Finane i bugete publice

Conf. dr. Felicia C . Macarie

Capitolul 1. NOIUNI INTRODUCTIVE

1.1.Genez, concept, tiin
1.1.1. Geneza finantelor
1.1.2. Conceptul de finane
1.1.3. Finanele ca tiin
1.2.Coninutul economic i funciile finanelor publice
1. 2.1. Continutul economic al finantelor publice
1.2.2. Funciile finanelor publice
Capitolul 2. CHELTUIELILE PUBLICE
2.1. Sistemul cheltuielilor publice
2.1.1.Definirea si continutul cheltuielilor publice
2.1.2.Structura cheltuielilor bugetare
2.1.3.Factorii care determin tipul de comportament al bugetului
2.2. Eficiena cheltuielilor publice
2.3.Cheltuielile publice pentru aciuni social culturale
2.3.1. Necesitate i caracterizare general
2.3.2. Cheltuieli publice pentru nvmnt
2.3.3. Cheltuieli publice pentru cultur, culte i aciuni cu activitatea sportiv i
tineret
2.3.4. Cheltuieli publice pentru sntate
2.3.5. Cheltuieli pentru securitatea social
2.3.5.1. Cheltuielile pentru ajutorul de omaj
2.3.5.2. Cheltuieli pentru asistena social
2.4. Asigurrile sociale
2.4.1. Necesitate i caracterizare general
2.4.2. Sursele de constituire a fondurilor de asigurri sociale
2.4.3. Principalele forme de protecie prin asigurrile sociale de stat
2.5. Asigurrile pentru sntate
2.6. Cheltuielile publice pentru aciuni economice, protecia mediului i
cercetaredezvoltare
2.6.1. Caracterizare general
2.6.2. Cheltuielile publice pentru industrie, transporturi, drumuri, gospodrie
comunal i locuine sociale
2.6.3. Cheltuieli publice pentru agricultur
2.6.4. Cheltuieli publice pentru protecia mediului
2.6.5. Cheltuieli publice pentru cercetare dezvoltare
2.7. Cheltuieli pentru serviciile publice generale, ordine public si siguran naional
2.8.Cheltuieli publice pentru aprare
Capitolul 3. RESURSELE FINANCIARE PUBLICE
3.1. Sistemul resurelor financiare publice
3.2. Impozitele

3.2.1. Noiuni generale

3.2.2. Elementele impozitului
3.2.3. Principii ale impunerii
3.2.3.1.Echitatea fiscal
3.2.3.2.Principii de politic financiar
3.2.3.3.Principii de politic economic
3.2.3.4.Principii de politic social
3.2.4.Aezarea i perceperea impozitelor
3.2.5.Clasificarea impozitelor
3.3. Impozitele directe
3.3.1. Impozitele reale
3.3.2. Impozitele personale
3.3.2.1. Impozitul pe venit
3.3.2.1.1.Impozitul pe venitul persoanelor fizice
3.3.2.1.2. Impozitul pe venitul persoanelor juridice
3.3.2.2. Impozitele pe avere
3.3.2.2.1. Impozitele asupra averii propriu-zise
3.3.2.2.2. Impozitele pe circulaia averii
3.3.2.2.3. Impozitul asupra creterii averii
3.4. Impozitele indirecte
3.4.1. Taxele de consumaie
3.4.1.1.Accizele
3.4.1.2.Taxele generale pe vnzri
3.4.2. Monopolurile fiscale
3.4.3.Taxele vamale
3.4.4. Diferitele taxe
Capitolul 4. SISTEMUL BUGETAR
4.1. Bugetul de stat
4.1.1. Coninut i caracteristici
4.1.2. Principiile bugetare
4.1.3. Procesul bugetar
4.2. Bugetul asigurrilor sociale de stat
4.3. Bugetele locale

Bibliografie:
1. Bran, Paul ,1995, Relaii financiare i monetare internaionale, Editura Economic,
Bucureti;
2. Drehu, E., Neamu, Gh., Voicu, E.,2000, Bugetul public i contabilitatea unitilor
bugetare, Editura Agora, Iai;
3. Didier,M.,1994, Economia.Regulile jocului,Editura Humanitas;
4. Hoanta,N.,2000 ,Economie si finante publice,Editura Polirom;
5. Lazr, D. T., Inceu, A. M.,2003, Finane i bugete publice, Editura Accent;
6. Lcria, N.G.,1999, Probleme i soluii privind impozitele i taxele locale, Editura
Tribuna Economic, Bucureti;
7. Leonte, D., Cioponea M.C.,1999, Finane Publice, Editura Romnia de Mine,
Bucureti;
8. Talpo, I.,1996 ,Finanele Romniei, Editura Sedona, Timioara;
9. Tulai,C.,2003,Finantele publice si fiscalitatea,Editura Casa Cartii de Stiinta,ClujNapoca;
10. Vcrel, I. i colectiv,2001, Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti;
11. Legea nr. 500/11.07.2002 privind finanele publice, n M.O. nr. 597/13.08.2002;
12. Legea 273/2006 privind finanele publice locale, n M.O.618/18.07.2006;
13. Codul fiscal, Legea 571/2003, M.O. 927/23.12.2003 i normele metodologice de
aplicare a codului fiscal, H.G. 44/2004 din M.O. 112/06.02.2004,cu modificarile si
completarile ulterioare;
14. Colecia revistei Finane publice i contabilitate, Editor Ministerul Finanelor;
15. Colecia revistei Tribuna Economic i suplimentele ;
16. Colecia revistei Capital;
17. Colectia Revista Transilvana de Stiinte Administrative;

1. Noiuni introductive
1.1. Genez, concept, tiint
1.1.1. Geneza finantelor
Comuna primitiva nu a cunoscut conceptul de stat. n aceast perioad diferitele
funcii publice erau ndeplinite de oameni alei de ctre comunitate. Diviziunea social a
muncii care duce la creterea productivitii muncii i la apariia proprietii private duce
i la scindarea societii n clase.
Odat cu aceast scindare a societii n clase antagoniste apare i necesitatea unei
instituii care s protejeze proprietatea privat. Aceast instituie este statul.
Instituirea forei publice nu presupune doar oameni nnarmai ci i accesorii
materiale i instituii de constrngere.
Separarea statului de societate n sfera relaiilor economice se exprim prin faptul
c statul are propriile venituri, cheltuieli i datorii.
Statul i procur resursele necesare funcionrii i ndeplinirii funciilor sale cu
ajutorul constrngerii, pe care o aplic asupra membrilor societii.
n primele stadii de dezvoltare ale ornduirii sclavagiste unele funcii publice erau
onorifice iar resursele necesare aa-ziselor cheltuieli publice erau asigurate prin prestaii
n munc i n natur. Spre sfritul acestei perioade cnd ncepe dezvoltarea economiei
de schimb statul sclavagist folosete i resursele bneti pentru acoperirea cheltuielilor
publice. Acesta este momentul istoric n care putem vorbi despre primele elemente de
finane.
n feudalism statul a continuat s foloseasc pe scar larg prestaiile i drile n
natur. Abia n capitalism cnd producia de mrfuri devine predominant, relaiile
bneti capt o larg dezvoltare i n consecin cheltuielile publice sunt acoperite
aproape exclusiv din resurse bneti. n aceast perioad activitatea statului se
caracterizeaz prin 2 funcii:
- funcia intern care const n meninerea ordinii interne i asigurarea
funcionrii instituiilor sale;
- funcia extern de aprare a rii sau de extindere a teritoriului prin aciuni
militare.
n procesul procurrii i repartizrii resurselor statului se nasc anumite relaii
sociale. Aceste relaii de natur economic exprim repartizarea unei pri din produsul
social prin intermediul statului ntre diferite grupuri sociale. Aceste relaii exprimate
bnete sunt relaii financiare sau finane. Existena finanelor este legat deci de
existena statului ,de folosirea banilor n repartizarea produsului social.
1.1.2. Conceptul de finane

n legatur cu conceptul de finane prerile specialitilor sunt impartite. Unii

economiti consider finanele ca fiind fonduri bneti la dispoziia statului.
Alte opinii : finanele reprezint bani i bunuri utilizate pentru funcionarea
instituiilor publice. Alt grup de economiti definesc finanele ca fiind totalitatea
resurselor i a sarcinilor referitoare la activitatea instituiilor publice. Finanele
reprezint gospodria statului precum i regulile i principiile administrrii bunurilor
i banilor.
Alt definiie spune c finanele reprezint mijloace de intervenie a statului n
economie.
Concepiile despre finane au evoluat de-a lungul timpului conturndu-se 2 etape
distincte:
1.Conceptiile clasice( sec. XVIII sec. XX ) reflect doctrina liberal potrivit
creia activitatea economic trebuie s se desfoare n conformitate cu principiul
laissez-faire, laissez-passer prin care se urmrete evitarea oricrei intervenii din partea
autoritilor publice ce ar putea perturba iniiativa privat, libera concuren i aciunea
legilor pieii.
Principiile formulate de liberali care stau la baza finanelor clasice sunt:
- cheltuieli publice reduse la minim;
- cheltuielile publice determin diminuarea capitalului productiv al rii;
- cheltuielile publice trebuie finanate pe seama impozitelor pltite de membrii
comunitii numai n masura n care aceste cheltuieli se fac n interesul general al
societii;
- impozitele reprezint un ru deoarece afecteaz acumularea de capital productiv,
dar sunt un ru necesar deoarece finaneaz cheltuielile publice indispensabile societii;
- veniturile bugetare curente trebuie s acopere cheltuielile publice anuale altfel
statul se ndatoreaz n scopuri neproductive;
- apelul la mprumuturi este nefast deoarece determin
creterea datoriei publice care antreneaz cheltuieli bugetare suplimentare cu dobnzi,
constituind astfel o povar pentru generaiile viitoare.
2.Concepiile moderne(dupa sec.XX)
Dup marea criz economic din 1929-1933 se afirm n activitatea economic a
statului concepia intervenionist potrivit creia statul trebuie s joace un rol activ n
activitatea economic, s influeneze procesele economice s previn crizele sau mcar s
le limiteze efectele negative. Pentru statul modern finanele publice nu mai reprezint un
simplu mijloc prin care se acoper cheltuielile sale ci n primul rnd un mijloc de
intervenie n economie.
1.1.3. Finanele ca tiin
Raporturile finanelor cu celelalte tiinte a fost i este subiectul unor ndelungi
dezbateri n literarura de specialitate. Considerm c finanele sunt o ramur a tiinelor
economice i c n obiectul lor de studiu intr urmtoarele:
1. Relaiile economice din procesul constituirii i repartizrii fondurilor bugetare publice;
2. Metodele de gestionare folosite n sectorul public;
3. Stabilirea, perceperea i urmrirea impozitelor i taxelor;
4. Dimensionarea i repartizarea cheltuielilor publice;
5. Angajarea si efectuarea cheltuielilor publice;

6. ntocmirea, aprobarea, executarea i ncheierea bugetelor de venituri i cheltuieli

publice;
7. Echilibrarea diferitelor categorii de bugete;
8. Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv;
9. Gestionarea datoriei publice;
10. Planificare i prognoz financiar
11. Politica financiar promovat de stat;
12. Metodele de determinare a eficienei (rentabilitii) i eficacitii (randamentului) cu
care sunt utilizate fondurile publice.
Finanele publice au strnse legturi cu dreptul administrativ i cu cel constituional.
Prelevrile (ncasrile) de resurse bneti de la persoanele fizice i juridice se fac
n majoritatea cazurilor prin constrngere fr contraprestaie i cu titlu nerambursabil.
Deoarece acestea determin diminuarea patrimoniului pltitorului, ele trebuie stabilite de
ctre autoritile publice competente sub o form juridic adecvat (lege, hotrre de
guvern, etc.) opozabil tuturor membrilor societii .
Pe de alt parte atribuirea sau plata unor sume de bani diferitelor persoane fizice
sau juridice de la fondurile publice trebuie fcut n scopuri bine determinate i n
condiii precis stabilite la fel ca i la ncasare prin acte ale puterii legiuitoare sau
executive.
Exist pe lng aceste relaii i relaii ntre finanele publice i domeniul politic.
Partidele politice aflate la putere definesc coordonatele politicii financiare a
statului n programele lor de guvernmnt iar puterile legiuitoare i executiv vegheaz
ca acestea s fie transpuse n fapte.
n concluzie, finanele publice sunt o disciplin care interfereaz cu economia
politic, cu economia de ramur i managementul, cu alte discipline financiare i
monetare, cu dreptul administrativ i constituional precum i cu acele discipline care
trateaz probleme sociale i politice.
1.2. Coninutul economic i funciile finanelor publice:
1.2.1. Continutul economic al finantelor publice
Pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii este necesar constituirea de
fonduri bneti la dispoziia autoritilor publice.
Aceste fonduri sunt utilizate pentru finanarea nevoilor sociale de interes naional
i local. Au loc n acest proces de finanare fluxuri de resurse bneti, ctre i de la
fondurile publice ceea ce genereaz anumite relaii sau raporturi sociale ntre participanii
la acest proces i anume:
- relaiile care apar n procesul de constituire a resurselor
financiare ntre participanii la acest proces, relatii care se nasc intre, pe de-o parte,
agenii economici care desfoar activiti lucrative i cetenii care realizeaz venituri,
i, pe de alt parte, colectivitatea reprezentat de stat.
- relaiile care apar ntre colectivitate reprezentat de stat pe de-o
parte i beneficiarii fondurilor bneti reprezentati de intreprinderi, instituii publice,
membrii ai societii care ncaseaz pensii, alocaii pentru copii, ajutoare, burse etc.
Relaiile care apar n procesul constituirii i utilizrii fondurilor sunt relaii
economice care mbrac forma bneasc si le denumim relaii financiare sau pe scurt
finane.

n legtur cu finanele publice trebuie precizat c nu toate relaiile bneti care

apar n procesul repartiiei i circulaiei produsului intern brut sunt automat i relaii
financiare. Doar o parte a relaiilor bneti sunt relaii financiare i anume cele care
reflect un transfer de valoare i nu cele care reflect o transformare, o schimbare a
formelor valorii. n legtur cu aceast observaie privind sfera mai ngust a finanelor
dect relaiile bneti, trebuie precizate urmtoarele:
- n primul rnd apariia relaiilor financiare este determinat de transferul n
form bneasc de valoare, de la persoanele juridice sau fizice ctre fondurile care se
constituie n economie sau de la aceste fonduri ctre persoanele fizice sau juridice
consumatoare.
- n al doilea rnd transferul de valoare ctre fondurile
constituite n economie se face fr contraprestaie direct (ex. societile comerciale care
au virat la bugetul statului impozite sau alte taxe nu beneficiaz n mod direct i automat
de o contraprestaie de aceeai valoare sau acelai cuantum; nu exist un raport de
proporionalitate direct).
ntre relaiile financiare i relaiile bneti legate de schimbarea formelor valorii
exist o legtur strns, cele dinti (rel. financiare) fiind condiionate de realizarea celor
din urm (rel. bneti). Ex: virarea (plata) la bugetul statului a unei pri din venit sub
forma de impozit este condiionat de plata salariului.
- n al treilea rnd transferul de valoare nspre fonduri i de la (dinspre) fonduri se
realizeaz parial n condiii de rambursabilitate. Ex: este cazul mprumuturilor
contractate de stat pe piaa intern (obligaiuni).
De la fondurile publice se fac transferuri n condiii de rambursabilitate i ctre
unele firme sau ctre populaie.
Definitie:
Relaiile financiare apar ca urmare a transferului de valoare la fondurile ce se
constituie n economie, sau de la acestea ctre diveri beneficiari, transfer efectuat prin
intermediul banilor, fr echivalent i cu titlu nerambursabil ,ori n condiii de
rambursabilitate, dup caz, n scopul satisfacerii nevoilor generale ale societatii.
n cadrul relaiilor financiare se particularizeaz urmtoarele tipuri de relaii:
a) relaiile financiare aa numite clasice care exprim un transfer de resurse bneti
fr echivalent i nerambursabil i ele i gsesc reflectarea n bugetul de stat, n
bugetul asigurrilor sociale de stat, n bugetele publice, fondurile extrabugetare i n
bugetele locale.
b) relaiile financiare care exprim un mprumut de resurse bneti pe perioada
determinat pentru care se percepe dobnda. Acestea sunt relaii de credit i sunt
mijlocite de bnci sau alte instituii specializate.
c) relaii financiare care exprim un transfer fie facultativ fie obligatoriu de resurse
bneti n schimbul unei contraprestaii de care beneficiaz toi participanii la
constituirea fondului sau numai unii dintre acetia. Este cazul constituirii i
repartizrii fondurilor de asigurri de bunuri de persoane i de rspundere civil,
fonduri pentru pensia suplimentar, fondul pentru ajutorul de omaj.
d) relaii financiare care apar n procesul formrii i repartizrii fondurilor bneti la
dispoziia firmelor n scopul desfurrii activitii economice i a dezvoltrii pe
seama veniturilor realizate, a creditelor bancare, a vnzrii de aciuni sau pri

sociale sau pe alte ci. Aceste relaii sunt denumite finane ale firmei (finanele
firmei).
n literatura de specialitate dar i n vorbirea curent, noiunea de finane este
folosit n dublu sens:
- n sens larg cnd spunem finane, noiunea cuprinde toate
relaiile de mai sus (a,b,c,d,)
- n sens restrns ea cuprinde numai relaiile financiare care au
la baz prelevarea fr contraprestaie la fondurile de resurse bneti i alocarea acestora
cu titlu nerambursabil ctre diveri beneficiari adic finanele publice.
Relaiile financiare sunt relaii bneti dar raporturile dintre ele sunt ca de la parte
la ntreg; relaiile financiare sunt o parte a rel. bneti.
1.2.2. Funciile finanelor publice
Finanele publice i ndeplinesc misiunea social prin funciile pe care le
exercit:
- funcia de repartiie
- funcia de control
Funcia de repartiie: cuprinde 2 faze distincte dar legate
organic ntre ele:
a) faza de constituire a fondurilor are ca elemente urmtoarele:
- firmele indiferent de forma de proprietate (private, mixte, sau de stat) sau de
modalitatea de constituire (legea 31/1991);
- instituiile publice i unitile din subordinea acestora;
- populaia unei ri;
- persoanele fizice i juridice rezidente n straintate.
Participarea la constituirea fondurilor publice mbrac urmtoarele forme:
- impozite;
- taxe;
- contribuii pentru asigurrile sociale (CAS);
- amenzi;
- penaliti;
- vrsminte din veniturile instituiilor publice;
- redevene ( tip de chirie pe care locatarul o pltete locatorului care este
proprietarul unui anumit bun) i chirii din concesiuni i nchirieri de terenuri i
alte bunuri proprietate de stat.
Alte resurse (forme) pe care le mbrac participarea la constituirea fondurilor
publice:
- veniturile din valorificarea unor bunuri proprietate de stat i a bunurilor fr
stpn;
- mprumuturi de stat primite de la persoane fizice i persoane juridice;
- dobnzi aferente mprumuturilor acordate;
- donaii;
- alte transferuri ntre instituii de regul bugetare.
La constituirea fondurilor publice particip toate sectoarele sociale: sectorul
public, sectorul privat, mixt i populaia n proporii diferite n funcie de capacitatea lor
financiar.

b) faza de distribuire a fondurilor const n distribuirea

fondurilor de resurse financiare publice ctre beneficiarii persoane fizice sau juridice.
Repartiia propriu-zis este precedat de inventarierea nevoilor existente n perioada de
referin .
Dup inventarierea nevoilor se realizeaz cuantificarea acestora n expresie
bneasc i ierarhizarea lor n funcie de importana pe care o prezint unele fa de
celelalte.
Cum nevoile sociale care exprim cererea de resurse financiare de la fondurile
publice sunt de regul mai mari dect resursele posibil de procurat pe plan naional (adic
sunt mai mari dect oferta de resurse financiare) este necesar ca autoritile publice
competente s trieze cererile de resurse financiare formulate de organele centrale i locale
i s stabileasc opiunile lor n funcie de anumite criterii.
Distribuirea resurselor financiare nseamn de fapt dimensionarea volumului
cheltuielilor publice pe destinaii i anume pentru:
- nvmnt, sntate, cultur;
- asigurri sociale i protecie social;
- gospodrie comunal i locativ (locuine);
- aprare naional;
- ordine public (poliie, jandarmerie);
- aciuni economice;
- alte aciuni;
- datorie public (rscumprarea obligaiunilor, rambursarea datoriei externe).
n cadrul fiecrei dintre aceste destinaii, resursele se defalc pe beneficiari,
obiective i aciuni.
n rile dezvoltate din punct de vedere economic la finanarea din fondurile
publice au prioritate aciunile cu caracter social, cultural apoi cele privind ordinea intern
i aprarea rii, cheltuielile cu aciuni economice avnd un rol secundar.
n rile n curs de dezvoltare aciunile cu caracter economic sunt prioritare n
raport ce cele sociale.
Deci, constituirea i dirijarea fondurilor publice este un proces unitar i
nentrerupt care se realizeaz cu ajutorul funciei de repartiie a finanelor, jucnd un rol
important n nfaptuirea reproduciei sociale lrgit.
La scar naional pe msur ce crete volumul fondurilor
publice sporesc i posibilitile autoritilor de a satisface nevoile sociale. Importana
funciei de repartiie trebuie apreciat i prin prisma mutaiilor pe care le produce n
economie, a efectelor economice, sociale, demografice i ecologice produse de aceasta.
Necesitatea constituirii fondurilor de resurse finaciare la dispoziia statului se resimte n
toate rile indiferent de dezvoltarea lor economic, ceea ce face ca aceast funcie s
aib un caracter obiectiv. n schimb procesul de distribuire a acestor resurse are un
caracter subiectiv deoarece depinde de capacitatea factorilor de rspundere de a percepe
corect nevoile sociale la un moment dat, depinde de gradul de dezvoltare economic i
social a rii i mai depinde de politica promovat de partidele politice aflate la putere.
Fondurile de resurse financiare i modific continuu dimensiunea, proveniena i
destinaia astfel:
Dimensiunea fondurilor depinde de:
- volumul produsului intern brut;

10

- rata acumulrii sau a consumului;

- raportul dintre consumul individual i cel social;
- regimul amortizrii capitalului fix.
Proveniena fondurilor se modific n funcie de:
- politica promovat de stat;
- raportul dintre resursele interne i externe;
- gradul de dezvoltare a sectoarelor sociale.
Destinaia fondurilor sufer modificri n funcie de:
- dirijarea ctre obiective i aciuni economice, social -culturale, de aprare, n
proporii diferite;
- proporia repartizrii fondurilor pe ramuri i pe sectoare ale economiei
naionale, pe membrii societii, pe zone geografice i localiti.
Funcia de control
Necesitatea funciei de control a finanelor publice decurge din faptul c fondurile
financiare publice constituite la dispoziia statului aparin ntregii societi. Aceasta este
interesat n asigurarea resurselor financiare necesare satisfacerii nevoilor sociale, n
dirijarea resurselor respective cu luarea n considerare a prioritilor stabilite de autoriti
i n utilizarea resurselor cu maxim eficien.
Controlul exercitat de stat mpiedic irosirea avutului public, previne efectuarea
de cheltuieli ilegale, inoportune sau ineficiente, contribuie la repararea prejudiciului adus
avutului public i instaurarea ordinei i a disciplinei n gestionarea banilor i a altor valori
publice.
Controlul statului are o sfer larg de manifestare privind toate domeniile vieii
sociale care in de sectorul public:
- activitatea economic;
- activitatea cultural educativ;
- activitatea de ocrotire medical i protecie social:
- activitatea de asigurri sociale de stat;
- activitatea de ordine public;
- aprarea rii etc.
Deoarece fiecare domeniu de activitate are sarcini specifice, controlul ndeplinirii
acestora se realizeaz de organe specializate n domeniul respectiv.
Controlul asupra activitii economice este un control mijlocit de bani.
Funcia de control a finanelor publice este strns legat de funcia de repartiie,
dar are o sfer de manifestare mai larg dect aceasta, deoarece vizeaz pe lng
constituirea i repartizarea fondurilor din economie i modul de utilizare a resurselor.
ntre cele doua funcii exist raporturi de intercondiionare, n sensul c funcia de
repartiie ofer cmp de manifestare funciei de control iar funcia de control genereaz
uneori forme de manifestare ale funciei de repartiie.
Controlul financiar se efectueaz n toate fazele reproduciei i anume:
a) n faza repartiiei, controlul urmrete proveniena resurselor, destinaia acestora,
nivelul la care se constituie, titlul cu care se mobilizeaz i repartizeaz ctre diveri
beneficiari, gradul de redistribuire ntre sferele de activitate, sectoarele sociale,
membrii societii i ntre zonele i regiunile geografice.
b) n producie, controlul se aplic asupra tuturor elementelor produciei:
- mijloacelor de munc;

11

obiectelor muncii;
forei de munc (salariailor) ;
ntregului circuit al fondurilor de la aprovizionare pn la ncasarea produselor
finite livrate.
c) n faza schimbului, controlul financiar verific dac produsele obinute n firmele cu
capital de stat se realizeaz ca mrfuri, dac valoarea de ntrebuinare i dovedete
utilitatea social, dac cheltuielile de producie sunt inferioare veniturilor, asigurnd
prin preul de vnzare obinerea de profit.
d) n faza consumului, controlul financiar vizeaz consumul productiv al firmelor de
stat precum i consumul final al instituiilor publice.
Consumul productiv se aprecieaz prin prisma valorificrii materiilor prime i
materialelor i a rentabilitii produselor.
Consumul final al instituiilor publice se refer la cheltuielile colilor de stat de
toate gradele, ale instituiilor sanitare de stat, ale aezmintelor culturale, ale ministerelor
i ale altor instituii centrale i locale.
n Romnia, controlul financiar se exercit de urmtoarele instituii:
organele Curii de Conturi;
organele Ministerului Finanelor;
organele specializate de control ale ministerelor;
organele specializate ale departamentelor i instituiilor publice;
organele de control ale firmelor de stat ;
Direciile Generale ale Finanelor Publice Judeene;
Garda Financiar.
Atribuii de control mai au i parlamentul si guvernul.

