3 Cum Se Impoziteaza Veniturile PFA

EXPERT
CD
Produs recomandat de
Consilier Taxe [i Impozite pentru Contabili
Totul despre
P FA
Cum se impoziteaz`
veniturile PFA?
Venituri din activit`]i independente
Cheltuieli deductibile
Eviden]a contabil` \n partid` simpl`
Norme de venit
RENTROP & STRATON

Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri
www.rs.ro
Totul despre PFA

RENTROP & STRATON
Autor: Dani Cucu, consultant fiscal, expert contabil
Justinian Cucu, consultant Global Tax Management
Manager Centru de Profit: Irina Profir
Manager Produs: Maria Ungureanu
Director Crea]ie-Produc]ie: Cristina Straton
Lucrare editat` de: RENTROP & STRATON
Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri
Pre[edinte: George Straton
Director General: Florin C#mpeanu
Director Economic: Mariana Ne]oiu
Serviciul Clien]i:
tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99
e-mail: consilier@rs.ro
Pute]i consulta [i celelalte lucr`ri editate de

RENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro
RENTROP & STRATON

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus`, arhivat` sau transmis` sub nicio form` [i prin
niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, \nregistrare audio sau video, f`r` permisiunea \n scris din partea
editorului.
Informa]iile din acest material au fost ob]inute din surse pe care le consider`m de \ncredere. Scopul acestei lucr`ri este s` v`
ofere o privire de ansamblu asupra celor mai noi modific`ri legislative [i a implica]iilor acestora \n activitatea dumneavoastr`. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionat` vreunei persoane fizice sau juridice care ac]ioneaz` sau
se ab]ine de la ac]iuni ca urmare a citirii materialelor publicate \n aceast` lucrare.
PFA001
Totul despre PFA

=====================================================================
Produs recomandat de Consilier Taxe i Impozite pentru Contabili
Pentru solutii complete si consultanta gratuita in domeniul fiscalitatii,
accesati http://www.fisc.ro
=====================================================================
Capitolul 3 - Cum se impoziteaz veniturile PFA?

Venituri din activiti independente .........................................................................................3
Venituri din drepturi de proprietate intelectual..............................................................4
Veniturile din valorificarea drepturilor de proprietate industrial.................................................................... 4
Drepturi de autor, drepturi conexe dreptului de autor....................................................................................... 4
Restricii privind cumularea de venituri salariale cu venituri din drepturi de proprietate intelectual........ 6
Determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual ................................................................. 6
Cheltuielile deductibile forfetar..................................................................................................................... 6
Contribuia la asigurrile sociale de sntate datorat .................................................................................. 7
Comision cuvenit organismelor de gestiune ................................................................................................. 9
Cheltuielile deductibile n sistem real. Opiunea ctre sistemul real.......................................................... 10
Plile anticipate datorate de beneficiarii de venituri din drepturi de proprietate intelectual....................... 11
Venituri comerciale ............................................................................................................12

Venituri din profesii libere ................................................................................................13
Venitul brut (veniturile PFA) .................................................................................................14
Cheltuieli deductibile ..............................................................................................................15
Reguli generale pentru deducerea cheltuielilor ...............................................................15
Cheltuieli deductibile n sistem real ..................................................................................15
Cheltuieli cu deductibilitate integral.......................................................................................................... 15
Cheltuieli deductibile limitat ....................................................................................................................... 19
Cheltuieli nedeductibile ............................................................................................................................... 22
Contribuiile datorate de persoanele fizice autorizate..................................................................................... 23
Taxa pe valoarea adugat...............................................................................................................................26
Evidena contabil n partid simpl......................................................................................28

Norme privind nregistrarea veniturilor n contabilitate ...............................................28
Fia pentru operaiuni diverse pentru venituri............................................................................................. 29
Borderou de pli n cazul contractelor de mandat, agent sau comision .................................................... 30
Utilizarea caselor de marcat......................................................................................................................... 30
Norme pentru evidenierea cheltuielilor n contabilitate................................................30

Obligaii PFA n calitate de angajatori ........................................................................................................ 31
Fia pentru operaiuni diverse pentru cheltuieli .......................................................................................... 32
Evidentierea taxei pe valoarea adugat n contabilitate ...............................................32

Calculul venitului net .........................................................................................................33
Documentele justificative i financiar-contabile..............................................................34
Registre obligatorii........................................................................................................................................... 35
Reconstituirea documentelor justificative........................................................................39

Arhivarea i pstrarea documentelor justificative i financiar-contabile.....................41
Norme de venit ........................................................................................................................44
Nomenclatorului activitilor independente pentru care venitul net se poate determina pe baza
normelor anuale de venit ...................................................................................................44
==========================================================================================================
Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri
Page
1 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
Stabilirea normelor de venit ..............................................................................................49
Exercitarea opiunii ctre sistemul real............................................................................51
Venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr mai mare de 5 contracte de
nchiriere sau subnchiriere ...................................................................................................51
==========================================================================================================
Page
2 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
Venituri din activiti independente

Veniturile din activiti independente cuprind urmtoarele tipuri de venituri:
- veniturile comerciale;
- veniturile din profesii libere;
- veniturile din drepturi de proprietate intelectual.
Aceste venituri se supun impozitului pe veniturile din activiti independente i pot fi realizate de
persoanele fizice care realizeaz aceste venituri n urmtoarele forme de organizare:
- n mod individual i/sau
- ntr-o form de asociere, pe baza unui contract de asociere ncheiat n vederea desfurrii de
activiti n scopul obinerii de venit, asociere care se realizeaz potrivit dispoziiilor legale i care
nu d natere unei persoane juridice,
- inclusiv din activiti adiacente.
Exercitarea unei activiti independente se caracterizeaz prin:
1. realizarea n mod individual sau sub forma unei asociaii fr personalitate juridic pe baza unui
contract de asociere ncheiat n vederea realizrii de activiti productoare de venit; n cazul
persoanelor fizice asociate, impunerea se face la nivelul fiecrei persoane asociate din cadrul asocierii
fr personalitate juridic, potrivit contractului de asociere (inclusiv al societii civile profesionale),
asupra venitului net distribuit;
2. veniturile din activiti independente pot fi exercitate de persoanele fizice romne i strine care
realizeaz aceste venituri n mod individual sau asociate.
Persoanele fizice nerezidente sunt supuse impozitrii n Romnia pentru veniturile obinute din
desfurarea n Romnia, potrivit legii, a unei activiti independente, printr-un sediu permanent.
3. activitatea independent se desfoar n mod obinuit, pe cont propriu i urmrete un scop lucrativ.
Criteriile care definesc preponderent existena unei activiti independente sunt:
- desfurarea activitii n mod obinuit, pe cont propriu i urmrind un scop lucrativ;
- libera alegere a desfurrii activitii;
- libera alegere a programului de lucru;
- libera alegere a locului de desfurare a activitii;
- riscul pe care i-l asum ntreprinztorul;
- activitatea se desfoar pentru mai muli clieni;
- activitatea se poate desfura nu numai direct, ci i cu personalul angajat de ntreprinztor n
condiiile legii.
4. Persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia sunt supuse impozitului pe venit pentru venitul net atribuibil sediului
permanent.
Prin sediu permanent/baz fix se nelege locul prin care se desfoar integral sau parial activitatea
unui nerezident, n scopul obinerii de venit.
==========================================================================================================
Page
3 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
Venituri din drepturi de proprietate intelectual

Veniturile din drepturi de proprietate intelectual sunt venituri realizate din valorificarea
drepturilor industriale, cum ar fi: invenii, mai puin realizrile tehnice, know-how, mrci nregistrate,
franciza i altele asemenea, recunoscute i protejate prin nscrisuri ale instituiilor specializate, precum i a
drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor.
Veniturile de aceast natur se supun regulilor de determinare pentru veniturile din activiti
independente cu excepiile menionate n acest subcapitol.
Sunt venituri din activiti independente i veniturile obinute n situaia n care drepturile
respective fac obiectul unor contracte de cesiune, colaborare, cercetare, licen, franciz i altele
asemenea, precum i cele transmise prin succesiune, indiferent de denumirea sub care se acord, cum ar fi:
remuneraie direct, remuneraie secundar, onorariu, redeven i altele asemenea.
-
Veniturile de aceast natur pot fi clasificate n:

venituri din valorificarea drepturilor de proprietate industrial recunoscute i protejate prin nscrisuri
ale instituiilor specializate;
drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor.
Veniturile din valorificarea drepturilor de proprietate industrial

Aceste venituri din valorificarea drepturilor de proprietate industriala cuprind:
z brevetele de invenie;
Odat cu intrarea n vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 200/2009, respectiv
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009, veniturile persoanelor fizice care exploateaz invenia, respectiv
titularul brevetului aplicat, care pn la acea dat erau neimpozabile se supun impozitului pe venit.
Este vorba de:
- veniturile obinute prin aplicarea efectiv n ar de ctre titular sau, dup caz, de ctre liceniaii
acestuia a unei invenii brevetate n Romnia, incluznd fabricarea produsului sau, dup caz, aplicarea
procedeului, n primii 5 ani de la prima aplicare, calculai de la data nceperii aplicrii i cuprini n
perioada de valabilitate a brevetului;
- venitul obinut de titularul brevetului prin cesionarea acestuia.
z desenele i modele;
z mostrele;
z mrcile de fabric i de comer;
z procedee tehnice;
z know-how;
z franciza.
Drepturi de autor, drepturi conexe dreptului de autor

Obiectul dreptului de autor cuprinde operele originale de creaie intelectual n domeniul literar,
==========================================================================================================
Page
4 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
artistic sau tiinific, oricare ar fi modalitatea de creaie, modul sau forma concret de exprimare i
independent de valoarea i destinaia lor, precum i operele derivate.
Fac obiectul dreptului de autor:
z scrierile literare i publicistice, conferinele, predicile, pledoariile, prelegerile i orice alte
opere scrise sau orale, precum i programele pentru calculator;
z operele tiinifice, scrise sau orale, cum ar fi: comunicrile, studiile, cursurile universitare,
manualele colare, proiectele i documentaiile tiinifice;
z compoziiile muzicale cu sau fr text;
z operele dramatice, dramatico-muzicale, operele coregrafice i pantonimele;
z operele cinematografice, precum i orice alte opere audiovizuale;
z operele fotografice, precum i orice alte opere exprimate printr-un procedeu analog fotografiei;
z operele de art plastic, cum ar fi: operele de sculptur, pictur, grafic, gravur, litografie, art
monumental, scenografie, tapiserie, ceramic, plastic sticlei i a metalului, precum i operele
de art aplicat produselor destinate unei utilizri practice;
z operele de arhitectur, inclusiv planele, machetele i lucrrile grafice ce formea-z proiectele
de arhitectur;
z lucrrile plastice, hrile i desenele din domeniul topografiei, geografiei i tiinei n general;
z traducerile, adaptrile, adnotrile, lucrrile documentare, aranjamentele muzicale i orice alte
transformri ale unei opere literare, artistice sau tiinifice care reprezint o munc intelectual
de creaie;
z culegerile de opere literare, artistice sau tiinifice, cum ar fi: enciclopediile i antologiile,
coleciile sau compilaiile de materiale sau date, protejate ori nu, inclusiv bazele de date, care,
prin alegerea sau dispunerea materialului, constituie creaii intelectuale.
Titularii de drepturi conexe dreptului de autor pot fi:
- artitii interprei sau executani, pentru propriile interpretri sau execuii,
- productorii de nregistrri sonore, pentru propriile nregistrri,
- organismele de radiodifuziune i televiziune, pentru propriile emisiuni,
- persoane fizice care redacteaz diferite articole, rapoarte, studii .a. asemenea,
- lectori, formatori pentru conferinele, prelegerile susinute,
- informaticieni pentru programele de calculator create .a.
Veniturile rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectual prevzute n mod expres n
contractul ncheiat ntre pri reprezint venituri din drepturi de proprietate intelectual. De asemenea, sunt
incluse n categoria veniturilor din drepturi de proprietate intelectual i veniturile din cesiuni pentru care
reglementrile n materie stabilesc prezumia de cesiune a drepturilor n lipsa unei prevederi contrare n
contract.
Veniturile de aceast natur se supun regulilor de determinare pentru veniturile din activiti
independente i n situaia n care drepturile respective fac obiectul unor contracte de cesiune, nchiriere,
colaborare, cercetare, licen, franciz i altele asemenea, precum i cele transmise prin succesiune,
indiferent de denumirea sub care se acord (remuneraie direct, remuneraie secundar, onorariu,
redeven, tantieme etc.).
O excepie de la conferirea acestor venituri a naturii de venituri din drepturi de proprietate
intelectual o reprezint obligaia persoanelor angajate s realizeze opere sau lucrri de natura celor
==========================================================================================================
Page
5 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
menionate mai sus n baza unor raporturi de munc.
Restrictii privind cumularea de venituri salariale cu venituri din drepturi de proprietate

intelectual
n situaia existenei unei activiti dependente ca urmare a unei relaii de angajare, remuneraia
prestrilor rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectual care intr n sfera sarcinilor de
serviciu reprezint venituri de natur salarial, conform prevederilor menionate n mod expres n
contractul dintre angajat i angajator, i se supun impozitrii n categoria veniturilor din salarii.
Veniturile reprezentnd drepturi bneti ale autorului unei realizri tehnice nu sunt considerate, din
punct de vedere fiscal, venituri din drepturi de proprietate intelectual. Persoanele fizice angajate, precum
i cele care ncheie contracte, altele dect cele prin care sunt reglementate relaiile de angajare, i care
desfoar activiti utiliznd baza material a angajatorului sau a celeilalte pri contractante, n vederea
realizrii de invenii, realizri tehnice sau procedee tehnice, opere tiinifice, literare, artistice etc., obin
venituri de natur salarial.
Determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual

Determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual se realizeaz pe baza a trei
metode diferite, funcie de natura venitului obinut i de opiunea exprimat de persoana fizic beneficiar
a dreptului, la organul fiscal.
n toate cazurile venitul net se determin prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor (funcie de
natura venitului i de opiune) i a contribuiilor obligatorii.
Venitul brut din drepturi de proprietate intelectual reprezint totalitatea ncasrilor n bani i/sau
echivalentul n lei al veniturilor n natur realizate din drepturi de proprietate intelectual.
Astfel venitul net poate fi determinat:
1. prin deducerea din venitul brut a unei cote forfetare de cheltuieli;
2. prin deducerea din venitul brut a comisionul cuvenit organismelor de gestiune colectiv sau altor
pltitori care au atribuii de colectare i de repartizare a veniturilor ntre titularii de drepturi;
3. prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor aferente deductibile potrivit evidenei contabile n
partid simpl, n situaia n care a fost exprimat opiunea pentru sistemul real de determinare a
venitului net.
Cheltuielile deductibile forfetar

Venitul net se poate determina prin deducerea din venitul brut a unei cote forfetare de cheltuieli
dup cum urmeaz:
z o cot de cheltuieli de 40%, aplicat la venitul brut, aplicabil n toate cazurile mai puin veniturilor
provenind din crearea unor lucrri de art monumental;
==========================================================================================================
Page
6 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
z o cota de cheltuieli de 50%, aplicat la venitul brut, n cazul drepturilor de autor aferente operelor
de art monumental.
Sunt opere de art monumental urmtoarele:
a) lucrri de decorare (pictur mural) a unor spaii i cldiri de mari dimensiuni, interiorexterior;
b) lucrri de art aplicat n spaii publice (ceramic, metal, lemn, piatr, marmur etc.);
c) lucrri de sculptur de mari dimensiuni, design monumental, amenajri de spaii publice;
d) lucrri de restaurare a acestora.
z
contribuiile sociale obligatorii.
Pe lng aceste sume deductibile stabilite n mod forfetar de 40%, respectiv 50%, persoanele fizice
care realizeaz asemenea venituri au posibilitatea deducerii i a contribu-iilor obligatorii pltite.
Contribuia la asigurrile sociale de sntate datorat

