FINANE PUBLICE I FISCALITATE

Conf. univ. dr. Elena Diaconu

Tema nr 1. FINANELE PUBLICE: CONCEPT, EVOLUIE, CONINUT,

FUNCII
Satisfacerea nevoilor cu caracter colectiv reclam existena i functionarea unor instituii
publice care s furnizeze bunurile sociale respective, acestea neputnd fi dobndite prin intermediul
pieei.
Bunurile publice aduc foloase tuturor membrilor societii, indiferent dac acetia au participat
sau nu la efortul de finanare a lor. Consumul utilitilor publice este indivizibil i neconcurenial;
acestea se folosesc n comun, de ele beneficiind mai multe persoane n acelai timp. Totodat, accesul
unui individ la utilitile publice nu este condiionat de plata vreunei contribuii din partea sa i nici nu
are loc n detrimentul altora.

Prin intermediul finanelor publice, statul pune la dispoziia membrilor societii o

gam larg de utiliti, n condiii specifice. Aceast activitate presupune realizarea unui
amplu proces de redistribuire a veniturilor i averilor persoanelor fizice i juridice, dup
criterii stabilite de instituiile de decizie politic.

1.1. Conceptul de finane publice

Finanele publice reprezint o important component a vieii social-economice a
fiecrei ri, iar impactul lor asupra economiei naionale este determinat, att de
proporiile redistribuirii produsului intern brut, ct i de modul concret de realizare a
acestui proces.
Finanele categorie economic avnd caracter istoric. Apariia i funcionarea
finanelor publice sunt indisolubil legate de existena statului i de utilizarea banilor i a
formelor valorice n repartizarea produsului intern brut.
Pe parcursul tuturor ornduirilor social-economice, finanele s-au manifestat ca relaii
sociale de natur economic, aprute n procesul repartiiei produsului intern brut i a
venitului naional, n stns legtur cu ndeplinirea funciilor statului. n tot acest timp,
finanele au mbrcat, fr excepie, forma bneasc i au ndeplinit un anumit rol, mai mult
sau mai puin important, n funcie de condiiile economice, politice i sociale.
Finanele publice reprezint relaii sociale de natur economic aprute n
procesul procurrii i repartizrii resurselor necesare statului, exprimnd distribuirea
unei pri din produsul intern brut, prin intermediul statului, ntre diverse categorii
sociale.
Corespunztor demarcaiei dintre sectoarele public i particular din economia de pia,
se impune i distincia dintre finanele publice i finanele private.

Coninutul finanelor publice. Fondurile care se constituie la dispoziia autoritilor

publice pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii, se formeaz pe seama transferului
de putere de cumprare de la diverse persoane fizice sau juridice ctre organele administraiei
de stat centrale sau locale.
Relaiile financiare apar ca urmare a transferului de valoare la fondurile ce se
constituie n economie sau de la acestea ctre diveri beneficiari; transferul se efectueaz prin
intermediul banilor, fr echivalent, n cea mai mare parte cu titlu nerambursabil, n scopul
satisfacerii nevoilor sociale.
Finanele ca tiin. Finanele publice reprezint o disciplin de grani, interferndu-se
pregnant cu: economia politic, economiile de ramur, alte discipline cu profil monetar i financiar,
dreptul administrativ i cel constituional, managementul, precum i cu alte discipline cu profil social
i politic. Caracterul politic al tiinei finanelor publice este dat de faptul c obiectivele colective ce
trebuie satisfcute i cheltuielile publice pentru atingerea acestor obiective (activitatea financiar) nu
ar exista n afara organizrii politice.

1.2. Evoluia conceptului de finane publice

Rolul i importana finanelor publice s-au manifestat i au evoluat n strns legtur
cu rolul statului n economie. Astfel, teoreticienii delimiteaz trei mari perioade; epoca
statului-jandarm, a statului-providen i cea n care statul devine actor economic.
1.3. Funciile finanelor publice
Misiunea social a finanelor publice se ndeplinete prin funciile pe care le exercit i
anume: funcia de repartiie i funcia de control.
Funcia de repartiie se compune din dou faze, foarte strns legate ntre ele:
constituirea fondurilor i repartizarea acestora.
Constituirea fondurilor se refer la formarea fondurilor publice de resurse bneti,
care se pot alimenta pe mai multe ci; impozite, taxe, contribuii pentru asigurrile sociale de
stat, amenzi, penaliti, vrsminte din profitul regiilor autonome, vrsminte din veniturile
instituiilor publice, chirii din concesiuni i nchirieri ale unor bunuri aparinnd statului,
venituri din valorificarea bunurilor aparinnd statului etc.
Distribuirea fondurilor financiare pe beneficiari (persoane fizice sau juridice) este
precedat de inventarierea i evaluarea n expresie bneasc a nevoilor sociale din perioada
de referin. Datorit faptului c cererea de resurse financiare este mai mare dect oferta lor,
este necesar ca autoritile publice s trieze i s ierarhizeze cererile beneficiarilor de fonduri
publice solicitate de realizarea diverselor obiective i s stabileasc unele prioriti n funcie
de condiiile concrete ale fiecrei etape.
Constituirea i dirijarea fondurilor publice reprezint un proces unitar i nentrerupt,
avnd un rol important n funcionarea economiei.
Necesitatea constituirii unor fonduri financiare la dispoziia statului, n vederea
nfptuirii funciilor i sarcinilor sale, se resimte n toate rile, indiferent de gradul de
dezvoltate, ceea ce confer funciei de repartiie un caracter obiectiv. :n schimb, procesul
propriu-zis de redistribuire a acestor resurse are un caracter subiectiv, depinznd de;
capacitatea factorilor de rspundere de a percepe i rspunde nevoii sociale la un moment dat;
gradul de dezvoltare economico-social rii; orientarea forelor politice aflate la putere.
Funcia de control a finanelor publice este strns legat de funcia de repartiie,
avnd ns o sfer de cuprindere mult mai mare, deoarece vizeaz att constituirea i
repartizarea fondurilor publice, ct i modul de utilizare a acestora.
Cuvinte cheie : relaii financiare sau finane; utiliti (servicii) publice (colective);
funcia de repartiie; constituirea fondurilor financiare publice; distribuirea fondurilor
financiare publice; funcia de control.

ntrebri de autoevaluare
1. Prin ce se caracterizeaz bunurile publice?
a) Consum indivizibil i concurenial n detrimentul altor indivizi.
b) Consum indivizibil i concurenial, presupunnd o plat.
c) Accesul este condiionat de plata unui tarif sau tax.
d) Consum indivizibil, neconcurenial, fr s presupun o plat.
e) Toate enunurile de mai sus caracterizeaz bunurile publice.
Rspuns:d
2. Care dintre urmtoarele afirmaii cu privire la relaiile financiare publice nu este fals:
a) condiioneaz relaiile bneti
b) reprezint un transfer de valoare n dublu sens
c) se suprapun prefect cu relaiile bneti
d) au ca scop satisfacerea nevoilor individuale
e) reprezint doar un transfer de valoare de la persoanele fizice i juridice ctre stat
Rspuns: b
3. Constituirea i dirijarea fondurilor financiare publice:
a) se realizeaz prin intermediul statului
b) se realizeaz prin intermediul sistemului bancar
c) se realizeaz prin intermediul agenilor economici
d) se realizeaz prin intermediul societilor de asigurri
e) au ca scop corectarea integral a inegalitilor dintre diverse categorii i grupuri
sociale
Rspuns: a
4. Constituirea i dirijarea fondurilor financiare publice:
a) se realizeaz prin intermediul agenilor economici
b) se realizeaz prin intermediul bncilor
c) au ca scop corectarea parial a inegalitilor dintre diverse categorii i grupuri
sociale, provenite din repartiia primar a veniturilor i averilor
d) au ca scop repartizarea veniturilor ntre agenii economici din mediul rural i cei din
mediul urban
e) toate afirmaiile de mai sus cu privire la constituirea fondurilor financiare publice
sunt adevrate
Rspuns: c

Tema nr. 2.

PROCESUL BUGETAR

Bugetul de stat reprezint principalul plan financiar centralizat al statului pe termen

scurt. Acesta face parte dintr-un sistem unitar de bugete, iar elaborarea, aprobarea, execuia i
controlul su formeaz un complex de activiti care alctuiesc procesul bugetar.
2.1. Metode privind dimensionarea indicatorilor bugetari
n vederea cuantificrii indicatorilor de venituri i cheltuieli cuprini n buget, se
utilizeaz numeroase metode, grupate n dou mari categorii: clasice i moderne.
A. Metode clasice. Dintre acestea, menionm; metoda automat sau a penultimei,
metoda majorrii sau diminurii, metoda evalurii directe.
Metoda automat sau a penultimei const n ntocmirea proiectului de buget, lund
ca baz execuia bugetar a penultimului an bugetar (ultimul an bugetar nefiind ncheiat, nu

poate oferi dect informaii preliminare). Metoda are avantajul simplitii, dar dezavantajul c
datele oferite drept baz sunt deja perimate, mai ales n condiiile unei economii n plin proces
de transformare.
Metoda majorrii sau diminurii presupune stabilirea unui ritm mediu de variaie a
indicatorilor bugetari pe o perioad 5-10 ani. Pentru aceasta, se iau n calcul indicatorii
rezultai n exerciiile bugetare ale perioadei anterioare anului pentru care se proiecteaz noul
buget. Valoarea ritmului mediu astfel rezultat, se aplic asupra indicatorilor afereni anului
bugetar n curs, determinnd nivelul veniturilor i al cheltuielilor pentru anul urmtor.
Aceast metod este aproximativ, deoarece se bazeaz pe extrapolarea tendinelor
manifestate n evoluia indicatorilor din anii precedeni, neavnd n vedere influenele unor
factori diveri care pot aciona n realitatea economic viitoare, mai mult sau mai puin intens.
:n general, practica bugetar modern a renunat la aceste metode din necesitatea evalurii ct
mai reale a valorilor nscrise n proiectele de buget.
Metoda evalurii directe are n vedere calcule pentru fiecare surs de venit sau
categorie de cheltuieli, bazate pe execuia preliminar a bugetului pe anul n curs, precum i
pe previziunile n domeniul economico-social ale perioadei pentru care se previzioneaz
bugetul.
n general, metodele clasice sunt depite, avnd anumite limite din urmtoarele considerente;

volumul insuficient de informaii utilizat la construirea bugetului;

imposibilitatea previzionrii i cuantificrii efectelor unor factori ce pot
interveni pe parcurs n economia real i finanele rii;
- nu vizeaz urmrirea eficienei aciunilor ce se finaneaz din resursele
publice;
- nu-i propun s coreleze cheltuielile la nivelul tuturor instituiilor publice
participante la implementarea unui anumit obiectiv.
B. Dintre metodele moderne menionm: metoda de planificare, programare,
bugetizare; bugetele bazate pe programe; metoda denumit baza bugetar zero;
managementul prin obiective; raionalizarea opiunilor bugetare.
Metoda de planificare, programare i bugetizare reprezint o metod de utilizare
optim a cheltuielilor bugetare n contextul aplicrii deciziilor ntr-un mod ct mai eficient.
Aceasta const ntr-un sistem de contabilizare prin care se coreleaz costurile input-urilor cu
output-urile sau cu activitile realizate n sectorul public. Cheltuielile publice sunt
evideniate, n mod tradiional, n funcie de domeniul unde se efectueaz (ministerul care le
administreaz), precum i n funcie de modul cum se efectueaz (cheltuieli de personal,
cheltuieli materiale i servicii, cheltuieli de capital etc.).
Bugetele bazate pe programe utilizeaz informaiile de care dispun autoritile publice
pentru clarificarea unor probleme cum sunt;
- stabilirea obiectivelor n cadrul fiecrui program;
- selectarea informaiilor referitoare la modul n care sunt folosite resursele
financiare;
- aprecierea eficienei programelor prin prisma obiectivelor prevzute;
- evaluarea mijloacelor alternative pentru realizarea obiectivelor propuse;
- revederea periodic a programelor, corespunztor schimbrilor intervenite.
Metoda este precis, dar laborioas i necesit existena unei baze de date referitoare
la fiecare obiectiv n parte, ceea ce este relativ dificil de determinat sau prognozat. De
asemenea, ntocmirea unui buget pe baza metodei de planificare, programare i bugetizare nu
nlocuiete bugetul de stat, ntre cele dou planuri financiare existnd numeroase deosebiri
legate de coninut, sfer de cuprindere, orizont de timp, for juridic.
Metoda denumit baza bugetar zero const n examinarea critic a fiecrui tip de
cheltuial bugetar i aprecierea utilitii i eficienei sale. Pentru aceasta este necesar

existena unei multitudini de programe alternative, urmnd a se opta pentru unul dintre ele, n
funcie de efectele posibil de obinut la un anumit nivel al cheltuielii.
Baza bugatar zero presupune reluarea n permanen a analizei tuturor cheltuielilor bugetare,
ca i cum s-ar porni de la zero pentru toate cheltuielile publice. Nivelul angajamentelor bugetare
(sumele ce urmeaz a se aloca din buget ) se ncadreaz ntr-una din urmtoarele posibilitI; nivelul
zero, care nseamn anularea resurselor bugetare pentru o aciune apreciat ca nefiind prioritar;
nivelul redus, care presupune continuarea aciunii cu resurse sczute; nivelul normal corespunde
situaiei n care aciunea se desfoar la acelai nivel comparativ cu perioada anterioar; nivelul
crescut permite suplimentarea resurselor financiare pentru aciunile considerate prioritare.