12

2. Cheltuielile publice
2.1.Sistemul cheltuielilor publice
2.1.1.Definirea si continutul cheltuielilor publice
Cheltuielile publice concretizeaz cea de-a doua faz a funciei de repartiie a
finanelor publice i anume aceea a repartizrii resurselor financiare pe diferite destinaii.
Prin cheltuielile publice statul acoper necesitile publice de bunuri i servicii
considerate prioritare n fiecare perioad.
Definitie:
Cheltuielile publice exprim relaii economico-sociale n expresie bneasc care
se manifest ntre stat pe de-o parte i persoane fizice i juridice pe de alt parte, cu
ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului n scopul ndeplinirii
funciilor acestuia.
Cheltuielile publice se manifest sub forma plilor efectuate de stat din resurse
mobilizate pe diferite ci pentru achiziii de bunuri sau prestri de servicii necesare
ndeplinirii obiectivelor politicii statului.
Coninutul economic al cheltuielilor publice se afl n strns legtur cu
destinaia lor. Astfel, unele cheltuieli exprim un consum definitiv de produs intern brut
reprezentnd valoarea plilor pe care le efectueaz instituiile publice sub forma
cheltuielilor curente iar alte cheltuieli exprim o avansare de produs intern brut sub forma
participrii statului la finanarea capitalului, att n sfera material ct i n sfera
nematerial.
Cheltuielile publice nsumeaz urmtoarele elemente de cheltuieli:
1. cheltuieli publice ale administraiei publice centrale din fondurile bugetare i
din fondurile extrabugetare ;
2. cheltuielile colectivitilor locale (sau ale unitilor administrativ teritoriale);
3. cheltuieli finanate din fondurile asigurrilor sociale de stat ;
4. cheltuielile organismelor internaionale finanate din resursele publice
naionale.
Cheltuielile publice totale se determin prin nsumarea cheltuielilor diferitelor
categorii de administraii publice din care se scad sumele reprezentnd transferurile de
resurse financiare ntre administraiile publice. Prin acest calcul ceea ce se obine
reprezint total cheltuieli publice consolidate.
Cheltuieli neconsolidate = 1+2+3+4
Trebuie fcut distincie ntre urmtoarele 2 noiuni: cheltuielile publice i
cheltuielile bugetare.
Cheltuielile publice se refer la totalitatea cheltuielilor efectuate prin intermediul
instituiilor publice care se acoper fie de la buget, fie din fondurile extrabugetare, fie de
la bugetul propriu al instituiilor pe seama veniturilor obinute de aceasta (ex: salariile
dasclilor, bursele studenilor).
Exemplu de venituri extrabugetare : taxele de scolarizare.
Exemplu de venituri proprii : chiria pe sala de spectacole.

13

Cheltuielile bugetare se refer numai la acele cheltuieli care se acoper de la

bugetul de stat din bugetele locale sau bugetele asigurrilor sociale de stat.
n concluzie cheltuielile bugetare au o sfer mai restrns dect cheltuielile
publice n cadrul crora sunt cuprinse.
Principiile de delimitare ale cheltuielilor bugetare de cele publice sunt :
1. Efectuarea cheltuielilor bugetare este condiionat de prevederea expres i
aprobarea nivelului acestora de ctre Parlament sau de ctre Consiliile locale, dup caz,
n conformitate cu legea.
2. Nerambursabilitatea sumelor alocate i cheltuite conform destinaiilor pentru
care s-au aprobat aceste sume.
3. Efectuarea cheltuielilor este determinat de ndeplinirea condiiilor legale i
nu numai de existena resurselor.
4. Finanarea se efectueaz n funcie de gradul de subordonare al instituiilor sau
activitilor cu caracter bugetar ,din unul din urmtoarele bugete:
- bugetul de stat
- bugetul asigurrilor sociale de stat
- bugetele locale
- bugetele fondurilor speciale
5. Exercitarea controlului financiar preventiv i acordarea vizei cu ocazia
operaiunilor de deschidere a finanrii de alocare i utilizare a resurselor.
Dimensionarea cheltuielilor publice totale i repartizarea acestora pe destinaii
rezult din necesitatea satisfacerii nevoilor publice fiind din acest punct de vedere o
chestiune politic i apoi o chestiune economic de colectare a resurselor bneti,
necesare pentru acoperirea acestor cheltuieli.
2.1.2.Structura cheltuielilor bugetare
n practica i literatura financiar se folosesc urmtoarele clasificaii:
a) clasificaia administrativ;
b) clasificaia economic;
c) clasificaia funcional;
d) clasificaia financiar;
e) clasificaia funcie de rolul cheltuielilor n procesul reproduciei sociale ;
f) clasificaia folosit de Organizaia Naiunilor Unite.
a.)
Clasificaia administrativ are la baz criteriul instituiilor prin care se
efectueaz cheltuielile publice (ex: ministerele, institutiile publice autonome, unitile
administrativ teritoriale).
Gruparea cheltuielilor pe criterii administrative este util deoarece alocaiile
bugetare se stabilesc pe beneficiari (ex: ministere, instituii, judee, orae, comune etc.).
Acest criteriu administrativ este folosit deci la repartizarea cheltuielilor publice pe
ordonatorii de credite bugetare.
b.)
Clasificaia economic foloseste doua criterii de grupare ;
1. Dupa continutul economic al cheltuielilor acestea sunt :
- cheltuieli curente (sau de funcionare) care asigur ntreinerea i buna
funcionare a instituiilor publice. Reprezint consum definitiv de produs intern brut i
trebuie rennoite anual (ex: salariile, energia etc.)
- cheltuieli de capital (sau investiii) constau n achiziionarea de bunuri de

14

folosin ndelungat care duc la dezvoltarea i modernizarea patrimoniului public.

2. Al doilea criteriu mparte cheltuielile n:
- cheltuieli ale serviciilor publice sau administrative care cuprind plata
serviciilor, plata prestaiilor, plata furniturilor, achiziionarea de aparatur, de
echipamente, mobilier, etc.
- cheltuieli de transfer (ex: subveniile) care reprezint trecerea unor sume de
bani de la buget la dispoziia unor persoane juridice sau persoane fizice (ex. studenii,
omerii, pensionarii ca burse, pensii, ajutoare, etc.) sau la bugetele administraiilor locale.
c.)
Clasificaia funcional folosete ca i criteriu domeniile, ramurile,
sectoarele de activitate spre care sunt dirijate resursele financiare publice i alte destinaii
de cheltuieli privind transferurile ntre diferite niveluri ale administraiei publice, plata
dobnzilor la datoria public sau constituirea de rezerve.
d.)
Clasificaia financiar grupeaz resursele financiare (cheltuielile
publice) n funcie de momentul n care se efectueaz n urmtoarele categorii de
cheltuieli:
- cheltuieli definitive;
- cheltuieli temporare;
- cheltuieli virtuale sau posibile.
Cheltuielile definitive cuprind att cheltuieli curente ct i cele de capital.
Cheltuielile temporare sunt acele cheltuieli finalizate prin pli cu scadene certe.
Aceste cheltuieli nu figureaz n bugetele publice ci se gestioneaz separat prin trezoreria
public (ex. rambursarea mprumuturilor).
Cheltuielile virtuale sau posibile sunt acele cheltuieli pe care statul se angajeaz
s le efectueze n anumite condiii (ex: garaniile acordate de stat pentru anumite
mprumuturi care devin cheltuieli n clipa n care debitorii nu restituie mprumutul).
e.) Clasificaia dup rolul cheltuielilor publice n procesul reproduciei :
- cheltuieli reale (negative) din care fac parte cheltuielile cu ntreinerea
aparatului de stat, plata dobnzilor la mprumuturi, ntreinerea i dotarea armatei etc.,
deci acele cheltuieli care reprezint un consum definitiv de produs intern brut.
- cheltuielile economice (sau pozitive) care cuprind investiiile fcute de stat
pentru nfiinarea i dezvoltarea de firme, construirea de drumuri i poduri etc. (cheltuieli
de capital).
f.)
Clasificaia pe care o folosete ONU grupeaz cheltuielile publice dup
dou criterii principale:
1. din punct de vedere funcional avem cheltuieli pentru:
-servicii publice generale;
-aparare ;
-educatie ;
-sanatate ;
-securitate sociala ;
-locuinte si servicii comunale ;
-recreatie,cultura si religie ;

15

-actiuni economice ;
-alte cheltuieli.
2. din punct de vedere economic clasificaia ONU mparte cheltuielile n :
-consum final : dobanzi,subventii,etc.
-formarea de capital : investitii,stocuri materiale ;
-achizitii de terenuri si active necorporale ;
-transferuri de capital.
n Romnia cuprinderea n buget a cheltuielilor publice se aliniaz la criteriile
utilizate de ONU, folosindu-se urmtoarele grupri:
- clasificaia economic;
- clasificaia funcional;
- clasificaia administrativ.
nscierea cheltuielilor publice n buget se efectueaz conform principiului
Cheltuielile sunt plafoane maxime, nivelul cheltuielilor aprobate de Parlament fiind
limit maxim cu denumirea de credit bugetar.
Clasificaia administrativ sau instituional se utilizeaz la nivelul ordonatorilor
de credite principali crora le sunt repartizate fondurile publice n cadrul clasificaiei
funcionale.
2.1.3.Factorii care determin tipul de comportament al bugetului
Principalii factori care determina cresterea cheltuielilor publice sunt:
1. Factorii demografici care se refer la creterea populaiei i la modificarea
structurii acesteia pe vrste i pe categorii socio-profesionale. O astfel de evoluie
determin creterea cheltuielilor publice pentru cheltuieli care privesc factorul uman
(asisten social, nvmnt, sntate i ordine public).
2. Factorii economici care se refer la dezvoltarea i modernizarea economiei.
Acest tip de modificri determin creterea cheltuielilor cu aciuni economice, cu
cercetarea tiinific.
3. Factorii sociali
Odat cu creterea venitului mediu pe locuitor crete i preocuparea statului de
alocare a resurselor pentru armonizarea veniturilor categoriilor sociale cuprinse n
sectorul public, a persoanelor n vrst sau care necesit asisten social.
4. Urbanizarea este un factor de cretere a cheltuielilor publice deoarece
antreneaz resurse financiare pentru crearea i dezvoltarea centrelor urbane ct i pentru
finanarea unor utiliti publice.
5. Factorii militari care prin pregtirea sau purtarea de rzboaie duc la creterea
cheltuielilor de aprare sau la cheltuieli pentru eliminarea efectelor nefavorabile ale
conflictelor armate.
6. Factorii de ordin istoric care acioneaz prin transmiterea de la o persoan la
alta a nevoilor sporite de cheltuieli i de suportare a poverii celor fcute n anii anteriori
prin mprumuturi publice.
7. Factorii politici care privesc creterea complexitii sarcinilor i funciilor
statului ceea ce determin creterea cheltuielilor.
Consecinele creterii cheltuielilor publice sunt:
1. consecine politice fac necesar gruparea statelor pentru a face mpreun
cheltuieli de interes comun.

16

2. consecine financiare se refer la corelaia dintre tendina de cretere a

cheltuielilor publice i tendina de cretere a avuiei naionale i a PIB-ului.
3. consecine de ordin tiinific care privesc dimensionarea corect a
cheltuielilor publice, modul de cercetare i abordare a domeniului i modul de apreciere
al rezultatelor.
2.2. Eficiena cheltuielilor publice
Eficiena cheltuielilor publice exprim o dimensiune optim a unui raport
determinat ntre eforturile financiare sau consumul de resurse financiare publice i
efectele comensurabile sau estimative pe seama obiectivelor finanate de state.
n condiiile n care nevoile publice reclam bunuri publice de valori ridicate i
resursele statului nu sporesc la fel de rapid se creaz un decalaj de ritm care duce la o
stare permanent de insuficien a resurselor necesare.
Aprecierea eficienei cheltuielilor publice este de competena factorilor de decizie
politic i ai celor executivi.
Pe parcursul procesului de utilizare a fondurilor alocate pot fi gsite soluii de
minimizare a costurilor, a investiiilor sau a cheltuielilor curente privind serviciile
publice. Eficiena cheltuielilor se realizeaz n condiii de optim social atunci cnd sunt
ndeplinite cel puin urmtoarele condiii:
1. Este posibil alegerea alternativei celei mai puin costisitoare n raport cu
rezultatul final al serviciului public.
2. Modernizarea producerii serviciului public n scopul maximizrii utilitii la
consumator.
3. Maximizarea utilitii la consumator din punct de vedere economic pe baza
celui mai mic pre pltit i a celui mai mic cost n utilizare.
4. Puterea de previziune n cadrul unui orizont de timp stabilit.
Coroborarea acestor aspecte implic:
a) minimizarea costurilor obiectivelor de finanat, ceea ce determin costuri
sociale minime (fiscalitate mai redus);
b) preurile accesibile pltite de consumatori ;
c) creterea calitii consumului de bunuri publice, deci a satisfaciei
consumatorului public.
Caracterul limitat al resurselor financiare publice face ca problema utilizrii
acestora s fie crucial.
Abordarea problemelor eficienei este important sub urmtoarele aspecte:
1. mprirea activitii economice ntre sectoarele: piaa i non-piaa.
2. mprirea sectorului pieei ntre mecanismele specifice sectorului public i
privat.
Eficiena cheltuielilor se determin i se urmrete pe baza metodei de analiz
costuri avantaje sau costuri eficacitate.
Aceasta presupune:
a) Definirea clar a obiectivelor care trebuie atinse;
b) Identificarea resurselor posibile i a mijloacelor tehnice necesare realizrii
obiectivelor (cantitativ);
c) Determinarea costurilor i a avantajelor pe care le prezint soluiile alternative
proiectate;

17

d) Compararea costurilor i a avantajelor mijloacelor luate n calcul.

n calculul de eficien se folosesc indicatori previzionali, pentru orientarea
anticipat a activitilor economice.
Dac se pot aplica mai multe variante se va reine varianta care prezint cea mai
favorabil corelaie dintre cost i avantaje.
n analiza eficienei economice a cheltuielilor se stabilesc i indicatori ai utilizrii
efective sau post calculai folosindu-se aceleai procedee. Cu ajutorul acestor indicatori
se compar previziunile sau rezultatele obinute n perioadele anterioare cu cele privind
perioadele pentru care se efectueaz analiza, identificndu-se cauzele care au determinat
rezultatele obinute i msurile care se impun pentru mbuntirea acestor rezultate. Se
folosesc instrumente specifice de normare, astfel:
- pentru cheltuieli cu materii prime, materiale, combustibili, energie, se
stabilesc indici ai consumurilor specifice i ai gradului de utilizare a acestora, n raport cu
numrul de uniti de produse finite care se pot obine prin exploatarea normal a
capacitii de productie.
- pentru cheltuieli cu salariile se folosesc normele de munc, salariile sunt
corelate cu calitatea muncii, competena profesional, cu nivelul preurilor i tarifelor.
- cheltuielile cu amortismentele sunt dimensionate pe baza duratelor normate de
funcionare (durata cu care intr n eviden un mijloc fix este fixat de lege) i a ritmului
uzurii morale.
- cheltuielile cu dobnzile se stabilesc pe baza volumului de credite bancare
minim necesare.
Eficiena cheltuielilor privind obiectivele i aciunile economice se stabilesc ca
raport ntre indicatorii de efect i cei de efort.
Indicatorii de efect sunt producia marf, valoarea adugat, profitul, ncasrile
din export.
Indicatorii de efort sunt investiiile, costurile de producie, mrimea importurilor,
timpul de munc utilizat.

18

2.3.Cheltuieli publice pentru aciuni social-culturale

2.3.1. Necesitate i caracterizare general
Satisfacerea nevoilor cu caracter social reprezint o component important a
politicii sociale a statelor i presupune folosirea pe scar larg a resurselor financiare
publice n scopul mbuntirii condiiilor de via ale populaiei, a calitii vieii fiecrui
individ. Cheltuielile publice pentru aciuni social-culturale sunt ndreptate spre realizarea
de servicii n mod gratuit, cu plata redus sau sub form de transferuri bneti (alocaii,
pensii, ajutoare).
De prestaiile social-culturale beneficiaz anumite categorii sau grupuri sociale, n
unele cazuri chiar ntreaga populaie. Aceste cheltuieli ndeplinesc un rol important
economic i social, deoarece pe seama resurselor alocate de stat se asigur:
- educaia i instrucia copiilor i a tinerilor;
- ridicarea calificrii profesionale;
- asisten medical;
- se influeneaz evoluia demografic;
- se asigur un sistem de protecie social;
- ridicarea nivelului cultural i de civilizaie al populaiei.
n acelai timp rolul economic al acestor cheltuieli se manifest n aciunea lor
asupra consumului, n sensul c influeneaz cererea de bunuri de consum i pe aceast
cale stimuleaz sporirea produciei.
rile dezvoltate repartizeaz ntre 23% - 56% din produsul intern brut pentru
finanarea aciunilor social-culturale (ex: 56% Danemarca).
rile n curs de dezvoltare ndreapt spre aceste destinaii ntre 1,3% - 15% din
PIB.
Cheltuielile pentru aciuni social culturale se refer la:
- nvmnt;
- cultur, culte, aciuni sportive i de tineret;
- sntate;
- securitate social.
Din categoria cheltuielilor de securitate social fac parte:
- asigurrile sociale;
- asistena social;
- ajutorul de omaj;
- alte categorii de indemnizaii i ajutoare;
n Romnia structura cheltuielilor publice pentru aceste aciuni urmeaz
urmtoarele destinaii:
1. nvmntul;
2. sntatea;
3. cultura, religia i aciuni privind activitatea sportiv i de tineret;
4. asistena social, pensiile, alocaiile, ajutoarele i indemnizaiile;
5. alte cheltuieli social-culturale;
6. asigurrile sociale de stat;

19

7. ajutorul de omaj.
Exist anumite deosebiri ntre ri n gruparea acestor cheltuieli. n unele ri se
folosete expresia cheltuieli cu securitatea social n care sunt cuprinse:
- ajutoarele;
- alocaiile;
- indemnizaiile de omaj;
- pensiile, acordate salariailor, angajailor, liber profesionitilor ct i altor
categorii sociale.
In alte tari se ntlnete i conceptul de protecie social.Sfera de cuprindere a
aciunilor pe linia proteciei sociale depete sfera aciunilor cuprinse n securitatea
social.
Protecia social se refer la aciunile i msurile economico-sociale sau de alt
natur iniiate de stat pentru a garanta membrilor societii, salariai sau nesalariai,
aprarea fa de fenomene i aciuni al cror efect se rsfrnge nefavorabil asupra
situaiei lor.
n cadrul msurilor de protecie social se cuprind:
1. crearea de noi locuri de munc;
2. subvenionarea unor produse i servicii destinate populaiei;
3. compensaii bneti acordate persoanelor cu venituri fixe pentru creterea
preurilor la mrfurile de interes vital pentru populaie;
4. faciliti fiscale;
5. ajutorul de omaj;
6. asisten social;
7. asigurrile sociale;
n concluzie pentru protecie social alturi de cheltuielile social-culturale se
efectueaz i cheltuieli cu caracter economic sau de alt natur. n unele ri n grupa
cheltuielilor publice pentru aciuni sociale sunt cuprinse i resursele dirijate ctre aciuni
de gospodrire comunal, locuine, ntreinere i refacerea drumurilor i a podurilor,
protecia mediului.
Structura cheltuielilor publice pentru aciuni social-culturale difer n funcie de
gradul de dezvoltare al rii.
n rile dezvoltate ponderea cea mai mare o dein cheltuielile cu securitatea
social (ex: 70% n Danemarca i 36% n SUA)
Ponderi importante mai dein cheltuielile pentru nvmnt i cele pentru
sntate.
n rile n curs de dezvoltare cea mai mare parte a cheltuielilor este alocat pentru
nvmnt (ex: 72% din totalul cheltuielilor merg la nvmnt n Filipine) sau
securitate social (ex: 56% n Argentina).
Cheltuielile destinate aciunilor social-culturale sunt acoperite din surse publice
sau private, interne sau externe, dup caz, i anume:
1. Fondurile bugetare: bugetul federal, bugetele statelor, regiunilor sau
provinciilor i bugetele locale n rile cu structura federal (ex: SUA, Elveia) respectiv
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, fondurile speciale extrabugetare i
bugetele locale n rile cu structura unitar.
2. Cotizaii sau contribuii suportate de persoane fizice sau juridice: care
alimenteaz fonduri ca bugetul asigurrilor sociale sau fondurile pentru omaj.

20

3. Fondurile proprii ale firmelor publice sau private utilizate pentru finanarea
cheltuielilor cu pregtirea profesional a salariailor sau cu protecia muncii.
4. Veniturile realizate de instituiile social-culturale din activiti specifice.
5. Veniturile populaiei care suport taxe, cotizaii sau costurile unor servicii ori
bunuri culturale (biletele la teatru sau cinema).
6. Fondurile organizaiilor fr scop lucrativ (fundaii, asociaii, biserici, etc.).
7. Ajutorul financiar extern care cuprinde credite rambursabile i ajutoare
nerambursabile acordate rilor din fonduri constituite cu acest scop de ctre organizaii
internaionale: UNESCO, UNICEF, Banca Mondial etc. sau de organisme regionale
(U.E.)