Persoana asigurat are obligaia plii contribuiei sub forma unei cote de contribuii la asigurrile
sociale aplicate asupra veniturilor menionate mai sus, numai n cazul n care nu realizeaz venituri din
salarii sau asimilate salariilor care se supun impozitului pe venit, venituri impozabile realizate de persoane
care desfoar activiti independente, venituri din agricultur supuse impozitului pe venit i veniturilor
din silvicultur, indemnizaii de omaj, dar nu mai puin de un salariu de baz minim brut pe ar, lunar.
Pentru veniturile impozabile din drepturi de proprietate intelectual, obligaia plii contribuiei de
asigurri sociale de sntate revine persoanelor fizice beneficiare ale acestor venturi i nu pltitorilor de
astfel de venturi.
Exemplu:
Domnul Pavel Ionescu, pensionar pentru limit de vrst, realizeaz venituri din drepturi de autor
n cuantum de 15.000 lei n anul 2009. Pltitorul de venituri are obligaia reinerii la surs a impozitului
reprezentnd plat anticipat n contul impozitului pe venit aplicnd o cot de 10% la venitul brut (1.500
lei).
n anul urmtor, pe baza documentului eliberat de pltitorul de venituri, i va ndeplini obligaiile
declaraive, venitul persoanei fizice fiind impozitat cu cota de 16% asupra venitului net:
n cursul anului 2009:
- venit brut = 15.000 lei;
- reinere la surs = 1.500 lei;
- ctig n cursul anului = 13.500 lei.
pn la data de 15 mai 2010:
- cheltuieli forfetare deductibile = 6.000 lei (15.000 lei x 40%);
- contribuia la asigurrile sociale de sntate potrivit Legii nr. 95/2006 = 825 lei.
Venitul net din drepturile de proprietate intelectual se stabilete prin scderea din venitul brut a
==========================================================================================================
Page
7 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
urmtoarelor cheltuieli:
a) o cheltuial deductibil egal cu 40% din venitul brut;
b) contribuiile sociale obligatorii pltite.
Venit net = 8.175 lei
Impozit anual datorat = 1.308 lei
Din care pltit = 1.500 lei
Diferen de restituit = 192 lei
n cazul n care venitul net din drepturi de proprietate intelectual se determin prin deducerea din
venitul brut a unei cote forfetare de cheltuieli, nu exist obligativitatea nregistrrii i prezentrii de
documente justificative pentru cheltuielile efectuate n vederea obinerii venitului. Cheltuielile forfetare
includ i comisioanele i alte sume care revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de
venituri drept plat a serviciilor prestate pentru gestiunea drepturilor de ctre acetia din urm ctre
titularii de drepturi.
Cotele de cheltuieli de 50% sau 40% nu cuprind contribuiile obligatorii, reprezentnd numai
cheltuielile aferente veniturilor.
Dac domnul Ionescu Simion ar fi realizat i venituri din salarii pltite de angajatorul su, altul
dect cel care a pltit drepturile de autor, situaia ar fi fost:
n cursul anului 2009:
- reinere la surs = 1.500 lei;
- ctig n cursul anului = 13.500 lei.
pn la data de 15 mai 2010:
- cheltuieli forfetare deductibile = 6.000 lei.
Contribuia lunar a persoanei asigurate se stabilete sub forma unei cote de 5,5%, care se aplic asupra:
a) veniturilor din salarii sau asimilate salariilor care se supun impozitului pe venit;
b) veniturilor impozabile realizate de persoane care desfoar activiti independente care se supun
impozitului pe venit; dac acest venit este singurul asupra cruia se calculeaz contribuia, aceasta
nu poate fi mai mic dect cea calculat la un salariu de baz minim brut pe ar, lunar;
c) veniturilor din agricultur supuse impozitului pe venit i veniturilor din silvicultur, pentru
persoanele fizice care nu au calitatea de angajator i nu se ncadreaz la lit. b);
d) indemnizaiilor de omaj;
e) veniturilor din pensiile care depesc limita supus impozitului pe venit;
f) veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, veniturilor din dividende i dobnzi, veniturilor din
drepturi de proprietate intelectual realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere i altor
venituri care se supun impozitului pe venit numai n cazul n care nu realizeaz venituri de natura
celor prevzute la lit. a) - e), venituri neimpozabile i pensionarii, pentru veniturile din pensii pn
la limita supus impozitului pe venit, dar nu mai puin de un salariu de baz minim brut pe ar,
lunar.
Venit net = 9.000 lei
==========================================================================================================
Page
8 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
Impozit anual datorat = 1.440 lei, din care pltit = 1.500 lei i diferen de restituit = 60 lei
Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual, persoanele fizice vor
completa numai partea din Registrul-jurnal de ncasri i pli referitoare la ncasri. Aceast reglementare
este opional pentru cei care consider c i pot ndeplini obligaiile declaraive direct pe baza
documentelor emise de pltitorul de venit.
Aadar pe baza documentelor justificative eliberate de pltitorul de venit persoan fizic i poate
determina singura venitul net fiind scutit de la conducerea evidenei contabile n partid simpl i de la
completarea oricaror registre. Venitul brut din care se deduc cheltuielile forfetare este venitul atestat de
pltitor pe documentul eliberat, permitant contribuabilului persoana fizic s i completeze declaraia de
venit la termenul stabilit de lege.
-
Documentele eliberate de pltitorii de astfel de venituri vor cuprinde urmtoarele informaii:

numele i prenumele beneficiarului de venit;
codul numeric personal/numrul de identificare fiscal;
venitul brut la care se aplic cota de impozit de 10%;
impozitul pe venit reinut prin reinere la surs;
suma achitat;
semntura beneficiarului de venit.
Comision cuvenit organismelor de gestiune

Venitul net se poate determina prin deducerea din venitul brut a comisionului cuvenit
organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori care au atribuii de colectare i de repartizare
a veniturilor ntre titularii de drepturi n cazul urmtoarelor venituri:
venituri din drepturi de proprietate intelectual transmise prin succesiune, n cazul n care
drepturile de proprietate intelectual sunt exploatate de ctre motenitori;
venituri din exercitarea dreptului de suit;
Autorul unei opere originale de art grafic sau plastic ori al unei opere fotografice beneficiaz de
un drept de suit. Dreptul de suit reprezentnd dreptul de a ncasa o cot din preul de vnzare obinut la
orice revnzare a operei, ulterioar primei nstrinri de ctre autor, precum i dreptul de a fi informat cu
privire la locul unde se afl opera sa. Acest drept se va aplica tuturor actelor de revnzare a unei opere
originale de art grafic sau plastic ori a unei opere fotografice care implic, n calitate de vnztori,
cumprtori sau intermediari, saloane, galerii de art, precum i orice comerciant de opere de art.
Dreptul de suit se calculeaz conform urmtoarelor cote, fr a putea depi 12.500 euro:
a)
de la 300 la 3.000 euro - 5%;
b)
de la 3.000,01 la 50.000 euro - 4%;
c)
de la 50.000,01 la 200.000 euro - 3%;
d)
de la 200.000,01 la 350.000 euro - 1%;
e)
de la 350.000,01 la 500.000 euro - 0,5%;
f)
peste 500.000 euro - 0,25%.
Vnztorul rspunde de reinerea din preul de vnzare, fr adugarea altor taxe, i de plata ctre
autor a sumei datorate.
==========================================================================================================
Page
9 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
venituri reprezentnd remuneraia compensatorie pentru copia privat;
Remuneraia compensatorie pentru copia privat este o sum stabilit prin negociere din 3 n 3 ani,
dac una dintre pri o cere, n cadrul unor comisii, care se pltete pentru suporturile pe care se pot realiza
nregistrri sonore sau audiovizuale ori pe care se pot realiza reproduceri ale operelor exprimate grafic,
precum i pentru aparatele concepute pentru realizarea de copii.
La aceast remuneraie compensatorie pentru copia privat au dreptul autorii operelor susceptibile de a
fi reproduse prin nregistrri sonore sau audiovizuale pe orice tip de suport, precum i cei ai operelor
susceptibile de a fi reproduse pe hrtie, direct ori indirect, au dreptul, mpreun cu editorii, productorii i
cu artitii interprei sau executani. Ea este datorat de fabricanii i/sau importatorii de suporturi de
aparate, indiferent dac procedeul folosit este unul analogic sau digital, care au obligaia s se nscrie la
Oficiul Romn pentru Drepturile de Autor.
Remuneraiile sunt procentuale i se calculeaz la valoarea n vam, n cazul importatorilor, i,
respectiv, la valoarea fr TVA, cu ocazia punerii n circulaie a produselor de ctre productori, i se
pltete n luna urmtoare importului sau datei de facturare. Remuneraiile negociate de pri sunt
procentuale i sunt datorate pentru aparatele i suporturile, inclusiv pentru coli de hrtie pentru copiator
format A4 i suporturi digitale.
Remuneraia compensatorie pentru copia privat reprezint o cot procentual din valoarea n
vam, n cazul importatorilor, i, respectiv, la valoarea fr TVA, cu ocazia punerii n circulaie a
produselor de ctre productori, dup cum urmeaz:
a)
coli de hrtie pentru copiator, format A4: 0,1%;
b)
alte suporturi: 3%;
c)
pentru aparate: 0,5% .
Remuneraia compensatorie pentru copia privat se colecteaz de ctre un organism de gestiune
colector unic pentru operele reproduse dup nregistrri sonore i audiovizuale i de ctre un alt
organism de gestiune colector unic pentru operele reproduse de pe hrtie. Remuneraia compensatorie
pentru copia privat ncasat de organismele de gestiune colectoare unice se repartizeaz beneficiarilor,
astfel:
n cazul suporturilor i aparatelor pentru copii nregistrate sonor, prin procedeu analogic, 40% din
remuneraie revine, n pri negociabile, autorilor i editorilor operelor nregistrate, 30% revine
artitilor interprei sau executani, iar restul de 30% revine productorilor de nregistrri sonore;
n cazul suporturilor i aparatelor pentru copii nregistrate audiovizual, prin procedeu analogic,
remuneraia se mparte n mod egal ntre urmtoarele categorii: autori, artiti interprei sau executani
i productori;
n cazul copiilor nregistrate prin procedeu digital, pe orice tip de suport, remuneraia se mparte n
mod egal ntre beneficiarii corespunznd fiecreia dintre cele 2 categorii de mai sus.
Cheltuielile deductibile n sistem real. Opiunea ctre sistemul real

Venitul net se poate determina prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor aferente deductibile
potrivit evidenei contabile n partid simpl, n situaia n care a fost exprimat opiunea pentru sistemul
real de determinare a venitului net.
Persoanele fizice care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul sa renune la
==========================================================================================================
Page
10 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
determinarea venitului net supus impozitului prin deducerea de cheltuieli determinate n mod forfetar,
optnd ctre conducerea unei contrabiliti a ncasrilor i plilor n sistem real.
n aceast situaie, opiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea n partid
simpl va fi obligatorie pentru persoana fizic pe o perioad de 2 ani fiscali consecutivi i se va considera
rennoit pentru o nou perioad dac nu se depune o cerere de renunare de ctre contribuabil.
Cererea de opiune pentru stabilirea venitului net n sistem real se depune la organul fiscal pn la
data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul persoanelor fizice care au desfurat activitate i n anul precedent,
respectiv n termen de 15 zile de la nceperea activitii, n cazul celor care ncep activitatea n cursul
anului fiscal.
-
Procedurii de opiune i sunt aplicabile urmtoarele reguli:

cererea nu trebuie s fie aprobat de ctre organul fiscal, singura condiie fiind nregistrarea acesteia;
odat cu depunerea cererii de opiune pentru sistemul real trebuie depus i declaraia estimativ ce
cuprinde veniturile i cheltuielile estimate a se realiza n anul de raportare;
cererea se consider rennoit n cazul n care pn la 31 ianuarie nu se depune o cerere de renunare la
modul de determinare a venitului net n sistem real.
n temeiul art. 69 alin. (5) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur
fiscal, persoanele fizice care obin venituri din activiti independente, pentru care plile anticipate se fac
prin reinere la surs de ctre pltitorii de venituri, au obligaia, n vederea nregistrrii, s depun la
organul fiscal competent Declaraie de nregistrare fiscala/Declaraie de meniuni pentru persoane fizice
romne (020).
Declaraia de nregistrare fiscal se depune n termen de 30 de zile de la data obinerii primului
venit. Declaraia de nregistrare fiscal se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispoziie
gratuit de organul fiscal de domiciliu fiscal din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i
va fi nsoit de acte doveditoare ale informaiilor cuprinse n aceasta.
Constituie contravenie nedepunerea la termenele prevzute de lege a declaraiilor de nregistrare
fiscal sau de meniuni i se sancioneaz cu amend de la 50 lei (RON) la 1.500 lei (RON), pentru
persoanele fizice.
Plile anticipate datorate de beneficiarii de venituri din drepturi de proprietate

intelectual
Beneficiarii de venituri din drepturi de proprietate intelectual datoreaz n cursul anului un
impozit de 10% din venitul brut ncasat, reprezentnd pli anticipate n contul impozitului anual.
Calculul, reinerea impozitului de 10% reprezentnd plat anticipat n contul impozitului pe venit,
precum i virarea la bugetul de stat revine pltitorilor de astfel de venituri.
Impozitul anticipat se calculeaz i se reine n momentul plii sumelor reprezentnd venituri din
exploatarea drepturilor de proprietate intelectual ctre titularul de drepturi.
Impozitul ce trebuie reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care a fost pltit venitul.
==========================================================================================================
Page
11 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
Pltitorii de astfel de venituri pot fi:
- utilizatorii de opere, invenii, know-how etc., n situaia n care titularii de drepturi i exercit
drepturile de proprietate intelectual n mod personal, iar relaia contractual ntre titularul de drepturi
de proprietate intelectual i utilizatorul respectiv este direct;
- organismele de gestiune colectiv sau alte entiti, care, conform dispoziiilor legale, au atribuii de
gestiune a drepturilor de proprietate intelectual, a cror gestiune le este ncredinat de ctre titulari.
n aceast situaie se ncadreaz i productorii i agenii mandatai de titularii de drepturi, prin
intermediul crora se colecteaz i se repartizeaz drepturile respective.
- organismul sau entitatea care efectueaz plata ctre titularul de drepturi de proprietate intelectual, n
situaia n care sumele reprezentnd venituri din exploatarea drepturilor de proprietate intelectual se
colecteaz prin mai multe organisme de gestiune colectiv sau prin alte entiti asemntoare;
- orice entitate care n baza unui contract de cesiune pltete autorul pentru prestaia efectuat.
Obligaiile pltitorilor de venituri din drepturi de proprietate intelectual sunt:
- ncheierea unui contract de cesiune a drepturilor;
- calcul i reinerea impozitului stabilit n cota de 10% aplicat la venitul brut reprezentnd plat
anticipat n contul impozitului pe venit datorat de persoana fizic;
- virarea impozitului la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost
pltit venitul;
- eliberarea ctre persoana fizic a unui document cuprinznd n special venitul brut la care se aplic
cota de impozit de 10%, impozitul pe venit reinut prin reinere la surs i suma achitat, cu ajutorul
cruia persoana fizic s i poat ndeplini obligaiile declaraive;
- depunerea formularului 100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat,
lunar, pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare lunii la care se refer, pentru obligaiile de plat
reprezentnd impozit reinut la surs, conform legislaiei specifice privind impozitul pe venitul
persoanelor fizice, cum este cazul impozitului pe veniturile din drepturi de proprietate intelectual;
- depunerea formularului 205 "Declaraie informativ privind impozitul reinut pe venitu-rile cu regim
de reinere la surs, pe beneficiari de venit" pn la data de 30 iunie a anului curent, pentru veniturile
pltite n anul fiscal expirat, pentru care ai reinut i virat impozit pe venit n anul expirat.
Venituri comerciale
Sunt considerate venituri comerciale:
- veniturile realizate din fapte de comer de ctre persoane fizice sau asociaii fr personalitate
juridic,
- veniturile realizate din prestri de servicii, altele dect cele realizate din profesii liberale,
- veniturile obinute din practicarea unei meserii.
n categoria veniturilor comerciale se includ i:
- veniturile obinute de persoanele fizice care desfoar activiti de asigurare/reasigurare n baza
autorizrii date de asiguratorii - persoane juridice romne sau strine ori societi mutuale autorizate n
condiiile Legii nr. 32/2000 privind societile de asigurare i supravegherea asigurrilor;
-
veniturile obinute din activiti desfurate n cadrul fermei familiale cu caracter comercial, ncepnd
cu 1 ianuarie 2009, altele dect cele neimpozabile (cum sunt veniturile realizate de proprietar/arenda
==========================================================================================================
Page
12 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
din valorificarea n stare natural a produselor obinute de pe terenurile agricole i silvice, proprietate
privat sau luate n arend, veniturile provenite din: creterea animalelor i psrilor, apicultur i
sericicultur, veniturile obinute de persoanele fizice din valorificarea n stare natural, prin uniti
specializate, cum ar fi centre sau puncte de achiziie, a produselor culese sau capturate din flora i
fauna slbatic), i altele dect cele care sunt supuse impozitului aferent activitilor agricole din
cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, cultivarea i valorificarea arbutilor,
plantelor decorative i ciupercilor, exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea,
valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n stare natural, de pe terenurile agricole
proprietate privat sau luate n arend, ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare
industrial sau ctre alte uniti, pentru utilizare ca atare, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008.
-
Principalele activiti care constituie fapte de comer sunt:

activiti de producie;
activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii;
organizarea de spectacole (culturale, sportive, distractive i altele asemenea);
activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii comerciale printr-un intermediar
(contract de comision, contract de consignaie, contract de mandat, contract de reprezentare,
contract de agent .a.)
activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosit i altele asemenea);
transport de bunuri i de persoane;
alte activiti definite de Codul comercial ca fapte de comer.
Pesoanele fizice autorizate care obin venituri comerciale au posibilitatea s determine venitul
net supus impozitului pe venit astfel:
- n sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partida simpl, nregistrnd ncasrile i plile n
registrele contabile; este impozitat venitul net determinat n sistem real deducnd (ca regul general)
din veniturile brute cheltuielile deductibile;
- pe baza normelor de venit; acesta este un sistem simplificat de impozitare; este impozitat norma de
venit stabilit de ctre administraia fiscal n funcie de elemente de particularizare a desfurrii
activitii; PFA are posibilitatea s opteze pentru sistemul real pe baza unei cereri depuse la
administraia fiscal la termenele stabilite de legislaie.
Venituri din profesii libere