Aplicarea bugetului cu baz zero pe perioade mai ndelungate permite ca la anumite

intervale de timp, fiecare dintre beneficiarii de fonduri publice (de exemplu fiecare minister)
s fie supus examinrii tuturor cheltuielilor publice pe care le-a ocazionat, identificnd acele
cheltuieli care s-au dovedit ineficiente de-a lungul perioadei de timp analizate.
Managementul prin obiective reprezint o metod de cuantificare a veniturilor i
cheltuielilor bugetare care pune accentul pe identificarea finalitilor pentru fiecare domeniu
de activitate. Astfel, fiecare administrator al banului public stabilete propriile sale obiective,
care vor contribui la construirea finalitilor propuse. :n cadrul fiecrui minister, are loc
rediscutarea finalitilor, precum i coordonarea obiectivelor i resurselor. Aceast metod a
fost conceput n contextul unei planificri globale pe termen mediu, astfel nct s permit
coordonarea ntre ministere a obiectivelor. Ea permite identificarea opiunilor orizontale
privind diferenierea mrimii creditelor bugetare distribuite ntre ministere. Decidentul care
procedeaz la selectarea obiectivelor este diferit de utilizator.
Bugetul bazat pe program (bugetul de program) reprezint o modalitate de pregtire
i prezentare a bugetelor, pornind de la obiectivele urmrite i nu de la organizarea
administraiei. Se pune accentul pe obiectivele de realizat i pe determinarea ansamblului de
mijloace utilizate pentru atingerea lor. Astfel, bugetul de program devine un instrument util i
original pentru programarea bugetar i corelarea ei cu un anumit plan. :n acest sens, metoda
permite;
- stabilirea de ctre fiecare minister a prioritilor relative;
- alegerea aciunilor prioritare, ntr-un cadru bugetar dat;
- afectarea alocaiilor bugetare i compararea cu rezulatatele;
- analiza obiectivitii i eficacitii pe baza comparaiei dintre costurile
implicate i rezultatele obinute;
- evitarea acoperirii prin finanare bugetar a unor aciuni neoportune ale
administraiei (n special cele care nu fac obiectul acestei finanri).
Metoda raionalizrii opiunilor bugetare este conceput ca un sistem cibernetic
nchis, ntre componentele cruia sunt relaii de interdependen, astfel c nerealizrile dintr-o
faz se repercuteaz asupra celorlalte. Analiza sistemic are drept scop, ca n urma unor
iteraii succesive, s se reformuleze obiectivele i mijloacele utilizate pentru atingerea lor.
Originalitatea i un mare avantaj al metodei constau n capacitatea ridicat de adaptabilitate i
de reformulare a opiunilor. :n aplicarea metodei se remarc patru faze; studiul, decizia,
execuia i controlul.
Prin aceast metod se urmresc obiective pe termen mijlociu i are avantajul c ofer
posibilitatea reexaminrii periodice a opiunilor, n funcie de eventualele modificri aprute.
Totodat, utiliznd modele matematice, se ajunge la o estimare a veniturilor i cheltuielilor
mai apropiat de cuantumul nevoilor reale ale fiecrei perioade. Astfel, metoda permite
determinarea costului global al operaiunilor, indiferent de sursa de finanare. De asemenea,
metoda ofer informaii cu privire la costul unui anumit capitol de cheltuieli n varianta
clasificaiei funcionale.
2.2. Principii bugetare

Bugetul public trebuie s reflecte n mod real venitul statului posibil de realizat i
cheltuielile aferente perioadei la care se refer. El este construit innd seama de unele
principii, a cror importan difer de la o ar la alta, n funcie de gradul de dezvoltare a
economiei, de implicarea statului n plan economico-social, de stadiul de democratizare, de
tradiiile social-culturale etc. De-a lungul timpului, unele dintre aceste principii i-au pierdut
n bun msur semnificaia iniial, iar altele au fost adaptate cerinelor epocii contemporane.
Principiile bugetare sunt: universalitatea, unitatea, anualitatea, echilibrul,
specializarea, publicitatea bugetului, neafectarea veniturilor bugetare.
Universalitatea presupune ca veniturile i cheltuielile publice s fie nscrise n
bugetul de stat n sumele lor totale, astfel nct Parlamentul s dispun de informaiile privind
veniturile totale pe care statul urmeaz s le ncaseze n perioada considerat, precum i
destinaia acestora
:n perioada actual, bugetul de stat este un buget mixt, adic veniturile extrabugetare
sunt lsate la dispoziia instituiilor care le obin, urmnd a le folosi direct, pentru acoperirea
nevoilor proprii.
Unitatea bugetar necesit existena unui document unic n care se nscriu veniturile
i cheltuielile publice exprimate n sumele lor totale. :n acest mod se creeaz posibilitatea
stabilirii raportului dintre veniturile i cheltuielile bugetare, adic s se cunoasc dac bugetul
este echilibrat, excedentar sau deficitar, lundu-se, pe acest baz, msurile adecvate cu
privire la oportunitatea unor cheltuieli.
Abaterile de la principiul unitii bugetare sunt, n prezent, acceptate de practica
financiar internaional i constau n elaborarea, pe lng bugetul de stat a unor tipuri de
bugete diverse; bugete autonome; bugete extraordinare; bugete anex;
conturi speciale de trezorerie.
O categorie aparte de bugete autonome o constituie bugetele colectivitilor locale care
se ntocmesc de fiecare unitate administrativ teritorial (jude, ora, comun). Aceste
colectiviti au personalitate juridic, dispun de patrimoniu propriu, ;i gestioneaz singure
afacerile i ;i evideniaz veniturile i cheltuielile separat de cele ale administraiei centrale a
statului. Bugetele locale sunt votate de reprezentanii alei ai fiecrei uniti administrativteritoriale i se supun regulamentelor n vigoare privind controlul bugetar.
Anualitatea reprezint prima regul bugetar aplicat n practic. Acest principiu se
refer pe de o parte, la perioada de timp pentru care se ntocmete i se aprob bugetul i, pe
de alt parte, la perioada de timp n care se ncaseaz veniturile i se efectueaz cheltuielile.
Datorit faptului c execuia prevederilor din buget, att la venituri ct i la cheltuieli,
nu se ncheie ntotdeauna la data expirrii anului bugetar, practica financiar ofer dou
posibiliti pentru soluionarea acestei situaii; sistemul de gestiune i sistemul de exerciiu.
Sistemul de gestiune const n nchiderea automat a bugetului la data expirrii; veniturile i
cheltuielile neefectuate urmeaz s fie nscrise n contul anului bugetar urmtor. Sistemul de
exerciiu prevede o perioad de 3 - 6 luni dup expirarea anului bugetar, timp n care este
permis nregistrarea veniturilor i cheltuielilor aferente anului bugetar ncheiat. Aceasta
conduce la prelungirea perioadei de exerciiu bugetar de la 12 la 15 18 luni, ceea ce permite
reflectarea tuturor operaiunilor de ncasare a veniturilor i efectuare a cheltuielilor n contul
de ncheiere a execuiei bugetului din anul n care au fost prevzute i autorizate. Astfel,
sistemul de exerciiu are avantajul c permite reflectarea exact, n buget, a tuturor veniturilor
i cheltuielilor proiectate, chiar dac ele nu se ncadreaz pe deplin n anul bugetar.
Dezavantajul metodei const n faptul c, pe perioada de prelungire a exerciiului bugetar
funcioneaz, n paralel, dou bugete; cel al anului expirat (pentru care se mai permite
nregistrarea veniturilor i cheltuielilor care i aparin) i bugetul anului n curs, ceea ce
ngreuneaz operaiunile de eviden I control.

n ara noastr, anul bugetar coincide cu cel calendaristic, iar sistemul aplicat este cel
de gestiune.
Echilibrul bugetar a fost considarat vreme ndelungat ca
fiind principiul de aur al gestiunii bugetare i const n
asigurarea egalitii dintre venituri i cheltuieli, att n faza de
ntocmire a bugetului, ct i n perioada de execuie a acestuia.
Accepiunea modern a echilibrului bugetar scoate n eviden rolul de instrument al bugetului
de stat prin intermediul indicatorilor de venituri, de cheltuieli i mai ales prin soldul bugetar. n ceea ce
privete deficitul bugetar, este necesar urmrirea sistematic a nivelului su, corelat cu evoluia
indicatorilor macroeconomici.

Potrivit principiului specializrii, veniturile nscrise n buget sunt aprobate de

Parlament pe surse de provenien, iar cheltuielile pe categorii. Pentru a oferi puterii
legislative o imagine ct mai clar asupra bugetului de stat, nscrierea veniturilor i
cheltuielilor trebuie s urmeze o schem unitar, care se regsete n clasificaia bugetar.
Schema clasificaiei bugetare trebuie s fie simpl, concis i clar i s grupeze veniturile
dup provenien iar cheltuielile conform destinaiei.
Legea privind finanele publice prevede n mod expres necesitatea nscrierii n buget a
veniturilor I cheltuielilor conform clasificaiei conceput de Ministerul Finanelor i agreat
de Fondul Monetar Internaional.
Publicitatea (transparena) bugetului presupune ca, n urma dezbaterii i aprobrii de
ctre Parlament, bugetul de stat s fie adus la cunotina opiniei publice, fapt realizat prin
publicarea n Monitorul Oficial i culegeri de legi. Informarea trebuie s se extind i asupra
execuiei acestor prevederi. Astfel, legea privind adoptarea bugetului de stat i contul de
ncheiere a exerciiului bugetar pe anul precedent celui n curs, trebuie date publicitii.
Principiul neafectrii veniturilor bugetare se refer la faptul c, odat vrsate la
buget, veniturile se depersonalizeaz. Altfel spus, veniturile, n ansamblul lor finaneaz
cheltuielile n totalitatea lor. Conform acestui principiu, se interzice ca un anumit venit s fie
destinat unei anumite cheltuieli, deoarece, n general, nu se poate realiza o concordan
deplin ntre nivelul unei cheltuieli i nivelul unui anumit venit care ar urma s o acopere. :n
cazul veniturilor cu afectaie special, care reprezint o abatere de la acest principiu,
veniturile fie sunt insuficiente, ceea ce ridic probleme n privina realizrii din fonduri
bugetare a obiectivului respectiv, fie sunt mai mari dect necesarul, ceea ce genereaz o risip
de fonduri.
n Romnia, fondurile speciale aprobate anual prin legi speciale, cuprind venituri cu
afectaie special, ceea ce reprezint o abatere i de la principiul neafectrii veniturilor
bugetare (i da la cel al unitii bugetare).
2.3. Procesul bugetar
Procesul bugetar poate fi definit ca ansamblul operaiunilor succesive pe parcursul
unui an i care privesc elaborarea i aprobarea proiectului legii bugetare anuale, execuia
curent a bugetului, ncheierea i aprobarea contului de execuie bugetar, precum i controlul
bugetar.
n funcie de practica financiar i de experiena acumulat n domeniul democraiei,
procesul bugetar poate s se desfoare n mod diferit de la o ar la alta. Separat de
particularitile care se pot manifesta, procesul bugetar are unele trsturi specifice I
anume; caracter decizional, ciclic, politic, democratic i cu impact public.
Caracterul decizional decurge din nsui coninutul procesului bugetar, de alocare a
resurselor financiare limitate comparativ cu nevoile de servicii publice ale societii.
Continuitatea ciclic este strns legat de principiul anualitii bugetare, care prevede
reluarea anual a fazelor care compun procesul bugetar, conform prevederilor cuprinse n
legile anuale specifice, n care sunt prevzute, printre altele i termenele concrete de realizare.