2.3.2. Cheltuieli publice pentru nvmnt

Dezvoltarea i modernizarea nvmntului au condus la creterea resurselor
alocate acestuia n toate rile att dezvoltate ct i n curs de dezvoltare. Creterea
cheltuielilor publice pentru nvmnt este datorat aciunii conjugate a mai multor
factori:
1. Factori demografici n sensul c creterea populaiei a antrenat n mod firesc
sporirea populaiei colare. Aceasta a atras dup sine un necesar sporit de cadre didactice.
Necesarul de cadre didactice a sporit i ca urmare a mbuntirii raportului eleviprofesori (mai puini elevi/profesor).
2. Factori economici dezvoltarea economic a reclamat o for de munc cu
calificare medie i superioar. Aceasta s-a putut obine efectund un volum sporit de
cheltuieli pentru organizarea nvmntului, pentru structurarea intern a nvmntului
de diferite grade i prin creterea ponderii studenilor n numrul total al elevilor i
studenilor. Necesitile modernizrii nvmntului, sporirea mijloacelor tehnice a
aparaturii necesare desfurrii procesului instructiv precum i creterea preurilor i
tarifelor acioneaz tot n sensul creterii cheltuielilor pentru nvmnt.
3. Factori sociali i politici aceti factori se refer la: politica colar, principiile
avute n vedere de guverne n stabilirea acestei politici, nivelul nvmntului
obligatoriu i resursele, facilitile i ajutoarele ndreptate ctre instituiile de nvmnt
sau direct ctre elevi, studeni sau familiile acestora.
Finanarea nvmntului se realizeaz n funcie de structura acestuia. Sistemele
de nvmnt sunt diferite de la o ar la alta n funcie de tradiie, necesiti economice
i sociale. Potrivit UNESCO diferitele niveluri i tipuri de nvmnt se grupeaz astfel:
- nvmnt precolar;
- nvmnt primar (gr.I );
- nvmnt secundar ( gr.II );
- nvmnt superior ( gr.III );
- alte tipuri de nvmnt;
nvmntul secundar cuprinde:
- nvmnt secudar general (gimnaziile i liceele);
- nvmnt secundar tehnic;
- nvmnt profesional;

21

nvmnt pedagogic;
nvmnt postliceal;
Tot n cheltuielile pentru nvmnt se cuprind i acele cheltuieli care se refer la
unele aciuni legate de nvmnt:
- doctoratul;
- educaia permanent;
- concursuri colare;
- tabere,excursii etc.
Sursele de finanare a cheltuielilor pentru nvmnt sunt:
1.Bugetul statului care reprezint principala surs de finanare a nvmntului
n toate rile lumii. n rile dezvoltate cheltuielile pentru nvmnt reprezint ntre
11% - 29% din totalul cheltuielilor social-culturale. Spre exemplu 11% Germania, 29%
SUA.
Ponderi ridicate cu cheltuieli pentru nvmnt n totalul cheltuielilor socialculturale au i unele ri n curs de dezvoltare (ex: Filipine 72%, Marocul 63%).
n raport cu totalul cheltuielilor publice cele destinate nvmntului reprezint
ntre 7% Marea Britanie i 18% SUA i n rile n curs de dezvoltare ntre 14 % Cehia i
19% Filipine.
Finanarea cheltuielilor pentru nvmnt difer i n funcie de structura
sistemului bugetar. n unele ri rolul principal n finanarea instituiilor de nvmnt cu
excepia nvmntului superior revine bugetelor statelor sau colectivitilor locale care
folosesc resursele fiscale proprii dar primesc i subvenii de la bugetul central sau
guvernamental (ex: Austria, Marea Britanie, Suedia etc.).
n toate rile ns, nvmntul superior este finanat de la bugetul central cu
excepia Germaniei, unde landurile finaneaz 88% din cheltuielile nvmntului
superior. Att n rile dezvoltate ct i n cele n curs de dezvoltare exist 2 tipuri de
uniti de nvmnt:
1. publice, finanate de la buget;
2. particulare (private) care pot fi independente sau parial subvenionate de stat.
Unitile de nvmnt private au ca surs de finanare principal taxele colare,
alte venituri proprii i donaii.
n unele state bugetul de stat aloc subvenii nvmntului privat numai pentru
cheltuieli ca salariile cadrelor didactice (ex. Austria, Olanda i Irlanda) sau pentru alte
cheltuieli mai substaniale (ex. Danemarca, Finlanda, Norvegia, Spania, Frana).
Exist i ri n care nvmntul privat nu beneficiaz deloc de fonduri de la
bugetul de stat (ex: Grecia, Italia i Romnia).
2. Populaia care finaneaz nvmntul n mod direct prin intermediul taxelor
colare, dar i indirect sub forma cheltuielilor de ntreinere extracolar a elevilor i
studenilor.
3. ntreprinderile care efectueaz cheltuieli pentru nvmnt prin organizarea
de cursuri de pregtire profesional, de calificare a salariailor, specializri sau prin
acordarea de burse unor elevi sau studeni.
4. Sponsorizrile, donaiile i alte forme de sprijin primite de unitile de
nvmnt de la firme, fundaii, societile de binefacere.
-

22

5. Ajutorul extern ntlnit mai ales n rile n curs de dezvoltare unde reprezint
10% din totalul cheltuielilor cu nvmntul i este destinat nlturrii analfabetismului
sau pentru finanarea nvmntului elementar.
Cheltuielile bugetare pentru nvmnt sunt repartizate cu precdere ministerului
care conduce i organizeaz nvmntul (ex. Ministerul Educaiei Naionale in
Romania). Fonduri cu aceai destinaie sunt si la alte ministere cum ar fi al Aprrii, de
Interne sau alte ministere care organizeaz activitati de nvmnt.
Din perspectiva coninutului economic cheltuielile publice pentru nvmnt sunt
de 2 feluri:
a) Cheltuieli curente care se refer la ntreinerea i funcionarea unitilor de
nvmnt. Acestea se mpart n 3 subgrupe:
- cheltuieli de personal;
- cheltuieli materiale i servicii (ex. ntreinerea, manualele etc.);
- cheltuieli cu subveniile colare (ex. bursele);
b) Cheltuieli de capital (investiiile) destinate construirii unitilor de nvmnt
i dotrii acestora cu aparatura necesar.
n totalul cheltuielilor curente cea mai mare pondere o au salariile (60-80%).
n ceea ce privete nvmntul superior, finanarea acestuia are urmtoarele
caracteristici:
1) pentru nvmntul superior sunt alocate ntre 10% i 20% din totalul
resurselor publice destinate nvmntului.
2) resursele financiare destinate nvmntului superior apar n rile dezvoltate
sub 3 forme:
- alocaii bugetare acordate direct instituiilor de nvmnt superior
- resurse proprii din taxe de studii, venituri din activiti de cercetare, educaia
continu si donaii i sponsorizri.
- resurse externe de la Banca Mondial sau UE.
3) n majoritatea rilor se percep taxe de studiu de la cei care urmeaz
nvmntul superior n funcie de felul facultii (publica sau privata) i de profilul
acesteia (umanist sau tehnic etc.).
Astfel, n SUA taxa de studii pentru un student ntr-o universitate public este n
medie ntre 7.000$ - 10.000$ anual iar n universitile particulare taxa medie este ntre
18.000$ - 27.000$ anual.
Exist i ri n care nvmntul superior public este gratuit (ex. Finlanda,
Suedia, Danemarca, Anglia, Austria).
4) studenii spre deosebire de elevi sunt ntr-o mai mare msur ajutai din punct
de vedere financiar prin intermediul burselor i al mprumuturilor.
Bursele se acord n funcie de venituri, n funcie de anumite criterii sociale i n
raport cu situaia personal a studentului.
mprumuturile (creditele de studii) sunt acordate de ctre bnci cu dobnd redus
sau fr dobnd chiar fiind neatractive pentru bnci, dar acestea vznd n studeni
viitorii clieni ai bncii.
5) costul nvmntului superior este foarte ridicat n rile dezvoltate i din
aceast cauz nu pot fi respectate ntotdeauna obiective sociale pe care statele i le
propun cum ar fi egalitatea de anse sau echitatea.

23

n Romnia se regsesc aspectele generale privind cheltuielile publice pentru

nvmnt dar sunt prezente i cteva particulariti.
1.Dei legea nvmntului prevede ca finanarea nvmntului de stat se face
de la bugetul de stat n limitele a cel puin 4% din PIB, ponderea cheltuielilor pentru
nvmnt a fost din 1990 pn n prezent situat ntre 3% - 3,6%.
2. Sursele de finanare:
Cheltuielile publice pentru nvmnt sunt acoperite n cea mai mare parte din fonduri
bugetare i anume:
- 85% din bugetul de stat
- restul din bugetele locale i alte surse.
Sursele financiare suplimentare din care poate fi finanat nvmntul sunt:
- veniturile proprii;
- subveniile;
- donaiile;
- sponsorizrile;
- taxe de la persoane fizice i persoane juridice;
Resursele bugetare acoper cheltuielile cu salariile precum i cheltuielile de
funcionare a unitii de nvmnt.
Pentru cheltuielile de capital fondurile se aloc separat n funcie de prioritile
strategice ale nvmntului.
De asemenea exist i resursele externe primite de Banca Mondial i de la UE n
cadrul programelor TEMPUS sau PHARE.
3.Finanarea nvmntului se realizeaz n raport cu structura sistemului naional
de nvmnt care cuprinde:
- nvmntul precolar;
- invatamantul primar ;
- invatamantul secundar (gimnaziul, profesional i liceal);
- invatamantul postliceal;
- invatamantul superior;
- educaia permanent.
Fondurile bugetare sunt ndreptate n proporie de 80% spre nvmntul primar
i secundar, 15% pentru nvatamantul superior, 5% alte forme de nvmnt.
4.n nvmntul superior studenii primesc burse din bugetul de stat.
5.n Romnia nvmntul este de stat i are caracter gratuit din 1990 aprnd i
instituii de nvmnt particular care i desfoar activitatea pe baza taxelor de studii
neprimind alocaii bugetare.

24

2.3.3. Cheltuieli publice pentru cultur, culte i aciuni cu activitatea sportiv i tineret
Aceste cheltuieli au n structura lor diferite componente care apar n unele ri
mpreun iar n altele sub forma cheltuielilor pentru recreere, cultur i culte.
Instituiile i aciunile ctre care sunt ndreptate aceste resurse sunt:
- instituii culturale (bibliotecile, muzee, case de cultur, presa, edituri, etc.);
- institutii artistice (teatre, institutii muzicale, case de film);
- cultele;
- aciuni sportive i de tineret;
- aciuni pentru petrecerea timpului liber.
Activitile acestor instituii se concretizeaz n bunuri materiale cum ar fi:
crile, filmele, picturile, sculpturile sau n servicii culturale, spirituale, artistice i
sportive cum ar fi: concerte, spectacole de teatru, oper, concursuri sportive, etc.
n cazul producerii de bunuri materiale are loc o activitate economic chiar dac
este generat de o munc de creaie. Din vnzarea acestor bunuri se ncaseaz venituri
care sunt folosite n autofinanarea instituiei.
Realizarea serviciilor se face n mod gratuit sau cu plat de taxe, tarife sau preuri
care nu acoper ntotdeauna valoarea de pia a serviciului respectiv. De aceea, aceste
instituii pot s nu realizeze deloc venituri sau s ncaseze venituri modice care nu
acoper costurile, aceste instituii avnd nevoie de subvenii de la bugetul statului.
Instituiile i activitile cultural-artistice, cultele, aciunile sportive i de tineret se
finaneaz de la bugetul statului fie parial , fie integral prin acordarea de subvenii n
completarea veniturilor proprii.
n rile dezvoltate (ex. Frana, Germania, Norvegia) resursele financiare publice
cu aceast destinaie reprezint ntre 9%-12% din totalul cheltuielilor social-culturale i
ntre 1%-5% din PIB.
Caracteristic acestor ri este faptul c finanarea bugetar se realizeaz n
proporie de 80% pn la 100% din bugetul local.
Avnd n vedere ponderea mare a resurselor publice n acoperirea nevoilor acestor
instituii se poate afirma c multe instituii de cultur i art reprezint o puternic
component a proteciei sociale deoarece ofer populaiei servicii gratuite sau cu preuri
accesibile.
n afara bugetului finanarea acestor cheltuieli se mai realizeaz i din veniturile
proprii ale instituiilor respective.
O alt surs de finanare o reprezint donaiile i sponsorizrile.
n Romnia din punct de vedere al tehnicii de finanare s-a trecut din 1996 la
acordarea alocaiilor de la buget pentru aciuni de cultur, culte, activiti sportive i de
tineret sub forma unor sume globale destinate att cheltuielilor curente ct i pentru
cheltuieli de capital.
Finanarea global reflect creterea autonomiei i responsabilitii instituiilor
finanate fa de fondurile primite i fa de realizarea aciunilor specifice. Soldurile
anuale ale execuiei acestor bugete pot fi reportate n anul urmtor cu excepia alocaiilor
bugetare destinate anumitor programe stabilite prin contract i nerealizate.

25

2.3.4. Cheltuieli publice pentru sntate

Pentru fiecare individ ct i pentru ntreaga colectivitate, sntatea reprezint un
factor important care asigur desfurarea vieii i a activitii. Organizaia Mondial a
Sntii definete sntatea ca fiind o stare de bunstare fizic, mental i social i nu
doar o absen a bolii i a infirmitii.
Cheltuielile pentru sntate au o tendin de cretere datorit aciunii unor factori,
cum sunt:
1. amplificarea nevoilor de ocrotire a sntii ca efect a creterii numrului
populaiei i a modificrii structurii sale;
2. accentuarea factorilor de risc;
3. creterea costului prestaiilor medicale.
n rile dezvoltate cheltuielile pentru sntate reprezint ntre 5,5% i 10,5% din
PIB iar n rile n curs de dezvoltare sub 1% din PIB, n unele cazuri.
n rile dezvoltate exist dou categorii de cheltuieli pentru sntate din punct de
vedere al celui care le suport i anume:
- cheltuieli publice pentru sntate
- cheltuieli private pentru sntate
Cheltuielile publice pentru sntate sunt destinate ntreinerii i funcionrii
instituiilor sanitare precum i finanrii unor aciuni de prevenire a mbolnvirilor, de
evitare a accidentelor i de educaie sanitar.
Exist i n domeniul sntii instituii medicale de stat i particulare. Sectorul
privat n domeniul sntii ca i numrul medicilor care lucreaz n cadrul lui este ns
restrns.
Resursele financiare pentru ocrotirea sntii servesc att pentru realizarea de
investiii ct i mai ales pentru ntreinerea curent i funcionarea normal a instituiilor
sanitare.
Cheltuielile publice pentru sntate cuprind, de regul, n rile dezvoltate
cheltuieli pentru instituii sanitare, cercetri medicale, administraia n domeniul sntii
i acoperirea total sau parial a cheltuielilor indivizilor cu ngrijirea sntii.
n afara acestora exist i cheltuieli efectuate prin intermediul unor instituii
speciale (casele de asigurri de sntate) care se bazeaz pe cotizaiile pltite de salariai,
angajatori i alte persoane.
n lume sunt cunoscute 2 sisteme principale de finanare a sntii i anume:
1. sistemul german (1883- nfiinat de Bismarck)
2. sistemul englez (lord Beveridge).
Sistemul german se bazeaz pe cotizaii obligatorii suportate n pri egale de
salariai i de angajator. Aceste cotizaii sunt mobilizate de instituii speciale sau case de
asigurri. Pacienii nu pltesc nimic pentru consultaii sau tratamente deoarece casele de
asigurri au contracte cu prestatorii i ele suport cheltuielile respective. n acest sistem
exist o separare ntre sistemul ambulatoriu i cel spitalicesc.
Sistemul ambulatoriu este n ntregime privat, medicii negociind cu casele de
asigurri finanarea i mrimea onorariilor pentru consultaii.

26

Sistemul spitalicesc are un pronunat caracter public i personalul medical din

spitale este salariat de ctre stat.
Raportul dintre finanarea public i finanarea prin cotizaii este de 25% finanare
bugetar (public) i 75% finanare prin cotizaii.
Sistemul englez ofer ngrijiri medicale gratuite pentru toi indivizii. Statul
finaneaz integral ocrotirea sntii prin aanumitul sistem naional de sntate.
Resursele provin din impozite, pacienii nu pltesc nimic dar au obligaia de a se
nscrie la un medic, acesta primind remuneraia de la sistemul naional de sntate pe
baz de contract.
Finanarea este n acest sistem 85% bugetar, restul din alte fonduri.
Bugetul sntii este administrat de ctre Ministerul Sntii. n SUA asigurarea
sntii este realizat prin asigurri de sntate. Aceste sume nu sunt considerate
prelevri obligatorii ca i cotizaiile sociale.
Sistemul de sntate american face inechitabil accesul tuturor indivizilor la acest
serviciu datorit mai ales costului ridicat al ngrijirilor medicale. Statul american
finaneaz doar 2 programe n domeniul sntii din bugetul public i anume:
1. pentru persoanele n vrst de peste 65 ani
2. pentru persoanele cu venituri sub pragul srciei.
Rezult deci c sursele de finanare a aciunilor n sntate sunt diverse i anume:
- fonduri alocate din bugetul statului
- cotizaii de asigurri de sntate suportate obligatoriu de salariai i angajatori
- resurse ale populaiei
- ajutorul extern.
n Romnia resursele financiare destinate ocrotirii sntii au provenit pn n
1998 n cea mai mare proporie de la bugetul de stat. Reforma n ocrotirea sntii a
introdus un nou sistem ncepnd cu 1998 i anume asigurrile sociale de sntate.
Aceste asigurri au caracter obligatoriu, funcioneaz descentralizat i resursele
bneti necesare funcionrii sistemului de sntate sunt constituite n principal din
contribuii ale asigurailor i contribuii ale angajatorilor.
n prezent n Romnia sursele de finanare a cheltuielilor publice pentru sntate
sunt:
1. Fondurile de asigurri sociale de sntate care reprezint n prezent principala
surs de finanare a sntii i se ridic la 60% din cheltuielile publice pentru sntate.
Aceste fonduri se constituie la nivelul Casei Naionale de Asigurri de Sntate i
Caselor de Asigurrilor de Sntate Judeene.
2. Bugetul de stat finaneaz cheltuielile curente ale unitilor sanitare integral
sau parial. Sunt finanate integral de la bugetul de stat: instituii i centre de sntate
public, centrele de medicin preventiv, institutele de tiine medicale, spitale de
psihiatrie, sanatoriile i preventoriile TBC, unitile ministerului aprrii naionale,
ministerului de interne, SRI-ul.
3. Fondul special pentru sntate se constituie n afara bugetului de stat pe seama
unor taxe percepute asupra activitii duntoare sntii prelevate de la persoane
juridice care realizeaz ncasri din aciuni publicitare la produse de tutun i buturi
alcoolice (10% din aceste ncasri) i de la persoanele juridice care ncaseaz venituri din
vnzarea produselor din tutun i buturi alcoolice (1% din valoarea acestor ncasri).
4. Cheltuielile populaiei pentru sntate sunt acele cheltuieli pentru servicii

27

medicale sau medicamente altele dect cele care intr n asigurrile sociale de sntate.
5. Resursele externe constau din credite de la Banca Mondial.
2.3.5. Cheltuieli pentru securitatea social
Aceste cheltuieli sunt pentru acordarea de ajutoare, alocaii, pensii, indemnizaii
unor persoane salariate sau nesalariate (btrni, invalizi, handicapai, omeri, femeile,
copiii i tinerii).
Mrimea cheltuielilor cu securitatea social variaz de la o ar la alta n funcie
de potenialul economic, de numrul i structura populaiei, de orientarea politicii sociale
i de sistemul de asigurri sociale. n majoritatea rilor dezvoltate ele reprezint ntre
50% i 80% din totalul cheltuielilor social-culturale.
Mecanismele financiare pentru realizarea securitii sociale n rile dezvoltate se
caracterizeaz prin urmtoarele:
1. exist cotizaii ale salariailor i angajatorilor pentru constituirea acestor fonduri
2. la baza aciunilor de securitate social st principiul mutualitii i solidaritii
sociale
3. universalizarea acordrii ajutoarelor sau prestaiilor sociale
4. existena sau nu a unui venit minim garantat.
Sursele de finanare a cheltuielilor cu securitatea social sunt difereniate astfel:
cheltuieli pe linia asigurrilor sociale i a ajutoarelor de omaj se finaneaz din
contribuiile salariailor, a liber profesionitilor i a angajatorilor la care se adaug
subveniile din fondurile bugetare.
Cheltuielile pe linia asistenei sociale se acoper din fondul bugetar, din fonduri
speciale sau din alte surse.
2.3.5.1. Cheltuielile pentru ajutorul de omaj
Aceste cheltuieli se fac pentru susinerea material a celor rmai fr lucru i se
acord dintr-un fond financiar constituit din contribuii ale salariailor i ale angajatorilor
i n completare din subvenii bugetare.
Contribuiile salariailor i ale angajatorilor se calculeaz n cote procentuale
aplicate asupra fondului de salarii sau asupra veniturilor.
Exist 2 forme de ajutor de omaj i anume:
1. alocaie (asigurarea de omaj)
2. ajutor de omaj.
Alocaia de omaj se acord majoritii salariailor rmai fr de lucru care au o
anumit vechime n munc i au pltit cotizaii.
Ajutoarele de omaj se acord omerilor nou venii pe piaa forei de munc i
care nu ndeplinesc condiiile pentru a beneficia de alocaie de omaj.
Alocatia de omaj se acord n raport cu nivelul salariului avut nainte de
disponibilizare i cu vechimea n munc. Perioada de timp pentru care se acord ajutoare
de omaj variaz ntre 3-24 luni variind n unele ri i n funcie de vrsta omerului
mrind perioada pentru cei de peste 50 ani. n afara ajutorului de omaj se mai practic n
unele ri i alte ajutoare pentru combaterea omajului (ex. acordarea de ajutoare n bani

28

pentru crearea de mici intreprinderi, prelungirea primirii ajutorului de omaj de ctre

omerii n vrst pn la vrsta de pensionare).
Politicile sociale privind persoanele disponibilizate sau care nu au loc de munc
pot cuprinde 2 categorii de prestaii:
1. prestatii active
2. prestatii pasive.
Prestaiile pasive sunt cele care constau n acordarea de alocaii sau indemnizaii
pentru omeri.
Prestaiile active sunt cele care conduc la crearea de noi locuri de munc, la
reconversie profesional sau cele prin care se ofer faciliti pentru cei care angajeaz
omeri.
2.3.5.2. Cheltuieli pentru asistena social
Asistena social cuprinde aciunile ntreprinse de societate pentru ocrotirea i
susinerea material a familiilor i persoanelor n vrst i fr venituri, a sracilor,
handicapailor, invalizilor, fotilor combatani, a emigranilor, refugiailor, etc. n cadrul
acestora o pondere importan o dein alocaiile pentru familii acordate sub forma
ajutoarelor pentru copii, sau alocaiile pentru soul sau soia, singur sau singur, care
crete un copil.
n cadrul asistenei sociale o alt categorie de ajutoare se acord btrnilor sau
altor persoane marginalizate social fie sub form de ajutoare bneti fie sub forma unor
prestaii, servicii sau plasamente n instituii specializate. n Romnia exist mai multe
forme de acordare de ajutoare materiale pentru familii, btrni, sau alte persoane
defavorizate:
1. alocaia de stat pentru copii care se acord pentru copii n vrst de pn la
16 ani sau 18 ani dac urmeaz o form de nvmnt, nivelul acesteia fiind fix, lunar,
nu depinde de veniturile prinilor i se indexeaz odat cu indexarea salariilor.
2. n afara acestei alocaii n familiile cu mai muli copii se acord i alocaia
suplimentar.
3. alte forme de asisten social pentru spijinirea familiilor n afar de alocaiile
de stat pentru copii sunt:
- ajutor pentru soiile militarilor n termen fr venituri, i cu copii;
- indemnizaia de natere care este unic, se acord pentru fiecare copil nscut
pn la al patrulea nscut viu ;
- ajutoare de urgen pentru familii sau persoane aflate n situaii de necesitate
generate de calamiti sau alte cauze ;
- alocaii lunare de ntreinere, pentru minorii dai n plasament familial ;
- servicii sociale pentru persoane vrstnice defavorizate cum ar fi: masa la
domiciliu, sprijin n gospodrie, etc.
Pentru ajutorarea celor fr venituri sau cu venituri reduse s-a instituit ajutor
social care este acordat n bani, lunar din bugetele locale.
Persoanele handicapate adulte beneficiaz de un ajutor special lunar n valoare de
50% din salariul de baz minim brut pe economie indexat, iar nevztorii beneficiaz de
o pensie social, copii handicapai primesc alocaia de stat majorat cu 100%, iar
persoanele care ngrijesc un copil handicapat beneficiaz de un venit lunar egal cu
salariul minim brut pe economie.

