Conta Fiscala 6

CONTABILITATEA I GESTIUNEA FISCAL A IMPOZITULUI PE
PROFIT I PE DIVIDENDE Amortizarea fiscal n calculul profitului

IMPOZITUL PE PROFIT (TITLUL II, COD FISCAL)
Gestiunea fiscal a impozitului pe profit
Impozitul pe profit - implicaii contabile
Calculul profitului impozabil
Rezultatul contabil i rezultatul fiscal
IMPOZITUL PE DIVIDENDE
APLICAIE REZOLVAT
TRATAMENTUL CONTABIL I FISCAL AL AMORTIZRII
CONCEPII PRIVIND AMORTIZAREA
AMORTIZAREA CONTABIL
Reguli de amortizare contabil
Valoarea de amortizare contabil
Durata de amortizare contabil
AMORTIZAREA FISCAL
Reguli de amortizare fiscal
Valoarea de amortizare fiscal
Regimuri de amortizare fiscal
Determinarea profitului impozabil
Relaiile impozitrii profitului
Calculul amortizrii fiscale
CALCULUL PROFITULUI
CONCLUZII:
Influena amortizrii asupra performanei financiare a ntreprinderii
Aplicaii rezolvate
Cuvinte cheie: IMPOZITUL PE PROFIT, IMPOZITUL PE DIVIDENDE, AMORTIZAREA

CONTABIL, AMORTIZAREA FISCAL, PROFIT IMPOZABIL.
IMPOZITUL PE PROFIT (TITLUL II, COD FISCAL)

Scopul temei Contabilitatea i gestiunea fiscal a impozitului pe profit este de a
prezenta impactul pe care l au n contabilitatea i gestiunea intern a firmelor principalele
norme fiscale privind impozitul pe profit.
Obiectivele temei Contabilitatea i gestiunea fiscal a impozitului pe profit sunt:
- cunoaterea prevederilor principalelor acte normative fiscale cu impact n
contabilitatea firmelor
- aprofundarea legislaiei fiscale pentru gestiunea i aplicarea ei corect i creativ
- nelegerea modului de organizare a contabilitii financiare i de gestiune a
principalelor norme fiscale
- precizarea nregistrrilor contabile financiare i de gestiune aferente fiecrui grup
de reglementri fiscale
- stpnirea fluxurilor informaionale modificate cu ocazia aplicrii normelor fiscale
privind impozitul pe profit
- stpnirea mecanismelor de integrare a gestiunii contabile cu cea fiscal
- calcularea unor indicatori de venituri i cheltuieli n funcie de parametri fiscali
- identificarea i utilizarea instrumentelor de analiz economic complex fiscal i
contabil.
Conceptele cheie utilizate n tema Contabilitatea i gestiunea fiscal a
impozitului pe profit sunt:
- profit
- impozit pe profit
- profit impozabil
- profit brut
- cheltuieli deductibile
- cheltuieli nedeductibile.
Introducere pentru tema Contabilitatea i gestiunea fiscal a impozitului pe profit.
Fiecare din impozitele datorate la bugetul public, inclusiv impozitul pe profit,
genereaz nregistrri specifice n contabilitatea financiar i n cea de gestiune a
firmei. n urma acestora au loc mutaii n structura patrimoniului. Impactul pe care l
are n contabilitatea firmelor din Romnia normele fiscale privind impozitul pe profit
este abordat n tema Contabilitatea i gestiunea fiscal a impozitului pe profit.
Pentru parcurgerea temei sunt necesare noiuni de economie politic, economia
firmei, fiscalitate, bazele contabilitii, contabilitate financiar.
Dup studierea temei Contabilitatea i gestiunea fiscal a impozitului pe profit
studenii vor cunoate modul de nregistrare a acestui impozit i tax, problemele de
organizare a sistemului informaional intern pentru a rspunde nevoilor de realizare a gestiunii
fiscale, modificrile n structura patrimoniului i n cea a calculaiei costurilor determinate de
legislaia fiscal aplicabil. De asemenea vor putea fi abordate specializat problemele
specifice unei entiti patrimoniale.
Cuprinsul temei Contabilitatea i gestiunea fiscal a impozitului pe profit

Implicaiile contabile ale impozitului pe profit vizeaz sistemul informaional capabil
s permit calcularea corect a impozitului pe profit conform normelor fiscale i posibilitatea
efecturii de teste i controale asupra algoritmilor utilizai. Problema a aprut deoarece
impozitul pe profit n sens fiscal nu se aplic la profitul contabil aa cum este el definit n
teoria i doctrina economic. Cu ct abaterile de la profitul contabil sunt mai mari cu att
sistemul de gestiune fiscal i implicaiile n contabilitate sunt mai complexe.
nregistrarea n contabilitatea financiar a impozitului pe profit se face prin nota
contabil:
691
441
n cazul n care din decontul privind impozitul pe profit rezult la un termen de

raportare un impozit pe profit datorat mai mic dect cel din perioada anterioar de raportare se
ntocmete aceeai not contabil n rou. Aceast regul se aplic numai n cursul aceluiai
exerciiu financiar.
Plata impozitului pe profit se face conform urmtoarei nregistrri contabile
441
=
5121
pentru plata prin banc, sau
441
5311
n cazul plii cu numerar.

Pltitorii de impozit pe profit au dreptul la restituirea impozitului pltit n plus. Pentru
aceasta se face o cerere la organul fiscal. Dac n urma controlului nu rezult alte obligaii
neachitate se restituie impozitul pltit n plus. ntr-o astfel de situaie se ntocmete nota
contabil
5121
441
Calculul profitului impozabil

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului
impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor
de aplicare (art. 19 Cod fiscal - Reguli generale).
Corelaia dintre rezultatul contabil i cel fiscal poate fi pus n eviden foarte bine
prin relaia de calcul a profitului impozabil i a profitului net. Astfel profitul impozabil se
calculeaz conform urmtoarei relaii:
PI
PB + CN - VN - AD
n care
PI = Profit impozabil
PB = Profit brut
CN = cheltuieli nedeductibile fiscal
VN = venituri neimpozabile fiscal
AD = alte deduceri legale.
Profitul net se calculeaz la rndul lui pe baza formulei:
PN
=
PB - IP
n care
PN = Profit net
PB = Profit brut
IP = Impozit pe profit.
Impozitul pe profit, n cazul cel mai general, se stabilete prin relaia:
IP
= PI1*c1 + PI2*c2 + ......... + Pin*cn (2.2.2.3)
n care
IP = impozit pe profit total
PI1 = profit impozabil aferent cotei de impozitare c1
PI2 = profit impozabil aferent cotei de impozitare c2
PIn = profit impozabil aferent cotei de impozitare cn
c1 = cot de impozitare 1 conform legislaiei fiscale
c2 = cot de impozitare 2 conform legislaiei fiscale
cn = cot de impozitare n conform legislaiei fiscale.
Nota: n prezent, Codul fiscal romn stabilete: o cota unic de impozit pe profit care se aplic
asupra profitului impozabil de 16 %, cu excepiile prevzute la art. 38 (art. 17, cotele de
impozitare Cod fiscal).
n relaia anterioar s-a avut n vedere existena mai multor cote de impozitare pentru
diferite activiti care sunt derulate de aceeai ntreprindere. n practica fiscal din Romnia
numrul cotelor de impozitare nu a depit 3 sau 4. Formula a fost prezentat pentru cazul
general.
Din relaiile de calcul prezentate observm c ntre rezultatul contabil i cel fiscal
exist o interdependen foarte strns. Nivelul rezultatului contabil depinde de nivelul
rezultatului fiscal dar i nivelul rezultatului fiscal depinde de nivelul rezultatului contabil. n
plus exist o dependen structural ntre cei doi indicatori. Rezultatul fiscal depinde de
structura veniturilor i a cheltuielilor care formeaz rezultatul contabil. Anumite venituri sau
cheltuieli nu sunt luate n calculul rezultatului fiscal. Din acest motiv relaia este
proporional, dar nu direct proporional ntre rezultatul contabil i rezultatul fiscal. n
principiu raportarea la nivelul critic (rezultat contabil sau fiscal zero) trebuie s fie de acelai
tip (profitul contabil trebuie s aib n coresponden profit fiscal i pierderea contabil
trebuie s corespund la pierdere fiscal). n msura n care nu exist acest tip de corelaie
cauzele sunt identificate n coninutul legislaiei fiscale i n problemele de structur a
indicatorilor de care am vorbit deja. n categoriile de raportri n care apare unul dintre
indicatori intereseaz corelaia de nivel i structur dintre rezultatul contabil i cel fiscal.
Interdependena dintre rezultatul fiscal i cel contabil se manifest i prin intersectarea

sau sincronizarea activitilor de gestiune i calcul pentru cei doi indicatori. Din formulele de
calcul se contat c nu se pot derula separat fluxurile de stabilire a rezultatului contabil i
acelui fiscal. Putem stabili etapele i paii activitilor interdependente desfurate pentru
determinarea rezultatului contabil i a celui fiscal.
Etapa 1 const n colectarea cheltuielilor i a veniturilor, etap finalizat prin
finalizarea balanei de verificare intermediare, inclusiv a profitului brut.
Etapa 2 se materializeaz n gruparea i filtrarea posturilor care ajut la calcularea
profitului impozabil i a impozitului pe profit. Punctul final al etapei este calcularea profitului
impozabil.
Etapa 3 preia profitul impozabil de la etapa 2 i se ncheie prin calcularea impozitului
pe profit.
n etapa 4 se calculeaz profitul net pe baza profitului brut de la etapa 1 i a
impozitului pe profit de la etapa 3.
n etapa 5 se nscriu rezultatele calculelor anterioare n balana de verificare final.
Pe baza informaiilor contabile finale se completeaz n etapa 6 registrele contabile
obligatorii i cele utilizate de ntreprindere.
Etapa 7 este dedicat completrii Registrului de eviden fiscal.
Etapa 8 este consacrat ntocmirii raportrilor fiscale ctre autoriti publice, inclusiv
cea privind impozitul pe profit.
Justificarea sau controlul rezultatului fiscal se face apelnd la elemente din
contabilitate, respectiv venituri i cheltuieli. Aceleai elemente determin i rezultatul contabil
dar pe baza unui algoritm diferit. n registrul de eviden fiscal care st la baza determinrii
impozitului pe profit sunt trecute ca refereniale elemente de venituri i cheltuieli care trebuie
s coincid cu datele din balana de verificare. Dac am fi la disciplina chimie am avea
urmtoarea situaie: aceleai elemente combinate n algoritmi diferii dau dou rezultate
diferite (contabil i fiscal) .
Analiza financiar a trecut la verificarea unor corelaii mai fine ale rezultatului
contabil i a celui fiscal. Are loc defalcarea i dezagregarea celor doi indicatori la nivel de
subunitate a entitii patrimoniale, la nivel de centru de cost, de venit sau de responsabilitate,
pn la nivelul grupului de active (centrul generator de numerar) sau al locului de munc.
Legislaia din Romnia a avut n vedere un element care uureaz sau mai exact nu
ngreuneaz activitatea de gestiune fiscal: exerciiul fiscal coincide cu exerciiul financiar
(contabil) fiind anul calendaristic. Trebuie reinut c n unele ri exerciiul fiscal ncepe n
martie - aprilie sau septembrie - octombrie. i n Romnia au existat exerciii bugetare n
funcie de ciclul agricol (octombrie - septembrie) .
Asupra relaiei gestiune fiscal - contabilitate i a celei dintre rezultatul contabil i cel
fiscal acioneaz i pierderile fiscale din perioadele de scutire. Conform normelor fiscale
orice pierdere fiscal net care apare n perioada n care contribuabilul a fost scutit de
impozitul pe profit poate fi recuperat din profiturile impozabile viitoare. Pierderea fiscal
net este diferena dintre pierderile fiscale totale pe perioada de scutire i profitul impozabil
total n aceeai perioad.
Legislaia fiscal nu recunoate toate cheltuielile efectuate de firm ca fiind
deductibile la calculul impozitului pe profit. Din acest motiv ntreprinderile pltitoare de
impozit pe profit trebuie s separe cheltuielile pe 3 categorii relevante din punct de vedere al
impozitului pe profit:
- cheltuieli total deductibile
- cheltuieli cu deductibilitate limitat