:n ara noastr, din practica ultimilor ani, rezult i periodicitatea revizuirii solicitrilor
bugetare (legile bugetare rectificative) dar momentul i intensitatea cu care se manifest
aceste revederi sunt variabile.
Caracterul preponderent politic deriv din faptul c opiunea pentru un anumit tip de
politic financiar, monetar, de credit, de preuri reflect, n general, orientarea i interesele
forelor politice din care este alctuit Parlamentul.
Procesul bugetar are caracter democratic datorit faptului c, pe parcursul etapelor
sale componente, se manifest att atributele statului de drept (separaia puterilor n stat), ct
i posibilitatea diverselor grupuri de ceteni, detintori ai majoritii politice decizionale, de
a-i impune interesele economico-sociale Impactul public al procesului bugetar are
implicaii n plan economico-social, att la nivel micro ct i macroeconomic. Opiunile de
politic financiar cuprinse n coninutul bugetului ce impozite s fie aplicate, care s fie
materia supus impozitrii, cine s fie pltitorii impozitelor, cuantumul impozitelor i taxelor,
mrimea presiunii fiscale, cine s beneficieze i n ce proporii de alocaiile bugetare etc. influeneaz n mod hotrtor comportamentul actorilor economici.
Procesul bugetar cuprinde activiti (etape) cum sunt:
- elaborarea proiectului de buget;
- aprobarea proiectului de buget;
- execuia bugetului;
- ncheierea i aprobarea contului de execuie bugetar.
Fiecare dintre aceste etape implic un volum mare de activiti (subetape), cu termene
precise, a cror derulare este reglementat prin Legea finanelor publice nr. 500/2002.
Cuvinte cheie: sistem de gestiune; sistem de exerciiu; echilibru bugetar; unitatea
bugetar; universalitate; neafectarea veniturilor bugetare; anualitatea bugetar; specializarea.
ntrebri de autoevaluare

1. ntocmirea bugetelor autonome reprezint o abatere de la principiul:

a) universalitii
b) specializrii
c) unitii
d) anualitii
e) neafectrii veniturilor bugetare
Rspuns: c
2. Potrivit crui principiu bugetar, veniturile se nscriu n buget dup provenien, iar
cheltuielile dup destinaie?
a) unitatea bugetar
b) specializarea
c) universalitatea
d) neafectarea veniturilor bugetare
e) anualitatea
Rspuns: b
3. Potrivit crui principiu bugetar, veniturile n ansamblul lor finaneaz cheltuielile bugetare
n ansamblu?
a) unitatea bugetar
b) specializarea
c) universalitatea
d) neafectarea veniturilor bugetare
e) anualitatea
Rspuns: d

4. Care dintre principiile bugetare impune ca veniturile i cheltuielile publice s fie nscrise n
buget n sumele lor totale?
a) unitatea bugetar
b) neafectarea veniturilor bugetare
c) specializarea bugetar
d) echilibrul bugetar
e) universalitatea
Rspuns: e

Tema nr. 3.

SI STE MUL

BUG E TAR

3.1. Aspecte generale privind bugetul public

La nivelul fiecrui stat se elaboreaz mai multe categorii de bugete, corelate ntre ele,
alctuind sistemul bugetar. Componena sistemului bugetar se afl n strns interdependen
cu structura organizatoric a statului (de tip unitar sau federal) i difer de la o ar la alta.
Repartizarea veniturilor i cheltuielilor ntre bugetul central i cele locale, se
realizeaz corespunztor atribuiilor ce revin aparatului de stat central i celui local. n mod
obinuit, veniturile cele mai importante i principalele categorii de cheltuieli intr n atribuiile
bugetului central (sau federal), iar n bugetele statelor i n cele locale sunt nscrise venituri i
cheltuieli de importan mai redus. Structura veniturilor i cheltuielilor aferente verigilor
sistemului bugetar difer i de la o perioad la alta, fiind influenat de importana i
diversitatea obiectivelor ce revin organelor centrale i locale.
n Romnia, necesarul de resurse la nivelul societii i posibilitile de acoperire a
acestor nevoi sunt reflectate n bugetul general consolidat, care cumuleaz la nivel naional
toate veniturile i cheltuielile publice.
Caracterul de buget consolidat decurge din tehnica ntocmirii lui, adic eliminarea
transferurilor dintre diferitele categorii de bugete. Astfel, dac bugetele locale sau cel al
asigurrilor sociale nu se ntocmesc i execut n echilibru, acestea vor primi transferuri de
echilibrare de la bugetul central. Sumele respective reprezint cheltuieli pentru bugetul central
i venituri pentru bugetele locale sau al asigurrilor sociale, dar ele nu se regsesc n totalul
veniturilor i cheltuielilor publice ale bugetului consolidat.
Bugetul general consolidat reflect dimensiunea efortului financiar public, precum i
starea de echilibru sau dezechilibru bugetar pe parcursul unui an.
Bugetul este un instrument aflat n mna conducerii pentru a previziona resursele i
alocarea lor, cu scopul ndeplinirii unor obiective urmrite n cadrul politicii sale. n acelai
timp, bugetul este un instrument contabil i financiar, un act juridic i unul politic. Bugetul
este un cont al statului, care arat ct de mult cheltuiete guvernul i cum sunt finanate
cheltuielile sale publice. Este un act juridic, deoarece este un act de autorizare de ctre
Parlament sau guvern. Fiind un document ce necesit autorizarea prealabil a puterii
legislative, bugetul are caracter obligatoriu. Este un act politic, pentru c transpune n plan
financiar o viziune politic.
Din punct de vedere economic, bugetul reflect corelaiile macroeconomice, n special
legtura cu produsul intern brut. Teoria economic modern consider bugetul ca o variabil
esenial n determinarea produsului intern brut i a nivelului folosirii resurselor.
n economia modern, bugetul nu constituie doar un document n care se nscriu
veniturile i cheltuielile statului pe parcursul unui an bugetar, ci reprezint un plan financiar
la nivel macroeconomic, pe termen scurt.

3.2. Rolul bugetului de stat

Rolul bugetului de stat este evideniat i strns legat de funciile finanelor publice. Bugetul nu
reprezint doar un tablou sintetic n care se nscriu i se compar veniturile i cheltuielile publice; rolul
su este mult mai complex i vizeaz: alocarea i redistribuirea resurselor, precum i reglarea vieii
economice.

Rolul alocativ al bugetului decurge din faptul c, n mod tradiional, statul ;i asum
sarcina finanrii serviciilor publice. La partea de cheltuieli, bugetul reflect modul de alocare
a resurselor n fiecare an bugetar.
Rolul redistributiv al bugetului se manifest pe de o parte prin intermediul impozitelor i
taxelor i pe de alt parte prin intermediul cheltuielilor.

Rolul de reglare se refer la posibilitatea autoritilor publice de a aciona asupra

economiei, stimulnd sau frnnd anumite activiti, cu ajutorul veniturilor, cheltuielilor i
soldului bugetar.
3.3. Componentele bugetului public naional i ale bugetului general consolidat
Bugetul public naional este alctuit din urmtoarele verigi: bugetul central (n ara
noastr bugetul de stat), bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele locale.
Bugetul de stat sunt cuprinse, pe de o parte, resursele financiare mobilizate la
dispoziia administraiei centrale a statului, iar pe de alt parte, modul in care acestea sunt
cheltuite. n cadrul veniturilor totale, ponderea cea mai mare o dein veniturile cu caracter
fiscal, care la rndul lor sunt structurate n impozite directe i impozite indirecte. Cheltuielile
sunt structurate att dup criteriul funcional (corespunztor domeniilor beneficiare), ct i
dup criteriul economic, care le grupeaz n cheltuieli curente i de capital. Anual bugetul se
aprob prin legea bugetar anual, ale crei ntocmire, aprobare, execuie ncheiere prin contul
de execuie bugetar sunt prezentate pe larg n Legea finanelor publice nr. 500/2002.
Bugetul asigurrilor sociale de stat este o component important a bugetului public
naional, care reflect constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bneti necesare ocrotirii
pensionarilor, salariailor i membrilor lor de familie.
Unul dintre principalii factori ai creterii bunstrii este securitatea social, fapt pentru care
statul intervine n mod direct, fie pentru finanarea cheltuielilor sociale, fie pentru a lua n sarcina sa
activiti care amelioreaz nivelul de trai al persoanelor.

Bugetele locale. Finanele publice locale ocup n prezent un loc esenial n procesul
transformrii societilor moderne care sunt angajate n realizarea descentralizrii
colectivitilor teritoriale. Parte integrant a finanelor publice, finanelor locale li s-a acordat
un rol secundar, pentru ca relativ recent s li se recunoasc locul real pe care ;l ocup n
cadrul finanelor publice i influena pe care o exercit asupra economiei naionale. :n
majoritatea rilor dezvoltate, finanele publice locale au luat o amploare deosebit,
corespunztor iniiativelor din ce n ce mai largi acordate colectivitilor locale.
Descentralizarea poate s fie mijlocul prin care toate unitile administrativ-teritoriale i pot
controla mai bine evoluia i i pot mobiliza mai eficient pe cei implicai: persoane fizice i juridice.
Descentralizarea deciziilor i responsabilitilor este de natur s produc transferuri de competene i
sarcini de la nivelul administraiei centrale spre cele locale.
n ara noastr, autonomia local este consfinit chiar prin Constituie; de asemenea, n
ultimul deceniu s-au luat unele msuri pentru accentuarea descentralizrii i autonomiei locale, prin
adoptarea urmtoarelor legi: Legea nr. 68/1991 privind administraia public local nlocuit cu Legea
nr. 215/ 2001 privind administraia public local (n vigoare n prezent); Legea nr.10/1991 privind
finanele publice, nlocuit succesiv cu Legea nr. 72/1996 privind finanele publice i cu Legea nr.
500/2002 privind finanele publice cea din urm fiind n vigoare n prezent; Legea nr. 189/1998
privind finanele publice locale.

Fondurile speciale. Ca o excepie de la principiul clasic al unitii bugetare, ncepnd

din anul 1990, anual sunt aprobate veniturile i cheltuielile fondurilor speciale, care se
constituie n afara bugetului de stat i care au destinaii clar precizate prin legi speciale.

Fondurile speciale funcioneaz pe principiul bugetelor anex i difer de la un an la altul ca

numr i dimensiune, n raport cu scopurile pentru care se constituie. Conform Legii
finanelor publice 500/2002, fondurile speciale sunt integrate n sistemul unitar de bugete care
se constituie i gestioneaz anual, n condiiile asigurrii echilibrului financiar. Astfel,
fondurile speciale mpreun cu bugetul public naional formeaz bugetul general consolidat.
Cuvinte cheie: buget de stat; buget general consolidat; bugete locale; bugetul asigurrilor
sociale de stat; descentralizare.
ntrebri de autoevaluare
1. Dintre urmtoarele enunuri care nu coincide cu ceea ce reprezint bugetul statului?
a) plan financiar la nivel macroeconomic, pe termen scurt
b) instrument contabil i financiar
c) un act juridic
d) un act politic
e) instrument la ndemna agenilor economici
Rspuns: e
2. Dintre urmtoarele enunuri care coincid(e) cu rolul finanelor publice?
a) alocativ
b) redistributiv
c) de reglare
d) de echitate orizontal i vertical
e) de neutralitate
Rspuns: a,b,c
3. Dintre urmtoarele enunuri care nu reprezint o verig a bugetului general consolidat?
a) bugetul asigurrilor sociale de stat
b) bugetul de stat
c) bugetul societilor de asigurri i reasigurri
d) bugetele locale
e) bugetele fondurilor speciale
Rspuns: c
4. Caracterul de buget consolidat decurge din:
a) tehnica ntocmirii lui, adic eliminarea transferurilor dintre diferitele categorii de
bugete
b) funcia de redistribuire a bugetului
c) faptul c nsumeaz veniturile i cheltuielile bugetelor componente
d) posibilitatea de a oferi informaii reale asupra venituilor i cheltuielilor publice dintr-o
anumit perioad
e) nici unul dintre rspunsurile de mai sus nu este adevrat
Rspuns: a
Tema nr. 4.

