Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Ordin
pentru aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor
financiare ale instituiilor publice la 31 decembrie 2014
n baza prevederilor art. 19 lit. d) din Legea nr. 500 / 2002 privind finanele publice, cu
modificrile i completrile ulterioare, ale art. 80 alin. (2) i art. 84 din Legea nr. 273 /2006
privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale art. 4 din Legea
contabilitii nr. 82 / 1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare ,
n temeiul prevederilor art. 10 alin (4) din Hotarrea Guvernului nr. 34 / 2009 privind
organizarea i funcionarea Ministerului Finan elor Publice, cu modificrile i completrile
ulterioare,
ministrul finanelor publice emite urmtorul ordin:
Art. 1
Se aprob Normele metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare ale
instituiilor publice la 31 decembrie 2014, prevzute n Anexa care face parte integrant din
prezentul ordin.
Art.2
La data intrrii n vigoare a prezentului ordin se abrog orice prevederi contrare acestuia.
Art. 3
Prezentul ordin se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
Bucureti,
Nr. 96 / 28.01.2015
Anexa
1
NORME METODOLOGICE
privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare ale instituiilor publice la
31 decembrie 2014
CAPITOLUL I
Prevederi generale
1.1. Autoritile publice, ministerele i celelalte organe ale administraiei publice centrale
i locale, instituiile publice autonome i instituiile publice subordonate au obligaia, potrivit
Legii contabilitii nr. 82 / 1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, s
ntocmeasc situaii financiare trimestriale i anuale.
1.2. Situaiile financiare ale anului 2014 reprezint documente oficiale de prezentare a
situaiei patrimoniului aflat n administrarea statului i a unitilor administrativ-teritoriale,
precum i a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli la data de 31 decembrie 2014.
1.3. Situaiile financiare anuale se compun din: bilan, contul de rezultat patrimonial,
situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor n structura activelor nete / capitalurilor
proprii, conturile de execuie bugetar i anexe la situaiile financiare care includ politici
contabile i note explicative.
1.4. Situaiile financiare se ntocmesc n moneda naional, respectiv n lei, fr
subdiviziuni ale leului. Pentru necesiti proprii de informare i la solicitarea unor organisme
internaionale se pot ntocmi situaii financiare i ntr-o alt moned.
1.5.(1) Situaiile financiare anuale se ntocmesc pe modelele aprobate prin:
- Ordinul ministrului finanelor publice nr. 629 / 2009 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare trimestriale ale instituiilor
publice, precum i a unor raportri financiare lunare n anul 2009, cu modificrile i
completrile ulterioare (anexele 1 - 7, 14a, 14b, 15, 17, 18, 30, 30b, 30b.1 i 40a - 40c la
situaiile financiare);
- Ordinul ministrului finanelor publice nr. 79 / 2010 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare ale instituiilor publice la 31
decembrie 2009 (anexele 22, 23, 24, 25, 26, 31 - 34, 35a i 35b la situaiile financiare anuale);
- Ordinul ministrului finanelor publice nr. 980 / 2010 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare trimestriale ale instituiilor
publice, precum i a unor raportri financiare lunare n anul 2010, cu completrile ulterioare
(anexele 27 i 28 la situaiile financiare);
- Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.865 / 2011 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare trimestriale ale instituiilor
2
publice, precum i a unor raportri financiare lunare n anul 2011 (anexele 7b, 9, 11 - 13, 29,
31b la situaiile financiare);
- Ordinul ministrului finanelor publice nr. 24 / 2012 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare ale instituiilor publice la 31
decembrie 2011 (anexele 20a i 20b la situaiile financiare);
- Ordinul viceprim-ministrului, ministrul finanelor publice nr. 71 / 2013 pentru aprobarea
Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare ale instituiilor
publice la 31 decembrie 2012 (anexa 19 la situaiile financiare);
- Ordinul ministrului delegat pentru buget nr. 505 / 2013 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare trimestriale ale instituiilor
publice, precum i a unor raportri financiare lunare n anul 2013 (anexa 16 la situaiile
financiare);
- Ordinul ministrului delegat pentru buget nr. 556 / 2014 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare trimestriale ale instituiilor
publice, precum i a unor raportri financiare lunare n anul 2014 (anexa 41 la situaiile
financiare), cu completrile ulterioare.
1.5.(2) Formularele au fost adaptate structurii indicatorilor aprobai n Legea bugetului de
stat pe anul 2014 nr. 356 / 2013, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea bugetului
asigurrilor sociale de stat pe anul 2014 nr. 340 / 2013, cu modificrile i completrile
ulterioare, i altor reglementri n vigoare.
1.5.(3) Formularele actualizate ce compun situaiile financiare la 31 decembrie 2014 i
corelaiile
dintre
acestea
sunt
afiate
pe
site-ul
Ministerului
Finanelor
Publice:
2.3.(3) n cazul reevalurii efectuate de specialiti din cadrul instituiilor publice, pentru
desfurarea n bune condiii a operaiunilor de inventariere i reevaluare, n comisii vor fi
numite persoane cu pregtire corespunztoare economic i tehnic n domeniu, care s
asigure efectuarea corect i la timp a inventarierii activelor fixe corporale i s poat aprecia
starea, respectiv gradul de uzur fizic i moral, utilitatea i valoarea de pia a acestora.
2.4. La ntocmirea bilanului contabil se vor avea n vedere urmtoarele:
a) nregistrarea cronologic i sistematic a operaiunilor consemnate n documente
justificative;
b) ultima balan de verificare a conturilor sintetice la 31 decembrie 2014, pus de acord
cu balanele de verificare ale conturilor analitice;
c) analiza soldurilor conturilor contabile, astfel nct acestea s reflecte operaiunile
patrimoniale ale instituiei publice i s corespund funciunii stabilite n planul de conturi.
Se va analiza soldul contului 215 Alte active ale statului, astfel nct acesta s
evidenieze resursele minerale situate pe teritoriul rii, n subsolul rii i al platoului
continental n zona economic a Romniei din Marea Neagr (zcmintele, resursele
biologice necultivate, rezervele de ap);
d) clarificarea sumelor ce se menin nejustificat n conturile: 232 Avansuri acordate
pentru active fixe corporale, 234 Avansuri acordate pentru active fixe necorporale, 401
Furnizori, 404 Furnizori de active fixe, 409 Furnizori-debitori, 411 Clieni, 428 Alte
datorii i creane n legtur cu personalul, 461 Debitori, 462 Creditori, 473 Decontri din
operaii n curs de clarificare, etc., urmrindu-se achitarea obligaiilor i ncasarea creanelor
n lei i n valut, dup caz;
Sumele nregistrate n contul 473 Decontri din operaii n curs de clarificare trebuie
clarificate de ctre instituie n termen de 3 luni, n sold putnd fi pstrate numai sumele ce se
justific n mod obiectiv, prevzute n normele metodologice specifice. Peste termenul de 3
luni pot fi reinute sume n contul 473 Decontri din operaii n curs de clarificare numai pe
baza unei note de fundamentare aprobat de ordonatorul de credite;
e) n situaia n care operaiunile i extind efectele pe mai muli ani, iar veniturile i
cheltuielile trebuie s fie atribuite anului n care au fost realizate, se impune utilizarea
conturilor 471 Cheltuieli n avans i 472 Venituri n avans, dup caz;
f) nregistrarea dobnzilor de primit aferente disponibilitilor pentru care Trezoreria
Statului sau instituiile de credit acord dobnzi, potrivit legii (51807 = 44801 sau 51807 = 766,
dup caz). Pentru dobnzile datorate de Trezoreria Statului se utilizeaz documentul Situaia
dobnzilor acordate la data ..............., eliberat de unitile Trezoreriei Statului;
g) corectarea erorilor contabile aferente exerciiilor precedente, aprute n urma unor
greeli matematice, a greelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii
greite a tranzaciilor i altor evenimente, se efectueaz n conturile corespunztoare de
5
active, datorii i capitaluri, iar cele referitoare la venituri i cheltuieli se efectueaz n contul
117 Rezultatul reportat.
2.5.(1) Pentru ultima zi a perioadei de raportare se efectueaz att contabilizarea
tranzaciilor n valut, ct i evaluarea la cursul Bncii Naionale a Romniei, utilizndu-se:
a) pentru contabilizarea tranzaciilor efectuate n ultima zi a perioadei de raportare,
cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi
bancar anterioar operaiunii, disponibil ca informaie la momentul efecturii operaiunii
(ncasare, plat, emitere de documente);
b) pentru evaluarea creanelor i a datoriilor n valut, a disponibilitilor n valut i a
altor valori de trezorerie, cum sunt titlurile de stat n valut, acreditivele i depozitele n valut,
existente n sold la sfritul lunii, cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca
Naional a Romniei, din ultima zi bancar a perioadei de raportare (afiat pe site-ul Bncii
Naionale a Romniei i al Ministerului Finanelor Publice).
