CECCAR Filiala Bucuresti

Partea No.1: Impozit pe Profit 2016

Cuprins:
a. Premisele Modificarilor Fiscale 2016;
b. Contribuabilii privind Impozitul pe Profit;
c. Anul Fiscal;
d. Contribuabilii in Lichidare cu Dizolvare;
e. Corectarea Erorilor Contabile si Fiscale;
f. Venituri Neimpozabile;
g. Cheltuieli Regula Generala;
h. Cheltuieli Deductibile;
i. Cheltuieli cu Deductibilitate Limitata;
j. Cheltuieli Nedeductibile;
k. Alte Deduceri;
l. Alte Aspecte Relevante;
m. Plati Anticipate;
n. Amortizarea Fiscala;
o. Reportarea Pierderii Fiscale;
p. Creditul Fiscal Extern;
q. Scutirea de Impozit a Profitului Reinvestit;
r. Obligatii Declarative si Plata Impozitului pe Profit
s. Modul de Calcul al Impozitului pe Profit;
t. Comentarii.

1. Premisele Modificarilor Fiscale 2016

Simplificarea fiscalitatii si crearea predictibilitatii asupra cadrului fiscal

bugetar;
1 | Page

 Reducerea evaziunii fiscale si stimularea cresterii economice;

Cresterea eficientei in administrarea impozitelor.
Procesul de rescriere a Noului Cod Fiscal s-a bazat pe urmatoarele
argumente:
Introducerea unor concepte si prevederi noi;
Clarificarea unor prevederi;
Eliminarea prevederilor care nu mai sunt valabile sau mutarea lor in
sectiuni de dispozitii tranzitorii;
Reducerea unor cote de impozitare;
Introducerea unor prevederi din normele metodologice;
Reasezarea titlurilor si a unor articole din Codul Fiscal;
Renumerotarea articolelor.

2. Contribuabili privind Impozitul pe Profit

Categorii de Contribuabili:
Persoane juridice romane;
Persoane juridice straine - activitate sediu permanent in Romania;
Persoane juridice straine - cu locul de exercitare a conducerii efective in
Romania;
Persoane juridice straine - realizeaza venituri din proprietati imobiliare sau
din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare sau din exploatarea
resurselor naturale in Romania;
Persoane juridice cu sediul social in Romania, infiintate potrivit legislatiei
europene.
In categoria contribuabililor obligai la plata impozitului pe profit
sunt ncadrate si persoanele juridice strine ce au locul conducerii
efective in Romania.
Exemplu:
O companie nfiinat in Frana devine subiect al impozitului pe profit in
Romania in situaia in care aceasta este administrata efectiv din Romania.
Mai mult, aceste companii se vor impozita similar persoanelor juridice
romane, asupra profitului obinut si din Romania si din strintate.
2 | Page

Sunt excluse din categoria contribuabililor obligai la plata

impozitului pe profit entitile transparente fiscal cu personalitate
juridic.
Entitile transparente fiscal cu personalitate juridic: orice asociere,
asociere n participaiune, asocieri n baza contractelor de exploatri n
participaie, grup de interes economic, societate civil sau alt entitate care
nu este persoan impozabil distinct, fiecare asociat/participant fiind
subiect de impunere n nelesul impozitului pe profit sau pe venit, dup caz.

3. Anul Fiscal
Termenul de notificare a schimbrii anului fiscal este de 15 zile de la data
nceperii anului fiscal modificat.
n cazul contribuabililor cu an fiscal diferit de cel calendaristic, perioada de
prescripie se calculeaz ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare celei n care
se mplinesc 6 luni de la ncheierea anului fiscal pentru care se datoreaz
obligaia fiscal.
Termenul de prescriptie a creantelor bugetare este de 5 ani acesta incepe
sa curga de la 1 iulie a anului urmator celui pentru care se datoreaza
obligatia fiscal.
Exemplu: Toate creantele fiscale inregistrate in exercitiul financiar incheiat la
31 decembrie 2015 sunt prescrise la 1 iulie 2021.

4. Contribuabili in dizovare cu lichidare

Perioada cuprins ntre 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a iniiat
procedura de lichidare i data ncheierii acesteia se consider un singur an
fiscal n ceea ce privete recuperarea pierderii fiscale; n aceast perioad
contribuabilul nu are obligaii fiscale n ceea ce privete declararea
i plata trimestrial a impozitului pe profit.

