS 1.58: O entitate decide dac s prezinte elementele n mod distinct pe baza evalurii:
(a) naturii i lichiditii activelor;
(b) funciei activelor n cadrul entitii; i
(c) valorilor, naturii i scadenei datoriilor.
IAS 1.59: Utilizarea diferitelor baze de evaluare
pentru diferitele clase de active sugereaz faptul c
natura sau funcia acestora difer i, prin urmare, c
o entitate le prezint drept posturi distincte. De exemplu, clasele diferite de imobilizri corporale pot fi nregistrate la cost sau la valorile reevaluate n conformitate cu IAS 16.
Distincia curent/necurent pentru active i datorii
IAS 1.60: O entitate trebuie s prezinte activele
circulante i imobilizate i datoriile curente i pe termen lung drept clasificri distincte n situaia poziiei
financiare n conformitate cu punctele 66-76, cu excepia cazului n care o prezentare bazat pe lichiditate ofer informaii care sunt fiabile i mai relevante.
Atunci cnd se aplic aceast excepie, o entitate trebuie s prezinte toate activele i datoriile, n ordinea
lichiditii.
IAS 1.61: Indiferent de metoda de prezentare adoptat, o entitate trebuie s prezinte valoarea ce se ateapt
s o recupereze sau s o deconteze dup o perioad
mai mare de dousprezece luni pentru fiecare post de
activ sau datorie care combin valori ce se preconizeaz c vor fi recuperate sau decontate:
(a) ntr-un interval de pn la dousprezece luni
dup perioada de raportare; i
(b) ntr-un interval de peste dousprezece luni
dup perioada de raportare.
IAS 1.62: Atunci cnd o entitate furnizeaz bunuri sau presteaz servicii n cadrul unui ciclu de exploatare clar identificabil, clasificarea distinct n bilan
a activelor circulante i imobilizate i a datoriilor curente i pe termen lung ofer informaii utile, fcnd
distincie ntre activele nete care sunt n mod continuu
rulate sub form de capital circulant i cele utilizate
n activitatea pe termen lung a entitii. De asemenea,
acest fapt evideniaz activele ce se preconizeaz a fi
realizate n cadrul ciclului curent de exploatare i datoriile exigibile n cursul aceleiai perioade.
ianuarie 2011
45
IAS 1.63: Pentru anumite entiti, cum ar fi instituiile financiare, o prezentare a activelor i datoriilor
n ordine cresctoare sau descresctoare a lichiditii
ofer informaii care sunt fiabile i mai relevante dect
o prezentare structurat n funcie de active circulante
i imobilizate i datorii curente i pe termen lung, deoarece entitatea nu furnizeaz bunuri sau servicii ntr-un
ciclu operaional clar identificabil.
IAS 1.64: Cnd aplic punctul 60, unei entiti
i se permite s prezinte unele dintre activele i datoriile
sale utiliznd o clasificare n active circulante i imobilizate i datorii curente i pe termen lung i altele n
funcie de lichiditate, atunci cnd aceast clasificare
ofer informaii care sunt fiabile i mai relevante. Necesitatea unei baze mixte de prezentare poate aprea
atunci cnd o entitate are diverse operaiuni.
IAS 1.65: Informaiile despre datele la care se
preconizeaz realizarea activelor i datoriilor sunt utile
pentru evaluarea lichiditii i solvabilitii unei entiti. IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat impune prezentarea scadenei pentru activele
financiare i pentru datoriile financiare. Activele financiare cuprind creanele comerciale i alte creane,
iar datoriile financiare includ datoriile comerciale i
alte datorii. Informaiile privind data preconizat a
recuperrii activelor nemonetare, precum stocurile,
i data preconizat a decontrii datoriilor, precum provizioanele, sunt, de asemenea, utile, indiferent dac
activele sunt clasificate drept circulante sau imobilizate, iar datoriile sunt clasificate drept curente sau pe
termen lung. De exemplu, o entitate prezint valoarea
stocurilor ce se preconizeaz a fi recuperat dup mai
mult de dousprezece luni dup perioada de raportare.
Active circulante
IAS 1.66: O entitate trebuie s clasifice un activ
drept activ circulant atunci cnd:
(a) se preconizeaz valorificarea activului sau
se intenioneaz vnzarea sau consumarea sa n cursul
normal al ciclului su de exploatare;
(b) activul este deinut, n principal, n scopul
tranzacionrii;
(c) se ateapt valorificarea activului n termen
de dousprezece luni dup perioada de raportare; sau
(d) activul reprezint numerar sau echivalente
de numerar (conform definiiei din IAS 7), cu excepia
cazului n care exist restricia ca activul s fie schimbat pe altceva sau utilizat pentru decontarea unei datorii pentru o perioad de cel puin dousprezece luni
dup perioada de raportare.
O entitate trebuie s clasifice toate celelalte active ca active imobilizate.
46
ianuarie 2011
IAS 1.67: Prezentul standard utilizeaz termenul

imobilizate pentru a cuprinde activele corporale,
necorporale i financiare pe termen lung. Acesta nu
interzice utilizarea descrierilor alternative, att timp
ct sensul este clar.
IAS 1.68: Ciclul de exploatare al unei entiti
reprezint perioada de timp dintre achiziionarea activelor care sunt destinate procesrii i finalizarea lor
n numerar sau echivalente de numerar. Atunci cnd
ciclul normal de exploatare al unei entiti nu este
identificabil n mod clar, se presupune c durata lui
este de dousprezece luni. Activele circulante cuprind
active (precum stocurile i creanele comerciale) care
sunt vndute, consumate sau realizate ca parte a ciclului normal de exploatare, chiar i atunci cnd nu se
ateapt s fie realizate n dousprezece luni dup
perioada de raportare. Activele circulante includ, de
asemenea, active care sunt deinute, n primul rnd,
n vederea tranzacionrii (activele financiare din cadrul acestei categorii sunt clasificate drept deinute n
vederea tranzacionrii n conformitate cu IAS 39) i
partea curent a activelor financiare imobilizate.
Datorii curente
IAS 1.69: O entitate trebuie s clasifice o datorie
drept datorie curent atunci cnd:
(a) se preconizeaz decontarea datoriei n cursul
ciclului su normal de exploatare;
(b) datoria este deinut, n principal, n scopul
tranzacionrii;
(c) datoria este exigibil n termen de dousprezece luni dup perioada de raportare; sau
(d) entitatea nu are un drept necondiionat de a
amna decontarea datoriei pentru cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare.
O entitate trebuie s clasifice toate celelalte datorii ca datorii pe termen lung.
IAS 1.70: Anumite datorii curente, cum ar fi datoriile comerciale i unele angajamente privind angajaii i alte costuri de exploatare, fac parte din capitalul
circulant utilizat n ciclul normal de exploatare al entitii. O entitate clasific astfel de elemente de exploatare ca datorii curente, chiar dac sunt exigibile la
mai mult de dousprezece luni dup perioada de raportare. Acelai ciclu normal de exploatare se aplic n
clasificarea activelor i datoriilor unei entiti. Atunci
cnd ciclul normal de exploatare al unei entiti nu
este clar identificabil, se presupune c durata lui este
de dousprezece luni.
IAS 1.71: Alte datorii curente nu sunt decontate
ca parte a ciclului normal de exploatare, dar sunt exigibile
n termen de dousprezece luni dup perioada de raportare sau sunt deinute n primul rnd n vederea
tranzacionrii. Exemple sunt datoriile financiare care
sunt clasificate drept deinute n vederea tranzacionrii n conformitate cu IAS 39, descoperirile de cont i
partea curent din datoriile financiare pe termen lung,
dividendele de pltit, impozitul pe profit i alte datorii
necomerciale. Datoriile financiare care ofer finanare
pe termen lung (adic nu fac parte din capitalul circulant utilizat n ciclul normal de exploatare al entitii)
i nu sunt exigibile n dousprezece luni dup perioada
de raportare sunt datorii pe termen lung.
IAS 1.72: O entitate i clasific datoriile financiare drept curente dac ele trebuie decontate n dousprezece luni dup perioada de raportare, chiar dac:
(a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai
mare de dousprezece luni; i
(b) este ncheiat un acord de refinanare sau de
reealonare a plilor pe termen lung dup perioada
de raportare i nainte de autorizarea publicrii situaiilor financiare.
IAS 1.73: Dac o entitate preconizeaz i are
capacitatea s refinaneze sau s rennoiasc o obligaie pentru cel puin dousprezece luni dup perioada
de raportare n virtutea unei faciliti de mprumut
existente, ea clasific obligaia ca fiind pe termen lung
chiar dac, n caz contrar, ar fi trebuit s fie achitat
ntr-un termen mai scurt. Totui, n situaiile n care
refinanarea sau rennoirea obligaiei nu este de competena exclusiv a entitii (de exemplu, cnd nu exist
un acord de refinanare), entitatea nu ia n calcul potenialul de refinanare a obligaiei i clasific obligaia
drept curent.
IAS 1.74: Atunci cnd o entitate ncalc la sau
nainte de finalul perioadei de raportare o prevedere
dintr-un acord de mprumut pe termen lung i aceast
nclcare are drept efect faptul c datoria devine exigibil la cerere, datoria este clasificat drept curent
chiar n cazul n care creditorul a fost de acord, dup
perioada de raportare i nainte de autorizarea publicrii situaiilor financiare, s nu cear plata ca urmare
a nclcrii. O entitate clasific datoria drept curent
deoarece, la finalul perioadei de raportare, ea nu are
un drept necondiionat de a-i amna decontarea pentru
cel puin dousprezece luni dup acea dat.
IAS 1.75: Totui, entitatea clasific datoria ca
fiind pe termen lung n situaia n care creditorul a
fost de acord pn la finalul perioadei de raportare s
ofere o perioad de graie care s se ncheie la cel
puin dousprezece luni dup perioada de raportare,
n cadrul creia entitatea poate rectifica nclcarea i
n timpul creia creditorul nu poate cere plata imediat.
IAS 1.76: n ceea ce privete mprumuturile clasificate drept datorii curente, dac urmtoarele evenimente au loc ntre finalul perioadei de raportare i
data la care se autorizeaz publicarea situaiilor financiare, acele evenimente sunt prezentate ca fiind evenimente care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare,
n conformitate cu IAS 10:
(a) refinanarea pe termen lung;
(b) rectificarea unei abateri asupra unui acord
de mprumut pe termen lung; i
(c) acordarea de ctre creditor a unei perioade
de graie pentru a rectifica o abatere dintr-un acord de
mprumut pe termen lung care se termin la cel puin
dousprezece luni dup perioada de raportare.
IAS 1.77: O entitate trebuie s prezinte, fie n
situaia poziiei financiare, fie n note, subclasificri
suplimentare ale posturilor, clasificate ntr-o manier
corespunztoare operaiunilor entitii.
IAS 1.78: Detaliile oferite n subclasificri depind de dispoziiile standardelor i de mrimea, natura
i funcia sumelor implicate.
Prezentrile de informaii difer pentru fiecare
element, de exemplu:
(a) elementele de imobilizri corporale se mpart
n clase n conformitate cu IAS 16;
(b) creanele se mpart n sume de primit din
partea clienilor comerciali, creane privind prile
afiliate (legate), pli efectuate n avans i alte sume;
(c) stocurile se mpart, n conformitate cu IAS 2
Stocuri, n clasificri precum mrfuri, materii prime,
materiale, producie n curs de execuie i produse finite;
(d) provizioanele se mpart n provizioane pentru
beneficiile angajailor i alte elemente; i
(e) capitalul propriu i rezervele se mpart n diferite clase, precum capital vrsat, prime de emisiune i
rezerve.
IAS 1.79: O entitate trebuie s prezinte urmtoarele, fie n situaia poziiei financiare sau n situaia
modificrilor capitalurilor proprii, fie n note:
(a) pentru fiecare clas de capital social:
(i) numrul de aciuni autorizate;
(ii) numrul de aciuni emise i vrsate integral,
i numrul de aciuni emise, dar nevrsate
integral;
(iii) valoarea nominal pe aciune, sau faptul c
aciunile nu au valoare nominal;
(iv) o reconciliere a numrului de aciuni aflate n
circulaie la nceputul i la sfritul perioadei;
(v) drepturile, preferinele i restriciile aferente
acelei clase, inclusiv restriciile privind distribuirea dividendelor i rambursarea capitalului;
ianuarie 2011
47
(vi) aciunile proprii deinute de ctre entitate,