2.5.(2) Pentru nregistrarea n contabilitatea instituiilor publice a operaiunilor privind
contribuia financiar nerambursabil a Comunitii Europene, precum i evaluarea
elementelor monetare exprimate n euro, se aplic prevederile cap. I Dispoziii generale pct.
1.3 Moneda i cursul de nregistrare din Normele metodologice privind organizarea i
conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i
instruciunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.
1.917 / 2005, cu modificrile i completrile ulterioare, cu excepia fondurilor pentru care
exist reglementri specifice.
2.6.(1) Pentru realizarea cerinei prevzute n funciunea contului 8067000 Angajamente
legale, respectiv ca la finele anului soldul contului s reprezinte totalul angajamentelor
rmase neachitate n limita creditelor bugetare aprobate sau a creditelor de angajament
aprobate, se vor efectua urmtoarele:
a) analiza i regularizarea sumelor reprezentnd angajamente legale aferente drepturilor
salariale ale personalului i obligaiilor aferente, astfel nct soldul contului s reflecte obligaii
rmase neachitate nscrise n documentele de lichidare nregistrate n conturile 421 Personal
- salarii datorate, 431 Asigurri sociale, 437 Asigurri pentru omaj etc., pentru care au
fost prevzute credite bugetare.
Potrivit cerinelor contabilitii de angajamente, cheltuielile de personal (salarii n bani i
n natur i contribuiile aferente acestora) se recunosc n perioada n care munca a fost
prestat. Astfel, drepturile cuvenite i neachitate personalului, precum i contribuiile aferente
exerciiului bugetar, evideniate n conturile precizate mai sus, pot depi valoarea
angajamentelor legale neachitate.
Potrivit Legii privind finanele publice nr.500 / 2002 cu modificrile i completrile
ulterioare, obligaiile de plat nregistrate la nivelul unui an reprezentnd drepturi salariale, pot
6
depi creditul bugetar, cu diferena dintre cheltuielile lunii decembrie a anului curent i
cheltuielile lunii decembrie a anului precedent, precum i a altor cauze independente de voina
ordonatorilor de credite.
b) analiza i regularizarea sumelor reprezentnd angajamente legale individuale aferente
bunurilor i serviciilor, astfel nct soldul contului s reflecte obligaii rmase neachitate ce
decurg din:
- angajamente legale individuale ncheiate cu furnizori i ali creditori, n limita creditelor
bugetare aprobate i/sau a creditelor de angajament, care nu au fost materializate n bunuri
livrate, lucrri executate i servicii prestate pn la sfritul anului;
- angajamente legale individuale ncheiate cu furnizori i ali creditori, n limita creditelor
bugetare aprobate i / sau a creditelor de angajament, materializate n bunuri livrate, lucrri
executate i servicii prestate, care nu au fost achitate pn la finele anului, evideniate n
conturile: 401 Furnizori, 404 Furnizori de active fixe, 408 Furnizori - facturi nesosite i 462
Creditori.
Potrivit cerinelor contabilitii de angajamente, cheltuielile cu serviciile se recunosc n
perioada cnd serviciile au fost prestate i lucrrile executate, astfel nct facturile privind
furnizarea de energie electric, termic, ap, canal, salubritate, telefon etc., care reflect
consumuri aferente lunii decembrie i care au fost primite de instituiile publice pn la data
ntocmirii bilanului, vor fi nregistrate n contabilitate n luna decembrie.
Ca urmare a acestor nregistrri, obligaiile datorate furnizorilor i creditorilor evideniate
n conturile precizate mai sus pot depi valoarea angajamentelor legale neachitate.
Potrivit Legii nr. 500 / 2002 privind finanele publice, cu modificrile i completrile
ulterioare, obligaiile de plat nregistrate la nivelul unui an reprezentnd serviciile privind
furnizarea de utiliti pot depi creditul bugetar, cu diferena dintre cheltuielile lunii
decembrie a anului curent i cheltuielile lunii decembrie a anului precedent, precum i a altor
cauze independente de voina ordonatorilor de credite.
nregistrarea n contabilitate a facturilor privind prestarea de servicii i executarea de
lucrri aferente anului 2013 primite de instituie n anul 2014, dup ntocmirea bilanului
contabil se efectueaz n conturi de cheltuieli, dup natura acestora i nu n contul 117
Rezultatul reportat ntruct nu reprezint corectarea unei erori din anii anteriori.
c) analiza i regularizarea sumelor reprezentnd pensii i ajutoare sociale stabilite
conform legilor n vigoare, precum i cheltuielile cu dobnzile i alte cheltuieli aferente datoriei
publice, care au fost nregistrate n contul 8067000 Angajamente legale, astfel nct soldul
contului s reflecte obligaii rmase neachitate nscrise n documentele de lichidare
nregistrate n conturile contabile corespunztoare, conform Planului de conturi pentru
instituiile publice.
7
- contul 5120102 Conturi la instituii de credit n lei (cu excepia situaiilor prevzute de
Normele metodologice privind ncheierea exerciiului bugetar al anului 2014, aprobate prin
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1780 / 2014);
- contul 5120402 Conturi la instituii de credit n valut (cu excepia situaiilor prevzute
de Normele metodologice privind ncheierea exerciiului bugetar al anului 2014, aprobate prin
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1780 / 2014);
- contul 531 Casa (cu excepia situaiilor prevzute de Normele metodologice privind
ncheierea exerciiului bugetar al anului 2014, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor
publice nr. 1780 / 2014);
- contul 52001 Disponibil al bugetului de stat (se nchide la sfritul exerciiului financiar
prin contul 52002 Rezultatul execuiei bugetului de stat din anul curent cu soldul conturilor de
venituri ale bugetului de stat din anul curent, pe fiecare subdiviziune a clasificaiei bugetare pe
care au fost evideniate veniturile ncasate);
- contul 52002 Rezultatul execuiei bugetului de stat din anul curent (se nchide la
sfritul exerciiului financiar prin contul 489 Decontri privind ncheierea execuiei bugetului
de stat din anul curent);
- contul 770 Finanarea de la buget (se nchide prin creditul contului 52002 Rezultatul
execuiei bugetului de stat din anul curent, cu soldul plilor nete de cas efectuate din
bugetul de stat n anul curent);
- conturile 6xx Cheltuieli ............ (efectuate din finanarea de la bugetul de stat se
nchid prin debitul contului 121 Rezultatul patrimonial);
- conturile 7xx Venituri ................... (ale bugetului de stat se nchid prin creditul contului
121 Rezultatul patrimonial).
2.10.(2) La unitile administrativ-teritoriale (sector 02, sursa A):
- contul 5120102 Conturi la instituii de credit n lei (cu excepia situaiilor prevzute de
Normele metodologice privind ncheierea exerciiului bugetar al anului 2014, aprobate prin
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1780 / 2014);
- contul 5120402 Conturi la instituii de credit n valut (cu excepia situaiilor prevzute
de Normele metodologice privind ncheierea exerciiului bugetar al anului 2014, aprobate prin
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1780 / 2014);
- contul 531 Casa (cu excepia situaiilor prevzute de Normele metodologice privind
ncheierea exerciiului bugetar al anului 2014, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor
publice nr. 1780 / 2014);
- contul 52101 Disponibil al bugetului local (se nchide la sfritul exerciiului financiar
prin contul 52102 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent);
- contul 52102 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent (se nchide la sfritul
exerciiului financiar prin contul 52103 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni la
10
- contul 57102 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent (se nchide la sfritul
exerciiului financiar prin contul 57103 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni);
- contul 770 Finanarea din buget (se nchide la sfritul exerciiului financiar prin
creditul contului 57102 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent, cu soldul plilor nete
de cas efectuate din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate n anul
curent);
- conturile 6xx Cheltuieli .............. (efectuate din finanarea de la bugetul Fondului
naional unic de asigurri sociale de sntate se nchid prin debitul contului 121 Rezultatul
patrimonial);
- conturile 7xx Venituri .............. (ale bugetului Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate se nchid prin creditul contului 121 Rezultatul patrimonial).
