Ghid Pentru Contabilitatea PFA-II-If

Ghid pentru Contabilitatea PFA-I-F 2015
Cuprins
1. Noiuni Introductive ............................................................................................................. 2

2. nregistrarea veniturilor si cheltuielilor .............................................................................. 6
nregistrarea veniturilor .......................................................................................................6
nregistrarea cheltuielilor ....................................................................................................8
3. Gestiunea i amortizarea mijloacelor fixe ......................................................................... 14
Metode de amortizare ......................................................................................................... 15
Exemplu de calcul amortizare mijloc fix............................................................................. 17
4. Contribuii la asigurrile sociale pltite de PFA ................................................................ 18
Contribuia pentru asigurri sociale (pensie) - 26,3% ....................................................... 18
Contribuia pentru asigurri de sntate (5.5%) ................................................................ 21
Declararea i plata contribuiilor sociale - pensii si sanatate.............................................24
Contribuiile la omaj i pentru concedii i indemnizaii ...................................................26
5. Gestiunea stocurilor ........................................................................................................... 27
Evaluarea stocurilor la intrarea n gestiune ......................................................................29
Evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune ...................................................................... 31
Inventarul ........................................................................................................................... 33
6. Calculul impozitului pe venitul net .................................................................................... 34
Calculul impozitului pe venit la norm de venit ................................................................ 34
Calculul venitului net sau a pierderii fiscale anuale .......................................................... 35
7. Contabilitatea salariailor ..................................................................................................39
8. Taxa pe valoarea adaugat ................................................................................................ 42
Achiziii i livrri intracomunitare n spaiul Uniunii Europene......... ............................45
9. Cnd i cum se utilizeaz casa de marcat ..........................................................................46

10. Registre i formulare financiar contabile utilizate de PFA ............................................49
11. Calendar de declaraii ....................................................................................................... 65
Declaraii depuse de PFA-II-IF impuse la norm de venit......................................67
Declaraii depuse de PFA-II-IF impuse n sistem real......................................67
Declaraii depuse de PFA-II-IF care au slariai i-sau pltesc TVA .................70

1 Ghid pentru Contabilitatea PFA-I-F. Ediia 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/
1. Noiuni Introductive
Conform OUG 44/2008, "persoan fizic autorizat, titularul ntreprinderii
individuale i reprezentantul ntreprinderii familiale vor ine contabilitatea n partid
simpl, potrivit reglementrilor privind organizarea i conducerea eviden ei
contabile n partid simpl, n conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare".
Contabilitatea n partid simpl se bazeaz mai mult pe declaraii pe propria
rspundere. Dup nfiinarea PFA-ului se depun declaraii estimative, moment n
care se estimeaz un anumit volum al veniturilor pe baza crora se calculeaz
impozitul. La sfritul fiec rui an se face o verificare, iar diferen a dintre real i
estimat se pltete sau se compenseaz, dup caz. Cele mai multe PFA-uri i
ntocmesc contabilitatea fr a apela la un contabil.
Toate codurile CAEN care nu sunt in lista de activitati impuse la norma de venit sunt
impuse in sistem real pe baza datelor din contabilitate.
n sistem real persoanele fizice care ncaseaz venituri din activiti independente
sunt obligate s plteasc impozite anticipate n timpul anului, n urma depunerii
declara iilor privind veniturile i cheltuielile estimate.
Contabilitatea in partid simpl este reglementat de Ordinul
Ministerului Finantelor Public nr. 170, care aprob noile reglementri privind contabilitatea
n partid simpl care se aplica persoanelor fizice autorizate, intreprinderilor individuale
sau intreprinderilor familiale. Acest ordin a intrat in vigoare incepand cu data de 1 martie
2015. Am extras din acest ordin cele mai importante definiii:
Contabilitatea n partid simpl reprezint ansamblul registrelor i
documentelor financiar-contabile, legal reglementate, care servesc la evidenierea
n contabilitate, n mod cronologic i sistematic, a operaiunilor economico-
financiare consemnate n documentele justificative.
Contabilitatea n partid simpl se ine n limba romn i n moneda
naional. Orice operaiune economico-financiar se consemneaz n momentul
efecturii ei ntr-un document care st la baza evidenierii n contabilitatea n partid
simpl, dobndind astfel calitatea de document justificativ.
Documentele justificative care se evideniaz n contabilitatea n partid
simpl angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit. Documentele
justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale:
denumirea documentului;
denumirea/numele i prenumele i, dup caz, sediul/adresa persoanei care
ntocmete documentul;
numrul documentului i data ntocmirii acestuia;
codul de nregistrare fiscal (cnd este cazul);
menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-
financiare (cnd este cazul);
coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar,
temeiul legal al efecturii acesteia;
datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare
efectuate;
numele, prenumele i semntura persoanei care a ntocmit documentul,
dup caz;
alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor
efectuate.
n documentele financiar-contabile nu sunt admise tersturi, modificri sau
alte asemenea procedee, i nici lsarea de spaii libere ntre operaiunile nscrise n
acestea sau file lips.
Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite,
pentru ca acestea s poat fi citite, iar deasupra lor se scrie textul corect sau cifra
corect. Corectarea se face pe toate exemplarele documentului financiar-contabil i
se confirm prin semntura persoanei care a ntocmit/corectat documentul,
menionndu-se i data efecturii corecturii.
n cazul documentelor justificative la care nu se admit corecturi, cum sunt
cele pe baza crora se primete, se elibereaz sau se justific numerarul, ori al
altor documente pentru care normele de utilizare prevd asemenea restricii,
documentul ntocmit greit se anuleaz i se pstreaz sau rmne n carnetul
respectiv.
nscrierea datelor n documente se face cu cerneal, cu past de pix sau prin
utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, dup caz.
Pentru evidenierea n contabilitatea n partid simpl a operaiunilor
efectuate se utilizeaz urmtoarele registre contabile: Registrul-jurnal de ncasri
i pli (cod 14-1-1/b) i Registrul-inventar (cod 14-1-2/b),
Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia
acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completate, nct s permit n orice
moment identificarea i controlul operaiunilor economico-financiare efectuate.
Registrul-jurnal de ncasri i pli servete la nregistrarea cronologic a
tuturor sumelor ncasate i pltite, att n numerar, ct i prin conturi bancare.
Sumele nregistrate n Registrul-jurnal de ncasri i pli se totalizeaz lunar.
Registrul-inventar servete la nregistrarea elementelor de natura activelor i
datoriilor inventariate.
Registrele de contabilitate parafate i nregistrate la organele fiscale teritoriale
anterior intrrii n vigoare a prezentelor reglementri pot fi utilizate pn la epuizare,
cu condiia respectrii coninutului de informaii i a normelor de ntocmire i
utilizare a acestora.
Elementele patrimoniale se evideniaz n contabilitate la valoarea de intrare,
respectiv la cost de achiziie, de producie sau la preul pieei, n baza documentelor
justificative care atest dobndirea acestora.
Operaiunile efectuate n valut se evideniaz n contabilitate n moneda
naional, utilizndu-se cursul de schimb valutar de la data efecturii operaiunii.
Prin curs de schimb de la data efecturii operaiunii se nelege cursul de schimb al
pieei valutare, comunicat de BNR, din ultima zi bancar anterioar operaiunii,
disponibil ca informaie la momentul efecturii operaiunii. Sumele aferente
operaiunilor n valut se nregistreaz n Registrul-jurnal de ncasri i pli n lei,
cu menionarea n coloana de explicaii a valorii n valut.
n condiiile utilizrii aparatelor de marcat electronice fiscale, n conformitate
cu prevederile legale, documentul n baza cruia se nregistreaz n contabilitate
ncasrile zilnice este raportul fiscal de nchidere zilnic, respectiv registrul special
ntocmit n condiiile defectrii aparatelor de marcat electronice fiscale.
n caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente financiar-
contabile, se vor lua msuri de reconstituire a acestora, cu aplicarea prevederilor
Ordinului ministrului economiei i finanelor nr. 3.512/2008, cu completrile
ulterioare.
Important! O persoan fizic autorizat inregistreaza o operaiune numai la
data n care ncaseaz venitul sau pltete o cheltuial (nu la data facturii), spre
deosebire de societi comerciale care nregistreaz factura chiar daca nu o
pltete/ncaseaza imediat. Deci, se vor nregistra numai sumele efectiv
ncasate/platite n anul fiscal (calendaristic).
Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin
pe baz de norme de venit nu au obligaia s organizeze i s conduc
contabilitatea n partid simpl pentru activitatea respectiv.
Totui, potrivit codului fiscal, contribuabilii care desfoar activiti
pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit au obligaia s
completeze numai partea referitoare la venituri din Registrul de eviden
fiscal i nu au obligaii privind evidena contabil.
Altfel, nu s-ar putea stabili cu exactitate pragul de 65.000 de euro venituri,
cnd este necesar nregistrarea ca pltitor de TVA sau pragul de 100.000 de euro,
cnd este obligatorie contabilitatea n partid simpl.
2. nregistrarea veniturilor si cheltuielilor
nregistrarea veniturilor
Venitul net anual din activiti independente se determin n sistem real, pe
baza datelor din contabilitate, ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile
efectuate n scopul realizrii de venituri, cu exepia cazului n care contribubilul este
impus la norm de venit sau obine venituri din drepturi de proprietate intelectual.
Venitul brut cuprinde:
a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din
desfurarea activitii;
b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane
utilizate n legtur cu o activitate independent;
c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o
activitate independent, exclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea
definitiv a activitii;
d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent
sau de a nu concura cu o alt persoan;
e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur
cu o activitate independent;
f) veniturile nregistrate de casele de marcat cu memorie fiscal, instalate ca
aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri n regim de
taxi.
Nu sunt considerate venituri brute:
a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la
nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia;
b) sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la
persoane fizice sau juridice;
c) sumele primite ca despgubiri;
d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau
donaii.
Documentele justificative pentru nregistrarea veniturilor sunt n funcie de
specificul activitii i de necesitile proprii:
- factura fiscal nsoit de chitan, dac este ncasat n numerar sau
extras de cont bancar, dac este ncasat prin banc.
- n condiiile utilizrii aparatelor de marcat electronice fiscale, n conformitate
cu prevederile legale, nregistrarea veniturilor se face n baza raportului fiscal de
nchidere zilnic (numit si raport Z - zilnic) i a registrului special, ntocmit n
condiiile defectrii aparatelor de marcat electronice fiscale.
n relaiile cu persoanele juridice, contribuabilii sunt obligai, pentru sumele
ncasate att pe baz de chitan, bon fiscal etc., ct i prin banc, s ntocmeasc
factur. n relaiile cu persoanele fizice, contribuabilii sunt obligai, pentru sumele
ncasate prin banc, s ntocmeasc factur.
Veniturile de alt natur dect cele din activitatea de baz se vor nregistra la
data realizrii lor pe baza documentelor care justific ncasarea lor.
Important! Daca activitatea PFA/II/IF presupune, conform codului CAEN,
prestarea de servicii, este necesar ncheierea unui contract de prestri servicii cu
fiecare client.
Pentru fiecare tip de activitate desfurat se va ntocmi Fia pentru
operaiuni diverse, n care se vor nregistra toate documentele n ordine
cronologic. Totalurile lunare din fia pentru operaiuni diverse se vor nregistra n
Jurnalul privind operaiuni diverse, grupate pe feluri de activiti. Totalul
veniturilor din jurnalul privind operaiuni diverse reprezint venitul contribuabilului.
n cazul contribuabililor care realizeaz venituri dintr-o singur activitate,
totalul veniturilor se regsete n Fia pentru operaiuni diverse, pe rndul "Total",
nemaifiind necesar deschiderea Jurnalului privind operaiuni diverse.
Contribuabilii care ncaseaz n numerar toate veniturile realizate pot s
evidenieze aceste venituri numai n Registrul-jurnal de ncasri i pli, nefiind
obligatorie Fia pentru operaiuni diverse i a Jurnalului de operaiuni diverse.
nregistrarea cheltuielilor
Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente
veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt:
a) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii
venitului, justificate prin documente;
b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia
au fost pltite;
c) s respecte regulile privind amortizarea,
d) cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate: pentru active
corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii sau active ce servesc drept
garanie bancar, pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care
este autorizat contribuabilul, pentru prime de asigurare pentru asigurarea de risc
profesional;
e) s fie efectuate pentru salariai pe perioada delegrii i detarii n alt
localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, reprezentnd
indemnizaiile pltite acestora, precum i cheltuielile de transport i cazare.
nregistrrile se fac numai pe baza documentelor justificative:
- bonul fiscal de la casa de marcat insoit sau nu de factur;
- chitana insoit de factur;
- borderoul de achiziii de la persoane fizice sau contract de vanzare
cumprare;
Documentele provenite din relaiile de cumprare a unor bunuri de la
persoane fizice pot fi nregistrate n evidena contabil n partid simpl numai n
cazurile n care se face dovada intrrii n patrimoniu a bunurilor respective, prin
ntocmirea borderoului de achiziie sau contractului de vnzare-cumprare sau a
notei de recepie i constatare de diferene, dup caz, i a plii acestora pe baz
de dispoziie de plat-ncasare ctre casierie.
Care sunt cheltuielile deductibile (pe care le poi scdea din venitul
brut)?
- cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, materiale consumabile,
obiecte de inventar i mrfuri;
- cheltuielile cu lucrrile executate i serviciile prestate de teri;
- cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrri i
prestarea de servicii pentru clieni;
- chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea, cea aferent
utilajelor i altor instalaii utilizate n desfurarea activitii, n baza unui contract de
nchiriere;
- dobnzile aferente creditelor bancare;
- cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare;
- cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobilizrile corporale i
necorporale, inclusiv pentru stocurile deinute, precum i primele de asigurare
pentru asigurarea de risc profesional potrivit legii;
- cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile din patrimoniul personal,
cnd acestea reprezint garan ie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea
activitii independente a contribuabilului;
- cheltuielile cu amortizarea fiscal (vezi punctul 3 mai jos);
- cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii;
- cheltuielile cu energia i apa;
- cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane;
- cheltuielile cu impozitele i taxele, altele dect impozitul pe venit;
- cheltuielile de natur salarial, reprezentnd salariul i contribuiile pentru
asigurrile sociale,
- cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria (rata de leasing) n
cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i
dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu
prevederile privind operaiunile de leasing i societ ile de leasing;
- cheltuielile cu pregtirea profesional pentru contribuabili i salariaii lor;
- cheltuielile ocazionate de participarea la congrese i alte ntruniri cu caracter
profesional;
- cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea, aferente bunurilor care fac
obiectul unui contract de comodat, potrivit nelegerii din contract, pentru partea
aferent utilizrii n scopul afacerii;
- cheltuielile de reclam i publicitate care reprezint cheltuielile efectuate
pentru popularizarea numelui contribuabilului, produsului sau serviciului n baza
unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare
pentru difuzarea mesajelor publicitare cnd reclama i publicitatea se efectueaz
prin mijloace proprii;
- alte cheltuieli efectuate n scopul realizrii veniturilor. Sunt cheltuieli
deductibile i cele efectuate pentru ntreinerea i funcionarea spaiilor folosite
pentru desfsurarea afacerilor chiar dac documentele sunt emise pe numele
proprietarului, i nu pe numele contribuabilului.
- Cheltuielile cu combustibilul i reparaiile auto sunt deductibile n
limita a 50% din valoarea lor pentru autovehiculele rutiere motorizate, destinate
exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat de pn
la 3.500 kg i cu un numr maxim de 9 scaune pasageri, inclusiv oferul.
Sunt deductibile integral chetuielile cu combustibilul i cu reparaiile pentru:
a. autovehiculele utilizate pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie,
curierat, transport de personal la i de la locul de munc, vehiculele utilizate drept
care de reportaj, cele utilizate de ageni de vnzri i de recrutare a forei de
munc.
b. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru
activitatea de taxi.
c. vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane, inclusiv pentru
instruirea n cadrul colilor de oferi.
Autovehiculul trebuie s fie n proprietatea sau n folosina contribuabilului.
Dovada folosinei se poate face prin ntocmirea unui contract de
comodat ntre proprietarul autovehicului i titularul PFA/II/IF. Poate s fie una
si aceeai persoan. Modelul de contract de comodat pentru autovehicole i alte
utilaje este n arhiv i l poi completa.
- cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse
private, efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul;
- cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul (in limita
unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor
impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat
cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit);
- suma cheltuielilor cu indemnizaia pltit pe perioada delegrii si detarii n
alt localitate, n ar si n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori
nivelul legal stabilit pentru instituiile publice, (nu se acord diurn titularilor de
PFA/II/IF);
- cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn
la 2% la fondul de salarii realizat anual;
- pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele
normative n materie;
- cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit
legii;
- contribuiile efectuate n numele angajailor la fonduri de pensii facultative, n
conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 400 euro anual
pentru o persoan;
- prima de asigurare voluntar de sntate, conform legii, n limita
echivalentului n lei a 250 euro anual pentru o persoan;
- cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct si n scopul
personal al contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de
cheltuial care este aferent activitii independente;
- cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul
determinat;
- cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate,
potrivit legii, organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a
5% din venitul brut realizat.
Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
- sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al
familiei sale;
- impozitul pe venit datorat;
- donaii de orice fel;
- amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere si penalitile
datorate, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din
contractele comerciale;
- ratele aferente creditelor angajate;
- cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i
neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare;
- sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor
legale n vigoare.
Pentru fiecare fel de cheltuieli se va ntocmi fia pentru operaiuni diverse, iar
totalul lunar al acestora se va nregistra n jurnalul privind operaiuni diverse pentru
cheltuieli.
Contribuabilii pot ntocmi o singur fi pentru operaiuni diverse care s
cuprind toate cheltuielile a cror deductibilitate nu este plafonat.
Contribuabilii care nu efectueaz cheltuieli de natura celor care sunt
deductibile plafonat pot s evidenieze aceste cheltuieli numai n registrul-jurnal de
ncasri i pli, nemaifiind obligatorie ntocmirea fiei pentru operaiuni diverse i,
implicit, a Jurnalului privind operaiuni diverse. Pentru cheltuielile cu amortizarea se
va ntocmi Fia pentru operaiuni diverse.
Pentru cheltuielile deductibile plafonat, nainte de nregistrarea totalului din
fia pentru operaiuni diverse se va calcula cota care este deductibil i numai
aceasta se va nregistra n Jurnalul privind operaiuni diverse pentru cheltuieli.
Cheltuielile deductibile fiscal, integral sau limitat, se ntregistreaz n
registrul de ncasari si pli, pe baz de documente justificative, cronologic, la
data realizrii lor.
Important! Cheltuielile cu serviciile trebuie insotite de contracte de prestari
servicii intre PFA/II/IF ca beneficiar i prestatorul serviciului, altfel cheltuiala nu este
deductibil.
Jurnalul de vnzri i jurnalul de cumprri.
Sunt obilgatorii pentru toate persoanele impozabile i neimpozabile, pentru
operaiunile efectuate n desfurarea activitilor economice. Sunt necesare mai
ales pentru urmrirea veniturilor:
- pentru depunerea declaraiei 200 cu venitul realizat pe anul anterior;
- pentru ntocmirea Declaratiei 392;
- Venituri peste 65.000 euro (220.000 lei), trebuie s te nregistrezi ca
pltitor de TVA;
- Venituri peste 100.000 euro (la cursul BNR de la sfritul anului fiscal),
trebuie s ii contabilitate n partid simpl;
Nu sunt formulare tipizate stabilite de MFP. Fiecare persoan poate s i
stabileasc modelul acestor documente. Se pot ntocmi manual sau prin utilizarea
calculatorului.
3. Gestiunea i amortizarea mijloacelor fixe
Un echipament sau un utilaj este considerat mijloc fix dac ndeplinete
cumulativ urmtoarele condi ii:
a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;
b) are o valoare fiscal mai mare dect limita stabilit prin hotrre a
Guvernului, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului: 2500 de lei din 2013.
c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Bunurile a caror valoare este sub 2500 de lei sunt considerate obiecte de
inventar; costul cu achiziia lor este nregistrat i este deductibil la momentul plii.
Sunt considerate mijloace fixe:
- cldiri si spaii de producie si depozitare;
- terenuri;
- maini si utilaje pentru producie;
- mijloace de transport;
- aparate de msur i control;
- mobilier, birotic, tehnic de calcul;
- mijloace fixe de natura obiectelor de inventar.
- programe informatice;
- brevete, mrci, licene;
- drepturi de autor i de proprietate intelectual.
Nu se pot amortiza:
- terenurile, inclusiv cele mpdurite;
- tablourile i operele de art;
- fondul comercial;
- lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii;
- bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare;
- orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit
normelor;
- casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de
croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor.
- imobilizrile necorporale cu durat de via util nedeterminat, ncadrate
astfel potrivit reglementrilor contabile.
Important! Pentru a fi posibil amortizarea unui mijlocul fix acesta trebuie
achiziionat n numele PFA/II/IF cu document justificativ (factur, contract de
vanzare-cumparare), altfel cheltuiala cu amortizarea nu este deductibil. Plile cu
achiziia de mijloace fixe se nregistreaz integral in registrul jurnal de incasari si
pli. Evidena mijloacelor fixe se ine cu ajutorul Fiei mijlocului fix (cod 14-2-2).
Conform legii, cheltuiala cu achiziia mjiloacelor fixe nu va fi n totalitate
deductibil n anul fiscal n cursul cruia a fost achiziiona t; ntreprinztorul trebuie
s deduc ealonat aceast cheltuial n raport cu durata de funcionare/utilizare a
mijlocului fix.
Durata normal de funcionare reprezint durata de utilizare n care se
recupereaz, din punct de vedere fiscal, valoarea de intrare a mijloacelor fixe, pe
calea amortizrii. Duratele de funcionare sunt prevzute n HG nr 2139/2004.
Sunt trei metode de amortizare:
a. Amortizarea liniar: valoarea de achiziie a mijlocului fix se mparte n mod
egal pe toata durata de amortizare stabilit n nomenclator.
b. Amortizarea accelarat permite ca n primul an cota de amortizare s
poat ajunge la 50% din valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniu a mijlocului
fix. Pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea
valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata de utilizare rmas a acestuia.
c. n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin
multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori:
- 1,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 si
5 ani;
- 2,0 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 si
10 ani;
- 2,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai
mare de 10 ani.
De regul se folosete metoda liniar, prin care amortizarea se stabilete
prin impr irea valorii de achiziie la numrul de luni de func ionare. Durata de
amortizare decurge din luna urmatoare lunii n care mijlocul fix a fost achiziionat.
Pltitorii de TVA amortizeaz mijlocul fix la valoarea de achiziie fr TVA, iar
nepltitorii de TVA iau n calcul preul de achiziie a mijlocului fix cu TVA inclus.
Calculul amortizrii deductibile pentru anul n curs se face cu ajutorul
fiei de operaiuni diverse, unde se nregistreaz lunar valoarea amortizrii
calculate.
Important! n ceea ce privete autoturismele , cheltuiala cu amortizarea
acestora este deductibil, pentru fiecare, n limita a 1.500 lei pe lun.
Important! Pentru contribuabilul care opteaz s fie impus pe baz de norm
de venit i care anterior a fost impus n sistem real, avnd investiii n curs de
amortizare, valoarea amortizrii nu diminueaz norma de venit.
Exemplu calcul de amortizare a unui mijloc fix
Date contribuabil: ntreprindere individual, nepltitor TVA, contabilitate n partid
simpl (Obs. la norm de venit nu se calculeaz amortizarea);
Codul CAEN: 6202 Activiti de consultan n tehnologia informaiei;
Achiziioneaz laptop pe 15 august 2013;
Valoare de achiziie 3200 lei cu TVA inclus;
Se nregistreaz plata n registrul de ncasri i pli la data achiziiei;
Raportat la activitatea desfurat cheltuiala este integral deductibil, deoarece
bunul este folosit n activitatea curent pentru obinerea de venituri;
Bunul cumprat este considerat mijloc fix deoarece:
- are valoare de achiziie mai mare de 2500 lei;
- este folosit pe o perioad mai mare de un an;
Se consult catalogul cu clasificarea mijloacelor fixe utilizate n economie i
duratele normale de funcionare ale acestora.
Bunul achizionat se ncadreaz la grupa 2.2.9 Calculatoare, electronice i
echipamente periferice. Durata de amortizare intre 2-4 ani.
Se alege durata minim de 2 ani.
Pentru calculul amortizrii lunare folosim metoda amortizrii liniare:
Amortizare = 3200/(2*12 luni)=133,33 lei pe luna.
Se deschide fia de operaiuni diverse pentru acest tip de cheltuial.
ncepem s deducem amortizarea ncepnd cu luna septembrie 2013.
Amortizarea in anul 2012 = 4*133,33 lei = 533,32 lei
La calculul venitului net pe anul 2013 se scade din venitul brut suma de 533,32 lei
ce reprezint costul utilizrii cu achizitia laptopului pe aceast perioad.
4. Contribuii la asigur rile sociale pltite de PFA
ncepnd cu data de 1 iulie 2012, competena de administrare a contribuiilor