filiale sau de ctre entiti asociate; i
(vii) aciunile rezervate pentru emisiune n baza
contractelor de opiuni i a contractelor de
vnzare a aciunilor, inclusiv termenele i
sumele aferente; i
(b) o descriere a naturii i scopului fiecrei rezerve din cadrul capitalurilor proprii.
IAS 1.80: O entitate fr capital social, cum ar

fi un parteneriat sau un trust, trebuie s prezinte informaii echivalente celor cerute de punctul 79 litera (a),
evideniindu-se modificrile din timpul perioadei
pentru fiecare categorie de participaie n capitalurile
proprii, precum i drepturile, preferinele i restriciile
aferente fiecrei categorii de participaie n capitalurile
proprii.
Redm n cele ce urmeaz cteva modele de prezentare a Situaiei poziiei financiare inspirate din
rapoartele anuale ale unor entiti care public situaii financiare conforme IFRS.
- u.m. 2008
Active
Active curente
Lichiditi i echivalente de lichiditi
Creane
Creane comerciale net
Creane fa de prile legate
Alte creane
4.209
26
435
7.897
(4.703)
ianuarie 2011
2009
3.620
3.813
24
452
4.670
149
3.146
622
17.356
4.289
3.371
749
12.029
1.817
3.183
78
170
2.610
1.271
1.817
1.331
47
1.906
931
3.194
4.609
(1.774)
Fond comercial
Total active necurente
Total active
Datorii curente
Datorii comerciale
Datorii fa de prile legate
Datorii curente din operaii discontinue
Venituri n avans
Provizioane pe termen scurt
Alte datorii curente
mprumuturi pe termen scurt
Total datorii curente
2009
8.769
Active curente din operaii discontinue

Stocuri valoare net
Alte active curente
Total active curente
Active pe termen lung (imobilizate, necurente)
Investiii puse n echivalen
Alte active financiare pe termen lung
Creane pe termen lung
Active necurente din operaii discontinue
Alte active necurente
Active de impozit amnat
Cldiri, terenuri i echipamente:
evaluate la cost
minus deprecierile acumulate
Active necorporale exclusiv fondul comercial:
la cost
minus amortizarea cumulat
48
2008
8.065
(4.569)
3.496
6.528
(2.051)
2.835
3.800
18.958
36.314
4.477
7.280
19.761
31.790
3.083
289
46
2.975
382
509
2.350
9.634
2.880
112
3.634
1.043
522
722
8.913
2008
2008
2009
2009
Datorii necurente
mprumuturi pe termen lung
1.213
3.466
Provizioane pe termen lung
2.021
1.794
652
584
32
894
1.440
4.812
7.284
127
49
Datorii de impozit amnat

Datorii necurente din operaii discontinue
Alte datorii necurente
Total datorii necurente
Capitaluri proprii
Interese minoritare
Aciuni prefereniale, 0,20 euro per aciune:
autorizate: 2.000.000.000 aciuni
(2008: 2.500.000.000 aciuni), neemise
Aciuni ordinare, 0,20 euro per aciune:
autorizate: 2.000.000.000 aciuni
(2008: 2.500.000.000 aciuni)
emise i integral achitate: 972.411.769 aciuni
(2008: 1.142.826.763 aciuni)
228
194
22.998
18.439
Rezerve din reevaluare
133
117
Alte rezerve
598
(1.918)
(2.216)
(1.288)
Rezultat reportat
Aciuni proprii evaluate la cost: 49.429.913 aciuni

(2008: 77.933.509 aciuni)
21.741
15.544
Total capitaluri proprii
21.868
15.593
36.314
31.790
Active (n mii u.m.)
31 decembrie 2009
31 decembrie 2008
ACTIVE
Active necurente
Active necorporale
32
21.199
144.353
1.897.767
1.658.200
Active financiare necurente
30.316
32.851
Investiii puse n echivalen
3.740
930
3.802
1.953.984
1.839.214
Creane comerciale
2.717
3.179
Alte active curente
6.737
21.269
Alte investiii financiare
1.740
3.681
41.671
108.993
Active curente
52.865
137.122
2.006.849
1.976.336
Cldiri, terenuri i echipamente

Investiii imobiliare
Alte active necurente

Active necurente
Active curente
Total active
ianuarie 2011
49
Capitaluri proprii i datorii (n mii u.m.)
31 decembrie 2009
31 decembrie 2008
CAPITALURI I DATORII
Capital i rezerve
Capital social
34.375
34.375
Rezerve
546.213
546.213
Rezultat reportat
279.862
280.210
Total capital
860.450
860.798
879.078
849.258
82.313
64.303
132.261
653.249
1.093.652
1.027.350
20.730
46.694
3.039
8.651
35
662
520
Alte provizioane
18.221
25.070
Alte datorii curente
10.060
7.253
Datorii curente
52.747
88.188
2.006.849
1.976.336
Datorii necurente
mprumuturi banc
Alte datorii necurente
Datorii necurente
Datorii curente
mprumuturi bancare
Datorii comerciale
Datorii ctre alte societi la care societatea deine participaii
Provizioane pentru garanii
Total capital i datorii
la 31 decembrie
IAS 1.8(a), 51
n milioane u.m.
2009
2008
3.108
2.992
928
878
15.734
14.890
858
726
5.572
4.707
63.070
5.805
6.302
5.569
Active
IAS 1.68(i)
IAS 1.69,
39.37(a)
Active deinute n vederea tranzacionrii gajate
IAS 1.68(d)
Active deinute n vederea tranzacionrii care nu sunt gajate
IAS 1.68(d)
Active derivate utilizate pentru gestiunea riscurilor
IAS 1.68(d)
Creane asupra instituiilor de credit
IAS 1.68(d)
Creane asupra clientelei
IAS 1.68(d)
Interese de participare
IAS 1.68(a)
458
378
IAS 1.68(c)
275
259
IAS 1.68(n)
Active de impozit amnat
316
296
Alte active
714
563
97.335
88.063
Total active
50
ianuarie 2011
la 31 decembrie
IAS 1.8(a), 51
n milioane u.m.
2009
2008
7.026
6.052
828
789
Datorii
IAS 1.68(l)
Datorii deinute n vederea tranzacionrii
IAS 1.68(l)
Derivate utilizate pentru gestiunea riscurilor
IAS 1.68(l)
Datorii privind instituiile de credit
11.678
10.230
IAS 1.68(l)
Datorii privind clientela
53.646
48.904
IAS 1.68(m)
Impozitul pe profit exigibil
46
IAS 1.68(l)
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
11.227
10.248
IAS 1.68(l)
Datorii subordonate
5.642
4.985
IAS 1.68(k)
Provizioane
90
84
IAS 1.68(n)
133
124
Alte datorii
450
431
Capitaluri proprii
IAS 1.68(p)
Capital social i prime de emisiune
2.725
2.695
IAS 1.68(p)
Rezultat reportat
3.574
3.149
IAS 1.68(p)
Rezerve
160
198
IAS 1.68(p)
Total capitaluri proprii atribuibile acionarilor societii-mam
6.459
6.042
IAS 1.68(o),
27.33
Interese minoritare
156
128
6.615
6,170
97.335
88.063
Total capitaluri proprii

Total datorii i capitaluri proprii
Va urma...
BIBLIOGRAFIE
1. Epstein B.J., Mirza A.A., Interpretation and Application of International Accounting Standards,
John Wiley & Sons, 2002.
2. Feleag N., Feleag L., Albu N., Bunea t., Scrin M., Coman N., Grbin M.M., Gorgan C.,
Morariu C.M., Diaconu P., Avram V., Politici i opiuni contabile, Editura Infomega, Bucureti,
2008.
3. Grbin M.M., Bunea t., Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) IFRS,
ediia a IV-a, vol. 1, Editura CECCAR, Bucureti, 2009.
ediia a IV-a, vol. 2, Editura CECCAR, Bucureti, 2010.
vol. 3, Editura CECCAR, Bucureti, 2008.
6. IASB, Actualizare suplimentar a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRSs),
inclusiv Standardele Internaionale de Contabilitate (IASs) i Interpretrile lor publicate ntre martie
2007 i ianuarie 2008, traducere, Editura CECCAR, Bucureti, 2009.
8. KPMG, IFRS Illustrative Financial Statements, 2009.
9. www.iasb.org
ianuarie 2011
51
Evaluare
Gestionarea informaiilor
n evaluarea ntreprinderilor
Daniel MANAE, conf. univ. dr.
Universitatea Aurel Vlaicu, Arad
ABSTRACT
Information Management Systems for the Evaluation of Entities
The unwritten law through which the transactions on the emerging markets are
managed is the information asymmetry highlighted by well known scandals concerning
certain titles and large profits gained through confidential data that often are not
related to basic analysis items. Thus, the implementation of an effective system for
selecting, managing, processing and distributing the information relevant for the
evaluation process is required.
The paper presents the importance of a system that allows a superior way to gather
select, process and disseminate data and information relevant for the valuation
process. We offer a personal view to how to handle with this issue in order to raise
the client satisfaction and the profits for valuation business.
Key terms: information management and acquisition system, competitive intelligence, risk
event, determinant of a business value
Introducere
Pieele mature de capital ofer evaluatorilor o
multitudine de date privind emitenii. Din acest punct
de vedere, bogia informaiilor i actualitatea acestora
faciliteaz procesul de evaluare a instrumentelor financiare de tipul aciunilor, n special a celor cotate. Cu
toate acestea, chiar volumul i complexitatea informaiilor ngreuneaz raionamentul evaluatorilor n drumul
acestora spre estimarea unui anumit tip de valoare.
Pe de alt parte, pe o pia emergent de capital,
cantitatea, actualitatea i relevana informaiilor de
care dispun investitorii i consultanii de investiii sau
evaluatorii sunt departe de a asigura suportul decizional optim, caracteristic pieelor mature, cu form de
eficien tare.
Legea nescris care guverneaz de fapt tranzaciile pe pieele emergente este asimetria informaional,
pus n eviden de scandalurile, intens mediatizate,
legate de anumite titluri, ct i de profiturile consisten52
ianuarie 2011
te realizate pe baza unor informaii confideniale, adesea fr nicio legtur cu elementele de analiz fundamental. Se impune astfel operaionalizarea unui
sistem performant de culegere, gestiune, prelucrare
i diseminare a informaiilor relevante n procesul de
evaluare.
Sistemul de Achiziie i Management