2.10.(6) La instituiile publice finanate integral din venituri proprii sau instituiile
publice finanate din venituri proprii i subvenii acordate de la buget, activitatea de
privatizare (sectoarele 01, 02, 03, 04, 05 sursele F, G, H):
- contul 531 Casa (cu excepia situaiilor prevzute de Normele metodologice privind
ncheierea exerciiului bugetar al anului 2014, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor
publice nr. 1780 / 2014) ;
- contul 5600101 Disponibil n lei al instituiilor publice finanate integral din venituri
proprii - Disponibil curent la trezorerie (se nchide la sfritul exerciiului financiar prin contul
56002 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent);
- contul 56002 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent (se nchide la sfritul
exerciiului financiar prin contul 56003 Rezultatul execuiei bugetare din anii preceden i);
- contul 56101 Disponibil n al instituiilor publice finanate din venituri proprii i
subvenii (se nchide la sfritul exerciiului financiar prin contul 56102 Rezultatul execuiei
bugetare din anul curent);
- contul 56102 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent (se nchide la sfritul
exerciiului financiar prin contul 56103 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni);
- contul 56201 Disponibil al activitilor finanate din venituri proprii (se nchide la
sfritul exerciiului financiar prin contul 56202 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent pentru bugetul activitii de privatizare);
- contul 56202 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent (se nchide la sfritul
exerciiului financiar prin contul 56003 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni pentru bugetul activitii de privatizare);
- contul 770 Finanarea de la buget (se nchide la sfritul exerciiului financiar prin
creditul contului 56002 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent pentru bugetul
instituiilor publice finanate integral din venituri proprii, al contului 56102 Rezultatul execuiei
bugetare din anul curent pentru bugetul instituiilor publice finanate din venituri proprii i
13
subvenii i al contului 56202 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent - pentru bugetul
activitii de privatizare, cu soldul plilor nete de cas efectuate din bugetele respective);
- contul 4680109 Alte mprumuturi acordate pe termen scurt;
- contul 5190190 Alte mprumuturi pe termen scurt;
- conturile 6xx Cheltuieli .............. (efectuate din bugetul de venituri proprii sau venituri
proprii i subvenii, bugetul activitii de privatizare se nchid prin debitul contului 121
Rezultatul patrimonial);
- conturile 7xx Venituri .............. (venituri ale bugetelor de venituri proprii sau venituri
proprii i subvenii, bugetul activitii de privatizare se nchid prin creditul contului 121
Rezultatul patrimonial).
2.10.(7). La instituiile publice finanate din bugetul Fondului pentru mediu (sector
01, sursa I)
- contul 5120102 Conturi la instituii de credit n lei (cu excepia situaiilor prevzute de
Normele metodologice privind ncheierea exerciiului bugetar al anului 2014, aprobate prin
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1780 / 2014);
- contul 5120402 Conturi la instituii de credit n valut (cu excepia situaiilor prevzute
de Normele metodologice privind ncheierea exerciiului bugetar al anului 2014, aprobate prin
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1780 / 2014);
- contul 531 Casa (cu excepia situaiilor prevzute de Normele metodologice privind
ncheierea exerciiului bugetar al anului 2014, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor
publice nr. 1780 / 2014);
- contul 57501 Disponibil din veniturile Fondului pentru mediu (se nchide la sfritul
exerciiului financiar prin contul 57502 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent);
- contul 57502 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent (se nchide la sfritul
exerciiului financiar prin contul 57503 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni).
- contul 770 Finanarea de la buget (se nchide la sfritul exerciiului financiar prin
creditul contului 57502 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent cu soldul plilor nete de
cas efectuate din bugetul respectiv);
- conturile 6xx Cheltuieli .............. (efectuate din bugetul Fondului pentru mediu se
nchid prin debitul contului 121 Rezultatul patrimonial);
- conturile 7xx Venituri .............. (ale bugetului Fondului pentru mediu se nchid prin
creditul contului 121 Rezultatul patrimonial).
2.10.(8) n contabilitatea Trezoreriei Centrale i n contabilitatea unitilor
trezoreriilor teritoriale ale statului (sector 01, sursa A):
- contul 52002 Rezultatul execuiei bugetului de stat din anul curent (se nchide la
sfritul exerciiului financiar prin contul 489 Decontri privind ncheierea execuiei bugetului
de stat din anul curent);
14
- contul 770 Finanarea de la buget (se nchide la sfritul exerciiului financiar prin
creditul contului 52002 Rezultatul execuiei bugetului de stat din anul curent);
- conturile 6xx Cheltuieli ... (se nchid prin debitul contului 121 Rezultatul patrimonial);
- conturile 7xx Venituri ... (se nchid prin creditul contului 121 Rezultatul patrimonial).
n contabilitatea Trezoreriei Centrale i n contabilitatea unitilor trezoreriilor
teritoriale ale statului (sector 01, sursa J):
- contul 52401 Disponibil al bugetului trezoreriei statului (se nchide la sfritul
exerciiului financiar prin debitul contului 52402 Rezultatul execuiei bugetului trezoreriei
statului din anul curent cu soldul conturilor de venituri ale bugetului trezoreriei statului din anul
curent, pe fiecare subdiviziune a clasificaiei bugetare pe care au fost evideniate veniturile
ncasate);
- contul 770 Finanarea de la buget (pentru bugetul trezoreriei statului se nchide la
sfritul exerciiului financiar prin creditul contului 52402 Rezultatul execuiei bugetului
trezoreriei statului din anul curent cu soldul plilor nete de cas efectuate din bugetul
trezoreriei statului n anul curent);
- contul 52402 Rezultatul execuiei bugetul trezoreriei statului din anul curent (se nchide
la sfritul exerciiului financiar prin contul 48109 Alte decontri);
- conturile 6xx Cheltuieli ... (se nchid prin debitul contului 121 Rezultatul patrimonial);
- conturile 7xx Venituri ... (se nchid prin creditul contului 121 Rezultatul patrimonial).
n contabilitatea Trezoreriei Centrale (sector 01, sursa A) stabilirea rezultatului
execuiei bugetare se realizeaz astfel:
- preluarea la sfritul anului a excedentelor bugetului de stat transferate de unitile
Trezoreriei statului pe baza extrasului de cont emis de Trezoreria operativ central prin
formula contabil 52002 = 489;
- preluarea la sfritul anului a deficitelor bugetului de stat transferate de unitile
Trezoreriei statului pe baza extrasului de cont emis de Trezoreria operativ central prin
formula contabil 489 = 52002;
- soldul creditor al contului 52002 Rezultatul execuiei bugetului de stat din anul curent
se preia la sfritul anului n creditul contului 1660202 Sume primite pentru acoperirea
deficitului bugetului de stat din contul curent general al trezoreriei statului (pentru sumele ce
urmeaz a fi pltite n cursul exerciiilor viitoare), reprezentnd sumele utilizate din
disponibilitile aflate n contul general al trezoreriei statului pentru acoperirea deficitului curent al
bugetului de stat.
n contabilitatea Trezoreriei Centrale (sector 01, sursa J) stabilirea rezultatului
execuiei bugetare se realizeaz astfel:
15
instituiilor publice la 31 decembrie 2011 aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.
24 / 2012.
2.11.(2) La data de 31 decembrie 2014 Autoritatea Naional pentru Restituirea
Proprietilor va nregistra sumele prevzute prin hotrri validate de ctre aceast instituie i
nepltite, reprezentnd despgubiri acordate persoanelor ndreptite potrivit prevederilor
Legii nr. 9 / 1998 privind acordarea de compensaii cetenilor romni pentru bunurile trecute
n proprietatea statului bulgar n urma aplicrii Tratatului dintre Romnia i Bulgaria, semnat la
Craiova la 7 septembrie 1940, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legii nr.