Sunt considerate venituri din profesii liberale veniturile obinute din prestri de servicii cu
caracter profesional, desfurate n mod individual sau n diverse forme de asociere, n domeniul tiinific,
literar, artistic i educativ.
Constituie venituri din profesii liberale veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de
avocat, notar, expert-contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau
a altor profesii asemntoare, desfurate n mod independent, n condiiile legii.
Activitatea se poate exercita n mod invidividual sau ntr-o form de asociere, potrivit dispoziiilor
proprii de organizare i desfurare a diferitelor profesii liberale. Impozitare se face la nivelul persoanei
fizice, astfel ncat n situaia asocierilor fr personalitate juridic, se va avea n vedere venitul net
distribuit.
==========================================================================================================
Page
13 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
Pesoanele fizice care obin venituri din profesii libere au posibilitatea s determine venitul net
supus impozitului pe venit numai n sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl,
nregistrnd ncasrile i plile n registrele contabile; este impozitat venitul net determinat n sistem real
deducnd (ca regul general) din veniturile brute cheltuielile deductibile.
Venitul brut (veniturile PFA)

Pentru a determina sarcina fiscal, PFA care aplic sistemul real trebuie s evidenieze ncasrile
(veniturile brute) i plile (cheltuielile deductibile). Diferena poart numele de venit net i este cel care
se supune impozitului pe venit n cota de 16%.
Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile
aferente realizrii venitului, deductibile, n sistemul real, att veniturile brute ct i cheltuielile deductible
sunt evideniate pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl.
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Venitul brut cuprinde:

sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii;
Cu alte cuvinte, venitul brut cuprinde toate ncasrile n bani i veniturile n natur, cum sunt: venituri
din vnzarea de produse i de mrfuri, venituri din prestarea de servicii i executarea de lucrri,
venituri din vnzarea sau nchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii i orice alte venituri obinute
din exercitarea activitii;
veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o
activitate independent; veniturile din dobnzile primite de la bnci pentru disponibilitile bneti
aferente afacerii;
ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent,
inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii;
veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o alt
persoan;
veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate
independent;
venituri din alte activiti adiacente, care cuprind acele activiti care au legtur cu obiectul de
activitate autorizat;
sumele obinute din valorificarea bunurilor din patrimoniul afacerii, nscrise n Registrul-inventar, n
cazul ncetrii definitive a activitii cum ar fi: mijloace fixe, obiecte de inventar i altele asemenea,
precum i stocurile de materii prime, materiale, produse finite i mrfuri rmase nevalorificate sunt
incluse n venitul brut; evaluarea se face la preurile practicate pe pia sau stabilite prin expertiz
tehnic.
suma reprezentnd contravaloarea bunurilor din patrimoniul afacerii evideniate n registrul inventar
care trec n patrimoniul personal al contribuabilului; n cazul n care bunurile din patrimoniul afacerii
trec n patrimoniul personal al contribuabilului, din punct de vedere fiscal se consider o nstrinare,
iar contravaloarea se considera venit al afacerii; evaluarea se face la preurile practicate pe pia sau
stabilite prin expertiz tehnic.
Nu constituie venit brut urmtoarele sume incasate de PFA:

- aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti
sau n cursul desfurrii acesteia;
- sumele primite sub form de credite bancare ori de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice;
==========================================================================================================
Page
14 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
-
sumele primite ca despgubiri;

sumele ori bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.
Cheltuieli deductibile
Reguli generale pentru deducerea cheltuielilor
Din venitul brut realizat se admit la deducere numai cheltuielile care sunt aferente realizrii
venitului, astfel cum rezult din evidenele contabile conduse de contribuabili, cu respectarea prevederilor
art. 48 alin. (4) - (7) din Codul fiscal.
Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor, pentru a
putea fi deduse, sunt:
a) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin
documente; pentru a fi deductibile, cheltuielile trebuie efectuate n interesul direct al activitii;
cheltuielile trebui s fie efective i s fie justificate prin documente;
b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite;
c) s respecte regulile privind amortizarea, prevzute n titlul II din Codul fiscal, dup caz;
d) cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru:
active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii
pentru care este autorizat contribuabilul;
boli profesionale, risc profesional i accidente de munc;
persoane care obin venituri din salarii, potrivit prevederilor cap. III din titlul III al Codului
fiscal, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul
acesteia, la momentul plii de ctre suportator.
Cheltuieli deductibile n sistem real

Cheltuieli cu deductibilitate integral
Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile:
-
cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i mrfuri;

Toate bunurile i drepturile aferente desfurrii activitii se nscriu n Registrul-inventar i constituie
patrimoniul afacerii.
cheltuielile cu lucrrile executate i serviciile prestate de teri;
cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrri i prestarea de servicii pentru clieni;
chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea, cea aferent utilajelor i altor instalaii
utilizate n desfurarea activitii, n baza unui contract de nchiriere;
==========================================================================================================
Page
15 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
-
dobnzile aferente creditelor bancare;
dobnzile aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, utilizate n desfurarea activitii,

pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a
Romniei;
cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare;
cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobilizrile corporale i necorporale, inclusiv pentru
stocurile deinute, precum i primele de asigurare pentru asigurarea de risc profesional potrivit legii;
cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile din patrimoniul personal, cnd acestea reprezint
garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii independente a contribuabilului;
cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii;
cheltuielile cu energia i apa;
cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane;
cheltuieli de natur salarial n situaia n care PFA are salariai ;
cheltuielile cu impozitele, taxele, altele dect impozitul pe venit;
cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurrile sociale, pentru constituirea Fondului pentru
plata ajutorului de omaj, pentru asigurrile sociale de sntate, pentru accidente de munc i boli
profesionale, precum i alte contribuii obligatorii pentru contribuabil i angajaii acestuia;
cheltuielile cu amortizarea;
Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele
condiii:
a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi
nchiriat terilor sau n scopuri administrative;
b) are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului;
c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an;
d) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchi-riere,
concesiune, locaie de gestiune sau altele asemenea;
e) mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca
imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra, la valoarea
rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;
f) investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minera-le utile,
precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa;
==========================================================================================================
Page
16 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
g) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n
scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii
economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;
h) investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor aparinnd
domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n proprietate
public;
i) amenajrile de terenuri.
Nu reprezint active amortizabile:
a) terenurile, inclusiv cele mpdurite;
b) tablourile i operele de art;
c) fondul comercial;
d) lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii;
e) bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare;
f) orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor privind
amortizarea;
g) casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele
dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor.
Prin valoarea de intrare a mijloacelor fixe se nelege:
a) costul de achiziie, pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;
b) costul de producie, pentru mijloacele fixe construite sau produse de ctre contribua-bil;
c) valoarea de pia, pentru mijloacele fixe dobndite cu titlu gratuit.
Valoarea minim de intrare a mijloacelor fixe este de 1.800 lei. n cazul persoanelor fizice i al
asociaiilor fr personalitate juridic, care desfoar activiti n scopul realizrii de venituri,
opiunea de a utiliza regimul de amortizare accelerat se comunic direciei generale a finanelor
publice i controlului financiar de stat nainte de punerea n funciune a mijloacelor fixe sau n termen
de maximum o lun de la punerea n funciune a acestora, fr a mai fi necesar o aprobare prealabil.
Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli:
a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;
b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i
pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda
de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;
c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare
liniar sau degresiv.
A. Amortizarea liniar - se realizeaz prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a
unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei normale de utilizare a mijlocului
fix.
n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de
amortizare liniar la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil.
B. Amortizarea degresiv
==========================================================================================================
Page
17 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea
cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori:
- 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani;
- 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani;
- 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.
n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz:
- pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea de intrare a
mijlocului fix;
- pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de
amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia.
C. Amortizarea accelerat - const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile de
exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix respectiv.
Amortizrile anuale pentru exerciiile urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de
amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai.
-
valoarea rmas neamortizat a bunurilor i drepturilor amortizabile nstrinate, determinat

prin deducerea din preul de cumprare a amortizrii incluse pe costuri n cursul exploatrii i limitat
la nivelul venitului realizat din nstrinare;
cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria (rata de leasing) n cazul contractelor de

leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing
financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de
leasing;
cheltuielile cu pregtirea profesional pentru contribuabili i salariaii lor;
cheltuielile ocazionate de participarea la congrese i alte ntruniri cu caracter profesional;
cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea, aferente bunurilor care fac obiectul unui contract de
comodat, potrivit nelegerii din contract, pentru partea aferent utilizrii n scopul afacerii;
n cazul n care sediul PFA se afl n locuina proprietate a aceleiai persoane sau al unei alte
persoane fizice, cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului sunt deductibile n
limita determinat pe baza raportului dintre suprafaa pus la dispoziie PFA, menionat n contractul
ncheiat ntre pri, i suprafaa total a locuinei.
n situaia existenei unui contract de comodat (de cedare a folosinei bunurilor cu titlu gratuit), PFA
va justifica cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului cu documente legale,
cum sunt contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti i alte documente.
cheltuieli reprezentnd tichetele de mas acordate de angajator potrivit legii;

PFA are posibilitatea de a nregistra drept cheltuieli deductibile cheltuielile cu tichetele de mas
acordate salariailor si.
==========================================================================================================
Page
18 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
-
cheltuielile de delegare, detaare i deplasare, cu excepia celor reprezentnd indemnizaia de

delegare, detaare n alt localitate, n ar i n strintate, care este deductibil limitat;
cheltuielile de reclam i publicitate reprezint cheltuielile efectuate pentru popularizarea numelui

contribuabilului, produsului sau serviciului n baza unui contract scris, precum i costurile asociate
producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare cnd reclama i publicitatea se
efectueaz prin mijloace proprii. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i
bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i
demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
alte cheltuieli efectuate pentru realizarea veniturilor.
cheltuielile privind combustibilul ncepnd cu 1 mai 2009 (pn la data de 31 decembrie 2010).
Sunt admise la deductibilitate doar cheltuieleile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere
motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxim
autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri,
incluznd i scaunul oferului, cu excepia situaiei n care vehiculele se nscriu n oricare dintre
urmtoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat,
transport
de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i vehiculele special adaptate pentru a
fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de
ageni de vnzri i de ageni de
recrutare a forei de munc;
2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de taxi;
3. vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane, inclusiv pentru desfurarea activitii de
instruire n cadrul colilor de oferi.
Cheltuieli deductibile limitat

Cheltuieli deductibile limitat sunt :
-
cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, efectuate

conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul determinat ca diferen dintre venitul brut
i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, cheltuielile de protocol i
cotizaiile pltite la asociaiile profesionale;
cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul determinat ca diferen dintre
venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, cheltuielile de
protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale;
De exemplu, cheltuielile de protocol ocazionate de acordarea unor cadouri, trataii i mese partenerilor
de afaceri, efectuate n scopul afacerii sunt cheltuieli deductibile dac sunt justificate prin documente;
suma cheltuielilor cu indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n

ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile
publice;
==========================================================================================================
Page
19 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
-
cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii
realizat anual;
Cheltuielile sociale sunt deductibile n limita unei sume stabilite prin aplicarea unei cote de pn la
2% asupra fondului de salarii realizat anual i acordate pentru salariaii proprii sau alte persoane/
membrii de familie ai acestora, astfel cum este prevzut n contractul de munc, sub forma:
- ajutoarelor de nmormntare,
- ajutoarelor pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale,
- ajutoarelor pentru bolile grave sau incurabile, inclusiv proteze,
- ajutoarelor pentru natere,
- tichetelor de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare,
- cadourilor pentru copiii minori ai salariailor,
- cadourilor oferite salariatelor,
- contravalorii transportului la i de la locul de munc al salariatului,
- costului prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul.
Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor cu ocazia Patelui, zilei
de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite
angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt deductibile n msura n care valoarea cadoului oferit
fiecrei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depete 150 lei.
pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie;
cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;
contribuiile efectuate n numele angajailor la fonduri de pensii facultative, n conformitate cu

legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 400 euro anual pentru o persoan;
Limita echivalentului n euro a contribuiilor efectuate la fondul de pensii facultative i a primelor
de asigurare voluntar de sntate, se transform n lei la cursul mediu anual comunicat de Banca
Naional a Romniei.
Legea nr. 204/2006 privind pensiile facultative transpune prevederile:
- Directivei Consiliului 98/49/CE din 29 iunie 1998 privind protecia drepturilor la pensie suplimentar
ale salariailor i persoanelor care desfoar activiti independente, care se deplaseaz n cadrul
Comunitii, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L209 din 25 iulie
1998,
- Directivei 85/611/CEE de coordonare a actelor cu putere de lege i a actelor administrative privind
anumite organisme de plasament colectiv n valori mobiliare (OPCVM), publicat n Jurnalul Oficial
al Comunitilor Europene (JOCE) nr. 375 din 31 decembrie 1985, cu modificrile ulterioare,
- Directivei 2003/41/CE privind activitile i supravegherea instituiilor pentru furnizarea de pensii
ocupaionale, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 235 din 23 septembrie 2003.
Aderarea la un fond de pensii facultative este o opiune individual i este condiionat de
contribuia personal sau/i n numele creia s-au pltit contribuii la un fond de pensii facultative i de
plata n viitor a unei pensii facultative. Actul individual de aderare este un contract scris, ncheiat ntre
==========================================================================================================
Page
20 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
persoana fizic i administrator i conine acordul persoanei la contractul de societate civil i la
prospectul schemei de pensii, precum i faptul c a acceptat coninutul acestora.
Contribuia la un fond de pensii facultative poate fi de pn la 15% din venitul salarial brut lunar
sau din venitul asimilat acestuia al persoanei care ader la un fond de pensii facultative.
Contribuia poate fi mprit ntre angajat i angajator potrivit prevederilor stabilite prin contractul
colectiv de munc sau, n lipsa acestuia, pe baza unui protocol ncheiat cu reprezen-tanii angajailor.
PFA n calitate de angajator constituie i vireaz lunar contribuia datorat de fiecare angajat care a
aderat la un fond de pensii facultative, pe baza unui exemplar al actului individual de aderare la
prospectul schemei de pensii facultative ncheiat cu un administrator.
Suma reprezentnd contribuiile la fondurile de pensii facultative este n prezent deductibil, pentru
fiecare participant, din venitul salarial brut lunar sau din venitul asimilat acestuia, n limita unei sume
reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro, ntr-un an fiscal (plafon majorat de la 200 la 400 de euro,
ncepnd cu 1 ianuarie 2009, prin O.U.G. nr. 127/2008).
Suma reprezentnd contribuiile la fondurile de pensii facultative ale unui angajator PFA,
proporional cu cota acestuia de participare este deductibil, la calculul profitului impozabil, n limita
unei sume reprezentnd, pentru fiecare participant, echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal.
Codul fiscal acord o atenie deosebit tratamentului fiscal al contribuiei la fondurile de pensii
facultative, att din prisma angajatorului ct i din prisma persoanei fizice beneficiare:
- art. 21 alin. (3) lit. j) - cheltuielile efectuate, n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative
sunt deductibile n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal pentru
fiecare participant. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n euro este cel
comunicat de Banca Naional a Romniei la data nregistrrii cheltuielilor;
- art. 42 lit. d) pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de
asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat nu
intr n categoria veniturilor impozabile;
- art. 57 alin. (2) lit. a) - impozitul lunar pe salarii se determin la locul unde se afl funcia de baz,
prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii,
calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc
echivalentul n lei a 400 euro.
Evident c partea care depete plafonul de 400 euro la nivel de an va reprezenta venit impozabil
pentru salariatul persoanei fizice autorizate. Dac prin contract s-a stabilit ca angajatorul s achite n
==========================================================================================================
Page
21 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
contul salariatului un cuantum care depete 400 euro/an, deductibil la calculul impozitului pe profit
este doar suma de 400 euro/an.
Suma de 400 euro reprezint totodat i pentru salariat un venit neimpozabil. Transformarea
contribuiilor reinute pentru fondurile de pensii facultative din lei n euro, pentru verificarea ncadrrii
n plafonul anual, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei n
vigoare n ultima zi a lunii pentru care se pltesc drepturile salariale.
- art. 68 - veniturile din pensii impozabile la calculul impozitului pe venit reprezint sume primite ca
pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri
sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat.
-
prima de asigurare voluntar de sntate, conform legii, n limita echivalentului n lei a 250 euro
anual pentru o persoan;
cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al contribuabilu-lui sau

asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este aferent acti-vitii
independente;
cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili, potrivit legii;
dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, utilizate n desfurarea activitii, pe

baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a
Romniei;
cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - n cazul contractelor de

leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing
financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de
leasing;
cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul determinat ca diferen
dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat,
cheltuielile de protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale.
Cheltuieli nedeductibile
Nu sunt cheltuieli deductibile:
- sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;
-
cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau
n strintate ;
impozitul pe venit datorat potrivit titlului III din Codul fiscal, inclusiv impozitul pe venitul realizat n
strintate;
==========================================================================================================
Page
22 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
-
cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele obligatorii;
donaii de orice fel;
amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor romne

i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele
comerciale;
ratele aferente creditelor angajate;
dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de natura

mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare a imobilizrii corporale,
potrivit prevederilor legale;
cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din Registrulinventar;
cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac
inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare;
sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n vigoare;
impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit;
alte sume prevzute prin legislaia n vigoare.
Contribuiile datorate de persoanele fizice autorizate

n ceea ce privete contribuiile, persoanele fizice care desfoar activiti independente i
pltitorii de venituri vor datora urmtoarele contribuii:
a) contribuia la asigurrile sociale
Potrivit art. 5 alin. (1) pct. IV. Lit. d) din legea nr. 19/2000, persoane autorizate s desfoare
activiti independente sunt asigurate obligatoriu, prin efectul legii n sistemul public de asigurri sociale,
avnd prin urmare obligativitatea contribuirii la acest sistem.
Persoane autorizate s desfoare activiti independente care au cel puin vrsta de 18 ani sunt
obligate s se asigure pe baza declaraiei de asigurare. Declaraia de asigurare se depune n termen de 30
de zile de la data ncadrrii n situaia respectiv la casa teritorial de pensii din raza de domiciliu sau de
reedin, venitul lunar asigurat fiind cel stabilit prin declaraia de asigurare.
Contractul de asigurare social se ncheie ntre persoana interesat sau, dup caz, mandatarul
acesteia, desemnat prin procur special, i casa teritorial de pensii din raza de domiciliu sau reedin a
persoanei interesate. Contractul de asigurare social se ncheie n form scris i produce efecte numai
pentru viitor, de la data nregistrrii acestuia la casa teritorial de pensii.
==========================================================================================================
Page
23 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
Venitul asigurat nscris n declaraia sau contractul de asigurare social poate fi modificat prin
depunerea unei comunicri de modificare a declaraiei de asigurare sau, dup caz, prin ncheierea unui act
adiional la contractul de asigurare social. Actul adiional la declaraia sau contractul de asigurare social
produce efecte pentru viitor, de la data nregistrrii acestuia la casa teritorial de pensii.
Persoane autorizate s desfoare activiti independente datoreaz integral cota de contribuie de
asigurri sociale corespunztoare condiiilor de munc n care i desfoar activitatea.
Pentru anul 2009, cotele de contribuie de asigurri sociale se stabilesc dup cum urmeaz:
a) 31,3% pentru condiii normale de munc;
b) 36,3% pentru condiii deosebite de munc;
c) 41,3% pentru condiii speciale de munc.
Cu toate acestea, se excepteaz de la obligativitatea depunerii declaraiei de asigurare i de la plata
CAS persoanele fizice autorizare sa desfasoare activiti independente, dac :
- beneficiaz de una dintre categoriile de pensii prevzute de Legea nr. 19/2000;
- desfoar activiti pe baza de contract individual de munc.
b) contribuia la asigurrile sociale de sntate
n temeiul art. 257 alin. (2) lit. b) din Legea nr. 95/2006, persoanele care realizeaz venituri
impozabile din activiti independente care se supun impozitului pe venit au obligatia plii unei
contribuii bneti lunare pentru asigurrile de sntate. Dac acest venit este singurul asupra cruia se
calculeaz contribuia, aceasta nu poate fi mai mic dect cea calculat la un salariu de baz minim brut pe
ar, lunar.
Legea introduce o limit minim pentru contribuia la asigurrile sociale de sntate n situaia n
care venitul din activiti independente este singurul venit asupra cruia se calculeaz contribuia. Aceast
limit de venit este la nivelul unui salariu de baz minim brut pe ar, lunar i oblig persoanele care
realizeaz pierdere din activitatea independent s contribuie totui la sistemul asigurrilor sociale de
sntate la nivelul minim.
Persoanele care nu sunt salariate, dar au obligaia s i asigure sntatea potrivit prevede-rilor
prezentei legi, sunt obligate s comunice direct casei de asigurri alese veniturile, pe baza con-tractului de
asigurare, n vederea stabilirii i achitrii contribuiei de 5,5% (art. 1 alin. (1) lit. a) din OUG 226/2008).
Asadar, pentru veniturile realizate din activiti independente, contribuia se pltete de persoana care le
realizeaz.
n cazul persoanelor care realizeaz venituri att din salarii ct i din defurarea unei activiti
independente, acestea vor datora CASS asupra ambelor venituri.
Normele de aplicare a Legii nr. 95/2006 prevd, n cazul persoanelor care desfoar activiti
independente, obligaia acestora de a vira trimestrial contribuia aplicat asupra venitului net determinat ca
diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile aferente realizrii venitului, conform prevederilor
Codului fiscal, realizate de persoanele care desfoar activiti independente ale cror venituri sunt
determinate pe baza contabilitii n partid simpl.
Din punctul nostru de vedere, ntruct contribuia asiguratului la asigurrile sociale de sntate
reprezentnd o cheltuial deductibil la calculul venitului net din activiti independente, baza de calcul a
CASS ar trebui sa fie venitul brut din activiti independente.
n practic, persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente vireaz trimestrial
==========================================================================================================
Page
24 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
contribuia calculat la venitul net estimat din declaraia de venit estimativ, pn la data de 15 a ultimei
luni din fiecare trimestru. Dup obinerea deciziei de impunere anual, vor putea fi calculate diferenele
rmase de achitat calculate n raport cu decizia de impunere anual, i pltite n termen de cel mult 60 de
zile de la data comunicrii deciziei de impunere.
c) contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj
Art. 20 din Legea nr. 76/2002 introduce un sistem facultativ de contribuire la bugetul asigurrilor
pentru omaj pentru persoane autorizate s desfoare activiti independente.
Persoanele care opteaz pentru aceast asigurare facultativ pot ncheia contract de asigurare
pentru omaj cu agenia pentru ocuparea forei de munc n a crei raz teritorial i au domiciliul sau,
dup caz, reedina, dac au cel puin vrsta de 18 ani i sunt asigurate n sistemul public de pensii i n
sistemul asigurrilor sociale de sntate.
Venitul lunar pentru care se asigur nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar
garantat n plat. Persoanele asigurate n baza contractului de asigurare pentru omaj au obligaia de a plti
lunar o contribuie la bugetul asigurrilor pentru omaj, a crei cot de 1% (art. 3 alin. (1) lit. c) din OUG
226/2008, respectiv art. 19 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 19/2009) se aplic asupra venitului lunar declarat
n contractul de asigurare pentru omaj.
d) contribuia pentru concedii i indemnizaii
Persoanele fizice autorizate s desfoare activiti independente (art. 1 alin. (2) din Ordo-nana de
urgen a Guvernului nr. 158/2005) datoreaz i achit n nume propriu cota de contribuie pentru concedii
i indemnizaii de 0,85%. Baza lunar de calcul a contribuiei pentru concedii i in-demnizaii nu poate
depi plafonul a 12 salarii minime brute pe ar (garantate n plat). Pentru a beneficia de concedii i
indemnizaii, persoanele menionate mai sus sunt obligate s depun declaraia de asigurare pentru
concedii i indemnizaii la casa de asigurri de sntate la care acetia sunt luai n eviden ca pltitori de
contribuie de asigurri sociale de sntate.
Asigurarea acestei categorii de persoane se constituie drept o asigurare facultativ, din punctual
nostru de vedere, att timp ct prevederile legale permit retragerea declaraiei de asigurare pentru concedii
i indemnizaii prin depunerea unui formular tip de solicitare de retragere a declaraiei de asigurare pentru
concedii i indemnizaii.
Pentru persoanele autorizate s desfoare activiti independente, n mod individual sau n
asociere (art. 1 alin. (2) lit. c) i d) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005), cota de
contribuia pentru concedii i indemnizaii de 0,85% se aplic asupra veniturilor din deciziile de impunere
estimative cu regularizare dup obinerea deciziilor anuale eliberate de unitile fiscale teritoriale. n
funcie de venitul anual din decizia de impunere anual, casele de asigurri de sntate vor proceda la
regularizarea diferenelor.
e) contribuia de risc i accident
Persoane autorizate s desfoare activiti independente se pot asigura n condiiile Legii nr.
346/2002, pe baz de contract individual de asigurare, asigurarea fiind una facultative. Persoana asigurat
va ncheia un contract individual de asigurare, i va avea obligaia de a depune o declara-ie de venituri i
de a comunica, n termen de 15 zile, asigurtorului orice modificare intervenit cu privire la situaia i
statutul ei.
==========================================================================================================
Page
25 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
Taxa pe valoarea adugat

nregistrarea ca pltitor de TVA a PFA
Decizia de a deveni pltitor de TVA sau nu este una important n cadrul funcionrii PFA trebuind
a fi analizat cu atenei la nceputul procedurii de nregistrare dar i ulterior.
Calitatea de pltitor de TVA poate fi asumat de ctre PFA de la momentul nregistrrii la
Registrul Comerului sau ulterior prin parcurgerea procedurii de nregistrarea prevzut de Ordinul
ministrului finanelor publice nr. 2.224/2006 pentru aprobarea unor proceduri privind nregistrarea i
gestiunea persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA.
Este desigur uor de evaluat faptul c n cazul n care PFA furnizeaz servicii ctre alte persoane
fizice i n general ctre persoane nepltitoare de TVA i nu are n urma activitii un TVA de recuperat
important va fi mai competitiv dac nu este pltitoare de TVA, serviciile sale nu vor mai fi acompaniate
de ctre aceast tax. Din punctul de vedere al tipului de activitate desfurat desigur c furnizarea de
servicii ctre persoane fizice va determina mai degrab opiunea PFA de a nu se nregistra ca pltitoare de
TVA n timp ce activitatea de revnzare de mrfuri va impune aceast calitate nc de la nregistrare.
n ceea ce privete opiunea la momentul nregistrrii PFA trebuie subliniat c n cele mai multe
cazuri odat dobndit calitatea de pltitor de TVA nu se mai poate renuna la aceasta n schimb ce
opiunea de a deveni pltitor poate fi exercitat oricnd ulterior. Cu privire la alegerea variantei
nregistrrii ulterioare trebuie menionat o constrngere suplimentar impus de codul fiscal n ceea ce
privete mrimea cifrei de afaceri.
Aadar, potrivit art. 153 din Codul fiscal persoana impozabil care este stabilit n Romnia i
realizeaz sau intenioneaz s realizeze o activitate economic ce implic operaiuni taxabile i/sau
scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de
TVA la organul fiscal competent, dup cum urmeaz:
1. nainte de realizarea unor astfel de operaiuni, n urmtoarele cazuri:
dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri care atinge sau depete plafonul de scutire
pentru ntreprinderile mici;
dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri inferioar plafonului de scutire dar opteaz
pentru aplicarea regimului normal de tax;
2. Dac n cursul unui an calendaristic atinge sau depete plafonul de scutire pentru ntreprinderile mici,
n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau depit acest plafon;
3. Dac cifra de afaceri realizat n cursul unui an calendaristic este inferioar plafonului de scutire, dar
opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax.
n aceste condiii, dincolo de opiunea exprimat de PFA fie la momentul nregistrrii la registrul
comerului sau ulterior, orict n perioada de funcionare, deosebit de important este dobndirea acestei
caliti n urma constrngerii reprezentat de plafonul de scutire pentru ntre-prinderile mici reglementat
de art. 152 din Codul fiscal.
n ceea ce privete determinarea cifrei de afaceri anuale n baza creia se stabilete plafonul de
scutire de 35.000 euro privind regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici, este de subliniat c, n
sensul dispoziiilor art. 152 alin. (2) din Codul fiscal, cifra de afaceri anual reprezint valoarea total, fr
TVA, a tuturor operaiunilor, livrri de bunuri i prestri de servicii, efectuate n cursul unui an
==========================================================================================================
Page
26 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
calendaristic, care ar fi taxabile, inclusiv operaiunile care ar fi scutite, dac s-ar aplica regimul normal de
taxare.
Este important de menionat c, dei la art. 152 alin. (2) din Codul fiscal nu se prevede n mod
expres ca la calculul cifrei de afaceri de 35.000 euro intr i operaiunile care nu au locul impozitrii n
Romnia, administraia fiscal s-a pronunat n sensul c ca din coroborarea prevederilor art. 153 alin. (1)
lit. b) din Codul fiscal cu cele ale art. 153 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, rezult c la calcularea cifrei de
afaceri se cumuleaz i operaiunile desfurate n afara Romniei.
Totui, urmtoarele operaiuni nu intr n suma care alctuiete cifra de afaceri de 35.000 euro:
orice livrri de active fixe; prevederile art. 1251 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal definesc activele
corporale fixe ca reprezentnd orice activ deinut pentru a fi utilizat n producia sau livrarea de bunuri
ori n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative, dac acest
activ are durata normal de utilizare mai mare de un an i valoare mai mare dect limita prevzut prin
hotrre a Guvernului sau Titlul VI al Codului fiscal.
operaiuni bancare, de asigurri i imobiliare, dac acestea sunt accesorii activitii dvs. principale;
livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi.
De asemenea, n contextul precizrilor de mai sus, trebuie subliniat c ntruct, potrivit art. 152
alin. (1) din Codul fiscal, echivalentul n lei al plafonului de 35.000 euro se stabilete la cursul de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data aderrii care se rotunjete la urmtoarea mie,
rezult c valoarea n moneda naional a acestui plafon este de 119.000 lei.
n vederea nregistrrii persoanele care urmeaz fi nregistrate ca pltitori de TVA vor depune
Declaraia 091 astfel cum este aprobat prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.224/2006,
conform modelului prezentat n continuare.
Este necesara inserare pag 1 i 2 din fisier decl091inregistrare TVA.pdf
Declaraia de nregistrare se depune la organul fiscal pe raza cruia se afl domiciliul fiscal al PFA.
Pe baza declaraiei depuse potrivit alin. (1), organul fiscal competent emite, n termen de 5 zile,
Certificatul de nregistrare n scopuri de TVA, care conine codul de nregistrare n scopuri de TVA
pentru achiziii intracomunitare. Codul de nregistrare n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare
este alctuit din codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal competent, care este diferit de codul
de identificare fiscal a contribuabilului, precedat de prefixul RO. Data nregistrrii ca persoan
impozabil n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare este data depunerii formularului 091 la
organul fiscal competent.
Persoanele impozabile nregistrate pentru achiziii intracomunitare vor utiliza codul de nregistrare
n scopuri de TVA atribuit de organul fiscal competent numai pentru efectuarea achiziiilor
intracomunitare i pentru declararea i plata taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor
intracomunitare efectuate.
Calitatea de pltitor de TVA determin totodat i obligaii suplimentare att din perspectiva
evidenei fiscale a acestei obligaii ct i din perspectiva declaraiilor ctre bugetul general consolidat.
Costurile de asigurare a funcionrii PFA, din perspectiva onorariilor pltite persoanelor de specialitate
(contabil autorizat sau expert contabil) cresc n cazul n care devine pltitor de TVA, astfel c decizia de a
deveni pltitor prin opiune trebuie sia n acalcul i acest aspect.
==========================================================================================================
Page
27 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
Evidena contabil n partid simpl

Contabilitatea n partid simpl este o contabilitate bazat pe evidenierea ncasrilor i plilor.
n conformitate cu prevederile legale evidena contabil n partid simpl se ine n limba romn
i n moneda naional.
-
Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai:

s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, cu respectarea reglementrilor n vigoare
privind evidena contabil;
s completeze Registrul-jurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i alte documente contabile
(acestea sunt prezentate n seciunea Registre obligatorii).
PFA pot utiliza toate formularele sau numai o parte din acestea, n funcie de elementele specifice
activitii desfurate. n condiiile utilizrii sistemelor informatice financiar-contabile este necesar s fie
respectate Criteriile minimale privind programele informatice utilizate n domeniul financiar-contabil,
prevzute de normele legale.
Orice sum pltit, respectiv ncasat, n numerar sau prin banc se va nregistra n mod
obligatoriu, cronologic, n Registrul-jurnal de ncasri i pli (cod 14-1-1/b).
Norme privind nregistrarea veniturilor n contabilitate

Evidena contabil n partid simpl a veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor,
astfel:
a) venituri din activiti care constituie fapte de comer;
b) venituri din profesii libere;
c) alte venituri.
Constituie venit brut venitul ncasat n cadrul unui an calendaristic, indiferent de perioada n care
au fost efectuate prestaiile.
Evidena contabil n partid simpl a operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda
naional, ct i n valut, potrivit reglementrilor elaborate n acest sens.
n cazul n care bunurile din patrimoniul afacerii trec n patrimoniul personal al contribua-bilului,
suma reprezentnd contravaloarea acestora se include n venitul brut, considerndu-se o nstrinare.
n toate cazurile de nstrinare este necesar evaluarea bunului, care se poate face la preurile
practicate pe pia sau stabilite prin expertiz tehnic.
-
Particularitile asocierilor de persoane fizice fr personalitate juridic :

asociaiile fr personalitate juridic conduc evidena contabil n partid simpl a veniturilor n mod
distinct.
n cazul n care asociaiile i nceteaz activitatea, iar fotii asociai continu s funcioneze n mod
individual, bunurile din patrimoniul asociaiei trec n patrimoniul noilor afaceri, se nscriu n Registrulinventar al acestora i se amortizeaz n continuare, se consum sau se vnd, dup caz.
==========================================================================================================
Page
28 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
n cazul ncetrii definitive a activitii, sumele obinute din valorificarea bunurilor patrimoniului
afacerii, nscrise n Registrul-inventar (mijloace fixe, obiecte de inventar etc.), precum i stocurile de
materii prime, materiale, produse finite i mrfuri rmase nevalorificate sunt incluse n venitul brut.
Stabilirea venitului net obinut sau a pierderii nregistrate n cadrul asocierii se determin pe fiecare
contract de asociere.
Pentru nregistrarea veniturilor din activiti independente contribuabilii vor utiliza, n funcie de
specificul activitii i de necesitile proprii, formularele cu regim special de tiprire, nseriere i
numerotare, prevzute n prezentele norme metodologice, dup caz:
- Chitan (cod 14-4-1);
- Factur (cod 14-4-10/aA) i Factur fiscal (cod 14-4-10/A);
- Bon de comand-chitan (cod 14-4-11/a i cod 14-4-11);
- Fi de magazie a formularelor cu regim special (cod 14-3-8/b);
- Monetar (cod 14-50-61);
- Extras din borderoul de pli din data de ............. (cod 14-4-20).
Fia pentru operaiuni diverse pentru venituri