29

Sursa asistenei sociale a persoanelor handicapate este bugetul de stat i fondul de

risc i accidente care se constituie dintr-o cot de 1% aplicat asupra fondului de salarii
lunar al agenilor economici.
n cadrul asistenei sociale sunt prestaii cu caracter reparatoriu cum ar fi:
1.drepturile acordate invalizilor, orfanilor i vduvelor de rzboi;
2.drepturile fotilor deinui politici
3.drepturile acordate eroilor martiri, a urmailor i rniilor din decembrie 1989.

2.4. Asigurrile sociale

2.4.1. Necesitate i caracterizare general
Necesitatea asigurrilor sociale decurge din faptul c oamenii pot s ajung n
imposibilitatea de a mai munci i deci de a-i dobndi prin munc bunurile i serviciile
necesare traiului lor i al familiei datorit unor cauze cum ar fi:
1. accidentele
2. bolile
3. maternitatea
4. invaliditatea
5. ca urmare a atingerii unei anumite limite de vrst cnd omul nu mai poate
munci cu plenitudinea forelor sale.
Asigurrile sociale cuprind un sistem de ocrotire, de protecie i de ajutorare a
cetenilor activi, a pensionarilor i a membrilor lor de familie care const n acordarea de
ctre stat sau de ctre anumite organizaii de indemnizaii, ajutoare, pensii, trimiteri la
odihn, la tratament balnear i alte gratuiti n perioada n care se gsesc temporar sau
definitiv n incapacitate de munc sau n alte cazuri cnd ajutorarea este necesar.
Sistemul public naional de asigurri sociale este organizat pe baza urmtoarelor
principii:
1. Unicitatea n baza cruia funcioneaz un singur sistem public naional de
asigurri sociale garantat de stat.
2. Obligativitatea conform cruia persoanele fizice care desfoar activiti
aductoare de venituri i ndeplinesc condiiile prevzute de lege sunt cuprinse prin
efectul legii n sistemul public naional de asigurri beneficiind de drepturi i avnd
obligaii reglementate. Asigurrile sociale cuprind:
1. personalul din companiile naionale, regiile autonome
2. personalul societilor comerciale de stat i private
3. asociaii
4. agricultorii
5. avocaii
6. slujitorii cultelor
7. pensionarii i membrii lor de familie
3. Garantarea de ctre stat a dreptului de asigurri sociale
Statul este garantul acestui drept, el sprijinind sistemul asigurrilor sociale prin
acoperirea deficitelor financiare aa cum prevede anual legea bugetului de stat.

30

4. Cetenii sunt ocrotii n toate cazurile i pentru toat perioada de pierdere a

capacitii de munc iar mamele se bucur de ocrotire social n caz de sarcin, lehuzie,
pentru creterea i ngrijirea copiilor, cnd au copii mici bolnavi.
5. Contributivitatea :fondurile sistemului public naional al asigurrilor sociale se
constituie n principal pe seama contribuiilor pltite de organizaiile economice i
instituiile publice precum i din contribuiile persoanelor fizice care folosesc munca
salarial.
6. Egalitatea acest principiu are n vedere c persoanele asigurate beneficiaz de
aceleai drepturi i au aceleai obligaii dac ndeplinesc aceleai condiii prevzute de
lege. Cetenii sunt ocrotii prin asigurrile potrivit sistemului de salarizare sau n
concordan cu venitul realizat.
7. Ocrotirea cetenilor se realizeaz pe baza eticii i echitii sociale ceea ce
nseamn c pensiile i celelalte forme de ocrotire sunt reglementate i acordate pe seama
contribuiei aduse la dezvoltarea societii prin realizarea unui bun echilibru ntre
veniturile din salarii i cele rezultate din pensii.
8. Pensiile pentru asigurri sociale sunt scutite de orice impozite i taxe.
9. Imprescriptibilitatea (neprescrierea) dreptului la pensie i la indemnizaiile de
asigurri sociale.
10. Pensiile i indemnizaiile de asigurri sociale nu pot fi cedate nici total nici
parial.
11. Autonomie i descentralizare potrivit cruia asigurrile sociale se nfptuiesc
de ctre asigurai prin Casa Naional de Asigurri Sociale.
2.4.2. Sursele de constituire a fondurilor de asigurri sociale sunt urmtoarele:
1. Contribuia pentru asigurri sociale de stat(CAS)
Este pltit lunar de ctre agenii economici, instituiile publice, alte organizaii
economice i persoane fizice care angajeaz salariai i de ctre salariai.
Diferenierea pe cote se explic prin faptul c salariaii din grupele I i II de
munc beneficiaz de unele avantaje la pensionare i anume:
- reducerea vrstei de pensionare
- micorarea vechimii minime n munc necesare la pensionare.
Contribuiile pentru asigurrile sociale reprezint peste 97% din totalul veniturilor
asigurrilor sociale de stat.
CAS-ul se calculeaz asupra fondului de salarii n care se cuprind:
1. salariile tarifare
2. concediile legale
3. salariile celor care urmeaz o coal
4. onorariile pltite pentru expertize
5. sporurile de salarii
6. indemnizaiile de conducere
7. participarea la profit
8. premiile.
Mrimea contribuiilor pentru CAS depinde de 2 factori i anume:
- cotele procentuale
- fondul de salarii.

31

Agenii economici dispun virarea sumelor reprezentnd CAS-ul n contul

Ministerului Muncii pn la data de 25 ale lunii n curs pentru salariile aferente lunii
anterioare.
2. Alte surse de constituire a fondurilor de asigurri sociale
a.) Contribuiile pentru asigurrile sociale datorate de uniti bazate pe libera iniiativ
adic: intreprinderile mici, salariaii acestora, membrii asociaiilor familiale, ai
asociaiilor cu scop lucrativ i pesoanele care desfoar activiti independente
autorizate.
Contribuia se calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale asupra salariatului brut.
b.) Contribuiile salariailor i a pensionarilor care merg la tratament balnear sau la
odihn, acestea reprezint cca. 1% din totalul veniturilor bugetului asigurrilor sociale
de stat.
c.) Contribuiile pentru constituirea fondului de ajutor de omaj a ajutorului de integrare
i alocaiei de sprijin. Acestea reprezint 2,5% din fondul de salarii lunar i se
datoreaz de persoanele fizice i de ctre persoanele juridice care angajeaz salariai
i 1% din salariul lunar i se datoreaz de salariai.
Bugetul asigurrilor sociale de stat mai este alimentat i cu alte venituri cum ar fi:
1. sume rezultate din lichidarea debitelor din anii anteriori
2. majorri i amenzi aplicate pentru neplata la timp i integral a CAS-ului
3. pensii neachitate i prescrise
4. excedentul bugetului din anul precedent reportat.
2.4.3. Principalele forme de protecie prin asigurrile sociale de stat
a.) pensiile
b.) trimiterile la tratament i odihn
c.) indemnizaiile i ajutoarele
d.) unele cheltuieli cu ocrotirea sntii.
a.) Pensiile
Reprezint principala form de ocrotire a cetenilor prin asigurrile sociale.
Pensiile sunt drepturi bneti care se acord lunar persoanelor care i nceteaz
activitatea datorit atingerii unei limite de vrst, invaliditii pe tot timpul vieii de la
pensionare, copiilor urmai pn la o anumit vrst i soului supravieuitor care are
calitatea de urma pentru a li se asigura condiii decente de via.
Prin asigurrile sociale de stat se acord urmtoarele pensii:
1. Pensia pentru munca depus i limita de vrst
Acordarea acestei pensii necesit ndeplinirea cumulativ a 2 condiii:
- persoana s fi ndeplinit vrsta cnd se consider c nu mai exist capacitate
normal de munc ;
- s aib o anumit vechime n munc.
n diferite ri legislaia prevede derogri de la aceste norme generale.
n Romnia pensionarea se poate face la cerere sau din oficiu.
La cerere, pensionarea se face pentru brbai la mplinirea vrstei de 65 ani dac
au o vechime n munc de minim 35 ani, iar pentru femei la vrsta de 60 ani dac au o
vechime n munc de 30 ani.

32

Pensionarea din oficiu se face dup mplinirea de ctre brbai a vrstei de 62 ani
cu o vechime de 30 ani i la femei dup 57 ani cu o vechime de minim 25 ani.
De la acest regim general exist dispoziii cu caracter derogatoriu referitoare la
vrsta i/sau vechime.
2. Pensia pentru pierderea capacitii de munc din cauz de accident de munc
sau boal profesional
Aceast pensie se acord persoanelor ncadrate n munc i care din cauza unor
accidente de munc survenite n timpul ndeplinirii sarcinilor de serviciu ori datorit
bolilor profesionale i-au pierdut total sau n cea mai mare parte capacitatea de munc.
3. Pensia pentru pierderea capacitii de munc n afara procesului de munc
Aceast pensie se acord persoanelor ncadrate n munc, omerilor i celor care
ndeplinesc obligaii militare n cazul n care i-au pierdut total sau parial capacitatea de
munc ca urmare a unor accidente n afara procesului de munc sau a unor boli obinuite.
4. Pensia de urma
Aceasta se acord copiilor i soului supravieuitor dac la data decesului
persoana respectiv era pensionar sau ndeplinea condiiile pentru obinerea unei pensii.
Copii au dreptul la pensie de urma pn la vrsta de 16 ani iar dac i continu
studiile pn la terminarea acestora dar nu mai mult de vrsta de 25 sau 26 ani.
Pensia de urma pentru soia supravieuitoare se acord pe baza ndeplinirii unor
condiii legate de vrst, durat a cstoriei, numrului de copii rezultai din cstorie,
capacitatea de munc i dac se recstorete.
b.) Trimiterile la tratament i odihn
Acestea au rol n prevenirea mbolnvirilor, refacerea i ntrirea sntii
pensionarilor, salariailor i a membrilor lor de familie.
Costurile trimiterilor la tratament i odihn se suport din bugetul asigurrilor de
stat n medie 70% difereniat n funcie de mrimea pensiei, salariului, de staiune i de
sezon.
c.) Indemnizaiile i ajutoarele de asigurri sociale
1. indemnizaii pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea i ntrirea sntii;
2. concediul medical i indemnizaia n caz de pierdere temporar a capacitii
de munc din cauza unei boli sau unui accident;
3. concediul i indemnizaia n caz de maternitate;
4. indemnizaii de natere care se acord pentru al 2-lea copil i urmtorii;
5. indemnizaii pentru creterea copilului pn la vrsta de 2 ani;
6. ajutoare de omaj;
7. ajutoare de integrare profesional;
8. alocaii de sprijin (se acord dup expirarea perioadei de ajutor de omaj);
9. ajutoare n caz de deces (pentru succesorii celui ce a decedat).

2.5. Asigurrile sociale de sntate

33

Asigurrile sociale pentru sntate constituie principalul sistem de relaii

economico-sociale de ocrotire a sntii populaiei, sunt obligatorii i funcioneaz
descentralizat pe baza principiului solidaritii sociale i a subsidiaritii n colectarea i
utilizarea fondurilor precum i a dreptului alegerii libere de ctre asigurat a medicului, a
unitii medico-sanitare i a casei de asigurri pentru sntate.
Asigurrile sociale de sntate sunt organizate i funcioneaz n Romnia pe baza
urmtoarelor principii:
1. Cuprinderea obligatorie a tuturor cetenilor n cadrul sistemului medico-sanitar
de protecie social.
2. Solidaritatea ntre toate categoriile sociale ceea ce nseamn c contribuiile
fiecrei persoane nu se bazeaz pe riscul individual ci pe posibilitatea de plat a
unei contribuii procentuale bazate pe venitul din salariu sau din alte surse.
3. Prestarea n favoarea asigurailor a unui pachet definit de servicii medicosanitare. Aceste servicii se furnizeaz pe baz de contract.
4. Finanarea autonom i echilibrul financiar. Asigurrile de sntate i constituie
fondurile din contribuii n pri egale ale persoanelor fizice i juridice i din
subvenii ale statului.
5. Conducerea autonom a asigurrilor sociale pentru sntate conform cruia aceste
asigurri au organe proprii de conducere care cuprind reprezentani ai asigurrilor
i ai persoanelor juridice.
Persoanele care sunt cuprinse n asigurrile sociale de sntate n mod oligatoriu
sunt cetenii romni cu domiciliul n ar sau aflai temporar n strintate i cetenii
strini cu reedina n Romnia.
De asemenea sunt cuprinse n sistemul asigurrilor sociale de sntate fr plata
contribuiei urmtorii:
1. copii i tinerii pn la vrsta de 26 ani dac sunt elevi sau studeni i dac nu
realizeaz venituri din munc;
2. persoanele cu handicap care nu realizeaz venituri sau se afl n grija familiei;
3. soia, soul, prinii i bunicii fr venituri proprii aflai n ntreinerea unei
persoane asigurate;
4. persoanele care au fost persecutate din motive politice, cei deportai n
strintate i fotii prizonieri.
Calitatea de asigurat a salariailor se dobndete din ziua ncheierii contractului
individual de munc i se pstreaz pe toat durata acestuia.
Calitatea de asigurat o are fr plata contribuiei persoana aflat n una din
urmtoarele situaii:
a.) satisface stagiul militar;
b.) se afl n concediu medical sau concediu pentru sarcin i lehuzie sau n
concediu medical pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani;
c.) execut o pedeaps privativ de libertate sau arest preventiv;
d.) persoana face parte dintr-o familie care beneficiaz de ajutor social.
Fondurile asigurrilor sociale pentru sntate se constituie din contribuia
persoanelor fizice i juridice care angajeaz personal salariat, din subvenii de la bugetul
de stat i de la bugetele locale precum i din alte surse.
Persoana asigurat este obligat s plteas o contribuie lunar la asigurrile
sociale pentru sntate stabilit ntr-o cot procentual care se aplic la venitul brut .

34

Aceast contribuie se deduce din impozitul pe salariu sau din impozitul pe venit,
dup caz, i se va vrsa (vireaz) la Casa de Asigurri pentru Sntate.
Persoanele juridice i fizice care angajeaz personal salariat au obligaia s rein
i s vireze la Casa de Asigurri pentru Sntate contribuia datorat pentru asigurarea
sntii personalului propriu. De asemenea angajatorul are obligaia s anune Casa de
Asigurri pentru Sntate n legtur cu orice schimbare care are loc la nivelul veniturilor
salariailor.
Angajatorul datoreaz o contribuie calculat asupra fondului de salarii lunar .
Contribuia pentru asigurrile de sntate datorat de ceilali asigurai (pensionari,
omeri, cei cu convenie civil) se reine odat cu plata drepturilor bneti asupra crora
se calculeaz contribuia de ctre cei care calculeaz plata acestor drepturi (Oficiul de
pensii, etc.)
Persoanele care nu sunt salariate dar cu obligaia s-i asigure sntatea comunic
direct Casei de asigurri veniturile impozabile n vederea stabilirii contribuiilor lor.
Fondurile asigurrilor sociale pentru sntate se utilizeaz pe urmtoarele
destinaii:
1. plata medicamentelor i a serviciilor medicale acordate
2. cheltuieli de administrare i funcionare ntr-o cot de cel mult 5%
3. fondul de redistribuire n cota de 7%
4. fondul de rezerv n cota de 5%.
Asiguraii au dreptul la servicii medicale, medicamente i materiale sanitare n
mod nediscriminatoriu corespunztor necesitilor, suficiente calitativ i cantitativ.
Drepturile asigurailor se stabilesc pe baza contractului cadru elaborat de Casa
Naional de Asigurri pentru Sntate i de Colegiul medicilor din Romnia cu avizul
Ministerului Sntii Publice aprobat prin Hotrre de guvern.
Contractul cadru reglementeaz n principal condiiile acordrii asistenei
medicale referitoare la:
1. lista serviciilor medicale, a medicamentelor i alte servicii pentru asigurai;
2. parametrii calitii i eficienei serviciilor;
3. nivelul costurilor, modul de decontare i actele necesare n acest scop;
4. asisten medical primar;
5. internarea i externarea bolnavilor;
6. necesitatea i durata spitalizrii;
7. asigurarea tratamentului spitalicesc cu msuri de ngrijire sau de recuperare;
8. condiiile generale de acordare de ctre spital a tratamentului ambulatoriu;
9. condiiile i plata serviciilor de tehnic dentar;
10. informarea bolnavilor.
ngrijirea medical care se acord asigurailor se realizeaz prin urmtoarele
servicii medicale:
1. asisten medical preventiv
2. servicii medicale ambulatorii
3. servicii medicale spitaliceti
4. servicii medicale de asisten stomatologic
5. servicii de urgen
6. ngrijiri medicale la domiciliu
7. medicamente, materiale sanitare, proteze.

35

Asiguraii au dreptul s-i aleag medicul de familie care s le asigure (acorde)

serviciile medicale primare.
De asemenea asiguraii au dreptul, n caz de boal, la servicii medicale pentru
vindecarea bolii, pentru prevenirea complicaiilor ei i pentru recuperare.
De asemenea au dreptul la asisten medical de recuperare ntr-o unitate pentru o
perioad i dup un ritm stabilit de medicul curant.
n ceea ce privete tratamentul medical la domiciliu asiguraii au dreptul s
primeasc asisten medical la domiciliu i o ngrijire din partea unui cadru sanitar
mediu.
Asiguraii beneficiaz i de servicii speciale ca transportul sanitar n caz de
urgen medical sau n alte cazuri prevzute de contractul cadru.
Realizarea asigurrilor pentru sntate sunt de competena Casei naionale de
asigurri pentru sntate prin Casele de asigurri de sntate judeene i a municipiului
Bucureti.
Casa Naional de Asigurari de Sntate (CNAS) are urmtoarele organe de
conducere:
1. Adunarea general a reprezentanilor cu urmtoarele atribuii:
- aprob statutul i alte reglementri specifice
- aprob bilanul contabil i descrcarea gestiunii anului precedent
- ia decizii privind administrarea patrimoniului
- aprob bugetul pentru anul curent
- alege comisia de cenzori
2. Consiliul de Administraie ales de Adunarea general a reprezentanilor avnd
un preedinte i un vicepreedinte alei dintre membrii acestuia.
Consiliul de administraie reprezint Casa Naional de Asigurri i pe asigurai n
raporturile cu alte persoane fizice sau juridice. La nivelul Casei Naionale funcioneaz
consilii de experi care elaboreaz proiecte de norme metodologice pentru acordarea
serviciilor medicale.
De asemenea la nivelul CNAS funcioneaz i un serviciu medical format din 7
medici condus de un medic ef.
La nivelul Caselor judeene serviciul medical este format din 2 pn la 5 medici.

36

2.6. Cheltuieli publice pentru aciuni economice, protecia mediului i cercetare

dezvoltare
2.6.1. Caracterizare general
Cheltuielile pentru activiti economice sunt destinate finanrii regiilor autonome
sau societilor comerciale cu capital de stat, privat sau mixt sau vizeaz aciuni i
obiective importante pentru ar.
Aceste cheltuieli reflect funcia statului de reglare a proceselor economice i se
realizeaz prin intervenia acestuia.
n primul rnd aceste cheltuieli sunt ndreptate ctre sectorul public, ctre
intreprinderile cu capital majoritar de stat avnd ca obiect de activitate producia de
bunuri sau prestarea de servicii i n care statul dispune de puterea de decizie.
Sectorul public nregistreaz permanent creteri i scderi ca volum de
importan.
Creterea se realizeaz prin naionalizare sau prin mrirea participrii statului la
capitalul intreprinderilor. Trebuie reinut c perioadele de lrgire sau de cretere a
sectorului public alterneaz cu perioadele de reducere a acestuia care se realizeaza prin
privatizare.
n afara sectorului public statul finaneaz i intreprinderi particulare n caz de
dificulti financiare prin acordarea de ajutoare financiare n scopul dezvoltrii i
susinerii financiare a anumitor sectoare. n rile dezvoltate cheltuielile pentru aciuni i
obiective economice au ponderi variind ntre 3% Japonia i 12% Elveia din cheltuielile
publice.
n rile n curs de dezvoltare ponderea acestor cheltuieli n totalul cheltuielilor
este mai ridicat respectiv 5% Emiratele Arabe Unite pn la 36% Congo.
Intreprinderile publice au un mecanism de finanare ca i cele private.Faptul ns
c sunt proprietatea statului face s fie supuse constrngerii guvernamentale astfel nct
unele preuri sunt controlate sau chiar stabilite de Guvern. Apare astfel necesitatea
compensrii prin subvenii a veniturilor insuficiente ale acestor intreprinderi.
Caracteristic pentru aceste intreprinderi este i finanarea investiiilor i
constituirea fondurilor i anume finanarea investiiilor este asigurat din venituri proprii,
din mprumuturi obligatare ,din credite bancare sau alocaii de la buget.
n cele mai multe cazuri statul acord alocaii, ajutoare rambursabile sau
mprumuturi n condiii avantajoase.
Ajutoarele financiare ale statului mbrac 2 forme:
a.) Ajutoare financiare directe din care fac parte:
1. subveniile
2. investiiile
3. mprumuturile cu dobnda subvenionat
4. ajutoare financiare pentru difuzarea de informaii, studii de marketing i
organizare de expoziii
5. avansuri rambursabile
b.) Ajutoare financiare indirecte din care fac parte:
1. avantajele fiscale
2. mprumuturile garantate de stat.
1. Subventiile
Subventia este un ajutor nerambursabil pe care statul l acord agenilor

37

economici n dificultate asigurndu-le funcionarea n condiiile n care activitatea lor

este ineficient.
Subvenia are caracter discreionar i reprezint o manifestare de a cheltui a
autoritii publice, bazat pe existena unei comuniti de interese.
Subveniile se acord att pentru activitile interne ct i pentru export.
Subveniile interne numite i subvenii de funcionare sau de exploatare
acoper pierderile intreprinderilor cauzate n principal de diferena dintre preurile de
vnzare impuse de stat i costurile de producie pe care nu le acoper.
Aceast situaie se ntlnete n special n transport, agricultur, energie i gaz
pentru consumul casnic, exploatrile de crbune. n unele ri se acord subvenii pentru
meninerea intreprinderilor existente.
Subveniile pentru export (prime pentru export) mresc fora concurenial a
produselor unei ri pe piee externe.
Aceste subvenii se acord de ctre stat exportatorilor pentru acoperirea diferenei
ntre preul cel mai mare pe piaa intern pentru produsul exportat i preul cel mai sczut
de pe piaa extern. Din aceste subvenii beneficiaz n principal agricultorii pentru
produsele agricole exportate.
Uneori subveniile pentru export pot aprea i sub alte forme:
1. Restituirea unei pri din impozitele pltite de exportatori
2. Faciliti la transportul pe calea ferat a mrfurilor exportate
3. Avantaje valutare.
2. Investitiile
Reprezint acele ajutoare financiare pe care statul le efectueaz pentru
dezvoltarea sectorului public i a altor sectoare avnd ca obieciv principal satisfacerea
interesului general.
3. Imprumuturi cu dobanda subventionata
Se acord din bugetul de stat sau din alte fonduri speciale atunci cnd apar
dificulti financiare temporare de trezorerie sau de restructurare.Aceste mprumuturi au
dobnd avantajoas i termene de rambursare convenabile.
4. Avansurile rambursabile
Reprezint o form de ajutor prin care se acord ntre 20 i 50% din valoarea
necesar realizrii unor aciuni de prospectare n strintate a unor produse noi. Aceste
avansuri se restituie bugetului de stat din ncasrile obinute prin vnzarea noilor produse
n strintate.
5. Avantajele fiscale
Sunt acordate de autoritile publice agenilor economici cu scopul de a-i ajuta,
stimula, cointeresa. Ele se mai numesc i cheltuieli fiscale deoarece reprezint ncasri
fiscale la care statul renun lsndu-le la dispoziia agenilor economici pltitori.
Astfel de avantaje fiscale sunt:
1. amortizarea accelerat
2. reducerea impozitului pentru profitul reinvestit
3. creditul fiscal.
6.. Garantarea imprumuturilor bancare
In cazul n care beneficiarul unui astfel de mprumut nu-l ramburseaz statul este
obligat s efectueze rambursarea pe seama resurselor bugetare.