290 / 2003 privind acordarea de despgubiri sau compensaii cetenilor romni pentru
bunurile proprietate a acestora, sechestrate, reinute sau rmase n Basarabia, Bucovina de
Nord, i inutul Hera, ca urmare a strii de rzboi i a aplicrii Tratatului de pace ntre
Romnia i Puterile Aliate i Asociate, semnat la Paris la 10 februarie 1947 cu modificrile i
completrile ulterioare i Legii nr. 393 / 2006 privind acordarea de compensaii cetenilor
romni pentru bunurile trecute n proprietatea fostului Regat al Srbilor, Croailor i Slovenilor,
n urma aplicrii Protocolului privitor la cteva insule de pe Dunre i la un schimb de comune
ntre Romnia i Iugoslavia, ncheiat la Belgrad la 24 noiembrie 1923, i a Conveniei dintre
Romnia i Regatul Srbilor, Croailor i Slovenilor, relativ la regimul proprietilor situate n
zona de frontier, semnat la Belgrad la 5 iulie 1924, cu modificrile ulterioare, ca
provizioane, potrivit cap. III Prevederi referitoare la elementele de bilan lit.B pct. 3
Provizioane din Normele metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii
instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a
acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.917 / 2005, cu modificrile i
completrile ulterioare.
2.11.(3) Provizioanele aferente drepturilor salariale ce urmeaz s fie pltite n exerciiile
viitoare se raporteaz n Bilan (cod 01) la datorii necurente, rndul 55 Provizioane.
2.12. Instituiile care nregistreaz cheltuieli cu dobnzile aferente mprumuturilor, vor
avea n vedere respectarea prevederilor pct. 3 din Ordinul ministrului delegat pentru buget
nr.2021/2013 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice privind organizarea i
conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i
instruciunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1917
/ 2005, cu modificrile i completrile ulterioare, conform cruia: Dobnzile datorate i
calculate n baza dreptului constatat aferente perioadei de raportare reprezint dobnda
aferent perioadei de raportare care se calculeaz prin aplicarea ratei de dobnd la soldul
zilnic a datoriei n fiecare zi din perioada de raportare.
CAPITOLUL III
ncheierea execuiei bugetare
19
CAPITOLUL
XII:
CONTABILITATEA
OPERAIUNILOR
SPECIFICE
BUGETULUI
ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT din Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1917 /
2005, cu modificrile i completrile ulterioare (pct. 12.4. din Anexa la Ordinul ministrului
delegat pentru buget nr. 2021 / 2013 pentru modificarea i completarea Normelor
metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de
conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul
ministrului finanelor publice nr. 1917 / 2005).
3.4. La bugetul asigurrilor de omaj: Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de
Munc i unitile teritoriale (sector 04, sursa A)
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli bugetare precum i stabilirea rezultatului execuiei
bugetare a bugetului asigurrilor de omaj se efectueaz n conformitate cu urmtoarele
prevederi:
- CAPITOLUL VII: ncheierea execuiei sistemului asigurrilor pentru omaj i a Fondului de
garantare pentru plata creanelor salariale din Normele metodologice privind ncheierea
exerciiului bugetar al anului 2014, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.
1780 / 2014;
-
CAPITOLUL
XIII:
CONTABILITATEA
OPERAIUNILOR
SPECIFICE
BUGETULUI
CAPITOLUL
XIV:
CONTABILITATEA
OPERAIUNILOR
SPECIFICE
BUGETULUI
CAPITOLUL XVII:
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR
SPECIFICE
FONDURILOR
CAPITOLUL
XVI:
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR
SPECIFICE
BUGETELOR
CAPITOLUL
XV:
CONTABILITATEA
OPERAIUNILOR
SPECIFICE
BUGETULUI
FONDULUI PENTRU MEDIU din Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1917 / 2005, cu
modificrile i completrile ulterioare (pct. 15. din Anexa la Ordinul ministrului delegat pentru
buget nr. 2021 / 2013 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice privind
organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile
publice i instruciunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor
publice nr. 1917 / 2005);
3.10. La Bugetul Trezoreriei Statului (sectorul 01, sursa J), n conformitate cu
prevederile
CAPITOLULUI
XVIII
CONTABILITATEA
OPERAIUNILOR
SPECIFICE
TREZORERIEI CENTRALE din Ordinul ministrului finan elor publice nr. 1917 / 2005, cu
modificrile i completrile ulterioare (pct. 18. din Ordinul ministrului delegat pentru buget nr.
2021 / 2013) i CAPITOLULUI XIX: CONTABILITATEA UNOR OPERAIUNI SPECIFICE
UNITILOR TERITORIALE ALE TREZORERIEI STATULUI din Ordinul ministrului finanelor
publice nr. 1917 / 2005, cu modificrile i completrile ulterioare (pct. 19. din Ordinul
ministrului delegat pentru buget nr. 2021 / 2013).
3.11. La bugetele privind activitatea de privatizare (sector 01, sursa H):
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli bugetare precum i stabilirea rezultatului execuiei
bugetare la bugetele privind activitatea de privatizare, se efectueaz n conformitate cu
urmtoarele prevederi:
- CAPITOLUL X: ncheierea execuiei bugetelor instituiilor publice finanate integral sau parial
din venituri proprii, a bugetelor instituiilor publice autonome, exclusiv al Casei Naionale de
Asigurri de Sntate, inclusiv a bugetelor privind activitatea de privatizare gestionate de
instituiile publice din Normele metodologice privind ncheierea exerciiului bugetar al anului
2014, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1780 / 2014;
-
CAPITOLUL
XVI:
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR
SPECIFICE
BUGETELOR
Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia, aprobate prin
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1917 / 2005 i pct. VII. din Anexa la Ordinul ministrului
delegat pentru buget nr. 845 / 2014 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice
privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru
instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului
finanelor publice nr. 1917 / 2005, cu modificrile i completrile ulterioare).
3.12. La Bugetul Fondului de Risc (sectorul 01, sursa L):
- conturile 6xx Cheltuieli......... (efectuate din Fondul de risc, se nchid prin contul 121
Rezultatul patrimonial);
- contul 777 Veniturile Fondului de risc (se nchide prin contul 121 Rezultatul
patrimonial).
CAPITOLUL IV
ntocmirea situaiilor financiare anuale
4.1.(1) n formularul Situaia fluxurilor de trezorerie (anexa 3 la situaiile financiare)
corelaiile dintre fluxurile de trezorerie din activitatea operaional, activitatea de investiii i
activitatea de finanare i clasificaia bugetar, prevzute n Normele metodologice privind
ntocmirea, semnarea, depunerea, componena i modul de completare a situaiilor financiare
trimestriale ale instituiilor publice n anul 2006, precum i modelele acestora, aprobate prin
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 616 / 2006, nu se respect n situaia plilor efectuate
de la titlul 56 Proiecte cu finanare din fonduri externe nerambursabile (FEN) postaderare,
titlul 58 Proiecte cu finanare din fonduri externe nerambursabile aferente cadrului financiar
2014 - 2020 i de la titlul 65 Cheltuieli aferente programelor cu finanare rambursabil.
Plile efectuate de la aceste titluri se vor repartiza pe cele 3 grupe de fluxuri de
trezorerie: din activitatea operaional, din activitatea de investiii i din activitatea de
finanare, n funcie de natura acestora.
Sumele ncasate la codul bugetar 40.16.00 Sume primite n cadrul mecanismului
decontrii cererilor de plat se raporteaz n Situaia fluxurilor de trezorerie (anexa 3 la
situaiile financiare) la activitatea operaional.
4.1.(2) Instituiile publice au obligaia s prezinte la unitile Trezoreriei Statului la care au
deschise conturile Situaia fluxurilor de trezorerie (anexa 3 la situaiile financiare) pentru
obinerea vizei privind exactitatea plilor nete de cas i a soldurilor conturilor de
disponibiliti dup caz, pentru asigurarea concordanei datelor din contabilitatea instituiilor
publice cu cele din contabilitatea unitilor Trezoreriei Statului.
Datele nscrise n Situaia fluxurilor de trezorerie (anexa 3 la situaiile financiare) trebuie
s corespund cu datele din evidena Trezoreriei Statului, altfel aceasta va restitui situaia
25
lei din mprumuturi interne i externe contractate de stat la trezorerie, 5140101 Disponibil n
lei din mprumuturi interne i externe garantate de stat la trezorerie, 5160101 Disponibil n lei
din mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei publice locale la
trezorerie, 5170101 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe garantate de
autoritile administraiei publice locale la trezorerie, precum i cu ncasrile n conturile de
disponibil rmase deschise pe numele instituiilor publice dup efectuarea operaiunilor de
regularizare prevzute de Ordinul ministrului delegat pentru buget nr. 720 / 2014, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Coloana 10 la pli, se completeaz cu soldul contului 7700000 Finanarea de la buget
reprezentnd plile nete de cas, pentru sursele de finanare: venituri proprii, venituri proprii
i subvenii, credite externe, credite interne, fonduri externe nerambursabile (sursa 08 / D),
activitatea de privatizare, precum i cu plile din conturile de disponibil rmase deschise pe
numele instituiilor publice dup efectuarea operaiunilor de regularizare prevzute de Ordinul
ministrului delegat pentru buget nr. 720 / 2014, cu modificrile i completrile ulterioare.