SISTEMUL

CHELTUIELILOR

PUBLICE

Pentru realizarea practic a deciziilor publice, statul, colectivitile locale i alte

entiti publice ocazioneaz costuri financiare, cunoscute ca fiind cheltuieli publice. Ele
reflect opiunile politice ale statului (guvernului).
Cheltuielile publice sunt ocazionate de realizarea rolului statului ca autoritate public
i ca actor economic, fiind suportate de ctre toi cetenii acestuia, n proporii diferite.
Deoarece rolul statului este atins prin intermediul politicilor publice pe care autoritile
publice le transpun n via, cheltuielile publice pot fi considerate ca reprezentnd costul
realizrii politicilor publice. Toate aceste componente sau politici sunt semnificative n

privina ocazionrii de cheltuieli care sunt menite s acopere nevoi de interes general
(educaie, sntate, aprare naional, ordine public, siguran naional, protecie social
etc.).
Prin cheltuielile publice se concretizeaz cea de a doua faz a funciei de repartiie a finanelor
publice i anume, aceea de repartizare a resurselor financiare publice pe diverse destinaii. Utilizarea
propiu-zis a acestor resurse pentru nfptuirea obiectivelor cuprinse n programele guvernamentale
privind activitatea economic, social, cultural sau de alt natur, desfurat de aceasta, se reflect
n cheltuielile publice. Prin cheltuielile publice, statul acoper necesitile publice de bunuri i servicii
considerate prioritare n diverse perioade.

4.1. Coninutul cheltuielilor publice

Cheltuielile publice exprim relaii economico-sociale n form bneasc,
manifestate ntre stat, pe de o parte i persoane fizice i juridice, pe de alt parte, cu
ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii
funciilor acestuia.
Cheltuielile publice:
- urmresc satisfacerea unor preferine colective, stabilite pe baza opiunilor
colective (se consider c exist un anumit grad de omogenitate a preferinelor);
- privesc finanarea de bunuri i servicii publice, dar i transferuri n scopul
redistribuirii veniturilor n societate;
- mrimea lor depinde de numeroi factori, cum sunt; nclinaia populaiei spre
consumul de bunuri i servicii publice; potenialul economic al rii respective;
ideologia partidelor aflate la putere; gradul de consimire la plata impozitelor etc.;
- sunt efectuate de un intermediar statul beneficiarii bunurilor i serviciilor
publice neputnd s fac o legtur direct ntre contribuia lor la aceste cheltuieli
(impozitele pltite) i beneficiile obinute din consumuarea bunurilor i serviciilor
publice; altfel spus, beneficiarii bunurilor i serviciilor publice nu cunosc preul pltit
pentru accesul la consumul unui anumit bun sau serviciu public.
Coninutul economic al cheltuielilor publice este stns legat de destinaia acestora.
Astfel, unele cheltuieli exprim un consum definitiv de produs intern brut (cheltuieli cu
administraia general, plata dobnzilor la mprumuturi .a.) iar altele reprezint doar
o avansare de produs intern brut reflectnd participarea statului la finanarea formrii
brute de capital, att n sfera produciei materiale, ct i n sfera nematerial
(echipamente de investiii, construcia de drumuri, poduri, aeroporturi etc.).
Complexitatea funciilor statului contemporan, precum i creterea rolului
intervenionist al acestuia influeneaz legtura tot mai strns dintre cheltuielile
publice i viaa economico-social a fiecrei ri.
4.2. Criterii de clasificare a cheltuielilor publice
Structura cheltuielilor publice poate fi abordat corespunztor mai multor
criterii de clasificare i anume; administrativ; economic; funcional; financiar;
dup rolul lor n procesul reproduciei sociale; gruparea folosit de organismele ONU.
a) Clasificaia administrativ se bazeaz pe criteriul instituiilor prin intermediul
crora se efectueaz cheltuielile publice; ministere, uniti administrativ-teritoriale,
instituii publice autonome etc. Utilitatea acestei grupri este legat de faptul c
alocaiile bugetare sunt stabilite pe beneficiari, dar prezint i unele neajunsuri, ca:
- fiecare beneficiar (minister, departament, agenie guvernamental,
jude, municipiu etc.) reunete cheltuieli cu destinaii diverse;
- n cazul schimbrii structurii sau subordonrii acestor entiti, datele
privind structura cheltuielilor publice devin incomparabile de la o
perioad la alta.

b) Clasificaia economic grupeaz cheltuielile publice n cheltuieli curente i

cheltuieli de capital. Cheltuielile curente asigur buna funcionare i ntreinerea
instituiilor publice, finanarea satisfacerii aciunilor publice, transferarea unor sume de
bani anumitor categorii de persoane, sau pentru onorarea angajamentelor speciale ale
statului. Ele reprezint un consum definitiv de produs intern brut i trebuie s se
rennoiasc anual. Cheltuielile de capital (de investiii) se concretizeaz n achiziionarea
de bunuri de folosin ndelungat, destinate sferei produciei materiale sau sferei
nemateriale (coli, spitale, osele .a.). Ele reprezint doar o avansare de produs intern
brut, contribuind la dezvoltarea i modernizarea patrimoniului public.
c) Clasificaia financiar scoate n eviden momentul n care cheltuielile publice
afecteaz resursele financiare ale statului; corespunztor acestui criteriu, cheltuielile
publice pot fi:
- cheltuieli definitive cuprind cheltuieli de funcionare sau de investiii
i formeaz ponderea cea mai mare a cheltuielilor publice;
- cheltuieli temporare care sunt evideniate n conturile speciale de
trezorerie (avansuri, mprumuturi);
- cheltuieli virtuale (sau posibile) cele pe care statul se angajeaz s le
efectuaze n anumite condiii. :n cazul n care statul intervine ca girant
pentru un ;mprumut care, din diverse motive, nu mai poate fi
rambursat de ctre debitori, sumele respective sunt achitate de stat,
devenind o cheltuial a acestuia.
d) n funcie de rolul lor n viaa economic, cheltuielile publice se mpart n:
- cheltuieli reale (sau negative) care reprezint un consum definitiv de produs
intern brut (cheltuielile militare, cele cu ntreinerea aparatului administrativ etc.);
- cheltuieli economice (sau pozitive) care contribuie la creterea avuiei naionale
(construcia de drumuri, poduri, aeroporturi, susinerea unor proiecte economice din
fonduri publice etc.).
e) Clasificaia funcional folosete drept criteriu domeniile, ramurile, sectoarele
de activitate sau alte destinaii spre care sunt dirijate resursele financiare publice. Ele
reflect obiectivele financiare a statului. Instituiile care funcioneaz n diferite
domenii de activitate constituie consumatorii de resurse financiare publice, iar
conductorii lor sunt ordonatori de credite bugetare.
Importana acestui criteriu deriv din faptul c arat care este repartizarea
resurselor financiare publice pe domenii de activitate care definesc nevoile publice, fiind
principalul obiectiv urmrit la examinarea i aprobarea prevederilor bugetare de ctre
Parlament. Aceast grupare reflect compoziia cheltuielilor publice, conform
principalelor funcii prevzute n bugetul de stat: educaie i cultur, sectorul social,
sntate, aprare naional etc.
f) Clasificaia folosit de instituiile specializate ale ONU are la baz dou criterii
principale: clasificaia funcional i cea economic. Clasificaia funcional ONU a
cheltuielilor publice cuprinde cheltuielile pentru; servicii publice generale; aprare;
educaie; sntate; securitate social; locuine i servicii comunale; cultur, religie,
sport; aciuni economice; alte scopuri. Clasificaia economic ONU urmrete gruparea
cheltuielilor publice n: cheltuieli care reprezint consum final; dobnzi aferente
datoriei publice, subvenii de exploatare i alte transferuri curente; formarea brut de
capital (investiii brute i creterea stocurilor materiale); achiziii de terenuri i active
necorporale; transferuri de capital.
4.3. Indicatori de analiz a cheltuielilor publice

Analiza cheltuielilor publice servete la caracterizarea politicii financiare a unui

stat n diverse perioade de timp. Pentru a aprecia efectele interveniei statului n viaa
economico-social, este necesar cunoaterea volumului i structurii cheltuielilor publice
efectuate de organele centrale i locale ale statului din fondurile publice de resurse
financiare. Analiza cheltuielilor publice se realizeaz cu ajutorul indicatorilor privind
nivelul cheltuielilor (volumul sau mrimea acestora), structura cheltuielilor (care reflect
destinaia resurselor financiare publice) i dinamica acestora (care reflect evoluia n
timp a cheltuielilor publice).
A. Analiza nivelului cheltuielilor publice. Analiza din puctul de vedere al nivelului
se bazeaz pe urmtorii indicatori: volumul cheltuielilor publice, ponderea cheltuielilor
publice n produsul intern brut i volumul cheltuielilor publice care revine n medie pe
un locuitor.
a) Volumul cheltuielilor publice poate fi exprimat n mrimi nominale sau reale.
Exprimarea n mrime nominal (Cnp) are dezavantajul denaturrii indicatorului n
perioadele caracterizate prin inflaie accentuat (dac se urmrete evoluia n timp),
fiind tributar preurilor curente ale perioadei. Exprimarea n mrime real (Crp)
elimin acest dezavantaj, cheltuielile publice fiind cuantificate n preuri constante
(preurile unui anumit an luat ca baz).
Dac evidenele privind nivelul cheltuielilor publice nu sunt efectuate n preuri
constante, se poate proceda la transformarea acestora din preuri curente n preuri
constante corectnd valoarea cu indicele preurilor, astfel:
C rp

= Cnp : Ip

n care:

(1)

Crp - cheltuielile publice ale perioadei curente exprimate n mrime real (n preuri
constante);
Cnp - cheltuielile publice ale perioadei curente exprimate n mrime nominal (n
preuri curente);
Ip - indicele preurilor n perioada curent fa de perioada de baz.
Indicatorul cheltuieli publice (n mrime nominal sau real) este util pentru a
reflecta volumul acestora n moned naional i servete la efectuarea de analize doar
pe plan naional. El nu are putere de comparaie internaional.
b) Ponderea cheltuielilor publice n produsul intern brut (G) este un alt indicator
care poate caracteriza nivelul cheltuielilor publice i dinamica acestora ntr-o anumit
perioad. Se calculeaz pe baza relaiei:
G = Cp / PIB x 100

n care:

(2)

G - ponderea cheltuielilor publice n produsul intern brut;

Cp - cheltuielile publice totale;
PIB - produsul intern brut.
Acest indicator permite analiza cheltuielilor publice n raport cu nivelul de
dezvoltare economico-social i este utilizat frecvent n comparaiile internaionale.
c) Cheltuielile publice medii pe un locuitor reprezint un indicator de nivel foarte
sugestiv, care arat ct din cheltuielile publice ale statului revin pe un locuitor. Se
calculeaz astfel:
cp = Cp / N ,

n care:

cp - cheltuieli publice medii pe locuitor (lei pe un locuitor);

(3)

Cp - cheltuielile publice exprimate n preuri curente ale anului;

N - numrul de locuitori corespunztor anului bugetar.
Pentru a permite comparaiile internaionale, cheltuielile publice anuale pot fi
exprimate ntr-o moned de circulaie internaional: dolari SUA, Euro.
B. Analiza structurii cheltuielilor publice vizeaz calculul proporiei (ponderii) pe
care o are fiecare dintre grupele de cheltuieli publice n total. Formula de calcul este:
gs

cpi / Cp x100

n care:

(4)

gs - greutatea specific (ponderea) cheltuielilor publice din grupa i n totalul

cheltuielilor publice.
cpi - nivelul cheltuielilor publice din grupa i;
Cp - cheltuieli publice totale.
Din analiza structurii cheltuielilor publice, reiese modul n care sunt direcionate
resursele financiare publice n cursul unui an bugetar. Pe aceast baz, se pot desprinde
concluzii cu privire la orientarea politicii bugetare spre anumite obiective (sociale,
economice, militare .a.) considerate ca fiind prioritare ntr-o anumit perioad.
C. Analiza dinamicii cheltuielilor publice relev modificrile care intervin n
cuantumul i structura cheltuielilor publice n decursul unei perioade de timp.
Indicatorii de analiz ai dinamicii cheltuielilor publice sunt; modificarea absolut i
relativ (nominal sau real) a cheltuielilor publice; modificarea ponderii cheltuielilor
publice n produsul intern brut; modificarea volumului mediu al cheltuielilor publice ce
revin pe un locuitor; modificarea structurii cheltuielilor publice; coeficientul de
devansare a creterii produsului intern brut de ctre creterea cheltuiellilor publice;
elasticitatea cheltuielilor publice fa de produsul intern brut.
Coeficientul de devansare a creterii produsului intern brut de ctre creterea
cheltuielilor publice este un indicator care reflect corespondena dintre evoluia celor
doi indicatori. Se calculeaz pe baza relaiei:
k