3 | Page

5. Corectarea erorilor contabile si fiscale

Baza impozabil se va corecta similar cu modul de corectare a erorii contabile
conform reglementrilor contabile n vigoare:
Erori care se corecteaz pe seama rezultatului reportat depunere
declaraii rectificative / amenzi si penalitati de intarziere;
Erori care se corecteaz pe seama contului de profit si pierdere se iau
n calcul pentru determinarea rezultatului fiscal n anul n care se
efectueaz corectarea.
Aceste erori sunt clasificate ca fiind semnificative / nesemnificative in functie
de pragul de semnificatie avand la baza un criteriu de calitate, de exemplu
un % din unul dintre urmatorii indicatori economico-financiari, si anume:
Cifra de Afaceri;
Rezultatul Exerciului;
Total Active.
Exemplu: Omiterea de la inregistrarea in cursul exerciutului financiar
precedent a unei facturi de venit in valoare de 50.000 lei. Pragul de
semnificatie este de 7,5%. Indicatorul de calitate in functie de care aceasta
eroare este considerata semnificativa / nesemnificativa este:
Fie cifra de afaceri 500.000lei;
Fie rezultatul 75.000lei.
Se alege cifra de afaceri drept criteriu de calitate, 50.000 / 500.000 * 100 =
10%
Deci eroarea este considerate semnificativa si va fi tratata prin
rezultatul reportat.

6. Venituri Neimpozabile

Dividende primite de la o persoana juridica straina (1 an, min. 10%)

Dividendele primite de la o persoana juridica romana! Indiferent de
procentul de detinere
Sumele reprezentand majorarea valorii nominale a titlurilor de
participare
Venituri din evaluarea / reevaluarea titlurilor de participare (Cheltuieli)
4 | Page

 Venituri din refacturarea cheltuielilor nedeductibile

Venituri din reducerea / anularea provizioanelor pentru care nu s-a
acordat deducere
Sumele primite ca urmare a restituirii cotei-parti din aporturile
actionarilor / asociatilor cu ocazia reducerii capitalului social
Venituri reprezentand surplusuri din reevaluarea mijloacelor fixe /
terenuri / imobilizari necorporale care au inregistrat descresteri in
perioadele anterioare
Dividendele primite de o PJ romn de la o alt PJ romn sunt
considerate neimpozabile, fr condiii.
Pentru dividendele primite de la o PJ strin se menin condiiile privind
deinerea. La ndeplinirea perioadei de minim 1 an deinere, se poate depune
declaraie rectificativ i considera veniturile din dividende neimpozabile.
Veniturile din
anularea,
cheltuielilor nedeductibile.

recuperarea,

inclusiv

refacturare

Creterile de valoare rezultate din reevaluarea activelor care compenseaz

cheltuielile anterioare cu descreteri de valoare sunt considerate venituri
neimpozabile(655/755).
Este introdusa metoda scutirii pentru evitarea dublei impuneri.
Veniturile din evaluarea / reevaluarea / vnzarea / cesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn sau la o persoan juridic
strin situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de
evitare a dublei impuneri, dac la data evalurii/reevalurii/vnzrii/cesionrii
inclusiv contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de 1 an, minimum
10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de
participare.
Nu intr sub incidena acestor prevederi veniturile din vnzarea/cesionarea
titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn de o persoan
juridic rezident ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de
evitare a dublei impuneri(se aplica retinerea la sursa).
Veniturile nregistrate printr-un sediu permanent dintr-un stat strin, n
condiiile n care se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri
5 | Page

ncheiate ntre Romnia i statul strin respectiv, iar convenia respectiv

prevede ca metod de evitare a dublei impuneri metoda scutirii.

7. Cheltuieli Regula Generala de Deductibilitate

Sunt considerate deductibile cheltuielile efectuate n scopul desfurrii
activitii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative n
vigoare.
Deci, regula generala de deductibilitate consta in cheltuieli efectuate in
scopul desfasurarii activitatii economice / venituri impozabile.

8. Cheltuieli Deductibile
S-a eliminat lista exemplificativa a cheltuielilor deductibile care de multe ori
crea confuzie ntruct era interpretata drept lista exhaustiva.
Sunt considerate deductibile la calculul impozitului pe profit i
urmtoarele:
pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor n cazul n
care au fost ncheiate contracte de asigurare;
dobnzile, amenzile, penalitile datorate ctre autoritile romne/
strine dac sunt aferente contractelor ncheiate cu aceste autoriti;
pierderile aferente stocurilor i/sau mijloacelor fixe amortizabile
constatate lips din gestiune ori degradate care se nscriu n oricare
dintre urmtoarele situaii / condiii:
1. au fost distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor
cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme;
2. au fost ncheiate contracte de asigurare;
3. au fost degradate calitativ i se face dovada distrugerii;
4. au termen de valabilitate/expirare depit, potrivit legii.
Se are in vedere reglementarea aspectelor privind tratamentul fiscal
aplicabil cheltuielilor cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii
acordate salariailor, urmrind corelarea prevederilor privind impunerea la
nivelul persoanei juridice cu cele privind impunerea la persoana fizic
beneficiar, astfel:
6 | Page

Se considera cheltuieli deductibile - cheltuielile cu beneficiile

acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu decontare n
aciuni/numerar la momentul acordrii efective a beneficiilor dac
acestea sunt impozitate la beneficiar.

9. Cheltuieli cu Deductibilitate Limitata

Categorii de Cheltuieli Deductibile Limitat:
Cheltuieli de Protocol;
Cheltuieli Sociale;
Pierderi din Manipulare si Depozitare, conform legii;
Pierderi tehnologice conform normelor interne de consum;
Cheltuieli cu Provizioanele;
Cheltuieli cu Dobanzile si Diferentele de Curs Valutar;
Cheltuieli cu Auto.
Cheltuieli sociale se modific limita de deductibilitate de la 2% la 5% din
fondul de salarii; se include in limita i contravaloarea serviciilor turistice
acordate angajailor.
Categorii noi de Cheltuieli Sociale:
Cheltuieli cu Servicii Turistice si/sau Tratament (fostele bilete de
tratament si odihna);
Cheltuieli efectuate in baza unui regulament intern.
Cheltuieli de protocol simplificarea modului de calcul prin raportare doar
la rezultatul contabil. n cadrul cheltuielilor de protocol se includ i cheltuielile
nregistrate cu TVA colectat pentru cadourile oferite de contribuabil, cu
valoare mai mare de 100 lei.
Relatia de Calcul: (Rezultat Contabil + Cheltuieli cu Ip + Cheltuieli de
Protocol) * 2%
n cazul Mijloacelor de Transport (3.500 kg i 9 scaune) dobndite printrun contract de leasing, limita de deductibilitate de 50% se aplic si asupra
pierderii nefavorabile de curs valutar.
In situatia in care se doreste deductibilitatea integrala a cheltuielilor cu
astfel de mijloace de transport trebuie indeplinite urmatoarele conditii:
7 | Page

 Sa se faca dovada ca acestea sunt utilizate exclusiv in scopul

desfasurarii activitatii economice;
Fisa Postului: Agenti de Cumparari/Vanzari/Incasari;
Foi de Parcurs Relativ;
Orice alte mijloace care pot dovedi utilizarea acestora in mod exclusiv
pentru desfasurarea activitatii economice.
In caz contrar, deductibilitatea acestor tipuri de cheltuieli este de 50%,
daca:
Autoturismul nu este utilizat in mod exclusiv pentru desfasurarea
activitatii economice;
Toate cheltuielile aferente acestora indiferent de natura;
Cheltuielile cu Amortizarea 1.500 lei/lunar;
Nu sunt cerute documente justificative pentru cheltuieli auxiliare.
Rezerva Legala: (Rezultat Contabil + Cheltuieli cu Ip) * 5%
Cheltuielile efectuate n numele unui angajat la scheme de pensii
facultative i cu primele de asigurare voluntar de sntate vor fi integral
deductibile pentru societate, indiferent de sum, atta timp ct partea care
depete 400 euro/participant este impozitat la nivel de angajat.
Sunt considerate deductibile pierderile din depozitare/manipulare,
potrivit legii.
Cheltuielile cu Dobanzile si Diferentele de Curs Valutar
Aceste cheltuieli sunt integral deductibile daca provin din imprumuturi
de la entitati de creditare autorizate de BNR, indifferent de tipul lor:
Credite Bancare sau Contracte de Leasing Financiar/Operational;
Imprumuturile in lei sunt limitate la rata de referinta a BNR, daca ele
provin de la alte surse de finantare decat cele autorizate de BNR;
Limita de deductibilitate pentru dobnda aferent mprumuturilor n
valut pe termen lung de la alte entiti dect cele financiare, se reduce
de la 6% la 4% - entitati neautorizate de BNR.
Ce depaseste aceste limite sunt cheltuieli nedeductibile reportabile
pentru perioadele fiscale viitoare;
Gradul de Indatorare:
Capitalului Propriu:

Media

Capitalului

Imprumutat

Media
8 | Page

 Imprumuturi nebancare pe termen lung > 12 luni;

Daca gradul de indatorare este > 3 sau capitalurile proprii sunt
negative, cheltuielile cu dobanzile si diferentele de curs valutar sunt
integral nedeductibile;
Prelungirea unui imprumut pe termen scurt pe o peerioada mai mare de
1 an se include in formula gradului de indatorare.
Modificri n stabilirea gradului de ndatorare: se vor include n calcul i
mprumuturile al cror termen de rambursare este mai mare de 1 an pentru
care, conform contractului, nu se pltete dobnd.
Obligaie recalcul impozit pe profit n cazul contractelor pe termen scurt care
se prelungesc i depesc termenul de rambursare de 1 an.
Nu se va aplica limitarea de rat de dobnd sau cea de grad de
ndatorare pentru dobnzile capitalizate n costul activelor.
Cheltuieli aferente Veniturilor Neimpozabile
Daca aceste tipuri de cheltuieli nu se pot identifica separate, ele vor fi
considerate nedeductibile;
Daca acestea au un caracter mixt, ele se vor clasifica partial deductibile
in baza unei chei de repartizare in functie de ponderea veniturilor
neimpozabile in total venituri.
Exemplu:
Venituri Totale 10.000lei;
Venituri Neimpozabile 2.500lei;
Cheltuieli Totale 7.500lei;
Cheltuieli Nedeductibile 1.000lei;
Cheltuieli administrative cu regim mixt 500lei(500*25%=125lei);
Rezultat Brut: 10.000 7.500 = 2.500lei;
Rezultat Impozabil: 2.500 + 1.000 + 125 2.500 = 1.125lei
Impozit pe Profit: 1.125 * 16% = 180lei.

10. Cheltuieli Nedeductibile

Categorii de Cheltuieli Nedeductibile:
9 | Page

 Cheltuieli cu Impozitul pe Profit;

Cheltuieli cu Impozitul pe Veniturile Nerezidentilor calculate si platit prin
sistemul sutei micsorate;
Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile;
Cheltuieli cu valoarea deprecierilor imobilizarilor / reevaluarilor;
Cheltuielile cu amenzi si penalitati catre autoritati;
Alte cheltuieli salariale si beneficii in natura daca acestea nu sunt
impozitate la angajat;
Cheltuieli privind scoaterea din evidenta a clientilor incerti/litigiu pentru
partea care este neacoperita de provizionul deductibil;
Cheltuieli cu beneficiile acordate salariatilor in instrumente de capitaluri
proprii cu decontare in actiuni/parti sociale/ numerar Impozitare la
angajat;
Cheltuieli cu sponsorizarea/mecenat/burse private acordate conform
Legii 376/2004.
Cheltuielile cu Stocurile / Imobilizarile lipsa in gestiune / degradate sunt
cheltuieli nedeductibile cu anumite exceptii:
Au fost distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cause
de forta majora;
Au fost incheiate contracte de asigurare;
Au fost degradate calitativ si se face dovada distrugerii;
Au termen de valabilitate expirat
Cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau
alte servicii:
Prestate de o persoan situat ntr-un stat cu care Romnia nu are
ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul
de informaii.
Aceste prevederi se aplic numai n situaia n care cheltuielile sunt
efectuate ca urmare a unor tranzacii calificate ca fiind artificiale.
Tranzactiile transfrontaliere artificiale nu se aplica prevederile CEDI.
Nu se face referiri la conditiile de deducere: contract / justificarea
prestarii.

10 | P a g e

Pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor, pentru

partea neacoperit de provizion, precum i cele nregistrate n alte
cazuri dect urmtoarele:
1. Punerea n aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentin
judectoreasc, n conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014;
2. Procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii
judectoreti;
3. Debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
4. Debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat
unic, sau lichidat, fr successor;
5. Debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg
patrimonial;
6. Au fost ncheiate contracte de asigurare.

11.Alte Deduceri
Rezerva Legala: se simplific modul de determinare a limitei de
deductibilitate prin eliminarea din baza de calcul a ajustrilor fiscal.
Diminuarea rezervei legale se consider venit impozabil, iar pentru o
reconstituire ulterioar se poate lua din nou deducere la calculul
impozitului pe profit.
In cazul diminurii capitalului social se impoziteaz parte din rezerva legal
aferent (excepie n reorganizare).
Rezerve din Facilitati Fiscale:
Impozitare n perioada n care sunt utilizate sub forma elementelor
similare veniturilor;
Meninerea pn la lichidarea persoanei juridice implica neimpozitarea
definitive.
Cheltuieli cu sponsorizrile se majoreaz procentul folosit n scopul
determinrii creditului fiscal, de la 3 la mie din cifra de afaceri la 5 la mie
din cifra de afaceri. Sumele care nu sunt sczute din impozitul pe profit se
reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va
efectua n ordinea nregistrrii acestora, n aceleai condiii, la fiecare termen
de plat a impozitului pe profit.
Provizioanele
11 | P a g e

Ajustrile pentru deprecierea creanelor, nregistrate potrivit reglementrilor

contabile aplicabile, sunt deductibile n limita unui procent de 30% din
valoarea acestora, dac creanele ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data
scadenei;
nu sunt garantate de alt persoan;
sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat
contribuabilului.
Au fost eliminate condiiile:
sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;
au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.

Ajustrile pentru deprecierea creanelor, nregistrate potrivit reglementrilor

contabile aplicabile, sunt deductibile n limita unui procent de 100% din
valoarea acestora, dac creanele ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
Sunt deinute la o persoan juridic asupra creia este declarat
procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti
prin care se atest aceast situaie, sau la o persoan fizic asupra
creia este deschis procedura de insolven pe baz de: (a) plan de
rambursare a datoriilor; (b) lichidare de active; (c) procedur
simplificat;
Nu sunt garantate de alt persoan;
Sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat
contribuabilului
Ajustrile pentru deprecierea creanelor, nregistrate potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, sunt deductibile n limita unui
procent de 100%
Au fost eliminate condiiile:
Au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;
Nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creana
respective.

12 | P a g e

12. Alte Aspecte Relevante

Cheltuieli de cercetare-dezvoltare deducerea suplimentar nu se
recalculeaz n cazul nerealizrii obiectivelor proiectului de cercetaredezvoltare.
Scutire de impozit pentru profitul reinvestit - se introduce o nou
categorie de active pentru care se aplic scutirea: subgrupa 2.2.9 din
Catalog:
Computer;
Echipamente periferice;
Maini i aparate de cas, de control i de facturare;
Programe informatice.

13.Plati Anticipate
Declararea i plata impozitului aferent trimestrului IV se realizeaz
pn la data de 25 a ultimei luni aferente trimestrului. Rata de
Inflatie aferenta anului 2016 este de 1,4%.

14.Amortizarea Fiscala
Imobilzarile amortizabile din punct de vedere fiscal sunt:
Cele utilizate in productia si livrarea de bunuri / prestarea de servicii /
inchiriate / scopuri administrative;
Durata de utilizare > 1 an;
Valoarea fiscala este mai mare de 2.500lei.
La aceste conditii clasice se adauga:
Investitii efectuate in imobilizari amortizabile care fac parte dintr-un
contract de inchiriere, concesiune, etc;
Investitii efectuate in imobilizari amortizabile imbunatatirea
paramentrilor tehnici / obtinerea de beneficii economice viitoare.
Nu sunt Imobilizari Amortizabile:
Terenurile;
Fondul commercial;
Bunurile din domeniul public finantate din surse bugetare;
13 | P a g e

 Casele de odihna, locuinte de protocol, altele decat cele utilizate in

scopul desfasurarii activitatii.
Metode de Amortizare:
Liniara;
Degresiva;
Accelerata.
Amortizarea Imobilizarilor Necorporale:
Cheltuielile aferente achizitionarii de brevete, drepturi de autor, licente,
etc;
Cheltuielile de dezvoltare;
Deduceri de amortizare liniara pe perioada contractuala / durata de
utilizare;
Achizitionarea / Producerea de programe informatice linear pe o
perioada de 3 ani;
Rezervele din reevaluarea imobilizarilor constituite pana la 1 ianuarie
2004, se impoziteaza la schimbarea destinatiei acestei reserve;
Rezervele din reevaluarea imobilizarilor constituite dupa la 1 ianuarie
2004, nedeductibile atat prin cheltuiala cu amortizarea curenta, cat si la
scoaterea din gestiune cu ocazia iesirii acestora din patrimoniu.

15.Reportarea Pierderii Fiscale

Conditii:
Pierderile fiscal inregistrate incepanad cu anul 2009 se vor recupera in
urmatorii 7 ani consecutive;
Pierderile se recupereaza in ordinea inregistrarii lor;
Acoperirea pierderii contabile nu presupune acoperirea pierderii fiscal;
Atentie la definirea anului fiscal diferit de anul calendaristic sau
exercitiul financiar.

16. Creditul Fiscal Extern

Conditii:
Reprezinta deducerea acordata pentru impozitele platite in strainatate in
decursul unui an fiscal;
14 | P a g e

 Nu poate depasi impozitul pe profit calculat prin aplicarea cotei de 16%

asupra profitului impozabil obtinut in respectivul stat strain;
Se deduce numai in exercitiul financiar cand s-a datorat impozitul in
strainatate;
Creditul fiscal nu poate fi reportat;
Impozitul platit in strainatate poate fi dedus numai daca se aplica
conditiile CEDI

17.Scutirea de Impozit pe Profit a Profitului Reinvestit

Conditii:
Echipamente tehnologice noi din grupa 2.1.;
Echipamente IT din grupa 2.2.9.: calculatoare si echipamente periferice,
masini si aparate de casa, control si facturare, precum si programe
informatice;
Profitul reinvestit este scutit de Impozit daca rezultatul contabil este
pozitiv;
Perioada de pastrare a echipamentelor: 5 ani sau din DNF;
Perioada facilitatii fiscale;
Este interzisa metoda de amortizare accelerate;
Reglementarea rezervei constituite din profitul reinvestit;
Destinatia acestei rezerve dupa ce bunul respective nu mai este in
patrimoniu.
Aceste conditii nu se aplica pentru:
Transfer in cadrul operatiunilor de reorganizare;
Instrainate in cadrul procedurii de faliment/lichidare;
Distruse/ Pierdute/ Furate.

18.Obligatii Declarative si Plata Impozitului pe Profit

Conditii:
Declarare trimestriala (D100) pana pe data de 25 a lunii din urmatorul
trimestru celui de raportare;
Declaratia de regularizare anuala (D101) pana pe data de 25 martie a
anului urmator celui de raportare;
15 | P a g e

 Exceptie de la aceste reguli fac entitatile economice care platesc

Impozit pe profit prin sistemul de plati anticipate(D012) pana la 31
Ianuarie N+1.
Impozit pe Profit Anticipat = Impozit pe Profit Anul Precedent *
Trimestrial * Indicele Inflatiei pentru anul curent publicat prin OMFP
Daca se opteaza pentru un exercitiu financiar diferit de cel calendaristic,
entitatea trebuie sa depuna notificarea D014 in termen de 15 zile de la data
inceperii noului exercitiu financiar modificat.
Primul an fiscal in care contribuabilul opteaza pentru un exercitiu financiar
modificat fata de cel calendaristic va include si perioada cuprinsa intre 1
ianuarie pana la data de incepere a noului an fiscal.
Exemplu: Anul Fiscal 1 Septembrie N 31 August N+1
Anul Modificarii:
1 Ianuarie 31 Martie N: D100 si Depunere 25 Aprilie N;
1 Aprilie 30 Iunie N: D100 si Depunere 25 Iulie N;
1 Iulie 31 August N: D100 si Depunere 25 Octombrie N;
1 Septembrie 30 Noiembrie N: D100 si Depunere 25 Decembrie N;
1 Decembrie N 28 Februarie N+1: D100 si Depunere 25 Martie N+1;
1 Martie N+1 31 Mai N+1: D100 si Depunere 25 Iunie N+1;
1 Iunie 31 August N+1: D101 si Depunere 25 Noiembrie N+1.
Pentru anii urmatori se tine cont de ultimele 4 perioade fiscal
aferente noului an fiscal.

19.Modul de Calcul a Impozitului pe Profit

Profit Impozabil:
Rezultat Contabil
(+) Cheltuieli Nedeductibile
(-) Venituri Neimpozabile
(+) Alte elemente similare veniturilor(Legea 72/2013)
(-) Alte elemente similare cheltuielilor(Legea 72/2013)
Impozit pe Profit = Profit Impozabil * 16%
16 | P a g e

20.Comentarii

Partea No.2
Impozitul pe Veniturile Microintreprinderilor
Cuprins:
a. Contribuabilii impozitului pe veniturile microintreprinderilor;
b. Trecerea la Impozitul pe Profit;
c. Cote de Impozitare;
d. Baza de Impozitare;
e. Termene de declarare a mentiunilor;
f. Iesirea din system in cursul anului;
g. Declararea si plata impozitului pe veniturile microintreprinderilor.

17 | P a g e

1.
Contribuabilii
impozitului
microintreprinderilor

pe

veniturile

Entitile care desfoar activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a

zcmintelor petroliere si gazelor naturale NU pot fi microntreprinderi.
Entitile care au realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a
100.000 euro. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro
este cel valabil la nchiderea exerciiului financiar n care s-au nregistrat
veniturile.
Se mentin urmatoarele:
PJ Nou Infiintate;
PJ care la 31 Decembrie N a anului anterior se incadreaza in definitia
microintreprinderii;
Se mentine exceptia conform careia daca la data inregistrarii la ONRC PJ
romana are un capital social de cel putin echivalentul in lei a 25.000
Euro la data inregistrarii, atunci poate opta sa aplice impozitul pe profit.
Optiunea este valabila atata timp cat capitalul social se mentine la
valoarea echivalentului in lei a 25.000 euro, fara a se face analiza
anuala a incadrarii in definitia microintreprinderii
18 | P a g e

2.

Trecerea la impozitul pe profit:

Depasirea a 100.000 euro venituri (in trimestru in care se depaseste

acest plafon);
Depasesc venituri din consultant 20% din total venituri (in trimestru in
care se depaseste acest plafon);
Incep activitatea intr-unul din domeniile exceptate (in trimestru in care
se depaseste acest plafon);
Nu mai indeplinesc conditiile privind capitalul social (din anul urmator);
Indeplinesc
cumulativ
conditiile
cumulative
prvind
statutul
microintreprinderilor la 31 Decembrie.

3.

Cote de impozitare:

Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este 3% pentru PJ

fr salariai.
Pentru microntreprinderile care au un salariat cota este de 2%.
Pentru microntreprinderile care au doi salariai cota este de 1%.
PJ romne nou-nfiinate, care au cel puin un salariat i sunt constituite
pe o durat mai mare de 48 de luni, iar acionarii / asociaii lor nu au deinut
titluri de participare la alte PJ, cota de impozitare este 1% pentru primele 24
de luni de la data nregistrrii.
Cota de impozitare se aplic pn la sfritul trimestrului n care se ncheie
perioada de 24 de luni.
Angajarea unui salariat se efectueaz n termen de 60 de zile inclusiv de la
data nregistrrii PJ respective.

4.

Baza de Impozitare

Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie

veniturile din orice surs, din care se scad diferite categorii de venituri,
astfel:
Veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
Veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
19 | P a g e

 Veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;

Veniturile din subvenii; veniturile rezultate din restituirea sau anularea
unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli
nedeductibile la calculul profitului impozabil;
Veniturile
realizate
din
despgubiri,
de
la
societile
de
asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura
stocurilor sau a activelor corporale proprii.
Veniturile din diferene de curs valutar;
Veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i
datoriilor n lei n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost
nregistrate initial;
Valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii.
Baza Impozabila Deduceri
Veniturile din provizioane, ajustri pentru depreciere sau pentru pierdere de
valoare, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.
Veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele ndreptite,
potrivit legii, titulari iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale pentru
Stabilirea Despgubirilor sau motenitorii legali ai acestora.
Despgubirile primite
Drepturilor Omului.

baza

hotrrilor

Curii

Europene

Veniturile obinute dintr-un stat strin cu care Romnia are ncheiat

convenie de evitare a dublei impuneri, dac acestea au fost impozitate n
statul strin.
Pentru determinarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor,
la baza impozabil se adaug urmtoarele elemente comune
ambelor reglementri:
Valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii, nregistrate n
contul "609", potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
In trimestrul IV sau n ultimul trimestru al perioadei impozabile, n cazul
contribuabililor care i nceteaz existena, diferena favorabil dintre
veniturile din diferene de curs valutar/veniturile financiare aferente
creanelor i datoriilor cu decontare n funcie de cursul unei valute,
20 | P a g e

rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, i cheltuielile din

diferene de curs valutar/cheltuielile financiare aferente, nregistrate
cumulat de la nceputul anului.
Pentru determinarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor,
la baza impozabil se adaug urmtoarele elemente in Noul Cod
Fiscal:
Rezervele, cu excepia celor reprezentnd faciliti fiscale, reduse sau
anulate, reprezentnd rezerva legal, rezerve din reevaluarea
mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calculul
profitului impozabil i nu au fost impozitate n perioada n care
microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit, indiferent
dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei
rezervei, distribuirii acesteia ctre participani sub orice form, lichidrii,
divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui altui motiv.
Rezervele reprezentnd faciliti fiscale, constituite n perioada n care
microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit, care sunt
utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire ctre
participani sub orice form, pentru acoperirea pierderilor sau pentru
oricare alt motiv.
n situaia n care rezervele fiscale sunt meninute pn la lichidare,
acestea nu sunt luate n calcul pentru determinarea bazei impozabile ca
urmare a lichidrii.
Pentru ncadrarea n condiiile privind nivelul veniturilor, respectiv
limita de 100,000 euro, se vor lua n calcul aceleai venituri care
constituie baza impozabil conform celor descrise anterior.
Venituri
excluse
din
baza
de
impozitare
a
activitatii
microintreprinderilor:
Veniturile dintr-un stat strain cu care Romania are incheiata o CEDI, daca
acestea au fost impozitate in statul respective;
Veniturile aferente titlurilor de plata obtinute de persoanele indreptatite,
conform legii, titular initiali aflati in evidenta Comisiei Centrale pentru
Stabilirea Despagubirilor sau Mostenitorilor Legali ai acestora;
Despagubirile primite in baza hotaririlor CEDO;
21 | P a g e

In cee ace priveste reducerile comerciale acordate ulterior, se mentioneaza

ca numai acelea inregistrate in contabilitate beneficiaza de urmatorul
tratament fiscal: Veniturile din reduceri comerciale primite contul
609, diminueza baza de impozitare;
Daca veniturile din provizioane, ajustari de depreciere sau pierderile de
valoare provin din anularea unor cheltuieli de aceeasi natura, inregistrate in
perioada in care PJ aplica tot impozitul micro, atunci aceste venituri sunt
impozabile ???
Daca veniturile din provizioane, ajustari de depreciere sau pierderile de
valoare provin din anularea unor cheltuieli de aceeasi natura, inregistrate in
perioada in care PJ aplica tot impozitul pe profit, atunci aceste venituri sunt
impozabile ???
In Baza Impozabila se vor include:
Rezervele deduse in perioada in care s-a platit Impozit pe profit si
anulate in perioada in care se aplica impozitul micro;
Daca rezervele din facilitate fiscale sunt mentinute pana la lichidare,
atunci acestea vor intra in baza impozabila la momentul lichidarii.