al Informaiilor (SAMI)
n economia de azi, supercompetitiv i marcat
de crize impredictibile, existena unui Sistem de Achiziie i Management al Informaiilor (SAMI) este indispensabil oricrei organizaii de succes deoarece:
SAMI furnizeaz organizaiei date i informaii vitale despre evenimente care i pot influena n
viitor activitatea;
SAMI permite organizaiei:
s cunoasc anticipativ factorii principali de
risc;
s identifice elementele-cheie relevante pentru clieni/proprietari;

s identifice factorii-cheie de succes pe pieele
sale relevante;
s cunoasc i s evalueze din timp inteniile
i strategiile competitorilor;
s se poziioneze mai bine pe pia/s se diferenieze pozitiv;
SAMI furnizeaz organizaiei date i informaii vitale despre evenimentele istorice relevante n timp
real, util unei atitudini reactive eficiente.
Cum activitatea de evaluare a unor afaceri de

anvergur naional, european sau global presupune analize laborioase la nivel macro/sectorial/industrial care prezint o mare complexitate, gestionarea
datelor devine o problem real pentru evaluator.
n economia lucrrilor complexe de evaluare,
identificarea, selectarea i prelucrarea informaiilor
relevante pentru determinanii valorii ntreprinderii
devin o necesitate i influeneaz decisiv fundamentarea rezultatelor i argumentarea tipurilor de valoare
estimate. Din acest motiv proiectarea i implementarea
conceptului de Inteligen Competitiv (IC) la nivelul
procesului de evaluare este de un real interes.
Inteligena Competitiv presupune un personal
specializat care lucreaz cu proceduri i instrumente
specifice i asigur capabilitatea informaional a
unei organizaii.
Cu alte cuvinte, organizaia caracterizat prin
IC devine capabil i competent:
s selecteze, s filtreze, s nregistreze i s

sorteze informaiile relevante din multitudinea de date
interne sau externe organizaiei;
s analizeze, s interpreteze i s administreze
informaiile relevante n beneficiul organizaiei.
Procesul de Inteligen Competitiv este alimentat

cu date i informaii relevante de ctre Sistemul de Achiziie i Management al Informaiilor. Sistemul de Management al Riscurilor (SMR) prelucreaz datele i informaiile relevante din punct de vedere al riscului asociat
activitii organizaiei n cazul studiat, cea de evaluare.
Aria de intersecie SAMI SMR consist din
evenimentele de risc, procedurile de selectare, procesare, nregistrare i raportare a acestora, precum i
din baza de date de evenimente de risc1. Prelucrarea
acestora n procesul de Inteligen Competitiv permite valorificarea adecvat a informaiilor relevante n
privina valorilor estimate.
Instrumente specifice necesare unui SAMI performant sunt: baze de date de evenimente de risc,
acces online securizat pentru colaboratori la un anumit
raport complex de evaluare, programe informatice de
analiz i evaluare proprietare sau achiziionate de la
teri, reea de terminale la colaboratori. Procedurile
curente cuprind, fr a se limita la, scanarea domeniilor i subiectelor de interes (de exemplu, informaii
accesibile pe paginile web ale BVB, BNR, INS, MFP,
Eurostat, Reuters, Bloomberg etc., analiza presei financiare relevante, a unor studii, situaii financiare etc.),
colectarea i organizarea datelor, procesarea acestora,
transmiterea informaiilor procesate etc.
Managementul
Portofoliului de
lucrri de evaluare
Inteligen
Competitiv
ER Evenimente de Risc
SMR Sistem
de Management
al Riscurilor
SAMI Sistem de
Achiziie i Management
al Informaiilor
Un eveniment de risc este orice ntmplare, aciune, activitate, fie aceasta volitiv sau aleatoare, programat sau stohastic,
actual sau trecut, efectuat de oameni, sisteme economice sau sociale, provocat de fenomene naturale sau fenomene socio-umane
i care poate avea inciden actual sau viitoare asupra activitii i obiectivelor unei organizaii.
ianuarie 2011
53
Cerinele unui Sistem performant de Achiziie

i Management al Informaiilor sunt:
s ofere informaii relevante pentru activitatea
de evaluare;
s vizeze riscurile care pot afecta obiectivele
procesului de evaluare;
datele i informaiile s fie furnizate n timp
util, astfel nct obligaiile contractuale legate de termenul de predare a rapoartelor s poat fi respectat;
datele i informaiile s fie reale, corecte;
s acopere obligatoriu elementele relevante
pentru evaluare (determinanii valorii).
Identificarea necesarului
de informaii
Analiza i evaluarea ntreprinderii nu pot fi realizate n absena datelor i informaiilor referitoare la
mediul intern i extern al ntreprinderii. Colectarea,
sistematizarea i analiza acestor date i informaii se
pot face plecnd de la lista orientativ prezentat n
continuare.
Informaii i documente interne necesare evaluatorului:
documentele financiare (bilan, balan, cont
de profit i pierdere, anexe etc.);
interviurile cu persoanele-cheie din ntreprindere pe fiecare funciune (n primul rnd, cu managerii);
chestionarele i tabelele ntocmite de personalul ntreprinderii, pe funciuni i niveluri ierarhice, la
indicaiile evaluatorului;
rapoartele consiliului de administraie, rapoartele adunrilor generale ale acionarilor, rapoartele auditorilor i ale comisiei de cenzori, constatrile diverselor organe de control (Garda Financiar, Curtea de
Conturi, Protecia consumatorilor etc.);
bugetele de venituri i cheltuieli;
planurile de afaceri etc.
Informaii i documente externe necesare evaluatorului:
evoluia i tendinele pieelor geografice relevante pe care concureaz ntreprinderea evaluat;
principalii indicatori macroeconomici i evoluia general a economiei;
informaii i indicatori sectoriali, inclusiv privind sectoarele din amonte i respectiv din aval;
evoluia i tendinele pieei financiare (piaa
monetar i piaa de capital) i, dac este cazul, ale
pieei imobiliare sau ale pieei bunurilor mobile etc.
54
ianuarie 2011
Direciile principale de investigare calitativ,

ntr-o enumerare care nu se dorete exhaustiv, sunt
urmtoarele:
a) Aspecte legate de afacerea analizat:
istoric, mrime, reputaie, soliditate;
structur i interese ale acionarilor;
poziie pe pia; tendine i perspective;
caracteristicile cererii i ofertei specifice produselor i pieelor unde concureaz firma;
structura clienilor; tendine i putere de negociere;
structura furnizorilor; tendine i putere de negociere;
calitatea distribuiei; dependena de reeaua
de distribuie;
structura produselor/serviciilor, mixul de marketing, ciclurile de via;
calitatea i loialitatea resurselor umane;
fora sindicatelor, conflicte de munc;
calitatea i performanele tehnologiilor deinute; necesarul investiional.
b) Calitatea echipei de conducere:
profil i experien;
cunoaterea specificului afacerii;
abiliti: organizare, strategie, plan de afaceri;
persoane-cheie de nenlocuit.
c) Mediul general i domeniul de activitate al
ntreprinderii:
factori generali politici, economici, sociali,
tehnologici, ecologici (STEEP);
factori sectoriali: importan n economie, cadru
legislativ, intensitatea concurenei, barierele
la intrare i ieire, ciclicitatea, performanele,
factorii-cheie de succes din sector.
Din punct de vedere al analizei cantitative, aceast
abordare este mai mult dect simplul calcul al unor
indicatori economico-financiari pe baza bilanului i
a contului de profit i pierdere. Elementul-cheie l constituie corelarea aspectelor calitative cu cele cantitative cuantificabile i interpretarea indicatorilor sub
toate aspectele relevante pentru evaluator:
n evoluia lor istoric (n dinamic);
n structur;
comparativ cu principalii concureni;
comparativ cu indicii medii sectoriali;
identificarea tendinelor n orizontul previzional;
identificarea unor elemente sensibile care trebuie analizate mai n detaliu;
identificarea celor mai importani factori n
analiza de senzitivitate.
Informaii relevante n evaluarea

capitalului intelectual
n cazul companiilor ce nglobeaz mult inteligen n produsele i serviciile oferite, cum ar fi companiile ce realizeaz produse de nalt tehnologie,
software, proiectare, consultan de orice tip, administrare i management de fonduri, unul dintre determinanii valorii este capitalul intelectual.
Captarea informaiilor relevante presupune investigarea calitii strategiilor de firm i a capacitii
de inovare a firmei, calitatea resurselor umane i a
managementului, considernd personalul drept principalul activ al firmei. Trebuie avute ns n vedere i
elemente complementare cum ar fi structura i loialitatea clienilor, accesul la tehnologii performante, poziia firmei i a produselor sale pe pia, constana cu
care sunt lansate i impuse pe pia produse noi, inovatoare etc.
Totodat, pe lng fluxurile generate de afacerea
existent, vom considera i fluxurile ipotetice generate
de dezvoltarea unor noi alternative sau opiuni de afaCapacitatea de a atrage clieni noi
Valoarea total a afacerii
Calitatea partenerilor firmei
Prezentm mai jos o schem comun n pia

de abordare principial a evalurii unei afaceri innd
cont i de valoarea ipotetic a capitalului intelectual.
n aceast abordare, valoarea firmei este vzut ca o
rezultant a valorii actualizate a fluxurilor financiare
(CFexistent) derivate din activitile existente la data evalurii, la care se adaug valoarea actualizat a fluxurilor generate de alternativele unor direcii noi de afaceri datorate capitalului intelectual al firmei (CFON).
Afaceri noi generate

de capitalul intelectual
al firmei
Calitatea resurselor umane

Calitatea organizrii interne
Afacere nou 1
CFON1
Afacere nou 2
CFON2
...
CFON3
Afacere nou n
CFONn
Fluxuri financiare
actualizate generate
de afacerea existent
CFexistent
Valoarea alternativelor
unor noi direcii
de afaceri
Valoarea afacerii
existente la
data evalurii
ceri n plus fa de dimensiunea i orientarea de la

data evalurii.
Opiunile pentru diferite afaceri viitoare au ca
surs capitalul intelectual al firmei, care are drept
componente principale:
calitatea partenerilor de afaceri;
calitatea resurselor umane, cu preponderen
abilitile de vnzare i achiziie de noi clieni, avnd
ca orientare predominant focalizarea pe clieni;
calitatea organizrii i a proceselor interne;
capacitatea de a atrage clieni noi prin mixul
de marketing i fora mrcii firmei sau a produselor
sale.
Valoarea firmei = CFexistent + CFON1 + CFON2 + ... + CFONn
Concluzii privind datele

i informaiile folosite n evaluare
n activitatea curent de evaluare pot aprea o
serie de imperfeciuni n documentele contabile ale
ntreprinderilor analizate, constatndu-se cazuri n
care conturile nu reflect corect situaia financiar-patrimonial real.
Pentru ca analiza de coninut i cea comparativ s poat oferi o perspectiv complet asupra n-
treprinderii evaluate i a mediului n care evolueaz,

este nevoie de date i informaii cu urmtoarele tipuri
de atribute:
actualitate;
fiabilitate, corectitudine i precizie;
relevan i exhaustivitate;
inteligibilitate;
accesibilitate.
n cazul unor informaii contradictorii se impune
verificarea acestora, dar numai n msura nelegerilor
ianuarie 2011
55
contractuale i a competenelor decizionale i profesionale ale evaluatorului.