Rezultatele din anii precedeni ale bugetului local, bugetului asigurrilor sociale de stat,
bugetul asigurrilor pentru omaj, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate, bugetul Fondului pentru mediu, bugetul trezoreriei statului, bugetului instituiilor
publice finanate integral din venituri proprii, bugetului instituiilor publice finanate din venituri proprii
i subvenii, bugetului fondurilor externe nerambursabile, bugetului aferent activitii de
privatizare, se raporteaz la rndul 14 Numerar i echivalent de numerar la nceputul anului
pe coloanele bugetelor respective n formularul Situaia fluxurilor de trezorerie.
Rndurile 14.1 Sume recuperate din excedentul anului precedent i 14.2 Sume
utilizate din excedentul anului precedent se completeaz pentru bugetele locale, bugetul
Fondului pentru mediu, bugetul instituiilor publice finanate integral din venituri proprii, bugetul
instituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii, bugetul fondurilor externe
nerambursabile sursa D n situaia n care este aprobat cu buget de venituri i cheltuieli,
bugetul aferent activitii de privatizare.
Sumele utilizate din excedentul anului precedent sub form de mprumut evideniate la
rd.14.2, se raporteaz n cursul exerciiului la ncasri la Numerar din activitatea de
finanare. Plile efectuate n cursul exerciiului din aceste sume se raporteaz la Numerar
din activitatea operaional sau Numerar din activitatea de investiii n funcie de natura
cheltuielilor, dup caz.
La sfritul exerciiului financiar, sumele raportate la rd.14.1 i 14.2 trebuie s fie egale.
4.1.(3) Instituiile publice finanate integral din bugetul de stat i instituiile publice de
subordonare local finanate integral din bugetul local nregistreaz sumele rambursate n
conturile de venituri ale bugetului de stat sau local (pentru care Trezoreria Statului elibereaz
extrase de cont beneficiarilor / partenerilor pe ale cror coduri de identificare fiscal sunt
27
din venituri proprii (altele dect cele de subordonare local), bugetul fondurilor externe
nerambursabile - sursa D, n situaia n care n acest buget au fost aprobate venituri (altele
dect cele de subordonare local), cu informaii privind veniturile realizate potrivit bugetului
aprobat (clasificaia funcional).
4.5. Autoritile publice, ministerele i celelalte organe ale administraiei publice centrale,
alte autoriti publice, precum i instituiile publice din subordinea acestora, care ncaseaz,
administreaz i utilizeaz venituri proprii, potrivit legii, vor raporta execuia bugetului astfel:
a) execuia bugetului activitilor finanate integral din venituri proprii cuprinse n anexa
nr. 2 la Legea nr. 356 / 2013 cu modificrile i completrile ulterioare, potrivit structurii
bugetului aprobat (codul 10);
b) execuia bugetului instituiilor publice finanate parial din venituri proprii, cuprinse n
anexa nr. 2 la Legea nr. 356 / 2013, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i n
anexa nr. 5 / 04 la Legea nr. 340 / 2013, cu modificrile i completrile ulterioare, potrivit
structurii bugetului aprobat (codul 10);
c) execuia cumulat a bugetului instituiilor publice finanate integral sau parial din
venituri proprii i a activitilor finanate integral din venituri proprii, care va include execuia
att a bugetelor prevzute la lit. a) i b), ct i a celorlalte bugete care cuprind veniturile proprii
i cheltuielile efectuate potrivit unor legi specifice (codul 20).
4.6. Formularul Contul de execuie a bugetului instituiei publice - Cheltuieli (anexa 6 la
situaiile financiare) se completeaz de ctre instituiile publice din administraia central i de
asigurri sociale, indiferent de sursa de finanare a cheltuielilor, cu cheltuielile efectuate pe
structura bugetului aprobat (clasificaia funcional).
Detalierea cheltuielilor pe clasificaia economic se realizeaz pe capitole, titluri, articole
i alineate n formularul Contul de execuie a bugetului instituiilor publice - Cheltuieli (anexa
7 la situaiile financiare).
n formularele de situaii financiare centralizate ce se depun la Ministerul Finanelor
Publice se va completa i coloana 8 Cheltuieli efective.
4.7. Formularul Contul de execuie a bugetului instituiilor publice - Cheltuieli (anexa 7
la situaiile financiare) se completeaz de instituiile publice din administraia central i de
asigurri sociale, indiferent de sursa de finanare a cheltuielilor, cu cheltuielile efectuate pe
structura bugetului aprobat, cu detaliere pe naturi de cheltuieli. Se ntocmete distinct pe
fiecare capitol de cheltuieli, titluri, articole i alineate (clasificaia economic).
n formularele de situaii financiare centralizate ce se depun la Ministerul Finanelor
Publice se va completa i coloana 8 Cheltuieli efective.
4.8. Formularul Contul de execuie a bugetului instituiilor publice - Cheltuieli (anexa 7b
la situaiile financiare) se completeaz de unitile administrativ-teritoriale i instituiile publice
de subordonare local, indiferent de modul de finanare a acestora, cu informaii privind
31
decembrie 2012 aprobate prin Ordinul viceprim-ministrului, ministrul finanelor publice nr. 71 /
2013.
4.22. Formularul Contul de execuie a donaiilor / sponsorizrilor primite i utilizate n
anul... (anexa 23 la situaiile financiare anuale) se completeaz pe structura modelului
prevzut n anexa nr. 3 la Normele metodologice privind modul de ncasare i utilizare a
fondurilor bneti primite sub forma donaiilor i sponsorizrilor de ctre instituiile publice,
aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.661 bis / 2003.
4.23. Formularul Situaia privind veniturile i cheltuielile bugetelor locale pe uniti
administrativ-teritoriale (anexa 24 la situaiile financiare anuale) nu se completeaz de ctre
ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale. Se obine ca rezultat al prelucrrii
automate a datelor la administraiile judeene a finanelor publice precum i la direciile
generale regionale ale finanelor publice.
4.24. Formularul Sinteza finanrii programelor i formularul Fia programului
(anexele 25 i 26 la situaiile financiare anuale) se completeaz de ministere, celelalte organe
de specialitate ale administraiei publice centrale, de alte autoriti publice, care au obligaia
s ntocmeasc i s anexeze la situaiile financiare anuale rapoarte de performan n care
se prezint, pe fiecare program, obiectivele, rezultatele preconizate i cele obinute, indicatorii
i costurile asociate.
4.25. Formularul Situaia plilor efectuate la titlul 56 Proiecte cu finanare din fonduri
externe nerambursabile (FEN) postaderare (anexa 27 la situaiile financiare) se
completeaz de instituiile publice care deruleaz proiecte finanate din fonduri externe
nerambursabile postaderare.
Totalul plilor raportate n anexa 27 se coreleaz cu plile raportate n formularul
Contul de execuie a bugetului instituiilor publice - Cheltuieli (anexa 7 sau anexa 7b la
situaiile financiare, dup caz) la titlul 56 (coloana 6), potrivit bugetului aprobat.
4.26. Formularul Situaia plilor efectuate la titlul 65 Cheltuieli aferente programelor cu
finanare rambursabil (anexa 28 la situaiile financiare) se completeaz de instituiile
publice finanate integral din bugetul de stat, din venituri proprii de subordonare central, cu
informaii privind plile efectuate pentru programele cu finanare rambursabil.
4.27. Formularul Situaia plilor efectuate din buget i nejustificate prin bunuri, lucrri,
servicii la finele perioadei (anexa 29 la situaiile financiare) se completeaz de toate instituiile
publice, indiferent de subordonare i de sursa de finanare.
Rndul 16 se completeaz cu soldurile altor conturi de disponibil n lei deschise la
trezorerie sau disponibil n lei i valut deschise la instituiile de credit, al cror sold provine
din finanarea bugetar (contul 770 Finanare de la buget).