ICp1/0 / IPIB1/0 ,

n care:

(5)

k - coeficientul de devansare a creterii produsului intern brut de ctre creterea

cheltuielilor publice;
I Cp1/0 - indicele creterii cheltuielilor publice, calculat ca raport ntre cheltuielile
publice din perioada curent i cheltuielile publice din perioada de baz;
I PIB1/0 - indicele creterii produsului intern brut.
n funcie de ritmul de cretere a cheltuielilor publice i a produsului intern brut,
coeficintul poate lua urmtoarele valori: k > 1 semnific o cretere mai accentuat a
cheltuielilor publice comparativ cu produsul intern brut; k = 1, cnd ambele mrimi au
ritmuri de cretere identice; k < 1, reflect o cretere mai lent a cheltuielilor publice
comparativ cu sporirea produsului intern brut.
Elasticitatea cheltuielilor publice fa de produsul intern brut msoar amploarea
reaciei cheltuielilor publice la modificarea produsului intern brut. Calculul se
efectueaz astfel:
ecp = Cp (1-0) / Cp0 : PIB(1-0) / PIB0 ,

n care:

(6)

e cp - elasticitatea cheltuielilor publice fa de produsul intern brut;

Cp (1-0) - modificarea cheltuielilor publice n perioada curent (1) fa de perioada de
baz (0);

Cp0 - cheltuielile publice din perioada de baz;

PIB(1-0) - modificarea produsului intern brut n perioada de referin;
PIB0 - produsul intern brut din perioada de baz.
Acest indicator exprim tendina de modificare a cheltuielilor publice la
modificarea produsului intern brut i poate lua urmtoarele valori: ecp > 1 cheltuielile
publice sunt foarte elastice n raport cu produsul intern brut; ecp = 1 cheltuielile publice
sunt elastice n raport cu produsul intern brut; ecp < 1, reflect inelasticitatea
cheltuielilor publice la creterea produsului intern brut.
4.4. Factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice
Volumul cheltuielilor publice este ntr-o continu cretere de la o perioad la alta.
Dintre factorii creterii cheltuielilor publice enumerm:
- cererea de bunuri i servicii publice;
- ansamblul activitilor de producie utilizate pentru realizarea bunurilor i
serviciilor;
- numrul i structura populaiei;
- calitatea bunurilor i serviciilor publice;
- preurile intrrilor;
- regionalizarea i globalizarea economiei;
- capacitatea de a plti impozite;
- factori politici i sociali.
Cuvinte cheie: cheltuieli publice; cheltuieli bugetare; factori de influen a cheltuielilor
publice; clasificaia cheltuielilor publice; clasificaia economic; clasificaia funcional.
ntrebri de autoevaluare
1. Clasificarea economic mparte cheltuielile bugetare n urmtoarele grupe:
a) cheltuieli curente i cheltuieli de capital
b) cheltuieli materiale i servicii, cheltuieli de personal i subvenii
c) cheltuieli virtuale, cheltuieli temporare i cheltuieli definitive
d) cheltuieli ale administraiei centrale i cheltuieli ale administraiei locale
e) cheltuieli ale bugetului public naional i cheltuieli ale fondurilor speciale
Rspuns: a
2. Clasificarea funcional a cheltuielilor publice:
a) scoate n eviden momentul n care cheltuielile publice afecteaz resursele
financiare ale statului
b) folosete drept criteriu de grupare a cheltuielilor, domeniile, ramurile, sectoarele de
activitate sau alte destinaii spre care sunt ndreptate resursele financiare publice
c) grupeaz cheltuielile publice n cheltuieli de investiii i cheltuieli funcionale,
acestea din urm avnd ponderea cea mai mare n total
d) grupeaz cheltuielile n funcie de rolul lor n viaa economic i social
e) cuprinde cheltuieli reale (negative) i cheltuieli economice (pozitive)
Rspuns: b
3. Dintre urmtoarele enunuri, selectai cheltuielile publice grupate conform criteriului
financiar:
a) cheltuieli curente, de capital i virtuale
b) cheltuieli economice (pozitive), cheltuieli reale (negative) i cheltuieli temporare
c) cheltuieli de capital, cheltuieli curente i cheltuieli definitive

d) cheltuieli reprezentnd consum definitiv de PIB i cheltuieli reprezentnd o

avansare de PIB
e) cheltuieli temporare, virtuale i definitive
Rspuns: e
4. Care dintre urmtoarele afirmaii cu privire la cheltuielile publice este adevrat:
a) acoper satisfacerea unor preferine individuale, avnd la baz opiunea individual
b) concretizeaz prima faz a funciei de repartiie a finanelor publice i anume, cea
de mobilizare a fondurilor financiare publice
c) se efectueaz direct de ctre beneficiarul bunurilor i serviciilor publice, cunoscnd
preul acestora
d) privesc finanarea de bunuri i servicii publice, precum i efectuarea de transferuri
n scopuri sociale
e) nici una dintre afirmaiile de mai sus nu este adevrat cu privire la cheltuielile
publice
Rspuns: d
5. Pe baza urmtoarelor date:
- cheltuielile bugetului central..895 350 mld um
- cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat...245 700 mld um
- cheltuielile fondurilor speciale.85 270 mld um
- cheltuielile bugetelor locale175 450 mld um
- transferuri ntre bugetul central i bugetele locale22 900 mld um
- transferuri ntre bugetul central i fondurile speciale..5 800 mld um
- PIB n anul curent.2 205 500 mld um
- PIB n anul anterior..2 193 660 mld um
- cheltuielile bugetului public naional n anul anterior. 1 169 600 mld um
- numr locuitori n anul curent...38 mil loc
- numr locuitori n anul anterior..37,2 mil loc
s se calculeze:
a) ponderea cheltuielilor bugetului general consolidat n PIB, pentru anul curent. (Se folosete
formula (2) i cunotinele legate de structura bugetului general consolidat.)
b) modificarea absolut a cheltuielilor bugetului public naional ce revin n medie pe un
locuitor, n anul curent fa de anul anterior. (Se aplic formula (3) precum i cele privind
dinamica indicatorului.)
c) coeficientul de devansare a cheltuielilor bugetului public naional fa de PIB. (Se aplic
formula (5).)
Menionai modul de calcul i/sau semnificaia indicatorilor/indicilor de la a-c.
6. Pe baza urmtoarelor date:
- cheltuieli de personal.35 870 mld um
- cheltuieli materiale i servicii41 690 mld um
- cheltuieli de capital18 750 mld um
- subvenii19 875 mld um
- transferuri..31 650 mld um
- dobnzi aferente datoriei publice9 550 mld um
- PIB..239 680 mld um
- cheltuieli bugetare totale n perioada anterioar.146 890 mld um
- PIB n perioada anterioar..238 640 mld um
s se calculeze:
a) ponderea cheltuielilor de personal n grupa de cheltuieli bugetare din care fac parte
b) modificarea absolut a cheltuielilor bugetare totale n perioada curent fa de
perioada anterioar

c) coeficientul de devansare a creterii cheltuielilor bugetare fa de creterea PIB

Menionai modul de calcul i/sau semnificaia indicatorilor/indicilor de la a-c.
7. Pe baza urmtoarelor date:
- cheltuieli pentru ordine public i siguran naional39 550 mld um
- cheltuieli pentru nvmnt.43 690 mld um
- cheltuieli pentru sntate.38 480 mld um
- cheltuieli pentru transport i comunicaii36 420 mld um
- cheltuieli pentru protecie social..128 360 mld um
- cheltuieli pentru aprare..55 670 mld um
- cheltuieli pentru agricultur.25 990 mld um
- cheltuieli pentru industrie..9 590 mld um
- cheltuieli pentru dobnzi la datoria public.15 880 mld um
- alte cheltuieli bugetare.41 500 mld um
- PIB n perioada curent...1 081 470 mld um
- cheltuieli bugetare totale din anul anterior.....429 810 mld um
- PIB n perioada anterioar..995 830 mld um
- cheltuieli economice n perioada anterioar.87 130 mld um
s se calculeze:
a) ponderea cheltuielilor cu protecia social n cadrul cheltuielilor social-culturale. (Se aplic
formula (4).)
b) modificarea relativ a cheltuielilor economice n perioada curent fa de perioada
anterioar (menionai la indicatorii dinamicii)
c) elasticitatea cheltuielilor bugetare totale n raport cu PIB. (Se aplic formula (6).)
Menionai modul de calcul i/sau semnificaia indicatorilor/indicilor de la a-c.
8. Pe baza urmtoarelor date:
- cheltuielile bugetului de stat...895 350 mld um
- cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat...245 700 mld um
- cheltuielile fondurilor speciale.85 270 mld um
- cheltuielile bugetelor locale175 450 mld um
- transferuri ntre bugetul central i bugetele locale22 900 mld um
- transferuri ntre bugetul central i fondurile speciale..5 800 mld um
- PIB n anul curent.2 205 500 mld um
- PIB n anul anterior..2 193 660 mld um
- cheltuielile bugetului public naional n anul anterior. 1 169 600 mld um
- cheltuielile bugetelor locale n anul anterior...158 117 mld um
s se calculeze:
a) ponderea fondurilor speciale n bugetul general consolidat
b) modificarea relativ a bugetelor locale n anul curent fa de perioada anterioar
c) elasticitatea cheltuielilor bugetului public naional fa de PIB
Menionai modul de calcul i/sau semnificaia indicatorilor/indicilor de la a-c.
Tema nr. 5. SISTEMUL

RESURSELOR

FINANCIARE

PUBLICE

Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii

obiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp determinat. :ntre resursele
financiare ale societii i resursele financiare publice exist un raport ca de la parte la ntreg,
avnd n vedere coexistena finanelor publice alturi de cele particulare, precum i distincia
dintre acestea.
Structura resurselor financiare publice este foarte divers, iar clasificarea
acestora poate fi realizat din mai multe puncte de vedere: coninutul economic, ritmicitatea

ncasrii, provenien, structura administrativ a statului n cauz sau prin prisma bugetului
consolidat. Din punctul de vedere al coninutului economic, resursele financiare se mpart n:
prelevri cu caracter obligatoriu (impozite, taxe, contribuii); resurse de trezorerie;
mprumuturi publice; emisiune monetar fr acoperire. n cadrul prelevrilor obligatorii, ca
de altfel i n cadrul resurselor financiare publice, ponderea cea mai mare revine impozitelor.
5.1. Noiuni generale privind impozitul
Impozitul reprezint punctul nodal al fiscalitii, fiind un produs al istoriei care a
nsoit permanent statul n prefacerile la care acesta a fost supus de evoluia evenimentelor,
sau la cele la care statul a contribuit de-a lungul istoriei.
5.1.1. Coninutul i rolul impozitului
Definiiile atribuite impozitelor se circumscriu teoriilor despre impozit care au fost
emise de-a lungul timpului. Modul n care a fost definit impozitul difer corespunztor
modului n care a fost perceput i s-a impus de la o etap sau alta n decursul vremii.
Impozitul reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea
persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului, n vederea acoperirii cheltuielilor publice.
Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie
direct din partea statului.1
Din definiia de mai sus, se desprind unele caracteristici fundamentale ale impozitului:
fora puterii publice (elementul de autoritate); caracter general; transferul de avuie; caracterul
pecuniar; faptul c nu presupune o contraprestaie direct i imediat; caracterul definitiv;
funcia extins (rolul) impozitelor.
n lumea contemporan, funcia extins a impozitului este asigurat de politica fiscal
a statelor, care la funcia tradiional financiar a acestuia (acoperirea cheltuielilor publice),
au adugat treptat i funcia redistributiv a avuiei n societate, precum i pe cea
intervenionist n alocarea resurselor n economie. Aadar, rolul impozitelor se manifest pe
plan financiar, economic i social. n plan financiar, impozitele reprezint principalul mijloc
de procurare a resurselor financiare publice necesare acoperirii nevoilor colective ale
societii. O caracteristic important n evoluia impozitelor, este tendina de cretere
continu a acestora att n valori absolute, ct i ca pondere n produsul intern brut - dar
nu n acelai ritm cu sporirea cheltuielilor publice, fapt ce favorizeaz apariia deficitelor
bugetare.
n plan economic, rolul impozitelor se manifest n msura n care autoritile le
folosesc n calitate de instrument (prghii) de intervenie n activitatea economic. n funcie
de necesitile concrete ale perioadei, impozitele pot fi utilizate ca instrumente de ncurajare
sau frnare a unei anumite activiti, pentru creterea sau reducerea produciei, a comerului
exterior, sau consumului anumitor produse. Rolul n plan social const n redistribuirea, prin
intermediul impozitelor, a unei importante pri din produsul intern brut ntre persoane fizice
i juridice, precum i ntre diverse grupuri sociale.
5.1.2. Clasificarea impozitelor
Impozitele ntlnite n practica financiar sunt foarte diverse, deosebindu-se ntre ele
prin coninut i prin form. Gruparea acestora se realizeaz pe seama unor criterii tiinifice
diverse, cum sunt: trsturile de form i fond; obiectul impunerii; scopul urmrit de
autoritatea public prin introducerea i perceperea lor; frecvena realizrii; cota aplicat;
destinaia impozitelor pe verigi administrative.
1