Dac necorelrile sau incorectitudinile din evidenele contabile sesizate de evaluator au un grad ridicat
de importan, iar verificarea lor nu este de competena evaluatorului i acestea sunt de natur a influena
semnificativ rezultatele evalurii, este corect s fie
anunat clientul pentru eventualitatea angajrii unor
expertize suplimentare.
BIBLIOGRAFIE
1. Burr J.W., The Theory of Investment Value, Fraser Pub, 1938.
2. Graham B., Dodd D.L., Security Analysis, McGraw-Hill, 1940.
3. Manae D., Rolul evalurii n procesul investiional, Editura Mirton, Timioara, 2005.
4. Stancu I., Finane Piee financiare i gestiunea portofoliului, Editura Economic, Bucureti,
2002.
5. Toma M., Iniiere n evaluarea ntreprinderilor, ediia a III-a, Editura CECCAR, Bucureti, 2009.
6. International Valuation Standards Committee, Standardele Internaionale de Evaluare, Editura
IROVAL, ANEVAR, 2007.
TALON DE ABONAMENT
la revista CONTABILITATEA, EXPERTIZA i AUDITUL AFACERILOR
editat de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
CECCAR
Numele _______________________________
Prenumele ____________________________
Funcia _______________________________
Firma ________________________________
Adresa _______________________________
Localitatea ____________________________
Str. __________________________________
Nr.____ Bl.____ Sc.____ Et.____ Ap.____
Codul potal ________ Jud./Sect. ________
Tel. __________________________________
Preuri pentru anul 2011:

Anual (12 ex.) --------------------------------- 180 lei
Semestrial (6 ex.) ------------------------------ 90 lei
Trimestrial (3 ex.) ------------------------------ 45 lei
56
ianuarie 2011
Numrul de abonamente _______________

Suma virat ____________________________
Pltit prin:
Mandat potal nr. ______________________
Ordin de plat nr. _______________________
Cont CECCAR: RO91 RZBR 0000 0600 0061 5384
RAIFFEISEN Bank Agenia Brtianu
Atenie! Trimitei talonul de
abonament numai mpreun cu
o copie a documentului de plat,
prin fax sau prin pot.
021 - 330.88.69 / 70 / 71
021 - 330.88.88
edituraceccar@yahoo.com
Editura CECCAR
Bucureti, Intrarea Pielari nr. 1, sector 4
Titus ASLU, prof. univ. dr.

Robert ALMAI, lect. univ. drd.
Universitatea Aurel Vlaicu, Arad
Control intern
Controlul intern i
calitatea informaiei contabile
ABSTRACT
Internal Control and Accounting Information Quality
The negative consequences of the economic and financial crisis on large, medium
and small entities are transparent and undisputable. The concerns and efforts
undertaken to overcome this unwanted period are doubled by a profound discontent
and justifiable concerns regarding the hostile environment with insufficient stimuli
in which there activity currently takes place. In those conditions, the internal control
instruments must be applied non only for preventing the faults but also for finding
solutions in order to overcome the pressure state of the economic entities, including
through a contribution they may bring for increasing the accounting information
quality.
Key terms: internal control, key success factors, participants in internal control
La nceput considerm necesar s subliniem c,

pentru a nelege raportul dintre dispozitivul de control
intern existent ntr-o ntreprindere i calitatea informaiei contabile, este bine s reamintim cteva dintre obiectivele controlului intern care fac trimitere precis la
informaia contabil, i anume: conformitatea cu legislaia n vigoare, fiabilitatea informaiilor financiare,
prevenirea i controlul riscurilor etc. De asemenea,
dintre cele cinci componente care constituie referenialul controlului intern conform modelului COSO, interesul acestei examinri privete evaluarea riscurilor,
precum i latura referitoare la informare i comunicare.
Deci, a pune n discuie relaionarea dintre aceste dou
categorii, control intern i informaie contabil, este
cel puin din aceste puncte de vedere un demers deplin
justificat. n plus, persoanele nsrcinate cu guvernana
i cele care fac parte din conducere trebuie s fie informate i n legtur cu eventualele deficiene ale
controlului intern care ar putea afecta calitatea informaiei contabile, insuficiena calitativ a informaiei
contabile putnd prejudicia toate celelalte elemente
care compun dispozitivul general de control intern.
Dei analiza succint a modului n care controlul
intern influeneaz calitatea informaiei contabile privete, evident, componenta financiar-contabil a dispozitivului, considerm c nu se poate face abstracie
de celelalte aspecte care definesc acest concept i,
drept urmare, ne vom referi pe scurt la factorii-cheie
de succes ai controlului intern, precum i la principalii
actori care asigur funcionarea lui.
Factorii-cheie de succes contribuie hotrtor la
proiectarea i implementarea controlului intern. Un
mediu de control corespunztor constituie o condiie
esenial att pentru proiectare, ct i pentru aplicare,
deoarece mediul respectiv se confrunt cu realitatea i
este n msur s evalueze reacia conducerii entitii.
ianuarie 2011
57
Aadar, succesul dispozitivului de control intern este

condiionat de impulsul i implicarea elementelor componente ale managementului, care trebuie s produc
o angajare proactiv pentru asigurarea ferm a reuitei
la toate nivelurile. Dimensiunea financiar a obiectivelor controlului intern, despre care am amintit mai sus,
dei pare destul de restrns, nu trebuie s fac abstracie
de celelalte procese, fluxuri i resurse care se reflect
ntr-un fel sau altul n informaia contabil.
Evaluarea riscurilor ca instrument utilizat pentru
sprijinul general al deciziilor acoper n mare msur
i nevoia de evaluare n zona de producere i raportare
a informaiei contabile. De altminteri, printre definiiile
unanim acceptate ale riscului este aceea elaborat de
Institutul Auditorilor Interni (IIA), potrivit creia un
risc este un eveniment, o aciune sau o inaciune viitoare care mpiedic organizaia s i ating obiectivele;
el se msoar n termeni de impact i probabilitate.
Riscul este un concept potrivit cruia conducerea i
exprim nelinitea fa de efectele probabile ale unui
eveniment asupra obiectivelor entitii ntr-un mediu
incert. Aceste evenimente pot avea consecine semnificative pentru entitate atunci cnd se manifest n
perimetrul informaiei contabile. De aceea, gestionarea
corespunztoare a procesului de identificare i evaluare
a consecinelor riscului n activitatea financiar-contabil constituie, fr ndoial, unul dintre factorii
importani de succes. Deficienele controlului intern,
dac se manifest, dau posibilitatea producerii riscului
care altereaz, mai mult sau mai puin semnificativ,
informaia contabil.
n contextul ISA 265 Comunicarea deficienelor
n controlul intern ctre persoanele nsrcinate cu guvernana i ctre conducere, se consider c deficiena
n controlul intern exist atunci cnd (paragraful 6):
Un control este proiectat, implementat sau
operat astfel nct nu poate preveni, sau detecta i
corecta, denaturrile situaiilor financiare la momentul
oportun;
Lipsete un control necesar pentru a preveni,
sau detecta i corecta, denaturrile din situaiile financiare la momentul oportun.
nelegerea controlului intern relevant pentru calitatea informaiei contabile presupune, din acest punct
de vedere, c deficiena semnificativ a controlului
intern este aceea care, potrivit raionamentului pro58
ianuarie 2011
fesional al auditorului, este suficient de important

pentru a atrage atenia persoanelor nsrcinate cu
guvernana.
A doua component a controlului intern pe care
am apreciat-o edificatoare pentru a fi cuprins n categoria factorilor-cheie de succes, informarea i comunicarea, constituie modalitatea care pune n micare
ntreprinderea ctre realizarea obiectivelor propuse.
n aceast idee, controlul intern vizeaz:
verificarea declinrii corecte a obiectivelor
strategice;
luarea deciziilor pe baza rezultatelor analizei
evenimentelor trecute i probabil a se produce n viitor,
care sunt susceptibile s afecteze, ntr-un fel sau altul,
obiectivele entitii;
adecvarea resurselor alocate n concordan
cu obiectivele stabilite.
Abordarea calitativ a informaiei contabile din
perspectiva controlului intern este complex. n afara
factorilor-cheie de succes prezentai mai sus, mai exist alte elemente i cerine care favorizeaz punerea
n aplicare a unui dispozitiv de control intern care s
performeze, inclusiv n ceea ce privete componenta
financiar-contabil. Un dispozitiv de control intern
eficace trebuie s dea curs nevoii de informare corect
a unui mare numr de beneficiari (acionari, administratori, salariai etc.). Dar, n acelai timp, n centrul
acestui dispozitiv se afl un numr nsemnat de actori, avnd fiecare un rol important de jucat.
Principalii participani la controlul intern, fie n
calitate de beneficiari, fie avnd rol activ n funcionarea dispozitivului, sunt consiliul de administraie,
directorii i comitetul de audit. n practica ntreprinderilor romneti, aceti participani la controlul intern
pot diferi n funcie de sistemul de guvernan, care,
potrivit reglementrilor legale n vigoare, poate fi unitar sau dualist. Dac ne oprim asupra modelului sistemului unitar, atunci ne aflm n situaia n care o ntreprindere este condus de ctre primele dou structuri
din cele trei amintite mai sus.
Consiliul de administraie joac un rol din ce n
ce mai activ n aplicarea conceptului cunoscut sub
denumirea de management al riscului. Acestuia i revine sarcina de a identifica riscurile importante legate
de realizarea obiectivelor i punerea n aplicare a unui
sistem de control intern fiabil. Credem c este locul
s subliniem faptul c unele dintre competenele consiliului de administraie nu pot fi delegate directorilor,
printre care:
stabilirea direciilor principale de activitate i
de dezvoltare ale societii;
stabilirea politicilor contabile i a sistemului
de control financiar, precum i aprobarea planificrii
financiare;
numirea i revocarea directorilor i stabilirea
remuneraiei lor;
supravegherea activitii directorilor;
pregtirea raportului anual, organizarea adunrii generale a acionarilor i implementarea hotrrilor acesteia;
introducerea cererii pentru deschiderea procedurii insolvenei societii.
Se observ c aceast structur poate determina
profilul riscului de ntreprindere, adic poziionarea
entitii la nivelul unor riscuri identificate i acceptate.
n demersurile sale, consiliul de administraie va trebui
s utilizeze doar informaii contabile nealterate de
eventualele deficiene semnificative ale sistemului de
control intern.
Cea de-a doua structur pe care am enunat-o,
directorii, este format din responsabilii cu luarea tuturor msurilor aferente conducerii societii n limitele
obiectivului de activitate al societii i cu respectarea
competenelor exclusive rezervate de lege sau de actul
constitutiv consiliului de administraie i adunrii
generale a acionarilor.
Examinnd atribuiile i competenele celor dou

