Finane publice

Conf. univ. dr. Camelia Oprean,

ULBS

CAPITOLE
1. tiina finanelor publice concept i funcii
2. Sistemul bugetar

3. Sistemul cheltuielilor publice

4. Sistemul resurselor financiare publice

5. Evaziunea fiscal
6. mprumuturile de stat. Datoria public

Cap. 5 Evaziunea fiscal

Concept
Reprezint sustragerea prin orice mijloace, n

ntregime sau n parte, de la plata impozitelor,

a taxelor i a altor sume datorate bugetului de
stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor
sociale de stat i fondurilor speciale, de ctre
persoane fizice sau juridice, romne sau
strine.

Evaziunea fiscal forme (1)

1. Evaziunea fiscal licit (legal), realizat

la adpostul legii, datorat interpretrii

favorabile a legislaiei privind modul de
aezare i percepere a impozitelor, n ceea
ce privete scutirile de la plata acestora, etc.
2. Evaziunea fiscal ilicit (ilegal) sau
frauda fiscal, este o aciune contient a
contribuabilului ce ncalc o prescripie
legal, cu scopul de a nu plti obligaiile
fiscale cuvenite.

Evaziunea fiscal forme (2)

1. Evaziunea fiscal naional:
1.
2.

artizanal;
industrial.

2. Evaziunea fiscal internaional:

1.

2.

abstinenta, care presupune abinerea de la

investiii i producie i ndreptarea spre un
stat cu fiscalitate mai redus;
disimularea sau ascunderea de aparatul de
control fiscal a veniturilor reale realizate n
afara rii.

Cauzele care favorizeaz evaziunea

fiscal
Fiscalitatea ridicat
Legislatia fiscal ineficient
Birocratia
Comportamentul psihologic
Ineficienta controlului financiar, fiscal si vamal

Procesul greoi de formare a personalului

fiscal de specialitate
Ineficienta instantelor judectoresti

Manifestrile evaziunii fiscale

Manifestri sociologice
Manifestri tehnice:
pentru evaziunea fiscal licit:
Diminuarea venitului impozabil prin majorarea cheltuielilor deductibile
fiscal;
Utilizarea in tranzactiile economice internationale a preturilor
intermediare de vanzare-cumparare (de regula prin intermediul
societatilor off-shore situate in paradisuri fiscale);
Reinvestirea unei parti a profitului realizat in achizitii de bunuri pentru
care statul acorda facilitati;
Folosirea, in anumite limite a prevederilor legale a donatiilor
filantropice, indiferent daca acestea au avut loc sau nu;
Constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerva mult mai mari
decat ar fi justificat din punct de vedere economic;
Intocmirea unor acte de plata a unor sume de bani pentru
achizitionarea unor utilaje neprimite in realitate.

1.

Evaziunea fiscal ilicit manifestri

Realizarea de venituri nedeclarate, neinregistrate in contabilitate;
Tinerea unor evidente fiscale duble cu intentia de a ascunde dimensiunea

reala a veniturilor si intocmirea de declaratii fictive, falsificarea bilantului;

Distrugerea voit a unor documente care pot ajuta la aflarea adevrului
privind livrrile de mrfuri, preurile practicate, comisioanele ncasate sau
pltite, etc.;
Nedeclararea tuturor marfurilor in vama sau subevaluarea acestora;
Modificarea nejustificat a preurilor de aprovizionare i a cheltuielilor de
transport, manipulare i depozitare;
Introducerea in tara, prin intermediul firmelor fantoma, a marfurilor din import
fara acte de provenienta;
Diminuarea TVA-ului colectat prin operatiuni de livrari cu caracter fictiv;
ntocmirea unor declaraii vamale false la importul sau exportul de mrfuri;
Contrabanda in forma clasica prin introducerea frauduloasa in tara unor
produse.