Pentru fiecare tip de activitate desfurat se va ntocmi Fia pentru operaiuni diverse (cod 14-622/b) n care se vor nregistra toate documentele n ordine cronologic.
Totalurile lunare din Fia pentru operaiuni diverse se vor nregistra n Jurnalul privind operaiuni
diverse (cod 14-6-17/c), grupate pe feluri de activiti. Totalul veniturilor din Jurnalul privind operaiuni
diverse reprezint venitul contribuabilului.
n cazul contribuabililor care realizeaz venituri dintr-o singur activitate, totalul veniturilor se
regsete n Fia pentru operaiuni diverse (cod 14-6-22/b), pe rndul "Total", nemaifiind necesar
deschiderea Jurnalului privind operaiuni diverse (cod 14-6-17/c).
Contribuabilii care ncaseaz n numerar toate veniturile realizate pot s evidenieze aceste venituri
numai n Registrul-jurnal de ncasri i pli, nemaifiind obligatorie ntocmirea Fiei pentru operaiuni
diverse i, implicit, a Jurnalului privind operaiuni diverse.
PFA care desfoar activiti de:
- comer angro vor ntocmi pentru livrrile efectuate formularele Factur (cod 14-4-10/aA), respectiv
Factur fiscal (cod 14-4-10/A);
- comer cu amnuntul vor ntocmi zilnic formularul Monetar (cod 14-50-61), n condiiile n care nu se
utilizeaz aparate de marcat electronice fiscale;
- producie vor ntocmi pentru livrarea produciei formularele Factur (cod 14-4-10/aA), respectiv
Factur fiscal (cod 14-4-10/A) i/sau Chitan (cod 14-4-1), dup caz.
Contribuabilii pot ntocmi, n funcie de natura activitii, de frecvena ncasrii sau de felul
serviciilor prestate, precum i de alte elemente specifice activitii desfurate, formularele Factur (cod
14-4-10/aA), respectiv Factur fiscal (cod 14-4-10/A), Chitan (cod 14-4-1), dac desfoar
urmtoarele activiti:
- organizarea de spectacole (culturale, sportive, distractive etc.);
==========================================================================================================
Page
29 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
-
activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii comerciale printr-un intermediar (contract
de comision, contract de agent, consignaie sau mandat comercial);
activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosit, i altele asemenea;
transport de bunuri i de persoane;
alte activiti cuprinse n Codul comercial, precum i pentru veniturile din profesii libere i veniturile
din drepturi de proprietate intelectual.
n relaiile cu persoanele juridice PFA sunt obligai, pentru sumele ncasate att pe baz de
chitan, bon fiscal etc., ct i prin banc, s ntocmeasc factur.
n relaiile cu persoanele fizice PFA sunt obligai, pentru sumele ncasate prin banc, s ntocmeasc factur. Chitana se ntocmete numai n situaia ncasrii n numerar.
Borderou de pli n cazul contractelor de mandat, agent sau comision

Plile lunare efectuate de societile comerciale (de asigurare i reasigurare etc.) ctre persoane
fizice, reprezentnd contravaloarea comisioanelor din activitatea de intermediere n baza unui contract de
mandat, agent sau comision, se vor efectua pe baza Borderoului de pli din data de .......... cod 14-4-20),
care va cuprinde n mod obligatoriu i urmtoarele informaii:
- numele i prenumele beneficiarului de venit;
- codul numeric personal/numrul de identificare fiscal;
- venitul brut la care se aplic cota de impozit de 10% ;
- impozitul pe venit reinut prin stopaj la surs;
- suma achitat;
- semntura beneficiarului de venit.
n cazul contribuabililor pltitori de tax pe valoarea adugat, veniturile, exclusiv taxa TVA, se
preiau pentru determinarea impozitului din coloanele corespunztoare ale Jurnalului pentru vnzri (cod
14-6-12/a), nemaifiind obligatorie ntocmirea Fiei pentru operaiuni diverse (cod 14-6-22/b) i, implicit, a
Jurnalului privind operaiuni diverse pentru veniturile realizate (cod 14-6-17/c).
Utilizarea caselor de marcat

n condiiile utilizrii aparatelor de marcat electronice fiscale, n conformitate cu prevederile
legale, nregistrarea veniturilor se face n baza Raportului fiscal de nchidere zilnic i a Registrului
special, ntocmit n condiiile defectrii aparatelor de marcat electronice fiscale.
Norme pentru evidenierea cheltuielilor n contabilitate

Evidena contabil n partid simpl a cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, n funcie de
natura lor, astfel:
a) cheltuielile efectuate n interesul direct al activitii, cum sunt:
- cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i mrfuri;
- cheltuielile cu lucrri executate i servicii prestate de teri;
- cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrri i prestarea de servicii pentru teri;
==========================================================================================================
Page
30 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
- chiria pentru spaiul n care se desfoar activitatea, pentru utilaje i pentru alte instalaii nchiriate,
utilizate n desfurarea activitii, n baza unui contract de nchiriere;
- dobnzile aferente creditelor bancare;
- cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare;
- cheltuielile cu primele de asigurare;
- cheltuielile cu reclama i publicitatea;
- cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii;
- cheltuielile cu energia i apa;
- cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane;
- cheltuielile de delegare, detaare i deplasare;
- cheltuielile de personal;
- cheltuielile cu impozite i taxe, altele dect impozitul pe venit;
- cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurrile sociale de stat, pentru constituirea Fondu-lui
pentru plata ajutorului de omaj, pentru asigurrile sociale de sntate, precum i alte contribuii
obligatorii;
- cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate asociaiilor profesionale din care
fac parte contribuabilii;
b) cheltuielile cu sponsorizarea i mecenatul;
c) cheltuielile de protocol;
d) cheltuielile cu amortizarea fiscal;
e) n cazul utilizrii bunurilor cu folosin mixt (pentru afacere i n scop personal), cheltuiala deductibil
se determin, dup caz, proporional cu:
- numrul de kilometri parcuri n interes de afacere;
- numrul de metri ptrai folosii n interes de afacere;
- numrul de uniti de msur specifice n alte cazuri; i
f) alte cheltuieli deductibile limitat.
Obligaii PFA n calitate de angajatori

Depunerea fielor fiscale pentru veniturile pltite se face, de ctre PFA pltitori de venituri din
salarii i asimilate salariilor, pn la data de 28 februarie a anului urmator inclusiv.
Formularul 210 este folosit pentru a reflecta:
veniturile din salarii lunare nete, care reprezint venit baz de calcul a impozitului pe salarii la locul
unde se afl funcia de baz sau n afara funciei de baz, potrivit metodologiei proprii fiecrei situaii;
- impozitul lunar pe veniturile din salarii;
- deducerile personale lunare i celelalte deduceri de care beneficiaz salariaii la locul unde au funcia
de baz.
Fiele fiscale se depun numai n format electronic, de ctre angajatori, la unitatea fiscal n a crei
raz teritorial acetia i au domiciliul fiscal sau sunt luai n eviden fiscal, dup caz, nsoite de un
borderou privind coninutul acestora, semnat i tampilat conform legii.
-
==========================================================================================================
Page
31 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
Angajatorii editeaz fia fiscal n format hrtie, n dou exemplare:

un exemplar, semnat i tampilat conform legii, se pstreaz de ctre angajator;
un exemplar, semnat i tampilat conform legii, se nmneaz angajatului.
Potrivit pct. 5. din anexa 3 Procedura de depunere a fiei fiscale din Ordinul ministrului
finanelor publice nr. 2.293/2007 privind modelul i coninutul fiei fiscale, cu modificrile i completrile ulterioare, persoanelor fizice care nceteaz s obin venituri din salarii sau asimilate salariilor n
timpul anului li se vor nmna de ctre angajator un exemplar al fiei fiscale, odat cu definitivarea
formelor de lichidare sau la ncetarea raporturilor n baza crora au fost obinute veni-turile din salarii.
Pentru persoanele fizice care nceteaz s obin venituri din salarii sau asimilate salariilor n
timpul anului, angajatorii PFA vor nmna un exemplar al fiei fiscale odat cu definitivarea for-melor de
lichidare sau la ncetarea raporturilor n baza crora au fost obinute veniturile din salarii.
Fia pentru operaiuni diverse pentru cheltuieli

Se admit la deducere numai cheltuielile care sunt aferente realizrii veniturilor i care sunt pltite
n cursul unui an fiscal.
Pentru fiecare fel de cheltuieli se va ntocmi Fia pentru operaiuni diverse, iar totalul lunar al
acestora se va nregistra n Jurnalul privind operaiuni diverse pentru cheltuieli. PFA pot ntocmi o singur
fi pentru operaiuni diverse care s cuprind toate cheltuielile a cror deductibilitate nu este plafonat,
dar va intocmi fise pentru opeaiuni diverse pentru cheltuielile plafonate pentru a putea determina plafonul
de deductibilitate. Pentru cheltuielile deductibile plafonat, nainte de nregistrarea totalului din Fia pentru
operaiuni diverse se va calcula cota care este deductibil i numai aceasta se va nregistra n Jurnalul
privind operaiuni diverse pentru cheltuieli.
Pentru cheltuielile cu amortizarea se va ntocmi Fia pentru operaiuni diverse.
Daca PFA nu nregistreaz cheltuieli de natura celor care sunt deductibile plafonat poate s
evidenieze aceste cheltuieli numai n Registrul-jurnal de ncasri i pli, nemaifiind obligatorie
ntocmirea Fiei pentru operaiuni diverse i, implicit, a Jurnalului privind operaiuni diverse.
Evidentierea taxei pe valoarea adugat n contabilitate

Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se stabilete n conformitate cu reglementrile fiscale specifice acesteia.
Evidena taxei pe valoarea adugat colectate se ine cu ajutorul Jurnalului pentru vnzri (cod 146-12/a). n acest jurnal se nregistreaz pe baz de documente (facturi fiscale, bonuri de comand-chitan
etc.) valoarea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate i taxa pe valoarea adugat aferent.
Evidena taxei pe valoarea adugat deductibile se ine cu ajutorul Jurnalului pentru cumprri
(cod 14-6-17/b). n acest jurnal se nregistreaz pe baz de documente (facturi fiscale, bonuri de comandchitan, monetare etc.) valoarea cumprrilor de bunuri i/sau a serviciilor prestate de teri i taxa pe
valoarea adugat aferent.
==========================================================================================================
Page
32 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
Calculul venitului net

Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile
aferente realizrii venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl.
Nu se nregistreaz n Registrul-jurnal de ncasri i pli sumele care nu constituie venit brut, cum
sunt:
- aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti
ori n cursul desfurrii acesteia;
- sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice ori per-soane
juridice;
- sumele primite ca despgubiri;
- sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.
Pentru aceste categorii de operaiuni fie se deschid fie pentru operaiuni diverse distincte, fie se
ntocmesc situaii cu ajutorul documentelor cumulative care s reflecte situaia acestor sume.
Atat ncasrile ct i plile se trec n jurnalul de ncasri i pli, la data ncasrii/plii.
Venitul net sau pierderea fiscal din punct de vedere al contabilitatii n partida simpla se calculeaz
astfel: din totalul sumelor ncasate, evideniate n coloana de ncasri, din Registrul-jurnal de ncasri i
pli, se scad cheltuielile cu amortizarea fiscal a bunurilor i drepturilor, evideniate n Fia pentru
operaiuni diverse, i totalul sumelor pltite, evideniate n coloana pli, din Registrul-jurnal de ncasri i
pli, i se adun sumele pltite pentru cumprarea bunurilor amortizabile i totalul cheltuielilor
nedeductibile, care se preia din centralizatorul cheltuielilor nedeductibile, acest centralizator ntocminduse cu ajutorul unui document cumulativ.
Venitul net sau pierderea fiscal va fi influenat cu plile i/sau ncasrile efectuate n avans, care
se refer la alte exerciii fiscale, n cazul drepturilor de proprietate intelectual, cu impo-zitul de 10% din
venitul brut ncasat, iar n cazul valorificrii bunurilor n regim de consignaie, veniturilor obinute ca
urmare a unor activiti desfurate n baza unui contract de agent, comision sau mandat comercial,
precum i n cazul activitilor de expertiz contabil, tehnic judiciar i extrajudiciar, cu impozitul de
10% din venitul brut ncasat, reprezentnd pli anticipate n contul impozitului anual.
PFA dispune liber, fr nici o justificare, de veniturile obinute ca PFA.
Exemplu privind calculul venitului net impozabil:
- venituri brute/ncasri = 20.000 lei
- cheltuieli deductibile integral = 2.000 lei
- cheltuieli de protocol totale evideniate n fia pentru operaiuni diverse = 1.000 lei
- bunuri achitate (de amortizat) = 10.000
- amortizare anuala (evideniat pe fi separat) = 250 lei
- cheltuielile de protocol deductibile se determina aplicnd 2% la baza de calcul determinat ca
diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile altele dect cele de protocol = (20.000 2.000
250) x 2% = 355 lei
- Cheltuieli de protocole nedeductibile = 1.000 355 = 645 lei
==========================================================================================================
Page
33 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
n registrul de ncasri i pli se trec veniturile i cheltuielile la momentul ncasrii, respectiv plii
lor, astfel:
- n coloana de ncasri = 20.000 lei
- n coloana de pli = 2.000 + 1.000 + 10.000 = 13.000 lei
Venitul net determinat potrivit regulilor privind contabilitatea n partid simpl = 17.395 lei
= 20.000 lei (totalul sumelor ncasate, evideniate n coloana de ncasri, din Registrul-jurnal de ncasri i
pli),
- 250 lei (cheltuielile cu amortizarea fiscal a bunurilor i drepturilor, evideniate n Fia pentru operaiuni
diverse),
- 13.000 lei (totalul sumelor pltite, evideniate n coloana pli, din Registrul-jurnal de ncasri i pli),
+ 10.000 lei (sumele pltite pentru cumprarea bunurilor amortizabile)
+ 645 lei (totalul cheltuielilor nedeductibile, care se preia din centralizatorul cheltuielilor nedeductibile).
n declaraia de venit 200 se completeaz la venituri brute 20.000 i la cheltuieli deductibile 2.605
lei (2.000 lei + 355 lei + 250 lei), diferena de 17.395 lei reprezentnd venit net supus impo-zitului de
16%.
n cazul prezentat impozitul pe venit datorat ce va fi comunicat prin decizie de impunere va fi de
2.783 lei.
Diferena de plat sau de restituit va fi comunicat pe aceeai decizie de impunere i va reprezenta
diferena ntre impozitul pe veit datorat i plile anticipate efectuate n timpul anului.
Documentele justificative i financiar-contabile

Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un
document care st la baza nregistrrilor n evidena contabil n partid simpl, dobndind astfel calitatea
de document justificativ.
Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale, prevzute n
structura formularelor aprobate:
- denumirea documentului;
- numele i prenumele contribuabilului, precum i adresa complet;
- numrul documentului i data ntocmirii acestuia;
- menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare (cnd este cazul);
- coninutul operaiunii economico-financiare, iar atunci cnd este necesar, i temeiul legal al efecturii
ei;
- datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate;
- numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii;
- alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor n documente justifica-tive.
Documentele care stau la baza nregistrrilor n evidena contabil n partid simpl pot dobndi
calitatea de document justificativ numai n cazurile n care furnizeaz toate informaiile prevzute n
normele legale n vigoare.
==========================================================================================================
Page
34 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
Documentele provenite din relaiile de cumprare a unor bunuri de la persoane fizice pot fi
nregistrate n evidena contabil n partid simpl numai n cazurile n care se face dovada intrrii n
patrimoniu a bunurilor respective, prin ntocmirea Borderoului de achiziie (cod 14-4-13) sau a Notei de
recepie i constatare de diferene (cod 14-3-1/A), dup caz, i a plii acestora pe baz de Dispoziie de
plat-ncasare ctre casierie (cod 14-4-4).
n cazul n care documentele respective se refer la cheltuieli pentru prestri de servicii efectuate
de persoane fizice impuse pe baz de norm de venit, pentru a fi nregistrate n evidena contabil n
partid simpl a contribuabililor prevzui la pct. 1, acestea trebuie s aib la baz contracte sau convenii,
ntocmite n acest scop n conformitate cu reglementrile legale n vigoare, i Dispoziie de plat-ncasare
ctre casierie (cod 14-4-4).
Documentele contabile - jurnale, fie etc. - servesc la prelucrarea, centralizarea i nregistra-rea n
evidena contabil n partid simpl a operaiunilor consemnate n documentele justificative.
nscrierea datelor n documente se face cu cerneal, cu pix cu past, la maina de scris sau cu ajutorul
tehnicii de calcul, dup caz.
n documentele justificative i n cele contabile nu sunt admise tersturi sau alte asemenea
procedee, precum i lsarea de spaii libere ntre operaiunile nscrise n acestea. Erorile se corecteaz prin
tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, pentru ca acestea s poat fi citite, iar deasupra lor se scrie
textul sau cifra corect.
Corectarea se face pe toate exemplarele documentului justificativ i se confirm prin semntura
persoanei care a ntocmit documentul justificativ, menionndu-se i data efecturii operaiunii de
corectare.
n cazul documentelor justificative la care nu se admit corecturi, cum sunt cele pe baza crora se
primete, se elibereaz sau se justific numerarul, ori al altor documente pentru care normele de utilizare
prevd asemenea restricii, documentul greit se anuleaz i rmne n carnetul respectiv (nu se
detaeaz), cu excepia ordinului de deplasare (delegaie), pe baza cruia se primete sau se restituie
diferena dintre cheltuielile efective de deplasare i avansul acordat.
Registre obligatorii
PFA ca i orice alt contribuabil persoan juridic are obligaia obinerii, nfiinrii i completrii
unor registre ori documente obligatorii. Unele dintre registre sunt obligatorii pentru toate PFA n timp ce
existena altora variaz funcie de particularitile PFA, dup cum, spre exemplu este pltitor sau nu de
TVA sau dace are sau nu personal salariat.
Din categoria registrelor obligatorii fac parte i cele contabile.
1. Registrul-jurnal de ncasri i pli
Registrul-jurnal de ncasri i pli (cod 14-1-1/b) are regim de nregistrare la organele fis-cale.
Dup achiziionare de la magazine specializate acesta se numeroteaz, se nuruiete i se para-feaz
nainte de depunerea lor la organele fiscale pentru nregistrare. Numerotarea filelor se va face n ordine
cresctoare, iar dup completarea integral se deschide un nou registru nregistrat i para-fat, care va fi
numerotat n ordine cresctoare. Acest registru se parafeaz de ctre organul fiscal teritorial la nceperea i
la ncetarea activitii.
==========================================================================================================
Page
35 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
Registrul-jurnal de ncasri i pli (cod 14-1-1/b) este un registru special, reglementat de Ordinul
ministrului finanelor nr. 1.040/2004, fiind diferit de cel general aplicabil de ctre celelalte entiti supuse
legii contabilitii cod 14-1-1 reglementat de Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3512/2008.
Registrul-jurnal este utilizat cu titlu de document de nregistrare a ncasrilor i plilor dar i ca
document de stabilire a situaiei financiare a contribuabilului care conduce evidena contabil n partid
simpl. De asemenea, registrul-jurnal servete ca prob n litigii.
Registrul-jurnal de ncasri i pli se ntocmete ntr-un singur exemplar de ctre contri-buabili,
fcndu-se nregistrarea operaiunilor efectuate pe baza documentelor justificative, distinct, pe fiecare
operaiune, fr a se lsa rnduri libere, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nre-gistrat la organul
fiscal teritorial.
Pentru fiecare asociaie fr personalitate juridic se va ntocmi cte un registru-jurnal de ncasri
i pli.
n Registrul-jurnal de ncasri i pli se nregistreaz nu numai operaiunile n numerar, ci i cele
efectuate prin contul curent de la banc.
Contribuabilii pltitori de tax pe valoarea adugat vor nregistra sumele ncasate sau pl-tite,
exclusiv taxa pe valoarea adugat.
Operaiunile nregistrate n Registrul-jurnal de ncasri i pli se totalizeaz anual.
n condiiile conducerii evidenei contabile n partid simpl cu ajutorul tehnicii de calcul, fiecare
operaiune economico-financiar se va nregistra n ordine cronologic, n funcie de data de ntocmire sau
de intrare a documentelor. n aceast situaie Registrul-jurnal de ncasri i pli se editeaz lunar, iar
paginile vor fi numerotate pe msura editrii lor.
Registrul-jurnal de ncasri i pli parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial va fi com-pletat
lunar, prin preluarea totalului sumelor din Registrul-jurnal de ncasri i pli obinut cu ajuto-rul tehnicii
de calcul.
Se arhiveaz mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui.
V prezentm, mai jos modelul registrului:
Nr. pagin ......
REGISTRUL-JURNAL DE NCASRI I PLI
______________________________________________________________________________
|Nr. | Data | Documentul | Felul operaiunii | ncasri | Pli |
|crt.| |(felul, nr.)| (explicaii) |________________|________________|
| | | | |numerar | banc |numerar | banc |
|____|______|____________|___________________|________|_______|________|_______|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|____|______|____________|___________________|________|_______|________|_______|
|____|______|____________|___________________|________|_______|________|_______|
|____|______|____________|___________________|________|_______|________|_______|
|____|______|____________|___________________|________|_______|________|_______|
| TOTAL | | | | |
|____________________________________________|________|_______|________|_______|
14-1-1/b
==========================================================================================================
Page
36 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
2. Registrul inventar
n Registrul-inventar se trec toate bunurile i drepturile aferente desfurrii activitii.
Contribuabilii au obligaia s efectueze inventarierea general a patrimoniului: la nceputul activitii; cel
puin o dat pe an; la ncetarea activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege.
Inventarierea se face n conformitate cu normele privind organizarea i efectuarea inventarierii,
aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice.
Registrul-inventar (cod 14-1-2/a) are de asemenea regim de nregistrare la organele fiscale. Dup
achiziionare de la magazine specializate acesta se numeroteaz, se nuruiete i se parafeaz nainte de
depunerea lor la organele fiscale pentru nregistrare.
Registrul-inventar servete ca document de nregistrare a bunurilor achiziionate sau rea-lizate, pe
baza documentelor justificative. Registrul se ntocmete ntr-un singur exemplar, conform modelului
prezentat mai jos n confomitate cu Ordinul ministrului finanelor nr. 1040/2004:
Nr. pagin
REGISTRUL-INVENTAR
Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
D - Data achiziionrii sau a realizrii
V - Valoarea de ieire
A - Alte meniuni
______________________________________________________________________________
|Nr. | INTRRI | IEIRI | V | A |
|crt.|_____________________________________________|___________________| | |
| |Denumirea|Nr. de | D |Felul i |Valoarea |Data |Valoarea | | |
| | bunului |inventar| |numrul |de |ieirii |inclus pe| | |
| | | | |documentului|intrare |din |cheltuieli| | |
| | | | | |sau |gestiune|pn la | | |
| | | | | |rmas de| |data | | |
| | | | | |recuperat| |ieirii | | |
|____|_________|________|___|____________|_________|________|__________|___|___|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10|
|____|_________|________|___|____________|_________|________|__________|___|___|
|____|_________|________|___|____________|_________|________|__________|___|___|
|____|_________|________|___|____________|_________|________|__________|___|___|
|____|_________|________|___|____________|_________|________|__________|___|___|
14-1-2/a
ntocmit,
n coloana 1 se nscrie numrul curent al operaiunilor, de la nceputul activitii pn la data

ncetrii acesteia.
n coloana 2 se nscrie denumirea bunurilor.
n coloana 3 se nscrie numrul de inventar al bunurilor.
n coloana 4 se trece data (ziua, luna, anul) la care se face nregistrarea bunurilor.
n coloana 5 se nscriu felul i numrul documentului pe baza cruia se face nregistrarea bunurilor.
n coloana 6 se nscrie valoarea de achiziie sau valoarea bunurilor rmas de recuperat.
n coloana 7 se nscrie data (ziua, luna, anul) la care iese din gestiune bunul respectiv.
n coloana 8 se nscrie suma inclus pe cheltuieli pn la data ieirii.
n coloana 9 se nscrie valoarea de ieire (vnzare) a bunului.
n coloana 10 se dau explicaii cu privire la identificarea bunului.
Registrul jurnal se numeroteaz i se completeaz fr tersturi i fr a se lsa spaii libere. Se
arhiveaz mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui.
==========================================================================================================
Page
37 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
3. Registrul unic de control
Dei a fost destinat proteciei contribuabililor supui verificrii de ctre un numar impresio-nant de
autoriti cu drept de control registrul continu s fie un generator de probleme datorit legislaiei
imperfecte inclusiv datorit faptului c nu este unic i c este necesar a fi prezent la nivelul fiecarui punct
de lucru. Aceasta chiar n condiiile n care subiect al drepturilor dar i al obligaiilor este unica persoan
care a nfiinat subunitile fr personalitate juridic. n acest sens trebuie avute n vedere prevederile
Legii nr. 252/2003 privind registrul unic de control. Sanciunile pentru nedeinerea registrului pornesc de
la intervalul 500 - 1000 lei n cazul n care nu este obinut n termen de 30 de zile de la nfiinare i
continu cu amenda cuprinsa ntre 1000 i 2000 lei n cazul n care registrul nu este prezentat la solicitarea
organului de control.
Prima dintre anomaliile acestui act normativ este aceea c registrul nu este unic. Potrivit art. 5 din
Legea nr. 252/2003 registrul trebuie deinut att la sediu ct i pentru fiecare punct de lucru organizat
indiferent de statutul de pltitor de impozit al acestuia. Solicitarea registrului se face termen de 30 de zile
de la constituirea punctului de lucru prin aplicarea prin analogie a termenului prevzut n cazul nfiinarii
PFA.
O alt problem aprut n practic este aceea dac n cazul schimbarii sediului societii este
nevoie de obinerea unui nou registru. Potrivit alin. (1) al art. 6 din lege Registrul unic de control se
elibereaz, contra cost, de direciile generale ale finanelor publice din raza teritorial unde i are sediul
social contribuabilul. Se pune problema dac n urma schimbrii sediului pe raza unui alt organ fiscal se
impune obinerea unui nou registru. Din practic s-a constatat c au existat contribuabili care au solicitat
un nou registru unic de control n urma schimbarii sediului, obinand de la organele fiscale unul nou.
Acest fapt se justific datorit lipsei unor norme care sa interzic aceast procedur i s elimine
automatismele organelor fiscale. Soluia este ns absurd n contextul argumentelor ce vor fi invocate mai
jos, la acestea adugndu-se i acela c o astfel de interpretare ar conduce la existena a dou registre
unice de control la sediul contribuabilului.
n urma analizei efectuate este de precizat c nu exist un temei legal pentru a pretinde aceluiai
contribuabil s obin un nou registru n urma modificrii unuia dintre atributele de identificare.
Prevederile art. 6 din Legea nr. 252/2003 menioneaz unitatea fiscal emitent a registrului ca
fiind aceea pe a crei raz se afl sediul social al contribuabilului pentru a-i stabili competena. Aceast
prevedere nu poate fi interpretat n sensul c ori de cate ori se modific competena organului fiscal
trebuie reluat procedura de obinere a unui nou registru. Aceast interpretare ar fi inacceptabil n urma
interpretrii stricte a actului normativ care nu conine nici o norm privind reluarea procedurii de obinere
a unui nou registru indiferent de modificrile intervenite n existena unui contribuabil, persoan fizic sau
juridic. O asemenea interpretare ar echivala de asemenea cu nlocuirea tuturor registrelor contabile sau
autorizrilor n situaia schimbrii sediului.
n concluzie, registrul unic de control este necesar a fi obinut de la organul fiscal pe raza cruia se
afl sediul contribuabilului pentru noile puncte de lucru nfiinate, n termen de 30 de zile de la data la care
acestea au fot nregistrate la registrul comerului.
4. Registrul de eviden a salariailor
==========================================================================================================
Page
38 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
Concomitent cu ncheierea contractelor individuale de munc, PFA care poatea avea salariai ntreprinderea individual, trebuie s achiziioneze s pstreze i s completeze Registrul de eviden a
salariailor. Acesta este reglementat de Hotrrea Guvernului nr. 247/2003 privind ntocmirea i
completarea registrului general de eviden a salariailor astfel cum a fost modificat prin Hotrrea
Guvernului nr. 290/2009.
Angajatorul are obligaia de a nregistra registrul la inspectoratul de munc n a crui raz
teritorial i are sediul sau domiciliul, dup caz, cel mai trziu la data ncheierii primului contract
individual de munc.
Registrul se ntocmete n regim tipizat, se numeroteaz pe fiecare pagin i devine docu-ment
oficial de la data nregistrrii. La solicitarea inspectoratului teritorial de munc sau a unor an-gajatori care
obin aprobarea prealabil a inspectoratului teritorial de munc, registrul se ntocmete i n format
electronic.
Angajatorul are obligaia completrii registrului n ordinea ncheierii contractelor individu-ale de
munc. nregistrarea n registru se face de ctre o persoan numit prin act administrativ de ctre angajator
sau de ctre reprezentantul legal al acestuia i va fi certificat prin semntur i tampil. Registrul
cuprinde elementele de identificare a tuturor salariailor, data ncheierii contrac-tului individual de munc,
data nceperii activitii, modificarea i suspendarea contractului, durata acestuia, durata muncii exprimat
n ore/zi, ocupaia (funcia i/sau meseria), respectiv codul aceste-ia potrivit Clasificrii ocupaiilor din
Romnia (C.O.R.), salariul de baz prevzut la data ncheierii contractului, data ncetrii contractului i
temeiul legal al ncetrii acestuia, numele, prenumele i semntura persoanei care face nscrierea.
nscrierile n registru se efectueaz la data ncheierii contractului individual de munc, pre-cum i
la data ncetrii acestuia, n conformitate cu prevederile anexei nr. 1.
nregistrrile din registru se vor efectua numai n limba romn, cite, cu tu/pix negru, iar
corectarea erorilor materiale din cuprinsul acestuia se va realiza prin bararea datelor nscrise eronat, astfel
nct s se poat citi vechea nregistrare, i prin nscrierea dedesubt, n culoare roie, a datelor exacte. n
cazul n care nscrierea nu se poate face dedesubt, se bareaz ntregul rnd i se face trimitere la noul rnd
care conine datele exacte. Pe fiecare pagin din registru vor fi nregistrate datele unui singur salariat.
La ncetarea contractului individual de munc, spaiile rmase necompletate de pe pagina /paginile
alocat/alocate salariatului se bareaz i se tampileaz de ctre angajator.
Registrele i dosarele personale ale fiecrui salariat se vor pstra n locuri care s asigure securitatea
datelor i s ndeplineasc condiiile necesare pentru pstrarea lor ndelungat i corespunztoare.
La ncetarea activitii ntreprinderii familiale este necesar depunerea registrului la inspec-toratul
teritorial de munc unde a fost nregistrat, n termen de 15 zile de la data ncetrii activitii. Nerespectarea
acestei obligaii se sancioneaz cu amend de la 5.000 la 10.000 lei.
n acelai timp nenfiinarea registrului i/sau nenregistrarea acestuia la inspectoratul teritorial de
munc n termenele legale se sancioneaz cu amend de la 2.000 la 5.000 lei putndu-se achita jumtate
din minimul amenzii pe loc sau n termen de cel mult 48 de ore de la data ncheierii procesului-verbal.
Reconstituirea documentelor justificative

Pentru a fi considerate valabile, operaiunile privind evidena i gestionarea mijloacelor fixe, a
valorilor materiale i bneti i a altor valori ale PFA trebuie justificate cu documente originale, ntocmite
sau reconstituite. Reconstituirea documentelor justificative i financiar contabile pierdute, sustrase sau
==========================================================================================================
Page
39 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
distruse este obligatorie atunci cand documentele financiar-contabile i justificative s-au piedut, au fost
sustrase sau distruse. Termenul n care aceasta reconstituire este obligatorie nu trebuie sa depeasc 30 de
zile de la constatarea lipsei documentelor.
Contribuabilul care constat pierderea, sustragerea sau distrugerea unor documente justifi-cative
ori financiar-contabile are obligaia s ncheie un proces-verbal care s cuprind:
- datele de identificare a documentului disprut;
- numele i prenumele persoanei responsabile cu pstrarea documentului;
- data i mprejurrile n care s-a constatat lipsa documentului respectiv.
Persoana responsabil este obligat ca o dat cu semnarea procesului-verbal s dea o decla-raie
scris asupra mprejurrilor n care a disprut documentul respectiv.
Reconstituirea documentelor se face pe baza unui dosar de reconstituire, ntocmit separat pentru
fiecare caz. Dosarul de reconstituire trebuie s conin toate lucrrile efectuate n legtur cu constatarea i
reconstituirea documentului disprut, i anume:
- sesizarea scris a persoanei care a constatat dispariia documentului;
- dovada sesizrii organelor de urmrire penal sau dovada sancionrii disciplinare a persoanei
vinovate, dup caz;
- copie de pe documentul reconstituit;
- procesul-verbal de constatare a pierderii, sustragerii sau distrugerii;
- declaraia persoanei responsabile.
n cazul n care documentul disprut provine de la un alt contribuabil, persoana fizic sau persoana
juridic, la cererea scris a PFA, acesta va reconstitui documentul disparut. n acest caz unitatea emitent
va trimite contribuabilului care a primit documentul, n termen de cel mult 10 zile de la primirea cererii,
documentul reconstituit care va purta n mod obligatoriu i vizibil meniunea Reconstituit, cu
specificarea numrului i a datei dispoziiei pe baza creia s-a fcut reconstituirea. Documentele
reconstituite constituie baza legal pentru efectuarea nregistrrilor n evidena contabil n partid simpl.
Nu se pot reconstitui documentele de cheltuieli nenominale cum sunt bonurile, biletele de cltorie
nenominale care au fost pierdute, sustrase sau distruse nainte de a fi nregistrate n evidena contabil n
partid simpl. n acest caz PFA nu are dreptul sa nregistreze n contabilitate de pierderea, sustragerea sau
distrugerea documentelor suport paguba, sumele respective recupe-rndu-se potrivit prevederilor legale.
Gsirea ulterioar a documentelor originale, care au fost reconstituite, nu anuleaz eventualele
sanciuni disciplinare sau penale, ns poate constitui motiv de revizuire a acestora, n condiiile legii.
Pentru pagubele generate de dispariia, sustragerea sau distrugerea documentelor se pot stabili
rspunderi materiale, care cuprind i eventualele cheltuieli ocazionate de reconstituirea i gsirea acestora.
n cazul gsirii ulterioare a originalului, documentul reconstituit se anuleaz pe baza unui proces-verbal
mpreun cu care se ataeaz la dosarul de reconstituire.
Formularele cu regim special de tiprire, nseriere i numerotare, pierdute sau sustrase, se declar
nule n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a, dup sesizarea organelor de drept.
==========================================================================================================
Page
40 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
Arhivarea i pstrarea documentelor justificative i financiar-contabile

