Deducerea TVA i a cheltuielilor aferente vehiculelor

rutiere motorizate utilizate de persoanele

impozabile att n scopul desfurrii afacerii ct i
n scop personal
Conform art. 25, alin. (3), lit. l). din Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, la calculul
profitului impozabil sunt deductibile limitat n cot de 50% ,cheltuielile aferente
vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii
economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s
nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n
proprietatea sau n folosina contribuabilului, pltitor de impozit pe profit.
Aceste cheltuieli sunt integral deductibile la calculul profitului impozabil pentru
situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele
categorii:
1. vehiculele sunt utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i
protecie i servicii de curierat;
2. vehiculele sunt utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
3. vehiculele sunt utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru
serviciile de taximetrie;
4. vehiculele sunt utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru
nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi;
5. vehiculele sunt utilizate ca mrfuri n scop comercial. Cheltuielile care intr sub
incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.
n cazul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate reprezentnd diferene de
curs valutar nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de leasing, limita de 50% se
aplic asupra diferenei nefavorabile dintre veniturile din diferene de curs
valutar/veniturile financiare aferente creanelor i datoriilor cu decontare n funcie de
cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora i cheltuielile din
diferene de curs valutar/cheltuielile financiare aferente;
Potrivit art. 68, alin.(7), lit.k). din Legea nr.227/2015 privind Codul Fiscal, la persoanele
care realizeaz venituri din activiti independente i determin venitul net anual n
sistem real sunt nedeductibile la calculul venitului net anual, n cot de 50%, cheltuielile
aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul
desfurrii activitii i a cror mas total maxim autorizat nu depete 3.500 kg i
nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n
proprietate sau n folosin.
Aceste cheltuieli sunt integral deductibile la calculul venitului net anual la persoanele
care desfoar activiti independente, pentru situaiile n care vehiculele se nscriu n

una dintre categoriile enumerate mai sus la pct.1 pct.5. Cheltuielile care intr sub
incidena limitrii dreptului de deducere nu includ cheltuielile privind amortizarea.
n cazul vehiculelor rutiere motorizate, aflate n proprietatea sau n folosina
persoanei care desfoar activiti independente, care nu fac obiectul limitrii
deducerii cheltuielilor, se vor aplica regulile generale de deducere.
La art.76, alin.(4), lit.). din Legea nr.227/2015 privind Codul Fiscal se menioneaz c,
nu sunt impozabile la calculul impozitului pe veniturile din salarii, avantajele sub forma
utilizrii n scop personal de ctre salariai a vehiculelor pentru care cheltuielile sunt
deductibile n cota de 50% la angajatori conform prevederilor art. 25 alin. (3) lit. l). i art.
68 alin. (7) lit. k). din Legea nr.227/2015 privind Codul Fiscal.
Nu se cuprinde n baza lunar de calcul a contribuiilor sociale obligatorii ( a CAS,
contribuiei de asigurri sociale de sntate, contribuiei de asigurri pentru omaj,
contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate, contribuiei
de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, a fondului de garantare
pentru plata creanelor salariale) avantajele salariale constnd n utilizarea n scop
personal de ctre salariai a vehiculelor pentru care cheltuielile sunt deductibile n cot de
50% la angajatori, avantaje prevzute la art. 76 alin. (4) lit. ) din Legea nr.227/2015
privind Codul Fiscal.
Se limiteaz la 50% dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente cumprrii,
achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere
motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n
folosina persoanei impozabile, n cazul n care vehiculele nu sunt utilizate exclusive n
scopul activitii economice. Restricia nu se aplic vehiculelor rutiere motorizate avnd
o mas total maxim autorizat care depete 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune,
inclusiv scaunul oferului.
Nu se limiteaz dreptul de deducere al TVA pentru urmtoarele categorii de
vehicule rutiere motorizate:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i
servicii de curierat;
b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile
de taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru instruire de
ctre colile de oferi;
e) vehiculele utilizate pentru nchiriere sau a cror folosin este transmis n cadrul
unui contract de leasing financiar ori operaional;
f) vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
n cazul vehiculelor care nu fac obiectul limitrii dreptului de deducere al TVA deoarece
sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, precum i a celor exceptate de la

limitarea deducerii TVA ntruct sunt utilizate pe destinaiile enumerate mai sus la lit.
a).- f). , se vor aplica regulile generale de deducere a TVA, stabilite la art. 297 i art. 299
301 din Legea nr.227/2015 privind Codul Fiscal.
Sursa (cu multumiri) Direcia General Regional a Finanelor Publice ClujNapoca