structuri de conducere, reiese cu claritate c responsabilitatea n materie de control intern revine, ntr-un
fel sau altul, tuturor persoanelor investite legal n aceste organisme.
Comitetul de audit este o structur creat de ctre
consiliul de administraie al societii comerciale. El
este format numai din administratori neexecutivi, iar
cel puin un membru al acestui comitet trebuie s dein
experien n aplicarea principiilor contabile sau n audit
financiar. De remarcat este faptul c, indiferent de modelele de guvernan ale ntreprinderilor, comitetul de
audit fiineaz, deopotriv, att n sistemul unitar, ct
i n sistemul dualist. n cazul acestuia din urm, comitetul de audit este creat de consiliul de supraveghere.
Comitetul de audit i manifest rolul activ de participare la funcionarea sistemului de control intern i, prin
aceasta, la asigurarea acurateei informaiei contabile.
Practic, el trebuie s supervizeze ntregul demers al
dispozitivului de control intern care privete n mod
deosebit latura financiar-contabil, n care sens trebuie
s asigure independena auditorilor n raport cu managementul, s aprobe politica de audit intern i programul de audit intern multianual, s selecteze auditorii
externi i s examineze calitatea controlului intern.
Considerm c analiza iniiat pe aceast problem ofer n continuare un cmp larg de investigare
teoretic, contribuind la creterea rolului controlului
intern de ameliorare a calitii informaiei contabile,
dorin manifestat tot mai mult n ultima perioad
de timp de ctre utilizatorii interni sau externi.
BIBLIOGRAFIE
1. Aslu Titus, Almai Robert, Audit intern, Editura UAV, Arad, 2009.
2. Aslu Titus, Internal Control Between Perception and Practice, n vol. Theoretical Developments
in Contemporary Economics, Editura Mirton, Timioara, 2008.
3. Maders Henri-Pierre, Masselin Jean-Luc, Contrle interne des risques, Eyrolles, Editions dOrganisation,
Paris, 2009.
4. Noirot Philippe, Walter Jacques, Le contrle interne, Anfor Editions, Paris, 2009.
5. Renard Jacques, Thorie et pratique de laudit interne, ediia a VI-a, Eyrolles, Editions dOrganisation,
Paris, 2007.
6. Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat n Monitorul Oficial nr. 1.066/17.11.2004,
cu modificrile i completrile ulterioare.
7. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial nr. 766 bis/10.11.2009.
ianuarie 2011
59
Legislatie
, comentat
Sursa: Hotrrea Guvernului nr. 1.193 din 24 noiembrie 2010 pentru stabilirea salariului de baz minim brut pe ar garantat n plat, publicat n Monitorul Oficial
nr. 824/09.12.2010
De la 1 ianuarie 2011, salariul de baz minim brut va fi de 670 lei
Potrivit Hotrrii Guvernului nr. 1.193/2010, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011, salariul
de baz minim brut pe ar garantat n plat se stabilete la 670 lei lunar, pentru un program
complet de lucru de 170 de ore n medie pe lun n anul 2011, reprezentnd 3,94 lei/or.
Pentru personalul din sectorul bugetar, nivelul salariului de baz, potrivit ncadrrii,
nu poate fi inferior nivelului salariului de baz minim brut pe ar garantat n plat n cuantum
de 670 lei.
Prin urmare, stabilirea, pentru personalul ncadrat prin ncheierea unui contract individual de munc, de salarii de baz sub nivelul celui de 670 lei constituie contravenie i se
sancioneaz cu amend de la 1.000 lei la 2.000 lei. Constatarea contraveniei i aplicarea
sanciunii menionate se fac de ctre personalul Ministerului Muncii, Familiei i Proteciei
Sociale prin inspectoratele teritoriale de munc judeene i al municipiului Bucureti, mputernicit, dup caz, prin ordin al ministrului muncii, familiei i proteciei sociale.
La data intrrii n vigoare a Hotrrii Guvernului nr. 1.193/2010, Hotrrea Guvernului
nr. 1.051/2008 pentru stabilirea salariului de baz minim brut pe ar garantat n plat,
publicat n Monitorul Oficial nr. 649/12.09.2008, se abrog (salariul de baz minim brut pe
ar garantat n plat era prevzut la nivelul sumei de 600 lei lunar).
Sursa: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 108 din 6 decembrie 2010 pentru modificarea i
completarea Legii nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei
de munc, publicat n Monitorul Oficial nr. 830/10.12.2010
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 108/2010 modific i completeaz Legea nr. 76/2002 privind
sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc. Prevederile ordonanei se vor
aplica de la data de 1 ianuarie 2011.
Prezentm mai jos cele mai importante modificri:
S-au introdus noi alineate cu privire la cheltuielile ocazionate de plata indemnizaiei
pentru omaj
Cheltuielile cu transmiterea ctre beneficiari a drepturilor corespunztoare indemnizaiei de omaj
se stabilesc astfel:
a) prin stabilirea unui tarif pentru un talon de plat, n situaia n care plata se efectueaz la domiciliul
beneficiarilor din Romnia;
b) prin aplicarea unui procent asupra sumelor pltite, n situaia n care achitarea drepturilor se face
la domiciliul beneficiarilor (procentul se stabilete astfel nct cheltuielile totale de transmitere s nu depeasc 1% din valoarea total a sumelor pltite);
c) prin stabilirea unui comision bancar, negociabil, n situaia n care plata drepturilor se face n cont
curent sau n cont de card (comisionul bancar prevzut se stabilete astfel nct cheltuielile totale de
transmitere s nu depeasc 0,15% din valoarea total a sumelor pltite).
Cheltuielile cu transmiterea ctre beneficiari a drepturilor corespunztoare indemnizaiei de omaj
se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj.
S-a decuplat indemnizaia de omaj de salariul minim
Indemnizaia de omaj se acord omerilor pe perioade stabilite difereniat, n funcie de stagiul de
cotizare, dup cum urmeaz:
a) 6 luni, pentru persoanele cu un stagiu de cotizare de cel puin un an;
b) 9 luni, pentru persoanele cu un stagiu de cotizare de cel puin 5 ani;
c) 12 luni, pentru persoanele cu un stagiu de cotizare mai mare de 10 ani.
60
ianuarie 2011
Cuantumul indemnizaiei de omaj prevzute este o sum acordat lunar i n mod difereniat, n
funcie de stagiul de cotizare, dup cum urmeaz:
a) 75% din valoarea indicatorului social de referin n vigoare la data stabilirii acestuia, pentru
persoanele cu un stagiu de cotizare de cel puin un an;
b) suma prevzut la lit. a) la care se adaug o sum calculat prin aplicarea asupra mediei salariului
de baz lunar brut pe ultimele 12 luni de stagiu de cotizare, a unei cote procentuale difereniate n funcie
de stagiul de cotizare.
Cotele procentuale difereniate n funcie de stagiul de cotizare sunt:
a) 3% pentru persoanele cu un stagiu de cotizare de cel puin 3 ani;
b) 5% pentru persoanele cu un stagiu de cotizare de cel puin 5 ani;
c) 7% pentru persoanele cu un stagiu de cotizare de cel puin 10 ani;
d) 10% pentru persoanele cu un stagiu de cotizare de cel puin 20 de ani.
Pentru persoanele care au fost asigurate n baza unui contract de asigurare pentru omaj, la determinarea sumei calculate prin aplicarea unei cote procentuale difereniate n funcie de stagiul de cotizare se
va avea n vedere venitul lunar declarat n contractul de asigurare pentru omaj.
Astfel, cuantumul indemnizaiei de omaj s-a stabilit la 75% din valoarea indicatorului social de
referin n vigoare, pentru persoanele cu un stagiu de cotizare de cel puin un an.
Anterior, cuantumul indemnizaiei de omaj era stabilit la 75% din salariul de baz minim brut pe ar
garantat n plat, n vigoare la data stabilirii acestuia, pentru persoanele cu un stagiu de cotizare de cel
puin un an.
n consecin, se constat c Guvernul a decuplat indemnizaia de omaj de salariul minim, ncercnd
astfel s limiteze cheltuielile bugetului de omaj.
omerii nu vor mai primi indemnizaie de omaj dac refuz un loc de munc,
indiferent de distana dintre localitatea de domiciliu i locul n care se afl postul ofertat
OUG nr. 108/2010 prevede c nu beneficiaz de indemnizaie de omaj persoanele care, la data
solicitrii dreptului, refuz un loc de munc potrivit pregtirii sau nivelului studiilor sau refuz participarea
la servicii pentru stimularea ocuprii i de formare profesional oferite de ageniile pentru ocuparea forei
de munc. Anterior se prevedea c nu pot beneficia de indemnizaie de omaj persoanele care, la data
solicitrii dreptului, refuz un loc de munc potrivit pregtirii sau nivelului studiilor situat la o distan de
cel mult 50 km de localitatea de domiciliu.
ncetarea plii indemnizaiilor de omaj acordate beneficiarilor are loc dup cum urmeaz:
a) la data ncadrrii n munc, conform legii, pentru o perioad mai mare de 12 luni;
b) la data cnd realizeaz, din activiti autorizate potrivit legii, venituri lunare mai mari dect
valoarea indicatorului social de referin, n vigoare;
c) la 90 de zile de la data emiterii autorizaiei de funcionare pentru a desfura activiti independente
sau a certificatului de nmatriculare, conform legii, dac realizeaz venituri lunare mai mari dect valoarea
indicatorului social de referin, n vigoare;
d) la data refuzului nejustificat de a se ncadra ntr-un loc de munc conform pregtirii sau nivelului
studiilor;
e) la data refuzului nejustificat de a participa la servicii pentru stimularea ocuprii i de formare profesional sau la data ntreruperii acestora din motive imputabile persoanei;
f) dac perioada de pensionare pentru invaliditate depete 12 luni;
g) la data ndeplinirii condiiilor de pensionare pentru limit de vrst, de la data solicitrii pensiei
anticipate sau la data cnd pensia de invaliditate devine nerevizuibil;
h) la data plecrii n strintate a beneficiarului pentru o perioad mai mare de 3 luni;
i) la data nceperii executrii unei pedepse privative de libertate pentru o perioad mai mare de 12 luni;
j) n cazul decesului beneficiarului;
k) la expirarea termenelor prevzute la art. 45 alin. (2), (3) i (31) din Legea nr. 76/2002, cu modificrile
i completrile ulterioare;
l) la expirarea termenelor prevzute la art. 39 alin. (1), respectiv la art. 40 alin. (1) din Legea nr. 76/2002,
cu modificrile i completrile ulterioare;
m) la data admiterii ntr-o form de nvmnt, n cazul persoanelor asimilate omerilor, prevzute
de lege.
ianuarie 2011
61
Recalcularea indemnizaiei
Indemnizaia de omaj i celelalte drepturi stabilite se reactualizeaz ori de cte ori se modific
valoarea indicatorului social de referin. Valoarea indicatorului social de referin se poate modifica prin
hotrre a Guvernului, n funcie de indicele de cretere a preurilor de consum prognozat an/an anterior.
Persoanele al cror drept la indemnizaie de omaj a fost stabilit nainte de data intrrii n vigoare a
prezentei ordonane de urgen beneficiaz de acest drept n cuantumul aflat n plat la data intrrii n
vigoare a prezentei ordonane de urgen.
Persoanele pentru care, la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen, plata indemnizaiei
de omaj este suspendat n condiiile legii i repunerea n plat a acestui drept se realizeaz ulterior
acestei date beneficiaz de dreptul la indemnizaie de omaj n cuantumul stabilit i, dup caz, recalculat
pn la data suspendrii plii acestui drept.
Sursa: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 111 din 8 decembrie 2010 privind concediul i indemnizaia lunar pentru creterea copiilor, publicat n Monitorul Oficial nr. 830/10.12.2010
Prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 111/2010 sunt stabilite condiiile de acordare a concediului
i indemnizaiei pentru creterea copilului.
OUG nr. 111/2010 are drept scop modificarea unor aspecte care in de plata indemnizaiei pentru
creterea copilului sau, dup caz, a stimulentului de inserie lunar, reglementnd chestiuni ce in de perioada
de acordare, condiiile de eligibilitate, precum i cuantumurile acordate.
n continuare ne propunem s prezentm cteva dintre prevederile OUG nr. 111/2010, prevederi ce
urmeaz a fi puse n aplicare ncepnd cu luna ianuarie 2011.
Va exista posibilitatea exercitrii opiunii pentru una dintre cele dou categorii
de drepturi propuse
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011, persoanele care, n ultimul an anterior datei naterii copilului,
au realizat timp de 12 luni venituri din salarii, venituri din activiti independente, venituri din activiti
agricole supuse impozitului pe venit potrivit prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, pot beneficia opional de urmtoarele drepturi:
a) concediu pentru creterea copilului n vrst de pn la un an, precum i de o indemnizaie
lunar (n cuantum de 75% din media veniturilor nete realizate pe ultimele 12 luni, dar care nu poate fi
mai mic de 600 lei i nici mai mare de 3.400 lei).
Dup mplinirea de ctre copil a vrstei de un an, cu excepia copilului cu handicap, persoanele
care au optat pentru aceast variant au dreptul la concediu fr plat pentru creterea copilului pn la
vrsta de 2 ani.
Cererea pentru acordarea concediului fr plata indemnizaiei pentru creterea copilului se depune
i se nregistreaz la angajator, pe baza livretului de familie sau a certificatului de natere al copilului.
De asemenea, actul normativ mai stabilete c printele care reia activitatea nainte de expirarea
primelor 12 luni de concediu are dreptul la un stimulent de inserie n valoare de 500 lei pe lun pentru
perioada rmas pn la mplinirea de ctre copil a vrstei de 2 ani;
sau
b) concediu pentru creterea copilului n vrst de pn la 2 ani, precum i de o indemnizaie
lunar (n cuantum de 75% din media veniturilor nete realizate pe ultimele 12 luni, dar care nu poate fi
mai mic de 600 lei i nici mai mare de 1.200 lei).
n aceast situaie nu se beneficiaz de stimulentul de inserie.
Opiunea beneficiarului pentru una dintre cele dou categorii de drepturi se exprim n scris, pe baza
de cerere, i nu poate fi schimbat pe parcursul acordrii drepturilor.
Pentru copiii cu handicap se vor aplica urmtoarele reguli:
Pentru copilul cu handicap, concediul pentru creterea copilului se acord pn la mplinirea de
ctre acesta a vrstei de 3 ani, iar indemnizaia aferent se acord n cuantum de 75% din media veniturilor
nete realizate pe ultimele 12 luni i nu poate fi mai mic de 600 lei i nici mai mare de 3.400 lei.
62
ianuarie 2011
n aceast situaie, stimulentul de inserie n valoare lunar de 500 lei se acord oricnd, pe toat
perioada rmas.
Referitor la ultimele 12 luni luate n calcul la stabilirea indemnizaiei lunare:
Cele 12 luni prevzute de ordonan pot fi constituite integral i din perioadele n care persoanele s-au
aflat n una sau mai multe dintre urmtoarele situaii:
a) au beneficiat de indemnizaie de omaj, stabilit conform legii, sau au realizat perioade de stagiu
de cotizare n sistemul public de pensii, n condiiile prevzute de actele normative cu caracter special
care reglementeaz concedierile colective;
b) s-au aflat n evidena ageniilor judeene pentru ocuparea forei de munc, respectiv a municipiului
Bucureti, n vederea acordrii indemnizaiei de omaj;
c) au beneficiat de concedii i de indemnizaii de asigurri sociale de sntate prevzute de Ordonana
de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate,
aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare;
d) au beneficiat de concedii medicale i de indemnizaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea
capacitii de munc, exclusiv pentru situaiile rezultate ca urmare a unor accidente de munc sau boli
profesionale, n baza Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale,
republicat;
e) au beneficiat de pensie de invaliditate, n condiiile legii;
f) se afl n perioada de ntrerupere temporar a activitii, din iniiativa angajatorului, fr ncetarea
raportului de munc, pentru motive economice, tehnologice, structurale sau similare, potrivit legii;
g) au beneficiat de concediu i indemnizaie lunar pentru creterea copilului;
h) au beneficiat de concediu i indemnizaie lunar pentru creterea copilului cu handicap;
i) au beneficiat de concediu fr plat pentru creterea copilului;
j) se afl n perioada de 3 luni de la ncetarea unui contract de munc pe durat determinat i
nceperea unui alt contract de munc pe durat determinat, aa cum este aceasta definit de Legea
nr. 53/2003 privind Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare;
k) i-au nsoit soul/soia trimis/trimis n misiune permanent n strintate;
l) au efectuat sau efectueaz serviciul militar pe baz de voluntariat, au fost concentrai, mobilizai
sau n prizonierat;
m) frecventeaz, fr ntrerupere, cursurile de zi ale nvmntului preuniversitar sau, dup caz,
universitar i postuniversitar la nivelul studiilor universitare de masterat, organizat potrivit legii, n ar sau
ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene, ntr-un domeniu recunoscut de Ministerul Educaiei, Cercetrii,
Tineretului i Sportului, cu excepia situaiei de ntrerupere a cursurilor din motive medicale;
n) au calitatea de doctorand, n condiiile prevzute de art. 20 i 21 din Hotrrea Guvernului
nr. 567/2005 privind organizarea i desfurarea studiilor universitare de doctorat, cu modificrile ulterioare;
o) se afl n perioada cuprins ntre ncheierea unei forme de nvmnt preuniversitar i nceperea,
n acelai an calendaristic, a unei alte forme de nvmnt preuniversitar, cursuri de zi, organizate potrivit
legii, frecventate fr ntrerupere;
p) se afl n perioada cuprins ntre absolvirea cursurilor de zi ale nvmntului preuniversitar,
organizat potrivit legii, i nceperea nvmntului universitar, cursuri de zi, n acelai an calendaristic;
q) se afl n perioada cuprins ntre ncheierea unei forme de nvmnt universitar, cursuri de zi,
cu sau fr examen de licen sau de diplom, i nceperea, n acelai an calendaristic, a unei alte forme
de nvmnt universitar, cursuri de zi, organizate potrivit legii, frecventate fr ntrerupere;
r) se afl n perioada cuprins ntre ncheierea unei forme de nvmnt universitar, cursuri de zi,
cu sau fr examen de licen sau de diplom, i nceperea, n acelai an calendaristic, a nvmntului
postuniversitar la nivelul studiilor universitare de masterat, cursuri de zi, organizate potrivit legii, frecventate
fr ntrerupere;
s) se afl n perioada cuprins ntre ncheierea unei forme de nvmnt postuniversitar, cursuri de
zi, i nceperea, n acelai an calendaristic, a unei alte forme de nvmnt postuniversitar, cursuri de zi,
organizate potrivit legii, frecventate fr ntrerupere;
t) se afl n perioada de 60 de zile de la finalizarea cursurilor nvmntului obligatoriu sau, dup
caz, de la absolvirea cursurilor de zi ale nvmntului preuniversitar, universitar i postuniversitar la nivelul
studiilor universitare de masterat, organizat potrivit legii, cu sau fr examen de absolvire, n vederea
angajrii ori, dup caz, trecerii n omaj, calculate ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare finalizrii studiilor;
ianuarie 2011
63
u) au beneficiat de concediu fr plat pentru a participa la cursuri de formare i perfecionare