Arhivarea i pstrarea i documentelor rezultate din desfurarea activitii
Necesitatea optimizrii costurilor implic identificarea oricror soluii de reducere sau eliminare a
acestora, alturi de asigurarea c nu exist expunere la sanciuni costisitoare. n acest sfer se afl un
domeniu mai puin important dar care este prezent zi de zi n activitatea oricrui contribuabil
administrarea documentelor i arhivarea acestora. Volumul important de documente determin cheltuieli
suplimentare de stocare, genernd totodat i dificulti de manipulare i de utilizare n caz de nevoie.
Termenele de pstrare sunt prevzute n mod expres i n Legea contabilitii, care la art. 25 alin.
(1) stabilete c registrele de contabilitate obligatorii i documentele justificative care stau la baza
nregistrrilor n contabilitatea financiar se pstreaz n arhiva timp de 10 ani, cu ncepere de la data
ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia statelor de salarii, care se
pstreaz timp de 50 de ani.
Din cauza restriciilor impuse de lege orice document produs sau obinut n timpul funcionrii
trebuie nregistrat i apoi, n timp supus unui proces laborios de prelucrare. Legea Arhivelor Naionale nr.
16/1996 cu modificrile ulterioare i instruciunile emise n aplicare stabilesc n detaliu procedurile ce
trebuie urmate de la nregistrare i pn la predarea documentelor importante la Fondul Arhivistic
Naional al Romniei sub sanciuni contravenionale drastice cuprinse ntre 1.000 i 25.000 lei.
V prezent n continuare n succesiune procedurile care privesc arhiva societii:
1. Anual documentele se grupeaz n uniti arhivistice, potrivit problematicii i termenelor de
pstrare stabilite n nomenclatorul documentelor de arhiv, care se ntocmete de ctre fiecare
creator pentru documentele proprii. Nomenclatoarele ntocmite de ctre PFA se aprob de ctre
direciile judeene ale Arhivelor Naionale.
2. n al doilea an de la constituire documentele se depun la depozitul arhivei proprii, pe baz de
inventar i proces-verbal de predare-primire. Evidena tuturor intrrilor i ieirilor de uniti
arhivistice din depozit se ine pe baza unui registru. Scoaterea documentelor din evidena arhivei se
face numai cu aprobarea conducerii creatorilor sau deintorilor de documente i cu avizul
direciilor judeene ale Arhivelor Naionale, n urma selecionrii, transferului n alt depozit de
arhiv sau ca urmare a distrugerii provocate de calamiti naturale ori de un eveniment exterior
imprevizibil i de nenlturat.
3. Constituirea unei comisii de selecionare, numit prin decizia PFA compus din: un preedinte, un
secretar i un numr impar de membri numii din rndul specialitilor proprii. Desigur n cazul n
care forma de organizare presupune o singur persoan activitatea comisiei este realizat de ctre
aceasta.
4. Anual sau ori de cte ori este necesar comisia se ntrunete pentru a analiza fiecare unitate
arhivistic n parte, stabilindu-i valoarea practic sau istoric, lund o hotrre n acest sens
consemnate n procese-verbale. Numai n urma acestei proceduri se pot scoate din eviden i
elimina documentele.
==========================================================================================================
Page
41 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
n cazul desfiinrii PFA n sarcina acesteia i a persoanelor care o reprezint sunt stabilite obligaii
specifice prin Hotrrea Guvernului nr. 51 din 16 ianuarie 2003 privind procedura de predare-primire a
documentelor creatorilor i/sau deintorilor de documente, persoane juridice, care s-au desfiinat.
Dovada desfiinrii angajatorului cade n sarcina acestuia i se face cunoscut casei teritoriale de
pensii prin orice document prevzut de lege n acest sens. Documentele cu valoare practic, referitoare la
stagiile de cotizare realizate de asiguraii sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale ale
creatorilor de documente care, n condiiile legii, se desfiineaz, se preiau de casele teritoriale de pensii n
raza crora i-au avut sediul acetia.
Concret, documentele ce urmeaz a fi preluate de casele teritoriale de pensii sunt statele de plat a
salariilor i centralizatoarele acestora, corespunztoare ntregii perioade de activitate a angajatorului,
precum i documentele care atest ncadrarea locurilor de munc n grupa I sau II de munc, respectiv
condiii speciale sau deosebite de munc.
Procedural, documentele ce se predau se grupeaz n dosare de ctre predtor, cronologic, pe luni
i ani. Dosarele vor fi legate, iar pe coperta fiecruia se vor nscrie n clar denumirea angajatorului care s-a
desfiinat, elementele de identificare a acestuia, precum i perioada creia i corespund documentele
predate.
Aadar, proceduri complexe i formaliti care trebuie urmate pentru a evita expunerea PFA la
sanciunile autoritilor.
Din punct de vedere al obligaiilor izvorte din aplicarea prevederilor specifice contabilitii
Ordinul ministrului finanelor nr. 3.512/2008 instituie de asemenea o serie de obligaii privind arhivarea i
pstrarea registrelor i a documentelor financiar-contabile.
Pstrarea registrelor i a documentelor justificative i contabile se face la domiciliul fiscal sau la
sediile secundare, dup caz. Registrele i documentele justificative i contabile se pot arhiva, n baza unor
contracte de prestri de servicii, cu titlu oneros, de ctre alte persoane juridice romne care dispun de
condiii corespunztoare. i n acest caz, rspunderea privind arhivarea documen-telor financiar-contabile
revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii
beneficiare.
Unitatea care a ncredinat documentele spre arhivare, respectiv unitatea beneficiar, va ntiina
organul fiscal teritorial de care aparine despre aceast situaie. Cu ocazia controalelor efectuate de
organele abilitate, persoanele juridice sunt obligate, la cerere, s prezinte la domiciliul fiscal documentele
solicitate. Organele de control ale Ministerului Economiei i Finanelor pot interzice arhivarea registrelor,
a documentelor justificative i contabile i n alte locaii dect la domiciliul fiscal sau la sediile secundare,
dac consider c acestea nu sunt pstrate corespunztor.
Termenul de pstrare a statelor de salarii este de 50 de ani, iar termenul de pstrare a registrelor i
a documentelor justificative i contabile este de 10 ani cu ncepere de la data ncheierii exerciiului
financiar n cursul cruia au fost ntocmite. De la aceast regul sunt exceptate urmtoarele documentecare
se pstreaz timp de 5 ani, cu ncepere de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost
ntocmite dac necesitile proprii ale PFA nu impun pstrarea acestora pe o perioad de timp mai mare.
______________________________________________________________________________
|Nr. | Denumire | Cod |
|crt.| formular |____________________|
==========================================================================================================
Page
42 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
| |
| Baz | Variant |
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 1.| Not de recepie i constatare de diferene | 14-3-1A | |
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 2.| Bon de primire n consignaie | 14-3-2 | |
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 3.| Bon de predare, transfer, restituire | 14-3-3A | |
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 4.| Bon de consum | 14-3-4A | |
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 5.| - Bon de consum (colectiv) | | 14-3-4/aA|
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 6.| - Fi limit de consum | | 14-3-4/bA|
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 7.| Dispoziie de livrare | 14-3-5A | |
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 8.| Fi de magazie | 14-3-8 | |
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 9.| - Fi de magazie (cu dou uniti de msur) | | 14-3-8/a |
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 10.| List de inventariere | 14-3-12 | |
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 11.| - List de inventariere | | 14-3-12/b|
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 12.| - List de inventariere | | 14-3-12/a|
| | (pentru gestiuni global-valorice) | | |
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 13.| Chitan | 14-4-1 | |
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 14.| - Chitan pentru operaiuni n valut | | 14-4-1/a |
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 15.| Dispoziie de plat/ncasare ctre casierie | 14-4-4 | |
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 16.| Decont pentru operaiuni n participaie | 14-4-14 | |
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 17.| Ordin de deplasare (delegaie) | 14-5-4 | |
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 18.| - Ordin de deplasare (delegaie) n strintate | | 14-5-4/a |
| | (transporturi internaionale) | | |
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 19.| Decont de cheltuieli (pentru deplasri externe) | 14-5-5 | |
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 20.| - Decont de cheltuieli valutare | | 14-5-5/a |
| | (transporturi internaionale) | | |
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 21.| Not de debitare-creditare | 14-6-1A | |
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 22.| Extras de cont | 14-6-3 | |
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 23.| Borderou de primire a obiectelor n consignaie | 14-6-14 | |
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 24.| Borderou de ieire a obiectelor n consignaie | 14-6-15 | |
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 25.| Jurnal privind operaiuni diverse | 14-6-17 | |
| | (pentru conturi sintetice) | | |
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 26.| Fi de cont pentru operaiuni diverse | 14-6-22 | |
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 27.| - Fi de cont pentru operaiuni diverse | | 14-6-22/a|
| | (n valut i n lei) | | |
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 28.| Document cumulativ | 14-6-24 | |
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 29.| - Document cumulativ | | 14-6-24/b|
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 30.| Decizie de imputare | 14-8-2 | |
|____|____________________________________________________|_________|__________|
| 31.| - Angajament de plat | | 14-8-2/a |
|____|____________________________________________________|_________|__________|
==========================================================================================================
Page
43 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
O regul special este aplicabil n cazul facturilor aferente bunurilor de capital, respectiv
bunurilor imobile, care stau la baza determinrii taxei pe valoarea adugat deductibile pentru persoanele
impozabile cu regim mixt i persoanele parial impozabile. Codul fiscal instituie obligaia ca persoana
impozabil s pstreze situaiea bunurilor de capital care fac obiectul ajustrii taxei deductibile, care s
permit controlul taxei deductibile i al ajustrilor efectuate. Aceast situaie trebuie pstrat pe o
perioad care ncepe n momentul la care taxa aferent achiziiei bunului de capital devine exigibil i se
ncheie la 5 ani dup expirarea perioadei n care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice alte
nregistrri, documente i jurnale privind bunurile de capital trebuie pstrate pentru aceeai perioad.
Trebuie de asemenea menionat i faptul c documentele financiar-contabile care atest
proveniena unor bunuri cu durat de via mai mare de 10 ani se pstreaz, de regul, pe o perioad de
timp mai mare, respectiv pe perioada de utilizare a bunurilor.
Dispoziiile legale stabilesc i condiiile n care se pot ntocmi, edita i arhiva electronic
documentele financiar-contabile. Printre condiii se numr obligativitatea ca baza de date s permit
reconstituirea n orice moment a coninutului documentelor financiar-contabile, dar i aceea c trebuie s
existe un plan de securitate al sistemului informatic, cuprinznd msurile tehnice i organizatorice care s
asigure o serie de cerine minimale, precum i s se asigure listarea tuturor documentelor financiarcontabile solicitate de organele de control.
Norme de venit
Nomenclatorului activitilor independente pentru care venitul net se poate
determina pe baza normelor anuale de venit
Activitile independente pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de
venit, pentru contribuabilii care i desfoar activitatea singuri ntr-un punct fix sau ambulant, sunt
grupate ntr-un nomenclator al acestor activiti independente pentru care venitul net se poate determina
pe baza normelor anuale de venit, pentru contribuabilii care i desfoar activitatea individual, acestea
fiind urmtoarele:
B
1. Broderie
2. Boiangerie
C
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Cruie cu mijloace de transport cu traciune animal

