Contabilitatea obtinerii legumelor si fructelor este cea specifica unei activitati de

productie.
Dar, proprie productiei agricole este utilizarea contului de productie neterminata,
care se foloseste pentru colectarea tuturor cheltuielilor de la lansarea productiei (de
la aranjarea terenului in vederea insamantarii/cultivarii rasadurilor) si pana la
obtinerea productiei propriu-zise, moment in care productia neterminata va deveni
produs finit.
O alta caracteristica a productiei agricole este faptul ca toate cheltuielile efectuate
cu lansarea, intretinerea si obtinerea produselor respective nu vor afecta rezultatul
financiar al fiecarei luni.
Conform punctului 154 alin. (1) litera h) din Reglementarile contabile aprobate prin
OMFP 3055/2009, productia neterminata este productia care nu a trecut prin toate
fazele (stadiile) de prelucrare, prevazute in procesul tehnologic, precum si produsele
nesupuse probelor si receptiei tehnice sau necompletate in intregime.
Legumele si fructele, pe parcursul procesului de productie, chiar daca acest proces
dureaza in timp (cateva luni), se considera ca nu au trecut prin toate fazele
(stadiile) de prelucare (de la primul rasad si pana la produsul finit cules), necesitand
in primul rand un timp natural de crestere si dezvoltare, precum si o serie de lucrari
specifice.
Organizarea contabilitatii trebuie facuta pe fiecare cultura in parte (ardei gras,
gogosari, ardei iute, castraveti, vinete, rosii normale, rosii lunguiete etc), deoarece
fiecare cultura necesita anumite materiale si anumite cheltuieli si servicii care
trebuie efectuate pentru a le insamanta, creste si culege.
In linii mari, organizarea procesului de productie contine urmatoarele
elemente/documente:
- planificarea productiei - consta intr-o estimare realista a productiei pe care
societatea doreste s-o obtina pe fiecare cultura in parte si/sau pe fiecare lot de
teren;
- "reteta" de productie - reprezinta documentul pe baza caruia se vor antrena
cheltuielile necesare obtinerii productiei planificate pe o unitate de masura de
cultura (samanta, rasad, ingrasaminte, energie electrica consumata pentru udat sau
pentru incalzite sera/solarul, salariile angajatilor care vor lucra, cheltuieli cu sapatul
culturilor, cu taiatul pomilor, cheltuieli efectuate pentru sustinerea plantelor,
cheltuieli privind culesul, alte cheltuieli specifice);
- lansarea productiei pe fiecare cultura in parte - reprezinta deschiderea/debutul

perioadei agricole pentru fiecare produs in parte si consta in deschiderea cate unei
fise la momentul inceperii primei lucrari aferente unei culturi. In aceasta fisa
deschisa, asadar, pe fiecare cultura in parte, se vor mentiona o serie de elemente:
data inceperii primei lucrari, toate lucrarile ce trebuie executate, materialele ce
trebuie consumate (numarul/cantitatea de rasaduri/seminte), productia ce poate fi
obtinuta pe baza acestora etc;
- pe baza fisei privind lansarea productiei se va proceda, pe tot parcursul perioadei
acgricole, la supravegherea realizarii lucrarilor si consumului de materiale;
- fisa limita de consum - este un document financiar-contabil care se intocmeste pe
fiecare cultura in parte si in care se vor consemna toate consumurile de materiale
aferente acelei culturi. Are rolul in urmarirea consumurilor fata de cele stabilite pe
baza "retetarelor" si a lansarii in productie (la ingrasaminte, alte materiale
consumate pentru realizarea productiei);
- stabilirea centrelor de cost sau de profit - care pot fi cele stabilite in functie de
fiecare produs ce se asteapta a fi obtinut si in care vor fi colectate toate cheltuielile
(directe si indirecte) angrenate de obtinerea produsului respectiv; tot in acest centru
se vor inregistra si vanzarile de produse finite, astfel incat sa se poata stabili
rezultatul financiar pe fiecare cultura in parte.
In linii mari, monografia contabila propusa de mine este urmatoarea:
In prima luna:
1) inregistrarea cheltuielilor privind pregatirea terenului in vederea cultivarii
rasadurilor:
- pe baza de factura de la furnizor:
628 = 401 1.000 lei
- sau pe baza statului de salarii - daca lucrarile se realizeaza cu personal propriu:
641 = 421 900 lei
64xx = 43xx 200 lei
2) taierea pomilor in vederea pregatirii pentru noul sezon fructifer de mere, pe baza
de factura de la furnizor:
628 = 401 1.200 lei
- sau pe baza de stat de salarii, daca lucrarea este executata cu angajati proprii:
641 = 421 1.000 lei
64xx = 43xx 300 lei
3) achizitie rasaduri pe baza de factura de la furnzior si de NIR intocmit de
societate:
3025 / analitic ardei gras = 401 1.000 buc * 0.5 lei/buc = 500 lei
3025 / analitic rosii = 401
1.500 buc * 0.6 lei/buc = 900 lei