38

Finanarea cheltuielilor publice pentru aciuni i obiective economice se face din

surse interne i externe.Sursa intern cea mai important o reprezint bugetul de stat care
acoper cheltuielile unor intreprinderi publice i private acolo unde acestea depesc
veniturile. O alt surs intern o reprezint fondurile speciale constituite n afara
bugetului de stat. Sursele externe sunt constituite din finanrile primite din fonduri
comunitare cu caracter structural ale Uniunii Europene.Alt surs extern o furnizeaz
instituiile bancare i financiare internaionale (ex. Banca European pentru Investiii,
Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare i Banca Mondial). n Romnia n
ultima perioad, cheltuielile pentru aciuni economice au deinut o pondere cuprins
ntre24% - 41% din totalul cheltuielilor bugetului general consolidat i ntre 8% - 16%
din PIB.
2.6.2. Cheltuielile publice pentru industrie, transporturi, drumuri, gospodrie
comunal i locuine sociale
n rile dezvoltate volumul cheltuielilor publice cu destinaie economic variaz
de la o perioad la alta sub influena unor factori interni i externi.Factorii interni care
influeneaz volumul acestor cheltuieli sunt:
a.) particularitile, structura i nivelul de dezvoltare ale ramurilor economice.
b.) etapa de naionalizare sau privatizare
c.) volumul resurselor financiare.
Factorii externi se refer la evenimentele conjucturale cu efecte generalizate (ex.
crizele energetice).
Dintre ramurile industriei au beneficiat i beneficiaz de diferite forme ale ajutorului
financiar public urmtoarele:
1. industria extractiv
2. industria minier
3. industria construciilor de maini
4. industria construciilor navale
5. industria energetic.
ntre diferitele tipuri de ajutoare au predominat subveniile alturi de fondurile
pentru investiii, creditele cu dobnzi subvenionate i facilitile fiscale.
Ramura cea mai puternic susinut n lume este siderurgia, transporturile
beneficiaz de ajutoare financiare pentru dezvoltarea infrastructurii, modernizarea
mijloacelor de transport i subvenionarea diferenelor de tarif.Construcia de locuine
primete subvenii i mprumuturi cu dobnda subvenionat. Aceast ramur determin
meninerea nivelului ramurii construciilor dar se acord ajutoare i persoanelor n funcie
de situaia lor familial.
n Romnia din bugetul de stat se acord subvenii industriei extractive pentru
acoperirea diferenelor de pre i tarif ntre costurile de producie foarte ridicate i
preurile de vnzare unice.
n domeniul lucrrilor publice din bugetul de stat se aloc resurse sub forma
transferurilor, a subvenionrii dobnzii la creditele pentru construciile de locuine
pentru anumite categorii sociale (ex. tinerii sub 35 ani sau specialitii care se stabilesc n
mediul rural).
Resursele bugetare se aloc Ageniei Naionale pentru Locuine (ANL) care
coordoneaz construirea i atragerea de surse pentru finanarea construciilor de locuine.
39

2.6.3. Cheltuieli publice pentru agricultur

Agricultura constituie o ramur economic de interes strategic naional deoarece
asigur securitatea hranei pentru populaie i realizarea exportului.Ea este ns supus
unor fenomene naturale i economice care influeneaz direct producia agricol i
anume: calamiti naturale, duntori, bolile animalelor, dar i variaiile preurilor
produselor agricole. Din aceast cauz agricultura are nevoie de un important sprijin din
partea statului . SUA nainte de a-i construi o industrie puternica au realizat o
agricultur performant. Aceast supremaie a agriculturii americane s-a realizat pe baza
unei finanri bugetare puternice i ndelungate.
Fermierii americani au beneficiat i beneficiaz de ajutoare din partea statului sub
forma subveniilor i a avantajelor fiscale. De subvenii au beneficiat mai ales fermele
mari. Aceste subvenii au fost folosite n special pentru acoperirea cheltuielilor materiale.
rile Uniunii Europene beneficiaz de ajutoare publice pentru agricultur din 2 surse:
1.bugetele naionale
2.fondurile structurale comunitare.
n rile n curs de dezvoltare necesitile de finanare a agriculturii de ctre
autoritile publice sunt mai reduse avnd n vedere resursele limitate ale acestor state.
n Romnia agricultura este considerat prioritate naional strategic. Formele de
finanare de la bugetul de stat a agriculturii romneti sunt:
1) sistemul de cupoane valorice instituit pentru a facilita procurarea de materiale i
servicii necesare lucrrilor agricole
2) fondul de finanare a cheltuielilor aferente lucrrilor agricole din sectorul vegetal
i al celor pentru creterea animalelor. Acest fond se constituie din alocri
bugetare puse la dispoziia Ministerului Agriculturii i Alimentaiei i este
gestionat prin Bnci Comerciale.
3) primele pentru achiziii de cereale
4) primele pentru export
5) subvenii pentru acoperirea unei pri din preul seminelor i pentru finanarea
stocurilor de gru.
2.6.4. Cheltuieli publice pentru protecia mediului
Protecia mediului nconjurtor a devenit n ultimii ani o preocupare important a
autoritilor statale deoarece s-a observat degradarea mediului ca urmare a unui complex
de factori printre care i dezvoltarea economic ceea ce provoac pierderi imense tuturor
rilor i influeneaz calitatea vieii. n acest context a aprut conceptul dezvoltarea
economica durabila care nseamn o dezvoltare corespunztoare necesitilor
prezentului fr a compromite posibilitatea generaiilor viitoare de a le satisface pe a lor.
Aceasta include mediul nconjurtor ca un element deplin integrat dezvoltrii economiei
cu alte cuvinte dezvoltarea economiei in prezent trebuie astfel realizata incat s lase
generaiilor viitoare un mediu ambiant cel puin egal cu cel preluat de la generaiile
precedente.
Protecia mediului nconjurtor i mbuntirea calitii lui reclam folosirea de
ctre autoritile publice a unor politici ecologice, a unor instrumente i modaliti
economice i financiare ct i folosirea reglementrilor juridice i a standardelor.

40

Principiul care st la baza legislaiei de protecie a mediului adoptat de toate rile

este poluatorul pltete!.
Exist urmtoarele surse de finanare a cheltuielilor legate de protecia mediului i
anume:
1) Fondurile agenilor economici n urmtoarele situaii:
a.atunci cnd suport pagubele produse mediului
b.realizeaz investiii pentru combaterea polurii i mbuntirea performanelor
ecologice ale firmelor
c. pltesc impozite, taxe sau redevene pentru poluarea mediului.
2) Fondurile bugetare atunci cnd statul aloc resurse pentru:
a.investiii n protecia mediului nconjurtor
b.avantaje fiscale
c.subvenionarea dobnzilor bancare
d.finanarea activitii de cercetare-dezvoltare n domeniile care creaz bunuri i
servicii destinate msurrii, prevenirii sau limitrii polurii mediului.
3) Fondurile speciale destinate unor aciuni majore de protecie a mediului este cazul
SUA, rile nordice.
4) Creditele acordate de Banca Mondial
n Romnia a fost adoptat n 1995 legea proteciei mediului (L 137/1995) care
stabilete principiile i reglementrile privind protecia mediului n scopul asigurrii unei
dezvoltri durabile. Cheltuielile publice pentru protecia mediului n Romnia sunt
ndreptate att spre refacerea mediului degradat ct i pentru prevenirea degradarii lui n
viitor.
Sursa de acoperire a acestor cheltuieli este bugetul de stat care a alocat n ultima
perioad pentru mediu ntre 0,8% i 1,9% din totalul cheltuielilor pentru aciuni
economice.
n afara bugetelor de stat exist fonduri speciale, constituite din taxe sau
contribuii speciale cum este fondul apelor sau fondul de conservare i regenerare a
pdurilor.
Alte surse: agenii economici i mprumuturi de la Banca Mondial.
2.6.5. Cheltuieli publice pentru cercetare dezvoltare
Cercetarea-dezvoltarea este un factor important care contribuie la dezvoltarea
economic. Activitatea de cercetare- dezvoltare mbrac 3 forme principale:
a.) Cercetarea fundamental sau de baz care este o activitate experimental sau
teoretic ce urmtete mpingerea limitelor cunoaterii omului i acumularea de noi
cunotine.
b.) Cercetarea aplicativ care corespunde muncii de inovaie i are ca scop dobndirea
de cunotine noi pentru a fi aplicate n practic.
c.) Cercetarea de dezvoltare care este o activitate de cercetare bazat pe cunotine deja
existente i care are ca scop transferul rezultatelor cercetrii n economie i
societate.
Cele mai mari fonduri pentru cercetare le cheltuiesc rile dezvoltate pe primul loc
n lume situndu-se SUA cu o pondere de 39% din totalul cheltuielilor mondiale;
urmtoarele sunt U.E. i Japonia.
Sursele de finanare ale cheltuielilor cu cercetarea dezvoltarea sunt:

41

1. fondurile bugetare;
2. fondurile industriei;
3. universitile;
4. sursele externe din bugetul Comunitii Europene.
n Romnia cercetarea tiinific s-a aflat n ultimii ani ntr-un pronunat proces de
restructurare i de reformare pe plan legislativ, instituional, financiar i managerial.
Aceast activitate a fost finanat n principal din bugetul de stat.
Instituiile i unitile n care se desfoar activitatea de cercetare dezvoltare
sunt:
1) Institute Naionale de cercetare dezvoltare
2) Instituii publice
3) Universiti
4) Uniti de cercetare ale Academiei Romne
5) Uniti de cercetare ale Academiilor de ramur
6) Societi comerciale de cercetare dezvoltare
7) Muzee i alte uniti cu personalitate juridic.
Finanarea pe baz de programe asigur alocarea resurselor bugetare n funcie de
rezultatele prognozate a fi obinute prin metode i instrumente ca:
1. licitaii
2. concursuri
3. evaluri specifice.
Fondurile de la bugetul de stat se aloc pentru:
1. Finanarea n sistem competitiv a programelor, temelor i aciunilor noi din programul
naional de cercetare tiinific i dezvoltare tehnologic sub form de granturi.
2. Finanarea programelor, temelor i a aciunilor ce continu pe mai muli ani i care nu
se poate realiza n sistem competitiv.
3. Finanarea n sistem instituional a cheltuielilor de funcionare i a investiiilor pentru
uniti de cercetare dezvoltare organizate ca instituii publice bugetare.
4. Cofinanarea adic completarea cu sume de la bugetul de stat a resurselor agenilor
economici pentru realizarea unor teme de cercetare.
Fondurile agenilor economici destinate activitii de cercetare sunt cele alocate
pentru cercetri proprii, pentru cumprarea de brevete, licene, studii, programe
informatice sau plata contractelor de cercetare.
Unitile de nvmnt superior desfoar activiti de cercetare-dezvoltare
fundamental pe baz de contracte de finanare.

42

2.7.Cheltuieli pentru serviciile publice generale, ordine public si siguran

naional
Autoritile publice generale cuprind:
a.) Organele puterii i administraiei publice
1. instituia prezidenial;
2. organele puterii legislative centrale i locale adic Parlamente unicamerale sau
bicamerale, consilii i autoriti locale;
3. organele puterii judectoreti;
4. organele executive centrale i locale (guvern, ministere, prefecturi, primrii,
alte instituii).
b.) Organele de ordine publice
1. poliia;
2. jandarmeria;
3. securitatea naional;
4. serviciile speciale de paz i protecie.
Atribuiile aparatului de stat sunt prevzute n Constituie i legi
speciale.Cheltuielile publice destinate acestei categorii manifest ca i celelalte cheltuieli
publice o tendin de cretere de la o perioad la alta.Factorii care influeneaz nivelul
acestor cheltuieli publice sunt:
1. mrimea i structura aparatului de stat i a organelor de ordine public;
2. nivelul salarizrii funcionarilor publici;
3. dezvoltarea economic, social i urban;
4. nzestrarea cu echipamente, aparatur informatic, mijloace de transport i alte
mijloace tehnice specifice.
rile dezvoltate aloc pentru aceste cheltuieli 4% pn la 10% din cheltuielile
publice i ntre 1% i 6% din PIB.
rile n curs de dezvoltare aloca 7% pn la 22% din totalul cheltuielilor publice
i 2% pn la 5% din PIB.
n cadrul cheltuielilor pentru servicii publice generale sunt predominante
cheltuielile de functionare (85%) reprezentnd salarii, bunuri i servicii, cheltuieli
administrative; cheltuielile de capital reprezint 15% i cuprind construcii i nzestrri cu
echipamente i mijloace de transport.
Principala surs de finanare a acestor cheltuieli o reprezint bugetul de stat
guvernamental sau local, n funcie de subordonarea instituiei. Alte surse: venituri
proprii, donaii, ajutoare financiare externe, credite externe.
n Romnia aceast categorie de cheltuieli este nscris n bugetul de stat n 2
poziii distincte:
1. Cheltuieli cu autoritile publice care cuprinde cheltuieli pentru preedenie,
autoriti legislative, autoriti judectoreti i autoriti executive.
2. Cheltuieli cu ordinea public i sigurana naional care cuprinde cheltuieli cu
poliia, jandarmeria, grnicerii, protecia i paza contra incendiilor, penitenciare,
paapoarte i arhivele statului.
n aceste cheltuieli ,din punct de vedere al structurii economice, 84% reprezint
cheltuieli curente n cazul autoritilor publice i 90% cheltuieli curente n cazul ordinii
publice.
Nivelul acestor cheltuieli este influenat de factori ca:

43

1. numrul de salariai;
2. nivelul salariilor;
3. indexri i majorri;
4. mrimea cheltuielilor materiale.
Cheltuielile de capital reprezint dotri cu echipamente i construcii.
Sursa de finanare a cheltuielilor cu autoritile publice o reprezint bugetul de
stat sau bugetele locale.
Unele ministere sau instituii publice centrale realizeaz i venituri din activiti
specifice sub form de taxe judiciare de timbru, amenzi, taxe consulare. De asemenea
pentru acoperirea acestor cheltuieli o alt surs o reprezint creditele externe.
Finanarea cheltuielilor cu ordinea public este tot bugetar dar ncepnd cu 1991
ea este completat cu venituri proprii obinute din activiti specifice (paz, alte prestri
de servicii) sau prin reinerea unor procente din amenzile i penalizrile ncasate.
2.8.Cheltuieli publice pentru aprare
Aprarea naional reprezint o component de baz a strategiei de asigurare a
siguranei naionale fiind n acelai timp forma de exprimare a coninutului funciei
externe a statului.
Cheltuielile pentru aprare sunt neproductive ele consumnd definitiv o parte din
PIB. Din aceast perspectiv ele trebuie s aib tendina de reducere n multe state
diminundu-se resursele pentru scopuri militare.
Caracteristic acestor cheltuieli este c sunt finanate din bugetele guvernamentale
ale statelor. Uneori se pot aduga i resurse financiare provenite de la grupri sau aliane
militare i credite externe.
Cheltuielile militare sunt de 2 feluri:
a.) directe care cuprind cheltuieli de ntreinere a armatei n ar sau a bazelor militare
din alte ri concretizndu-se n procurarea de bunuri i servicii, dotarea cu
echipament, armament i tehnic de lupt.
b.) indirecte legate de lichidarea urmrilor rzboaielor sau de pregtirea unor viitoare
confruntri.
Din punct de vedere al coninutului economic au o structur aparte n sensul c
ponderea cheltuielilor militare curente este apropiat de cea a cheltuielilor militare de
capital.
n rile dezvoltate cheltuielile pentru aprare reprezint ntre 1,7% in Austria i
8,9% in SUA din totalul cheltuielilor publice i ntre 1% i 4% din PIB.
n Romnia ponderea acestor cheltuieli a variat n ultimii ani ntre 5,3% i 9,2%
din totalul cheltuielilor publice.
Cheltuielile pentru aprarea rii servesc ntreinerii i dotrii armatei, finanrii
aciunilor de integrare euroatlantic sau participrii la aciunile de meninere a pcii.
Peste 52% din totalul cheltuielilor sunt curente iar restul sunt cheltuieli de capital i
pentru rambursri de credite externe.
Principala surs de finanare a cheltuielilor pentru aprare este bugetul de stat,
Ministerul Aprrii Naionale reinnd ca venituri extrabugetare unele ncasri realizate
din valorificarea n ar sau la export a unor bunuri din dotare, din operaiuni de
meninere a pcii sau din activiti de asisten bilateral.

44

3. Resursele financiare publice

3.1. Sistemul resurselor financiare publice
Resursele sunt elemente ale bogaiei unei naiuni i provin din produsul intern
brut la care se adaug importul, fiind formate din resurse materiale, umane, valutare,
informaionale i financiare. Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor
bneti necesare obiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp determinat.
La nivel naional resursele financiare cuprind ansamblul resurselor financiare ale:
1. autoritilor i instituiilor publice;
3. intreprinderilor publice i private;
4. organismelor fr scop lucrativ;
5. resursele populaiei.
Volumul resurselor financiare ale unei societi depinde de mrimea PIB-ului
precum i de posibilitatea apelrii la resurse financiare externe de natura mprumuturilor
sau a ajutoarelor.Resurse financiare publice includ:
1. resursele administraiei de stat centrale i locale,
2. resursele asigurrilor sociale de stat
3. resursele instituiilor publice cu caracter autonom.
Resursele financiare publice mpreun cu resursele financiare private constituie
resursele financiare ale societii.
Cererea de resurse financiare publice este determinat de nivelul i evoluia
cheltuielilor publice.Posibilitatea acoperirii cererii de resurse este influenat de urmtorii
factori:
a) factorii economici care determin mrimea PIB-ului, deci a veniturilor
impozabile.
b) factorii monetari (dobnd, credit, masa monetar) care i transmit influena
prin pre.
c) factori sociali care presupun redistribuirea resurselor pentru nevoile de educaie,
protecie i asigurri sociale, sntate, etc.
d) factori demografici care pot influena numrul populaiei active i deci a
contribuabililor.
e) factori politici i militari (msuri de politic economic, fiscalitate, contribuii la
asigurrile sociale)
f) factori financiari care sintetizeaz influena celorlali factori prin dimensiunea
cheltuielilor publice.
Resursele financiare publice pot fi structurate dup mai multe criterii:
1. Din punct de vedere al coninutului economic avem urmtoarele categorii:
1. prelevari cu caracter obligatoriu (impozite, taxe, contribuii).
Acestea reprezint cea mai mare parte a resurselor financiare publice dar nivelul
lor este limitat i de multe ori insuficient. Creterea acestor resurse (resurse fiscale) se
bazeaz pe modificarea sistemului fiscal fie prin modificarea nivelului cotelor de
impunere fie prin introducerea de noi impozite.
2. resursele de trezorerie
Acestea provin din trezoreria statului i se folosesc pentru acoperirea temporar a
deficitului curent al bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat, pentru
acoperirea golurilor de cas nregistrate la bugetele locale i a deficitelor temporare ale

45

bugetelor fondurilor speciale. Trezoreria general a statului este un organism specializat

prin care se efectueaz operaiuni de ncasri i pli n contul tuturor categoriilor de
bugete precum i n contul instituiilor publice.
3. resursele financiare din mprumuturi publice gestionate tot prin trezoreria
public.
4. emisiunea bneasc fr acoperire.
2. Din punct de vedere al structurii organizatorice al statelor
n state de tip federal avem urmtoarele categorii de resurse:
-resursele bugetului federal
-resursele bugetelor statelor, regiunilor sau provinciilor membre ale federaiei
-resurse ale bugetelor locale.
Resursele specifice statelor de tip unitar sunt:
-resurse publice ale bugetului central (ex. Romnia)
-resurse ale bugetelor locale.
3. Din punct de vedere al bugetului general consolidat
a) Resurse financiare ale bugetului de stat n care intr:
1.impozitele
2.taxele
3.venituri nefiscale
4.venituri din capital
b) Resurse financiare ale asigurrilor sociale de stat care provin din contribuii
pentru asigurri sociale (CAS)
c) Resurse financiare cu destinaie special formate din contribuii care alimenteaz
fondurile speciale.
d) Resurse financiare locale formate din:
1. impozite;
2 .taxe;
3. venituri nefiscale cu caracter local;
4. cote i sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat;
5. cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat;
6. transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat.
4. Din punct de vedere al ritmicitii ncasrilor la buget avem 2 categorii:
1. resurse ordinare (curente) la care statul apeleaz n mod obinuit i n
care intr veniturile fiscale, CAS-ul, contribuiile la fondurile speciale i veniturile
nefiscale.
2. resurse extraordinare (incidentale) la care statul recurge n mod
excepional i anume: mprumuturile de stat, veniturile din lichidarea participaiilor de
capital n strintate, valorificarea peste grani a bunurilor statului, emisiunea bneasc
fr acoperire, ajutoarele i donaiile.
5) Din punct de vedere al provenienei
1. resurse externe ( mprumuturile de stat externe, transferurile externe,
ajutoarele nerambursabile)
2. resurse interne toate celelalte resurse.
n Romnia resursele financiare publice sunt structurate pe criterii economice n
funcie de structura sistemului bugetar. Potrivit Legii finanelor publice resursele

46

financiare publice se constituie i se gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete i

anume:
a) Bugetul de stat care se formeaz din:
1.venituri curente care sunt formate din:
- venituri fiscale de forma impozitelor directe i indirecte;
- venituri nefiscale.
2.venituri din capital.
b) Bugetul asigurrilor sociale de stat
1.venituri fiscale formate din CAS i alte contribuii;
2.venituri nefiscale.
c) Bugetele locale care au:
1.venituri proprii, fiscale i nefiscale;
2.cote i sume defalcate din bugetul de stat;
3.cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale;
4.transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat.
d) Fonduri speciale: fondul de omaj, taxa pentru drumuri, comision vamal.
e) Veniturile instituiilor publice.

47

3.2. Impozite
3.2.1. Noiuni generale
Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile sau averea
persoanelor fizice sau juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor
publice.
Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr
contraprestaie direct din partea statului. Este obligatoriu a se face prelevarea n sensul
c plata acestora ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice sau juridice
care realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau posed un gen de avere pentru care
conform legii datoreaz impozit.
Dreptul de a introduce impozite l are statul i acesta se exercit de cele mai multe
ori prin intermediul puterii legislative (Parlamentul) i n unele cazuri prin organele de
stat locale.
Titlul nerambursabil al impozitului deriv din faptul c pltitorii impozitului nu
pot solicita statului un contraserviciu de valoare egal sau apropiat. Rolul impozitelor
percepute de stat se manifest pe mai multe planuri i anume:
1. pe plan financiar
2. social
3. economic
Rolul cel mai important se manifest n plan financiar deoarece impozitele
constituie principalul mijloc de procurare a resurselor financiare necesare acoperirii
cheltuielilor publice.n rile dezvoltate impozitele i taxele procur ntre 80%-90% din
totalul resurselor financiare ale statului.n rile n curs de dezvoltare ponderea
impozitelor i taxelor n total resurse financiare variaz ntre 50%-90%.
Rolul economic al impozitelor concretizeaz intervenia statului n activitatea
economic.n funcie de intenia legiuitorului, impozitele se pot manifesta ca un
instrument de ncurajare sau de frnare a unei anumite activiti economice, de cretere
sau reducere a produciei sau a consumului unui anumit produs, de impulsionare sau de
ngrdire a comerului exterior.
Rolul social al impozitelor se concretizeaz n faptul c prin intermediul lor statul
procedeaz la redistribuirea unei pri importante din PIB ntre grupuri sociale i indivizi,
ntre persoane fizice i juridice. Astfel prin intermediul impozitelor i taxelor statul preia
la buget ntre 40%-50% din PIB n rile dezvoltate i ntre 30%-40% din PIB n rile n
curs de dezvoltare.
3.2.2. Elementele impozitului
1) Subiectul impozitului sau pltitorul
Acesta este o persoan fizic sau juridic obligat prin lege la plata
impozitului(ex.la impozitul pe profit subiect este agentul economic sau la impozitul pe
succesiune subiect este motenitorul). n vorbirea curent ca i n reglementrile fiscale
subiectul impozitului este denumit contribuabil.
2) Suporttorul sau destinatarul impozitului
Acesta este persoana care suport efectiv impozitul. n mod normal
subiectul impozitului ar trebui s fie i suporttorul real al acestuia. n realitate ns sunt
frecvente cazurile n care suporttorul este alt persoan dect subiectul (ex. la TVA

48

obligaia de plat este a agentului economic care vinde mrfuri ce conin n pre TVA-ul,
iar suporttor este clientul care a cumparat marfa).
3) Obiectul impunerii
Reprezint materia supus impunerii. n cazul impozitelor directe, obiect al
impunerii poate fi, dup caz, venitul sau averea. Astfel, la impozitul pe profit obiect al
impunerii este profitul sau la impozitul pe salarii obiect al impunerii este salariul.
4) Sursa impozitului
Arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din avere. n cazul
impozitelor pe venit obiectul impunerii coincide n toate cazurile cu sursa din care se
pltete. n cazul impozitelor pe avere nu ntotdeauna exist aceast coinciden deoarece
de regul impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma averii i doar rareori acesta
diminueaz substana averii propriu-zise.
5) Unitatea de impunere
Pentru exprimarea dimensiunii obiectului impozabil se folosete unitatea de
msur numit unitate de impunere (ex. la impozitul pe venit este unitate monetar, la
impozitul pe cldiri unitatea de impunere este m de suprafa util, la impozitul funciar
unitatea de impunere este hectarul).
6) Cota impozitului sau cota de impunere
Reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit
n sum fix sau n cote procentuale.
7) Asieta (procedeu de aezare a impozitului)
Reprezinta totalitatea msurilor care se iau de organele fiscale n legtur cu
fiecare subiect impozabil pentru identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii
materiei impozabile i determinarea impozitului datorat statului.
8) Termenul de plat reprezint data limit pn la care impozitul trebuie achitat
statului. Neachitarea la termen atrage dup sine majorri de ntrziere pe care
contribuabilul are obligaia s le plteasc.
9) Autoritatea si beneficiarul impozitului
Este autoritatea publica indreptatita sa instituie impozitul si organele care aseaza
si percep in mod efectiv impozitul.
10) Facilitatile fiscale
Prevederi legale privind unele exonerari la plata impozitelor,perioade de
scutire,reduceri de impozite sau restituiri de impozite.
11) Sanctiuni
Au ca scop cresterea responsabilitatii contribuabililor pe linia stabilirii si platii
impozitelor.
12) Cai de contestatie
Posibilitatile contribuabililor de a se adresa cu plangeri sau contestatii organelor
abilitate pentru nedreptatile fiscale.
3.2.3. Principii ale impunerii
Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni efectuate n baza legii
care au drept scop final stabilirea impozitului care revine n sarcina unei persoane fizice
sau juridice. Impunerea are 2 laturi: una politic i o a doua tehnic.
Din punct de vedere politic se urmrete ca fiecare impozit introdus s rspund
anumitor cerine i s fie n concordan cu anumite principii. Aceste principii au fost

49

pentru prima dat introduse de Adam Smith la sfritul sec. al XVIII-lea i nceputul sec.
al XIX-lea.
1. Principiul justeii impunerii sau al echitii fiscale care const n aceea ca supuii unui
stat s contribuie pe ct posibil cu impozite n funcie de veniturile pe care le obin.
2. Principiul certitudinii impunerii care presupune ca mrimea impozitelor datorate de
fiecare persoan s fie cert i nu arbitrar i termenele, modalitatea de plat i locul
plii s fie stabilite fr echivoc.
3. Principiul comoditii perceperii impozitelor care cere ca impozitele s fie percepute
la termenele i n modul cel mai convenabil pentru contribuabili.
4. Principiul randamentului impozitelor care urmrete ca sistemul fiscal s asigure
ncasarea impozitelor cu minimum de cheltuieli i s fie ct mai puin apstor pentru
pltitor.
Fiecare nou impozit introdus trebuie s corespund unor principii de echitate
fiscala, de politic financiar, de politic economic i de politic social.Aceste principii
sunt interpretate de pe poziiile celor care dein puterea politic i drept urmare sunt
aplicate n concordan cu interesele lor.
3.2.3.1.Echitatea fiscal
Echitatea fiscala nseamn dreptate social n materie de impozite. Pentru a putea
vorbi de echitate fiscal este necesar impunerea difereniat a veniturilor i a averii n
funcie de puterea contributiv a subiectului impozitului i scutirea de plat a persoanelor
cu venituri mici adic stabilirea unui minim neimpozabil.
Respectarea echitii fiscale presupune ndeplinirea cumulativ a mai multor
condiii i anume:
a) stabilirea minimului neimpozabil care se poate stabili numai n cazul impozitelor
directe nefiind aplicabil n materie de impozite indirecte.
b) sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui pltitor.
c) la o anumit putere contributiv sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit
n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale.
d) impunerea s fie general adic s cuprind toate categoriile sociale respectiv toate
persoanele care realizeaz venituri sau care posed un anumit gen de avere. Un rol
important n respectarea echitii fiscale l are modul de dimensionare a impozitului
considerat. Practica fiscal cunoate impunerea n sume fixe i impunerea n cote
procentuale.
1.Impunerea n sume fixe este n prezent foarte rar ntlnit deoarece nu respect
echitatea fiscal, deoarece nu ine seam de mrimea venitului sau averea pltitorului i
nici de situaia personal a acestuia.
2.Impunerea n cote procentuale este ntlnit sub 3 forme i anume:
2.1.impunerea n cote proporionale
2.2.impunerea n cote progresive
2.3.impunerea n cote regresive.
2.1.Impunerea n cote proporionale
Reprezint o manifestare nemijlocit a principiului egalitii n faa impozitelor.n
cazul acestui tip de impunere se aplic aceeai cot de impozit indiferent de mrimea
obiectului impozabil.
2.2. Impunerea n cote progresive

50

Impunerea n cote progresive s-a introdus la sfritul sec. al XIX-lea i nceputul

sec. XX.Caracteristic acestui sistem de impunere este faptul c nivelul cotei impozitului
nu rmne constant ci sporete pe msura creterii mrimii materiei impozabile ceea ce
face ca dinamica impozitului s o devanseze pe aceea a materiei impozabile.
Impunerea n cote progresive se ntlnete n practica fiscal sub 2 forme:
Impunerea n cote progresive simple (globala) const n aceea c se aplic aceeai
cot de impozit asupra ntregii materii impozabile aparinnd unui pltitor iar aceast cot
va fi cu att mai mare cu ct volumul materiei impozabile va fi mai mare.
Impunerea n cote progresive compuse(pe transe de venit) presupune divizarea
materiei impozabile n mai multe trane sau pri iar pentru fiecare tran de venit este
stabilit o anumit cot de impozit. Prin nsumarea impozitelor pariale calculate pentru
fiecare tran de venit se obine impozitul total de plat care revine n sarcina
contribuabililor.
2.3.Impunerea n cote regresive
Este caracteristic impozitelor indirecte. Aceast afirmaie se bazeaz pe faptul
c impozitul indirect pltit (la cumprarea unei mrfi, la prestarea unui serviciu) ca sum
fix pe unitatea de produs sau ca i cot procentual este acelai pentru toi cumprtorii
indiferent de mrimea veniturilor acestora cu alte cuvinte ponderea impozitului indirect
n venitul cumprtorului este invers proporional cu veniturile acestuia.
3.2.3.2.Principii de politic financiar
Cerinele de ordin financiar pe care trebuie s le ndeplineasc un impozit nou
introdus sunt:
1. S aib un randament fiscal ridicat.
Pentru a avea un randament fiscal ridicat trebuie ndeplinite 3 condiii:
a.) impozitul s aib caracter universal adic s fie pltit de toate persoanele care obin
venituri din aceeai surs, posed acelai gen de avere sau cumpr acelai gen de
bunuri. Universalitatea impozitului presupune ca ntreaga materie impozabil a unei
persoane s fie supus impunerii.
b.) sa nu existe posibiliti de sustragere de la impunere a unei pri din materia
impozabil.
c.) volumul cheltuielilor privind stabilirea materiei impozabile, calcularea i perceperea
impozitelor s fie ct mai redus posibil.
2. S fie stabil i elastic.
Impozitul este stabil atunci cnd randamentul su rmne constant de-a lungul
ntregului ciclu economic iar elasticitatea impozitului presupune ca acesta s poat fi
adaptat n permanen necesitilor de venituri ale statului.
3.2.3.3.Principii de politic economic
Statul urmrete la introducerea unui nou impozit realizarea mai multor obiective.
Este vorba mai nti de procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice
apoi de folosirea impozitului ca instrument de impulsionare a dezvoltrii unor ramuri
economice.Pentru creterea vnzrilor unei anumite mrfi, statul micoreaz sau suprim
impozitele indirecte la vnzarea acesteia.
Dac se urmrete reducerea consumului atunci se procedeaz la majorarea
cotelor de impozit percepute la vnzarea acestora.
Extinderea relaiilor cu strintatea este stimulat prin msuri fiscale ca spre
exemplu restituirea impozitelor indirecte la mrfuri sau reducerea nivelului taxelor

51

vamale la importul unor mrfuri. Impozitele pot fi folosite concomitent cu alte

instrumente pentru redresarea situaiei economice spre exemplu prin reducerea
impozitului aferent profitului investit n tehnologie (sau investiii).
3.2.3.4.Principii de politic social
Partidul de guvernmnt urmrete ca politica fiscal pe care o promoveaz s fie
n concordan cu interesele categoriilor sociale i a grupurilor pe care le reprezint. Prin
intermediul msurilor fiscale partidul de guvernmnt ncearc s-i menin influena n
rndurile unor categorii sociale n perioada din preajma alegerilor.
Se practic i acordarea de faciliti fiscale contribuabililor cu venituri reduse i
celor care au un numr de persoane n ntreinere.
3.2.4.Aezarea i perceperea impozitelor
Presupune efectuarea mai multor operaiuni succesive i anume:
a) stabilirea mrimii obiectului impozabil
b) determinarea cuantumului impozitului
c) perceperea sau ncasarea impozitului.
1. Stabilirea obiectului impozabil are drept scop constatarea i evaluarea materiei
impozabile.Evaluarea materiei impozabile const n determinarea dimensiunii acesteia
prin 2 metode:
1.metoda indirect
2.metoda direct.
Metoda indirect are 3 variante de realizare:
a.) evaluarea pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil specific impozitelor
de tip real, permite stabilirea doar cu aproximaie a mrimii obiectului impozabil fr
a ine cont de situaia persoanei.
b.) evaluarea forfetar prin care se atribuie o anumit valoare obiectului impozabil
c.) evaluarea administrativ cnd organele fiscale stabilesc valoarea materiei impozabile
pe baza datelor pe care le dein.
Metoda direct are 2 variante de realizare:
a.) evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane care cunoate mrimea materiei
impozabile i este obligat de lege s o declare la organele fiscale (ex. salariile i
impozitul pe salarii datorat, chiriile)
b.) evaluarea pe baza declaraiei contribuabililor sau pltitorului. Contribuabilul este
obligat s in evidena contabil a veniturilor i cheltuielilor, s ntocmeasc i s
depun la fisc declaraia din care s rezulte veniturile, cheltuielile respectiv averea pe
care o posed.
2 . Determinarea cuantumului impozitului
Dup stabilirea obiectului impozabil se trece la calculul impozitului propriu zis.n
funcie de modul de stabilire, impozitele sunt de 2 feluri:
a) Impozite de repartiie
Aceste impozite sunt caracteristice feudalismului i primelor etape ale
capitalismului i constau n stabilirea de ctre stat n funcie de nevoile sale a sumei
globale a impozitelor necesar a fi ncasate. Aceast sum era apoi repartizat pe uniti
administrativ teritoriale iar aici pe subieci sau obiecte impozabile.
b) Impozite de cotitate

52

Aceste impozite se stabilesc pornind de jos n sus prin aplicarea unor cote
procentuale asupra obiectului impozabil pentru fiecare pltitor n parte.
3. Perceperea impozitelor
De-a lungul timpului au fost utilizate mai multe metode de percepere a
impozitelor i anume:
1. strngerea impozitelor datorate de ctre unul din contribuabili fiecrei localiti;
2. ncasarea impozitelor prin concesionari (arendai);
3. perceperea impozitelor de ctre aparatul fiscal al statului.
ncasarea impozitelor printr-un aparat fiscal propriu se utilizeaz n prezent.
Perceperea impozitelor se realizeaz astfel:
a.) Direct de ctre organele fiscale de la pltitori.
Aceast metod are 2 variante i anume:
1. pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organelor fiscale pentru a achita
impozitul datorat statului;
2. cnd organul fiscal are obligaia de a se deplasa la domiciliul pltitorilor pentru a
le solicita s achite impozitul.
b.) Stopajul la sursa care const n reinerea impozitului i plata la stat de ctre o
ter persoan (ex. impozitul pe salarii)
c.) Perceperea impozitului prin aplicarea de timbre fiscale mobile care se practic n
cazul taxelor datorate statului pentru aciuni n justiie sau taxele privind actele,
certificatele i alte documente elaborate de notari i alte organe ale administraiei
publice.
3.2.5.Clasificarea impozitelor
I. Dup trsturile de fond i form
a.) Impozite directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice
n funcie de averea acestora sau de venituri, pe baza cotelor de impozit
prevzute de lege. Pot fi la rndul lor:
1. impozite reale
2. impozite personale(subiective).
Impozitele reale se stabilesc pe obiecte notariale i se mai numesc impozite
obiective sau de produs.Spre exemplu: impozitul funciar, pe cldiri,pe profesii libere,pe
capitalul mobiliar sau bnesc.
Impozitele personale se aeaz asupra veniturilor sau averii i se mai numesc
impozite subiective.
b.) Impozite indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i al prestrii unor
servicii. Ele sunt:
1. taxe de consumaie;
2. venituri de la monopolurile fiscale;
3. taxe vamale;
4. taxe de timbru i nregistrare.
II. Dup obiectul impunerii
1. impozit pe venit;
2. impozit pe avere;
3. impozit pe cheltuieli (pe consum).
III. Dup scopul urmrit

53

1. impozite financiare;
2. impozite de ordine.
IV. Dup frecvena cu care se realizeaz
1. impozite permanente (ordinare);
2. impozite incidentale (extraordinare).
V. Dup instituia care le administreaz
a.) Statele de tip federal avem:
1. impozite federale;
2. impozite ale statelor, provinciilor, regiunilor;
3. impozite locale.
b.) Statele de tip unitar:
1. impozite de stat;
2. impozite locale.
3.3. Impozitele directe
Reprezint forma cea mai veche de impunere. Ele sunt nominative, au cuantum i
termen de plat precis stabilite,sunt aduse la cunotin din timp pltitorilor,sunt mai
echitabile i de preferat impozitelor indirecte deoarece la impozitele indirecte
consumatorii nu tiu cu anticipaie cnd i ct vor plti statului.
3.3.1. Impozitele reale
Au cunoscut rspndire n perioada capitalismului. Prima form a acestui tip de
impozit a fost impozitul funciar. Pentru stabilirea mrimii acestora se foloseau criterii ca:
1. numrul plugurilor utilizate;
2. suprafaa de pmnt cultivat ;
3. mrimea arenzii.
Introducerea cadastrului a determinat stabilirea mai aproape de realitate a
impozitului funciar. n timp, cldirile devin, mai ales n mediu urban, o important form
a averii imobiliare.
Impozitul pe cldiri se stabilete pe criterii ca:
1. numrul i destinaia camerelor;
2. suprafaa construit;
3. chiria etc.
Dezvoltarea manufacturilor, a fabricilor i comerului a determinat introducerea
impozitului pe activiti industriale, comerciale i pe profesiile libere.
Criteriile de stabilire ale acestor impozite au fost:
1. mrimea localitii n care era afacerea ;
2. mrimea capitalului;
3. numrul muncitorilor;
4. dotarea tehnic.
Dezvoltarea relaiilor de credit i a bncilor determin apariia unor persoane care
se ocup cu plasarea capitalurilor bneti ceea ce determin apariia impozitului pe
capitalurile bneti (mobiliare). Mrimea acestui impozit se stabilete n funcie de
volumul dobnzilor ncasate.
n cazul impozitelor reale la impunere nu se ia n considerare venitul real al
obiectelor impozabile, ci produsul brut sau prezumat ceea ce i dezavantajeaz pe micii

54

productori i i avantajeaz pe cei mari care au condiii pentru a realiza venituri mai mari
dect cele prognozate sau medii.
3.3.2. Impozitele personale
Trecerea de la impunerea real la impunerea personal are 2 cauze:
1. n perioada capitalismului ascendent, muncitorii fiind lipsii de proprieti
imobiliare i de capitalul mobiliar (bani) nu puteau fi supui la plata impozitelor reale,
suportnd din plin povara impozitelor indirecte. Trecerea la impozitele personale devine
o necesitate. Impozitele reale aveau o serie de carene iar impozitele indirecte erau tot
mai apstoare pentru cei cu venituri mici.
2. trecerea la sistemul impozitelor personale este marcat de diferenierea sarcinii
fiscale n funcie de mrimea veniturilor sau a averii i de situaia personal a fiecrui
pltitor.
Impozitele personale mbrac 2 forme:
a.) impozitul pe venit;
b.) impozitul pe avere.
3.3.2.1. Impozitul pe venit
Subiectii sunt persoane fizice sau juridice.
3.3.2.1.1.Impozitul pe venitul persoanelor fizice
La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice cu domiciliul sau reedina
ntr-un anumit stat precum i cele nerezindente care au venituri din surse aflate pe
teritoriul acelui stat.Obiectul impozabil l formeaz veniturile obinute din industrie,
comer, agricultur etc.Venitul impozabil este cel care rmne din venitul brut dup ce se
scad sume ca:
1. cheltuieli de producie;
2. dobnzi pltite pentru credite;
3. asigurri de sntate;
4. asigurri de omaj.
n majoritatea cazurilor impozitele pe venit se aeaz pe fiecare persoan care a
realizat venituri fiind deci o impunere individual. Exist 2 situaii de aezare a acestui
impozit.
1. Impunerea separat a fiecrui venit provenit dintr-o surs care este ntlnit fie
sub forma unui impozit unic pe venit constituit dintr-o impunere difereniat pentru
fiecare categorie de venit, fie prin mai multe impozite aferente fiecrui tip de venit.
2. Impunerea global care presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o
persoan fizic indiferent de sursa de provenien i supunerea venitului cumulat unui
singur impozit (ex. SUA, Germania, Romnia, Spania, etc.)
3.3.2.1.2. Impozitul pe venitul persoanelor juridice
Pentru stabilirea impozitului pe profitul realizat de persoanele juridice n unele
ri se folosete acelai sistem de impunere ca n cazul persoanelor fizice iar n altele se
practic un sistem distinct. Ex: n Belgia societile de persoane pot opta pentru sistemul
de impunere al persoanelor fizice, n schimb n ri ca Marea Britanie, Germania, Italia,
Frana sau SUA exist un sistem de impunere distinct pentru profitul firmelor.
Impunerea profitului realizat de persoanele juridice este determinat de
organizarea acestora ca societi de persoane sau societi de capital.

55

Profitul obinut de o societate de capital se repartizeaz acionarilor ca dividende

i firmei pentru constituirea de fonduri. n concluzie n societile de capital avem profit
nainte de repartizare, profit repartizat acionarilor i profit rmas la dispoziia firmei.
Aceast tripl ipostaz a profitului determin mai multe modaliti de impunere a
veniturilor realizate de societile de capital i anume:
1. Se impune mai inti profitul total obinut i apoi separat profitul repartizat ca
dividende (ex: Olanda, Luxemburg, Belgia, Elveia, Suedia, SUA, Romnia).
2. Se impun mai inti dividendele repartizate acionarilor i apoi partea de profit rmas
la dispoziia firmei.
3. Se impun numai dividendele n timp ce partea de profit rmas la dispoziia firmei nu
se impoziteaz.
4. Se impune partea de profit rmas firmei iar dividendele repartizate acionarilor nu se
impoziteaz.
n practica fiscal internaional exist urmtoarele sisteme:
1. Cotele de impunere sunt difereniate n funcie de proprietarul capitalului social.
2. n funcie de natura activitii.
3. Nivelul cotelor de impunere este n funcie de cifra de afaceri (ex: Marea Britanie).
4. Utilizarea de cote de impozit difereniate dup cum impozitul este venit al bugetului
de stat sau al bugetului local.
5. Utilizarea unei singure cote de impunere.
Impunerea profitului realizat de persoanele juridice se face de regul anual pe
baza declaraiilor de impunere ntocmite de acestea. n Romnia aceste impozite se
calculeaz i se pltesc trimestrial. n prezent, n general, majoritatea firmelor pltesc
16% impozit pe profit, iar microintreprinderile pltesc 3% la cifra de afaceri.
3.3.2.2. Impozitele pe avere
n practica fiscal mondial impozitul pe avere se ntlnete sub urmtoarele
forme:
3.3.2.2.1. Impozitele asupra averii propriu-zise se ntlnesc att ca impozite stabilite
asupra averii dar pltite din venitul obinut de pe urma averii ct i ca impozite instituite
pe substana averii. Cele mai ntlnite astfel de impozite sunt impozitele pe proprieti
imobiliare i impozitele asupra activului net.
a.) Impozitul pe proprieti imobiliare mbrac forma impozitului pe terenuri i cldiri.
Acestea au ca baz de impunere valoarea de nlocuire, valoarea declarat de
proprietar sau veniturile capitalizate privind bunurile respective.
b.) Impozitele asupra activului net are ca obiect ntreaga avere mobil i imobil pe care
o deine un contribuabil.
3.3.2.2.2. Impozitele pe circulaia averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului de
proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta.
1. impozitul pe succesiune are ca obiect al impunerii averea primit drept
motenire de o persoan. Impozitul poate fi stabilit global pentru toat averea lsat
motenire (Anglia, SUA) sau separat pentru partea de avere revenit fiecrui motenitor
(Germania, Frana). Cota de impunere este cu att mai mare cu ct motenitorul este mai
ndeprtat ca rudenie de decedat.
2. impozitul pe donaii s-a introdus pentru a preveni ocolirea plii impozitului pe
succesiuni. Obiectul acestui impozit l reprezint averea primit drept donaie iar calculul
se face pe baz de cote progresive n funcie de avere i de distana.

56

3. impozitul pe circulaia oneroas a averii (vnzarea-cumprarea de bunuri

imobiliare) aceste impozite cad n sarcina cumprtorului.
3.3.2.2.3. Impozitul asupra creterii averii
a.) Impozitele pe plusul pe valoarea imobiliar care impune sporul de valoare nregistrat
de anumite bunuri imobiliare n intervalul de timp dintre cumprarea i vnzarea
determinat de mprejurri ca:
1. construirea unei ci de comunicaie n apropierea terenului;
2. extinderea perimetrului unui ora;
3. executarea unor lucrri edilitare.
b.) Impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi care are ca obiect averea
dobndit n timpul su ca urmare nemijlocit a rzboiului.
n Romnia impozitele pe avere se ntlnesc sub forma impozitului pe averea
propriuzis (cldiri, terenuri) i a impozitului pe circulaia averii (succesiuni, donaii,
vnzare/cumprare).
3.4. Impozitele indirecte
n rile dezvoltate de regul aportul impozitelor indirecte la formarea veniturilor
fiscale ale statului este mai mic dect a celor directe.
Impozitele indirecte cunosc urmtoarele forme de manifestare:
1. taxele de consumaie;
2. monopolurile fiscale;
3. taxele vamale;
4. diferite taxe.
3.4.1. Taxele de consumaie
Sunt impozite indirecte care se includ n preul n preul de vnzare al mrfurilor
fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul. Taxele de consumaie
mbrac 2 forme:
a.) taxe de produs (accize);
b.) taxe generale pe vnzri.
3.4.1.1.Accizele
Sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot
fi nlocuite de cumprtor cu altele pentru ca n acest fel impozitul s aib n mod
constant un randament fiscal ct mai ridicat. Ex: vinul, berea n Frana; tutunul , cafeaua,
zahrul, ceaiul n Germania; buturile alcoolice, berea, tutunul, produsele petroliere,
cafeaua, confeciile din blnuri naturale, bijuteriile, parfumurile, telefoanele mobile, n
Romnia.
Taxele de consum (accizele) se calculeaz fie n sum fix pe unitate de msur
(benzin) fie pe baza unor cote procentuale aplicate la preul de vnzare.
3.4.1.2.Taxele generale pe vnzri
Se ntlnesc sub forma impozitului pe cifra de afaceri. Acest impozit a fost
introdus dup Primul Rzboi Mondial fiind aezat asupra deverului (vnzrii ) total al
intreprinderilor.
Acest impozit mbrac forma impozitului cumulativ i a impozitului unic.
n cazul impozitului cumulativ mrfurile sunt supuse impozitrii la toate verigile
prin care trec de la momentul ieirii de la productor pn ajung la consumator.

57

Impozitul unic se ncaseaz o singur dat indiferent de numrul verigilor prin

care trece o marf de la productor la consumator. El se poate ncasa fie n momentul
vnzrii de ctre productor cnd se numete taxa de producie, fie n momentul
cumprrii de ctre detailist (comer cu amnuntul) cnd se numete impozit pe circulaie
sau impozit pe vnzare.
Din punct de vedere al bazei de calcul impozitul pe cifra de afaceri cunoate 2
forme:
1. impozit pe cifra de afaceri brut;
2. impozit pe cifra de afaceri net.
a.) Impozitul pe cifra de afaceri brut se calculeaz prin aplicarea cotei de
impozit asupra ntregii valori a mrfii vndute care include i impozitul pltit
la verigile anteriore.
b.) Impozitul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra diferenei dintre
preul de vnzare i preul de cumprare adic numai asupra valorii adugat
de ctre fiecare participant la procesul de producie i circulaie al mrfii
respective.
Acest impozit are avantajul de a nu supraimpozita prin calculul impozitului la
impozit. rile membre ale Uniunii Europene au nlocuit treptat impozitul pe cifra de
afaceri brut cu impozitul pe cifra de afaceri net cunoscut sub denumirea de taxa pe
valoarea adaugata(TVA). Aceast tax a fost pus n aplicare i n ri ca Norvegia,
Japonia, Canada n prezent TVA practicndu-se n peste 70 de ri ale lumii.
Obiectul TVA il reprezinta :
1. livrrile de mrfuri ctre teri;
2. achiziiile de bunuri;
3. prestrile de servicii;
4. importul.
TVA se poate calcula prin 2 modaliti:
1) prin aplicarea cotei de impozit asupra valorii adugate n fiecare stadiu pe care l
parcurge marfa de la productor la consumator;
2) prin aplicarea cotei de impozit asupra preurilor de vnzare din stadiul respectiv
obinndu-se astfel taxa asupra preului de vnzare din care se deduce (se scade) taxa
aferent preului de vnzare din stadiul anterior, diferena rezultat este TVA aferent
stadiului respectiv.
n practic (i n Romnia) se folosete cu precdere a 2-a variant. Baza de calcul
la TVA o reprezint preul de vnzare al diferitelor mrfuri sau valoarea serviciilor
prestate.
La baza aplicrii TVA poate sa stea principiul originii mrfurilor sau al
destinaiei acestora. Conform principiului originii se impoziteaz valoarea adugat
tuturor bunurilor autohtone inclusiv valoarea celor care apoi vor fi exportate, deci
importurile sunt scutite.
Principiul destinaiei presupune impozitarea valorii adugate realizat att n ar
ct i n strintate pentru toate bunurile destinate consumului rii respective deci
exporturile sunt scutite iar importurile impozitate. S-a optat n UE pentru principiul
destinaiei adic se taxeaz importurile.

58

TVA este vrsat la buget de ctre fiecare firm n calitatea sa de vnztor

(furnizor) i se suport de consumatorii mrfurilor sau serviciilor odat cu cumprarea
lor.
Numrul i nivelul cotelor TVA difer de la o ar la alta i n aceiai ar de la o
perioad la alta.In Romania majoritatea bunurilor si serviciilor se taxeaza cu TVA
19%.Exista si situatii de TVA in cota 0 cat si bunuri si servicii scutite de TVA.
Diferenierea cotelor se face n funcie de sfera de aplicare a taxei, natura
mrfurilor i serviciilor, politica n domeniul cheltuielilor publice, protecia social.
3.4.2. Monopolurile fiscale
Statul instituie un monopol fiscal asupra produciei sau vnzrii unor mrfuri ca:
tutun, sare, cri de joc, alcool, etc.Printre rile n care monopolurile fiscale aduc ncasri
importante putem reine: Italia (tutun, chibrituri), Germania (alcool), Spania (tutun,
petrol). Veniturile realizate de stat de pe urma monopolurilor fiscale sunt formate pe de o
parte din profitul realizat n procesul de producere a acestor mrfuri i pe de alt parte din
impozitul indirect cuprins n pre care se ncaseaz de la consumator.
3.4.3.Taxele vamale
Acestea pot fi percepute de ctre stat asupra importului, exportului i tranzitului
de mrfuri.
Taxele vamale de export se ntlnesc sporadic, deoarece statele sunt interesate s
ncurajeze exportul.
Taxele vamale de tranzit se instituie asupra mrfurilor care fac obiectul
comerului exterior cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei tere ri.
Taxele vamale de import se instituie asupra importului de mrfuri i se calculeaz
asupra valorii acestora n momentul n care ele trec frontiera rii importatoare. Aceast
tax are rolul unui impozit de egalizare deoarece conduce la apropierea preului mrfii
importate de preul mrfii indigene.
Dup forma lor de exprimare taxele vamale pot fi:
a.) Ad valorem i se exprim ca procent din valoarea mrfii importate;
b.) Specifice se exprim ca sum fix pe unitatea fizic de marf importat;
c.) Compuse se exprim ca o combinaie a primelor dou.
Taxele vamale practicate de o ar sunt trecute ntr-un tabel numit tarif vamal.
n funcie de nivelul lor taxele vamale de import pot fi de trei feluri:
a.) Taxe vamale cu condiia clauzei naiunii celei mai favorizate care se aplic la
importuri de mrfuri pe care o ar membr a Organizaiei Mondiale a
Comerului l efectueaz din rile membre ale aceluiai organism sau din alte
ri cu care are acorduri bilaterale pe baz de reciprocitate.
b.) Taxele vamale autonome pentru care nu exist clauza naiunii celei mai
favorizate i care au o cotaie mai ridicat dect primele
c.) Taxe vamale prefereniale care se practic n relaiile comerciale dintre rile
care fac parte din diferite uniuni vamale cu caracter nchis sau ntre ri cu
niveluri diferite de dezvoltare. Nivelul acestora este mai redus dect cele
practicate n cazul clauzei naiunii celei mai favorizate.
3.4.4. Diferitele taxe
Taxele reprezint pli fcute de persoane fizice sau juridice pentru serviciile
fcute de instituiile publice.Au caracter obligatoriu, titlu nerambursabil i presupun

59

urmrirea n caz de neplat. Diferena fa de impozite este c taxele presupun

contraprestaie din partea statului.
Dup natura lor taxele sunt:
1. judectoreti ncasate de instane pentru aciunile introduse spre judecare;
2. notariale pltite pentru eliberarea, legalizarea, autentificarea de acte;
3. consulare ncasate de consulate pentru acordarea de vize;
4. de administraie ncasate de organele administraiei de stat pentru eliberare
de autorizaii, permise, legitimaii, etc.
Dup obiectul operaiunii efectuate i taxate avem:
1. taxe de timbru ncasate prin aplicarea de timbre fiscale
2. taxe de nregistrare percepute la vnzri de imobile, la operaiile societilor
de capital sau la operaiunile de burs.
Pe lng impozite i taxe n unele ri exist contribuiile care reprezint sume
ncasate de instituiile publice de la persoane fizice sau juridice pentru avantaje reale sau
presupuse de care acestea beneficiaz (ex: n Germania se percep contribuii pentru
construcia de osele de la proprietarii terenurilor limitrofe sau pentru circulaia strinilor
pe care le pltesc proprietarii de hoteluri sau magazine).

60

4. Sistemul bugetar
4.1. Bugetul de stat
4.1.1. Coninut i caracteristici
Bugetul de stat reprezint din punct de vedere juridic un act prin care sunt
prevzute i autorizate veniturile i cheltuielile anuale ale statului. Abordarea economic
subliniaz corelaiile macroeconomice ct i legtura cu nivelul i evoluia PIBului.Astfel spus, bugetul de stat exprim relaiile economice n expresie bneasc care iau
natere n procesul repartiiei PIB-ului.
Aceste relaii se manifest n dublu sens:
1. pe de-o parte ca relaie de mobilizare a resurselor bneti la dispoziia
statului;
2. pe de alt parte ca relaii de repartizare a acestor resurse.
n economia modern, bugetul nu este un simplu act ci este considerat un plan
financiar la nivel macroeconomic un instrument de previziune att pe termen scurt ct i
pe termen mediu.
n Romnia legea privind finanele publice precizeaz c gestionarea resurselor
financiare publice se realizeaz printr-un sistem unitar de bugete care cuprinde bugetul de
stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale,
bugetul trezoreriei statului i bugetele altor instituii cu caracter autonom n condiiile
asigurrii echilibrului financiar. Acest sistem unitar i corelat de fonduri formeaz
bugetul general consolidat.
4.1.2. Principiile bugetare
Bugetul de stat trebuie s reflecte ct mai real posibil resursele care pot fi
mobilizate i destinaia acestora, s permit compararea la finele exerciiului bugetar a
veniturilor ncasate i a cheltuielilor efectuate i s ofere posibilitatea analizei veniturilor
pe surse de provenien i a cheltuielilor pe destinaii. Aceste cerine sunt specifice
principiilor bugetare clasice i anume: universalitatea, anualitatea i specializarea
bugetar, formulate nc din sec. al XIX-lea. Unele dintre aceste principii i-au pierdut n
bun msur semnificaia iniial iar altele au fost adaptate cerinelor epocii
contemporane.
1. Principiul anualitii bugetului
Este primul principiu aplicat n practica care s-a meninut de-a lungul timpului
dei coninutul tradiional a fost reconsiderat din raiuni tehnice legate de asigurarea strii
de echilibru sau din cauze economice referitoare la finanarea cheltuielilor de investiii
care necesit alocarea resurselor pe intervale de timp mai mari de un an. Iniial principiul
anualitii a fost impus din considerente de natur politic.
Eficiena controlului parlamentar asupra gestiunii financiare a Guvernului este
real doar n condiiile n care aprobarea cheltuielilor se realizeaz pe perioade de timp nu
foarte ndelungate.
Economitii contemporani susin tot mai mult renunarea la principiul anualitii
i trecerea la sistemul de bugete plurianuale (pe mai muli ani). Argumentul forte este ca
n cadrul cheltuielilor cu caracter economic locul cel mai important l ocup investiiile
care necesit aprobri pe perioade mai ndelungate. n unele ri aceast teorie a gsit
ecou. Astfel, n Frana este aplicat sistemul legilor program n care este prevzut volumul
total al cheltuielilor pentru aciuni importante care urmeaz a se realiza n mai muli ani.
n SUA puterea legislativ aprob unele cheltuieli ca de exemplu cele militare sau

61

lucrrile edilitare pentru o perioad mai mare de un an sau chiar pe o perioad nelimitat
pn la finalizarea lucrrii.
Anualitatea bugetelor are 2 semnificaii distincte:
1. prima se refer la perioada de timp pentru care se ntocmete i se aprob
bugetul(anul bugetar);
2. a doua semnificaie se refer la perioada de timp n care se ncaseaz
veniturile i se efectueaz cheltuielile nscrise n autorizaia dat Guvernului
de ctre Parlament(exercitiul bugetar).
De regul bugetul este elaborat i aprobat pentru o perioad de 12 luni.Anul
bugetar poate s coincid sau nu cu anul calendaristic. Aceast coinciden se ntmpl n
ri precum Austria, Argentina, Belgia, Brazilia, Frana, Germania, Romnia, etc. Exist
ri n care aceast coinciden nu se ntmpl .Spre exemplu exerciiul bugetar este
cuprins ntre:
1 aprilie 31 martie n Israel, Japonia, Marea Britanie;
1 iulie 30 iunie n ri ca Australia, Suedia, Egipt;
1 octombrie 30 septembrie n SUA.
Factorii care determin data nceperii anului bugetar sunt:
1. caracterul economiei;
2. nivelul de dezvoltare al economiei;
3. regimul de lucru al Parlamentului;
4. tradiia.
n ceea ce privete perioada de execuie a bugetului, aceasta poate s coincid sau
nu cu perioada pentru care acesta a fost aprobat. Adesea unele venituri se ncaseaz iar
unele cheltuieli se efectueaz dup expirarea anului bugetar. Problema veniturilor
nencasate i a cheltuielilor neefectuate la finele anului bugetar este soluionat diferit de
la o ar la alta. Astfel unele ri practic sistemul de gestiune, potrivit cruia la finele
anului bugetar, bugetul se nchide automat, n contul de ncheiere al exerciiului bugetar
respectiv fiind nscrise numai venituri ncasate i cheltuieli efectuate. Acest sistem
interzice reportul veniturilor i al cheltuielilor de la un an la altul. Veniturile nencasate i
cheltuielile neefectuate vor fi rediscutate cu prilejul ntocmirii bugetului pe anul urmtor.
Alte ri practic aa numitul sistem de exerciiu care presupune existena unei
perioade de 3-6 luni din momentul expirrii anului bugetar pn la ncheierea contului de
exerciiu bugetar n care se continu ncasarea veniturilor i realizarea cheltuielilor. Acest
sistem de exerciiu prezint dezavantajul funcionrii n paralel a dou bugete:
1. al anului expirat
2. al anului n curs
ceea ce atrage greuti n sistemul de eviden i control.
Avantajul acestui sistem este c la finele perioadei complementare se cunoate
situaia exact a ncasrii veniturilor i a efecturii cheltuielilor aferente bugetului n care
au fost prevzute.
n Romnia anul bugetar coincide cu anul calendaristic. Execuia bugetului se
ncheie la 31 decembrie. Orice venit nencasat i orice cheltuial neefectuat pn la 31
decembrie se va ncasa sau se va plti n contul bugetului pe anul urmtor deci se aplica
sistemul de gestiune.
2. Principiul universalitii bugetului

62

Potrivit acestuia veniturile i cheltuielile publice trebuie s fie nscrise n buget cu

sumele lor totale fr omisiuni sau compensri reciproce. n buget veniturile trebuie s
figureze cu sumele lor brute iar cheltuielile cu sumele lor totale. n practic cerinele
acestui principiu nu se mai respect dect parial deoarece s-a trecut la elaborarea de
bugete n care veniturile i cheltuielile unor instituii publice figureaz cu sumele lor
totale iar altele numai cu soldurile.
Printre veniturile i cheltuielile care se nscriu n buget numai cu soldul sunt:
1. veniturile de la ntreprinderile publice sau subveniile ctre acestea
2. vrsmintele ctre bugetul de stat sau subveniile primite de la acesta.
n prezent bugetul de stat prin caracterul su mixt asigur pstrarea veniturilor
extrabugetare de ctre unitatea care le obine pentru a le folosi n mod direct conform
nevoilor proprii. Dac veniturile proprii sunt suficient de mari, finanarea de la buget se
realizeaz pe sold sub forma unei subvenii de completare pn la nivelul cheltuielilor
proprii.
Exist n practic unele situaii speciale care constituie excepii de la principiul
universalitii ca de ex: resursele din donaii , fondurile de sprijin sau reconstituirea
creditelor bugetare.
3. Principiul unitii bugetare
Acest principiu presupune nscrierea tuturor veniturilor i cheltuielilor cu sumele
lor globale
ntr-un singur document. Unitatea bugetar se asigur prin sistemul
conturilor naionale n cadrul cruia administraia public grupeaz att cheltuielile i
veniturile statului ct i pe cele aferente colectivitilor locale i bugetul asigurrilor
sociale. Riguros respectat n trecut acest principiu tradiional a fost adaptat cerinelor
finanelor publice moderne prin operaiunea de debugetizare. Aceasta este o politic care
const n modificarea finanrii cheltuielilor prin acoperirea acestora i din alte surse
dect veniturile ordinare ale statului.
Debugetizarea const deci n scoaterea unor cheltuieli n afara bugetului general
al statului (construcia de autostrzi sau de locuine) i acoperirea lor din surse
alternative. Derogrile de la principiul unitii bugetare se refer la elaborarea pe lng
bugetul de stat a unor bugete anexe i conturi speciale de trezorerie ct i a bugetelor
extraordinare i a bugetelor autonome.
Bugetele anexe sunt bugete distincte de bugetul general al statului n care se
nscriu venituri i cheltuieli ale instituiilor publice i ale unor intreprinderi de stat care nu
au n mod obligatoriu personalitate juridic. De exemplu n Frana sunt astfel de bugete
pentru pota i telecomunicaii, imprimeria naional, legiunea de onoare.
Bugetele anex sunt corelate cu bugetul general prin faptul c soldul lor figureaz la
partea de venituri a bugetului de stat dac veniturile sunt mai mari dect cheltuielile sau
la partea de cheltuieli dac primesc subvenii de la stat.
Conturile speciale de trezorerie evideniaz ncasri care nu reprezint venituri
propriuzise pentru bugetul de stat sau pli care nu au caracter definitiv ca spre exemplu
garaniile depuse de funcionarii publici, avansurile acordate furnizorilor, etc.
Bugetele extraordinare sunt bugete distincte n care se nscriu cheltuielile
ocazionate de situaii cum sunt:
1. crizele economice
2. calamitile naturale
3. rzboiul, etc.

63

Motivul real spun unii economiti pentru care se recurge la ntocmirea de bugete
extraordinare const n dificultile financiare cu care se confrunt statele i n faptul c
Guvernele nu doresc s se fac publice destinaiile reale pe care le primesc resursele
financiare publice n totalitatea lor.
Bugetele autonome sunt elaborate de intreprinderile publice, de instituiile din
administraia de stat i de unele servicii publice. n Romnia exist excepii de la
principiul unitii bugetare i anume:
1. existena bugetelor asigurrilor sociale;
2. bugetul fondurilor speciale;
3. bugetele anex ;
4. bugete autonome ale regiilor publice i instituiilor.
4. Principiul neafectrii veniturilor bugetare
Acest principiu rezid n faptul c veniturile ncasate la buget se depersonalizeaz
astfel nct veniturile n totalitatea lor se utilizeaz pentru acoperirea tuturor cheltuielilor.
Acest principiu interzice ca un anumit venit bugetar s fie afectat acoperirii unei anumite
cheltuieli. n practic se nregistreaz abateri de la acest principiu prin scoaterea n afara
bugetului ordinar a anumitor venituri care fac obiectul bugetelor extraordinare.
n Romnia legea finanelor publice prevede expres destinaia resurselor publice
nelese ca resurse totale. Fondurile speciale evideniaz venituri cu destinaie special
reprezentnd excepia de la acest principiu.
5. Specializarea bugetar
Potrivit acestui principiu veniturile trebuie nscrise n buget i aprobate de
Parlament pe surse de provenien iar creditele bugetare pe categorii de cheltuieli.
Prin credit bugetar se nelege suma limit nscris n bugetul de stat pn la care
se pot efectua pli n contul fiecrei cheltuieli publice. Pentru aceasta este necesar ca
veniturile i cheltuielile s fie nscrise n buget dup o schem unitar numit clasificaie
bugetar.
6.Principiul echilibrului bugetar
Acest principiu const, n teoria finanelor clasice, n acoperirea integral a
cheltuielilor din venituri ordinare ale anului bugetar.Acest principiu a fost n mod
progresiv abandonat sub impactul economiei reale care nu asigur un randament fiscal
suficient pentru acoperirea cheltuielilor publice anuale.
A aprut astfel teoria bugetelor ciclice regulatoare care are ca scop realizarea
echilibrului ntre venituri i cheltuieli nu la nivelul unui an bugetar ci prin intermediul
unui buget plurianual.
n concepia adepilor acestei teorii, realizarea echilibrului bugetar este posibil
prin folosirea unor tehnici cum ar fi:
1. tehnica fondului de rezerv pe seama ncasrilor suplimentare din impozite n
perioada de prosperitate
2. tehnica fondului de egalizare prin care Guvernul finaneaz deficitele din
perioadele de depresiune prin mprumuturi publice care vor fi rambursate n
perioada de expansiune.
3. amortizarea alternativa a datoriei publice prin care in etapa de prosperitate
se accelereaza ritmul amortizarii datoriei publice iar in etapa de criza
incetineste sau chiar sunt sistate platile in contul datoriei publice.