Ceaprzrie i/sau epcrie
Comer cu plante medicinale, semine de legume, fructe i flori
Comer cu produse agricole i alimentare
Comer cu obiecte de uz casnic i unelte gospodreti
Comer cu mbrcminte i nclminte nou i uzat
Comer cu ambalaje din sticl
==========================================================================================================
Page
44 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
10. Comer cu casete audio-video, CD, DVD
11. Comer cu animale i psri vii
12. Comer cu ln, piei crude
13. Comer cu peti exotici i accesorii de acvaristic, inclusiv hrana specific
14. Confecionare i comercializare de nclminte
15. Confecionare, comercializare i/sau reparare de obiecte din lemn, fire textile, material textil,
deeuri textile, piele, plastic, ceramic, aluminiu, cupru, srm, cauciuc, sticl, fibr de sticl
16. Confecionare de flori artificiale i aranjamente florale din flori artificiale
17. Confecionare i/sau reparaii de obiecte de uz casnic i gospodresc
18. Confecionare i/sau comercializare de obiecte din hrtie, papur, nuiele, trestie, paie, iasc, foi de
porumb, cear, os, sfoar, plut, stuf
19. Confecionare i/sau comercializare de garnituri pentru etanare
20. Confecionare i/sau comercializare de obiecte metalice i de mecanic fin
21. Confecionare i/sau comercializare de obiecte din beton, marmur, piatr, ipsos, argil i din alte
materiale de construcii
22. Confecionare i/sau comercializare de hamuri i harnaamente
23. Confecionare i/sau reparare de obiecte din blan i cojocrie
24. Confecionare i/sau reparare de bijuterii din metale i pietre preioase
25. Confecionare i/sau comercializare de gablonuri, mrioare i felicitri
26. Confecionare i/sau comercializare de plrii
27. Confecionare i/sau comercializare de rame, ncadrri tablouri i oglinzi
28. Confecionare i/sau reparaii de articole de marochinrie i de voiaj de orice fel
29. Confecionare, acordri i/sau reparaii de instrumente muzicale
30. Confecionare i/sau comercializare de mturi i perii
31. Confecionare i/sau comercializare de unelte de pescuit
32. Confecionare, comercializare i/sau reparaii ambarcaiuni
33. Copiere de acte
34. Corsetrie
35. Comercializarea cinilor i pisicilor de ras, psrilor ornamentale, broatelor estoase, a animalelor
pentru blan i a altor animale de companie, inclusiv hrana specific acestora
36. Comercializare de flori naturale i aranjamente florale din flori naturale
37. Croitorie
38. Cositorie
D
39. Dactilografiere i stenografiere
40. Drcit
41. Decoratorie n piele
42. Dezmembrri de autovehicule i comercializare de piese auto uzate
43. Dogrie
44. Dresur de animale
45. Dulgherie
E
==========================================================================================================
Page
45 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
46. Extracia i comercializarea pietrei, pietriului, nisipului, argilei
F
47. Fntnrie
48. Fierrie-potcovrie
49. Fotografiere, fotocopiere i fotoceramic
G
50. Geamgiu
I
51. Instalare, montare, reparare, nchiriere de aparate de msur i control
52. nchiriere de cort i/sau vesel
53. nchiriere de rochii de gal, de mireas i pentru diferite ocazii
54. nchiriere de material sportiv
55. nchirieri casete audio-video, CD, DVD
56. nchirieri de camere n scop turistic
57. nchirieri de terenuri pentru amplasare de corturi, rulote i altele
58. nchirieri de biciclete, motoscutere, mijloace de transport auto i pe ap, parapante, ski-jet-uri
59. ntreinere i reparare autovehicule i utilaje agricole
60. Intermedieri n turism
L
61. Lcturie
62. Legare de cri
63. Lucrri de excavare
O
64. Organizare de cursuri sportive, de activiti de ntreinere i nfrumuseare fizic
65. Organizare de activiti distractive n discoteci, distracii populare i zodiac cu papagal
P
66. Panificaie, patiserie, gogoerie, covrigrie, cofetrie
67. Pictare de tablouri, firme i alte materiale n scop de reclam
68. Pirogravare
69. Plpumrie
70. Prelucrare de piei
71. Prepararea crbunelui din lemn
72. Producere i/sau comercializare de var
73. Producere i/sau comercializare de brne, grinzi, supori pentru construcii
74. Producere i/sau comercializare de crmizi din argil ars, crmid nears, vltuci
==========================================================================================================
Page
46 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
75. Producere i/sau reparare de cazane i cldri
76. Producere i/sau comercializare de articole de feronerie
77. Producere i/sau comercializare de floricele de porumb, castane prjite, porumb fiert, semine prjite
de floarea-soarelui i dovleac, dovleac copt, vat de zahr, bor
78. Producere i/sau comercializare de ngheat, gemuri, marmelade, jeleuri i conservare a fructelor
prin uscare
79. Producere i/sau comercializare de paste finoase: macaroane, spaghete, tiei
80. Producere i/sau comercializare de obiecte de artizanat
81. Producere i/sau comercializare de frnghii, sfori i nururi, din fibre sau fii textile
82. Producere i/sau comercializare de scaune, banchete, fotolii, canapele, mese, dulapuri
83. Producie, comercializare i reparare jocuri i jucrii
84. Producere i/sau comercializare de colorani, esene alimentare, condimente, mirodenii i boia de
ardei
85. Paza i ngrijirea animalelor, inclusiv n stni sau cirezi
86. Pescuit i comercializare de pete
R
87. Recondiionare piese auto
88. Recondiionare mobil
89. Remaiere ciorapi
90. Reparare brichete, montat supap i umplere cu gaz
91. Reparare ceasuri, stilouri, umbrele, ochelari
92. Reparare aparate foto, radio, TV, calculatoare, telefoane, obiecte de uz casnic
93. Reparare maini de scris, cntare
94. Reparare i ntreinere moto, velo
95. Reparare i recondiionare nclminte
96. Reparare i/sau ntreinere ascensoare de persoane i de mrfuri
97. Rotrie i/sau executare de caroserii din lemn
98. Recoltare i comercializare de stuf
99. Restaurare de manuscrisuri i tablouri
S
100. Servicii de btut porumb cu maina
101. Servicii de afumare carne i slnin
102. Servicii de cntrire
103. Servicii de sonorizare muzical
104. Servicii de informatic
105. Servicii de formatare i ncrcare baterii auto, acumulatori i pile electrice
106. Servicii executate de proprietarii de cazane pentru fabricat rachiuri naturale
107. Servicii frigotehnice i de electricitate
108. Servicii de strungrie, frezare, alezare
109. Servicii de ncrcat stingtoare
110. Servicii executate pentru instalaii de ap, gaz, nclzire termic, canal, electricitate, izolaii la
construcii
==========================================================================================================
Page
47 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
111. Servicii de nregistrare audio sau video
112. Servicii de ncrcat sifoane
113. Servicii de incubare ou
114. Servicii de reproducie i selecie n creterea animalelor
115. Servicii de menaj casnic
116. Servicii executate de ipsosari
117. Servicii executate pentru decorri interioare sau vitrine
118. Servicii executate de lustragii
119. Servicii executate de maseuri, terapeui
120. Servicii executate de tehnicieni veterinari
121. Servicii executate de lustruitori de mobil
122. Servicii de frizerie, coafur, cosmetic, manichiur, pedichiur, masaj
123. Servicii executate de mcelari
124. Servicii de morrit i urluit
125. Servicii executate de mozaicari, faianari, parchetari, zidari, zugravi
126. Servicii de pardosire i placare a pereilor
127. Servicii de ntreinere i curare a cldirilor
128. Servicii executate pentru nvelirea construciilor cu tabl, igl, sit etc.
129. Servicii de dezinfecie, dezinsecie i deratizare
130. Servicii executate de muzicani
131. Servicii executate de meditatori
132. Servicii executate de organizatori de expoziii i spectacole
133. Servicii de plisat, gofrat, ajurat, stopri
134. Servicii executate cu pive
135. Servicii de presare metale la rece, bobinare
136. Servicii executate de uleinie
137. Servicii executate de buctari
138. Servicii de pompe funebre
139. Servicii executate de instructorii auto
140. Servicii executate n agricultur, manual sau cu mijloace mecanice
141. Servicii executate de rectificatori, sculeri-matrieri, sudori, machetiti, fierari-betoniti, tinichigii
142. Servicii executate de sobari, coari
143. Servicii executate de teracotari
144. Servicii executate de topografi
145. Servicii executate de vornici
146. Servicii de spltorie i curtorie chimic
147. Servicii de spltorie auto
148. Servicii de tinichigerie, vopsitorie, electricitate auto
149. Servicii de vnzare de ziare, reviste i cri
150. Servicii de supraveghere i ngrijire pentru copii sau alte persoane aflate la nevoie
T
151. Tiat lemne cu ferstru portabil sau circular
152. Tiere i lefuire piatr
153. Tapiare
==========================================================================================================
Page
48 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
154. esut covoare, preuri
155. Tescuire
156. Tmplrie
157. Tinichigerie
158. Tocilrie
159. Toarcere
160. Taximetrie auto pentru mrfuri i persoane, mai puin cea efectuat n regim de maxi-taxi
161. Transport cu barca
V
162. Vulcanizare
163. Vopsire i emailare.
Stabilirea normelor de venit

Pentru anumite categorii de venituri, administraia fiscal stabilete venitul net anual din activiti
independente pe baza normelor de venit. Venitul net dintr-o activitate independent desfurat de ctre
contribuabil, individual, fr salariai, se determin pe baza normelor de venit elaborate de Ministerul
Finanelor Publice.
Norma de venit reprezint evaluarea deja fcut de administraia fiscal a ncasrilor i plilor
contribuabilului pe tipuri de activiti.
Direciile generale ale finanelor publice teritoriale au obligaia de a stabili i publica anual
normele de venit nainte de data de 1 ianuarie a anului n care urmeaz a se aplica normele respective.
n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate independent pe perioade mai mici dect
anul calendaristic, norma de venit aferent acelei activiti se corecteaz astfel nct s reflec-te perioada
de an calendaristic n care a fost desfurat activitatea respectiv.
Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti desemnate, venitul net din aceste
activiti se stabilete pe baza celei mai ridicate norme de venit pentru respectivele activiti.
PFA nu va avea dreptul s recurg la norme de venit dac desfoar o activitate din cele cuprins n
nomenclator de activiti pentru care venitul se determin pe baz de norm de venit i o alt activitate
comercial. n aceast situaie, venitul net din activitile independente desfurate de contribuabil se
determin pe baza contabilitii n partid simpl.
Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de
venit nu au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl pentru activitatea
respectiv.
Condiiile pentru a putea recurge la norme de venit pentru persoanele fizice autorizate care
realizeaz venituri din activiti independente i desfoar activiti cuprinse n nomenclatorul sunt:
- desfurarea activitii individual;
- desfurarea activitii fr angajai.
Principalele criterii ce pot fi luate n calcul la stabilirea normelor de venit sunt urmtoarele:
==========================================================================================================
Page
49 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
-
vadul comercial i clientela;

vrsta contribuabililor;
timpul afectat desfurrii activitii, cu excepia cazurilor prevzute la pct. 44 i 45;
starea de handicap sau de invaliditate a contribuabilului;
activitatea se desfoar ntr-un spaiu proprietate a contribuabilului sau nchiriat;
realizarea de lucrri, prestarea de servicii i obinerea de produse cu material propriu sau al clientului;
folosirea de maini, dispozitive i scule, acionate manual sau de for motrice;
alte criterii specifice.
Diminuarea normelor de venit ca urmare a ndeplinirii criteriului de vrst a contribuabilului se

opereaz ncepnd cu anul urmtor celui n care acesta a mplinit numrul de ani care i permite reducerea
normei. Corectarea normelor de venit pentru contribuabilii care au i calitatea de salariat sau i pierd
aceast calitate se face ncepnd cu luna urmtoare ncheierii/desfacerii contractului individual de munc.
Venitul net din activiti independente, determinat pe baz de norme anuale de venit, se reduce
proporional cu:
- perioada de la nceputul anului i pn la momentul autorizrii din anul nceperii activitii;
- perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, n situaia ncetrii activitii, la cererea contribuabilului;
- pentru ntreruperile temporare de activitate n cursul anului, datorate unor accidente, spitalizrii i altor
cauze obiective, inclusiv cele de for major, dovedite cu documente justificative, normele de venit se
reduc proporional cu perioada nelucrat, la cererea contribuabililor. n situaia ncetrii activitii n
cursul anului, respectiv a ntreruperii temporare, persoanele fizice autorizate i asociaiile fr
personalitate juridic sunt obligate s depun autorizaia de funcionare i s ntiineze n scris, n
termen de 5 zile, organele fiscale n a cror raz teritorial acetia i desfoar activitatea. n acest
sens se va anexa, n copie, dovada din care s rezulte depunerea autorizaiei.
Venitul net aferent perioadei efectiv lucrate se va determina prin raportarea normei anuale de venit
la 365 de zile, iar rezultatul se nmulete cu numrul zilelor de activitate.
n acest scop organul fiscal va ntocmi o not de constatare care va cuprinde date i infor-maii
privind:
- situaia care a generat corectarea normei de venit, cum ar fi: nceputul/sfritul activitii, ntreruperea
temporar, conform pct. 45, i altele asemenea;
- perioada n care nu s-a desfurat activitate;
- documentele justificative depuse de contribuabil;
- recalcularea normei, conform prezentului punct.
Situaia investiiilor pentru contribuabilii care opteaz s fie impus pe baz de norm de venit i
care anterior a fost impus n sistem real este:
- dac au investiii n curs de amortizare, nu au posibilitatea valoarea amortizrii nu dimi-nueaz
norma de venit. Veniturile realizate din valorificarea investiiilor respective sau trecerea lor n patrimoniul
personal n cursul perioadei de desfurare a activitii sau n caz de ncetare a activi-tii majoreaz
norma de venit proporional cu valoarea amortizat n perioada impunerii n sistem real.
- dac pe perioada anterioar a avut impunere n sistem real i a efectuat investiii care au fost
amortizate integral, veniturile din valorificarea sau trecerea acestora n patrimoniul personal ca urmare a
ncetrii activitii vor majora norma de venit.
==========================================================================================================
Page
50 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
Contribuabilii care n cursul anului fiscal nu mai ndeplinesc condiiile de impunere pe baz de
norm de venit vor fi impui n sistem real de la data respectiv, venitul net anual urmnd s fie
determinat prin nsumarea fraciunii din norma de venit aferent perioadei de impunere pe baz de norm
de venit cu venitul net rezultat din evidena contabil.
Exercitarea opiunii ctre sistemul real

-
Au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net n sistem real:

contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de norme de venit;
contribuabilii care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual pentru care cheltuielile se
determina n sistem forfetar.
Opiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl va fi
obligatorie pentru PFA pe o perioad de 2 ani fiscali consecutivi i se consider rennoit pentru o nou
perioad dac nu se depune o cerere de renunare de ctre contribuabil.
Cererea de opiune pentru stabilirea venitului net n sistem real se depune la organul fiscal
competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au desfurat activitate i n
anul precedent, respectiv n termen de 15 zile de la nceperea activitii, n cazul contribuabililor care
ncep activitatea n cursul anului fiscal.
Cererea depus, cuprinznd opiunea pentru sistemul real, precum i cererea de renunare la
opiune se consider aprobate de drept prin depunere i nregistrare la organul fiscal.
Venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr

mai mare de 5 contracte de nchiriere sau subnchiriere
n condiiile actuale, n situaia n care o persoan fizic obine venituri din derularea a mai mult de
5 contracte de nchiriere, venitul sau va fi tratat drept un venit din activiti comerciale (din desfurarea
unor fapte de comer) i nu drept venituri din cedarea folosinei bunurilor.
Aadar, persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea
unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere sau subnchiriere la sfritul anului fiscal, ncepnd cu
anul fiscal urmtor, calific aceste venituri n categoria veniturilor din activiti independente.
Dezavantajul acestei ncadrri rezid n pierderea dreptului de a beneficia de un regim simplificat
de determinare a venitului net supus impozitului pe venit pe baza cotelor forfetare de cheltuieli i fr
conducerea unei evidente contabile n partid simpl.
Pentru anul de impunere, urmtor celui n care au fost ndeplinite condiiile pentru calificarea
veniturilor din cedarea folosinei bunurilor n categoria venituri din activiti independente, contribuabilii
au obligaia declarrii venitului estimat pn la data de 15 ianuarie a anului de impunere. Numrul de
contracte ce se iau n calcul este numrul de contractele de nchiriere sau subnchiriere aflate n derulare la
data de 31 decembrie a anului precedent celui de impunere, cu excepia contractelor de arendare a
bunurilor agricole.
==========================================================================================================
Page
51 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
Pentru o eviden clar a numrului de contracte, administraia fiscal solicit persoanele fizice s
continue sa nregistreze contractele de nchiriere/subnchiriere la organul fiscal se menine i dup
ndeplinirea condiiilor care califica veniturile respective drept venituri din activiti independente.
Persoanele fizice care realizeaz astfel de venituri stabilesc venitul net, n sistem real, potrivit
regulilor prevzute pentru veniturile din activiti independente i conduc contabilitate n partid simpl n
conformitate cu prevederile Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.040/2004 pentru aprobarea
Normelor metodologice privind organizarea i conducerea evidenei contabile n partid simpl de ctre
persoanele fizice care au calitatea de contribuabil n conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal.
Veniturile i cheltuielile luate n calcul pentru stabilirea venitului net sunt cele realizate la nivelul
tuturor contractelor de nchiriere/subnchiriere aflate n derulare n anul de raportare.
Stabilirea plilor anticipate trimestriale i a impozitului anual datorat se efectueaz asemntor
regulilor proprii veniturilor din activiti independente pentru care venitul net se stabilete n sistem real.
n vederea stabilirii plilor anticipate pentru primul an n care veniturile realizate n condiiile de la pct. 1
au fost calificate ca venituri din activiti independente, contribuabilii declar pn la data de 15 ianuarie a
anului de impunere, la organul fiscal competent, veniturile i cheltuielile estimate.
Administraia fiscal verific ndeplinirea condiiilor de calificare a acestor venituri i notific
contribuabilul n situaia n care acesta nu a declarat venitul estimat din activiti independente, aplicnd
prevederile legale prevzute n cazul nendeplinirii obligaiilor declaraive.
n vederea stabilirii impozitului anual datorat, contribuabilii care au realizat n anul fiscal venituri
din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere sau
subnchiriere calificate drept venituri din activiti independente declar venitul net realizat, potrivit
regulilor aplicabile activitilor independente.
Revenirea la sistemul de determinare a venitului net propriu veniturilor din cedarea folosinei
bunurilor se face ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care nu mai sunt ndeplinite condiiile
menionate mai sus.
n acest caz, ncepnd cu anul fiscal urmtor persoanele fizice determin i declar venitul net
realizat din nchiriere/subnchiriere potrivit regulilor aplicabile pentru categoria venituri din cedarea
folosinei bunurilor.
==========================================================================================================
Page
52 of 53
Totul despre PFA

=====================================================================
=====================================================================
==========================================================================================================
Page
53 of 53

3 Cum Se Impoziteaza Veniturile PFA

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

3 Cum Se Impoziteaza Veniturile PFA

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

EXPERT

Venituri din activit`]i independente

Eviden]a contabil` \n partid` simpl`

RENTROP & STRATON

Totul despre PFA

Pute]i consulta [i celelalte lucr`ri editate de

RENTROP & STRATON

Totul despre PFA

Capitolul 3 - Cum se impoziteaz veniturile PFA?

Venituri comerciale ............................................................................................................12

Evidena contabil n partid simpl......................................................................................28

Norme pentru evidenierea cheltuielilor n contabilitate................................................30

Evidentierea taxei pe valoarea adugat n contabilitate ...............................................32

Reconstituirea documentelor justificative........................................................................39

Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri

Totul despre PFA

Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri

Totul despre PFA

Venituri din activiti independente

Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri

Totul despre PFA

Venituri din drepturi de proprietate intelectual

Veniturile de aceast natur pot fi clasificate n:

Veniturile din valorificarea drepturilor de proprietate industrial

Drepturi de autor, drepturi conexe dreptului de autor

Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri

Totul despre PFA

Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri

Totul despre PFA

Restrictii privind cumularea de venituri salariale cu venituri din drepturi de proprietate

Determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual

Cheltuielile deductibile forfetar

Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri

Totul despre PFA

contribuiile sociale obligatorii.

Contribuia la asigurrile sociale de sntate datorat

Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri

Totul despre PFA

Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri

Totul despre PFA

Documentele eliberate de pltitorii de astfel de venituri vor cuprinde urmtoarele informaii:

Comision cuvenit organismelor de gestiune

Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri

Totul despre PFA

Cheltuielile deductibile n sistem real. Opiunea ctre sistemul real

Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri

Totul despre PFA

Procedurii de opiune i sunt aplicabile urmtoarele reguli:

Plile anticipate datorate de beneficiarii de venituri din drepturi de proprietate

Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri

Totul despre PFA

Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri

Totul despre PFA

Principalele activiti care constituie fapte de comer sunt:

Venituri din profesii libere

Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri

Totul despre PFA

Venitul brut (veniturile PFA)

Venitul brut cuprinde:

Nu constituie venit brut urmtoarele sume incasate de PFA:

Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri

Totul despre PFA

sumele primite ca despgubiri;

Cheltuieli deductibile n sistem real