Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Expert Contabil
Cuprins
Notiuni elementare ........................................................................................ 4
1. Cum se autorizeaza un PFA .................................................................... 8
2. Impozitarea PFA .................................................................................... 11
2.1 PFA in sistem real ............................................................................ 11
2.1.1
Cum se stabileste venitul declarat al unui PFA......................... 11
2.1.2
Venituri care nu se includ in baza de impozitare a unui PFA .... 12
2.1.3
Venituri neimpozabile ............................................................... 12
2.1.4
Cheltuieli deductibile integral .................................................... 13
2.1.5
Cheltuieli deductibile limitat ...................................................... 13
2.1.6
Cheltuieli nedeductibile ............................................................ 15
2.2 PFA Norma de venit ......................................................................... 16
2.2.1
Cand se pierde calitatea de PFA pe norma de venit................. 16
2.2.2
Facilitatea de a plati 50% din norma pe venit ........................... 17
2.2.3
Registre obligatorii pentru norma pe venit ................................ 17
2.2.4
Cum se determina impozitul la norma pe venit ......................... 17
3. Declaratii si plati ale PFA ....................................................................... 19
4. PFA platitor de TVA ............................................................................... 20
5. Cum puteti renunta la calitatea de platitor de TVA ................................. 22
6. Inregistrarea unui PFA in Registrul Operatorilor Intracomunitari ............ 23
7. PFA cu drepturi de proprietate intelectuala ............................................ 24
7.1 Jurnale obligatorii pentru PFA cu drepturi de proprietate intelectuala 24
8. Cum inregistreaza PFA in Registrul de incasari si plati .......................... 26
9. Ce contributii sociale plateste un PFA ................................................... 27
9.1. Contributia de asigurari sociale de sanatate (CASS) ..................... 27
9.2 Cum se declara contributiile sociale de sanatate (CASS) ................. 27
9.3 PFA cu angajati ................................................................................ 28
9.4 Cota de contributie pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale
de sanatate............................................................................................... 28
9.5 Contributia de asigurari sociale de stat (CAS) .................................. 29
9.6 Contributia la fondul de somaj .......................................................... 29
9.7 Asigurarea impotriva accidentelor de munca .................................... 29
10. Suspendarea activitatii PFA ................................................................... 31
11. Suspendarea activitatii persoanelor fizice care desfasoara activitati
independente ............................................................................................... 32
12. Cine poate desfasura activitate economica ........................................... 33
12.1 Regimul juridic al PFA ................................................................... 34
12.2 Raspunderea PFA-ului .................................................................. 34
13. Cand isi inceteaza activitatea un PFA.................................................... 36
14. Regimul juridic al intreprinzatorului persoana fizica titular al intreprinderii
individuale II ................................................................................................ 37
15. Documentele necesare pentru autorizarea functionarii unei II ............... 38
16. Cand isi inceteaza activitatea o II .......................................................... 39
17. Regimul juridic al intreprinderii familiale IF............................................. 40
2 / 74
3 / 74
Notiuni elementare
O data cu introducerea forfetarului in 2009, tot mai multi s-au orientat si au
considerat ca este mai convenabil sa desfasoare activitate sub forma unui
PFA. Putini sunt cei care au intrebat un specialist in contabilitate sau
fiscalitate, cei mai multi mergand pe principiul: daca colegul meu si-a facut si
merge, inseamna ca merge si la mine.
Si din 2009 PFA-urile functioneaza fara ca cei care au asa ceva sa stie care
sunt implicatiile fiscale.
Fiscul roman a fost luat prin surprindere de inchiderea tot mai multor firme si
deschiderea de PFA-uri, astfel incat nu a reusit sa-si pregateasca
contralovitura decat tarziu, atunci cand a decis ca PFA-urile trebuie sa
plateasca impozite salariale ca orice angajator. Dupa care, urmand alegeri
politice, s-a oferit facilitatea ca un PFA care are si un alt contract de munca
pe 8 ore, pentru care i se retin impozite pe salariu, sa nu mai plateasca decat
16%. Facilitatea asta s-a oferit si mass mediei, unde cei mai multi ziaristi
aveau si au in continuare si drepturi de proprietate intelectuala. Trecem
peste nebunia primelor luni in care detinatorul de drepturi de proprietate
intelectuala trebuia sa mearga sa le declare la CAS si la somaj si incercam
sa punem cap la cap ce anume inseamna un PFA si care sunt obligatiile sale
fiscale.