profesional din iniiativa angajatorului sau la care acesta i-a dat acordul, organizate n condiiile legii;
v) se afl n perioada cuprins ntre absolvirea cursurilor de zi ale nvmntului medical superior,
organizat potrivit legii, cu examen de licen organizat n prima sesiune, i nceperea primului rezideniat
dup absolvire.
Baza de calcul a indemnizaiei
Aa cum am amintit anterior, indemnizaia pentru creterea copilului este n cuantum de 75% din
media veniturilor nete realizate pe ultimele 12 luni (veniturile din salarii, din activiti independente i din
activiti agricole).
Prin venituri nete se nelege valoarea obinut dup aplicarea cotei de impozitare asupra venitului
impozabil stabilit conform legii, corespunztor fiecrei categorii de venit.
Astfel, veniturile care se iau n considerare pentru stabilirea cuantumului indemnizaiei pentru creterea
copilului reprezint, dup caz:
a) suma ncasat de persoana ndreptit, rezultat dup aplicarea cotei de 16% asupra bazei de
calcul al impozitului determinate ca diferen ntre venitul net din salarii calculat prin deducerea din
venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni i a deducerii personale acordate pentru luna
respectiv i contribuiile la fondurile de pensii facultative, precum i cotizaia sindical pltit n luna
respectiv pentru veniturile din salarii, la locul unde se afl funcia de baz;
b) suma ncasat de persoana ndreptit, rezultat dup aplicarea cotei de 16% asupra bazei de
calcul al impozitului determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de
realizare a acestora, pentru veniturile obinute n celelalte cazuri;
c) suma ncasat de persoana ndreptit, calculat potrivit legii de ctre pltitorul acesteia, pentru
perioadele n care persoana a beneficiat de indemnizaie de omaj, concedii medicale etc.;
d) suma ncasat de persoana ndreptit care realizeaz venituri supuse impozitului pe venit, dar
care, potrivit legii, sunt scutite de plata acestuia sau sunt considerate neimpozabile;
e) suma rezultat dup aplicarea cotei de impozitare asupra venitului net din activiti independente
determinat n condiiile legii;
f) suma rezultat dup aplicarea cotei de impozitare asupra venitului net din activiti agricole
determinat n condiiile legii.
Dac persoana realizeaz concomitent venituri supuse impozitului att n ar, ct i n statele care
aplic Regulamentul CE, se iau n calcul doar veniturile realizate n ar.
Indemnizaii majorate pentru gemeni, triplei sau multiplei
Cuantumul indemnizaiilor lunare prevzute se majoreaz cu 600 lei pentru fiecare copil nscut dintr-o
sarcin gemelar, de triplei sau multiplei, ncepnd cu al doilea copil provenit dintr-o astfel de natere.
Cuantumul alocaiei de stat
Pe perioada pn la mplinirea de ctre copil a vrstei de 2 ani sau 3 ani, n cazul copilului cu
handicap, cuantumul alocaiei de stat prevzut de Legea nr. 61/1993 privind alocaia de stat pentru copii,
republicat, se stabilete la 200 lei.
Adriana Sofia RILEANU, prep. univ. drd.