64

n prezent teoria bugetelor ciclice a fost abandonat fiind conceput bugetul

regulator sub forma unor fonduri de aciune conjunctural. Att n rile dezvoltate ct i
n cele n curs de dezvoltare, deoarece cheltuielile cresc mai rapid dect veniturile,
bugetele se ntocmesc i se ncheie tot mai frecvent cu deficit.Deficitul bugetar are ca
efect majorarea datoriei publice i frecvent creterea ratei dobnzii.
7. Principiul anterioritatii
Acest principiu se refera la faptul ca votarea si autorizarea bugetului trebuie sa
intervina inainte de intrarea sa in vigoare.In tara noastra acest principiu presupune ca
adoptarea bugetului sa intervina inainte de data de 1 ianuarie a anului pentru care se
aproba.
Datorita dificultatilor care apar in practica bugetara in special in adoptarea
bugetelor locale care au nevoie de informatii preliminare continute de bugetul de stat,se
accepta exceptii de la acest principiu.O astfel de exceptie se refera la derogarile bugetare
care au aparut pentru situatiile cand atat bugetul de stat cat si bugetele locale nu s-au
aprobat la termen.
In vederea functionarii aparatului administrativ al statului in prima parte a anului
bugetar s-a adoptat asa numita solutie a douasprezecea provizorie. Aceasta metoda
consta in functionarea bugetului pana la autorizarea lui de catre Parlament pe baza
cifrelor bugetare corespunzatoare anului anterior calculate ca medie lunara simpla.
8. Principiul realitatii bugetului
Acest principiu pretinde ca veniturile si cheltuielile bugetare sa fie astfel evaluate
incat sa reflecte realitatea din perspectiva nevoilor reale ale statului si a resurselor posibil
a fi mobilizate prin buget pentru acoperirea acestor nevoi.Respectarea acestui principiu
depinde de acuratetea si corectitudinea calculelor efectuate in evaluarea resurselor si
nevoilor cat si de metodele folosite in aceasta evaluare.
In practica bugetara se folosesc urmatoarele metode de calcul:
1. metoda automata sau a penultimei
Aceasta metoda se bazeaza in elaborarea bugetului pe cifrele aferente anului
anterior (t-1) si a celui in curs de derulare (t) pentru construirea bugetului anului care
urmeaza (t+1).Anul incheiat (t-1) este penultimul in raport cu anul pentru care se
fundamenteaza noul buget. Modificarile legislative si de alta natura determina evolutii
neliniare a cifrelor bugetare ceea ce face ca aceasta metoda sa prezinte neajunsuri.
2. metoda majorarii sau diminuarii
Aceasta metoda se bazeaza pe analiza a mai multi ani bugetari anteriori
consecutivi si calculul ritmului mediu de crestere sau de scadere si proiectarea tendintelor
pentru anul urmator.
3. metoda evaluarii directe
Folosirea acestei metode consta in efectuarea de calcule distincte de evaluare
pentru fiecare venit si cheltuiala.Veniturile se estimeaza pe baza evolutiei materiei
impozabile,a averii,a consumului,a modificarilor legislative.Cheltuielile sunt evaluate de
ministere si institutii pe baza unor bareme fixate de lege.
9. Principiul publicitii bugetului
Dup ce bugetul este supus dezbaterii i aprobrii Parlamentului el trebuie adus la
cunotina opiniei publice.
Aceasta se realizeaz prin publicarea Legii bugetului de stat n Monitorul Oficial.

65

4.1.3. Procesul bugetar

Procesul bugetar reprezint aciunile i msurile ntreprinse de stat pentru
concretizarea politicii financiare a Guvernului.
Procesul bugetar este declanat de ctre executiv.
Etapele procesului bugetar sunt:
1) Elaborarea proiectului de buget
Se realizeaz de Guvern prin instituiile publice din structura acestuia n raport cu
rezultatele obinute n domeniile finanate de la buget.
Atribuiile de coordonare, finalizare i prezentare ctre Guvern a proiectului de
buget revin n sarcina Ministerului Finanelor care mpreun cu Banca Central i
celelalte ministere, stabilete, pe baza programului de guvernare, premisele de la care se
pornete n elaborarea proiectului de buget. Elaborarea proiectului de buget este un
proces iterativ care presupune un flux informaional dublu de la instituii spre Ministerul
Finanelor i apoi invers.
Ministerul Finanelor, consultndu-se cu primul ministru, emite coordonatele
politicii fiscal bugetare pe care le transmite ministerelor i celorlalte agenii
guvernamentale sub forma limitelor n care s se nscrie propunerile lor de cheltuieli.
Ministerele defalc plafoanele de cheltuieli instituiilor din subordine care i
fundamenteaz apoi propriile propuneri. De regul instituiile publice i organele lor
ierarhic superioare solicit alocaii superioare nivelelor emise de Ministerul Finanelor.
Concilierea contradiciilor dintre ministere i Ministerul Finanelor se realizeaz mai nti
la nivelul acestora iar apoi n cadrul Guvernului.
Criteriile concilierii sunt: prioritile Guvernului, eficiena, eficacitatea i
economicitatea cheltuielilor.
O dat finalizat proiectul de buget se concretizeaz ntr-un pachet de documente
care cuprind:
1. expunerea de motive i proiectul legii bugetului de stat;
2. anexele la proiectul de lege bugetar;
3. informaii documentare privind modul de fundamentare a bugetului.
2) Aprobarea bugetului
Aceasta este n sarcina Parlamentului unde proiectul de buget parcurge
urmtoarele etape:
a) prezentarea de ctre premier sau ministrul finanelor a raportului pe marginea
proiectului de buget n plenul Parlamentului;
b) examinarea proiectului de buget n comisiile permanente ale Parlamentului;
c) analiza i aprobarea n comisia de buget finane i bnci a Parlamentului;
d) dezbaterea i aprobarea proiectului de buget n Parlament;
e) promulgarea de ctre preedinte a legii bugetului aprobat de Parlament.
3)Execuia bugetului
Dup promulgarea de ctre preedinte, legea privind bugetul se public n
Monitorul Oficial al rii, moment n care bugetul devine operaional.
Execuia bugetului const n ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor
aprobate de Parlament.
Responsabilitatea execuiei revine Guvernului. Prevederile bugetare privind
veniturile reprezint limite minime de realizat cu excepia veniturilor din mprumuturi, iar
cheltuielile bugetare reprezint limite maxime.

66

Execuia veniturilor bugetare se realizeaz prin aparatul fiscal al Ministerului

Finanelor i const n derularea mai multor faze procedurale succesive (aezarea,
lichidarea, emiterea titlului de percepere i perceperea). n SUA spre exemplu
administrarea veniturilor se realizeaz de serviciul de venituri interne din cadrul
Ministerului Finanelor.
4)Incheierea execuiei bugetare
Aceasta etapa concretizeaza modul de gestionare a bugetului si se realizeaz prin
ntocmirea la finele anului bugetar a contului de execuie bugetar. Coninutul contului
de execuie bugetar este diferit n raport cu sistemul de eviden adoptat i anume: de
gestiune sau de exerciiu.
ntocmirea contului de execuie bugetar se face de Ministerul Finanelor pe baza
drilor de seam contabile i a conturilor privind execuia de cas a bugetului.
Acesta se prezint Guvernului care dup discutare l supune Parlamentului pentru
dezbatere i aprobare.
5) controlul execuiei bugetare
Parlamentul transmite documentul cont de execuie bugetar Curii de Conturi
care raporteaz Parlamentului asupra rezultatelor controalelor efectuate. Curtea de
Conturi efectueaz controlul legalitii i realitii execuiei bugetare. Curtea de Conturi
emite actul de descrcare de gestiune a conductorului fiecrei instituii publice. Dac se
constat operaiuni nelegale care au generat pagube, acestea se recupereaz prin organele
de jurisdicie ale Curii de Conturi. n final Curtea de Conturi prezint Parlamentului
raportul privind controlul contului de execuie bugetar. Control efectueaz i Guvernul.
n afara acestora mai funcioneaz controlul politic, efectuat de Parlament. Acesta se
manifest cu prilejul examinrii i aprobrii proiectului de buget i a contului de execuie
bugetar ct i pe parcursul execuiei bugetare propriu-zise.
6)Aprobarea execuiei bugetare
Pe baza raportului privind contul de execuie bugetar elaborat de Curtea de
Conturi, Parlamentul declaneaz procedura de dezbatere i aprobare a acestuia.Votul
final favorabil asupra proiectului de lege privind aprobarea contului de execuie bugetar
marcheaz ncheierea etapelor procesului bugetar.
n Romnia atribuiile i obligaiile fiecrei instituii referitoare la procesul
bugetar sunt stabilite prin legea finanelor publice.
4.2.Bugetul asigurrilor sociale de stat
Este planul financiar anual care reflect constituirea, repartizarea i utilizarea
fondurilor bneti necesare ocrotirii pensionarilor, salariailor i membrilor de familie.
Procesul bugetar cuprinde urmtoarele etape:
1. Elaborarea proiectului bugetului asigurrilor sociale de stat
Aceast etap cuprinde activitatea de determinare a veniturilor i cheltuielilor
asigurrilor sociale de stat. Acest buget se fundamenteaz pe prognoze anuale privind
nivelul mediu al pensiilor, salariilor i altor factori economici. Ministerul Finanelor
mpreun cu Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale stabilesc termenele pentru
elaborarea planurilor financiare care stau la baza acestui buget. Bugetul asigurrilor
sociale de stat este constituit din doua tipuri de bugete:
a.) bugetul asigurrilor sociale de stat elaborat de MMSS care cuprinde venituri i
cheltuieli cu caracter centralizat;

67

b.) bugetele asigurrilor sociale ale direciilor judeene i al municipiului Bucureti.

Lucrrile privind elaborarea proiectului de buget ncep n perioada iulie august a
anului precedent. Folosindu-se de datele primite din judee, de datele proprii i de
execuia preliminar a veniturilor i cheltuielilor MMSS elaboreaz proiectul de buget.
Pentru realizarea echilibrului bugetar se constituie un fond de rezerv n limita a pn la
3% din veniturile totale care se utilizeaz pentru acoperirea unor cheltuieli suplimentare
sau a deficitului. Proiectul de buget se nainteaz de ctre MMSS Ministerului Finanelor
pentru verificare i avizare. Cu avizul Ministerului Finanelor, proiectul de buget se
depune la Guvern, care l examineaz, i aduce amendamente i l nainteaz
Parlamentului pn la 30 noiembrie pentru dezbatere i aprobare.
2. Adoptarea bugetului asigurrilor sociale de stat
Ajuns la Parlament proiectul de buget este mai nti analizat de ctre Comisiile de
Buget-finane-bnci ale celor doua Camere care examineaz i darea de seam i contul
general de ncheiere a exerciiului bugetar pe anul expirat. Comisiile pot propune
amendamente, consemnate n Raport, dup care proiectul de buget mpreun cu raportul
Comisiilor sunt prezentate Parlamentului pentru dezbatere. Dup ce este adoptat de
Parlament bugetul asigurrilor sociale se public n Monitorul Oficial.
MMSS modific dup caz bugetele asigurrilor sociale ale direciilor judeene sau
a municipiului Bucureti. n cazul n care bugetul asigurrilor sociale nu este adoptat cu
cel puin 3 zile naintea expirrii exerciiului bugetar se aplic n continuare bugetul
anului precedent.
3. Executarea bugetului asigurrilor sociale
Reprezint un proces de ncasare a veniturilor acestui buget pentru efectuarea
cheltuielilor. Executarea este n sarcina MMSS. Unitile economice i instituiile sunt
obligate s calculeze corect i s vireze la termenele legale CAS-ul, s calculeze i s
plteasc conform legii drepturile de asigurri sociale la locul de munc, precum i s
in corect i la zi evidena executrii veniturilor i cheltuielilor de asigurri sociale.
Veniturile acestui buget se repartizeaz pe trimestre, funcie de natura i sursele lor de
provenien de ctre MMSS. Executarea bugetului asigurrilor sociale const n
ncasarea, pstrarea i eliberarea resurselor pentru efectuarea cheltuielilor i se
nfptuiete prin sistemul de trezorerie i prin sistemul bancar.
Executarea veniturilor se desfoar pe subcapitole conform clasificaiei bugetare.
CAS-urile se vireaz de ctre agenii economici i persoanele fizice care utilizeaz munc
salariat dup ce din contribuia calculat s-au reinut plile drepturilor de asigurri la
locul de munc, compensaiile i impozitul aferent drepturilor de asigurri. Cheltuielile
acestui buget se efectueaz pe baza creditelor bugetare repartizate direciilor judeene i a
municipiului Bucureti.
Aceste credite bugetare sunt administrate de ctre ordonatorii de credite. Calitatea
de ordonator principal o are ministrul muncii i solidaritii sociale. Ordonator secundar
n acest buget este conductorul Oficiului Central de Pli Pensii subordonat MMSS.
Ordonatorii teriari sunt efii Oficiilor de Asigurri Sociale Pensii i Asisten Social de
la Direciile Judeene i a municipiului Bucureti. n procesul executrii acestui buget se
ntlnesc 2 categorii de cheltuieli:
a.) cheltuieli care se efectueaz la locul de munc pentru prevenirea mbolnvirilor
ajutoare n caz de pierdere temporar a capacitii de munc, n caz de maternitate i

68

deces. Acestea sunt pltite de agenii economici i instituii si retinute din sumele
datorate ca CAS.
b.) cheltuieli care se efectueaz n mod centralizat, unde sunt cuprinse pensiile,
tratamentul balnear, investiiile.
Executarea cheltuielilor centralizate presupun mai multe procese:
1. deschiderea de credite bugetare = autorizarea dat de organele financiar
bancare pe baza cererii de deschidere de credite n limitele alocaiilor bugetare. Se
efectueaz lunar. Creditele bugetare deschise confer ordonatorilor dreptul de-a dispune
i executa pli n contul bugetului, unitile bancare i trezoreria fiind obligate s
efectueze viramentele.
2. reconstituirea creditelor bugetare = operaiunea prin care creditele bugetare
necheltuite ntr-un trimestru pot fi utilizate pentru cheltuieli n trimestrul urmtor. Nici o
cheltuial centralizat nu se poate efectua fr credit bugetar aprobat i n afara
destinaiilor din buget.
3. virarea de credite bugetare = const n sporirea creditului de la o subdiviziune
bugetar unde alocaiile sunt insuficiente prin reducerea concomitent cu o sum egal a
creditului la acele subdiviziuni unde mijloacele bneti pot fi reduse. Virrile de credite
bugetare se comunic ordonatorilor de credite n maxim 10 zile de la aprobare.
4. suplimentri de credite bugetare = constau n majorri ale creditelor n cursul
anului.
5. transferuri de credite bugetare = reprezint trecerea unor credite bugetare de la
unii ordonatori la alii ca urmare a schimbrii competenei pentru unele aciuni sociale.
6. retragere de credite bugetare = o operaiune financiar prin care ordonatorii
principali constat existena unor credite bugetare disponibile la ordonatorii de credite
subordonai i le retrag.
4. ncheierea bugetului asigurrilor sociale de stat
n conformitate cu principiul anualitii la 31.12 bugetul asigurrilor sociale de
stat expir. Veniturile bugetare ncasate dup 31.12 se nscriu n contul anului urmtor.
Creditele bugetare de asigurri sociale rmase necheltuite la 31.12 se nchid, urmnd ca
toate cheltuielile efectuate dup 01.01 s se fac din noul buget. Conturile de execuie i
drile de seam ntocmite de direciile judeene i a municipiului Bucureti se nainteaz
la MMSS care ntocmete contul de execuie bugetar i drile de seam lunar, trimestrial
i anual. Acestea se nainteaz Ministerului Finanelor pentru examinare i avizare. Apoi
contul de execuie anual se prezint Guvernului, care dup examinare, l nainteaz
Parlamentului pentru dezbatere i aprobare. Comisiile de buget-finane-bnci examineaz
contul de execuie i l supune apoi dezbaterii i aprobrii Parlamentului. Curtea de
Conturi verific contul de execuie prezentnd raport Parlamentului. Aprobarea de ctre
Parlament se face prin lege. Excedentul sau deficitul bugetului asigurrilor sociale se
stabilete ca diferen ntre veniturile ncasate pn la ncheierea exerciiului (31.12) i
plile efectuate pn la aceeai dat. Dup aprobare contul de execuie se public n
Monitorul Oficial.
4.3.Bugetele locale
Comunitile locale reprezint colectiviti umane delimitate teritorial din punct
de vedere politic i administrativ care au autoriti publice diferite de cele ale statului.

69

n statele democratice administraia local se bazeaz pe principiul

descentralizrii i autonomiei locale. Problematica general a autonomiei locale pentru
statele europene face obiectul Cartei Europene a Autonomiei Locale. Aceasta a fost
ntocmit de ctre Consiliul Europei pe baza unui proiect propus de Conferina
Permanent a autoritilor locale i regionale din Europa i a fost deschis semnturilor
din octombrie 1985.
Principiile generale enumerate de Carta European sunt urmtoarele:
1) Colectivitile locale au dreptul la resurse proprii adecvate;
2) Resursele financiare ale colectivitilor locale trebuie s fie proporionale cu
responsabilitile stabilite pentru ele prin Constituie sau lege;
3) Cel puin o parte din resursele financiare ale colectivitilor locale trebuie s provin
din impozite i taxe locale;
4) Sistemul financiar din care fac parte resursele de care dispun comunitile locale
trebuie s fie diversificat i dinamic astfel nct s acopere costurile exercitrii
competenelor proprii;
5) Protecia colectivitilor locale mai slabe din punct de vedere financiar impune
proceduri de ajustare a efectelor repartiiei inegale a surselor de finanare ct i a
sarcinii fiscale a acestora;
6) Colectivitile locale trebuie s fie consultate asupra modalitilor n care le vor fi
alocate resursele redistribuite;
7) Subveniile acordate colectivitilor locale nu trebuie s fie destinate pe ct posibil
finanrii unor proiecte expres specificate;
8) n scopul finanrii obiectivelor de investiii colectivitile locale trebuie s aib acces
conform legii la piaa naional de capital.
n Europa exist 3 modele de organizare administrativ: francez, german, britanic.
Modelul francez unitile administrativ teritoriale sunt regiunea, departamentul
i comuna. Frana se compune din 21 de regiuni, fiecare avnd 2-8 departamente
nsumnd ~ 36.500 comune. Intervenia statului n plan local se realizeaz prin
prefectur. Se regsete n Spania, Italia, Portugalia, Romnia.
Modelul german se bazeaz pe federalism iar geneza sa se datoreaz land-urilor
germane ca formaiuni statale preexistente statului. Colectivitile locale dispun de
competen legislativ n materie de drept comun. Se regsete n Germania, Austria i
Elveia.
Modelul britanic este eterogen, diferind n Anglia, fa de Scoia , ara Galilor
sau Irlanda de Nord. Pentru fiecare dintre cele 3 naiuni , scoian, galez i irlandez
exist cte un minister care exercit o anumit tutel asupra administraiilor acestor
regiuni. Autoritile locale sunt comitatele i districtele care au ca sarcini aplicarea
politicii guvernamentale pe plan local i exercit competene n domeniul educaiei,
proteciei sociale i a fondului locativ. Din punct de vedere al dreptului administrativ,
organizarea local mbrac 3 forme:
1. autonomie complet conform creia comunitile locale au libertate deplin n
administrarea intereselor lor;
2. autonomie limitat pentru rezolvarea pe plan local a principalelor probleme,
fiind supuse controlului autoritii centrale;
3. tutela conform creia problemele locale sunt rezolvate de autoritile centrale,
administraiile locale avnd competene doar n aciuni de mic importan.

70

Veniturile locale se formeaz n trei modaliti:

1. constituirea veniturilor proprii n virtutea dreptului de a percepe impozite i
taxe;
2. completarea veniturilor proprii cu sume defalcate de la centru;
3. finanarea integral de la bugetul central.
n Romnia organizarea teritorial a finanelor publice este aezat pe mprirea
rii n uniti administrativ teritoriale: judee, municipii, orae i comune.
Prin buget local se nelege actul n care se nscriu veniturile i cheltuielile
colectivitilor locale pe o perioad de un an. n Romnia, fiecare comun, ora,
municipiu i sector al municipiului Bucureti ntocmete buget propriu n condiii de
autonomie. Bugetele locale au o anumit structur delimitata teritorial. n Romnia, avem
doua verigi ale bugetelor locale (nivele):
1) bugetele proprii ale judeelor i al municipiului Bucureti administrate de consiliile
judeene
2) bugetele proprii ale comunelor, oraelor, municipiilor i ale sectoarelor Bucureti
administrate de ctre primrii.
Veniturile bugetului local au o structur specific:
1. venituri proprii care cuprind impozite, taxe i vrsminte de venituri de la
agenii economici i instituii publice de importan local i impozite i taxe locale de la
populaie;
2. veniturile atribuite care sunt venituri defalcate din anumite venituri cuvenite
bugetului de stat (impozitul pe salariu sau pe venit);
3. transferuri acordate de la bugetul de stat;
4. mprumuturi contractate pe piaa financiar (intern sau extern).
Cheltuielile se prevd n bugetele locale n conformitate cu clasificaia bugetar i
se concretizeaz n urmtoarele:
1. cheltuieli ale autoritilor executive;
2. aciuni social-culturale (nvmnt, sntate, cultur, religie, asisten social);
3. servicii, dezvoltare public i locuine;
4. aciuni economice (transport i agricultur);
5. alte aciuni;
6. datoria public;
7. rambursri de mprumuturi;
8. fonduri de rezerv;
9. cheltuieli cu destinaie special.
Sursele de formare n Romnia a veniturilor bugetelor locale sunt urmtoarele:
1) impozite, taxe, alte venituri ale bugetului de stat i bugetelor locale;
2) sume din vnzarea sau valorificarea materialelor obinute prin casarea mijloacelor
fixe sau din vnzarea unor bunuri materiale;
3) sume ncasate din vnzarea bunurilor aparinnd domeniului privat al unitii
administrativ teritoriale;
4) sume ncasate din valorificarea bunurilor confiscate;
5) transferuri de la bugetul de stat;
6) mprumuturi pe piaa financiar intern sau extern.
Elaborarea proiectelor bugetelor locale se bazeaz pe proiectele de bugete proprii
ale administraiei, ale instituiilor i serviciilor publice din subordine. Procedurile

71

implicate n vederea examinrii i adoptrii bugetelor locale pot fi sintetizate n urmtorii

pai:
a.) prezentarea proiectelor de bugete de ctre ordonatorii principali de credite la
direciile generale ale Finanelor Publice judeene (DGFPCFS), care depun aceste
proiecte la Ministerul Finanelor.
b.) Ministerul Finanelor comunic direciei generale judeene limitele aprobate ale
sumelor defalcate din impozite i taxe la bugetul de stat i transferurile cu destinaie
special ct i criteriile de repartizare ale acestora pe unitile administrativ teritoriale
c.) pn n 20 iulie se depun la Direciile de finane noile propuneri pentru proiectul de
buget
d.) Direciile generale de finane depun proiectele de buget de pe ansamblul judeelor i
al municipiului Bucureti la Ministerul Finanelor.
Competena de aprobare revine Consiliilor locale, Consiliilor judeene i Consiliului
general al municipiului Bucureti.
Pe parcursul exerciiului bugetar aceleai autoriti pot aproba rectificarea
bugetelor locale n termen de 30 de zile de la rectificarea bugetului de stat.
Ordonatorii principali de credite bugetare sunt preedinii consiliilor judeene,
primarul general al municipiului Bucureti i primarii celorlalte uniti administrativ
teritoriale.
Ordonatorii secundari sau teriari sunt conductorii instituiilor sau serviciilor
publice din subordinea consiliilor locale, consiliilor judeene i Consiliului general al
municipiului Bucureti.
Competenele privind finanarea cheltuielilor revine ordonatorilor principali de
credite.
Transferurile de la bugetul de stat ctre bugetele locale se efectueaz de ctre
Ministerul Finanelor prin direciile generale de finane judeene.
Execuia de cas a bugetelor locale se efectueaz prin unitile Trezoreriei statului
cu evidenierea n conturi distincte a veniturilor i cheltuielilor.
Ordonatorii principali de credite ntocmesc dri de seam contabile trimestriale
asupra execuiei bugetare pe care le depun la Direcia general a finanelor publice
judeean.
Anual ordonatorii principali de credite ntocmesc contul de execuie al bugetului
local pe care l trimit spre aprobare consiliilor judeene, consiliului general al
municipiului Bucureti i consiliilor locale. n cadrul acestui cont se nscriu la venituri
prevederile aprobate iniial, prevederile bugetare definitive i ncasrile realizate. La
cheltuieli se nscriu creditele aprobate iniial, creditele definitive i plile efectuate. Pe
baza acestor date se stabilete rezultatul execuiei. Excedentul (dac exist) se poate
utiliza n ordine pentru:
1. rambursarea mprumuturilor i plata dobnzilor;
2. constituirea fondului de rulment (pentru acoperirea golurilor de cas n
trezorerie i a deficitului).

72

73