4.28.(1) Formularul Pli restante (anexa 30 la situaiile financiare) se completeaz de
autoritile publice, ministere, celelalte organe ale administraiei publice centrale, instituiile
36
4.28.(7) Pentru plile restante reprezentnd creditori bugetari se vor prelua din soldul
contului 4620109, 4670100, 4670200, 4670300, 4670400, 4670500, 4670900, numai acele
sume care au depit termenul prevzut de actele normative pentru a fi restituite
contribuabililor sau compensate.
4.29.(1) Formularul Situaia aciunilor deinute de instituiile publice, n numele statului
romn, la societi comerciale, societi / companii naionale, precum i n capitalul unor
organisme internaionale i companii strine (anexa 31 la situaiile financiare anuale) se
completeaz de ctre instituiile publice care dein n numele statului romn aciuni la societi
comerciale, societi / companii naionale, precum i n capitalul unor organisme internaionale
i companii strine.
4.29.(2) La finele exerciiului se raporteaz separat valoarea aciunilor cotate i a celor
necotate la valoarea de pia, valoare care se determin potrivit prevederilor pct. 1.7 din
Normele metodologice privind nchiderea conturilor contabile, ntocmirea i depunerea
situaiilor financiare ale instituiilor publice la 31 decembrie 2006, aprobate prin Ordinul
ministrului finanelor publice nr. 40 / 2007.
4.29.(3) Formularul Situaia aciunilor / prilor sociale deinute direct/indirect de unitile
administrativ-teritoriale la operatorii economici (anexa 31b la situaiile financiare anuale) se
completeaz de ctre unitile administrativ-teritoriale care dein aciuni i pri sociale la
operatorii economici, direct sau indirect, cu informaiile de la 31 decembrie 2014.
n cazul municipiului Bucureti, autoritile administraiei publice locale de la nivelul
sectoarelor raporteaz operatorii economici la care administreaz / controleaz aciuni sau
pri sociale, potrivit hotrrilor Consiliului General al Municipiului Bucureti, n numele
municipiului Bucureti.
4.30. Formularul Situaia sumelor evideniate n conturi n afara bilanului rezultate din
operaiuni ce decurg din administrarea veniturilor bugetului general consolidat (anexa 32 la
situaiile financiare) se completeaz de ctre creditorii bugetari (Ministerul Finanelor Publice,
Casa Naional de Pensii Publice, Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc, Casa
Naional de Asigurri de Sntate) care, potrivit legii, gestioneaz veniturile bugetului de stat,
bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului asigurrilor pentru omaj, bugetului Fondului
naional unic de asigurri sociale de sntate, n vederea raportrii prin situaiile financiare a
bunurilor sechestrate ca msur asiguratorie dispus prin procedur administrativ i ca
modalitate de executare silit a garaniilor depuse de contribuabili pentru nlesnirile acordate
etc.
Aceast anex se completeaz cu soldurile conturilor n afara bilanului specifice
operaiunilor respective.
4.31. Formularul Situaia modificrilor n structura activelor nete / capitalurilor proprii
(anexa 34 la situaiile financiare anuale) se completeaz cu informaii privind evoluia activelor
38
nete/capitalurilor proprii ale instituiilor publice pe parcursul exerciiului financiar. Datele trebuie
s fie nsoite de informaii prezentate n notele explicative referitoare la:
- natura modificrilor;
- natura i scopul constituirii rezervelor;
- orice informaii semnificative.
Coloana 2 Creteri se completeaz cu rulajul creditor al conturilor de capitaluri iar
coloana 3 Reduceri se completeaz cu rulajul debitor al conturilor de capitaluri.
4.32. Formularele Situaia activelor fixe amortizabile i Situaia activelor fixe
neamortizabile (anexele 35a i 35b la situaiile financiare anuale) se completeaz de
instituiile publice care au n administrare bunuri din domeniul public sau privat al statului i al
unitilor administrativ-teritoriale, dup caz.
Pentru activele fixe neamortizabile conform legii nu se recunoate ajustarea pentru
depreciere.
4.33. Sectoarele instituionale potrivit manualului Sistemul European de Conturi
(SEC 95), sunt urmtoarele:
- Societi nefinanciare (S.11);
- Societi financiare (S.12):
- Banca central (S.121);
- Alte instituii financiare monetare (S.122);
- Ali intermediari financiari (S.123);
- Auxiliari financiari (S.124);
- Societi de asigurare i fonduri de pensii (S.125);
- Administraia public (S.13):
- Administraia central (S.1311);
- Administraii locale (S.1313);
- Administraiile sistemelor de asigurri sociale (S.1314);
- Gospodriile populaiei (S.14);
- Instituii fr scop lucrativ n serviciul gospodriilor populaiei (S.15);
- Restul lumii (S.2).
4.34.(1) Formularul Situaia activelor i datoriilor financiare ale instituiilor publice din
administraia central la data de .................. (anexa 40a la situaiile financiare) se
completeaz de ministere i celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale,
alte autoriti publice autonome i instituii publice de subordonare central, indiferent de
sursa de finanare a cheltuielilor.
4.34.(2) n subsectorul administraie public central (cod S1311) - reprezentnd
organisme centrale a cror competen se ntinde pe tot teritoriul rii cu excepia
administraiilor sistemelor de asigurri sociale - se cuprind instituiile publice definite n Legea
39
capital public sau privat, societi cooperatiste, societi agricole, instituii fr scop lucrativ
aflate n serviciul societilor nefinanciare (asociaii patronale, ale meteugarilor) i alte
asemenea.
4.37.(2) Societi financiare (cod S 12), unde se includ:
a) Banca central (cod S121) Banca Naional a Romniei;
b) Alte instituii financiare monetare (cod S122) societi i cvasisocieti a cror
funcie principal const n furnizarea de servicii de intermediere financiar ce constau n
primirea de depozite i/sau substitute de depozite din partea unitilor instituionale altele
dect societile financiare monetare i acordarea de credite i/sau n efectuarea de
plasamente n nume propriu, cum sunt: instituii de credit, alte instituii financiare monetare,
fondurile de pia monetar.
c) Ali intermediari financiari, exclusiv societile de asigurare i fondurile de pensii
(cod S123) societi i cvasisocieti financiare a cror funcie principal const n furnizarea
de servicii de intermediere financiar (exclusiv cele furnizate de instituiile financiare
monetare) cum sunt: fonduri de investiii (fonduri deschise de investiii, societi de investiii i
alte asemenea), instituii financiare nebancare (societi de leasing financiar, societi de
credit de consum, societi de credit ipotecar, uniti cu personalitate juridic emitente de
carduri de debit, societi de factoring, case de ajutor reciproc, societi de microfinanare,
fonduri de garantare a creditelor i alte asemenea), instituii de plat, societi de servicii de
investiii financiare, case de compensare cu funcie de contraparte central.
d) Auxiliari financiari (cod S124) societi i cvasisocieti financiare, a cror funcie
principal const n exercitarea de activiti financiare auxiliare, cum sunt: registrele
acionarilor, case de schimb valutar, burse de valori, case de compensare far funcie de
contraparte central, societi de administrare a fondurilor mutuale, ali auxiliari financiari a
cror activitate este asociat cu intermedierea financiar.
Tot la codul S124 se include: Autoritatea de Supraveghere Financiar.
e) Societi de asigurare i fonduri de pensii (cod S125) - societi i cvasisocieti
financiare, a cror funcie principal const n furnizarea de servicii de intermediere financiar
rezultate din reciprocitatea riscurilor, cum sunt: societi de asigurri, grupuri financiare de
asigurri, fonduri de pensii private sau administrate privat.
4.37.(3) Gospodriile populaiei (cod S14) persoane fizice sau grupuri de persoane
fizice consumatori de bunuri i servicii ce folosesc aceeai locuin, utilizeaz n comun o
parte sau totalitatea veniturilor i a patrimoniului, consum n colectiv bunuri i servicii i,
eventual, produc bunuri i / sau servicii nefinanciare exclusiv pentru consumul lor final.