Evaziunea fiscal - exemple

Frauda pe termen scurt
Fraud pe termen lung
Sindromul Phoenix
Firme fantom (fictive)

Sindromul companiilor multiple companie fantoma

Economia subterana sau economia neagr ca form de manifestare

a evaziunii fiscale ( munca la negru, vnzarea ilegal de droguri,

prostituie, jocuri de noroc, etc. )
Paradisul fiscal: Elveia, Liechenstein, Luxemburg, Bahamas,
Panama, Insulele Cayman, etc.

Evaziunea fiscal - metode de

prevenire i combatere
- adaptarea legislaiei la cerinele unui sistem fiscal modern;
- controlarea cu prioritate a marilor contribuabili, prin creterea
calitii controlului
- formarea profesional temeinic a inspectorilor fiscali
- dezvoltarea serviciilor de informare i asisten fiscal pentru
educarea contribuabililor din punct de vedere fiscal;
- direcionarea controalelor spre contribuabilii din a cror evidene
rezult c volumul vnzrilor este mai mic dect volumul
cumprrilor.

trecerea n prim plan a controlului prin excepie (sondaj) i pe

plan secundar a controlului permanent i excesiv.

Practica fiscal n Romnia: Legea nr. 241/ 2005

pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale
Sunt considerate evaziune fiscala urmatoarele fapte:
nerefacerea, cu intentie, a documentelor de evidenta contabila

distruse, fapta care se pedepseste cu amenda;

mpiedicarea organelor competente de a efectua verificari financiare,
fiscale sau vamale prin refuzul nejustificat de a prezenta
documentele legale si bunurile de patrimoniu, fie prin mpiedicarea
acestora de a intra n sedii, incinte sau pe terenuri, pedeapsa fiind
nchisoare de la 6 luni la 3 ani, sau cu amenda;
retinerea sau nevarsarea, cu intentie, (n cel mult 30 de zile de la
scadenta) a sumelor reprezentnd impozite sau contributii, fapta care
se pedepseste cu nchisoare de la un an la 3 ani sau cu amenda;

Practica fiscal n Romnia: Fapte de evaziune

fiscal (cont.)
punerea n circulatie de timbre, banderole sau formulare tipizate

(utilizate n domeniul fiscal, avnd regim special) att n cazul n care

persoana n cauza nu are dreptul, pedeapsa fiind nchisoare de la 2 la
7 ani, ct si n cazul n care stie ca acestea sunt falsificate, pedeapsa
constnd n privarea de libertate de la 3 la 12 ani;
stabilirea, cu rea credinta, a impozitelor, taxelor sau contributiilor avnd
drept rezultat obtinerea, fara drept, de la bugetul de stat, a unor sume
de bani sau compensari necuvenite, fapta care se pedepseste cu
nchisoare de la 3 ani la 10 ani , n timp ce asocierea n vederea
savrsirii faptei mai sus-mentionate se pedepseste cu nchisoare de la
5 la 15 ani;
sustragerea de la ndeplinirea obligatiilor fiscale, caz n care, daca
prejudiciul produs este mai mare de 100.000 euro, limita minima si
maxima a pedepsei se majoreaza cu 2 ani , n timp ce, daca prejudiciul
este mai mare de 500.000 euro, limita minima si maxima a pedepsei
se majoreaza cu 3 ani.

Practica fiscal n Romnia: Fapte considerate drept

sustragere de la ndeplinirea obligatiilor fiscale
ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile;
omisiunea, n tot sau n parte, a evidentierii, n actele contabile ori n alte

documente legale a operatiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor

realizate;
evidentierea, n actele contabile sau n documente legale, a cheltuielilor care nu
au la baza operatiuni reale ori evidentierea altor operatiuni fictive;
alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor
de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a
datelor;
executarea de evidente contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace
de stocare a datelor;
sustragerea de la efectuarea verificarilor financiare, fiscale sau vamale, prin
nedeclararea, declararea fictiva ori declararea inexacta cu privire la sediile
principale sau secundare ale persoanelor verificate;
substituirea, degradarea sau nstrainarea de catre debitori ori de catre terte
persoane a bunurilor sechestrate.