La ora actuala, din cauza lipsei de bani de la Buget, Fiscul si-a intors privirile
catre PFA-uri si a inceput sa le reaminteasca de contributiile neplatite de la
deschiderea acestora, catre CAS si catre CASS, aplicand penalitati si
dobanzi. Mai mult, guvernantii s-au gandit ca interdictia PFA-urilor de a
angaja salariati nu este potrivita pentru Buget si prin Legea nr. 40 / 2013
privind aprobarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 46/2011 pentru
modificarea si completarea art. 17 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.
44/2008 privind desfasurarea activitatilor economice de catre persoanele
fizice autorizate, intreprinderile individuale si intreprinderile familiale. Adica
PFA-urile pot angaja alti salariati dar nu pe ei insisi.
Facilitatea unui PFA, din punctul nostru de vedere singura este ca acesta
isi poate tine contabilitatea in partida simpla si nu e nevoie de o gramada de
declaratii, bilanturi, bani pentru contabil etc.
Punctul slab insa este practica fiscala. Putini dintre cei care sunt PFA stiu, de
exemplu, ca daca vor sa emita o factura pentru UE sau achizitioneaza ceva
din UE trebuie sa se inregistreze ca platitori de TVA, apoi in VIES (Registrul
Operatorilor Intracomunitari) si sa depuna declaratia 390, urmand ca din luna
urmatoare sa depuna decont de TVA lunar.
4 / 74
Prin brosura de fata incercam sa ridicam o parte din perdeaua fiscala care
acopera PFA-urile, Intreprinderile Individuale si Intreprinderile Familiale.
Pentru a intelege si a citi corect ordinele, Codul Fiscal, Normele si alte
reglementari legale, si pentru a evita interpretarea eronata a acestora, este
foarte important ca persoana fizica sa inteleaga anumiti termeni.
Activitate Economica
Activitatea agricola, industriala, comerciala, desfasurata pentru
obtinerea unor bunuri sau servicii a caror valoare poate fi exprimata in bani si
care sunt destinate vanzarii ori schimbului pe pietele organizate sau unor
beneficiari determinati ori determinabili, in vederea obtinerii de profit;
Cod CAEN
Clasificarea activitatilor din economia nationala, aprobata prin
Hotararea Guvernului nr. 656/1997 privind aprobarea Clasificarii activitatilor
din economia nationala - CAEN, cu modificarile ulterioare. Asta inseamna ca
fiecare activitate ce se poate desfasura va primi un numar iar contribuabilul
isi va obtine autorizatiile doar pentru activitatea care i-a fost aprobata.
5 / 74
Drept de stabilire
Dreptul unui cetatean al unui stat membru al Uniunii Europene sau al
Spatiului Economic European de a desfasura activitati economice pe teritoriul
unui alt stat membru prin intermediul unui sediu permanent, in conditii de
egalitate de tratament cu cetatenii statului gazda.
Familia
Sotul, sotia, copiii acestora care au implinit varsta de 16 ani la data
autorizarii intreprinderii familiale, rudele si afinii pana la gradul al patrulea
inclusiv.
Intreprinzator
Persoana care organizeaza o intreprindere economica.
Intreprindere economica
Activitatea economica desfasurata in mod organizat, permanent si
sistematic, si care foloseste resurse financiare, forta de munca, materii prime,
mijloace logistice si informatie, in mod legal.
Intreprindere individuala (I.I.)
Intreprinderea economica, fara personalitate juridica, organizata de un
intreprinzator persoana fizica.
Intreprindere familiala (I.F.)
Intreprinderea economica, fara personalitate juridica, organizata de un
intreprinzator persoana fizica impreuna cu familia sa.
Persoana Fizica Autorizata (PFA)
Persoana fizica autorizata sa desfasoare orice forma de activitate economica
permisa de lege, folosind in principal forta sa de munca.