Acest sector instituional cuprinde, de asemenea: asociaiile familiale i persoanele fizice
care desfoar activiti economice n mod independent, asociaiile de persoane fr
personalitate juridic (altele dect cvasisocietile) care sunt productori de bunuri i servicii
41
nr. 616 / 2006 pentru aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea, semnarea,
depunerea, componena i modul de completare a situaiilor financiare trimestriale ale
instituiilor publice n anul 2006, precum i modelele acestora, privind activele fixe, stocurile,
creanele, datoriile, capitalurile proprii, execuia bugetelor de venituri i cheltuieli,
note
explicative prevzute de Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.941 / 2009 pentru
modificarea i completarea Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor
financiare trimestriale ale instituiilor publice, precum i a unor raportri financiare lunare n
anul 2009, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 629 / 2009, note explicative
prevzute de Ordinul ministrului finanelor publice nr. 479 / 2012 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare trimestriale ale instituiilor
publice, precum i a unor raportri financiare lunare n anul 2012, note explicative prevzute
de Ordinul viceprim-ministrului, ministrului finanelor publice nr. 71 / 2013 pentru aprobarea
Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare ale instituiilor
publice la 31 decembrie 2012, note explicative prevzute de Ordinul ministrului delegat pentru
buget nr. 556 / 2014 pentru aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea
situaiilor financiare trimestriale ale instituiilor publice, precum i a unor raportri financiare
lunare n anul 2014, cu completrile ulterioare, note solicitate prin prezentele norme precum i
alte note considerate necesare.
4.45. Instituiile publice care s-au reorganizat n cursul anului 2014 n baza unor acte
normative vor ntocmi o not explicativ pentru diferenele dintre soldurile finale de la 31
decembrie 2013 i soldurile iniiale de la 1 ianuarie 2014.
4.46. n cazul n care din centralizarea datelor se constat existena unor obligaii
neachitate la scaden pentru bunuri achiziionate, lucrri executate i servicii prestate,
ordonatorii principali de credite dispun, prin structurile de control, controlul asupra modului de
respectare a dispoziiilor legale n vigoare la ncheierea angajamentelor legale, avnd
obligaia de a prezenta n raportul de analiz pe baz de bilan msurile luate.
4.47. Instituiile publice care n anul 2014 au inclus pe cheltuieli, n condiiile legii,
contravaloarea unor pagube care nu se datoreaz culpei unei persoane menioneaz n
Raportul de analiz pe baz de bilan natura i valoarea pagubelor respective.
4.48. Autoritatea de Supraveghere Financiar este autoritate de supraveghere a pieei
financiare nonbancare i este clasificat de ctre Biroul de Statistic al Uniunii Europene
(EUROSTAT) n lista S 124 Subsector auxiliar-financiar. Aceast clasificare are numai scop
statistic, fr s aib consecine asupra ncadrrii administrative, a modului de organizare a
sistemului contabil i de raportare a situaiilor financiare. n consecin, aceasta va aplica n
continuare reglementrile contabile referitoare la instituiile publice, respectiv prevederile
Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice,
Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia, aprobate prin
45
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.917 / 2005, cu modificrile i completrile ulterioare,
precum i normele metodologice referitoare la ntocmirea i depunerea situaiilor financiare
trimestriale i anuale i, respectiv, a raportrilor financiare lunare.
4.49. Unitile de nvmnt preuniversitar ai cror conductori au calitatea de
ordonatori teriari de credite depun la unitatea administrativ-teritorial formularul Bilan
cuprinznd toate activele, datoriile i capitalurile proprii, indiferent de sursa de finanare a
acestora. Formularele Situaia fluxurilor de trezorerie i Contul de rezultat patrimonial ce se
depun la unitatea administrativ-teritorial vor cuprinde veniturile, finanrile i cheltuielile
instituiei efectuate din bugetul local.
Pentru fondurile primite de la bugetul de stat prin unitile teritoriale ale Ministerului
Educaiei i Cercetrii tiinifice, unitile de nvmnt preuniversitar ntocmesc formularele
Contul de execuie a bugetului de stat (anexele nr. 6 i 7 la Ordinul ministrului finanelor
publice nr. 629 / 2009), Contul de rezultat patrimonial (anexa nr.2 la Ordinul ministrului
finanelor publice nr. 629 / 2009) i Situaia fluxurilor de trezorerie (anexele nr. 3 i 4 la
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 629 / 2009) pe care le prezint inspectoratelor colare.
Formularele Situaia fluxurilor de trezorerie i Contul de rezultat patrimonial ce se depun la
inspectoratele colare vor cuprinde veniturile, finanrile i cheltuielile instituiei efectuate din
bugetul de stat.
De asemenea, vor avea n vedere prevederile pct. 2.(6) i 2.(7) din Normele
metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare trimestriale ale instituiilor
publice, precum i a unor raportri financiare lunare n anul 2014 aprobate prin Ordinul
ministrului delegat pentru buget nr. 556 / 2014, cu completrile ulterioare.
4.50. Precizrile privind dezvoltarea conturilor sintetice n conturi analitice n scop de
raportare a Balanei de verificare la Ministerul Finanelor Publice, prevzute la pct.10, lit.b.5) i
b.6), Capitolul III, din Normele metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor
financiare trimestriale ale instituiilor publice, precum i a unor raportri financiare lunare n
anul 2014, aprobate prin Ordinul ministrului delegat pentru buget nr. 556 / 2014, cu
completrile ulterioare, rmn valabile i n anul 2015.
4.51. Pn la intrarea n vigoare a Ordinului ministrului finanelor publice pentru
aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare
trimestriale ale instituiilor publice, precum i a unor raportri financiare lunare n anul 2015,
autoritile publice, ministerele i celelalte organe ale administraiei publice centrale, precum i
instituiile publice autonome, vor efectua raportrile financiare lunare la termenele prevzute la
cap. II Raportri financiare lunare din Normele metodologice privind ntocmirea i depunerea
situaiilor financiare trimestriale ale instituiilor publice, precum i a unor raportri financiare
lunare n anul 2013, aprobate prin Ordinul ministrului delegat pentru buget nr. 505 / 2013.
46
CAPITOLUL V
Semnarea i depunerea situaiilor financiare anuale
5.1. Situaiile financiare anuale se semneaz de conductorul instituiei publice i de
conductorul compartimentului financiar-contabil sau de alt persoan mputernicit s
ndeplineasc aceast funcie.
n conformitate cu prevederile art. 30 din Legea nr. 82 / 1991, republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare, situaiile financiare anuale vor fi nsoite de o declaraie scris a
persoanelor de mai sus, prin care i asum rspunderea pentru ntocmirea situaiilor
financiare anuale i confirm c:
a) politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt n
conformitate cu reglementrile contabile aplicabile;
b) situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a poziiei financiare, a performanei
financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat;
c) persoana juridic i desfoar activitatea n condiii de continuitate.
Ordonatorii principali de credite anexeaz la situaiile financiare centralizate declaraia
pentru activitatea proprie iar n Raportul de analiz pe baz de bilan se va preciza dac
instituiile subordonate au ntocmit i anexat declaraiile la situaiile financiare proprii.
5.2. Reprezentanii autoritilor publice, ai ministerelor i ai celorlalte organe ale
administraiei publice centrale i instituiilor publice autonome au obligaia s se prezinte la
Direcia general a tehnologiei informaiei din cadrul Ministerului Finanelor Publice pentru a
primi gratuit, pe suport magnetic, programul informatic de centralizare a situaiilor financiare
pentru instituii publice, n vederea depunerii situaiilor financiare centralizate la Ministerul
Finanelor Publice i pe suport magnetic.
Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale sunt obligai s depun situaiile
financiare la Administraiile Judeene ale Finanelor Publice i la Direciile generale regionale
ale finanelor publice i pe suport magnetic.
Nu se admite depunerea situaiilor financiare la 31 decembrie 2014 fr prezentarea
acestora i pe suport magnetic.
5.3. Potrivit prevederilor art. 36 alin. (7) din Legea nr. 82 / 1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, termenul de prezentare a situaiilor financiare anuale la
Ministerul Finanelor Publice este de 50 de zile de la ncheierea exerciiului financiar.
Astfel, situaiile financiare centralizate ntocmite de ministere, celelalte organe de
specialitate ale administraiei publice centrale, alte autoriti publice i instituiile publice
autonome, precum i situaiile financiare privind execuia bugetelor locale pe anul 2014,
ntocmite de administraiile judeene ale finanelor publice judeene i Direciile generale
regionale ale finanelor publice se depun la Ministerul Finanelor Publice - Direcia general
trezorerie i contabilitate public, pn la data de 19 februarie 2015.
48
se
afieaz
pe
site-ul
Ministerului
Finanelor
Publice
la
adresa:
49
Anexa nr.1
la normele metodologice
(Anexa 41 la situaiile financiare)
Corelaii ntre formularele de situaii financiare pentru subsectorul Administraia
central (S1311)
Corelaii ntre formularul Bilan (cod 01) i formularul Contul de rezultat
patrimonial (cod 02):
50
Rd. 87 col. 01 din formularul Bilan (cod 01) = rd. 31 col. 01 din formularul Contul de
rezultat patrimonial (cod 02).
Rd. 88 col. 01 din formularul Bilan (cod 01) = rd. 32 col. 01 din formularul Contul de
rezultat patrimonial (cod 02).
La textul: NOT:
- la punctul 2) cuvntul coli se nlocuiete cu sintagma uniti de nvmnt
preuniversitar;
- la punctul 3) se completeaz cu urmtorul text: excepia prevzut pentru unitile teritoriale
ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nu este valabil pentru situaiile financiare
centralizate la nivelul Ageniei, unde corelaia de mai sus trebuie respectat.
Rd. 87 col. 02 din formularul Bilan (cod 01) = rd. 31 col. 02 din formularul Contul de
rezultat patrimonial (cod 02).
Rd. 88 col. 02 din formularul Bilan (cod 01) = rd. 32 col. 02 din formularul Contul de
rezultat patrimonial (cod 02).
La textul: NOT:
- la punctul 1) cuvntul coli se nlocuiete cu sintagma uniti de nvmnt preuniversitar
Bilan (cod 01) i anexa 3 Situaia fluxurilor de trezorerie la data de ... (cod 03):
Corelaia: (rd. 33) col. 02 din formularul Bilan (cod 01) = (rd. 15 col. 01) din
formularul anexa 3 Situaia fluxurilor de trezorerie la data de .... (cod 03), se modific dup
cum urmeaz:
(Rd. 33) col. 02 din formularul Bilan (cod 01) = (rd. 15 col. 01) (rd.15 col.03) din
formularul anexa 3 Situaia fluxurilor de trezorerie la data de .... (cod 03).
La textul NOT:
a) se elimin textul de la punctul 1) cu urmtorul cuprins:
1) La Ministerul Educaiei Naionale, cu soldul contului 7700000 Finanarea de la buget
bugetul de stat, n cazul instituiilor publice de subordonare local cu finanare i din bugetul
de stat i din bugetul local (de exemplu: coli).
b) la punctul 2) n cazul Trezoreriei centrale a statului:
Corelaia: (rd. 41) col. 02 din formularul Bilan (cod 01) = rd. 15 (col. 01) din
formularul anexa 3 Situaia fluxurilor de trezorerie la data de .... (cod 03) + rd. 17 col. 01 din
formularul anexa 4 Situaia fluxurilor de trezorerie la data ... (cod 04), se modific dup
cum urmeaz:
(Rd. 41) col. 02 din formularul Bilan (cod 01) = rd. 15 (col. 01) (rd.15) col. 03 din
formularul anexa 3 Situaia fluxurilor de trezorerie la data de .... (cod 03) + (rd. 17) col. 01
din formularul anexa 4 Situaia fluxurilor de trezorerie la data ... (cod 04).
51
Anexa 3 Situaia fluxurilor de trezorerie (cod 03) i anexa 40a Situaia activelor
i datoriilor financiare ale instituiilor publice din administraia central la data de ...
(cod 17):
Corelaia: (Rd. 15 col. 01) din formularul anexa 3 Situaia fluxurilor de trezorerie la data
de .... (cod 03) = (rd. 04 + rd. 05 + rd. 11 + rd. 13.1) col. 02 din formularul anexa 40a
Situaia activelor i datoriilor financiare ale instituiilor publice din administraia central la
data de ... (cod 17) se modific dup cum urmeaz:
(Rd. 15 col. 01 Rd.15 col. 03) din formularul anexa 3 Situaia fluxurilor de trezorerie
la data de .... (cod 03) = (rd. 04 + rd. 05 + rd. 11 + rd. 13.1) col. 02 din formularul anexa 40a
Situaia activelor i datoriilor financiare ale instituiilor publice din administraia central la
data de ... (cod 17).
Se elimin textul cu urmtorul cuprins:
NOT:
Corelaiile nu se respect n urmtoarele situaii:
1) La Ministerul Educaiei Naionale, cu soldul contului 7700000 Finanarea de la buget
bugetul de stat n cazul instituiilor publice de subordonare local cu finanare i din bugetul de
stat i din bugetul local (de exemplu: coli).
La textul NOT corelaiile de mai sus nu se respect n cazul Trezoreriei centrale a
statului, corelaia: (Rd. 15 col. 01) din formularul anexa 3 Situaia fluxurilor de trezorerie la
data de .... (cod 03) = (rd. 16 + rd. 21) col. 02 din formularul anexa 40a Situaia activelor i
datoriilor financiare ale instituiilor publice din administraia central la data de ... (cod 17) se
modific dup cum urmeaz:
(Rd. 15 col. 01 Rd.15 col.03) din formularul anexa 3 Situaia fluxurilor de trezorerie la
data de .... (cod 03) = (rd. 16 + rd. 21) col. 02 din formularul anexa 40a Situaia activelor i
datoriilor financiare ale instituiilor publice din administraia central la data de ... (cod 17).
Dup textul de mai sus, se introduce textul cu urmtorul cuprins:
(Rd.14 col.2) din formularul anexa 3 Situaia fluxurilor de trezorerie la data de .... (cod
03) = (Rd.4 col.1) din din formularul anexa 40a Situaia activelor i datoriilor financiare ale
instituiilor publice din administraia central la data de ... (cod 17).
(Rd.15 col.2) din formularul anexa 3 Situaia fluxurilor de trezorerie la data de .... (cod
03) = (Rd.4 col.2) din din formularul anexa 40a Situaia activelor i datoriilor financiare ale
instituiilor publice din administraia central la data de ... (cod 17).
52
53
Corelaia: Rd. 33 col. 02 din formularul Bilan (cod 01) = rd. 15 col. 01 din formularul
anexa 3 Situaia fluxurilor de trezorerie la data de .... (cod 03) + rd. 15 col. 03 din formularul
anexa 3 Situaia fluxurilor de trezorerie la data de .... (cod 03) se modific dup cum
urmeaz:
Rd. 33 col. 02 din formularul Bilan (cod 01) = rd. 15 col. 01 din formularul anexa 3
Situaia fluxurilor de trezorerie la data de .... (cod 03).
Dup textul de mai sus, se introduce textul NOT cu urmtorul cuprins:
NOT: Corelaiile nu se respect n urmtoarele situaii:
1) La unitile administrativ - teritoriale, n situaia existenei unor conturi de sume de
mandat care provin din finanarea de la bugetul de stat, ale cror solduri sunt raportate n
bilanul centralizat i care nu sunt raportate n Fluxul de trezorerie centralizat ale acestora.
2) La unitile de nvmnt preuniversitar care au finanare i din buget de stat i din
buget local, n situaia existenei unor conturi de sume de mandat care provin din finanarea
de la bugetul de stat, ale cror solduri sunt raportate n bilan i care nu sunt raportate n
Fluxul de trezorerie ale acestora.
La unitile de nvmnt preuniversitar se va respecta urmtoarea corelaie:
Rd. 33 col. 02 din formularul Bilan (cod 01) = (Rd. 15 col. 01 Rd. 15 col.4) din
formularul anexa 3 Situaia fluxurilor de trezorerie la data de .... (cod 03).
Anexa 3 Situaia fluxurilor de trezorerie la data de .... (cod 03) i anexa 40b
Situaia activelor i datoriilor financiare ale instituiilor publice din administraia local
la data de ... (cod 18):
Corelaia: Rd. 14 col. 01 din formularul anexa 3 Situaia fluxurilor de trezorerie la data
de .... (cod 03) + rd. 14 col. 03 din formularul anexa 3 Situaia fluxurilor de trezorerie la data
de .... (cod 03) = (rd. 04 + rd. 05 + rd. 13 + rd. 19) col. 01 din formularul anexa 40b Situaia
activelor i datoriilor financiare ale instituiilor publice din administraia local la data de ...
(cod 18) se modific dup cum urmeaz:
Rd. 14 col. 01 din formularul anexa 3 Situaia fluxurilor de trezorerie la data de ....
(cod 03) = (rd. 04 + rd. 05 + rd. 13 + rd. 19) col. 01 din formularul anexa 40b Situaia activelor
i datoriilor financiare ale instituiilor publice din administraia local la data de ... (cod 18).
Dup textul de mai sus, se introduce textul NOT cu urmtorul cuprins:
NOT: Corelaiile nu se respect n urmtoarele situaii:
54
55
56