- cheltuieli nedeductibile fiscal.
Organizarea unei gestiuni fiscale adecvate pentru calculul impozitului pe profit poate consta
din:
- deschidere analitice n cadrul conturilor sintetice pentru fiecare categorie de
cheltuial din cele menionate ca fiind relevante din punct de vedere al calculului
impozitului pe profit (deductibilitate total, limitat sau nedeductibilitate)
- definire tranzacii specifice cu fiecare categorie de cheltuial din cele menionate
ca fiind relevante din punct de vedere al calculului impozitului pe profit
(deductibilitate total, limitat sau nedeductibilitate)
- pregtire rapoarte speciale care s separe cele 3 categorii de cheltuial relevante
pentru calculul impozitului pe profit
- identificarea unor centre de cost separate pentru cheltuielile cu regim fiscal
special(deductibilitate limitat sau nedeductibile)
Att pentru cheltuielile cu deductibilitate limitat ct i pentru cele nedeductibile fiscal,
ntreprinderile trebuie s organizeze o gestiune fiscal adecvat care s permit organului
fiscal s le identifice i s le separe de cele integral deductibile cu uurin. n cazul n care o
astfel de gestiune nu este adecvat complexitii sistemului informaional al ntreprinderii
apare riscul s se dea datelor o interpretare defavorabil contribuabilului.
Conform Codului fiscal urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2 % aplicat asupra diferenei
rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor
impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru
deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
instituiile publice;
c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2 %, aplicat asupra valorii
cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile
ulterioare. Intr sub incidena acestei limite cu prioritate ajutoarele pentru natere, ajutoarele
pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i
cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n
administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor
profesionale i ale accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee,
biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, precum i pentru colile pe
care le au sub patronaj. n cadrul acestei limite pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd:
cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori ai salariailor, cadouri n bani sau n
natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul,
pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care
au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei
profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament;
d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei
centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;
e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;
f) cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut n continuare;
g) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut mai jos;
h) amortizarea, n limita prevzut la gestiunea activelor corporale (art.24 Cod
fiscal);
i) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele facultative de pensii
facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal,
pentru fiecare participant;
j) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume

reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
k) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu
situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare,
deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care
se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10 %. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de
la beneficiari, respectiv chiriai/locatari;
l) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n
locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile
n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor
ncheiate ntre pri, n acest scop;
m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite
de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat
la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii. Pentru a
fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente
legale(Foaie de parcurs, Ordin de deplasare, Aviz nsoire marf ntre gestiuni aflate n locaii
diferite, etc.) .
n plus fa de cheltuielile cu deductibilitate limitat exist o serie de cheltuieli pe care legea
fiscal nu le recunoate ca fiind deductibile la calculul impozitului pe profit.
Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit
sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la
surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din
Romnia;
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de
ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobnzile,
penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice
ncheiate cu persoane nerezidente i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu
excepia majorrilor al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei
impuneri. De reinut c dobnzile i penalitile n cadrul contractelor comerciale sunt
deductibile fiscal.
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate
lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de
asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit
prevederilor fiscale privind taxa pe valoarea adugat; Dac se stabilete rspunderea unei
persoane i se iniiaz procedura de recuperare lipsa din gestiune devine deductibil la
calculul impozitului pe profit.
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub
forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la
surs;
e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate
de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru
aceste bunuri sau servicii;
f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ,
potrivit legii (dreptului contabil n materie), prin care s se fac dovada efecturii operaiunii
sau intrrii n gestiune, dup caz;
g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru

dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din
producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere;
h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de
participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele
nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor
determinate de vnzarea - cesionarea acestora;
i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia celor prevzute la
articolul 20 lit. d) Cod fiscal, respectiv cele prevzute expres n acorduri i memorandumuri
aprobate prin acte normative;
j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt
reglementate prin acte normative;
k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care
nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului, conform reglementrilor specifice
impozitului pe venit;
l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat,
cu excepia prevederilor specifice impozitului pe venit;
m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de
servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul
activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte;
n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului,
precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc
bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii
pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau
de leasing, potrivit clauzelor contractuale;
o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu,
nencasate, pentru partea neacoperit de provizion i pierderile nregistrate la scoaterea din
eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, n situaiile prevzute de legislaia n
vigoare. Contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n
scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului
impozabil la persoana debitoare;
p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii i cheltuielile
privind bursele private, acordate potrivit legii.
Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor legii
privind sponsorizarea i ale legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat sumele
aferente, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt n limita a 3 la mie din cifra de afaceri;
2. nu depesc mai mult de 20 % din impozitul pe profit datorat.
n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de
drept public, n scopul construciei de localuri, a dotrilor, achiziiilor de tehnologie a
informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a
bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese
internaionale.
s) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de
un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza
ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
t) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau
asociaiile profesionale, altele dect cele prevzute la alin. (2) lit. g) i m) care au legtur cu
activitatea desfurat i care depesc 4.000 euro anual.
Legislaia fiscal stabilete restricii la calculul impozitului pe profit att n ceea ce

privete cheltuielile, conform celor menionate anterior, ct i al veniturilor.
O prim restricie este legat de calitatea pltitorului de impozit pe profit. Organizaiile
nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului
pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:
a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;
d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la
competiii i demonstraii sportive;
e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
f) dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din
venituri scutite;
g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;
i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de
fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau
profesional, potrivit statutului acestora;
j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n
proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o
activitate economic;
k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de
utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii
tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie,
organizaiile sindicale i organizaiile patronale.
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la
plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la
nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10 % din
veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. Organizaiile nonprofit, organizaiile
sindicale i organizaiile patronale datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul
impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele exceptate.
A doua restricie n preluarea veniturilor la calculul impozitului pe profit este legat de
natura acestora, indiferent de tipul contribuabilului.
Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn. Sunt, de asemenea,
neimpozabile, dup data aderrii Romniei la Uniunea European, dividendele primite de la o
persoan juridic strin, din statele Comunitii Europene, dac persoana juridic romn
deine minimum 25 % din titlurile de participare la persoana juridic strin, pe o perioad
nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dividendului;
b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se
dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe
termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a
retragerii titlurilor de participare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana
juridic la care se dein titlurile de participare;
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile
din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i
veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
10
d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate

prin acte normative.
Avnd n vedere dispoziiile fiscale privind veniturile, firmele vor organiza o gestiune
adecvat a acestora similar cu cea a cheltuielilor. Complexitatea problemelor gestiunii fiscale
a veniturilor este mult mai mic dect la cheltuieli. Pot fi suficiente rapoartele sau tipurile de
tranzacii specifice pentru calculul profitului impozabil sau a impozitului pe profit.
Exemplu de calcul privind scderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor
reprezentnd sponsorizarea.
Un contribuabil pltitor de impozit pe profit ncheie un contract de sponsorizare
conform legii privind sponsorizarea, n calitate de sponsor, n valoare de 15.000.000 lei.
Contractul de sponsorizare se ncheie n data de 2 februarie 2005.
La calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005, contribuabilul prezint urmtoarele
date financiare:
Venituri din vnzarea mrfurilor = 1.000.000.000 lei
Venituri din prestri de servicii = 2.000.000 lei
Total cifr de afaceri 1.002.000.000 lei
Cheltuieli privind mrfurile = 750.000.000 lei
Cheltuieli cu personalul = 20.000.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare = 90.000.000 lei
din care:
15.000.000 lei sponsorizare
Total cheltuieli 860.000.000 lei
Calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005:
Profitul impozabil = 1.002.000.000 - 860.000.000 + 15.000.000 = 157.000.000 lei.
Impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielii cu sponsorizarea:
157.000.000 x 16% = 25.120.000 lei.
Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la art. 21 alin. (4) lit. p) din Codul
fiscal, prin aplicarea limitelor, valorile sunt:
- 3 din cifra de afaceri reprezint 3.006.000 lei;
- 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare reprezint
5.024.000 lei.
Suma de sczut din impozitul pe profit este 3.006.000 lei.
Pentru trimestrul I 2005 impozitul pe profit datorat este de:
25.120.000 - 3.006.000 = 22.114.000 lei.
IMPOZITUL PE DIVIDENDE
(TITLUL II, CAPITOLUL VI, COD FISCAL)
Declararea i reinerea impozitului pe dividende
O persoan juridic romn care pltete dividende ctre o persoan juridic romn
are obligaia s rein, s declare i s plteasc impozitul pe dividende, reinut ctre bugetul
de stat, astfel cum se prevede n prezentul articol.
(2) Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 10 %
asupra dividendului brut pltit ctre o persoan juridic romn.
(3) Impozitul pe dividende care trebuie reinut se declar i se pltete la bugetul de
stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul, n cazul
n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat
11
situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se pltete pn la data de 31