sociale obligatorii datorate de persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti
independente i alte venituri, revine Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Contribuia pentru asigurri sociale (pensie) - 26,3%
Baza lunar de calcul a CAS este venitul declarat, care nu poate fi mai mic de
35% din salariul mediu brut i nici mai mare de 5 ori acest c tig. Contribuabilii al
cror venit rmas dup deducerea cheltuielilor efectuate pentru a realiza acest
venit, raportat la cele 12 luni ale anului, este sub nivelul minim menionat nu
datoreaz contribuia de asigurri sociale. Vezi aici care este baza de calcul a
contribuiilor la aceast dat.
Pentru 2015 baza lunar de calcul a CAS este venitul declarat, care nu poate
fi mai mic de 35% din salariul mediu brut (2.415 lei in 2015) i nici mai mare de 5 ori
acest ctig. Ca urmare, venitul minim de la care plateti CAS este egal cu 845 lei
pe lun (35%*2.415), iar contribuia minim lunar este 222 lei/lun (845*26,3%).
Contribuia maxim este de 3176 lei (adica 26,3% din 5 ori salariul mediu brut).
Important. Dac eti obligat s plteti contribuie la pensie , poi alege suma pe
care s o plteti indiferent de veniturile pe care le obii, dar nu mai puin de 222 lei
pe lun n 2015.
Art. 296/22. - (1) Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale pentru persoanele
prevzute la art. 29621 alin. (1) lit. a)-e) este venitul declarat, care nu poate fi mai mic de 35% din
ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i nici mai
mare dect echivalentul a de 5 ori acest ctig; contribuabilii al cror venit rmas dup deducerea
din venitul total realizat a cheltuielilor efectuate n scopul realizrii acestui venit, respectiv valoarea
anual a normei de venit, dup caz, raportat la cele 12 luni ale anului, este sub nivelul minim
menionat, nu datoreaz contribuie de asigurri sociale.
Norme Metodologice la Art. 296/22. ncadrarea n categoria persoanelor obligate s se

asigure se face n funcie de:
- venitul realizat n anul precedent, rmas dup scderea din totalul veniturilor ncasate a
cheltuielilor efectuate n scopul realizrii acestor venituri, exclusiv cheltuielile reprezentnd
contribuii sociale, raportat la numrul lunilor de activitate din cursul anului, n cazul contribuabililor
care desfoar activiti impuse n sistem real;
- venitul estimat a se realiza potrivit art. 81 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul contribuabililor
care i ncep activitatea n cursul anului fiscal;
- valoarea lunar a normelor de venit, obinut prin raportarea normelor anuale de venit la
cele 12 luni ale anului dup aplicarea coreciilor prevzute la art. 49 din Codul fiscal, n cazul
contribuabililor care desfoar activiti impuse pe baz de norme de venit.
Persoanele fizice care, potrivit prevederilor, codului fiscal au calitatea de

contribuabili la sistemul public de pensii sunt:
a) ntreprinztorii titulari ai unei ntreprinderi individuale;
b) membrii ntreprinderii familiale;
c) persoanele cu statut de persoan fizic autorizat s desfoareactiviti
economice;
d) persoanele care realizeaz venituri din profesii libere;
e) persoanele care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual,
la care impozitul pe venit se determin pe baza datelor din evidena contabil n
partid simpl;
f) persoanele care realizeaz venituri, n regim de reinere la surs a
impozitului pe venit, respectiv:
- venituri din drepturi de proprietate intelectual;
- venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile
ncheiate potrivit Codului civil, precum i a contractelor de agent;
- venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i
extrajudiciar;
- venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic
contribuabil, potrivit titlului IV din Codul fiscal, care nu genereaz o persoan
juridic.
- venituri din asocierile fr personalitate juridic dintre persoanele fizice
rezidente i persoane juridice romne;
g) persoanele care realizeaz venituri din activitile agricole, respectiv
venituri din :
- cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i
- solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat;
- cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor;
- exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea;
h) persoanele care realizeaz venituri, n regim de reinere la surs a
impozitului pe venit, din valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n
stare natural, de pe terenurile agricole proprietate privat sau luate n arend,
ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial sau ctre
alte uniti, pentru utilizare ca atare.
NU datoreaz contribuia pentru pensie:

- pentru categoriile mai sus prezentate (lit.a-h), nu se datoreaz contribuia
de asigurri sociale de ctre persoanele care sunt asigurate ale sistemului
public de pensii sau de ctre cele care beneficiaz de una din categoriile de
pensii acordate n sistemul public de pensii;
- persoanele care realizeaz venituri din activiti agricole respectiv din
cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii special
destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, arbutilor, plantelor decorative i
ciupercilor sau din exploatarea pepinierelor viticole/pomicole i altele asemenea;
- persoana fizic pentru venitul obinut dintr-o asociere cu o persoan juridic
contribuabil, potrivit titlului IV^1 din Codul fiscal, care nu genereaz o persoan
juridic;
- persoanele care obin venituri din valorificarea produselor agricole obinute
dup recoltare, n stare natural, de pe terenurile agricole proprietate privat sau luate
n arend, ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial
sau ctre alte uniti, pentru utilizare ca atare;
- persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru
veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate
juridic.
Declararea veniturilor care reprezint baza lunar de calcul a contribuiilor
sociale se realizeaz prin depunerea la organul fiscal de domiciliu a unei declaraii
privind venitul asigurat la sistemul public de pensii (formularul 600).
Declaratia 600 se depune, pe suport hrtie, direct la registratura organului fiscal
sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandata cu confirmare de primire. Organul
fiscal competent la care trebuie depus declaraia este organul fiscal n a crui raz
teritorial se afl adresa de domiciliu a contribuabilului sau adresa unde acesta
locuiete efectiv, n cazul n care difer de cea de domiciliu.
In baza declaraiei 600 depus de titularul PFA/II, organul fiscal emite decizia de
impunere in care stabileste contributia sociala anual datorata si termenele de
plata. Contributia la pensii se plateste trimestrial, in patru rate egale, pana la data de
25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.
Contribuia pentru asigurri de sn tate (5.5%)
Baza lunar de calcul este diferena dintre totalul veniturilor ncasate i
cheltuielele efectuate n scopul realizrii acestor venituri, exclusiv cheltuielile cu
CAS, raportat la 12 luni ale anului; sau norma de venit pentru cei taxati la norma
de venit. Baza de calcul nu poate fi mai mic dect salariul minim brut pe ar.
Pentru anul 2015 cota de contribuie a CASS este de 5.5% claculat la
salariul minim brut de 975 lei n semestrul I din 2015 (1050 lei de la 1 Iulie 2015).
Rezult o contribuie de minim 54 lei pe lun (5,5%*975 lei) in semestrul I. Nu exist
excepii de la plata CASS, se pltete la orice venit.
La determinarea venitului anual baza de calcul al contributiei de asigurari
sociale de sanatate nu se iau in considerare pierderile fiscale anuale.
n cazul persoanelor care realizeaz numai venituri din activiti agricole,
silvicultur i piscicultur sub nivelul salariului de baz minim brut pe ar lunar i
nu fac parte din familiile beneficiare de ajutor social, baza lunar de calcul al
contribuiei de asigurri sociale de sntate reprezint o treime din salariul de baz
minim brut pe ar.
Persoanele fizice care, potrivit prevederilor codului fiscal au calitatea de
contribuabili la sistemul public de asigurri sociale de sntate, sunt:
a) ntreprinztorii titulari ai unei ntreprinderi individuale;
b) membrii ntreprinderii familiale;
c) persoanele cu statut de persoan fizic autorizat s desfoare activiti
economice;
d) persoanele care realizeaz venituri din profesii libere;
e) persoanele care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual,
la care impozitul pe venit se determin pe baza datelor din evidena contabil n
partid simpl;
f) persoanele care realizeaz venituri, n regim de reinere la surs a
extrajudiciar;
- venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic
contribuabil, care nu genereaz o persoan juridic.
rezidente i persoane juridice romne;
g) persoanele care realizeaz venituri din activitile agricole, respectiv
venituri din :
- solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat;
- cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor;
- exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea;
h) persoanele care realizeaz venituri, n regim de reinere la surs a
impozitului pe venit, din valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n
alte uniti, pentru utilizare ca atare.
NU se datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate:
Pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectual, dac persoanele
fizice respective realizeaz i venituri din:
- salarii/asimilate salariilor;
- indemnizaii de omaj;
- pensii mai mici de 740 lei;
- cele menionate la lit. a) - d), g) i h), mai sus prezentate;
- activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit
Codului civil, precum i a contractelor de agent;
- activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar;
- asociere cu o persoan juridic contribuabil, potrivit titlului IV^1 din Codul
fiscal, care nu genereaz o persoan juridic;
- asocierile fr personalitate juridic, respectiv asocierile dintre persoanele
fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate
att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic.
Plata contributiilor la sanatate se efectueaza anticipat, in cursul anului,
cu regularizarea sumelor datorate anual. Astfel, in baza declaratiei de venit estimat
(Formular 220) sau a declaratiei de venit realizat (Formular 200), organul fiscal
emite decizia de impunere pentru plati anticipate in care stabileste contributia de
asigurari sociale de sanatate datorata anticipat si termenele de plata.
Plata se efectueaza trimestrial, in patru rate egale, pana la data de 25 inclusiv a
ultimei luni din fiecare trimestru. Dupa incheierea anului fiscal, in baza declaratiei
privind venitul realizat depusa de contribuabili (Formular 200), organul fiscal
stabileste obligatiile anuale de plata a contributiei de asigurari sociale de sanatate
prin decizia de impunere anuala regularizand sumele datorate cu titlu de plati
anticipate.
Plata contributiei de asigurari sociale de sanatate stabilita prin decizia de
impunere anuala se efectueaza in termen de cel mult 60 de zile de la data
comunicarii deciziei, iar sumele achitate in plus se compenseaza sau se
restituie potrivit prevederilor codului de procedura fiscala.
Important. La determinarea venitului anual baza de calcul al contribuiei de
asigurri sociale de sntate nu se iau n considerare pierderile fiscale anuale.
Au obligaia completrii i depunerii la organul fiscal competent (organul

fiscal n a crui raz teritorial se afl adresa unde i au domiciliul, potrivit legii,
sau adresa unde locuiesc efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu)
a declaraiei privind venitul asigurat, persoanele care se autorizeaz.
Pli anticipate cu titlu de contribuii sociale:

Persoanele care au calitatatea de contribuabili la sistemul public de pensii i
la cel de asigurri sociale de sntate, sunt obligate s efectueze n cursul anului
pli anticipate cu titlu de contribuii sociale, cu excepia celor care realizeaz
venituri cu regim de reinere la surs.
Pentru contribuia de asigurri sociale plile anticipate se stabilesc pe baza
venitului declarat de organul fiscal competent pe baza declaraiei de venit
estimat/declaraiei privind venitul realizat sau pe baza normelor de venit.
Contribuia de asigurri sociale i contribuia de asigurri sociale de sntate
datorate de ctre persoanele fizice stabilite de ctre organul fiscal n decizia de
impunere, se pltesc trimestrial, n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a
ultimei luni din trimestru.
Stabilirea obligaiilor anuale de plat a contribuiei de asigurri sociale de
sntate se realizeaz prin decizia de impunere anual, pe baza creia se
regularizeaz sumele datorate cu titlu de pli anticipate.
Persoanele care realizeaz venituri din activitile agricole, respectiv venituri
din:
solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat,
- cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor,
- exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea,
datoreaz n cursul anului contribuia de asigurri sociale de sntate, sub forma
plilor anticipate semestriale, respectiv pn la 25 septembrie inclusiv i 25
noiembrie inclusiv.
Persoanele care realizeaz venituri, n regim de reinere la surs a
extrajudiciar;
- venitul obinut de o persoan fizic dintr -o asociere cu o persoan juridic
contribuabil,
rezidente i persoane juridice romne,
- venituri din valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n
alte uniti, pentru utilizare ca atare, datoreaz contribuii sociale individuale,
reinute la surs de ctre pltitorii veniturilor respective.
Important! ncepnd cu data de 1 iulie 2012, contribuiile sociale datorate de
persoanele fizice potrivit prevederilor Codului fiscal se achit la unitile Trezoreriei
Statului din cadrul organelor fiscale n raza crora se afl adresa unde i au
domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiesc efectiv, n cazul n care aceasta
este diferit de domiciliu.
Conturile bugetare unde se vireaz contribuiile sociale datorate de ctre
persoanele fizice se gsesc pe pagina de Internet a Ageniei Naionale de
Administrare. Nendeplinirea la termen a obligaiilor de declarare prevzute de lege
constituie contravenie i se sancioneaz potrivit prevederilor legale n vigoare.
Contribuiile la omaj i pentru concedii i indemnizaii
Asigurarea de omaj nu este obligatorie, ns poi alege s o plteti, n

cazul n care doret i s beneficieze de ajutor de omaj, atunci cnd nu v ei mai
avea activitate. Pentru a plti contribuia la omaj, PFA-urile pot ncheia contract de
asigurare pentru omaj cu agenia pentru ocuparea forei de munc n a crei raz
teritorial i au domiciliul, dac au cel puin vrsta de 18 ani i sunt asigurate n
sistemul public de pensii i n sistemul asigurrilor sociale de sntate.
Venitul lunar pentru care se face asigurarea nu poate fi mai mic dect salariul
de baz minim brut pe ar garantat n plat, din perioada curent (vezi aici), dar
nici mai mare dect echivalentul a de cinci ori ctigul salarial mediu brut, stabilit
potrivit legii, n vigoare n luna pentru care se pltete contribuia de asigurare
pentru omaj. Contribuia lunar la omaj este de 0,5% din venitul asigurat.
Nici contribuia pentru concedii i indemnizaii nu este obligatorie, ns
aceasta poate deveni obligatorie dac PFA dorete s beneficieze de indemnizaii
pentru concediile medicale.
Potrivit OUG nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri
sociale de sntate, contribuia pentru concedii i indemnizaii este de 0,85% din
veniturile supuse impozitului pe venit.
Pentru a beneficia de concedii i indemnizaii, persoanele autorizate sunt
obligate s depun o declaraie de asigurare la casa de asigurri de sntate.
5. Gestiunea stocurilor
n conformitate cu reglementrile n vigoare, de inerea cu orice titlu de bunuri

materiale, titluri de valoare, numerar, alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea
de operaii economice fr s fie nregistrate n contabilitate sunt interzise. n
aplicarea acestor prevederi este necesar s se asigure:
a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n unitate i nregistrarea
lor la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrarea n
custodie sau consignaie se recepioneaz i nregistreaza distinct ca intrri n
gestiune.
b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionare i recepia bunurilor care se
dovedesc a fi n mod cert n proprietatea PFA/II/IF, se procedeaz astfel:
- bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul
de depozitare ct si n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare;
- bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca
intrare n gestiune.
c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se
nregistreaza ca ieiri din unitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia,
astfel:
- bunurile vndute (facturate) i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune;
- bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaza ca ieiri din gestiune att la
locurile de depozitare ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm
Ieirea din gestiune potrivit legii.
d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate
se nregistreaza la intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n
contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.
Stocurile pot fi calasificate astfel:
Materii prime, particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n
produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat .
Materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, mareriale
pentru ambalat, semine i materiale de plantat, furaje, alte mareriale
consumabile), particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare de
regul, fr a se regsi n produsele la a cror fabricare particip.
Materiale de natura obiectelor de inventar, cuprind bunuri materiale de
valoare mare cu durat de via util sub un an indiferent de valoare sub form de
echipament de protecie i de lucru, mbrcminte special, mecanisme, dispozitive,
verificatoare, bacaramente, SDV-urile, amenajri provizorii, aparatele de msur i
control, matriele folosite la obinerea anumitor produse i alte obiecte
similare. Obiectele de inventar reprezint bunuri care nu ndeplinesc condiiile
legale privind valoarea i durata pentru a fi considerate mijloace fixe (au valoarea
mai mic de 2.500 lei fr TVA).
Produsele, sunt reprezentate de:
- semifabricate, sunt acele bunuri al cror proces tehnologic a fost terminat
ntr-o secie (faza de fabricaie) i se pot livra altor secii sau terilor.
- produse finite, bunuri care au parcurs n ntregime toate fazele procesului de
fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unit ii patrimoniale,
putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
- produse reziduale, reprezentnd rebuturile, materialele recuperabile,
deeurile adic bunurile necorespunztoare calitativ ce rezult din procesul
tehnologic.
Animalele si psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel
(viei, miei, mnji, porci i altele) crescute i folosite pentru reproducie sau puse la
ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine precum i animalele pentru
producie (lna, lapte, ou, blan).
Mrfurile, respectiv bunurile pe care nterprinderea le cumpr n vederea
revnzarii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii.
Ambalajele, includ bunurile refolosibile achiziionate sau fabricate, destinate
protejrii i prezentrii produselor i care, n mod temporar, pot fi pstrate la teri cu
obligaia restituirii n condiiile p revzute n contract.
Producia n curs de execu ie, este reprezentat de producia care nu a
trecut prin toate fazele (stadiile de prelucrare) prevzute de procesul tehnologic,
precum i de produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necomple tate n
ntregime. Sunt asimilate produciei n curs: lucrrile, serviciile i studiile n curs de
execu ie sau nedeterminate.
Evaluarea stocurilor la intrarea n gestiune

Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, la intrarea n
gestiune, este evaluarea la cost istoric, care poate fi identificat, prin:
a. Costul de achiziie, n cazul bunurilor achiziionate de la ter i, n structura
caruia se cuprind urmtoarele elemente:
- Preul de cump rare a bunurilor, care poate include TVA dac suntei
nepltitor sau fr TVA daca suntei pltitor de TVA.
- Taxe vamale aferente bunurilor importat;
- Cheltuieli accesorii de achiziionare - acestea fiind cheltuielile directe sau
indirecte legate de aprovizionare pna la intrarea bunurilor n gestiune: comisioane,
transport, asigurare, cheltuieli de manipulare.
Nu se includ n costul de achiziie cheltuielile financiare aferente finanrii
necesare constituirii stocurilor i nici reducerile financiare acordate pentru plata
nainte de scaden.
b. Costul de producie, n cazul bunurilor i serviciilor ob inute din activitatea
proprie de exploatare, format din: pre ul de achiziie a materialelor consumate la
care se adaug cheltuielile de fabricaie.
La intrarea stocurilor n gestiune ai obligaia de a recepiona mrfurile i de a
ntocmi Nota de recepie i constatare de diferene , pe scurt NIR-ul. (n arhiv
este NIR pentru pltitori de TVA i pentru nepltitori de TVA).
a) Servete ca:
- document pentru recepia bunurilor aprovizionate;
- document justificativ pentru ncrcare n gestiune;
- act de prob n litigiile cu cruii i furnizorii, pentru diferenele constatate la
recepie;
- document justificativ de nregistrare n contabilitate.
b) Se folosete ca document distinct de recepie n cazul:
- bunurilor materiale cuprinse ntr-o factur sau aviz de insoire a m rfii, care fac
parte din gestiuni diferite;
- bunurilor materiale primite spre prelucrare, n custodie sau n pstrare;
- bunurilor materiale procurate de la persoane fizice;
- bunurilor materiale care sosesc nensoite de documente de livrare;
- bunurilor materiale care prezint diferene la recep ie;
- mrfurilor intrate n gestiunile la care evidena se ine la pre de vnzare cu
amnuntul sau en gros.
Se ntocmete n dou exemplare, la locul de depozitare sau n unitatea cu
amnuntul, dup caz, pe msura efecturii recepiei. n situaia n care la recep ie
se constat diferene, nota de recepie i constatare de diferene se ntocmete n
trei exemplare.
n cazul n care bunurile materiale sosesc n trane, se ntocmete c te un
formular pentru fiecare trans, care se anexeaz apoi la factur sau la avizul de
nsoire a mrfii. Datele de pe verso formularului se completeaz numai atunci cnd
se constat diferene la recepie.
Con inutul minimal obligatoriu de informa ii al formularului difer in funcie de

situaia n care eti pltitor sau nu de TVA sau/i desfori activitate de vnzri cu
amnuntul sau engros. Poi descrca din site dou tipuri de NIR-uri care satisfac
cerinele legale.
Evaluarea stocurilor la ie irea din gestiune
La ieirea din gestiune stocurile se evalueaz i se scad din gestiune la
valoarea de intrare.
Determinarea valorii de intrare n cazul ieirilor este o problem mai
complex, motiv pentru care reglementrile din domeniul financiar-contabil prevd
urmtoarele metode:
-metoda costului mediu ponderat;
-metoda FIFO(primul intrat-primul iesit)
-metoda LIFO(ultimul intrat-primul iesit).
Recomand metoda FIFO (First In First Out; primul intrat primul ieit) care
presupune evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune la preul de achiziie sau de
producie a primului lot intrat. Dup terminarea acestuia se va lua n considerare
preul urm torului lot intrat n ordine cronologic.
La nivel practic prezint dou metode de gestiune a stocurilor. Prima este mai
simpl, a doua mai complex. Este la alegerea ta care metod se potrive te cel mai
bine activitii pe care o desfori.
Fac precizarea c acolo unde activitatea este taxat la norme de venit
intrrile de stocuri nu mai trebuie nregistrate n registru de ncasri i pli, ci
trebuie inut doar gestiunea intrrilor i ieirilor, astfel nct s se poat determina
n orice moment care este situaia stocurilor.
Metoda global-valoric
n cazul utilizrii acestei metode, evidena se ine numai valoric, att la nivelul
gestiunii, ct i n contabilitate, iar periodic se face controlul concordanei
nregistrrilor cu situaia real.
Potrivit acestei metode, fiele de magazie sunt nlocuite cu Raportul de
Gestiune, n care zilnic sunt nregistrate valoric intrrile i ieirile, pe baza
documentelor justificative i se stabilete soldul la sfritul zilei. Dac e cazul la
nregistrarea n contabilitate se verific legalitatea i realitatea documentelor
nscrise n raportul de gestiune, preurile, precum i evaluarea mpreun cu celelalte
calcule, astfel c dup ce se constat corecta i legala lor alctuire le vizeaz i le
nregistreaz n fia contabil analitic inut pentru fiecare gestiune n parte.
Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii, cu cea din
realitate se face periodic, (de cte ori consideri c este nevoie), prin confruntarea
soldurilor din raportul de gestiune cu stocul real.
Raportul de gestiune se completeaz pe baza documentelor de intrare
(factura) i de ieire a mrfurilor i ambalajelor i de depunere a numerarului din
vnzari (raportul zilnic al casei de marcat).
La intrri se trece valoarea la pre de vnzare a mrfii intrate pe baza de not
de intrare/recepie (NIR), care se ntocmete pe baza facturii de la furnizor.
La ieiri se nregistreaz numai valoarea cumulat pe zi a marfii vndute - cu
bon de cas de marcat sau cu factur. Ieirile reprezint valoarea mrfii vndute,
adic a veniturilor (ncasate prin casa de marcat sau care urmeaz a se ncasa pe
baza facturilor emise).
Plata ctre furnizori i orice alt plat nu se nregistreaz n raportul de
gestiune dar se nregistreaz n registrul de ncasri i pli dac eti obligat s ii
contabilitate simpl.
Documentul contabil Raport de Gestiune:
a. Se ntocmete n 2 exemplare pentru fiecare gestiune in parte, dac e
cazul. Pote fi inut zilnic sau lunar n funcie de volumul activitii. n raportul de
gestiune se nscriu att cumprrile i vnzrile de mrfuri la pr eul de vnzare cu
amnuntul, ct i alte intrri sau ieiri de mrfuri i ambalaje, care au ca efect
modificarea in plus sau in minus a soldului de mrfuri sau ambalaje, cum ar fi:
modificrile de pre, transferul ntre gestiuni, distrugerea m rfurilor degradate.
b. Documentele pe baza crora se ntocmete raportul de gestiune pot fi:
NIR, monetar, inventar de schimbare de pre, proces verbal de scdere din
gestiune, etc.
c. Exemplarul 2 al raportului de gestiune rmne n carnet, iar exemplarul 1
se trimite la compartimentul financiar-contabil, unde se verific i se confrunt cu
datele din evidena analitic. Eventualele erori se rectific i se pune de acord
soldul scriptic din evidena operativ cu cel din eviden a contabil.
Periodic se verific concordana nregistrrilor din evidena gestiunii i din
realitate.
Metoda cantitativ-valoric
Aa cum spune i denumirea metoda presupune inerea unei eviden e
cantitative, la locul de depozitare al stocurilor, pe categorii de bunuri, folosind fiele
de magazie. Fiecare obiect din stoc i corespunde o fi de magazie.
Documentele de intrare i ieire se nregistreaz mai nti cantitativ n fiele
de magazie, care se in la locurile de depozitare;
Astzi este aproape imposibil s foloseti aceasta metod de gestiune fr
mijloace informatice. Este necesar un program de gestiune care s genereze
automat nir-ul, fia de magazie, ieirile i situa ia stocurilor.
Inventarul
Persoanele care obin venituri din activit i independente i care sunt
obligate, potrivit legii, s organizeze i s conduc evidena contabil n partid
simpl, sunt obligate ca cel puin o dat pe an, de regul la sfritul exerciiului
financiar, s efectueze inventarierea, pe locuri de gestiune, a mijloacelor fixe i a
obiectelor de inventar, a stocurilor de materii prime i materiale i a mrfurilor.
Operaiunea se realizeaz de comisia de inventariere i rezultatele se nscriu
n listele de inventariere. Rezultatele finale ale inventarierii, se consemneaz n
Registrul inventar. La punctul 10 al acestui ghid, seciunea documente contabile
utilizate de PFA/II/IF, gaseti o descriere detaliat a utilizrii listei de inventariere i
a registrului inventar.
n arhiva acestui ghid gaseti decizia de inventariere pe care trebuie s o
completezi imediat dupa ncheierea anului fiscal. Se arhiveza cu celelalte
documente i se prezint organelor de inspecie fiscal .
6. Calculul impozitului pe venit
Persoanele fizice care ncaseaza venituri din activiti independente sunt
obligate s plteasc impozite n timpul anului, n urma depunerii declaraiilor
privind veniturile i cheltuielile estimate.
Impozitul pe venitul net este calculat prin aplicarea cotei de 16% la venitul ce
rezult, n urma declara iei, din scderea din venitul brut estimat a cheltuielilor
estimate.
Administraia fiscal este cea care stabilete pl ile de impozit anticipate, pe
fiecare surs de venit. Plil se efectueaz n 4 rate egale, la data de 15 inclusiv a
ultimei luni din fiecare trimestru, respectiv: 15 martie, 15 iunie,15 septembrie, 15
decembrie.
Pentru contribuabilii impozitai la norm de venit baza de calcul la care se
aplic procentul de 16% este chiar norma de venit stabilit de ministerul de finan e.
Normele de venit pentru anul 2015 se gsesc aici.
Exemplu de calcul a taxelor la norm de venit

Cod CAEN 4532: Comer cu amnuntul de piese i accesorii pentru
autovehicule
Titularul pltete CAS - pensie (pentru ca nu este angajat sau pensionar)
Localitate Bucure ti, sector 1
Norm de venit 19.000 lei
Nepltitor TVA
Contribu ia la pensie = 222 * 12 = 2.664 lei
Contribuia la CASS = 19.000 * 5,5% = 1.045 lei
Impozit pe venit = 19.000 * 16% = 3.040 lei
Rezultat net = 19.000 2.664 1.045 3.040 = 12.251 lei
Dac titularul se angajeaz cu 2 ore cu scopul de a plti CAS mai puin atunci
economisete (222-97)*12= 1.500 lei pe an, (222 lei reprezint cheltuielile cu
CAS, dar dac te angajeazi cu 2 ore pe zi, cheltuielile cu taxele pe salariul minim
sunt de 97 lei, cumulate angajat i angajator).
Dac titularul PFA este angajat sau pensionar rezultat net este de 14.915 lei
pentru ca nu se pltete contribu ia la pensie de 222 lei.
Rezultat net = 19.000 1.045 3.040 = 14.915 lei
Venitul net anual sau pierderea fiscal anual se calculeaz astfel:
Contribuabilii care in contabilitatea n partid simpl au obligaia ca la
sfritul fiecrui an fiscal s calculeze venitul net anual care se determin ca
diferen ntre venitul brut si cheltuielile deductibile, (atenie - cheltuiala cu impozitul
pltit anticipat nu se scade din venitul brut).
Venitul net anual impozabil se determin pe fiecare surs de venit prin
deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale din aceeai surs admise la
report pentru anul fiscal de impunere.
Dac pierderile fiscale reportate aferente unei surse sunt mai mari dect
venitul net anual al sursei respective, rezultatul reprezint pierdere de reportat.
Rezultatul negativ dintre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile,
nregistrate pentru fiecare surs de venit din categoriile de venituri, reprezint
pierdere fiscal pentru acea surs de venit.
Daca diferenta este pozitiva la suma rezultat se aplic cota de 16%,
stabilindu-se impozitul pe venitul net anual de plat. Acesta poate fi mai mic, egal
sau mai mare dect impozitul pltit anticipat.
Din punct de vedere practic din totalul sumelor ncasate, evideniate n col.
5, respectiv 6, din Registrul-jurnal de ncasri i pli,
- se scad totalul sumelor pltite, (evideniate n col. 7, respectiv 8, din
registrul-jurnal de ncasri i pli),
- se scad cheltuielile cu amortizarea fiscal a bunurilor achiziionate,
(evideniate n fia pentru operaiuni diverse)
+ se adun sumele pltite pentru cumprarea bunurilor amortizabile,
+ se adun totalul cheltuielilor nedeductibile, care se preia din centralizatorul
cheltuielilor nedeductibile,
- se scade pierderea fiscal din anii anteriori pentru sursa de venit (dac este
cazul)
Valoarea obinut reprezint rezultatul net din anul fiscal care tocmai s-a
incheiat, i:
a. poate fi venit net care se impoziteaza cu 16%
b. sau pierdere fiscal de reportat pentru anii urmatori (maxim 5 ani)
Pierderea fiscal anual nregistrat pe fiecare surs din activiti
independente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole, silvicultur i
piscicultur se reporteaz i se compenseaz cu venituri obinute din aceeai surs
de venit din urmtorii 5 ani fiscali.
Dac n urma compensrii admise pentru anul fiscal rmne o pierdere
necompensat, aceasta reprezint pierdere fiscal reportat pe anii urmtori pn
la al cincilea an inclusiv.
Pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei de cinci ani
reprezint pierdere definitiv a contribuabilului.
Regularizarea impozitului pe venit. Pot rezulta doua situaii:
- dac impozitul este mai mic dect cel stabilit anticipat, rezult c ai pltit n
plus. n acest caz, sumele pltite n plus nu se ramburseaz ci se compenseaz cu
datorii viitoare inregistrate de PFA/II/IF ctre bugetul de stat;
- dac impozitul este mai mare dect cel stabilit anticipat rezult c obligaia
de plat este mai mare. n acest caz se va plti un impozit suplimentar. Suma de
plat se stabileste ca diferen dintre impozitul final de plat si cel pltit anticipat.
Exemplu de calcul a impozitului in sistem real

Cod CAEN 4532: Comer cu amnuntul de piese i accesorii pentru
autovehicule
Titularul pltete CAS - pensie pentru ca nu este angajat sau pensionar
Localitate Bucureti, sector 1
Neplatitor de TVA
Venituri realizate = 180.000 lei
Cheltuieli deductibile realizate = 170.000 lei
Venit net = 180.000-170.000 = 10.000 lei
Contribuia la pensie = 222 * 12 = 2.664 lei
Contribuia la CASS = 10.000 * 5,5% = 550 lei
Impozit pe venit = (10.000 - 2.664 - 550) * 16% = 1.086 lei
Rezultat net = 10.000 2.664 550 1.086 = 5.700 lei
Dac titularul se angajeaz cu 2 ore, cu scopul de a plti CAS mai puin, atunci va
plti mai puin la pensie cu (222-97)*12= 1.500 lei dar va creste impozitul pe
venit. Impozit pe venit = (10.000-550)*16%= 1.512 lei, iar
Rezultatul net = 10.000-550-1512 = 7.938 lei
Impozitul pe venit la PFA/II/IF cu dou sau mai multe activit i

Stabilirea impozitului pe venit la o PFA sau II cu dou sau mai multe activiti
se face in funcie de sistemul de impunere existent.
Pentru activitti impozitate la norme de venit anual. Dac un contribuabil
desfoar dou sau mai multe activiti care genereaz venituri comerciale, venitul
net din aceste activiti se stabilete prin nsumarea nivelului normelor de venit
corespunztoare fiecrei activiti. Conditia este ca toate activitatile desfasurate sa
fie impozitate la norme de venit.
n situaia n care un contribuabil desfoar aceeai activitate n dou sau
mai multe locuri diferite pentru care venitul net se determin pe baza normelor
anuale de venit, stabilirea venitului net anual se efectueaz prin nsumarea nivelului
normelor de venit, corectate potrivit criteriilor specifice de la fiecare loc de
desfurare a activitii.
n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate impus la norm de
venit i o alt activitate independent, venitul net anual se determin pe baza
contabilitii n partid simpl. Atunci cand activitatile inregistrate pe acelasi PFA
sau II sunt impuse pe baza contabilitii n partid simpl venitul net se determina
pe fiecare surs de venit.
Venitul net anual impozabil se stabilete pe fiecare surs din categoriile de
venituri prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale reportate.
Pierderea fiscal anual nregistrat pe fiecare surs din activiti
independente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole, silvicultur i
piscicultur se reporteaz i se compenseaz cu venituri obinute din aceeai surs
de venit din urmtorii 5 ani fiscali.
Contribuabilii care ncep o activitate independent, precum i cei care
realizeaz venituri din activiti agricole impuse n sistem real, silvicultur i
piscicultur, pentru care sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din
activiti independente, au obligaia declarrii veniturilor i cheltuielilor
estimate a se realiza n anul de impunere, pe fiecare surs i categorie de
venit.
Declararea veniturilor i a cheltuielilor estimate se face prin depunerea
declaraiei privind venitul estimat/norma de venit, pe fiecare surs i categorie de
venit, la organul fiscal competent, n termen de 15 zile de la data producerii
evenimentului.
Contribuabilii care n anul anterior au realizat pierderi i cei care au realizat
venituri pe perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cei care, din motive
obiective, estimeaz c vor realiza venituri care difer cu cel pu in 20% fa de anul
fiscal anterior depun, odat cu declaraia privind venitul realizat, i declaraia
privind venitul estimat/norma de venit.
Opiunea de a determina venitul net n sistem real, pe baza datelor din
contabilitate, potrivit prevederilor art. 48, este obligatorie pentru contribuabil pe o
perioad de 2 ani fiscali consecutivi i se consider rennoit pentru o nou
perioad dac contribuabilul nu solicit revenirea la sistemul anterior, prin
completarea corespunztoare a declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i
depunerea formularului la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie
inclusiv a anului urmtor expirrii perioadei de 2 ani.
Veniturile din activiti independente, realizate n mod individual i/sau ntr-o
form de asociere, de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat sunt
scutite de impozit pe venit.
7. Contabilitatea salariailor
Persoanele fizice autorizate i ntreprinderile individuale ii pot desfura

activitatea individual i independent sau pot angaja, n calitate de angajator, ter e
persoane cu contract individual de munc, ncheiat conform Codului Muncii.
ntreprinderile familiale pot angaja doar membri din cadrul familiei.
Recomandare - Dac ai intenia de a lucra cu angajai i recomand s
apelezi la un expert contabil care s se ocupe de contabilitatea i fiscalitatea
salariilor. Este unul din cele mai complexe i laborioase aspecte ale vieii de
antreprenor, care implic mult rspundere, obligaii i (prea) mult atenie din
partea autoritilor de control.
Dac te-ai hotrt:
- poi angaja cu contract de munc sau po i angaja zilieri (angajarea zilierilor
este restricionat la anumite activiti);
- poi angaja pe perioad de timp determinat (fix) sau nedeterminat;
- poi angaja cu norm ntreag sau cu norm redus de munc , de minim 2
ore pe zi;
Ce obligaii ai ca angajator? Foarte multe i foarte variate, printre care cele
mai importante sunt urmatoarele:
asigurarea securitii i sntii lucrtorilor n toate aspectele legate de

munc;
prevenirea riscurilor profesionale;
informarea i instruirea lucrtorilor;
asigurarea cadrului organizatoric i a mijloacelor necesare securitii i
snttii n munc;
s nscrii contractul individual de munc n registrul de evidena al salariailor
- revisal , anterior nceperii activitii salariatului;
s completezi vectorul fiscal cu obligaii care i revin n calitate de angajator,
respectiv impozitul pe venituri din salarii i contribu iile sociale obligatorii;
s intocmeti i s depui trimestrial, la organul fiscal competent, formularul
112 Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului
pe venit si evidena nominal a persoanelor asigurate.
O list a documentelor pe care trebuie sa le ntocmeti la angajare:

Dosarul salariatului care conine: copie buletin, copie certificat natere, fia
medicina muncii, ultima diplom obinut, declaraie pe proprie r spundere
unde este inscris cu medicul de familie, declaraie pe proprie rspundere
dac are persoane n ntreinere, contract individual de munc ;
Fia Postului;
Criterii de evaluare a performanelor profesionale ale angajatului;
Regulamentul de Ordine Interioar;
Fia de riscuri PSI (dup ce n prealabil s-a fcut evaluarea riscurilor;
Stat de salarii lunar i fluturai de salarii;
Condic de prezen;
Pontaje;
Etc.
Pentru a te conforma acestor obligaii recomand nc o dat s apelezi la

un specialist care poate fi un o firm specializat n domeniu, care s dein un
certificat eliberat de ctre Ministerul Muncii mpreun cu Inspectoratele Teritoriale
de Munc.
Pentru activitatea prestat, salariaii vor primiconform contractului de munc,
un salariu. Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, care se
calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri.
Impozitul lunar se determin astfel:
- prin aplicarea cotei de 16 % asupra bazei de calcul determinat ca diferen ntre
venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor
obligatorii aferente unei luni i urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se
depseasc echivalentul n lei a 400 euro;
Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe
veniturile din salarii, pentru fiecare salariat. Salariatul poate dispune asupra
destina iei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul stabilit, pentru
susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii,
unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii.
Salariatul angajat cu contract de munc are obligaia de a contribui, lunar, la

bugetul statului cu urmtoarele:
contribuia la pensii (CAS) 10,5%
contribuia la omaj 0,5%
contribuia la sntate (CASS) 5,5%
Aceste contribuii i impozitul se rein de angajator din salariul brut iar ceea ce
ramne este salariul net care va fi ncasat de salariat.
Angajatorul are obligaia de calcula asupra fondului lunar de salarii i de a
vira la bugetul statului urmtoarele:
contribuia la pensii (CAS) - 15,8%;
contribuia la omaj - 0,5%;
contribuia la sntate - 5,2%;
contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale
datorat de angajator la bugetul asigurrilor sociale de stat n funcie de clasa
de risc, ntre 0,15 i 0,85%;
contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj - 0,5%;
contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale - 0,25%.
Sumele astfel calculate vor fi declarate i pltite trimestrial pn n data de 25

a lunii urmtoare trimestrului ncheiat.
O parte din contribuia pe care o platesti la CAS este virat i administrat de
sistemele de pensie private - Pilonul II. n 2015 din contribuia 10,5% nu mai puin
de 5% va fi direcionat ctre fondu l de pensie pe care l-ai ales.
Statul de plat al salariilor este documentul n care se consemneaz toate
obligaiile legate de salarii. Se ntocmete lunar, se arhiveaz i se pstreaz 50 de
ani n arhiva PFA/II/IF. Sumele pltite ca salarii i obligaiile fiscale aferente se
nregistreaz n Registrul de ncasri si pli i sunt cheltuieli deductibile la calculul
impozitului pe venitul net.
8. Taxa pe valoarea adugat
n prima parte a ghidului, la infiinarea PFA/II/IF, am stabilit cnd este potrivit

i/sau necesar s te nregistrezi ca pltitor de TVA. Mai departe vom discuta doar
situaia n care te-ai declarat pltitor de TVA i ai nevoie de instruciuni pentru
gestiunea TVA. Cota normal de TVA este de 24%.
Cifra de afaceri (CA) este constituit din valoarea total a livrrilor de bunuri
i a prestrilor de servicii efectuate de persoana impozabil n cursul unui an
calendaristic. Cifra de afaceri nu conine valoarea TVA aferent vnzrilor n cazul
pltitorilor de TVA.
Dac ai atins pragul cifrei de afaceri de 220.000 lei (65.000 euro) e ti obligat
ca n termen de 10 zile s te nregistrezi ca pltitor de TVA. Data atingerii sau
dep irii plafonului se consider a fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n
care plafonul a fost atins sau depit.
Important! Dac un nepltitor de TVA nregistreaz cronologic operaiile, la
data ncasrii sau pltii lor, un contribuabil pltitor de TVA trebuie s in gestiunea
operaiunilor la data documentului chiar dac plata sau ncasarea nu a vut loc.
Deasemenea, ca pltitor de TVA trebuie s emii facturi pe care este nscris
cota TVA, de 24% sau de 9% i valoarea TVA. Modelele de factur sunt n arhiva
ghidului.
Evidena taxei pe valoarea adugat colectat se ine cu ajutorul Jurnalului
pentru vnzri. n acest jurnal se nregistreaz pe baz de documente (facturi
fiscale emise, raportul z al casei de marcat etc.) valoarea bunurilor livrate i/sau a
serviciilor prestate i taxa pe valoarea adugat aferent.
Evidena taxei pe valoarea adugat deductibil se ine cu ajutorul
Jurnalului pentru cumprri. n acest jurnal se nregistreaz pe baz de documente
(facturi fiscale, bonuri de comand-chitan etc.) valoarea cumprrilor de bunuri
i/sau a serviciilor prestate de teri i taxa pe valoarea adugat aferent.
Ca i n cazul veniturilor i cheltuielilor i n cazul TVA-ului, se ridic problema
de deductibilitate. n principiu dac cheltuiala este deductibil i TVA-ul aferent este
deductibil. Mai departe dou aspecte recente rpivind deductibilitatea:
Documentul. ncepnd cu 14 martie 2013, prin intrarea n vigoare a HG nr.
84/2013, pentru orice achiziii de bunuri i servicii, TVA poate fi dedus de
beneficiar pe baz de bonuri fiscale emise de casa de marcat. Condiia pentru care
se poate deduce TVA este ca valoare individual, inclusiv TVA, s nu fie mai mare
de 100 euro, echivalent lei i furnizorul sau prestatorul a menionat pe bonul fiscal,
cu ajutorul aparatului de marcat electronic fiscal, codul de nregistrare n scopuri de
TVA al beneficiarului.
n cazul n care comercianii nu pot trece codul cumprtorului pe bonul fiscal,
sunt obligai s emit factur i s-o ataeze bonului. Pentru achiziii mai mare de
100 de euro inclusiv TVA, pentru deducerea TVA-ului este obligatorie emiterea de
factur. Bonurile fiscale care nu sunt nsoite de factur sau nu au trecut pe ele
codul fiscal al cumprtorului nu dau drept de deducere a TVA-ului.
n baza datelor trecute n registrele de eviden a TVA se ntocmete
declaraia de TVA - declaraia 300. Acest formular trebuie depus la administra ia
financiara de care aparii, pn la data de 25 inclusiv, a lunii urmtoare celei n
care se ncheie perioada fiscal, respectiv:
- pentru contribuabilii care realizeaz o cifr de afaceri de pn la 100.000 EURO,
se depune trimestrial pn la data de 25 a lunii urmtoare. Plata se face la acelai termen;
- pentru contribuabilii a cror cifr de afaceri este mai mare de 100.000
EURO, se depune lunar pn la data de 25 a lunii urmtoare. Plata se face la
acela i termen.
Sunt 2 situaii pe care le poi declara n formularul 300 conform
facturilor de vnzri i de cheltuieli:
- TVA din vnzri este mai mare dect TVA din cheltuieli i atunci diferen a
este TVA de plat la buget, sau
- TVA din vnzri este mai mic dect TVA din cheltuieli i atunci diferen a
este TVA de recuperat, bugetul i datoreaz bani. Dac suma de recuperat nu e
mare i recomand s nu -i ceri ci s comepensezi n viitor cu TVA de plat dac va fi
cazul.
Renunarea la calitatea de pltitor TVA
Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA care n cursul anului
calendaristic precedent nu depete plafonul de scutire (65.000 euro/220.000 lei)
poate solicita scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, cu
condiia ca la data solicitrii s nu fi depit plafonul pentru anul n curs, calculat
proporional cu perioada scurs de la nceputul anului, frac iunea de lun
considerndu-se o lun calendaristic ntreag.
Solicitarea de scoatere din eviden a persoanelor impozabile nregistrate n
scopuri de TVA se poate depune la organele fiscale ntre data de 1 i 10 a fiecrei
luni urmtoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabil (luna sau
trimestrul). Contribuabilii care solicit anularea nregistrrii n scopuri de TVA depun
la organul fiscal competent formularul 096.
Important! Anularea nregistrrii n scopuri de TVA va fi valabil de la data
comunicrii deciziei privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA. Organele
fiscale competente au obligaia de a soluiona solicitrile de scoatere a persoanelor
impozabile din evidena pers oanelor nregistrate n scopuri de TVA, cel trziu pn
la finele lunii n care a fost depus solicitarea.
Achiziii i livrri intracomunitare in spaiul Uniunii Europene.
Achizitia de marfa, si numai achizitia de marfa, din tari membre ale Uniunii
Europene, cu valoarea de pana la 10.000 euro este scutita de plata TVA si de
inregistrarea in Registrul Operatorilor Intracomunitari (ROI).
Pentru achizitii de servicii si pentru achizitii de marfa cu valoarea mai mare
de 10.000 euro, trebuie sa va inregistrati ca platitor de tva la ANAF si in Registrul
Operatorilor Intracomunitari (ROI). Doar dupa inregistrare in ROI puteti face
achizitii/livrari de bunuri si servicii din UE, si anume:
In cazul achizitiilor/livrarilor de bunuri aveti nevoie de dovada de transport a
bunurilor, ca sa puteti dovedi ca operatiunea s-a realizat cu un partener cu sediul
intr-o tara membra a UE.
- Ca PFA in cazul achizitiilor intracomunitare de bunuri/servicii, veti
comunica furnizorului din UE codul valid de tva al PFA/II/IF, si ca urmare
facturile vor veni de la furnizor fara tva. De obicei furnizorul din UE sau
transportatorul acestuia va vor da o data cu marfa si un CMR (dovada
transportului intracomunitar).
- Ca PFA in cazul livrarilor intracomunitare de bunuri/servicii sunteti obligat
sa verificati codul de tva al clientului din UE, pentru a-i putea factura cu sau fara
tva. Daca clientii din UE, nu au cod valid de TVA valabil in UE (se pot verifica pe
VIES http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/vatResponse.html), vei factura
cu tva de 24%. In cazul livrarii de bunuri veti furniza si dovada transportului.
Operatiunile intracomunitare presupun intocmirea D390
(https://static.anaf.ro/static/10/Anaf//AsistentaContribuabili_r/toate_formularele.htm#
390) pentru fiecare luna in care aveti operatiuni intracomunitare. Nu se depune pe
zero (deci atunci cand nu aveti operatiuni).
Daca nu ati facut operatiuni intracomunitare pana acum si veti incepe sa
faceti achizitii intracomunitare de bunuri, aveti de depus D092 pentru schimbarea
perioadei fiscale de la declararea tva trimestrial la declarare tva tva lunar
(https://static.anaf.ro/static/10/Anaf//AsistentaContribuabili_r/toate_formularele.htm#
092)
Daca utilizati trimestrul calendaristic ca perioada fiscala si efectuati o achizitie
intracomunitara de bunuri taxabila in Romania, perioada fiscala devine luna
calendaristica incepand cu:
- prima luna a trimestrului, daca exigibilitatea TVA aferente achizitiei
intracomunitare de bunuri intervine in aceasta prima luna a respectivului
trimestru;
- a treia luna a trimestrului, daca exigibilitatea TVA aferente achizitiei
intracomunitare de bunuri intervine in a doua luna a respectivului trimestru;
- prima luna a trimestrului urmator, daca exigibilitatea TVA aferente achizitiei
intracomunitare de bunuri intervine in a treia luna a unui trimestru.
Atentie! Pentru al doilea caz de mai sus, primele doua luni ale trimestrului
respectiv vor constitui o perioada fiscala distincta, pentru care aveti obligatia
depunerii Decontului 300 de TVA.
9. Cnd i cum se utilizeaz c asa de marcat
Utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale. Prin Ordonana de

Urgen a Guvernului 91/2014 guvernul aduce clarificri cu privire la agenii
economici care au obligativitatea de a emite bonuri fiscale.
Operatorii economici care ncaseaz, integral sau parial, cu numerar sau prin
utilizarea cardurilor de credit/debit sau a substitutelor de numerar contravaloarea
bunurilor livrate cu amnuntul, precum i a prestrilor de servicii efectuate direct
ctre populaie sunt obligai s utilizeze aparate de marcat electronice fiscale.
Operatorii economici au obligaia s emit bonuri fiscale cu aparate de

marcat electronice fiscale i s le nmneze clienilor. La solicitarea clienilor,
utilizatorii vor elibera acestora i factura.
Nu conteaza daca PFA/II/IF este taxat la norm de venit sau n sistem
real de impozitare.
Se excepteaz de la prevederile de mai sus ncasrile efectuate din
urmtoarele activiti:
a) comerul ocazional cu produse agricole din producie proprie efectuat de
ctre productorii agricoli individuali, autorizai n condiiile legii, n piee, trguri,
oboare sau n alte locuri publice autorizate;
b) vnzarea de ziare i reviste prin distribuitori specializai;
c) transportul public de cltori n interiorul unei localiti pe baz de bilete
sau abonamente tiprite conform legii, precum i cu metroul;
d) activitile pentru care ncasrile se realizeaz pe baz de bonuri cu
valoare fix tiprite conform legii bilete de acces la spectacole, muzee, expoziii,
trguri i oboare, grdini zoologice i grdini botanice, biblioteci, locuri de parcare
pentru autovehicule, bilete de participare la jocuri de noroc i altele similare;
e) activitile de asigurri i ale caselor de pensii, precum i activitile de
intermedieri financiare, inclusiv activitile auxiliare acestora. Nu sunt exceptate
activitile de schimb valutar cu numerar i substitute de numerar pentru persoane
fizice, altele dect operaiunile efectuate de punctele de schimb valutar din incinta
instituiilor de credit, aparinnd acestor instituii;
f) activitile desfurate ca profesii libere sub toate formele de organizare
care nu implic crearea unei societi comerciale;
g) vnzarea obiectelor de cult i serviciile religioase prestate de instituiile de
cult;
h) comerul cu amnuntul prin comis-voiajori, precum i prin coresponden,
cu excepia livrrilor de bunuri la domiciliu efectuate de magazine i unitile de
alimentaie public, pe baz de comand;
i) serviciile de instalaii, reparaii i ntreinere a bunurilor, efectuate la
domiciliul clientului;
j) vnzarea pachetelor de servicii turistice sau de componente ale acestora
de ctre ageniile de turism, definite potrivit legii;
k) ncasarea la domiciliul clientului a contravalorii energiei electrice i termice,
a gazelor naturale, a apei, a serviciilor de telefonie, inclusiv de telefonie mobil, de
pot i curier, de salubritate, de televiziune, inclusiv prin cablu, de Internet;
l) efectuarea lucrrilor de construcii, reparaii, amenajri i ntreinere de
locuine;
m) serviciile de transport feroviar public de cltori n trafic intern i
internaional, prestate de societi comerciale persoane juridice romne, pe baz de
bilete sau abonamente tiprite conform legii;
n) activitile de jocuri de noroc desfurate cu mijloace tehnice de joc ce
funcioneaz pe baza acceptatoarelor de bancnote sau monede;
o) serviciile de parcri auto a cror contravaloare se ncaseaz prin automate
ce funcioneaz pe baza acceptatoarelor de bancnote sau monede;
p) livrrile de bunuri sau serviciile efectuate prin automatele comerciale ce
funcioneaz pe baz de acceptatoare de bancnote sau monede i conin un sistem
de contorizare electronic i/sau mecanic, ca parte integrat constructiv din
automat, care s permit nregistrarea, evidenierea i controlul sumelor ncasate,
cu excepia livrrilor de produse energetice, astfel cum sunt definite n titlul VII din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;
q) comerul de tip cash and carry desfurat de comercianii care vnd
mrfuri prin sistemul de autoservire ctre persoane fizice nregistrate n baza de
date a vnztorului, n scopul utilizrii
n concluzie, este necesar casa de marcat dac:
- ai clieni (i) persoane fizice,
- ai ncasri n numerar,
- nu te afli n nici una din situaiile de mai sus (punctele a-q).
Important. Chiar i pentru livrrile de bunuri ctre persoane juridice este
obligatorie emiterea de bon fiscal.
Cum lucrezi cu casa de marcat
Introduci pe casa de marcat produsele vndute fiecrui client. Conform legii
suntei obligat s da i bon fiscal pentru orice ncasare n numerar (un client = o
ncasare).
La sfritul zilei scoatei raportul Z al casei de marcat cu totalul vnzrilor
din ziua respectiv pe care le nregistrai n registrul de ncasri i pli.
La sfritul lunii scoatei raportul lunar de vnzri, care totalizeaz vnzrile
lunare i verificai nregistrrile zilnice din registrul de ncas ri i pl i (vnzrile de
pe raportul lunar trebuie s fie egale cu totalul vnzrilor din luna respectiv din
registrul de ncasri si pli). Pstrai raportul z i rola casei de marcat. Veti primi un
instructaj precis de la distribuitorul autorizat al casei marcat.
10. Registre i formulare financiar contabile utilizate de PFA

Nomenclatorul registrelor i formularelor financiar-contabile utilizate de
contribuabili n conducerea evidenei contabile n partid simpl. O parte dintre
aceste documente se regsesc n arhiv.
Denumire Registru Cod
1. Registrul-jurnal de ncasri i pli 14-1-1/b
2. Registrul-inventar 14-1-2/a
3. Fia mijlocului fix 14-2-2/a
4. Factura 14-3-4A
5. Aviz de nsoire a mrfii 14-3-6A
6. List de inventariere 14-3-12
7. Chitan 14-4-1
8. Chitan pentru operaiuni n valut 14-4-1/a
9. Dispoziia de plat/ncasare ctre casierie 14-4-4
10. Statul de salarii 14-5-1/k
n funcie de necesiti, persoanele care conduc contabilitatea n partid
simpl pot utiliza i alte formulare financiar-contabile prevzute n Normele
metodologice de ntocmire i utilizare a documentelor financiar-contabile, aprobate
prin Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 3.512/2008, cu completrile
ulterioare, precum i n alte acte normative.
Majoritatea documentelor din tabel pot fi procurate de la librrie sau pot fi
create pe suport electronic, n word sau excel. Verific arhiva ghidului de
contabilitate unde am adugat o parte din formulare.
- Formularele tipizate, comune pe economie, privind activitatea financiar i

contabil pot fi adaptate n funcie de specificul i necesitile tale, cu condiia
respectrii coninutului de informaii cuprins n modele, precum i a normelor
de ntocmire i utilizare.
- Formatul acestor modele poate fi adaptat n funcie de necesitile proprii, n
sensul micorrii sau mririi acestuia, iar numrul de exemplare poate fi mai
mare atunci cnd se consider oportun.
- Formularele se pot tipri fa i verso sau numai fa, n funcie de specificul
activitii, de utilizarea tehnicii de calcul la ntocmirea acestora sau de tipul de
hrtie folosit (autocopiativ).
- n cazul utilizrii echipamentelor informatice pentru ntocmirea documentelor
justificative i pentru preluarea i nregistrarea datelor n evidena contabil n
partid simpl, registrele contabile i formularele privind activitatea financiar
i contabil pot fi adaptate n funcie de necesitile proprii de utilizare, n
condiiile respectrii coninutului de informaii.
Registrul-jurnal de ncasri i pli
Registrul-jurnal de ncasri i pli este documentul contabil care servete la
nregistrarea ncasrilor i plilor aferente activitii persoanelor care conduc
evidena contabil pe baza regulilor contabilitii n partid simpl.
Registrul-jurnal de ncasri i pli se ntocmete ntr-un exemplar,
nregistrarea operaiunilor pe baza documentelor justificative fcndu-se distinct, pe
fiecare operaiune de ncasare/plat.
n Registrul-jurnal de ncasri i pli se nregistreaz att operaiunile n
numerar, ct i cele efectuate prin contul curent de la banc, la valoarea prevzut
n documentele justificative, inclusiv taxa pe valoarea adugat.
ncasrile din Registrul-jurnal de ncasri i pli cuprind:
sumele ncasate din desfurarea activitii;
aporturile n numerar i prin conturi bancare aduse la nceperea activitii ori
n cursul desfurrii acesteia;
sumele primite sub form de credite bancare sau de alte mprumuturi;
sumele primite ca despgubiri;
sumele primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii;
sumele primite reprezentnd forme de sprijin cu destinaie special din
fonduri nerambursabile (subvenii);
alte sume ncasate (de exemplu: restituiri de impozite, taxe, penaliti).
Plile din Registrul-jurnal de ncasri i pli cuprind:
plile efectuate n cadrul activitii desfurate n scopul realizrii de
venituri;
sumele reprezentnd restituirea aporturilor n numerar i prin conturi
bancare;
sumele reprezentnd rambursarea de credite bancare sau de alte
mprumuturi;
alte pli efectuate (de exemplu: penaliti, amenzi pltite .a.).
Sumele nregistrate n Registrul-jurnal de ncasri i pli se totalizeaz lunar.

n condiiile conducerii evidenei contabile n partid simpl cu ajutorul tehnicii
de calcul, fiecare operaiune economico-financiar se va nregistra n ordine
cronologic, n funcie de data efecturii operaiunii de ncasare/plat.
Registrul-jurnal de ncasri i pli se editeaz anual sau la cererea organului
de control.
Registrul-jurnal de ncasri i pli se arhiveaz mpreun cu documentele
justificative care au stat la baza ntocmirii acestuia. Coninutul minimal obligatoriu de
informaii al Registrului-jurnal de ncasri i pli este urmtorul:
data efecturii operaiunii de ncasare/plat;
denumirea i numrul documentului justificativ care st la baza nregistrrii
operaiunii;
explicaii privind natura operaiunii;
suma ncasat n numerar sau prin banc, ce rezult din fiecare document
justificativ;
suma pltit n numerar sau prin banc, ce rezult din fiecare document
justificativ.
Registrul-inventar
Registrul-inventar servete ca document contabil de nregistrare a
elementelor de natura activelor i datoriilor inventariate (elementele patrimoniale,
creanele i datoriile).
Registrul-inventar se ntocmete de ctre persoanele care conduc
contabilitatea n partid simpl, ntr-un exemplar.
Registrul-inventar se completeaz la nceputul activitii, la sfritul
exerciiului financiar, precum i cu ocazia ncetrii activitii.
Registrul-inventar se completeaz prin nscrierea tuturor elementelor
inventariate, element cu element, sau prin preluarea totalurilor din listele de
inventariere a elementelor grupate dup natura lor, potrivit opiunii persoanei
respective. n acest caz, listele de inventariere se anexeaz la Registrul- inventar.
n cazul ncetrii activitii, Registrul-inventar se completeaz cu valoarea
elementelor inventariate faptic la acea dat. n coloana 1 se nscrie numrul curent
al fiecrei operaiuni nregistrate n ordine cronologic.
n coloana 2 se nscriu elementele inventariate, fie element cu element, fie
denumirea grupei de elemente inventariate preluat din lista de inventariere. n
coloana 3 se nscrie valoarea de inventar reprezentat de:
valoarea de intrare a elementelor patrimoniale inventariate, potrivit
documentelor justificative, sau totalurile din listele de inventariere a
elementelor patrimoniale grupate dup natura lor;
valoarea rmas de ncasat, respectiv de plat, rezultat n urma inventarierii
creanelor i a datoriilor.
n condiiile conducerii evidenei contabile n partid simpl cu ajutorul tehnicii

de calcul, Registrul-inventar se editeaz anual sau la cererea organului de control.
Registrul-inventar se arhiveaz mpreun cu documentele justificative care au stat
la baza ntocmirii lui.
Factura (pentru pltitori TVA) (pentru nepltitori TVA)

Nu mai este nevoie s utilizai facturi tiprite. Am ataat la ghid modele de
factur realizate in Excel care sunt mai uor de completat i de manipulat. Este
necesar doar s completai anual o decizie de numerotare facturi aa cum apare in
modelul ataat.
Factura se ntocmete i se utilizeaz n conformitate cu prevederile Codului fiscal.
Factura cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele informaii:
a) numrul de ordine, n baza uneia sau a mai multor serii, care identific
factura n mod unic;
b) data emiterii facturii;
c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii
unui avans, n msura n care aceast dat este anterioar datei emiterii facturii;
d) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau,
dup caz, codul de identificare fiscal ale persoanei impozabile care a livrat bunurile
sau a prestat serviciile;
e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit n
Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i
denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art.
153, ale reprezentantului fiscal;
f) denumirea/numele i adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum
i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal al
beneficiarului, dac acesta este o persoan impozabil ori o persoan juridic
neimpozabil;
g) denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care i-
a desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de
nregistrare prevzut la art. 153 ale reprezentantului fiscal;
h) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate,
precum i particularitile prevzute la art. 125^1 alin. (3) n definirea bunurilor, n
cazul livrrii intracomunitare de mijloace de transport noi;
i) baza de impozitare a bunurilor i serviciilor ori, dup caz, avansurile
facturate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar,
exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre, n
cazul n care acestea nu sunt incluse n preul unitar;
j) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei,
n funcie de cotele taxei;
k) n cazul n care factura este emis de beneficiar n numele i n contul
furnizorului, meniunea autofactur;
l) n cazul n care este aplicabil o scutire de tax, trimiterea la dispoziiile
aplicabile din prezentul titlu ori din Directiva 112 sau orice alt meniune din care s
rezulte c livrarea de bunuri ori prestarea de servicii face obiectul unei scutiri;
m) n cazul n care clientul este persoan obligat la plata TVA, meniunea
taxare invers;
n) n cazul n care se aplic regimul special pentru ageniile de turism,
meniunea regimul marjei - agenii de turism;
o) dac se aplic unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second-hand,
opere de art, obiecte de colecie i antichiti, una dintre meniunile regimul marjei
- bunuri second-hand, regimul marjei - opere de art sau regimul marjei -
obiecte de colecie i antichiti, dup caz;
p) n cazul n care exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii contravalorii
integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, meniunea TVA
la ncasare;
r) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit
mai multe facturi ori documente pentru aceeai operaiune.
Fia mijlocului fix

Servete ca document pentru evidena analitic a mijloacelor fixe. Se
ntocmete ntr-un exemplar, pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace
fixe de acelai fel i de aceeai valoare care au aceleai cote de amortizare i sunt
puse n funciune n aceeai lun.
Se pstreaz n cartotec pe grupe de mijloace fixe, n ordinea codurilor din
clasificare a imobilizrilor conform Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului
imobilizat n active corporale i necorporale, cu modificrile i completrile
ulterioare, iar n cadrul acestora, fiele mijloacelor fixe se grupeaz pe locuri de
folosin. Cnd formularul este folosit ca fi colectiv, nu se sorteaz pe locuri de
folosin. Fiele mijloacelor fixe scoase din funciune sau transferate se scot din
cartotec i se p treaz separat.
Se completeaz pe baza documentelor justificative privind micarea
mijloacelor fixe sau modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a
completrii, mbuntirii, modernizrii sau reevalurii lor.
n rubrica destinat caracteristicilor tehnice de identificare a mijlocului fix, n
afar de datele privind marca, numrul de fabricaie i seria, n spaiul rezervat
"Accesoriilor" se nscriu prile componente ale mijlocului fix. De exemplu, la o
cldire se completeaz instalaiile de nclzire central, sanitare, electrice etc. Data
amortizrii complete i cota de amortizare se nscriu n spaiile rezervate.
Bonul de consum
Servete ca document de eliberare din magazie pentru consum a unui singur
material, respectiv mai multor materiale, dup caz;
- document justificativ de scdere din gestiune;
- document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n evidena
contabil n partid simpl.
Se ntocmete n dou exemplare, pe msura lansrii, respectiv eliberrii
materialelor din magazie pentru consum. Bonul de consum se poate ntocmi ntr-n
exemplar n condiiile utilizrii tehnicii de calcul.
Bonul de consum (colectiv), n principiu, se ntocmete pe formulare separate
pentru materialele din cadrul aceleiai grupe de materiale, loc de depozitare i loc
de consum. n situaia cnd materialul solicitat lipsete din depozit, se procedeaz
n felul urmtor:
- n cazul bonului de consum se completeaz spaiul urmtor cu denumirea
mterialului nlocuitor, dup ce, n prealabil, pe versoul formularului se obin
semnturile persoanelor autorizate s aprobe folosirea altor materiale dect cele
prevzute n consumurile normate;
- n cazul bonului de consum (colectiv) se taie cu o linie denumirea
materialului nlocuit i se semneaz de aprobare a nlocuirii, n dreptul rndului
respectiv. Dup nscrierea denumirii materialului nlocuitor se ntocmete un bon de
consum separat. n bonul de consum coloanele "Unitatea de msur" i "Cantitatea
necesar" de pe rndul 2 se completeaz n cazul n care se solicit i se
elibereaz din magazie materiale cu dou uniti de msur.
Fia de magazie
Servete ca document de eviden la locul de depozitare a intrrilor, ieirilor
i stocurilor de valori materiale i ca surs de informaii pentru controlul operativ
curent i contabil al stocurilor de valori materiale.
Se ntocmete ntr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material, i se
completeaz de gestionar sau de persoana desemnat, care completeaz
coloanele privitoare la intrri, la ieiri i stoc.
Fiele de magazie se in la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe
feluri de materiale ordonate pe grupe, eventual subgrupe, sau n ordine alfabetic.
Pentru valori materiale primite spre prelucrare de la teri sau n custodie se
ntocmesc fie distincte care se in separat de cele ale valorilor materiale proprii.
nregistrrile n fiele de magazie se fac document cu document. Stocul se poate
stabili dup fiecare operaiune nregistrat, dar n mod obligatoriu zilnic.
Lista de inventariere
Servete ca:
- document pentru inventarierea valorilor materiale aflate n gestiune;
- document de baz pentru stabilirea minusurilor i plusurilor de valori
materiale (imobilizri, stocuri) i a altor valori (elemente de trezorerie etc.);
- document justificativ de nregistrare n evidena magaziilor (depozitelor) i n
evidena contabil n partid simpl a plusurilor i minusurilor constatate;
- document pentru ntocmirea Registrului-inventar;
- document centralizator al operaiunilor de inventariere.
Se ntocmete ntr-un exemplar, la locurile de depozitare, de regul anual sau
n situaiile prevzute de dispoziiile legale, de comisia de inventariere, pe gestiuni.
n listele de inventariere a valorilor materiale aflate n ambalaje originale
intacte, a lichidelor a cror cantitate faptic nu se poate stabili prin transvazare i
msurare sau a materialelor de mas, n vrac etc., a cror inventariere prin
cntrire sau msurare ar necesita cheltuieli importante sau ar conduce la
degradarea bunurilor respective, se vor ataa notele de calcul privind inventarierea,
precum i datele tehnice care au stat la baza calculelor.
Materiile prime, materialele, prefabricatele, piesele de schimb, sem
ifabricatele etc., aflate la locurile de munc i nesupuse prelucrrii, se nscriu
separat n listele de inventariere.
Materialele, materialele de natura obiectelor de inventar, produsele finite i
am balajele se nscriu n listele de inventariere, pe feluri, indicndu-se codul,
unitatea de msur, unii indici calitativi (trie alcoolic, grad de umiditate la cereale
etc.).
Listele de inventariere ntocmite pentru bunurile n custodie trebuie s
conin, pe lng elementele comune (felul materialului sau produsul finit,
cantitatea, valoarea etc.), numrul i data actului de predare-primire n custodie i
aledocum entului de decontare (dispoziia de plat, dispoziia de ncasare etc.).
Pentru stocurile de valori materiale, fr micare, de prisos, de calitate
necorespunztoare, depreciate, fr desfacere asigurat se ntocmesc liste de
inventariere separate, la care se anexeaz procesele-verbale n care se arat
cauzele nefolosirii, caracterul i gradul deteriorrii sau deprecierii, dac este cazul,
cauzele care au determinat starea bunurilor respective, precum i persoanele
vinovate, dup caz.
nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaz la o verificare
minuioas a exactitii nregistrrilor efectuate n fiele de magazie i n evidena
contabil n partidsimpl, precum i a tuturor evalurilor, calculelor i totalizrilor.
Greelile descoperite cu aceast ocazie trebuie corectate nainte de
consemnarea rezultatelor inventarierii.
n cazul valorilor materiale primite n custodie i/sau consignaie, pentru
prelucrare etc., listele de inventariere se ntocmesc n dou exemplare, copia
naintndu-se agentului economic n al crui patrimoniu se afl valorile res pective.
Toate bunurile inventariate, grupate pe gestiuni i categorii de bunuri se
nscriu n lis tele de inventariere, care se semneaz de ctre persoanele
mputernicite s efectueze inventarierea.
Lista de inventariere (pentru gestiuni global-valorice)
Servete ca:
- document pentru inventarierea rechizitelor de birou, imprimatelor,
materialelor destinate am balrii;
- document pentru inventarierea mrfurilor i ambalajelor aflate n unitile cu
amnuntul i pentru care evidena se ine cantitativ-valoric;
- document pentru stabilirea minusurilor i plusurilor valorice din gestiunile
inventariate;
- document justificativ de nregistrare n evidena de la locurile de depozitare
i n evidena contabil n partid simpl.
Se ntocmete n dou exemplare la locurile de depozitare.
Pentru bunurile deteriorate total sau parial, degradate, precum i pentru cele
fr micare sau cele care nu mai pot fi valorificate se ntocmesc liste de
inventariere separate. Pentru bunurile aflate n ambalaje originale intacte, lichidele
a cror cantitate faptic nu se poate stabili prin transvazare i msurare sau
mrfurile n vrac etc., a cror inventariere prin cntrire sau msurare ar necesita
cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea bunurilor respective, n listele de
inventariere se menioneaz modul n care s-a fcut inventarierea i datele tehnice
care stau la baza calculelor.
n listele de inventariere se nscriu stocurile faptice stabilite de comisia de
inventariere prin num rare, cntrire, ms urare sau cubare, dup caz.
Datele privind bunurile inventariate se nscriu n listele de inventariere imediat
dup determinarea cantitilor inventariate, n ordinea n care au fost grupate,
inndu-se seam a de dimensiunile i unitile de msur cu care figureaz n
evidena de la locurile de depozitare i n evidena contabil n partid simpl.
Valoarea de inventar se stabilete de comisia de inventariere, cu respectarea
prevederilor legale.
nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii prin compararea stocului faptic
valoric al bunurilor inventariate cu soldul scriptic din evidena contabil n partid
simpl se procedeaz la o verificare amnunit a exactitii tuturor evalurilor,
calculelor, totalizrilor i nregistrrilor din evidena contabil n partid simpl i din
evidena de la locurile de depozitare. Greelile identificate cu aceast ocazie trebuie
corectate nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii. Rezultatele inventarierii se
inscriu n Registrul inventar.
Chitana pentru operaiuni n valut

Servete ca document justificativ pentru depunerea unei sume n valut, n
numerar, la casierie i ca document justificativ de nregistrare n re gistrul de cas
(n valut) i n evidena contabil n partid simpl.
Se ntocmete de persoanele care efectueaz operaiuni n devize, n dou
exemplare, pentru fiecare sum ncasat n valut.
Circul la depuntor (exem plarul 1). Exemplarul 2 rmne n carnet, fiind
folosit ca document de verificare a operaiunilor nregistrate n registrul de cas (n
valut).
Dispoziia de plat/ncasare ctre caserie

Servete ca:
- dispozitie pentru casierie, in vederea achitarii in numerar a unor sume,
potrivit dispozitiilor legale, inclusiv a avansurilor aprobate pentru cheltuieli de
deplasare, precum si a diferentei de incasat de catre titularul de avans in cazul
justificarii unor sume mai mari decat avansul primit, pentru procurare de materiale
etc.;
- dispozitie pentru casierie, in vederea incasarii in numerar a unor sume care
nu reprezinta venituri din activitatea de exploatare, potrivit dispozitiilor legale;
- document justificativ de inregistrare in registrul de casa si in contabilitate, in

cazul platilor in numerar efectuate fara alt document justificativ. Se intocmeste intr-
un exemplar de compartimentul financiar-contabil:
- in cazul utilizarii ca dispozitie de plata, cand nu exista alte documente prin
care se dispune plata (exemplu: stat de salarii sau lista de avans chenzinal etc.);
- in cazul utilizarii ca dispozitie de plata a avansurilor pentru cheltuielile de
deplasare, procurare de materiale etc.;
- in cazul utilizarii ca dispozitie de incasare, cand nu exista alte documente
prin care se dispune incasarea (avize de plata, somatii de plata etc.).
Se semneaza de intocmire la compartimentul financiar-contabil.
Circula:
- la persoana autorizata sa exercite controlul financiar preventiv, pentru viza
in cazurile prevazute de lege;
- la persoanele autorizate sa aprobe incasarea sau plata sumelor respective;
- la casierie, pentru efectuarea operatiunii de incasare sau plata, dupa caz, si
se semneaza de casier; in cazul platilor se semneaza si de persoana care a primit
suma;
- la compartimentul financiar-contabil, anexa la registrul de casa, pentru
efectuarea inregistrarilor in contabilitate.
Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil, anexa la registrul de casa.
Continutul minimal obligatoriu de informatii al formularului este urmatorul:
- denumirea unitatii;
- denumirea, numarul si data (ziua, luna, anul) intocmirii formularului;
- numele si prenumele, precum si functia (calitatea) persoanei care
incaseaza/restituie suma;
- suma incasata/restituita (in cifre si in litere); scopul incasarii/platii;
- semnaturi: conducatorul unitatii, viza de control financiar preventiv,
compartimentul financiar-contabil;
- date suplimentare privind beneficiarul sumei: actul de identitate, suma
primita, data si semnatura;
- casier; suma platita/incasata; data si semnatura.
Borderoul de achiziie
Servete ca:
- document de nregistrare n gestiune a bunurilor cumprate de la persoane
fizice;
- document justificativ de nregistrare n evidena contabil n partid simpl a
valorii bunurilor cumprate;
- document pentru justificarea sumelor primite ca avans (spre decontare)
pentru achiziii sau pentru decontarea sumelor pltite pentru achiziii.
Se ntocmete n dou exemplare pentru aprovizionrile cu bunuri de pe piaa
rneasc, de la productorii individuali sau de la alte persoane fizice, n momentul
achiziiei.
Jurnal privind operaiuni diverse pentru ..................................
Servete ca jurnal auxiliar pentru nregistrarea veniturilor, respectiv a
cheltuielilor. Se ntocmete trimestrial sau anual, dup caz, pe baza Fielor pentru
operaiuni diverse. Se ntocmesc mai multe jurnale pentru cheltuieli i un jurnal
pentru venituri.
Datele din jurnale stau la baza determinrii venitului brut, a totalului
cheltuielilor deductibile fiscal i a venitului net.
Fi pentru operaiuni diverse pentru ............................
Servete la inerea evidenei contabile n partid simpl a veniturilor i
cheltuielilor n funcie de natura lor. Se ntocme te manual sau cu ajutorul tehnicii
de calcul, dup caz, ntr-un exemplar.
La sfritul fiecrei luni, n fiele analitice se totalizeaz rulajele pe luna
respectiv i cumulat de la nceputul anului, n vederea ntocmirii Jurnalului privind
operaiuni diverse cod 14-6-17/c.
Document cumulativ
Servete ca:
- document de centralizare a datelor din mai multe documente justificative care
reflect operaiunile economico-financiare de acelai fel dintr-o anumit
perioad (intrri i ieiri de materiale, produse sau mrfuri, operaii bneti
etc.);
- document justificativ centralizator de nregistrare n evidena contabil n
partid simpl.
Se completeaz titulatura i coninutul coloanelor n funcie de natura
operaiunilor economico-financiare i de necesitile de centralizare i de
nregistrare.
n situaia n care n curs ul unei zile exist un numr mai restrns de operaii,
se poate folosi un singur document cumulativ pentru operaiunile unei zile. Pe
ultimul rnd se face totalul sumelor pe fiecare coloan.
Important! Formularele tipizate descrise mai sus le poi procura de la librrie
sau poi folosi varianta electronic a lor, care este de regula un tabel n excel ce
conine cu exactitate informaiile specificate n lege.
Important! n documentele justificative i n cele contabile nu sunt admise
tersturi sau alte asemenea procedee, precum i lsarea de spaii libere ntre
operaiunile nscrise n acestea. Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a
textului sau a cifrei greite, pentru ca acestea s poat fi citite, iar deasupra lor se
scrie textul sau cifra corect. Corectarea se face pe toate exemplarele documentului
justificativ i se confirm prin semntura persoanei care a ntocmit documentul,
menionndu-se i data efecturii operaiunii de corectare.
n caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente financiar-
contabile i justificative, contribuabilul va lua msuri de reconstituire a acestora n
termen de cel mult 30 de zile de la constatare.
Arhivarea i pstrarea documentelor financiar-contabile
Persoanele care conduc contabilitatea n partid simpl au obligaia s
pstreze n arhiva lor registrele de contabilitate i documentele justificative care au
stat la baza evidenierii operaiunilor economico-financiare n contabilitatea n
partid simpl.
Termenul de pstrare a Registrului-jurnal de ncasri i pli (cod 14-1-1/b) i
a Registrului-inventar (cod 14-1-2/b) este de 10 ani. Documentele justificative
utilizate de persoanele care conduc contabilitatea n partid simpl se pstreaz pe
o perioad de 5 ani, cu excepia statelor de salarii care se pstreaz 50 de ani.
Documentele justificative care atest proveniena unor bunuri cu durat de
utilizare mai mare dect perioada prevzut la pct. 3 se pstreaz pe perioada de
utilizare a bunurilor.
Arhivarea documentelor financiar-contabile se face cu respectarea
urmtoarelor reguli:
documentele se grupeaz n dosare care se numeroteaz;
gruparea documentelor n dosare se face cronologic i sistematic, n cadrul
fiecrui an la care se refer acestea;
dosarele coninnd documente financiar-contabile se pstreaz n spaii
amenajate n acest scop, asigurate mpotriva degradrii, distrugerii sau
sustragerii, dotate cu mijloace de prevenire a incendiilor.
11. Calendar de declaraii
Declaraii depuse de PFA impozitat la norma de venit

Declaratia 200 privind veniturile realizate n Romnia, n anul anterior, se
depune de contribuabilii care au depus declaraiile de venit estimativ n luna
decembrie i pentru care nu sau stabilit pli anticipate, conform legii. Declaraia
se depune pe suport de hrtie la adminstraia financiar n raza creia titularul
PFA/II/IF i are domiciliul.
Declaraia 220 privind venitul estimat/norma de venit anual. Declaraia se

depune pe suport de hrtie la adminstraia financiar n raza creia titularul
PFA/II/IF i are domiciliul, pentru fiecare surs de venit, de ctre:
- contribuabilii care ncep o activitate n cursul anului fiscal, n termen de 15 zile

de la data producerii evenimentului;
- pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care n anul fiscal
anterior au nregistrat un venit brut anual mai mare dect echivalentul n lei al
sumei de 100.000 euro (la cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca
Naional a Romniei, la sfritul anului fiscal), i care au obligaia
determinrii venitului net anual n sistem real, ncepnd cu anul fiscal
urmtor;
- pn la data de 31 ianuarie inclusiv de ctre contribuabilii care au desfurat
activitate n anul precedent i au fost impui pe baz de norme de venit, pot
alege determinarea venitului net n sistem real prin completarea
corespunztoare a declaraiei 220. Opiunea se pstreaza minim 2 ani
consecutiv.
Declaraia 221 privind veniturile din activiti agricole impuse pe norme de

venit, se depune pe suport de hrtie la adminstraia financiar n raza creia
titularul PFA/II/IF ii are domiciliul,
- pn la data de 25 mai inclusiv a anului fiscal. Declaraia se completeaz i
se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz, n mod individual,
venituri din Romnia, din activiti agricole pentru care venitul net se
determin pe baz de norme de venit.
Declaraia 600 privind venitul asigurat la sistemul public de pensii - se

depune pe suport de hrtie la administraia financiar n raza c reia titularul
Obligativitatea asigurarii n sistemul public de pensie se determin prin
raportarea normei de venit anuale la cele 12 luni ale anului. Dac rezultatul este mai
mare dect baza minim de calcul, respectiv 845 lei pe lun n 2015 (35% din
2.415 lei), este obligatorie plata contribuiei. Declaraia se depune pn la:
- 31 ianuarie inclusiv, pentru persoanele care au desfurat activitate n anul
anterior i norma de venit lunar pentru anul curent este mai mare dect baza
minim de calcul,
- n termen de 15 zile de la data nfiinrii n cazul contribuabililor care ncep o
activitate n cursul anului fiscal i norma de venit lunar este mai mare dect
baza minim de calcul.
Declaraia 601 de ncetare a obligaiei de plat a contribuiei de asigurri
sociale - se depune pe suport de hrtie la adminstraia financiar n raza creia
titularul PFA/II/IF i are domiciliul.
- se depune de ctre contribuabilii care n cursul anului ajung n situaia n care
nu mai este obligatoire plata contribuiei la pensie. n cele mai multe cazuri,
acestea sunt: salariai cu contract individual de munc, omeri sau
pensionari. Pentru atestarea ncadrrii n una din situaiile de mai sus este
necesar anexarea de documente justificative.
Declaraia 392/B - declaraie informativ privind livrril e de bunuri,
prestrile de servicii i achiziiile efectuate n anul... se
completeaz electronic de ctre persoanele impozabile nenregistrate n scopuri
de TVA, a cror cifr de afaceri realizat la finele anului calendaristic, este
inferioar sumei de 65.000 de euro, respectiv inferioar sumei de 220.000
lei. Acest formular se depune la organul fiscal competent, pn la data de 25
februarie inclusiv, a anului urmtor celui de raportare. Nu se depune cu sume
pe 0.
Declara ii depuse de PFA impozitat n sistem real
Declaraia 220 privind venitul estimat/norma de venit anual. Declaraia se

PFA/II/IF i are domiciliul, pentru fiecare surs de venit, la urmtoarele termene:
- n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, pentru contribuabilii
care ncep o activitate n cursul anului fiscal;
- n termen de 15 zile de la data nceperii activitii, n cazul contribuabililor
care realizeaz venituri din activiti independente, venituri din activiti
agricole impuse n sistem real, venituri din silvicultur i piscicultur i care
ncep o activitate n cursul anului fiscal;
- n termen de 15 zile de la data ncheierii contractului ntre pr i, odat cu
nregistrarea acestuia la organul fiscal competent, n cazul contribuabililor
care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui
numr de pn la 5 contracte de nchiriere, inclusiv;
- pentru fiecare an fiscal, pn la data de 31 ianuarie inclusiv, pentru anul n
curs, sau n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului
dac persoanele fizice ncep s realizeze venituri n cursul anului dup data
de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din
nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate
personal, avnd o capacitate de cazare cuprins ntre 1 i 5 camere,
inclusiv;
- n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, n cazul
contribuabililor care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a
camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de
cazare cuprins ntre 1 i 5 camere inclusiv, impui pe baza normelor de
venit, i care, n cursul anului fiscal, depesc numrul de 5 camere de
nchiriat;
- pn la data de 25 mai a anului de impunere, odat cu declaraia privind
venitul realizat (declaratia 200) , n cazul contribuabililor care, n anul anterior,
au realizat pierderi i cei care, au realizat venituri pe perioade mai mici dect
anul fiscal, precum i cei care, din motive obiective, estimeaz c vor realiza
venituri care difer cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior;
- pn la data de 31 ianuarie inclusiv de ctre contribuabilii care au au fost
impui n sistem real in ultimii 2 ani. Acetia pot alege impozitarea n sistemul
normelor de venit prin completarea corespunztoare a declaraiei 220.
Declaraia 200 privind veniturile realizate n Romnia, n anul anterior, se

depune de contribuabilii care sunt impui n sistem real. Declaraia se depune pe
suport de hrtie la adminstraia financi ar n raza creia titularul PFA/II/IF i are
domiciliul la urmtoarele termene:
- anual, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 25 mai inclusiv a anului
urmtor celui de realizare a venitului;
- ori de cte ori contribuabilul constat erori n declaraia anterioar, prin
completarea unei declaraii rectificative pn la termenul prevzut de lege,
situaie n care se va nscrie "X" n csua special prevzut n formular n
acest scop.
Declaraia 600 privind venitul asigurat la sistemul public de pensii - se

Obligativitatea asigurarii n sistemul public de pensii se determin prin raportarea
venitului net pe anul anterior la cele 12 luni ale anului. Dac rezultatul este mai mare
dect baza minim de calcul, respectiv 804 lei pe lun n 2014 (35% din 2.298lei in
2014), este obligatorie plata contribuiei pe 2015 la un venit minim asigurat de 845
lei. Declaraia se depune pn la:
- 31 ianuarie inclusiv, pentru persoanele care au desfurat activitate n anul
anterior i estimeaz un venit net lunar pentru anul curent care este mai
mare dect baza minim de calcul,
- n termen de 15 zile de la data nfiinrii n cazul contribuabililor care ncep o
activitate n cursul anului fiscal si norma de venit lunar este mai mare dect
baza minim de calcul.
Declaraia 601 de ncetare a obligaiei de plat a contribuiei de asigurri

sociale - se depune pe suport de hrtie la adminstraia financiar n raza c reia
titularul PFA/II/IF i are domiciliul.
Se depune de ctre contribuabilii care n cursul anului ajung n situaia n care
nu mai este obligatorie plata contribuiei la pensie. n cele mai multe cazuri, acestea
sunt: salaria i cu contract individual de munc, omeri sau pensionari. Pentru
atestarea ncadrrii n una din situaiile de mai sus este necesar anexarea de
documente justificative(copie contract de munca).
Declaraia 392/B - declaraie informativ privind livrrile de bunuri,
prestrile de servicii i achiziiile efectuate n anul... se
completeaz electronic de ctre persoanele impozabile nenregistrate n scopuri
de TVA, a cror cifr de afaceri realizat la finele anului calendaristic, este
inferioar sumei de 65.000 de euro, respectiv inferioar sumei de 220.000
lei. Acest formular se depune la organul fiscal competent, pn la data de 25
februarie inclusiv, a anului urmtor celui de raportare. Nu se depune cu sume 0.
Formatul electronic depus (pe cd) va fi nsoit de formularul editat si printat cu
ajutorul programului (pdf), semnat i tampilat conform legii. Formularul se
printez n dou exemplare:
1 exemplar se depune la unitatea fiscal, mpreun cu suportul electronic;
1 exemplar se pstreaz de ctre persoana impozabil.
Pentru PFA care sunt pltitoare de TVA
(n completare la declaraiile de mai sus)
Declaraia 094, privind cifra de afaceri n cazul persoanelor impozabile

pentru care perioada fiscal este trimestrul calendaristic i care nu au efectuat
achiziii intracomunitare de bunuri n anul precedent. Declaraia se completeaz de
persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal, care au utilizat trimestrul ca perioad fiscal n anul precedent, care nu au
efectuat achiziii intracomunitare de bunuri i care nu au depit plafonul de
100.000 euro.
Formularul se depune anual, la organul fiscal competent (administraia
financiar in raza creia figureaz sediul profesional al PFA/II/IF), pn pe 25
Ianuarie.
Declaraia 300 decont de tax pe valoare adugat se completeaz i se
depune n format electronic de ctre de persoanele impozabile nregistrate n
scopuri de TVA. Se depune lunar, trimestrial, semastrial sau anual, in funcie de
caz, la administraia financiar in raza creia figureaz sediul profesional al
PFA/II/IF.
Declaraia 301 decont special de tax pe valoarea adugat - declaraia
privind achiziii intracomunitare. Se depune de persoanele care nu sunt pltitoare de
TVA dar care au achiziii intracomunitare. Se depune luna urmtoare celei n care a
avut loc opera iunea.
Declara ia 390 VIES Declaraie recapitulativ privind livrrile/achiziiile
/prestrile intracomunitare. Se depune lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare, de ctre persoanele nregistrate n scopuri de TVA care au efectuat
livrri, achiziii sau prestri de servicii n rile membre ale Uniunii Europene.
Declaraia 392/A declaraie informativ privind livrrile de bunuri,
prestrile de servicii i achiziiile efectuate n anul... se completeaz in format
electronic, de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, a cror
cifr de afaceri, efectiv realizat la finele anului calendaristic este inferioar sumei
de 220.000 lei. Se depune anual, la organul fiscal competent (administraia
financiar n raza creia figureaz sediul profesional al PFA/II/IF), pn la data de
25 februarie inclusiv, a anului urmtor celui de raportare. Nu se depune cu sume pe
0.
Declaraia 394 declaraie informativ privind livrrile/prestrile i

achiziiile efectuate pe teritoriul naional. Persoanele impozabile nregistrate n
scopuri de TVA n Romnia sunt obligate s declare toate livrrile de bunuri,
prestrile de servicii i achiziiile de bunuri i servicii realizate, pe teritoriul
Romniei, ctre/de la alte persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA n
Romnia. Declaraia 394 se depune la organul fiscal competent (administraia
financiar n raza creia figureaz sediul profesional al PFA/II/IF), pn n data de
25 inclusiv, a lunii urmtoare ncheierii perioadei de raportare.
Pentru PFA-uri cu salariai TVA

(n completare la declaraiile de mai sus)
Declaraia 112 - Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor

sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate. Se
depune de ctre PFA/II/IF care are salariai. Se depune lunar sau trimestrial n
funcie de venitul anual al PFA la administraia financiar n raza creia figu reaz
sediul profesional al PFA/II/IF.
Gseti aici toate declaraiile cu explicaii si instruciunile de
completare.
Important. Dac termenul de depunere a declaraiilor cade ntr-o zi
nelucrtoare, atunci ultima zi de depunere a declaraiilor este urmtoarea zi
lucrtoare. Ca exemplu, dac 25 februarie este o zi de smbta sau duminic,
ultima zi de depunere este data de luni, 27 feburarie.
Not. Conform legii impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate
bugetului general consolidat se stabilesc i se reflect n contabilitate n moned
nou, la nivel de leu, fr subdiviziuni, prin rotunjire la un leu pentru fraciunile de
peste 50 de bani inclusiv i prin neglijarea fraciunilor de pn la 49 de bani
inclusiv.
Ghid Contabilitate PFA - Ediia 2015
Text valabil pentru anul 2015. Ultima actualizare este conforma OMFP nr.
170/2015 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind contabilitatea n
partid simpl. Intrat in vigoare la data de 1 Martie 2015.
Dac mai ai ntrebri sau nelmuriri, te rog nu ezita s m contactezi:

Tel: 0724 331 977,
Email: constantin.cozma@asperagroup.ro
Mult Succes!
Constantin Cozma

Ghid Pentru Contabilitatea PFA-II-If

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Ghid Pentru Contabilitatea PFA-II-If

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Ghid pentru Contabilitatea PFA-I-F 2015

1. Noiuni Introductive ............................................................................................................. 2

9. Cnd i cum se utilizeaz casa de marcat ..........................................................................46

Declaraii depuse de PFA-II-IF impuse n sistem real......................................67

Declaraii depuse de PFA-II-IF care au slariai i-sau pltesc TVA .................70

ncepnd cu data de 1 iulie 2012, competena de administrare a contribuiilor

Contribuia pentru asigurri sociale (pensie) - 26,3%

Norme Metodologice la Art. 296/22. ncadrarea n categoria persoanelor obligate s se

Persoanele fizice care, potrivit prevederilor, codului fiscal au calitatea de

NU datoreaz contribuia pentru pensie:

Au obligaia completrii i depunerii la organul fiscal competent (organul

Pli anticipate cu titlu de contribuii sociale:

Contribuiile la omaj i pentru concedii i indemnizaii

Asigurarea de omaj nu este obligatorie, ns poi alege s o plteti, n

n conformitate cu reglementrile n vigoare, de inerea cu orice titlu de bunuri

Evaluarea stocurilor la intrarea n gestiune

Con inutul minimal obligatoriu de informa ii al formularului difer in funcie de

Exemplu de calcul a taxelor la norm de venit

Exemplu de calcul a impozitului in sistem real

Impozitul pe venit la PFA/II/IF cu dou sau mai multe activit i

Persoanele fizice autorizate i ntreprinderile individuale ii pot desfura

asigurarea securitii i sntii lucrtorilor n toate aspectele legate de

O list a documentelor pe care trebuie sa le ntocmeti la angajare:

Pentru a te conforma acestor obligaii recomand nc o dat s apelezi la

Salariatul angajat cu contract de munc are obligaia de a contribui, lunar, la

Sumele astfel calculate vor fi declarate i pltite trimestrial pn n data de 25

8. Taxa pe valoarea adugat

n prima parte a ghidului, la infiinarea PFA/II/IF, am stabilit cnd este potrivit

9. Cnd i cum se utilizeaz c asa de marcat

Utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale. Prin Ordonana de

Operatorii economici au obligaia s emit bonuri fiscale cu aparate de

10. Registre i formulare financiar contabile utilizate de PFA

- Formularele tipizate, comune pe economie, privind activitatea financiar i

Sumele nregistrate n Registrul-jurnal de ncasri i pli se totalizeaz lunar.

n condiiile conducerii evidenei contabile n partid simpl cu ajutorul tehnicii

Factura (pentru pltitori TVA) (pentru nepltitori TVA)

Fia mijlocului fix

Chitana pentru operaiuni n valut

Dispoziia de plat/ncasare ctre caserie

- document justificativ de inregistrare in registrul de casa si in contabilitate, in

Declaraii depuse de PFA impozitat la norma de venit

Declaraia 220 privind venitul estimat/norma de venit anual. Declaraia se

- contribuabilii care ncep o activitate n cursul anului fiscal, n termen de 15 zile

Declaraia 221 privind veniturile din activiti agricole impuse pe norme de

Declaraia 600 privind venitul asigurat la sistemul public de pensii - se

Declara ii depuse de PFA impozitat n sistem real

Declaraia 220 privind venitul estimat/norma de venit anual. Declaraia se

Declaraia 200 privind veniturile realizate n Romnia, n anul anterior, se

Declaraia 600 privind venitul asigurat la sistemul public de pensii - se

Declaraia 601 de ncetare a obligaiei de plat a contribuiei de asigurri

Declaraia 094, privind cifra de afaceri n cazul persoanelor impozabile

Declaraia 394 declaraie informativ privind livrrile/prestrile i

Pentru PFA-uri cu salariai TVA

Declaraia 112 - Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor

Ghid Contabilitate PFA - Ediia 2015

Dac mai ai ntrebri sau nelmuriri, te rog nu ezita s m contactezi:

S-ar putea să vă placă și