Patrimoniul de afectatiune
Totalitatea bunurilor, drepturilor si obligatiilor PFA, titularului I.I. sau
membrilor I.F., necesare desfasurarii unei activitati economice, constituite ca
o fractiune distincta a patrimoniului PFA, titularului I.I. sau membrilor I.F.,
separata de gajul general al creditorilor personali ai acestora.
6 / 74
Punct de lucru
Locul in care isi desfasoara activitatea PFA-urile, intreprinderile
individuale sau familiale, in cazul in care aceasta nu se desfasoara exclusiv
la sediul profesional, cu exceptia cazului in care se desfasoara comert
ambulant.
Pentru a putea desfasura orice fel de activitate economica, indiferent de
caracterul ocazional sau permanent al acesteia, PFA-urile, intreprinderile
individuale si intreprinderile familiale trebuie sa se inregistreze si sa se
autorizeze. Autorizarea functionarii nu exonereaza PFA-urile, intreprinderile
individuale si intreprinderile familiale de obligatia de a obtine, INAINTE de
inceperea activitatii, autorizatiile, avizele, licentele si altele asemenea,
prevazute in legi speciale, pentru desfasurarea anumitor activitati economice.
7 / 74
1.
8 / 74
10 / 74
2.
Impozitarea PFA
2.1
12 / 74
Atentie!
Daca aveti leasing pe PFA, la sfarsitul anului, din registrul de incasari si plati,
de pe coloana de plati se scad ratele de leasing si se adauga doar
amortizarea aferenta anului si partea de dobanda.
Important!
Asigurarea este dedutibila integral, prin urmare atentia trebuie acordata
situatiilor in care asigurarea este inclusa in factura lunara de leasing.
2.2
18 / 74
3.
IMPORTANT!
In cazul in care PFA obtine si venituri a caror impunere se face prin retinere
la sursa (de ex. comisioane), aceste venituri NU se vor include in declaratia
estimativa 220.
Impozitul anual se determina la incheierea anului fiscal, pe baza veniturilor si
cheltuielilor inregistrate in contabilitatea in partida simpla.
Contribuabilul are obligatia de a depune pana la data de 15 mai a anului
urmator celui de impunere, declaratia anuala privind venitul realizat (formular 200).
Organul fiscal va emite o decizie de impunere fiscala, prin care stabileste o suma
de plata, daca impozitul anual este mai mare decit cel platit anticipat, sau de
recuperat in situatia inversa. Plata/recuperarea va avea loc in termen de 60 de zile
de la data primirii deciziei finale de impunere.
19 / 74
4.
2 Declaratii 070
Jurnal de vanzari (copie)
Memoriu justificativ
copie CUI/ CIF in original (dupa caz)
copie carte de identitate
21 / 74
22 / 74
23 / 74
7.1
24 / 74
25 / 74
26 / 74
27 / 74
PFA cu angajati
9.4
28 / 74
9.5
9.6
9.7
30 / 74
31 / 74
32 / 74
35 / 74
36 / 74
37 / 74
38 / 74
39 / 74
41 / 74
42 / 74
43 / 74
44 / 74
46 / 74
48 / 74
49 / 74
copie de pe CUI;
Copie de pe actul de identitate al imputernicitului.
50 / 74
2. Ati depasit 65.000 eur (220.000 lei) si atunci sunteti obligati sa solicitati singuri
certificatul de TVA.
Asta inseamna ca in termen de 10 zile de la sfarsitul lunii in care ati depasit
plafonul de 220.000 lei trebuie sa depuneti declaratia 010 pentru luarea in evidenta
ca platitor de TVA. Veti anexa balanta si jurnale de vazari si cumparari.
Din momentul in care sunteti platitori de TVA va trebui sa depuneti si
declaratiile aferente, in functie de perioada fiscala in care va incadrati: trimestriala
sau lunara.
Existenta certificatului de TVA
implica deja contabilitate in partida dubla,
pentru ca trebuie sa existe jurnalele de
cumparari si cele de vanzari pe luna /
trimestru.
Se depun declaratiile 300 lunar /
trimestrial, in functie de perioada voastra
fiscala declarata la administratie.
Se mai depune declaratia 394.
Daca ati depasit cifra de afaceri de 100.000 eur in cursul unui an, din anul
urmator perioada fiscala devine luna. Daca ati realizat o operatiune
intracomunitara, perioada voastra fiscala va deveni lunara din luna urmatoare
realizarii operatiunii intracomunitare.