Iulian Vcrel (coordonator), Finane publice, Editura didactic i pedagogic R.A., Bucureti, 1999

Clasificarea dup trsturi de form i fond, mparte impozitele n dou mari grupe:
directe i indirecte. Conform acestei clasificri sunt nscrise veniturile fiscale n buget.
Distincia ntre aceste mari grupe se bazeaz pe criteriile:
- juridic pe care se bezeaz noiunea de rol nominativ;
- incidena impozitului care se refer la distribuia ultim a poverii unui impozit;
- personalizarea impozitului care const n aezarea acestuia n funcie de
capacitatea contributiv a pltitorului;
- elasticitatea impozitului - variaia randamentului impozitelor n funcie de evoluia
condiiilor economice.
Din punctul de vedere al relaiilor dintre autoritatea fiscal i contribuabil, se remarc
o mare deosebire ntre impozitele directe i cele indirecte. Astfel, n cazul impozitelor directe,
autoritatea de impunere stabilete (aeaz) obligaia n mod direct pe fiecare contribuabil,
persoan fizic sau juridic, n funcie de situaia lor specific. Acetia pltesc impozitul
direct ctre autoriti. n cadrul impozitelor indirecte, obligaia fiscal este determinat de
contribuabilii nii, deoarece ea depinde de structura i volumul mrfurilor i serviciilor
procurate. O caracteristic important a impozitelor directe, care le deosebete de cele
indirecte, este faptul c aezarea lor permite s se in seama de situaia particular a
contribuabilului. n schimb, impozitele indirecte, fiind incluse n preurile mrfurilor i
serviciilor, sunt considerate ca avnd caracter regresiv.
a) Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina contribuabililor, persoane fizice i
juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, prin aplicarea unor cote de impozit. La
rndul lor, impozitele directe se submpart, corespunztor modului de aezare, n impozite
reale i impozite personale.
Impozitele reale se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale aflate n posesia
contribuabilului; pmnt, cldiri, mijloace de transport etc., fcndu-se abstracie de situaia
personal a acetuia. Din aceast categorie de impozite fac parte; impozitul pe cldiri;
impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere; impozitul pe capitalul
imobiliar sau bnesc, impozitul funciar etc.
nelese stricto sensu impozitele personale vizeaz persoana fr a ine cont de
capacitatea sa contributiv. Totui, n prezent, prin impozit personal se nelege un impozit
care ine seama de situaia personal i familial a contribuabilului. La rndul lor, impozitele
personale pot fi: impozite pe venit i impozite pe avere. Impozitul pe venit atinge att venitul
persoanelor fizice (impozit pe salariu, impozit pe venitul global) ct i pe cel al agenilor
economici (impozit pe profit, impozit pe cifra de afaceri). Impozitul pe avere (pe patrimoniu)
afecteaz bunurile mobiliare sau imobiliare ale contribuabilului.
b) Impozitele indirecte, (impozitele pe cheltuieli) se percep cu prilejul vnzrii unor
bunuri, prestrii de servicii sau activitilor de export-import. Dup form, impozitele
indirecte se submpart n; taxe de consumaie; taxe vamale; taxe de timbru i nregistrare;
venituri de la monopoluri fiscale.
n funcie de obiectul impunerii, impozitele se clasific n: impozite pe venit, pe
avere i pe consum (cheltuial). Impozitul pe consum afecteaz cheltuielile contribuabililor
(taxa pe valoarea adugat, accizele), astfel c ncasrile la buget din aceste surse depind de
volumul vnzrilor de mrfuri i servicii.
Corespunztor scopului urmrit la introducerea lor, impozitele sunt; financiare i de
ordine.
Impozitele financiare sunt instituite n scopul realizrii de venituri din care s se
finaneze cheltuielile publice. Printre cele mai importante impozite financiare sunt: impozitele
pe venit i taxele de consumaie, acestea procurnd ponderea cea mai mare a veniturilor
fiscale.

Impozitele de ordine au ca scop principal limitarea unei anumite aciuni sau atingerea
unui anumit obiectiv care nu are caracter fiscal. Exemplul cel mai comun privind aceste
impozite l reprezint impozitele i taxele asupra igrilor i buturilor alcoolice, al cror nivel
ridicat urmrete limitarea consumului, dat fiind caracterul lor nociv.
n funcie de frecvena realizrii lor, impozitele se grupeaz n permanente i
incidentale. Impozitele permanente se ncaseaz periodic la bugetul central sau local, dup
caz. n aceast categorie se cuprinde partea cea mai mare a impozitelor, taxelor i
contribuiilor.
Impozitele incidentale se introduc i se ncaseaz doar n cazuri deosebite, neavnd o
periodicitate n plata ctre buget. De exemplu, impozitarea, o singur dat, a profiturilor sau
averilor excepionale obinute n perioadele de rzboi, taxa de ieire tin ar aplicat pe
perioade scurte dup anul 1990 n ara noastr .a.
Corespunztor cotei aplicate, impozitele sunt specifice i ad valorem. Impozitele
specifice sunt calculate prin aplicarea unei sume fixe pe unitatea de produs. Impozitele de
acest tip sunt destul de rare (de exemplu taxa de afia). Impozitele ad valorem se calculeaz
prin aplicarea unei cote (tarif sau rat) asupra bazei impozabile. Acesta este procedeul utilizat
cel mai frecvent. n prezent, la numeroase produse, accizele sunt calculate prin aplicarea
combinat a unor sume fixe i cote procentuale pe unitatea de msur.
In funcie de raportul dintre rata de impozitare aplicat i baza impozabil, impozitele
sunt n cote proporionale sau progresive. Impozitul proporional const n aplicarea asupra
bazei impozabile a unei singure cote de impozitare, indiferent de mrimea acestei baze.
Impozitul progresiv const n aplicarea unor cote (rate) de impozitare, a caror mrime crete
odat cu sporirea materiei impozabile. n literatura de specialitate, se mai vorbete i de
impozite n cote regresive, care constau n aplicarea unor cote n descretere, pe msur ce
baza de impozitare crete. n practic, acest ultim impozit nu se mai practic.
n funcie de instituia care le administreaz (clasificarea administrativ), sunt:
impozite ale administraiei de stat centrale i impozite locale n statele de tip unitar; iar n
statele federale, n afara impozitelor federale i locale se mai percep i impozite la nivelul
statelor, provinciilor, landurilor sau regiunilor membre ale federaiei. Astfel, n ara noastr,
accizele, impozitul pe profit, taxele vamale alimenteaz n exclusivitate bugetul central
(bugetul de stat), iar impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, impozitul pe spectacole, taxele
de afiaj etc. alimenteaz bugetele locale. n ceea ce privete impozitul pe venitul global i
TVA, acestea alimenteaz bugetul de stat, dar o cot (al crei cuantum este stabilit prin legea
bugetar anual) este destinat bugetelor locale, pentru suplimentarea veniturilor lor (aanumitele cote defalcate din impozitele centrale).
5.1.3. Elementele impozitului
Elementele constitutive ale impozitului sunt definitorii pentru stabilirea legalitii
perceperii i a cuantumului obligaiei fiscale din partea contribuabilului: subiectul
impozitului; suportatorul; obiectul impunerii; unitatea de impunere; sursa impozitului; cota
impozitului; termenul de plat.
5.2. Principiile impunerii
Impunerea, privit ca ansamblul msurilor i operaiunilor pe baza crora se stabilesc
obligaiile fiscale ale persoanelor fizice i juridice, prezint o latur tehnic i una politic.
Sub aspect tehnic, impunerea vizeaz urmtoarele aspecte: alegerea materiei impozabile,
evaluarea bazei de impozitare, determinarea (lichidarea) impozitului (altfel spus, calcului
sumei datorate de contribuabil) i perceperea impozitului. Din punct de vedere politic, se
urmrete ca impozitele s rspund anumitor cerine corespunztor necesitii de respectare a
unor principii n stabilirea impozitelor.

Cel care a formulat pentru prima dat principiile n acest domeniu este Adam Smith
(reprezentant al economiei politice clasice); n opinia sa, principiile impozitrii constau n:
justeea impunerii (sau echitatea fiscal), care se refer la stabilirea impozitelor n
conformitate cu capacitatea de plat a fiecrui contribuabil; certitudinea impunerii const n
faptul c, pe de o parte, orice contribuabil trebuie s tie dinainte obligaia sa privind plata
(cuamtumul) impozitelor, iar pe de alt parte, autoritatea fiscal trebuie s tie cu anticipaie
veniturile fiscale pe care contreaz; randamentul impozitului (sau eficiena acestuia) se refer
la faptul c o bun impozitare trebuie s fie administrat n mod economic, iar costurile de
administrare trebuie s fie ct mai mici n comparaie cu veniturile din impozite;
comoditatea perceperii impozitelor const n necesitatea colectrii impozitelor la intervalele
de timp i la locul convenabil contribuabilului (cu alte cuvinte, mijloacele de plat i
termenele de plat trebuie s i convin contribuabilului).
Corespunztor realitilor dintr-o economie modern, principiile expuse de A.Smith
rmn de actualitate, dar pot fi extinse i grupate astfel: principii de echitate fiscal, principii
de politic financiar, principii de politic economic i social.
a) Principii de echitate fiscal
Acest principiu urmrete nfptuirea dreptii sociale n materie de impozite. Pentru
respectarea echitii fiscale, este necesar ndeplinirea cumulativ a mai multor condiii, cum
sunt:
- stabilirea minimului neimpozabil const n scutirea de impozit a unui venit minim
care s asigure satisfacerea nevoilor de trai strict necesare. Aceast msur vizeaz doar
aplicarea impozitelor pe venit, sau n general a celor directe, neavnd aplicabilitate asupra
impozitelor indirecte;
- stabilirea sarcinii fiscale n funcie de puterea contributiv a fiecrui pltitor
presupune luarea n consideraie a att a veniturilor sau averii, ct i a situaiei familiale a
contribuabilului (s se in seama de aspecte cum sunt: persoan singur sau cstorit;
numrul copiilor sau al altor membrii de familie aflai n ntreinere .a.);
- prevederea unei echivalene ntre mrimea veniturilor supuse impozitrii sau
capacitatea contributiv a pltitorilor, pe de o parte i sarcina fiscal datorat, pe de alt parte;
- impunerea s fie general, adic s cuprind toate categoriile sociale care realizeaz
venituri sau care posed un anumit gen de avere (cu excepia celor care obin venituri sub
minimul neimpozabil).
n asigurarea echitii sociale, un rol deosebit de important revine modului de
dimensionare a impozitului: n sum fix sau cote procentuale. Impozitul n sum fix,
denumit i capitaie, practicat pe scar larg n ornduirea feudal i n stadiile de nceput ale
ornduirii capitaliste, nu avea n vedere respectarea acestui principiu, deoarece la stabilirea lui
nu se inea seama de mrimea venitului, averii sau situaiei personale a pltitorilor.
b) Principii de politic financiar
Acestea vizeaz aspecte cum sunt: obinerea unui randament fiscal ridicat, stabilitate
i elasticitate a impozitelor. Randamentul fiscal ridicat se obine prin ndeplinirea
urmtoarelor condiii:
- impozitul s aib caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele fizice i
juridice care obin venituri din aceeai surs, dein acelai gen de averi sau procur
aceleai grupe de produse;
- s nu existe posibiliti de sustragere a materiei impozabile de la impozitare;
- cheltuielile administraiei fiscale n legtur cu stabilirea materiei impozabile,
calcularea i perceperea impozitelor s fie ct mai reduse.
Stabilitatea impozitului implic meninerea unui randament fiscal constant de-a lungul
ntregului ciclu economic. n acest sens, este de dorit ca un impozit s nu nregistreze