ASE Bucureti
64
ianuarie 2011
Lista articolelor publicate n revist

n cursul anului 2010
Nadia ALBU
Ctlin Nicolae ALBU
Cteva consideraii asupra evalurii activelor necurente nefinanciare la

valoarea just
Nadia ALBU
Ctlin Nicolae ALBU
tefan BUNEA
Daniela CALU
Maria Mdlina GRBIN
Analiza comparat a politicilor de recunoatere, evaluare i prezentare n

situaiile financiare a informaiilor privind activele (IAS 40 Investiii
imobiliare versus OMFP nr. 3.055/2009)
Nadia ALBU
Ctlin Nicolae ALBU
tefan BUNEA
Maria Mdlina GRBIN
Daniela CALU
Asigurarea conformitii cu cerinele de informare stipulate de IAS 16

Adela Mdlina ARSENIE
Principalele operaii economice nregistrate la o societate comercial care

organizeaz contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor
Dan Florentin BDESCU
Identificarea rolului teoriei ageniei n raporturile contractuale dintre

proprietari i manageri
Maria BERHECI
Rezultatul contabil, rezultatul economic i valoarea creat indicatori de

apreciere a performanelor ntreprinderii
Principiul unicitii bilanului versus normalizare multidimensional
Interdependena componentelor situaiilor financiare, finalitile
contabilitii i decizia financiar
Ionel BOSTAN
Veronica GROSU
Principiile contabile i controlul intern o evoluie n paralel
Alexandru BOTICA
Evaluarea auditului bancar
Lucian Constantin Gabriel

BUDACIA
Toate pasivele sunt numai datorii
Lucian CERNUCA
Consideraii privind scutirea de impozit a profitului reinvestit
Ionela-Corina CHERSAN
Cteva consideraii despre cercetarea n audit

Competen i calitate n audit
Graiela CONSTANTIN
Impozitarea rezervelor din reevaluare efect al actualei politici fiscale din

Romnia
Andrei COZO
Unele aspecte contabile pentru completarea registrului-inventar
Aristide CRETAN
Calculul penalitilor de ntrziere
Marinic DOBRIN
Studiu de caz privind evidenierea nregistrrilor contabile la societatea de

asigurare MDO a operaiunilor privind asigurarea obligatorie auto (RCA)
printr-un broker de asigurare
Studiu de caz privind evidenierea nregistrrilor contabile la o societate de
asigurare ale primelor ncasate n valut i cedarea unei pri din primele
ncasate n reasigurare
Studiu de caz privind evidenierea nregistrrilor contabile la o societate de
asigurare ale ncasrii primelor aferente asigurrilor de via i subscrierii lor
ianuarie 2011
65
Marinic DOBRIN
nregistrri contabile specifice asigurrilor generale n condiiile

armonizrii legislaiei romneti cu standardele internaionale de
contabilitate i raportare financiar
Mdlina DUMITRU
Daniela CALU
Studiu de caz privind aplicarea metodei pe faze ntr-o entitate ce are drept
specific producia de vinuri
Nicolae GRIGORIE-LCRIA
Fiscalitatea ntre litera i spiritul legii

Consecinele negative ce decurg din depirea consumurilor specifice de
materiale
Contul 117 Rezultatul reportat, un cont folosit n scopuri frauduloase i
evazioniste
Gina Raluca GUE
Evaluarea pentru raportarea financiar ca tem de cercetare n contabilitate

Concepte i modele inovative de raportare financiar i non-financiar din
perspectiva evalurii n contabilitate
Stuart HARTLEY
Sfaturi pentru o aplicare eficient din punct de vedere al costurilor a ISA-urilor
Elena HLACIUC
Eugenia IANCU
Marian SOCOLIUC
Consideraii privind profesia contabil n Europa competitivitate i etic

profesional
Emil HOROMNEA
Alexandra-Daniela SOCEA
Despre utilizatorii informaiei contabile i prioritatea acesteia n procesul

decizional
Ion IONACU
Mihaela IONACU
Raportarea financiar i interesul public
Luiza IONESCU
Aplicarea metodei Direct-Costing simplificat n cadrul ntreprinderilor

productive
Luminia IONESCU
Expertul contabil i dezvoltarea ntreprinderilor mici i mijlocii

Rolul expertizei contabile extrajudiciare n perfecionarea activitii
economice
Rolul expertizei contabile n condiiile crizei economice internaionale
Exercitarea controlului intern n condiiile crizei economice internaionale
Elisabeta JABA
Ioan-Bogdan ROBU
Utilizarea procedurilor analitice pentru obinerea probelor de audit.

Studiul analizei discriminant sub SPSS 15.0
Gabriela Cristina JINGA
Eantionarea n audit. Proiectarea eantionului, dimensiunea i selectarea

elementelor de testat
Utilizarea eantionrii nestatistice n testele asupra controalelor i n testele
de detaliu
Proceduri de audit desfurate n vederea obinerii probelor de audit ntr-un
audit al situaiilor financiare
Ramona LAPTE
Adriana Florina POPA
Utilizarea metodei globale. Studiu de caz privind contabilitatea n

piscicultur
Doina LEUTEAN
Calitatea serviciilor contabile: auditul structural

Importana aprofundrii studiului metodologic n cazul unei misiuni de
expertiz contabil
Rolul social al expertizei contabile: aspecte comparative privind activitatea
de expertiz contabil i activitatea de control
Daniel MANAE
66
Rolul evalurii instrumentelor financiare n managementul de portofoliu i

raportarea financiar
ianuarie 2011
Maria MANOLESCU
Aureliana Geta ROMAN
Politicile contabile ale entitilor coninutul i rolul acestora
Dorel MATE
Elena HLACIUC
Marian SOCOLIUC
Necesitatea ncrederii n comunicarea economico-financiar
Dorel MATE
Dumitru Macedon MOTREA
nregistrarea n contabilitatea furnizorilor i clienilor a diferenelor

constatate la recepia bunurilor
Ioan MOROAN
Studiu de caz privind contabilitatea financiar la o societate comercial care

are ca obiect de activitate producia, comerul intern i importul de mrfuri
Modalitatea de organizare i funcionare a unui cabinet de contabilitate
Organizarea contabilitii de gestiune n ara noastr
Noile reglementri contabile aprobate prin OMFP nr. 3.055/2009
aplicabile ncepnd cu 1 ianuarie 2010
Profesia contabil i serviciile fiscale
Ioan MOROAN
Luminia ANDRONIC
Studiu de caz privind contabilitatea unei societi comerciale cu profil

agrozootehnic
Dumitru Macedon MOTREA
Fuziunile i achiziiile de ntreprinderi n viziunea Standardelor

Internaionale de Raportare Financiar
Paraschiv NI
Capitalul intelectual, o avere ascuns a organizaiilor, necuprins n

situaiile financiare
Silvia PETRESCU
Performana bursier n evaluarea ntreprinderii cotate
Cosmina PITULICE
Ctlina GORGAN
Contabilitatea fondurilor structurale
Doru PLEEA
Contabilitatea avansurilor din dividende

Contabilitatea decontrilor din operaii n participaie
Contabilitatea mrfurilor vndute n regim de consignaie
Aspecte contabile i fiscale referitoare la diferenele constatate la
inventarierea stocurilor
Adriana Florina POPA
Legislaie comentat
Daniela-Iuliana POPA
Inteligena contabil i financiar: noi teritorii ale inteligenei economice
Lucian POPESCU
Contabilitate integrat n Romnia

Particulariti privind contabilitatea salariilor n anul 2010
Gheorghe RAICU
Adriana Sofia RILEANU
Mihai RISTEA
Graziella Corina DUMITRU
Alina IRIMESCU
Etape, metode, modaliti, sisteme i trsturi specifice splrii banilor

Splarea banilor i paradisurile fiscale
Splarea banilor prin internet i criminalitatea informatic
Cum contabilizm reducerile de pre de la 1 ianuarie 2010?
Probleme de actualitate abordate la forumul de fiscalitate din Bruxelles
organizat de Comisia European
Aspecte legate de difuzarea informaiei financiar-contabile
Legislaie comentat
Nouti aduse de reglementrile contabile armonizate cu directivele europene
publicate n OMFP nr. 3.055/2009 fa de cele din OMFP nr. 1.752/2005
n domeniul imobilizrilor necorporale
ianuarie 2011
67
Mihai RISTEA
Graziella Corina DUMITRU
Cristina Lidia MANEA
Mirela Elena NICHITA
Recunoaterea i evaluarea iniial a imobilizrilor corporale
Marian SCRIN
Ajustarea situaiilor financiare individuale n vederea consolidrii

Standardul Internaional de Raportare Financiar pentru ntreprinderile
mici i mijlocii: susinere i percepii
Constantin erban STNESCU
Contabilitatea decontrilor ntre unitate i subuniti

Contabilitatea privind alte cheltuieli i venituri din exploatare
Bujor STEPAN
Agricultura int specific a reglementrilor privind raportarea financiar
Lucia SUCAL
Implicaiile IFRS i Solvency II asupra contabilitii asigurrilor
Ioan Alexandru SZABO
Consideraii privind importana pragului de semnificaie n contextul

auditului financiar
Doina Mona ERB
Necesitatea procedurilor n cadrul operaiunilor de inventariere
Adrian Gabriel ERBU
Propunere: Eliminarea total a obligaiilor declarative
Neculai TABR
Daniel BABA
Metode de evaluare a lucrrilor de art, tiin sau mit
Neculai TABR
Alina RUSU
Alina NEAGU
Situaia fluxurilor de trezorerie mijloc de reflectare a sntii financiare a

ntreprinderii
Alin Eliodor TNASE
Studiu de caz privind ntocmirea i prezentarea Situaiei fluxurilor de trezorerie

consolidate n conformitate cu IAS 7 Situaia fluxurilor de trezorerie
Studiu de caz privind consolidarea societilor comerciale n situaia n care
societatea-mam deine investiii financiare n filiale i ntreprinderi asociate
Studiu de caz privind complexitatea procesului de consolidare a
societilor comerciale n situaia n care societatea-mam deine direct sau
indirect, prin filiale, controlul asupra entitilor din cadrul grupului
Olivier DE LA VILLARMOIS
Yves LEVANT
Metoda ABC readus n discuie de Robert Kaplan: Time-Driven ABC
Vasilica VLCU
Posibiliti de optimizare a deciziei economice privind imobilizrile

financiare
Rzvan VONEA
Tratamentul contabil al mrfurilor aflate la teri
Mulumim tuturor colaboratorilor notri care, prin articolele

publicate i opiniile exprimate, au contribuit la creterea
prestigiului revistei Corpului i implicit al profesiei contabile.
Redacia
68
ianuarie 2011
1. Nadia Albu, Ctlin Albu Soluii practice de eficientizare a activitilor i de cretere a