52 / 74
Atentie!
Daca veti face si achizitii intracomunitare, atunci transformati-va complet in
platitori de TVA. Pentru ca un neplatitor de TVA, care are cod de TVA pentru
operatiuni intracomunitare si efectueaza o achizitie intracomunitara, plateste
TVA pe achizitie, in tara. Un platitor nu plateste!
53 / 74
54 / 74
56 / 74
57 / 74
Baza de calcul 1
Pentru intreprinzatorii titulari ai unei II, membrii IF, persoanele cu statut
de PFA, persoanele care realizeaza venituri din profesii libere,
persoanele care realizeaza venituri din drepturi de proprietate
intelectuala la care impozitul pe venit se determina pe baza datelor din
evidenta contabila in partida simpla, baza lunara de calcul a contributiei de
asigurari sociale este venitul declarat.
Venitul declarat nu poate fi mai mic de 35% din castigul salarial mediu brut
utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat si nici mai mare
decat echivalentul a de 5 ori acest castig.
Atentie!
Salariul mediu brut este diferit de la an la an, asa ca si aceste contributii
trebuie recalculate.
Baza de calcul 2
Pentru persoanele care realizeaza venituri, in regim de retinere la sursa a
impozitului pe venit, din: drepturi de proprietate intelectuala; activitati
desfasurate in baza contractelor/ conventiilor civile incheiate potrivit
Codului Civil si a contractelor de agent; activitatea de expertiza
contabila si tehnica judiciara si extrajudiciara, baza lunara de calcul a
contributiei de asigurari sociale este venitul brut stabilit prin contractul
incheiat intre parti, respectiv diferenta dintre venitul brut si cheltuiala
deductibila, dupa caz.
59 / 74
61 / 74
independente realizate sub forma de II, IF, PFA; profesii libere; activitati
agricole; activitati independente cu retinere la sursa - venituri din
activitati desfasurate in baza contractelor/ conventiilor civile incheiate
potrivit Codului Civil, precum si a contractelor de agent; venituri din
activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si extrajudiciara;
venitul obtinut de o persoana fizica dintr-o asociere cu o persoana
juridica contribuabil - microintreprindere -, care nu genereaza o
persoana juridica; din asocierile fara personalitate juridica constituite
intre persoane fizice rezidente cu persoane juridice romane atat in
Romania, cat si in strainatate.
B. Pentru persoanele care realizeaza venituri din activitatile agricole cultivarea si valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor, in sere si solarii
special destinate acestor scopuri si/sau in sistem irigat; cultivarea si
valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor; exploatarea
pepinierelor viticole si pomicole si altele asemenea.
Baza de calcul = Venitul brut stabilit prin contractul incheiat intre parti,
diferenta dintre venitul brut si cheltuiala deductibila,
venituri din asociere, dupa caz.
Daca acest venit este singurul asupra caruia se calculeaza contributia, baza
lunara de calcul a CASS nu poate fi mai mica decat un salariu de baza minim
brut pe tara.
65 / 74
68 / 74
b) Profesii libere
2 formulare 070
Copie B.I./C.I.
Actul de spatiu (contract de comodat, contract de inchiriere sau CF)
Actul de la forul superior care sa ateste competenta profesionala
2 formulare 220 Declaratie privind venitul estimat
Registre obligatorii:
-Registrul jurnal incasari si plati;
-Registrul inventar)
Documente necesare
(persoane fizice)
pentru
inregistrarea
contractelor
de
inchiriere
71 / 74
72 / 74
33.2 Recomandare
Trimiteti prin posta, cu valoare declarata, adeverintele de salariat, atat la
Casa de sanatate judeteana cat si la Casa de Pensii corespunzatoare,
insotite de o copie de pe contractul de munca si o copie de pe cartea de
identitate.
De ce cu valoare declarata si nu doar confirmare de primire?
Pentru ca in nota de inventar treceti exact ce ati pus in plic, astfel incat sa
puteti demonstra ca ati trimis.
Atentie!
Plicul se inchide doar DUPA verificarea lui de catre agentul de posta, altfel nu
va fi primit.
73 / 74
34. Bibliografie
74 / 74