4) se dau in consum rasadurile pentru a fi sadite in pamant pe baza de bon de

consum intocmit de societate:
6025 / analitic ardei gras = 3025 / analitic ardei gras 1.000 buc * 0.5 lei/buc = 500
lei
6025 / analitic rosii = 3025 / analitic rosii
1.500 buc * 0.6 lei/buc = 900
lei
Odata cumparate rasadurile, se face o estimare a productiei ce se poate obtine din
fiecare cultura in parte.
Presupunem ca de la 1.000 fire ardei se poate obtine o productie de 7.000 kg. ardei,
iar de la 1.500 fire de rosii se poate obtine o productie de 20.000 kg.
De la meri se presupune ca se obtine o productie de 30.000 kg. mere.
5) se inregistreaza amortizarea solarului:
6811 = 2813 200 lei
6) se inregistreaza amortizarea merilor:
6811 = 2813 300 lei
7) la finalul lunii se inregistreaza productia neterminata, pe baza unei situatii privind
lucrarile executate si materialele consumate, situatie intocmita pe fiecare
cultura/produs in parte (denumita si raport de productie - nu este un formular
tipizat), precum si a unei calculatii de cost aferente fiecarei culturi, in care se vor
mentiona toate cheltuielile efectuate pentru cultura respectiva. In cazul in care
exista o cheltuiala comuna (cum ar fi pregatirea terenului), aceasta se va repartiza
asupra valorii fiecarei culturi fie in functie de suprafata de teren, fie in functie de
numarul de rasaduri puse pentru fiecare cultura in parte.
In cazul nostru, avem cheltuiala cu pregatirea terenului de 1.000 lei (vom continua
exemplul doar cu valoarea generata de factura de la furnizor, nu si cu manopera
salariatilor, pentru a nu complica exemplificarea).
Astfel, vom repartiza suma de 1.000 lei asupra celor doua culuri (ardei si rosii) in
functie de numarul de rasaduri achizitionate, pentru a facilita calculele:
1.000 lei : 2500 buc = 0,40
- pentru ardei: 1.000 buc * 0.40 = 400 lei
- pentru rosii: 1.500 buc * 0.40 = 600 lei.
In mod similar se repartizeaza amortizarea solarului asupra celor doua culturi:
200 lei : 2500 buc = 0,08
- pentru ardei: 1.000 buc * 0.08 = 80 lei
- pentru rosii: 1.500 buc * 0.08 = 120 lei
Aceste valori se vor repartiza lunar in valoarea productiei neterminate aferente

fiecarei culturi:
331 / ardei gras = 711 / analitic ardei gras 980 lei (500 lei + 400 lei + 80 lei)
331 / rosii = 711 / analitic rosii 1.620 lei (900 lei + 600 lei + 120 lei).
De asemenea, vom inregistra productia neterminata aferenta merelor, formata, la
finalul primei luni, din cheltuiala cu taierea pomilor si cu amortizarea merilor:
331 / mere = 711 / mere 1.500 lei (1200 lei + 300 lei).
Similar se vor inregistra si alte cheltuieli efectuate de societate pentru fiecare
cultura in parte, in functie de specificul sau.
In a doua luna:
1) se inregistreaza factura de energie electrica pentru incalzirea solarului:
605 = 401 800 lei
2) se inregistreaza achizitia de solutie pentru stropit, impotriva daunatorilor, atat
pentru legume, cat si pentru meri, pe baza de factura de la furnizor si NIR intocmit
de societate:
3028 / solutie stropit = 401 100 lei - pentru ardei si rosii
3028 / solutie stropit = 401 100 lei - pentru meri
3) pe baza de bon de consum intocmit de societate se inregistreaza cheltuiala cu
solutia pentru stropit, pentru fiecare cultura in parte:
6028 / solutie stropit ardei = 3028 / solutie stropit ardei 30 lei 6028 / solutie stropit rosii = 3028 / solutie stropit rosii 70 lei.
6028 / solutie stropit meri = 3028 / solutie stropit meri 100 lei.
4) se inregistreaza, pe baza statului de salarii, manopera salariatilor care au stropit
si care au efectuat si diverse alte lucrari aferente culturilor:
641 = 421 800 lei
64xx = 43xx 250 lei
Total manopera = 1.050 lei.
5) se inregistreaza amortizarea solarului:
6811 = 2813 200 lei
6) se inregistreaza amortizarea merilor:
6811 = 2813 300 lei
7) la finalul lunii se intocmeste raportul de productie care cuprinde toate
cheltuielile, defalcate pe destinatii, efectuate pentru fiecare cultura in parte.
Repartizarea manoperei pe cele 3 culturi se face in functie de numarul de angajati si

de timpul acestora, care au lucrat efectiv pe fiecare cultura in parte.

Presupunem ca manopera este defalcata astfel:
- pentru ardei = 250 lei;
- pentru rosii = 400 lei;
- pentru meri = 400 lei.
Repartizarea energiei electrice utilizata pentru incalzirea solarului pe cele doua
culturi in functie de numarul de rasaduri achizitionate initial:
800 lei: 2500 buc = 0,32 lei / buc.
- pentru ardei: 1.000 buc * 0.32 = 320 lei
- pentru rosii: 1.500 buc * 0.32 = 480 lei
Inregistrarea productiei neterminate in luna a doua:
- pentru ardei: 30 lei + 250 lei + 320 lei + 80 lei amortizare = 680 lei.
- pentru rosii: 70 lei + 400 lei + 480 lei + 120 lei amortizare = 1.070 lei
- pentru meri: 100 lei + 400 lei + 300 lei amortizare = 800 lei.
In primul rand se reia productia neterminata din luna precedenta, astfel:
711 / ardei = 331 / ardei 980 lei
711 / rosii = 331 / rosii 1.620 lei
711 / mere = 331 / mere 1.500 lei.
Se inregistreaza productia netereminata totala pe fiecare cultura, la finalul lunii a
adoua:
331 / ardei gras = 711 / ardei gras 1.660 lei (980 lei + 680 lei)
331 / rosii = 711 / rosii 2.690 lei (1.620 lei + 1.070 lei)
331 / mere = 711 / mere 2.300 lei (1500 lei + 800 lei).
Se observa ca in contul 331 s-au acumulat toate cheltuielile efectuate pe fiecare
cultura, in cele doua luni.
Incepand cu luna a treia, pana la prima luna de recoltare, cheltuielile se
inregistreaza si de repartizeaza asupra productiei neterminate in mod similar cu
exemplele din primele doua luni, cu mentiunea ca la inceputul fiecarei luni se va
relua productia neterminata din luna precedenta (ca in a doua luna).
In prima luna de productie (presupunem ca este a treia luna din exemplul nostru),
avem urmatoarele date privind cheltuielile din productia neterminata:
- pentru ardei: 331 / ardei = 711 / ardei 2.900 lei
- pentru rosii: 331 / rosii = 711 / rosii 5.200 lei

- pentru mere: 331 / mere = 711 / mere 4.500 lei.

De asemenea, presupunem ca am obtinut urmatoarele cantitati de produse finite:
- ardei: 2.100 kg
- rosii: 4.300 kg
- mere: 30.000 kg.
Se determina cheltuiala inregistrata pana in acest moment in contul de productie
neterminata per unitatea de produs finit obtinut:
- pentru ardei: 2.900 lei (productie neterminata) : 7.000 kg (productie estimata) =
0.414 lei/kg.
- pentru rosii: 5.200 lei (productie neterminata) : 20.000 kg (productie estimata) =
0.26 lei/kg.
- pentru mere: 4.500 lei (productie neterminata) : 30.000 kg (productie realizata) =
0.15 lei/kg.
Se inregistreaza in contabilitate productia finita obtinuta, pe baza documentului
denumit "bon de predare" intocmit de societate:
- ardei: 345 / ardei = 711 / ardei 2.100 kg * 0.414 lei/kg = 869.40 lei
si se "descarca" productia neterminata: 711 / ardei = 331 / ardei 869.40 lei
- rosii: 345 / rosii = 711 / rosii 4.300 kg * 0.26 lei/kg = 1.118 lei
si "descarcarea" productiei neterminate: 711 / rosii = 331 / rosii 1.118 lei
- mere: 345 / mere = 711 / mere 30.000 kg * 0.15 lei / kg = 4.500 lei
si "descarcarea" productiei neterminate: 711 / mere = 331 / mere 4.500 lei.
Livrarea productiei finite catre supermarketuri se poate face cu factura sau cu aviz,
urmand ca factura sa fie emisa ulterior, dupa cantarirea produselor si la magazine.
In cazul in care marfa este livrata direct cu factura:
4111 = 701 2.100 kg ardei * 1 leu pret vanzare = 2.100 lei
4111 = 701 4.300 kg rosii * 1 leu pret vanzare = 4.300 lei
4111 = 701 30.000 kg mere * 1.50 lei pret vanzare = 45.000 lei
4111 = 4427 12.336 lei (TVA colectata 24%).
Total factura = 63.736 lei.
Se descarca gestiunea de produse finite vandute:
711 / ardei = 345 / ardei 2.100 kg * 0.414 lei/kg = 869.40 lei

711 / rosii = 345 / rosii 4.300 kg * 0.26 lei/kg = 1.118 lei

711 / mere = 345 / mere 30.000 kg * 0.15 lei/kg = 4.500 lei.
In cazul in care marfa este livrata cu aviz:
418 = 701 2.100 kg ardei * 1 leu pret vanzare = 2.100 lei
418 = 701 4.300 kg rosii * 1 leu pret vanzare = 4.300 lei
418 = 701 30.000 kg mere * 1.50 lei pret vanzare = 45.000 lei
418 = 4428 12.336 lei (TVA neexigibila 24%).
Total valoare aviz = 63.736 lei
Se descarca gestiunea de produse finite vandute:
711 / ardei = 345 / ardei 2.100 kg * 0.414 lei/kg = 869.40 lei
711 / rosii = 345 / rosii 4.300 kg * 0.26 lei/kg = 1.118 lei
711 / mere = 345 / mere 30.000 kg * 0.15 lei/kg = 4.500 lei.
Ulterior, la intocmirea facturii, se fac urmatoarele inregistrari:
4111 = 4118 63.736 lei
4428 = 4427 12.336 lei.
In lunile urmatoare se procedeaza similar.
Mentionam ca monografia este intocmita pe baza unor operatiuni care nu sunt
exhaustive, insa toate cheltuielile/operatiunile neabordate se inregistreaza si se
repartizeaza in mod asemanator cu cele prezentate.
In determinarea costului de productie al fiecarei culturi, se tine cont de prevederile
punctului 52 din OMFP 3055/2009, in care se specifica elementele constitutive ale
costului de productie al unui bun.
Conform acestui punct, costul de productie al unui bun cuprinde costul de achizitie a
materiilor prime si materialelor consumabile si cheltuielile de productie direct
atribuibile bunului.
Costul de productie sau de prelucrare al stocurilor, precum si costul de productie al
imobilizarilor cuprind cheltuielile directe aferente productiei, si anume: materiale
directe, energie consumata in scopuri tehnologice, manopera directa si alte
cheltuieli directe de productie, costul proiectarii produselor, precum si cota
cheltuielilor indirecte de productie alocata in mod rational ca fiind legata de
fabricatia acestora.
Tot la punctul 52, dar la alin. (5) sunt prezentate o serie de costuri care nu trebuie
incluse in costul produsului, ci trebuie recunoscute drept cheltuieli ale perioadei:
- "pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de productie inregistrate peste
limitele normal admise, inclusiv pierderile cauzate de risipa;

- cheltuielile de depozitare, cu exceptia cazurilor in care aceste costuri sunt

necesare in procesul de productie, anterior trecerii intr-o noua faza de fabricatie.
Cheltuielile de depozitare se includ in costul de productie atunci cand sunt necesare
pentru a aduce stocurile in locul si in starea in care se gasesc;
- regiile (cheltuielile) generale de administratie care nu participa la aducerea
stocurilor in forma si locul final;
- costurile de desfacere;
- regia fixa nealocata costului, care se recunoaste drept cheltuiala in perioada in
care a aparut.
Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitatii normale de
productie (activitate). Regia fixa de productie consta in acele costuri indirecte de
productie care raman relativ constante, indiferent de volumul productiei, cum sunt:
amortizarea, intretinerea sectiilor si utilajelor, precum si costurile cu conducerea si
administrarea sectiilor."
De asemenea, trebuie sa organizati contabilitatea de gestiune, fie prin utilizarea
conturilor specifice din clasa 9, fie cu ajutorul contabilitatii financiare, dar prin
dezvoltarea de analitice la conturile de cheltuieli pe fiecare cultura in parte, astfel
incat, dupa vanzarea productiei, sa se poata stabili rezultatul financiar pe fiecare
produs in parte.
In organizarea contabilitatii de gestiune (care are rolul de a stabili cat mai exact
costul produsului) se va tine cont si de prevederile OMFP 1826/2003 pentru
aprobarea Precizarilor privind unele masuri referitoare la organizarea si conducerea
contabilitatii de gestiune.
Instructiunile de completare si utilizare a fisei limita de consum, NIR-ului, bonului de
consum, bonului de predare si avizului de insotire a marfii se regasesc in OMFP
3512/2008 privind documentele financiar-contabile.
De asemenea, va sugeram sa consultati si HG 1373/2008 privind reglementarea
furnizarii si transportului rutier de bunuri divizibile pe drumurile publice din Romania
- cu modificarile si completarile ulterioare - pentru a determina daca trebuie sa
eliberati tichetul de cantar, in functie de specificul dvs.

Baza legala:
- sectiunea 8.3.2. Stocuri, functiunea conturilor 331, 345, 411, 418, 4427, 4428 din
Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009;
- punctul 163 din reglementari.