performanei organizaionale Gestiunea dezvoltrii durabile prin Balanced Scorecard,
2005 8 lei
2. Maria Berheci Valorificarea raportrilor financiare. Sinteze contabile: teorie, analize,
studii de caz, 2010 40 lei
3. Mircea Boulescu, Marcel Ghi, Valeric Mare Controlul fiscal i auditul financiar-fiscal,
2003 12 lei
4. Dorina Budugan, Iuliana Georgescu, Ioan Berheci, Leontina Beianu Contabilitate de
gestiune, 2007 45 lei
5. Iuliana Cenar, Sorin-Constantin Deaconu Viaa contabil a ntreprinderii de la constituire
la faliment, 2006 20 lei
6. Alberta Gisberto-Chiu, Corina Ioan Auditul n instituiile publice, 2006 12 lei
7. Horia Cristea, Nicolae tefnescu Finanele ntreprinderii, 2003 8 lei
8. Cornelia Dasclu, Ileana Niulescu, Chiraa Caraiani, Aurelia tefnescu, Cosmina Pitulice
Convergena contabilitii publice din Romnia la Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public, 2006 32 lei
9. Marcel Ghi, Marin Popescu Auditul intern al instituiilor publice: teorie i practic,
Colecia Sectorul Public, 2006 30 lei
Biblioteca de specialitate
Lucrri publicate de Editura CECCAR
10. Maria Mdlina Grbin, tefan Bunea Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite)
IFRS, ediia a IV-a, revizuit, volumul 1, Colecia Standarde Internaionale de Contabilitate, 2009
35 lei
IFRS, ediia a IV-a, volumul 2, Colecia Standarde Internaionale de Contabilitate, 2010 35 lei
IFRS, volumul 3, Colecia Standarde Internaionale de Contabilitate, 2008 38 lei
13. Maria Carmen Huian Instrumente financiare: tratamente i opiuni contabile, 2008 40 lei
14. Iulia Jianu Evaluarea, prezentarea i analiza performanei ntreprinderii. O abordare din prisma Standardelor Internaionale de Raportare Financiar, 2007 45 lei
15. Camelia Iuliana Lungu Teorie i practici contabile privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare,
2007 30 lei
16. Cristian Marinescu Principalele sanciuni prevzute n legislaia financiar-fiscal, 2010 20 lei
17. Ioan Moroan Contabilitate financiar i de gestiune. Studii de caz i sinteze de reglementri, Colecia
Contabilitate, 2010 50 lei
18. Silvia Petrescu Analiz i diagnostic financiar-contabil. Ghid teoretico-aplicativ, ediia a III-a, revizuit
i actualizat, 2010 35 lei
19. Mihai Ristea, Lavinia Olimid, Daniela Artemisa Calu Sisteme contabile comparate, 2006 21 lei
20. Alexandru Tamba Contabilitatea instituiilor de credit, a instituiilor financiare nebancare i a Fondului
de garantare a depozitelor n sistemul bancar, Colecia Contabilitate, 2010 35 lei
ianuarie 2011
69
21. Marin Toma Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, ediia a III-a, revizuit i adugit,
2009 35 lei
22. Marin Toma Iniiere n evaluarea ntreprinderilor, ediia a III-a, revizuit, 2009 35 lei
23. Marin Toma Reorganizarea ntreprinderilor prin fuziune i divizare, 2003 7 lei
24. Marin Toma, Jacques Potdevin Elemente de doctrin i deontologie a profesiei contabile, Colecia
Doctrin Deontologie, 2008 50 lei
25. CECCAR Standardul profesional nr. 21: Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare. Ghid de aplicare, ediia a III-a, revizuit, Colecia Standarde Profesionale, 2008
25 lei
26. CECCAR Standardul profesional nr. 22: Misiunea de examinare a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Ghid de aplicare, ediia a III-a, revizuit, Colecia Standarde Profesionale,
2008 25 lei
27. CECCAR Standardul profesional nr. 23: Activitatea de cenzor n societile comerciale, ediia a III-a,
revizuit i adugit, Colecia Standarde Profesionale, 2008 25 lei
28. CECCAR Standardul profesional nr. 24: Misiunile de audit financiar i Cadrul conceptual privind
misiunile standardizate ale expertului contabil, Colecia Standarde Profesionale, 2007 45 lei
29. CECCAR Standardul profesional nr. 34: Serviciile fiscale. Ghid de aplicare, Colecia Standarde Profesionale,
2010 25 lei
30. CECCAR Standardul profesional nr. 35: Expertizele contabile. Ghid de aplicare, ediia a III-a, revizuit,
Colecia Standarde Profesionale, 2009 25 lei
31. CECCAR Standardul profesional nr. 36: Misiunile de audit intern realizate de experii contabili. Ghid
de aplicare, Colecia Standarde Profesionale, 2007 30 lei
32. CECCAR Standardul profesional nr. 37: Misiunea de evaluare a ntreprinderii. Ghid de aplicare,
33. CECCAR Standardul profesional nr. 39: Misiunea de consultan pentru crearea ntreprinderilor,
34. CECCAR, Institutul Naional de Dezvoltare Profesional Continu Ghid practic de aplicare a Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice
nr. 3.055/2009, 2010 75 lei
35. CECCAR Contabilitate i control de gestiune. Suport de curs standard pentru cursurile desfurate n
cadrul Programului Naional de Dezvoltare Profesional Continu, Colecia Dezvoltare Profesional
Continu, 2010 20 lei
36. CECCAR Managementul pieelor de capital. Suport de curs standard pentru Programul Naional de
Dezvoltare Profesional Continu, Colecia Dezvoltare Profesional Continu, 2010 20 lei
37. CECCAR Audit. Suport de curs pentru examenul de aptitudini n vederea obinerii calitii de expert
contabil, Colecia Pregtirea Stagiarilor, 2010 16 lei
38. CECCAR ntrebri i studii de caz privind accesul la stagiu pentru obinerea calitii de expert contabil
i de contabil autorizat (cadrul general), ediia a III-a, revizuit, Colecia Ghidul Expertului Contabil,
2010 75 lei
39. CECCAR Studiu comparativ ntre reglementrile contabile din Romnia (OMFP nr. 3.055/2009) i
Standardul Internaional de Raportare Financiar pentru ntreprinderi Mici i Mijlocii (IFRS pentru IMM),
Colecia Studii Comparative, 2010 18 lei
70
ianuarie 2011
40. CECCAR Cartea expertului contabil i a contabilului autorizat. Culegere de acte normative i reglementri
ale profesiei contabile elaborate de CECCAR n perioada 1994-2009, ediia a V-a, revizuit i adugit,
Colecia Doctrin Deontologie, 2009 40 lei
41. CECCAR Ghidul experilor contabili i al contabililor autorizai n activitatea de prevenire i combatere
a splrii banilor i a finanrii actelor de terorism, ediia a III-a, revizuit i adugit, Colecia Doctrin
Deontologie, 2009 20 lei
42. CECCAR Cartea auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile, ediia a III-a, revizuit i adugit,
Colecia Calitatea Serviciilor Contabile, 2009 20 lei
43. CECCAR Programul Naional de Dezvoltare Profesional Continu, ediia a III-a, revizuit, 2008 8 lei
44. CECCAR Congresul Profesiei Contabile din Romnia Profesia contabil ntre reglementare i interesul
public, Bucureti, 1-2 septembrie 2008 25 lei
45. CECCAR Din lucrrile celui de-al XVII-lea Congres al Profesiei Contabile din Romnia Profesia
contabil ntre reglementare i interesul public, Bucureti, 1-2 septembrie 2008 35 lei
46. CECCAR Codul etic naional al profesionitilor contabili, ediia a IV-a, revizuit, Colecia Doctrin
Deontologie, 2007 15 lei
47. CECCAR Ghidul de gestionare a activitilor pentru practicile mici i mijlocii, 2010 150 lei
48. CECCAR Ghidul de control al calitii pentru practicile mici i mijlocii, ediia a II-a, 2010 70 lei
49. CECCAR Rolul practicilor mici i mijlocii n furnizarea consultanei de afaceri pentru ntreprinderile
mici i mijlocii, 2010 10 lei
50. CECCAR Standardul Internaional de Raportare Financiar pentru ntreprinderi Mici i Mijlocii 2009
(IFRS pentru IMM-uri); Baz pentru concluzii la IFRS pentru IMM-uri; Situaii financiare ilustrative. Lista
pentru prezentarea i descrierea informaiilor privind IFRS pentru IMM-uri (trei brouri), 2010 50 lei
51. CECCAR Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Norme oficiale emise la 1 ianuarie
2009, 2009 200 lei
52. CECCAR Manualul de Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public 2009,
vol. 1 i 2, 2009 120 lei
53. CECCAR Actualizare suplimentar a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRSs),
inclusiv Standardele Internaionale de Contabilitate (IASs) i Interpretrile lor publicate ntre martie
2007 i ianuarie 2008, 2009 50 lei
54. CECCAR Ghid de utilizare a Standardelor Internaionale de Audit n auditarea ntreprinderilor mici i
mijlocii, 2009 50 lei
55. CECCAR Manualul pentru Standarde Internaionale de Audit, Certificare i Etic, 2007 45 lei
n afara acestor titluri, CECCAR public revista

lunar CONTABILITATEA, EXPERTIZA i AUDITUL
AFACERILOR, la care se pot face abonamente.
Pentru comenzi, adresai-v la CECCAR,
sediul central Bucureti,
tel.: 021 - 330.88.69 / 330.88.70 / 330.88.71,
fax: 021 - 330.88.88, sau la filialele teritoriale
ale Corpului.
ianuarie 2011
71

Revista Ianuarie 2011 PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Revista Ianuarie 2011 PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

EDITORIAL

Misiunea experilor contabili

CECCAR 90 de ani de istorie

Plile pe baz de aciuni:

Studiu de caz privind

Controlul intern i calitatea

Lista articolelor publicate n

The Expert Accountants

CECCAR 90 Years of History

Managing the EconomicFinancial Crisis within the SMEs

Case Study on the Complexity

Illustrating the Disclosure

Internal Control and Accounting

The List of Articles Published

La mission des experts

CECCAR 90 annes dhistoire

Des paiements base dactions:

Etude de cas sur la complexit

Lillustration des dispositions

Le contrle interne et la qualit

La liste des articles publis

Misiunea experilor contabili de

e obicei, cabinetele profesionale membre

Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor

Comentariile se adreseaz conductorului ntreprinderii, nu unui specialist n finane i contabilitate;

s se in seama de limitele contabilitii; contabilitatea nu spune totul despre ntreprindere, i aceasta

GHID PRACTIC DE APLICARE A REGLEMENTRILOR CONTABILE

Ghid practic de aplicare

A REGLEMENTRILOR CONTABILE CONFORME CU DIRECTIVELE EUROPENE

e ce o carte care i arog calitatea de Ghid practic

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

Editura CECCAR, Bucureti, 2010

Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor

Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor

n anul 1844 apare primul manual de contabilitate, intitulat Doppia scriptura

Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor

n anul 1897, Zamfir St. Petrescu, sub-director al Bncii Agricole, public un

Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor

n anul 1932, Dumitru Voina, profesor la Academia

n anul 1940, profesorul V.M. Ioachim public lucrarea Manualul de verificri

n anul 1940 apare la Cluj, la Imprimeria Fondului Crilor Funduare, lucrarea

n anul 1941, Petru Drgnescu-Brate, director al Revistei Generale de Comer

Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor

Plile pe baz de aciuni:

Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor

destul de populare. Studiile cele mai recente vin s acorde

Rolul compensrilor pe baz de aciuni

Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor

Prezentarea n situaiile financiare

Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor

proprietarul prevede n contractul pe care l semneaz

Caracteristici ale modalitilor

raniilor de orice fel, cu precizarea totalului pe fiecare

Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor

deci alinierea obiectivelor att ale proprietarilor, ct

rare a performanei managerilor, se impune o analiz

Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor

Ovidiu Constantin BUNGET, conf. univ. dr.

Gestionarea crizei economico-financiare

companii tinere, care ar trebui s vad n recesiune o provocare.

Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor

paniile locale nu au neles prea bine s investeasc

Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor