Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania

Contabilitatea operatiunilor privind decontarile cu

debitorii si creditorii diversi

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania

Pe parcursul desfasurarii activitatii, agentii economici intra in relatii cu diferite
persoane fizice sau juridice. Aceste relatii genereaza atat creante cat si datorii cu
persoanele fizice sau juridice din interiorul sau din afara unitatii.
Datoria este obligatia contractata de un tert si presupune plata ulterioara a unei
sume de bani, livrarea unui bun, prestarea unui serviciu sau efectuarea unei lucrari in
folosul acestuia.
Creanta se concretizeaza in dreptul de a pretinde plata unei sume de bani,
prestarea unui serviciu sau executarea unei lucrari. Acestea iau nastere din relatiile
comerciale cu clientii sau din alte operatiuni cu parteneri ocazionali.
Operatiile de decontare ce se creaza fata de furnizori provin, in principal, din
aprovizionari cu active circulante materiale ( materii prime, materiale consumabile,
marfuri, ambalaje, obiecte de inventar) , din lucrari executate si servicii prestate, precum
si din alte operatiuni executate pe baza unor contracte incheiate cu diverse persoane
juridice.
Datoriile si creante pot fi grupate in felul urmator:
-

datorii comerciale fata de furnziori;

creante comerciale fata de clienti;
datorii si crenate fata de salariati;
datorii si creante fata de bugetul de asigurari sociale;
datorii si crenate fata de bugetul statului;
datorii si creante fata de asociati;

Evaluarea creantelor se face astfel:

-

la intrarea in patrimoniu creantele sunt evidentiate la valoarea nominala;

la inventariere riscul de neincasare al oricarei creante da nastere unui provision iar
cresterea valorii nominale de incasare da nastere unui venit numai in cazul unei
majorari sigure si definitive;
diminuarea valorii nominale de rambursare in cazul in care are un character
definitiv conduce la inregistrarea unei pierderi, iar in cazul in care diminuarea
valorii nominale de rambursare nu are character definitive, aceasta conduce la
constituirea unui provision pentru depreciere;
creantele si datoriile in valuta se inregistreaza in contabilitate atat in lei cat si in
valuta. Operatiunile in valuta trebuie inregistrate in momentul recunoasterii
initiale in moneda de raportare, aplicandu-se sumei in valuta cursul de schimb
dintre moneda de raportare si moneda straina , la data efectuarii tranzactiei.

Evaluarea datoriilor se face astfel:

-

in momentul intrarii in patrimoniu datoriile sunt evidentiate la valoarea nominala

de rambursare;
la inventariere, cresterea de valoare ireversibila reprezinta o datorie in plus si este
tratata in bilant ca si o cheltuiala a exercitiului;
cresterea de valoare care nu are character definitiv se va materializa sub forma
unui provizion pentru riscuri si cheltuieli;
diminuarea definitiva a valorii unei datorii se va considera o reducere de datorie si
va fi tratata ca si venit al exercitiului;
in cazul in care diminuarea nu este definitive, conform principiului prudentei,
datoria se mentine in contabilitate la valoarea sa initiala;

Din grupa 46 "Debitori i creditori diveri" fac parte:

Contul 461 "Debitori diveri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena debitorilor provenii din pagube materiale create
de teri, alte creane provenind din existena unor titluri executorii i a altor creane,
altele dect entitile afiliate, entitile asociate i entitile controlate n comun.
Contul 461 "Debitori diveri" este un cont de activ.
n debitul contului 461 "Debitori diveri" se nregistreaz:
- valoarea bunurilor constatate lips sau deteriorate, imputate terilor (758, 4427);
- preul de vnzare al imobilizrilor corporale i necorporale cedate (758, 4427);
- valoarea imobilizrilor financiare cedate (764);
- valoarea debitelor reactivate (754);
- suma mprumuturilor obinute prin obligaiunile emise (161);
- sumele de ncasat reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate (167);
- dividende de ncasat aferente titlurilor imobilizate sau celor pe termen scurt (761,
762);
- valoarea titlurilor de plasament pe termen scurt i a aciunilor proprii pe termen
scurt, cedate, precum i diferena favorabil dintre preul de cesiune i preul de
achiziie al acestora (501, 506, 508, 764);
- valoarea sumei de ncasat din vnzarea aciunilor proprii rscumprate (109,
141);
- valoarea veniturilor nregistrate n avans (472);
- sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, acordate de ctre entitate persoanelor
fizice, altele dect propriii salariai, nedecontate pn la data bilanului (542);
- valoarea despgubirilor i a penalitilor datorate de teri (758);
- sumele datorate de teri pentru redevene, locaii de gestiune i chirii (706);
- dobnzile datorate de ctre debitorii diveri (766);
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor n valut, nregistrate cu
ocazia evalurii acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar
(765);

- diferenele favorabile aferente creanelor cu decontare n funcie de cursul unei

valute, nregistrate cu ocazia evalurii acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (768);
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n
exerciiul financiar curent, aferente exerciiilor financiare precedente (117).
n creditul contului 461 "Debitori diveri" se nregistreaz:
- valoarea debitelor ncasate (512, 531);
- valoarea sconturilor acordate debitorilor (667);
- sumele trecute pe pierderi cu prilejul scderii din eviden a debitorilor (654);
- creane prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (658);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n valut, nregistrate
la decontarea acestora sau la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar
(665);
- diferenele nefavorabile aferente creanelor cu decontare n funcie de cursul unei
valute, nregistrate cu ocazia decontrii acestora sau la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (668).
Soldul contului reprezint sumele datorate entitii de ctre debitori.
Contul 462 "Creditori diveri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor datorate terilor, pe baz de titluri
executorii sau a unor obligaii ale entitii fa de teri provenind din alte operaiuni,
alii dect entitile afiliate, entitile asociate i entitile controlate n comun.
Contul 462 "Creditori diveri" este un cont de pasiv.
n creditul contului 462 "Creditori diveri" se nregistreaz:
sumele ncasate i necuvenite (512, 531);
cheltuieli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea entitii (201);
sumele datorate terilor reprezentnd despgubiri i penaliti (658);
partea din subvenii aferente activelor sau veniturilor, de restituit (4751, 472);
diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului n valut,
nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665);
diferenele nefavorabile aferente creditorilor cu decontare n funcie de cursul
unei valute, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar
(668);
rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n
exerciiul financiar curent, aferente exerciiilor financiare precedente (117);
cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii atunci cnd
nu sunt ndeplinite condiiile pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale
(149);
alte cheltuieli legate de rscumprarea instrumentelor de capitaluri proprii
(149).

n debitul contului 462 "Creditori diveri" se nregistreaz:

sume achitate creditorilor (512, 531);
valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite unitilor prestatoare ca
plat n natur, potrivit prevederilor contractuale (345);
sconturile obinute de la creditori (767);
sume reprezentnd datorii fa de creditori diveri, prescrise, scutite sau
anulate, potrivit legii (758);
diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre creditori diveri,
nregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv
la nchiderea exerciiului financiar (765);
diferenele favorabile aferente creditorilor cu decontare n funcie de cursul
unei valute, nregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele
lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768).
Soldul contului reprezint sumele datorate creditorilor diveri.