decembrie a anului respectiv.
(4) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul dividendelor pltite de o
persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor
deine minimum 15%, respectiv 10%, ncepnd cu anul 2009, din titlurile de participare ale
acesteia la data plii dividendelor, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora.
Prevederile prezentului alineat se aplic dup data aderrii Romniei la Uniunea European.
(5) Cota de impozit pe dividende prevzut la alin. (2) se aplic i asupra sumelor
distribuite fondurilor deschise de investiii (art. 36 Cod fiscal). (la data 01-Jan-2007 Titlul
II, Capitol VI, art. 36 modificat de art. l, punctul 24. din Legea 343/2006)
Veniturile persoanelor fizice, sub form de dividende, inclusiv sumele primite ca
urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii, se impun cu o cot
de 16 % din suma acestora. Obligaia calculrii i reinerii impozitului pe veniturile sub forma
de dividende revine persoanelor juridice, odat cu plata dividendelor ctre acionari sau
asociai. Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
celei n care se face plata, n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite
acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-au aproba; situaiile financiare
anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 31 decembrie a anului respectiv (art.
67 Cod fiscal).
APLICAIE REZOLVAT
S se calculeze impozitul pe profit pentru o societate comercial care prezint
veniturile i cheltuielile de exploatare din tabelul urmtor:
Explicaie
Venituri de exploatare ale perioadei
Cheltuieli de exploatare curente ale
perioadei (exclusiv cheltuiala cu
impozitul pe profit)
Trimestrul
1
1.000
Trimestrul
2
2.000
Trimestrul
3
1.000
Tabelul nr.1
Trimestrul
4
2.000
600
1.000
3.000
1.200
Not:
- ntre cheltuieli exist amenzi i penaliti fa de autoritile romne: 300
- ntre venituri exist dividende de la persoane juridice romne: 250
- Alte deduceri fiscale: 50
12
CALCULUL PROFITULUI
Nr.
crt.
1
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Explicaie
Venituri de exploatare ale
perioadei (necumulate)
Cheltuieli de exploatare ale
perioadei (necumulate)
(exclusiv cheltuiala cu impozit
pe profit)
Cheltuiala cu impozitul pe
profit din perioada precedent
Venituri neimpozabile inclusiv
deduceri
Cheltuieli nedeductibile
Profitul impozabil (R1cml - R2
cml R3 R4 + R3 + R5)
Impozitul pe profit datorat (16
% R6)
Impozitul pe profit pltit n
perioadele precedente
Impozitul pe profit de plat (R7
R8)
Impozitul pe profit pltit n
perioada curent
Profit net (R1 cml R2 cml R7)
/ Pierdere contabil
Explicaia
nchiderea conturilor de
venituri (provizorie - cumulat)
nchiderea conturilor de
cheltuieli (provizorie - cumulat)
Cheltuiala cu impozitul pe
profit (provizorie - cumulat)
nchiderea cheltuielilor cu
impozitul pe profit (prv-cml)
Plata impozitului pe profit
Tabelul
nr.2
Trimestrul Trimestrul Trimestrul Trimestrul
1
2
3
4
1.000
2.000
1.000
2.000
600
1.000
3.000
1.200
64
224
300
300
400
1.400
- 600
200
64
224
32
64
224
224
64
160
- 224
- 192
64
160
335
1.176
- 600
168
Note contabile
7xx
7xx
7xx
7xx
= 1.000 = 3.000 = 4.000 = 6.000
121
121
121
121
121
121
121
121
600 = 1.600 = 4.600 = 5.800
=
6xx
6xx
6xx
6xx
691
691
691
691
64 =
224 =
0 =
32
=
441
441
441
441
121
121
121
121
64 =
224 =
0 =
32
=
691
691
691
691
441
441
64 =
160
=
512
512
13
Balana de verificare (strict

pentru aceste operaii)
121 Profit i pierdere
441 Impozit pe profit
512 Conturi la banci
691 - Cheltuiala cu impozitul
pe profit
6xx - Cheltuieli
7xx - Venituri
Total
Debit
5.832
224
-
Rulaj
Credit
6.000
32
224
Sold final
Debit
Credit
168
192
224
6000
12.056
5800
12.056
6000
6.192
5800
6.192
TRATAMENTUL CONTABIL I FISCAL AL AMORTIZRII

CONCEPII PRIVIND AMORTIZAREA
Majoritatea activelor imobilizate se degradeaz n timp i, ca atare, trebuie asigurat
nlocuirea acestora. Acest fapt se realizeaz, de regul, prin amortizare. Amortizarea este deci
echivalentul valoric al deteriorrii ireversibile a unei imobilizri ca urmare a funcionrii, a
aciunii factorilor naturali, a progresului tehnic sau a altor cauze. Nu se amortizeaz bunurile a
cror utilizare este practic nelimitat n timp, precum terenurile sau investiiile financiare, o
eventual depreciere a acestora fiind acoperit prin intermediul provizioanelor (ajustrilor).
Exist mai multe concepii privind amortizarea 1.
Conform concepiei economice a amortizrii, ntreprinderile utilizeaz bunurile
achiziionate pentru a obine avantaje economice (beneficii) pe parcursul mai multor perioade.
n virtutea contabilitii de angajamente i a separrii exerciiilor financiare, trebuie imputat
valoarea de intrare (contabil) a bunului astfel nct fiecare exerciiu s suporte o cheltuial
corespunztoare avantajelor obinute n urma utilizrii bunului respectiv.
Conform concepiei financiare, amortizarea este o modalitate de recuperare a
capitalului investit. n acest caz, ea devine o prelevare asupra beneficiilor i, de aceea,
constituie o resurs la dispoziia ntreprinderii. Acumularea amortizrilor anuale trebuie s
permit nlocuirea activului imobilizat care nu mai poate sau nu mai trebuie (din cauza
deprecierii morale) s fie utilizat. Amortizarea devine, astfel, un element al autofinanrii.
Conform concepiei juridico-contabile, amortizarea este legat de concepia
patrimonial a bilanului. Potrivit Planului contabil general francez amortizarea este "o
constatare contabil a micorrii valorii unui element de activ, ce rezult din utilizare, din
trecerea timpului, din schimbarea de tehnic sau din orice alt cauz".
IAS 16 Imobilizri corporale definete amortizarea ca fiind alocarea sistematic a
valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util.
n contabilitatea romneasc, la ora actual, se observ tendina tot mai pregnant de a
separa contabilitatea de fiscalitate. De aceea, n ceea ce privete amortizarea, a nceput s se
utilizeze dou concepte sensibil diferite:
1) amortizarea contabil (prevzut de reglementrile cu caracter contabil)
2) amortizarea fiscal (prevzut de reglementrile cu caracter fiscal)
AMORTIZAREA CONTABIL
Amortizarea contabil reprezint amortizarea care se nscrie n contabilitate sub
form de cheltuieli determinate conform unor reglementri i reguli contabile.
14
Ca s realizm o amortizare contabil avem nevoie, n principal, de reguli de

amortizare contabil, de o baz de amortizare (valoare amortizabil), de regimuri de
amortizare precum i de durate de amortizare definite din punct de vedere contabil.
Legislaia care reglementeaz amortizarea contabil este format n principal de o
serie de acte normative (hotrri de guvern, ordine ale ministrului finanelor publice) dintre
care cel mai recent este OMFP nr. 1.752/2005 privind reglementrile contabile conforme cu
Directivele C.E.E. 2.
Reguli de amortizare contabil
Amortizarea contabil rezid din cuprinsul art. 33 alin. (1) i (2) al OMFP 1.752/2005,
astfel: ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile
valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este
sau nu definitiv. Ajustrile de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuare
amortizri, i/sau ajustrile provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau
pierdere de valoare, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii activelor.
Valoarea de amortizare contabil
n ceea ce privete valoarea de amortizat (mrimea amortizabil) aceast rezid din
art. 97, alin. (1) i (2) din acelai Ordin, astfel: amortizarea se stabilete prin aplicarea
cotelor de amortizare asupra valorii de intrare (valoare contabil) a imobilizrilor corporale.
Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz pe baza unui plan de amortizare, de la
data punerii n funciune a acestora i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare,
conform duratelor de utilizare economic i condiiilor de utilizare a acestora.
Pentru imobilizrile necorporale valoare de intrare i duratele de utilizare economic,
beneficiaz de reglementri specifice dup cum se va vedea n continuare.
Durata de amortizare contabil
Dac facem referire la durata de amortizare, trebuie s amintim c n anii anteriori,
atunci cnd armonizarea avea ca obiect standardele internaionale (reglementrile actuale se
amortizeaz la rndul lor continuu cu acestea vezi OMFP 2001/2006 3) se meniona c
perioada de amortizare nu trebuie s depeasc durata de via util, sinonim cu durata de
via pe care se estimeaz c vor fi obinute beneficii economice.
Din punct de vedere contabil, reglementrile conforme cu directivele europene
introduc, dup cum am constatat, un concept nou, acela de durata de utilizare economic.
n nelesul reglementrilor conforme cu directivele europene prin durata de
utilizare economic se nelege durata de via util, aceasta reprezentnd (art.65):
a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o
entitate; sau
b) numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi
obinute de entitate prin folosirea activului respectiv.
Reglementrile armonizate instituie msuri diferite pentru duratele de amortizare a
imobilizrilor corporale i necorporale. Dac pentru imobilizrile corporale s-a consacrat
noiunea de durat economic (ca mai sus) pentru imobilizrile necorporale durata de
amortizarea este prevzut expres n actul normativ. Astfel, o entitate poate include
cheltuielile de constituire la "Active", caz n care poate imobiliza cheltuielile de constituire. n
aceast situaie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de
maximum cinci ani - art. 72, alin. (1) din OMFP 1.752/2005.
Regimuri de amortizare contabil 4
Regimurile de amortizare contabil rezid din cuprinsul articolelor 98 i 99 din OMFP
1.752/2005: din punct de vedere contabil, entitile amortizeaz (toate s.n.) imobilizrile
corporale utiliznd unul din urmtoarele regimuri de amortizare:
15
a) amortizarea liniar;
b) amortizarea degresiv;
c) amortizarea accelerat.
Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o
cheltuial. Terenurile nu se amortizeaz.
Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i
pentru alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n
cheltuielile de exploatare ntr-o perioad hotrt de consiliul de administraie sau
responsabilul cu gestiunea patrimoniului.
Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune
se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre entitatea care le are n proprietate.
AMORTIZAREA FISCAL
Amortizarea fiscal reprezint amortizarea determinat conform unor reglementri i
reguli fiscale pentru a nlocui amortizarea contabil la calculul impozitului pe profit.
i pentru realiza o amortizare fiscal este nevoie, n principal, de reguli de amortizare,
de o valoare (baz) de amortizare, precum i de regimuri i durate de amortizare. La toate
acestea rspunde articolul 24, Cod fiscal 5 sau face trimitere, la alte acte normative, dup cum
vom observa atunci cnd vom analiza durata de amortizare.
Reguli de amortizare fiscal
Amortizarea fiscal este reglementat de articolul omonim din Cod fiscal (art.24 Amortizarea fiscal) dar prevederi n acest sens sunt cuprinse i n Normele metodologice de
aplicare a Codului fiscal 6 ca i n Catalogul privind clasificarea i duratele normale de
funcionare a activelor fixe (vezi III.4 - Durata de amortizare fiscal).
Amortizarea fiscal se refer, n principal, la amortizarea mijloacelor fixe, o categorie
mai restrns de imobilizri corporale, astfel: cheltuielile aferente achiziionrii, producerii,
construirii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz
din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii potrivit prevederilor art.24 (1).
Mijlocul fix amortizabil concept exclusiv fiscal - reprezint orice imobilizare
corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii (2):
a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii,
pentru a fi nchiriat terilor su n scopuri administrative;
b) are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului;
c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Din comparaia definiiilor imobilizrilor corporale i a mijloacelor fixe rezult
existena unor imobilizri corporale cu valoare de intrare mai mic dect limita stabilit
prin hotrre a Guvernului pentru care, conform alin. (17), contribuabilul poate opta fie la
deducerea cheltuielilor aferente imobilizrii fie pentru recuperarea acestor cheltuieli prin
deduceri de amortizare, potrivit prevederilor art.24- Cod fiscal (Amortizarea fiscal).
Not: n opinia noastr, opiunea pentru deducerea cheltuielilor cu amortizarea aferente
acestor imobilizri (obiecte de inventar) conduce la un tratament difereniat al cheltuielilor cu
amortizarea, respectiv divizarea acestora n cheltuieli deductibile la calculul profitului (de
genul celor de mai sus - prevedere contabil) i cheltuieli nedeductibile la calculul profitului
(prevedere fiscal) ceea ce ar dauna tratamentului unitar nedeductibil al amortizrii contabile.
Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un
singur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp,
lot sau set. Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat
normal de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare
component n parte.
16
Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile (3):

a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere,
concesiune, locaie de gestiune sau altele asemenea;
b) mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de
nregistrare ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se
nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor ocazionate de realizarea lor;
c) investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale
utile, precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la
suprafa;
d) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare
realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de
beneficei economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;
e) investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor
aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n
proprietate public;
f) amenajrile de terenuri.
Nu reprezint active amortizabile (fiscal - n.a.):
a) terenurile, inclusiv cele mpdurite;
b) tablourile i operele de art;
c) fondul comercial;
d) lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii;
e) bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare;
f) orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit
normelor;
g) casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de
croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor (4).
Valoarea de amortizare fiscal
Prin valoarea de intrare (amortizabil) a mijloacelor fixe se nelege (5):
a) costul de achiziie, pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;
b) costul de producie, pentru mijloacele fixe construite sau produse de ctre
contribuabil;
c) valoarea de pia, pentru mijloacele fixe dobndite cu titlu gratuit.
Regimuri de amortizare fiscal
Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform
urmtoarelor reguli:
a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;
b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor,
precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta
pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;
c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda
de amortizare liniar sau degresiv.
n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea
cotei de amortizare liniar la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil (7).
Cota de amortizare liniar se calculeaz raportnd numrul 100 la durata normal de utilizare
a mijlocului fix.
n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin
multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori (8):
a) 1,5 - dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5
ani;
17
b) 2,0 - dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10
ani;
c) 2,5 - dac durata normal de utilizare a mijlocului fix este mai mare de 10 ani.
n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum
urmeaz :
a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50 % din valoarea de
intrare a mijlocului fix;
b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii
rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia.
Articolul 24 reglementeaz i amortizarea fiscal a imobilizrilor necorporale similar
reglementrii amortizrii contabile (cu excepia fondului comercial care nu se amortizeaz din
punct de vedere fiscal), dup cum urmeaz:
Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz (11):
a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n
funciune;
b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din
domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe
perioada contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz;
c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate
sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe
durata normal de utilizare, dup caz;
d) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o
perioad de 10 ani;
e) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie
prin sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria
extractiv de petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot
primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert se
calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util.
Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz:
1) din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de
investiii pentru descopert;
2) din 10 n 10 ani la saline;
f) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau
numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data
de l ianuarie 2004;
g) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul
corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei;
h) numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute la art. 21 alin. (3) lit. n),
respectiv pentru autoturismele folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare
ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei
persoane fizice cu astfel de atribuii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de
autoturisme trebuie justificate cu documente legale.
Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a
lua n calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din
scoaterea din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora,
care reprezint valoarea fiscal de intrare a mijloacelor fixe, diminuat cu amortizarea fiscal.
Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabil evideniat n sold la data de 31 decembrie 2003
amortizarea se calculeaz n baza valorii rmase neamortizate, pe durata normal de utilizare
rmas, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pn la aceast dat (15).
18
Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de

munc i bolilor profesionale, precum i n nfiinarea i funcionarea cabinetelor medicale,
pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n
funciune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor
art. 24- Cod fiscal (16).
Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii de containere sau ambalaje,
care circul ntre contribuabili i clieni, se recupereaz prin deduceri de amortizare, prin
metoda liniar, pe durata normal de utilizare stabilit de contribuabilul care i menine
dreptul de proprietate asupra containerelor sau a ambalajelor (18).
n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca
proprietar, n timp ce n cazul leasingului operaional, locatorul are aceast calitate.
Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator, n
cazul leasingului financiar, i de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile
fiind deductibile, potrivit art. 25(1): Contracte de leasing.
Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active
corporale i necorporale 7, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, se aplic la
amortizarea fiscal, numai pentru a preciza c obiectul (sau complexul de obiecte care se
utilizeaz ca atare) considerat mijloc fix trebuie s ndeplineasc condiia de a avea o valoare
de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului. Aceast valoare poate fi
actualizat anual, n funcie de indicele de inflaie (art. 3 alin. 2 lit. a);
EXEMPLIFICARE: s se calculeze amortizarea fiscal a unui mijloc fix cu valoarea de intrare
(VI) de 6.000 roni i o durat de amortizare (DA) de catalog de 5 ani utiliznd regimurile
legale de amortizare fiscal (legislaia fiscal consacr regimurilor denumirea de metode).
Amortizarea liniar:
Cota procentual de amortizare liniar:
100
CA =
Durata normal de utilizare din catalog (ani)
Cota procentual de amortizare: C A =
100 100
=
= 20 %
5
DA
Amortizarea anual (Anuitatea - An): An = C A V I = 20 % 6.000 = 1.200

(VI = valoare de intrare)
Amortizarea lunar se determin prin mprirea amortizrii anuale la 12 luni.
Amortizarea lunar: Al =
An 1.200
=
= 100
12
12
Amortizarea accelerat:
Pentru primul an de utilizare, valoarea de amortizat maxim (Vam):
Vam = C m V I = 50 % 6.000 = 3.000 (Cm = cota procentual maxim pentru primul an)
Amortizarea lunar n primul an: Al =
Vam 3.000
=
= 250
12
12
Cota procentual de amortizare pentru durata rmas (DR): C A =
100 100
=
= 25 %
4
DR
Amortizarea anual pentru valoarea rmas: An = C A VR = 25 % (6.000 3.000 ) = 750

Amortizarea lunar n anii urmtori: Al =
An 750
=
= 62,50
12 12
Amortizarea degresiv:
n Tabelul nr.1 este redat algoritmul de calcul al acestei metode de amortizare. Acest
gen de amortizare se caracterizeaz prin aceea ca n primii ani prezint o amortizare degresiv
(descresctoare - vezi graficul cu acelai nume) propriu zis urmat de o amortizare liniar.
19
Pentru calculul amortizrii conform metodei degresive se procedeaz astfel:

- n primul an de funcionare se multiplic, valoarea de amortizare (anuitatea) obinut
n col. 3 a Tabelului nr.1, cu coeficientul de degresivitate;
- pentru anii urmtori se aplic acelai tratament, dar de fiecare dat la valoarea
rmas. Acest calcul se continu exclusiv pn n anul de funcionare n care amortizarea
anual degresiv rezultat (col.5) devine mai mic sau cel mult egal cu amortizarea anual
liniar, calculat pentru perioada de funcionare rmas (col.8). Din acel an i pn la
expirarea duratei normale de funcionare, se trece la amortizarea anual liniar.
Important este sesizarea momentului (anului) de trecere de la amortizarea degresiv
la amortizarea liniar. Dac acest moment nu este stabilit corect variaia are de suferit n
sensul ca poate prezenta salturi care schimba caracterul de degresivitate.
Un mod de calcul simplu i exact al acestui moment, mai precis al duratelor de
amortizare liniar i degresiv este prezentat n cele ce urmeaz.
Pentru amortizarea degresiv, conform figurii omonime, se definesc:
DA = Durata de amortizare (ntreag);
DD = Durata de amortizare degresiv;
DL = Durata de amortizare liniar;
ntre acestea exist relaia evident: DA = DD + DL
Se poate demonstra c durata de amortizare liniar (n ani) este dat de partea ntreag
a rezultatului relaie 8:
DA
. De exemplu, pentru un mijloc fix cu durata de amortizare de 5 ani (cazul
K
D
5
analizat mai sus) pentru care k = 1,5 rezult: D L = A =
= 3,33 ;
K 1,5
DL =
Parte ntreag este 3 ca atare durata de amortizare liniar este 3 ani i prin diferen
durata de amortizare degresiv este de 2 ani.
Pentru un mijloc fix cu durata de amortizare de 9 ani pentru care k = 2,0 rezult:
DL =
DA 9
= = 4,5 ;
K
2
Pentru un mijloc fix cu durata de amortizare de 14 ani pentru care k = 2,5 rezult:
DL =
D A 14
=
= 5,6 ;
K
2,5
An
0
1
2
3
4
5
Valoarea de
Anuitatea
Anuitatea Valoarea
Durata
K
amortizat
liniar
degresiv rmas
1
2
3=1:2
4
5=34 6=1-5
5
1.200,00 1,50
1.800,00 4.200,00
6.000,00
5
840,00 1,50
1.260,00 2.940,00
4.200,00
588,00 1,50
882,00 2.058,00
2.940,00
5
980,00
980,00
980,00
TOTAL de control:
6.000,00
Tabelul nr.1
Nr. ani Anuitatea
rmai
rmas
7=2-0 8=6:7
4
1.050,00
3
980,00
2
1.029,00
20
Rezultatele obinute sunt prezentate n Tabelul nr.2 iar reprezentrile grafice efectuate
pe baza acestor date sunt redate n figurile omonime:
AMORTIZAREA LINIAR
3.000,00
Tabelul nr.2
2.000,00
1.500,00
1.000,00
500,00
0,00
Durata (ani)
AMORTIZAREA ACCELERAT
3.000,00
3.000,00
2.500,00
2.500,00
2.000,00
1.500,00
1.000,00
500,00
0,00
Durata (ani)
DL
DD
2.000,00
1.500,00
1.000,00
DA
500,00
AMORTIZAREA DEGRESIV
Anuitatea (roni)
Anuitate (roni)
Amortizarea
1.200 1.200 1.200 1.200 1.200
liniar
Amortizarea
3.000 750 750 750 750
accelerat
Amortizarea
1.800 1.260 980 980 980
degresiv
Anuitatea (roni)
2.500,00
Anul Anul Anul Anul Anul

1
2
3
4
5
0,00
Durata (ani)
Durata de amortizare fiscal

Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele (fiscale - n.a.) privind clasificaia i
duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe (art.24, alin.19 Cod fiscal) 9.
Duratele normale de funcionare, precum i clasificaia mijloacelor fixe se aprob
prin hotrre a Guvernului. La determinarea lor se va ine seama de parametrii tehnicoeconomici stabilii de proiectani i productori prin crile sau documentaiile tehnice ale
mijloacelor fixe respective, precum i de efectele uzurii morale. Aceste durate vor fi revizuite
periodic, dar nu mai trziu de 5 ani (Legea amortizrii, republicat - art. 8).
Durata normal de funcionare, conform Catalogului 10 reprezint durata de
utilizare n care se recupereaz, din punct de vedere fiscal valoarea de intrare a activelor fixe
pe calea amortizrii. n consecin (! n.a.), durata normal de funcionare este mai redus
dect durata de via fizic a activului fix respectiv (2).
Not: Introducerea conceptului de amortizare fiscal genereaz dificulti n privina stabilirii
momentului scoaterii fizice din funciune. Astfel, n cazul unor durate diferite, dac activul
este casat dup epuizarea duratei economice (contabile) este posibil s fie amortizat, n
continuare, fiscal, iar dac se are n vedere durata normal (fiscal) exist riscul s fie
amortizat, n continuare, contabil. n opinia noastr, reglementrile fiscale trebuie s fie
utilizate numai n scop fiscal, extracontabil, durata de via dup care se poate face casarea,
cu adevrat normal, fiind durata de utilizare economic, sinonim cu durata de via
util (art.65 din OMFP 1752/2005). Incontestabil, mai trebuie lucrat asupra acestor prevederi.
21
n contextul acestor reglementri propunem ca durata reglementat prin Catalog s se

numeasc durat de funcionare fiscal iar n normele prin care din raiuni de uniformitate
este impus i n scopuri contabile s fie numit durat de funcionare normat.
Apreciem c astfel pot fi evitate o serie ntreag de confuzii datorit inadecvrii termenilor i
a multitudinilor de sinonime utilizate n actele normative 11.
Catalogul cuprinde clasificarea activelor fixe utilizate n economie i duratele
normale de funcionare ale acestora, care corespund cu duratele de amortizare n ani, aferente
regimului de amortizare liniar (1) i, n opinia noastr, ar trebui s se aplice activelor
recent fabricate sau puse n funciune n raport cu data intrrii n gestiune.
Dei durata de funcionare normal este introdus prin noul catalog n scop mrturisit
fiscal, aceasta se cere aplicat n mod unitar de ctre agenii economici, persoanele juridice
fr scop patrimonial ct i de ctre instituiile publice 12, asigurnd determinarea uniform
a amortizrii capitalului imobilizat n active corporale (3).
Not: apreciem c fiind vorba de o extrapolare legislativ n contabilitate, fr scop fiscal,
aceasta se poate face numai n msura n care nu contravine regulilor contabile europene
aplicabile iar uniformitatea se poate asigura i prin norme contabile.
n noul catalog pentru fiecare activ fix nou achiziionat se utilizeaz sistemul unor
intervale de ani cuprinse ntre o valoare minim i una maxim, existnd posibilitatea alegerii
duratei normale de funcionare cuprins ntre aceste limite. Astfel stabilit, durata normal de
funcionare a activului fix rmne neschimbat pn la recuperarea integral a valorii de
intrare a acestuia sau pn la scoaterea sa din funciune (4).
Pentru activele fixe noi achiziionate dup data de 1 ianuarie 2005 se vor nscrie
duratele normale de funcionare conform prevederilor din noul Catalog.
Separarea contabilitii de fiscalitate n privina amortizrii reprezint un pas
important n eliminarea fiscalitii din contabilitate dar se atrage atenia asupra faptului c, de
data aceasta, exist pericolul, ca nsui contabilii, din comoditate, s introduc i n
contabilitate normele fiscale.
Determinarea profitului impozabil

Pentru a justifica necesitatea introducerii conceptului de amortizarea fiscal,
prezentm succint modul de calcul al profitului impozabil i al impozitului pe profit.
Profitul impozabil obinut de ntreprinderile romne, att din Romnia, ct i din
strintate se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile
efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului
impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor
de aplicare (art. 19- Cod fiscal: Reguli generale).
Impozitul pe profit se calculeaz prin aplicarea asupra profitului impozabil a unei cote
procentuale de 16 %. Exist totui unele excepii, pentru care amortizarea fiscal este neutr,
respectiv un impozit minim pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri i
pariuri sportive (nu mai puin de 5 % aplicat veniturilor realizate - art. 18) ca i cele prevzute
expres la art. 38 (Dispoziii tranzitorii), Cod fiscal. Se are n vederea i deducerea din
impozitul pe profit a unui credit fiscal extern. Creditul fiscal reprezint o diminuare a
impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu suma impozitului achitat n strintate,
conform conveniilor de evitare a dublei impuneri sau aa cum se stabilete n Codul fiscal.
22
Relaiile impozitrii profitului

Din prevederile anterioare pot fi extrase relaiile de calcul ale profitului impozabil i
ale impozitului pe profit:
PI = V Ch VNI + ChND; n care:
PI = Profit impozabil; V = Venituri totale realizate; Ch = Cheltuieli totale efectuate
VNI = Venituri neimpozabile; ChND = Cheltuieli nedeductibile
Dac se ine seama i de alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor:
PI = V Ch VNI + ChND DF - PF; n care:
DF = Deduceri fiscale Deduceri asemntoare cheltuielilor deductibile);
PF = Pierdere fiscal;
Impozitul total pe profit (IP) se calculeaz, n principal:
IP = 16 % PI; iar
Impozitul total pe profit datorat (IPD) reprezint:
IPD = IP - CF; n care:
CF = Credit fiscal
Impozitul pe profit datorat cu caracter final poate fi: (IPDF):
IPDF = IPD - SP; n care:
SP = Sponsorizri
Codul fiscal enumer, la articolul 20, veniturile neimpozabile (deductibile fiscal),
respectiv veniturile care se scad la determinarea profitului impozabil (fiscal) i ntruct pe
primul loc se afl dividendele primite de la o persoan juridic romn, un aliniat recent
introdus reglementeaz i regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale
Uniunii Europene dup aderare.
Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile
numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele
reglementate prin acte normative n vigoare.
Codul fiscal, n Titlul II, la art. 21-24, instituie liste detaliate i cuprinztoare cu cheltuielile
considerate deductibile, cu cheltuielile cu deductibilitate limitat precum i cu cheltuielile
care nu sunt deductibile din punct de vedere fiscal.
S analizm ceva mai atent urmtoarea prevedere a Codului fiscal, referitoare la
calculul profitului supus impozitrii: urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:
amortizarea, n limita prevzut la art. 24 (art. 21: Cheltuieli - alin. (3), lit. i).
Nedeductibilitile la calculul profitului impozabil se refer, la cheltuielile nscrise n
contabilitate deci i la amortizarea contabil care a devenit, de la introducerea Codului
fiscal, deductibil numai n limita amortizrii fiscale. Ca atare, avem de a face cu dou feluri
de amortizri, o amortizare contabil, nregistrat n contabilitatea drept cheltuial i o
amortizare fiscal, nregistrat extracontabil drept deducere, n conformitate cu
reglementrile fiscale. Din expunerea anterioar am constatat c ne confruntm chiar cu o
tripl eviden a amortizrii: o amortizare contabil deductibil, o amortizare contabil
nedeductibil i o amortizare fiscal (sub form de deducere). n opinia noastr ar fi fost de
dorit ca Reglementrile fiscale s separe n totalitate, amortizarea contabil (fr deosebirea
de structura sa, deductibil / nedeductibil) aa cum corect a fost prevzut n rndul 29 din
Declaraia 101 Cheltuiala cu amortizarea contabil (nedeductibil), de amortizarea
fiscal, de asemenea, corect prevzut n rndul 14 din Declaraia 101 Amortizarea
fiscal (deductibil) 13. Din pcate, acest fapt nu rezult clar nici din Codul fiscal i nici din
Normele de aplicare dei Declaraia de impunere realizeaz nlocuirea extracontabil n
totalitate a amortizrii contabile cu deducerile de amortizare fiscal.
S observm cteva deosebiri majore ntre amortizarea contabil i cea fiscal. Spre
exemplu, fondul comercial se amortizeaz din punct de vedere contabil (de regul n maxim 5
ani) i nu se amortizeaz din punct de vedere fiscal. Aceasta nseamn c extracontabil, n
23
declaraia de impunerea a profitului amortizarea contabil a acestuia va fi considerat o

cheltuiala nedeductibil fiscal (care se adun n relaia profitului avnd drept efect anularea
amortizrii contabile care figureaz cu semnul minus printre cheltuielile deductibile) i se va
deduce amortizarea fiscal a acestuia care de fapt este zero.
Observam ca n cazul amortizrii fiscale nu se admite deducerea pentru surplusul de
valoare rezultat din reevaluare, ca atare fiscal este deductibil doar amortizarea aferent
valorii de intrare n patrimoniu din momentul dobndirii mijlocului fix. O alt situaie care
poate face ca ntre amortizarea contabil i cea fiscal s existe diferene este dat de cazul n
care se acord faciliti fiscale pentru investiii, aa cum s-a ntmplat n anii anteriori, cnd
agenii economici puteau deduce fiscal 20 % din valoarea mijloacelor fixe n luna punerii n
funciune, urmnd ca diferena de 80 % rmas s fie amortizat liniar pe durata normal de
utilizare a mijlocului fix. Cea mai important deosebire rezid ns din faptul c duratele de
amortizare pentru amortizarea fiscal sunt prevzute de catalog, pentru amortizarea contabil,
rmnnd n principiu la latitudinea consiliilor de administraie. De asemenea, este posibil ca
din punct de vedere contabil, pentru un activ, s fie adoptat un anumit regim de amortizare iar
din punct de vedere fiscal un cu totul alt regim (metod) permis de lege, iar metoda fiscal de
amortizare accelerat are o competen relativ restrns de aplicare (art.24., alin.(6)).
nainte de a trece la un exemplu concret reamintim c i persoanele juridice pltitoare
de impozit pe venit (microntreprinderi) sunt obligate s evidenieze contabil cheltuielile de
amortizare, conform art. 24, aplicabil pltitorilor de impozit pe profit (art. 112 - Cod fiscal:
prevederi fiscale referitoare la amortizare).
Calculul amortizrii fiscale
n vederea determinrii impozitului pe profit entitile sunt obligate s ntocmeasc un
registru de eviden fiscal, ntr-un singur exemplar, compus din cel puin 100 de file, inut n
form scris sau electronic. Completarea se va face n ordine cronologic, iar informaiile
nregistrate trebuie s corespund cu operaiunile fiscale i cu datele prezentate n declaraiile
de impunere. Registrul de eviden fiscal se va completa n toate situaiile n care
informaiile cuprinse n declaraia fiscal sunt obinute n urma unor prelucrri ale datelor
furnizate din nregistrrile contabile. Modul de completare a registrului de eviden fiscal
este la latitudinea fiecrui contribuabil, n funcie de specificul activitii i de necesitile
proprii ale acestuia. Acestea se refer la: calculul dobnzilor i al diferenelor de curs valutar
deductibile fiscal, amortizarea fiscal, reduceri i scutiri de impozit pe profit, evidena
fiscal a vnzrilor cu plata n rate, valoarea fiscal n cazul efecturii operaiunilor prevzute
la art. 27 din Codul fiscal, alte asemenea operaiuni (punctul 15 din Normelor metodologice
de aplicare a Codului Fiscal, H.G. nr. 44/2004, completate n M.O. Partea I, nr. 153/2007).
EXEMPLIFICARE
O societate comercial prezint veniturile i cheltuielile din tabelul urmtor:
Explicaie
Venituri de exploatare ale perioadei
Cheltuieli de exploatare curente ale
perioadei (exclusiv cheltuiala cu
impozitul pe profit)
Trimestrul
1
1.000
Trimestrul
2
2.000
Trimestrul
3
1.000
Tabelul nr.3
Trimestrul
4
2.000
600
1.000
3.000
1.200
n luna septembrie a fost achiziionat un brevet de invenie la costul de achiziie de

6.000 RON. Cheltuielile, nscrise n contabilitate cu amortizarea acestuia, sunt incluse n
24
cheltuielile perioadei i au fost determinate, pentru o durata de utilizare de 5 ani, n

conformitate cu regimul de amortizare liniar.
a) S se calculeze impozitul pe profit i s se completeze declaraia privind
impozitarea profitului.
b) S se compare rezultatul cu cel obinut n situaia aplicrii metodei degresive de
amortizare fiscal.
Not: nu exist alte cheltuieli nedeductibile fiscal.
Amortizarea liniar:
Anual 6.000 : 5 = 1.200
Lunar 1.200 : 12 = 100
Trimestrial 100 3 = 300 (octombrie, noiembrie, decembrie)
Amortizarea degresiv:
Anul 1 - cota anual liniar 6.000 : 5 = 1.200
Anul 1 - cota anual degresiv 1.200 1,5 = 1.800
Lunar 1.800 : 12 = 150
Trimestrial 150 3 = 450 (octombrie, noiembrie, decembrie)
A se vedea exemplele de la III.3.1,2,3 - Regimuri de amortizare fiscal
Calculele privind impozitarea profitului sunt prezentate n Tabelul nr.4.
Declaraia privind impozitul pe profit, n exemplul nostru, a fost completat numai n
situaia amortizrii fiscale degresive. Exemplul ilustreaz cazul, ce-i drept, mai rar, cnd
deducerea de amortizare fiscal este mai mare dect deducerea de amortizare contabil.
Declaraia privind impozitul pe profit se depune n format electronic, la unitatea
fiscal n a crei raz teritorial pltitorul i are domiciliul fiscal sau acesta este luat n
evidena fiscal, dup caz.
Formularul declaraiei se editeaz n 2 exemplare:
-1 exemplar se depune la unitatea fiscal, mpreun cu suportul electronic;
-1 exemplar se pstreaz de pltitor.
n cazul n care pltitorul corecteaz declaraia depus iniial, declaraia rectificativ se
ntocmete pe acelai model de formular, nscriind "" n spaiul special prevzut n acest
scop.
25
Trimestrul 2
2.000
1.000
64
0
0
1.400
224
64
160
160
1.176
Trimestrul 1
1.000
600
0
0
0
400
64
0
64
64
335
224
0
0
- 600
0
224
- 224
0
- 600
3.000
1.000
Trimestrul 3
300
300
200
32
224
- 192
0
168
0
450
300
50
8
224
- 216
0
192
1.200
Tabelul nr.4
Trimestrul 4
a)
b)
2.000
Explicaia
nchiderea conturilor de venituri (provizorie - cumulat)
nchiderea conturilor de cheltuieli (provizorie - cumulat)
Cheltuiala cu impozitul pe profit (provizorie - cumulat)
nchiderea cheltuielilor cu impozitul pe profit (prv-cml)
Plata impozitului pe profit
26
Note contabile (sume pentru amortizarea liniar a))

7xx = 121 1.000 7xx = 121 3.000 7xx = 121 4.000 7xx = 121 6.000
121 = 6xx
600 121 = 6xx 1.600 121 = 6xx 4.600 121 = 6xx 5.800
64 691 = 441
224 691 = 441
0 691 = 441
32
691 = 441
121 = 691
64 121 = 691
224 121 = 691
0 121 = 691
32
441 = 512
64 441 = 512
160
Rulaj
Sold final
Balana de verificare (strict pentru aceste operaii)
Debit
Credit
Debit
Credit
121 Profit i pierdere (profit net)
5.832
6.000
168
441 Impozit pe profit
224
32
192
512 Conturi la bnci -nu s-a inut cont de soldul debitor
224
224
691 Cheltuiala cu impozitul pe profit
6xx Cheltuieli (nu s-a inut cont de soldul debitor)
5800
5800
7xx Venituri (nu s-a inut cont de soldul creditor)
6000
6000
Total
12.056
12.056
6.192
6.192
Nr.
Explicaie
crt.
1 Venituri de exploatare ale perioadei (necumulate)
Cheltuieli de exploatare ale perioadei (necumulate)
2
(exclusiv cheltuiala cu impozit pe profit)
3 Cheltuiala cu impozitul pe profit din perioada precedent
4 Alte deduceri (amortizarea fiscal)
5 Alte cheltuieli nedeductibile (amortizarea contabil)
6 Profitul impozabil (R1cml R2 cml R3 R4 + R3 + R5)
7 Impozitul pe profit datorat (16 % R6)
8 Impozitul pe profit pltit n perioadele precedente
9 Impozitul pe profit de plat (R7 R8) / de recuperat
10 Impozitul pe profit pltit n perioada curent
11 Profit net (R1 cml R2 cml R7) / Pierdere contabil
CALCULUL PROFITULUI
101
Ministerul Finanelor Publice

Agenia Naional de Administrare Fiscal
Declaraie rectificativ |_|
Anul |_|_|_|_|
Se completeaz cu X n cazul declaraiilor rectificative
A. Date de identificare ale pltitorului
Cod de identificare fiscal: ................................
Denumire .........................................................
Jude ................... Localitate ............................
Strada ................ Numr ...... Bloc ..... Scara ..... Ap. ......
Cod potal ....... Sector ...... Tel. ...... Fax ...... E-mail .......
B. Date privind impozitul pe profit
- Lei Nr.
DENUMIRE INDICATORI
SUME
crt.
1 Venituri din exploatare
1 6.000,00
2 Cheltuieli de exploatare
2 5.808,00
3 Rezultat din exploatare (rd. 1 rd. 2)
3
192,00
4 Venituri financiare
4
5 Cheltuieli financiare
5
6 Rezultat financiar (rd. 4 - rd. 5)
6
7 Venituri extraordinare
7
8 Cheltuieli extraordinare
8
9 Rezultat extraordinar (rd. 7 - rd. 8)
9
10 Rezultat brut (rd. 3 + rd. 6 + rd. 9)
10
192,00
11 Elemente similare veniturilor
11
12 Elemente similare cheltuielilor
12
13 Rezultat dup includerea elementelor similare veniturilor/cheltuielilor
13
192,00
(rd. 10 + rd. 11 - rd. 12)
14 Amortizare fiscal
14
450,00
15 Cheltuieli cu dobnzile i diferenele de curs valutar reportate din
15
perioada precedent
16 Rezerva legal deductibil
16
17 Rezerve deductibile constituite de: bnci, fonduri de garantare, societi 17
de credit ipotecar i cooperative de credit
18 Alte sume deductibile
18
19 Total deduceri (rd. 14 la rd. 18)
19
450,00
20 Dividende primite de la alt persoan juridic romn
20
21 Alte venituri neimpozabile
21
22 Total venituri neimpozabile (rd. 20+ rd. 21)
22
23 Profit/pierdere (rd. 13 - rd. 19 - rd. 22)
23 - 258,00
24 Cheltuieli cu impozitul pe profit
24
8,00
25 Cheltuieli cu impozitul pe profitul/venitul realizat n strintate
25
26 Amenzi, confiscri, dobnzi pentru plata cu ntrziere i penaliti de
26
ntrziere datorate ctre autoritile romne sau strine, altele dect cele
prevzute n contractele comerciale ncheiate ntre persoane rezidente
27 Cheltuieli de protocol care depesc limita prevzut de lege
27
28 Cheltuieli de sponsorizare i/sau mecenat, burse private, efectuate
28
DECLARAIE PRIVIND
IMPOZITUL PE PROFIT 1
27
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
40.1
40.2
40.3
41
41.1
41.2
41.3
42
43
44
45
46
47
potrivit legii
Cheltuieli cu amortizarea contabil
Cheltuieli cu provizioanele i cu rezervele care depesc limita legal
Cheltuieli cu dobnzile nedeductibile, care nu sunt reportate pentru
perioada urmtoare
Cheltuieli cu dobnzi i diferene de curs valutar reportate pentru
perioada urmtoare
Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile
Alte cheltuieli nedeductibile
Total cheltuieli nedeductibile (rd. 24 la rd. 34)
Total profit impozabil/pierdere fiscal pentru anul de raportare, nainte
de reportarea pierderii (rd. 23 + rd. 35)
Pierdere fiscal n perioada curent, de reportat pentru perioada
urmtoare
Pierdere fiscal de recuperat din anii precedeni
Profit impozabil/Pierdere fiscal, de recuperat n anii urmtori
(rd. 36 - rd. 37 + rd. 38)
Total impozit pe profit (rd. 40.1 la rd. 40.3), din care:
Impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 16%
Impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 10%
Impozit de 5% aplicat veniturilor din activiti de natura barurilor de
noapte, cluburilor de noapte, a discotecilor i a cazinourilor sau
pariurilor sportive
Total credit fiscal (rd. 41.1 la rd. 41.3)
Credit fiscal extern
Impozit pe profit scutit
Reduceri de impozit pe profit calculate potrivit legislaiei n vigoare
Impozit pe profit datorat (rd. 40 - rd. 41)
Sume reprezentnd sponsorizare i/sau mecenat, burse private, n limita
prevzut de lege
Impozit pe profit datorat final (rd. 42 - rd. 43)
Impozit pe profit stabilit n urma inspeciei fiscale pentru anul fiscal de
raportare i care se regsete n indicatorii din formular
Impozit pe profit declarat pentru anul de raportare prin Declaraiile
privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat
Diferena de impozit pe profit datorat [(rd. 44 - (rd. 45 + rd. 46)]
29
30
31
32
33
34
35
36
300,00
308,00
50,00
37
38
39
40
40.1
40.2
40.3
8,00
8,00
-
41
41.1
41.2
41.3
42
43
8,00
-
44
45
8,00
-
46
47
8,00
Cod MFP 14.13.01.04

Nr. de eviden a plii*) ........................
Cod bugetar ..........................................
Prezenta declaraie reprezint titlu de crean i produce efectele juridice ale
ntiinrii de plat de la data depunerii acesteia, n condiiile legii. Sub sanciunile aplicate
faptei de fals n acte publice, declar c datele din aceast declaraie sunt corecte i complete.
Nume, prenume ...................................
Funcia .................................................
Semntura i tampila
Loc rezervat organului fiscal

Nr. nregistrare: .......................
Data: .......................................
28
*)Se genereaz automat cu ajutorul programului de asisten.

1
OMFP nr. 2016 din 29 decembrie 2005 (MO nr.49/2006) - Formularul 101 "Declaraie
privind impozitul pe profit", n prezent modificat nesemnificativ prin OMFP 79/2007
MO nr.66/29.01.2007. Se completeaz anual de ctre pltitorii de impozit pe profit, dup
definitivarea impozitului pe profit. Declaraia se depune n format electronic, sau pe hrtie
prin codificarea informaiilor sub form de cod de bare (vezi OMFP 409/2006), prin folosirea
programelor informatice respective, puse la dispoziie gratuit de Ministerul Finanelor
Publice.
Obs: formularul 101 "Declaraie privind impozitul pe profit" slujete la calculul treptat al
profitului impozabil i al impozitului pe profit punnd n practic relaiile de impozitare a
profitului redate anterior (III.5 - Determinarea profitului impozabil).
Astfel, cu notaiile utilizate la III.5.1 - Relaiile impozitrii profitului, se regsesc:
Venituri totale (V): rnd (1 + 4 + 7) - clasificate dup natur;
Cheltuieli totale (Ch): rnd (2 + 5 + 8) - clasificate dup natur;
Total deduceri (DF): rnd (14 18);
Total venituri neimpozabile (VNI): rnd (20 21) - se observ ct de puine sunt;
Total cheltuieli nedeductibile (ChND): rnd (24 34) - se observ ct de multe sunt;
Pierdere fiscal de recuperat/reportat din(n) anii anteriori/urmtori (PF): rnd (37, 38);
Profit impozabil (PI): rnd (39);
Total credit fiscal (CF): rnd 41(1, 2, 3);
Impozit pe profit total (IP): rnd (40);
Impozit pe profit datorat (IPD): rnd (42);
Sponsorizri (SP): rnd (43);
Impozit pe profit datorat final (IPDF): rnd (44);
Not: datorit faptului c cheltuielile cu amortizarea nscrise n contabilitate sunt, de regul,
nedeductibile iar amortizarea fiscal este deductibil are loc practic o nlocuire a amortizrii
contabile cu amortizarea fiscal la calculul profitului impozabil.
Obs: n rndul 10 figureaz Rezultatul brut. Acesta este un rezultat brut din punct
de vedere fiscal, fapt care n opinia noastr ar fi trebuit menionat (a nu se confunda cu
rezultatul brut contabil dinaintea impozitrii). Din punct de vedere contabil reprezint
Rezultat net (profit net) respectiv soldul (creditor) al contului 121 dup impozitare (ntre
cheltuieli exist i cheltuielile cu impozitul cu profit). Caracterul de brut a fost atribuit
probabil faptului c este obinut nainte de prelucrare fiscal respectiv de aplicarea deducerilor
i nededucerilor fiscale.
Pentru completarea declaraiei sunt emise odat cu formularul i instruciuni de utilizare.
Exemplu:
- Rndul 38 (Pierdere fiscal de recuperat din anii precedeni) se completeaz
(nscrie) cu semnul minus;
- Rndul 40.2 (Impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 10%) nu se mai
completeaz ncepnd cu anul 2007;
- Rndul 40.1 (Impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 16%) se calculeaz
prin aplicarea cotei procentuale asupra rezultatului din rndul 39 (indicaie, din pcate,
nespecificat).
CONCLUZII: Influena amortizrii asupra performanei financiare a ntreprinderii
1) Aplicarea unuia sau altuia din regimurile (metodele) de amortizare legale are ca
efect recuperarea n timp a valorii de intrare n patrimoniu a mijlocului fix. Deosebirea dintre
regimuri este data de valoarea care este trecut pe cheltuieli cu amortizarea n contabilitate n
fiecare an de funcionare. Astfel, prin practicarea amortizrii liniare are loc o trecere constant
29
i uniform pe cheltuieli a valorii mijlocului fix, pe ntreaga durata normal de funcionare a

acestuia. Prin aplicarea regimului de amortizare degresiv, cheltuielile cu amortizarea sunt
descresctoare an de an, iar de la un anumit timp, odat cu trecerea la amortizarea liniar,
devin egale. n cazul amortizrii accelerate, n primul an de amortizare se pot trece pe
cheltuieli pn la 50 % din valoarea mijlocului fix, iar diferena se amortizeaz liniar n
perioada de amortizare rmas.
Conform graficelor omonime din seciunea III.3 Regimuri de amortizare fiscal:

n primul an de funcionare, dac se aplic regimul de amortizare accelerat are loc cea
mai mare diminuare a rezultatului de exploatare, urmnd apoi n sensul diminurii,
regimul de amortizare degresiv i apoi regimul liniar;

ncepnd cu anul al doilea, impactul dat de amortizarea accelerat este cel mai redus
dintre regimurile de amortizare, urmnd regimul liniar secondat de regimul degresiv;

impactul cel mai mare asupra rezultatului de exploatare este dat, n ultimii ani de
amortizare, de regimul de amortizare liniar;
Deoarece cheltuiala cu amortizarea contabil este o cheltuial suportat de
ntreprindere n momentul nregistrrii n contabilitate (practic a fost suportat integral n
momentul plii furnizorului mijlocului fix) se observ ca regimul de amortizare ales are ca
efect doar o repartizare diferit n timp a cheltuielilor cu amortizare i, deci, o repartizare n
timp a impactului asupra rezultatului de exploatare (i a rezultatului brut i net) aferent.
2) Impactul dat de regimul de amortizare se manifest n momentul calculrii
impozitului pe profit, aceast afectnd profitul impozabil i, deci i impozitul de plat. La
determinarea impozitului pe profit cheltuiala cu amortizarea contabil este considerat
cheltuial nedeductibil i nlocuit cu o amortizare fiscal pentru care se admite deducerea
fiscal. Ca atare doar n acest caz se poate vorbi de o economie de impozit pe profit.
Economia fiscal este dat de diferena ntre cele dou tipuri de amortizri multiplicat cu
cota de impozitare a profitului
i economia fiscal care rezult n urma utilizrii amortizrii fiscale este aceiai,
indiferent de metoda de amortizare aleas dac este avut n vedere nsumat pe ntreaga
perioad. Se constat o economie fiscal mai mare n primul an de funcionare dac se
folosete amortizarea accelerat, urmnd ca n anii urmtori (perioada median) economia
fiscal cea mai mare s se nregistreze n cazul amortizrii degresive ca pentru perioada final
s fie recomandat amortizarea liniar
3) Dac se ine cont de inflaie, metoda de amortizare fiscal recomandat este metoda
accelerat, urmnd apoi metoda de amortizare degresiv i pe ultimul loc metoda de amortizare
liniar. Acest lucru se datoreaz faptului ca prin metoda de amortizare accelerat are loc
transferarea pe cheltuieli (deductibile) a unei sume mai mari n primul an, comparativ cu
celelalte metode de amortizare. i pentru c aceste cheltuieli nu genereaz o ieire de
numerar, suma de bani aferent rmne la dispoziia entitii mbuntind trezorerie fr
costuri suplimentare privind ndatorarea.
4) Conform noului catalog privind clasificarea i stabilirea duratelor normale de
utilizare, pentru fiecare categorie de mijloace fixe, durata normal de utilizare poate fi
selectat dintr-o plaje de valori, delimitate de o durata minim i una maxim.
Pentru a obine o economie fiscal actualizat ct mai ridicat prin amortizarea
mijlocului fix, indiferent de metoda de amortizare aleas se recomand alegerea duratei
normale minime de utilizare. Acest fapt se explic prin aceea c cu ct intervalul de
amortizare este mai mic cu att cheltuielile cu amortizarea sunt mai mari, sunt recuperate mai
rapid i profitul mai mic. Impactul asupra economie fiscale actualizate n funcie de durata de
amortizare aleas se manifest cel mai pregnant n cazul metodei de amortizare liniar.
30
5) n ceea ce privete influena modificrii cotei procentuale de impozitare a profitului,

pe parcursul amortizrii, n funcie de metoda de amortizare se poate constata:

Dac se anticipeaz o majorare a cotei de impozitare a profitului atunci sunt
dezavantajate metodele accelerate i degresive pentru c se aplic o cot majorat la
profituri mai mari (datorate cheltuielilor mai mici);

Dac se ateapt o micorare a cotei de impozitare a profitului atunci sunt avantajate
metodele accelerate i degresive pentru c se aplic o cot micorat la profituri mai
mari (cazul concret al Romniei, cnd, ca urmare a diminurii cotei de impozit pe profit
de la 25 % la 16 % au fost avantajate firmele care au recurs, pentru mijloacele fixe puse
n funciune dinainte de anul 2004, la metoda de amortizare accelerat);
n concluzie, amortizarea contabil acioneaz asupra profitabilitii ntreprinderii n
sensul micorrii valorii rezultatului din exploatare i indirect a valorii rezultatului net iar
amortizarea fiscal asupra trezoreriei prin intermediul impozitului pe profit de plat.
Aplicaii rezolvate
1. Dac folosim notaiile:
PI = Profit impozabil, PB = Profit brut, CN = cheltuieli nedeductibile fiscal
VN = venituri neimpozabile fiscal, AD = alte deduceri legale
atunci profitul impozabil se stabilete prin relaia:
a) PI
b) PI
c) PI
d) PI
e) PI
rspuns e
=
=
=
=
=
PB + CN + VN - AD
PB + CN - VN + AD
PB + CN + VN + AD
PB + CN - VN + AD
PB + CN - VN - AD
2. Nota contabil:
691
=
441
se folosete pentru nregistrarea:
a) plii impozitului pe profit datorat
b) impozitului pe profit datorat
c) deducerii cheltuielilor cu impozitul pe profit din profitul impozabil
d) stornrii impozitului pe profit declarat eronat
e) nici una dintre afirmaii nu este adevrat
rspuns b
3. Nota contabil:
441
=
5311, se folosete pentru nregistrarea
a) plii prin banc a impozitului pe profit
b) plii prin banc sau casierie a impozitului pe profit
c) plii prin casierie a impozitului pe profit
d) stornrii impozitului pe profit nregistrat eronat
e) nici o afirmaie nu este adevrat, impozitul pe profit nu se pltete cu numerar
rspuns c
4. ntre profitul impozabil i profitul contabil exist urmtoarea relaie:
a) profitul contabil este mai mare dect profitul fiscal
b) profitul contabil este egal cu profitul fiscal
c) profitul contabil este mai mic dect profitul fiscal
31
d) nu exist nici o relaie ntre profitul contabil i profitul impozabil

e) nici una dintre afirmaii nu este adevrat
rspuns e
5. Unul din paii activitilor desfurate pentru determinarea rezultatului contabil i a celui
fiscal este indicai varianta greit:
a) colectarea cheltuielilor i a veniturilor, etap finalizat prin finalizarea balanei de
verificare intermediare, inclusiv a profitului brut.
b) gruparea i filtrarea posturilor care ajut la calcularea profitului impozabil i a
impozitului pe profit.
c) calcularea impozitului pe profit.
d) se calculeaz profitul net pe baza profitului brut i a impozitului pe profit
e) determinarea fluxului de ncasri i pli
rspuns e
6. Unul din paii activitilor desfurate pentru determinarea rezultatului contabil i a celui
fiscal este indicai varianta greit:
a) se nscriu rezultatele calculelor privind impozitul pe profit n balana de verificare
final.
b) se completeaz registrele contabile obligatorii i cele utilizate de ntreprindere
c) se completeaz Registrul de eviden fiscal
d) ntocmirea raportrilor fiscale ctre autoriti publice, inclusiv impozitul pe profit
e) efectuarea inventarierii conturilor bancare
rspuns e
7. Reprezint o categorie relevant din punct de vedere al impozitului pe profit:
a) cheltuielile total deductibile
b) cheltuielile directe
c) cheltuielile indirecte
d) cheltuielile fixe
e) cheltuielile variabile
rspuns a
a) cheltuielile indirecte
b) cheltuielile fixe
c) cheltuielile variabile
d) cheltuielile cu munca vie
e) cheltuieli cu deductibilitate limitat
rspuns e
a) cheltuielile materiale
b) cheltuieli nedeductibile fiscal
c) cheltuielile variabile
d) cheltuielile cu munca vie
e) cheltuielile variabile
rspuns b
9. Organizarea unei gestiuni fiscale adecvate pentru calculul impozitului pe profit poate
consta din - indicai varianta greit:
32
a) deschidere analitice n cadrul conturilor sintetice pentru fiecare categorie de cheltuial

din cele menionate ca fiind relevante din punct de vedere al calculului impozitului pe
profit (deductibilitate total, limitat sau nedeductibilitate)
b) definire tranzacii specifice cu fiecare categorie de cheltuial din cele menionate ca
fiind relevante din punct de vedere al calculului impozitului pe profit (deductibilitate
total, limitat sau nedeductibilitate)
c) pregtire rapoarte speciale care s separe cele 3 categorii de cheltuial relevante pentru
calculul impozitului pe profit
d) identificarea unor centre de cost separate pentru cheltuielile cu regim fiscal
special(deductibilitate limitat sau nedeductibile)
e) stabilirea exact a bugetului de venituri i cheltuieli al firmei
rspuns e
10. ntreprinderile trebuie s organizeze o gestiune fiscal adecvat care s permit:
a) mascarea minusurilor din gestiune
b) calculul corect al fluxului de trezorerie
c) organului fiscal s identifice cheltuielile cu deductibilitate limitat i cele nedeductibile,
s le separe de cele integral deductibile cu uurin
d) s reduc durata ciclului afacerilor
e) s uureze colaborarea informaional patronat - management
rspuns c
1
Feleag N., Ionacu I. Tratat de contabilitate financiar, vol. II, Editura Economic, Bucureti, 1998, pag. 236
(citat prelucrat);
2
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1.080 din 30 noiembrie 2005.
3
Ordinului ministrului finanelor publice nr. 2.001/2006 privind modificarea i completarea Ordinului
ministrului finanelor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene - Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 994 din data de 13.12.2006.
4
Dup cum constatm, reglementrile contabile nu menioneaz un anume regim de amortizare pentru
imobilizrile necorporale; n schimb, dup cum vom observa, reglementrile fiscale impun, pentru acestea, cu
excepia brevetelor de invenie, regimul liniar.
5
Legea nr.571/2003 privind aprobarea Codului fiscal (Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.927 din
23/12/2003) cu modificrile i completrile ulterioare cea mai recent fiind Legea 343/2006 (Monitorul Oficial
al Romniei, Partea I, nr.662/01.08.2006).
6
H.G. nr. 44 din 22 ianuarie 2004, publicate n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 575/04.07.2005 cu
modificrile ulterioare: H.G. nr. 213 din 28 februarie 2007 pentru modificarea i completarea
Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin
Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, publicate n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
153/02.03.2007.
Legea Nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat n
Monitorul Oficial nr. 242 din 31 mai 1999.
8
A se vedea articolul Gestiunea i contabilitatea amortizrii degresive autor Popescu Lucian n Revista
Gestiunea i contabilitatea firmei nr. 3 / martie, pag. 2 23, Editura Tribuna Economic 2005.
9
H.G. nr.2139 din 30/11/2004 Publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 46 din 13/01/2005 pentru aprobarea
Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a activelor fixe.
10
Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a activelor fixe aprobat prin H.G. nr.2139 din
30/11/2004 (M.O. nr.46/2005)
11
Spre exemplu, a se vedea i observaia de la rndul 10 din Declaraia privind impozitul pe profit.
12
n baza art. 25 din Ordonana Guvernului nr. 81 /31 august 2003 s-a emis Ordinul ministrului finanelor
publice nr. 1487 / 30 octombrie 2003 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reevaluarea i
amortizarea activelor fixe aflate n patrimoniul instituiilor publice i al persoanelor juridice fr scop
patrimonial.
13
Declaraie privind impozitul pe profit Formularul 101, recent modificat prin OMFP 79/2007 MO
nr.66/29.01.2007.
7
33

Conta Fiscala 6

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Conta Fiscala 6

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONTABILITATEA I GESTIUNEA FISCAL A IMPOZITULUI PE

PROFIT I PE DIVIDENDE Amortizarea fiscal n calculul profitului

Cuvinte cheie: IMPOZITUL PE PROFIT, IMPOZITUL PE DIVIDENDE, AMORTIZAREA

IMPOZITUL PE PROFIT (TITLUL II, COD FISCAL)

Gestiunea fiscal a impozitului pe profit

n cazul n care din decontul privind impozitul pe profit rezult la un termen de

n cazul plii cu numerar.

Calculul profitului impozabil

= PI1*c1 + PI2*c2 + ......... + Pin*cn (2.2.2.3)

Interdependena dintre rezultatul fiscal i cel contabil se manifest i prin intersectarea

- cheltuieli cu deductibilitate limitat

j) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume

g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru

Legislaia fiscal stabilete restricii la calculul impozitului pe profit att n ceea ce

d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate

situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se pltete pn la data de 31

Balana de verificare (strict

TRATAMENTUL CONTABIL I FISCAL AL AMORTIZRII

Ca s realizm o amortizare contabil avem nevoie, n principal, de reguli de

Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile (3):

Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de

Amortizarea anual (Anuitatea - An): An = C A V I = 20 % 6.000 = 1.200

Cota procentual de amortizare pentru durata rmas (DR): C A =

Amortizarea anual pentru valoarea rmas: An = C A VR = 25 % (6.000 3.000 ) = 750

Pentru calculul amortizrii conform metodei degresive se procedeaz astfel:

Anul Anul Anul Anul Anul

Durata de amortizare fiscal

n contextul acestor reglementri propunem ca durata reglementat prin Catalog s se

Determinarea profitului impozabil

Relaiile impozitrii profitului

declaraia de impunerea a profitului amortizarea contabil a acestuia va fi considerat o

n luna septembrie a fost achiziionat un brevet de invenie la costul de achiziie de

cheltuielile perioadei i au fost determinate, pentru o durata de utilizare de 5 ani, n

Note contabile (sume pentru amortizarea liniar a))

Ministerul Finanelor Publice

Cod MFP 14.13.01.04

Loc rezervat organului fiscal

*)Se genereaz automat cu ajutorul programului de asisten.

i uniform pe cheltuieli a valorii mijlocului fix, pe ntreaga durata normal de funcionare a

5) n ceea ce privete influena modificrii cotei procentuale de impozitare a profitului,

d) nu exist nici o relaie ntre profitul contabil i profitul impozabil

a) deschidere analitice n cadrul conturilor sintetice pentru fiecare categorie de cheltuial

S-ar putea să vă placă și

= PI1c1 + PI2c2 + ......... + Pin*cn (2.2.2.3)