5.

Termene de Declarare a Mentiunilor

PJ romne pltitoare de impozit pe profit comunic organelor fiscale

competente
aplicarea
sistemului
de
impunere
pe
veniturile
microntreprinderilor, pn la data de 31 martie inclusiv a anului
pentru care se pltete impozitul pe veniturile microntreprinderilor.
n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse
nu mai este ndeplinit:
Capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul
i unitile administrative teritoriale;
Nu se afl n dizolvare, urmat de lichidare, nregistrat n registrul
comerului
sau
la
instanele
judectoreti,
potrivit
legii
microntreprinderea comunic organelor fiscale competente ieirea din
sistemul de impunere pn la data de 31 martie inclusiv a anului fiscal
urmtor.

22 | P a g e

6.

Iesirea din Sistem in Cursul Anului

Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz:

Venituri mai mari de 100.000 euro sau:
Ponderea veniturilor realizate din consultan i management n
veniturile totale este de peste 20% inclusive;
Desfasoara activitati specifice (n domeniul bancar, n domeniile
asigurrilor i reasigurrilor, n domeniul jocurilor de noroc,
activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a zcmintelor
petroliere i gazelor natural) aceasta datoreaz impozit pe profit,
ncepnd cu trimestrul n care s-a depit oricare dintre aceste limite.
Limitele fiscale mentionate se verific pe baza veniturilor nregistrate
cumulat de la nceputul anului fiscal.
Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel valabil
la nchiderea exerciiului financiar precedent.
Calculul i plata impozitului pe profit de ctre microntreprinderile
care se ncadreaz n prevederile mentionate anterior se efectueaz
lund n considerare veniturile i cheltuielile realizate ncepnd cu
trimestrul respective.

7.

Plata Impozitului / Depunerea Declaratiilor

Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz

trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru
care se calculeaz impozitul.
Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a
impozitului, declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor.
PJ care se dizolv cu lichidare, potrivit legii, n cursul aceluiai an n care a
nceput lichidarea au obligaia s depun declaraia de impozit pe veniturile
microntreprinderilor i s plteasc impozitul aferent pn la data depunerii
situaiilor financiare la organul fiscal competent.

23 | P a g e

Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv fr lichidare au

obligaia s depun declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor i
s plteasc impozitul pn la nchiderea perioadei impozabile.

Partea No.3
Impozitul pe Dividende
De la 1 ianuarie 2016 cota de impozit pe dividende devine 5%. (OUG nr. 50
din 27 Octombrie 2015)
Pentru persoanele fizice, de la 1 ianuarie 2017 cota de impozit pe dividende
se menine 5%, dar se adaug contribuia la asigurrile sociale de sntate,
in procent de 5.5%, n situaia n care totalul veniturilor este mai mare dect
valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut (actual 5 x 2.415 lei =12.075
lei).
24 | P a g e

Contribuia individual de asigurri

calculeaz n limita acestui plafon.

sociale

de

sntate

se

Se pstreaz i n anul 2016 scutirea de impozit pe dividend pentru

dividendele pltite de la o societate la o alt societate dac persoana juridic
ce ncaseaz dividendul deine mai mult de 10% din capitalul pltitorului de
dividend pe o perioad mai mare de 1 an, analizat la data plii
dividendului.
In continuare se menine neclara prevederea: " in cazul in care
dividendele distribuite nu au fost pltite pana la sfritul anului in care s-au
aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se
pltete, dup caz, pana la data de 25 ianuarie a anului urmtor, respectiv
pana la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat, urmtor anului in
care s-au aprobat situaiile financiare anuale.
Exemplu: Situaiile financiare ale anului 2015 se aproba in anul 2016.
Profitul anului 2015 se distribuie la dividende in anul 2017. Plata efectiva a
dividendului se face in 2018. Cnd apare obligaia de plata a
impozitului pe dividende?
Se clarifica faptul ca, daca se ndeplinesc condiiile de deinere (minim 10%
pe 1 an) in ultima zi a anului in care s-au aprobat situaiile financiare, atunci
pentru dividendele distribuite si nepltite nu se va retine impozit.

25 | P a g e

Va Multumesc!

26 | P a g e