fluctuaii importante odat cu sporirea sau reducerea volumului activitii sau al veniturilor
din perioadele de avnt sau criz economic.
Elasticitatea impozitului presupune ca acesta s poat fi adaptat n permanen la
necesitatea de procurare a veniturilor statului. Astfel, dac se nregistreaz o cretere a
cheltuielilor bugetare, este necesar ca impozitele s poat fi majorate corespunztor. n
general, elasticitatea impozitelor acioneaz mai ales n sensul majorrii impozitelor.
c) Principii de politic economic
Impozitele pot fi folosite ca instrumente pentru:
- redresarea situaiei economice ;
- stimularea investiiilor particulare;
- creterea/reducerea consumului anumitor mrfuri;
- stimularea exportului i/sau descurajarea importurilor etc.
d) Principii social-politice
Obiectivele cu caracter politic i social vizeaz aspecte cum sunt:
- promovarea intereselor grupurilor sociale pe care le reprezint formaiunea aflat la
putere, prin msuri fiscale adecvate;
- acordarea unor faciliti fiscale contribuabililor cu venituri reduse i un numr mare
de membrii de familie;
- limitarea consumului anumitor produse considerate nocive pentru sntatea
populaiei, prin aplicarea unor impozite mari care sporesc preul acestora;
- practicarea unor impozite pe venit sporite pentru persoanele celibatare sau cstorite
fr copii, n scopul creterii natalitii etc.
5.3. Sistemul fiscal
Sistemul fiscal, alturi de alte sisteme (monetar sau bnesc, de credit i financiar),
urmrete realizarea obiectivelor politicii economice i a celei sociale a statului. Luarea n
discuie a sistemului fiacal este important i necesar ntruct din modul n care acesta este
construit i funcioneaz se pot desprinde concluzii referitoare la presiunea fiscal, politica
fiscal i eficiena implicrii puterii publice n viaa economic i social a unei societi.
Exist cel puin dou abordri ale conceptului de sistem fiscal. n cadrul primei
abordri, sistemul fiscal este vzut ca totalitatea impozitelor dintr-un stat. Cea de a doua
abordare l definete prin prisma elementelor componente i a relaiilor dintre elementele care
formeaz acest sistem. nscriindu-se pe linia celei de a doua abordri, sistemul fiscal se
definete ca ansamblul de concepte, principii, metode, procese cu privire la o multitudine de
elemente (materie impozabil, cote, subieci fiscali) ntre care se manifest relaii care apar ca
urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate
conform legislaiei fiscale n scopul realizrii obiectivelor sistemului.
Sistemul fiscal este un sistem deschis, deoarece, pe de o parte, mediul economicosocial acioneaz asupra sa modificndu-l sau orientndu-l, iar pe de alt parte, sistemul fiscal
acioneaz asupra mediului, n mod direct sau indirect.
Fiecare stat i-a adoptat propiul su sistem fiscal, mai mult sau mai puin perfecionat,
n strns legtur cu gradul de dezvoltare economic, social I militar. :n msura n care
statul suveran din punct de vedere politic i poate exercita o putere fiscal absolut pe
teritoriul su, se poate vorbi de suveranitate fiscal. Pentru ca un sistem fiscal s dispun de
autonomie fiscal complet (suveranitate fiscal), este necesar ca acesta s ntruneasc
urmtoarele cerine: (1) exclusivitatea aplicrii, care presupune faptul c se aplic ntr-un
teritoriu geografic determinat, fiind unicul colector al resurselor fiscale pentru un buget sau
sistem unitar de bugete; i (2) autonomia tehnic se refer la necesitatea ca sistemul fiscal s
fie complet, adic s conin toate regulile de aezare, lichidare i ncasare a impozitelor astfel
nct s fie posibil punerea sa n aplicare.

5.4. Codul fiscal

De la 1.01.2004 a intrat n vigoare Codul fiscal2 care preia n cuprinsul su, prin
actualizare i corelare, o seam de impozite i taxe 3 - reglementate pn la acea dat prin legi
separate - tratate ca titluri distincte. Scopul i sfera de cuprindere a Codului fiscal sunt:
- stabilirea cadrului legal pentru principalele impozite i taxe care constituie surse de
venit pentru bugetul central i cele locale;
- precizarea contribuabililor care trebuie s plteasc impozitele i taxele, precum i
modul de calcul i de plat a acestora;
- prevederea procedurii de modificare a impozitelor i taxelor reglementate;
- autorizarea Ministerului Finanelor Publice de a elabora norme metodologice,
instruciuni i ordine de aplicare a Codului i a conveniilor de evitare a dublei impuneri.
Cuvinte cheie: impozit; prelevri obligatorii; principii ale fiscalitii; rolul impozitelor;
cod fiscal; sistem fiscal; echitate fiscal.
ntrebri de autoevaluare
1. Definiia impozitului precizeaz c:
A) este rambursabil
B) plata sa este obligatorie pentru toate persoanele fizice i juridice

C) are caracter definitiv

D) nu presupune o contraprestaie direct i imediat
E) este datorat de stat persoanelor fizice i juridice
F) presupune o contraprestaie direct i imediat
Rspunsul corect este:
a) A;B;C
b) A;C;F
c) A; D;E
d) B;C;D
e) C;D;F
2. Impozitul nu este:
a) o prelevare obligatorie
b) datorat de ctre stat persoanelor fizice i juridice
c) o prelevare definitiv
d) o prelevare fr contraprestaie direct i imediat
e) datorat i pltit n bani de ctre contribuabili
Rspuns: b
3. Resursele financiare publice sunt alimentate n cea mai mare proporie de:
a) mprumuturile interne
b) veniturile din capital
c) vrsmintele de la ntreprinderile de stat
2 1)

Legea privind Codul fiscal nr. 571/2003, publicat n Monitorul Oficial nr.927/23.12.2003
Articolul 2 din Lege prevede aceste impozite i anume: impozitul pe profit (Titlul II), impozitul pe venit (Titlul
III), Impozitul pe venitul microntreprinderilor (Titlul IV), impozitul pentru veniturile obinute din Romnia de
nerezideni (Titlul V), impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia (inclus laTitlul V
pentru persoane juridice i la Titlul II pentru persoane fizice), taxa pe valoarea adugat (Titlul VI), accizele
(Titlul VII), impozitele i taxele locale (Titlul IX).
3

d) mprumuturile externe
e) veniturile fiscale
Rspuns: e
4. Resursele financiare publice nu includ:
a) emisiunea monetar fr acoperire n mrfuri i servicii
b) mprumuturile de trezorerie
c) veniturile fiscale
d) veniturile bugetare nefiscale
e) salariile personalului angajat n administraia public

Rspuns: e
5. Pe baza urmtoarelor date:
- impozit pe profit....327 880 mld um
- accize.....198 640 mld um
- impozit pe venitul global...578 380 mld um
- TVA...452 890 mld um
- venituri din capital...68 830 mld um
- taxe vamale....168 490 mld um
- venituri nefiscale..93 470 mld um
- alte impozite directe.....86 990 mld um
- alte impozite indirecte....111 450 mld um
- PIB n perioada curenta...5 128 750 mld um
- venituri din capital n perioada anterioara....35 500 mld um
- venituri publice totale n perioada anterioara..1 428 840 mld um
- PIB n perioada anterioara.4 870 500 mld um
- impozite indirecte n perioada anterioara.775 340 mld um
s se calculeze:
a) ponderea impozitelor directe n cadrul veniturilor fiscale
b) modificarea absolut a ponderii veniturilor din capital n total venituri, n perioada curent
fa de perioada anterioar
c) elasticitatea impozitelor indirecte fa de PIB
(Se aplic formulele de la paragraful referitor la analiza cheltuielilor publice i cunotinele
despre resursele financiare publice.)
Menionai modul de calcul i/sau semnificaia indicatorilor/indicilor de la a-c.
6. Pe baza urmtoarelor date:
- impozite directe.665 370 mld um
- impozite indirecte..820 500 mld um
- venituri din privatizare..185 730 mld um
- venituri din chirii...117 850 mld um
- vrsminte de la ntreprinderi. 55 860 mld um
- PIB n perioada curent..4 974 880 mld um
- venituri fiscale n perioada anterioar1 310 490 mld um
- PIB n perioada anterioar..4 417 500 mld um
s se calculeze:
a) ponderea veniturilor din chirii n veniturile curente
b) modificarea absolut a ratei presiunii fiscale n perioada curent fa de perioada anterioar
c) elasticitatea veniturilor fiscale n raport cu PIB
Menionai modul de calcul i/sau semnificaia indicatorilor/indicilor de la a-c.

Tema nr. 6. PRESIUNEA FISCAL

6.1. Conceptul, semnificaia i limitele presiunii fiscale
Urmarea fireasc a instituirii impozitelor este resimirea presiunii fiscale de ctre
contribuabili. Presiunea fiscal la nivelul economiei naionale se exprim prin rata presiunii
fiscale (rata prelevrilor obligatorii) care se msoar ca raport procentual ntre veniturile
fiscale ale statului i produsul intern brut.
Rata presiunii fiscale este un indicator de comensurare a acelei pri din veniturile
provenite din producie, care trece printr-un proces de distribuire obligatorie i public, n loc
de a fi lsat la libera dispoziie a iniiativei particulare.
Semnificaia ratei presiunii fiscale se remarc pe dou planuri:
-sub aspect contabil - rata presiunii fiscale nu ine seama de faptul c prelevrile
obligatorii finaneaz alte prelevri obligatorii. ntr-adevr, valoarea numrtorului nu este
consolidat, adic nu elimin prelevrile obligatorii vrsate de administraia public;
-sub aspectul analizei economice rata presiunii fiscale evideniaz doar aspectul
confiscatoriu al prelevrilor obligatorii, neglijnd faptul c acestea sunt reinjectate n circuitul
economic sub forma cheltuielilor publice.
n ultimele dou secole a avut loc o cretere a presiunii fiscale avnd la baz, n
principal, extinderea rolului economic i social al statului, fapt care s-a reflectat n sporirea
cvasicontinu a cheltuielilor publice. Tendina majoritii guvernelor este de a spori resursele
financiare publice, n scopul ndeplinirii promisiunilor din perioadele preelectorale. Problema
de solutionat rmne: ct de mult pot fi sporite impozitele, n anumite condiii, nct acest
lucru s nu conduc la o diminuare a ncasrilor fiscale la nivelul statului.
Economitii liberali apreciaz c o presiune fiscal prea accentuat descurajaz
contribuabilii (persoane fizice si juridice) s investeasc, s economiseasc, s produc i s
munceasc. Arthur Laffer (reprezentant de seama al aa-numitei politici de ofert)
transpune grafic (Curba Laffer) relaia dintre nivelul ratei presiunii fiscale i mrimea
veniturilor fiscale ale statului. Curba Laffer reprezint veniturile fiscale ca fiind o funcie
cresctoare a ratei presiunii fiscale, doar pn la un punct de maxim al ratei, dup care devine
o funcie descresctoare a acesteia.
Curba Laffer are semnificaie doar n plan teoretic. Valoarea optim a ratei presiunii
fiscale (mrimea dincolo de care prelevrile obligatorii ncep s scad) nu poate fi calculat.
6.2. Modaliti de exprimare a presiunii fiscale
La nivelul economiei naionale, presiunea fiscal se msoar prin rata fiscalitii,
calculat ca raport ntre suma total a ncasrilor fiscale (la nivel central, local, inclusiv
cotizaii sociale) percepute pe o anumit perioad i mrimea produsului intern brut realizat n
aceeai perioad, de obicei un an.
R = Vf : PIB x 100,

unde:

(7)

R - rata presiunii fiscale la nivel naional;

Vf - veniturile fiscale totale (alctuite din impozite, taxe i contribuii sociale);
PIB - produs intern brut.
Aceast expresie este considerat n literatura de specialitate ca fiind rata presiunii
fiscale n sens larg. Prin eliminarea de la numrtor a contribuiilor pentru asigurrile sociale,
relaia devine rata presiunii fiscale n sens restrns. ntruct contribuiile vrsate la fondurile
pentru asigurri sociale reprezint valori importante (uneori chiar apstoare pentru platitori persoane fizice i juridice) eliminarea acestora de la numrtor nu nseamn a nu ine cont de
valoarea acestora la cuantificarea ratei presiunii fiscale, ci doar delimitarea componentelor

ratei presiunii fiscale. Astfel, se poate calcula rata presiunii fiscale n scopuri sociale, ca raport
procentual ntre contribuiile la asigurrile sociale (pltite de angajai i angajatori) i PIB.
Rs = C : PIB x 100 ,

n care:

(8)

Rs - rata presiunii fiscale n scopuri sociale;

C - contribuiile la asigurrile sociale.
Pentru contribuabilii ageni economici, impozitele pe care le datorez statului sunt
percepute ca elemente de presiune fiscal, cu att mai accentuat cu ct ponderea lor n
valoarea adaugat realizat de firm este mai mare. La nivelul ntreprinderii, rata presiunii
fiscale poate fi msurat astfel:
Rf = If : Vaf x 100 , n care:

(9)

Rf - rata presiunii fiscale la nivelul firmei;

If - totalul impozitelor pltite de firm;
Vaf - valoarea adaugat la nivelul firmei.
Aceast valoare a ratei presiunii fiscale este aproximativ, ntruct la numrtor se
cuantific doar impozitele directe; or, n preul produselor i serviciilor procurate de firm,
intr i numeroase impozite indirecte, a cror valoare este foarte dificil de delimitat i
comensurat.
Pe lng presiunea fiscal msurat la nivel naional i la nivelul agentului economic,
se remarc i presiunea fiscal individual, care poate fi calculat ca raport ntre totalul
prelevrilor fiscale suportate de contribuabil (persoan fizic) i suma veniturilor brute
obinute de acesta (veniturile nainte de impozitare). i aceast valoare a ratei presiunii fiscale
este dificil de cuantificat cu exactitate, fiind tributar unor elemente aleatorii, cum sunt:
diversitatea prelevrilor fiscale, caracterul netransparent al ncorporrii impozitelor n preuri,
progresivitatea impozitelor, volumul mrfuriilor i serviciilor procurate, volumul serviciilor
publice de care beneficieaz contribuabilul etc.
Totodat, dincolo de aceste estimri matematice, presiunea fiscal trebuie apreciat i
analizat n raport cu puterea de cumprare a veniturilor nete, pentru a se vedea n ce msur
veniturile rmase dup impozitare reuesc s satisfac nevoile de subzisten, de economisire
i petrecere a timpului liber.
6.3. Factori de influen i efecte provocate de creterea ratei presiunii fiscale
Mrimea ratei presiunii fiscale este influenat de numeroi factori, legai unii de alii,
dintre care menionm: performanele economiei; structura i formele proprietii; necesitile
publice stabilite de politica guvernamental prin structura i nivelul cheltuielilor publice;
eficiena cu care se utilizeaz cheltuielile publice finanate prin impozite; gradul de adeziune a
populaiei la politica guvernului i, n consecin gradul de consimire la plata impozitelor;
mrimea datoriei publice; stadiul democraiei etc.
n situaiile de depire a nivelului optim al ratei presiunii fiscale, n funcie de
condiiile social-economice ale perioadei, pot aprea o seam de efecte negative, dintre care
menionm:
- scderea efortului productiv, ntruct rate nalte ale impozitrii au efecte
descurajante asupra muncii, economisirii i asumrii riscurilor (investirii);
- reducerea competitivitii pe plan internaional, ntruct prelevrile obligatorii
suportate de agenii economici se regsesc n nivelul preurilor practicate la produsele lor,
ceea ce se reflect negativ asupra competitivitii firmei n relaiile cu exteriorul;

- riscul de inflaie prin fiscalitate provine din faptul c orice cretere a impozitelor i
cotizaiilor sociale are tendina de a se repercuta asupra procesului de cuantificare a
preurilor, inclusiv a salariilor, alimentnd astfel inflaia;
- apariia/creterea evaziunii i fraudei fiscale. Evaziunea fiscal reprezint totalitatea
procedeelor, licite sau ilicite, prin care contribuabilii se sustrag, total sau parial, de la plata
impozitelor care le revin. Ea poate fi de dou feluri: evaziune fiscal tolerat (legal)
sustragerea de la plata impozitelor uznd de unele puncte slabe ale legislaiei n vigoare i
evaziune fiscal frauduloas care const n nclcarea voit a prevederilor legale cu scopul
de a nu plti impozitul datorat. Economia subteran, considerat o form aparte a evaziunii
fiscale este un fenomen prin care diverse forme de activitate au drept caracteristic
sustragerea de la plata impozitelor.
Cuvinte cheie: presiune fiscal; rata presiunii fiscale; efectele creterii presiunii fiscale;
evaziunea fiscal; curba Laffer.
ntrebri de autoevaluare
1. Care este indicatorul de comensurare a presiunii fiscale din economie?
a) ponderea veniturilor fiscale n PIB
b) ponderea cheltuielilor publice n PIB
c) ponderea veniturilor fiscale n totalul veniturilor publice ale bugetului general
consolidat
d) ponderea datoriei publice n PIB
e) ponderea deficitului bugetar n PIB

Rspuns: a
2. Curba Laffer este:
a) o modalitate de comensurare a ratei presiunii fiscale din economie
b) o modalitate de cuantificare a evaziunii fiscale din economie
c) o reprezentare grafic a corelaiei dintre presiunea fiscal din economie i nivelul
veniturilor fiscale ale statului
d) o modalitate de cuantificare a inflaiei din economie
e)o modalitate de cuantificare a nivelului optim al cheltuielilor publice ale bugetului
de stat
Rspuns: c
3. Nivelul optim al ratei presiunii fiscale n economie:
a) se stabilete prin legea bugetar anual
b) se stabilete prin legea finanelor publice
c) este o valoare prestabilit pentru fiecare an bugetar de ctre Ministerul Finanelor
Publice
d) nu poate fi supus unor modificri ulterioare legii bugetare iniiale prin legile
bugetare rectificative
e) reprezint acea mrime a ratei, creia i corespunde valoarea maxim a veniturilor
fiscale reprezentate pe Curba Laffer

Rspuns: e
4. Care dintre urmtoarele enunuri nu coincide cu efectele provocate de creterea peste
nivelul optim a ratei presiunii fiscale?
a) scderea efortului productiv
b) creterea veniturilor populaiei
c) reducerea competitivitii pe plan internaional

d) apariia/creterea evaziunii i fraudei fiscale

e) riscul de inflaie prin fiscalitate
Rspuns: b

Tema nr. 7. CREDITUL PUBLIC

Pe piaa liber, capitalul aflat temporar disponibil la persoane fizice sau juridice
(economiile populaiei, capitalul liber posibil de a fi plasat al societilor comerciale,
capitalurile temporar libere din sistemul bancar, al instituiilor financiare, de asigurri i
reasigurri etc.) este oferit sub form de credit solicitanilor din sectorul public sau particular.
7.1.Coninutul i trsturile creditului public
Este necesar s se fac diferena ntre creditul public i cel comercial (la care apeleaz
societile comerciale pentru susinerea activitii curente sau pentru efectuarea de investiii).
Creditul public reprezint o nelegere intervenit ntre stat, pe de o parte i o persoan
fizic sau juridic, pe de alt parte, prin care, cea din urm consimte s pun la dispoziia
statului o sum de bani, sub form de mprumut, pe o perioad determinat, iar statul se
angajeaz s restituie aceast sum la un anumit termen, pltind i dobnda cuvenit.
Creditul public se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi:
a) Are caracter contractual, exprimnd acordul de voin al prilor. Condiiile de
emisiune, rambursare, mrimea dobnzii sau forma ctigurilor etc. sunt stabilite de organele
competente ale statului, fr consultarea prealabil a subscriitorilor poteniali. Nu se fac
diferenieri ntre subscriitori (prin acordarea unor tratamente pretereniale) iar persoanele
interesate accept sau refuz n bloc toate condiiile stabilite de stat.
b) Creditul public are caracter rambursabil, urmnd a fi restituit la termenul fixat
persoanelor care l-au acordat. Exist i unele excepii: aa-numitul mprumut perpetuu, cnd
statul se limiteaz la plata unei dobnzi creditorilor si, pe o perioad nedeterminat de timp.
c) Creditul public presupune o contraprestaie i anume, dobnda, ctigul sau
ambele forme. Acesta reprezint preul pe care statul se angajeaz s-1 plteasc n calitate
de debitor pentru su-mele avansate sub form de mprumut.
7.2.Destinaia i rolul creditului public
mprumutul public poate fi contractat fie pentru acoperirea necesitilor de trezorerie, fie
pentru echilibrarea bugetului de stat.
Necesitile de trezorerie. Chiar dac bugetul de stat a fost ntocmit i aprobat n
echilibru, pot exista situaii n care ncasrile perioadei s fie insuficiente fa de ritmul i
cuantumul efecturii cheltuielilor. Ca urmare, n unele perioade, plile devanseaz ncasrile
(mai ales n primele luni ale anului), ceea ce provoac o insuficien temporar de resurse (gol
de cas). Imprumuturile la care apeleaz Trezoreria, pentru acoperirea golurilor temporare,
sunt mprumuturi pe termen scurt. Acestea nu mresc masa monetar aflat n circulaie, ci
reprezint doar o redistribuire a celei existente.
Echilibrarea bugetului de stat. n situaia n care veniturile ordinare (curente i de
capital) ale bugetului de stat nu sunt suficiente pentru acoperirea integral a cheltuielilor
bugetare la nivelul ntregului an, statul lanseaz un mprumut pe piaa intern sau extern.
Aceste credite se ncheie, n general, pe termene medii i lungi. Achitarea ratelor scadente, a
dobnzilor aferente, a eventualelor comisioane etc. (respectiv serviciul datoriei publice) se
realizeaz din veniturile curente ale bugetului de stat.

Contractarea de mprumuturi aduce unele avantaje imediate (procurarea rapid de

fonduri pentru stat; posibiliti de plasament sigur pentru deintorii de capital) dar care au i
dezavantaje:
- antreneaz cheltuieli bugetare suplimentare (dobnzi, comisioane, prime de
rambursare etc.);
- mpovreaz sarcina fiscal a generaiilor viitoare (cu cheltuieli privind rambursarea
ratelor scadente i plata dobnzilor). De aceea, n literatura de specialitate, creditul public este
considerat a fi un impozit amnat.
Datorit faptului c utilizarea mprumutului public are consecine multiple, rolul
acestuia se manifest pe mai multe planuri: instrument de politic economic; redistribuire;
modalitate de procurare rapid a fondurilor.
7. 3. Tehnica derulrii creditului public
n legtur cu lansarea unui credit public, autoritile competente trebuie s stabileasc
detaliile privind elementele tehnice ale acestuia, care, pe de o parte, definesc mprumutul (din
punct de vedere juridic), iar pe de alt parte, ofer informaii potenialilor subscriitori, care, pe
aceast baz, iau decizii privind achiziionarea unuia sau altuia dintre titlurile emise, n ce
proporii etc.
7. 3.1. Elementele tehnice ale creditului public
Din punct de vedere juridic, mprumutul de stat este definit prin urmtoarele
componente (elemente) tehnice: denumirea mprumutului, valoarea nominal, valoareu real,
termenul de rambursare, forma sub care se contracteaz creditul public i costul" acestuia.
Rata de emisiune sau rata nominal a dobnzii se calculeaz la valoarea nominal a
nscrisurilor emise. Noiunea de rat real a dobnzii semnific mrimea venitului net ce
revine creditorului la 100 uniti monetare date cu mprumut pe termen de un an i se
determin prin corectarea dobnzii nominale cu influena (creterii sau descreterii) preurilor
pe pia.
Rata real a dobnzii se calculeaz:
(l 00 + rdn ) x 100
rd = - 100 ,
r

unde:

(10)

Ip
rdr - este rata real a dobnzii;
rdn - este rata nominal a dobnzii;
Ip - este indicele de pre fa de anul precedent (n ara creditorului, n cazul unui credit
extern).
Cnd are loc o cretere a preurilor n decurs de un an, aceast evoluie antreneaz o
diminuare a venitului realizat de creditor sub form de dobnd; dac, dimpotriv, preurile
scad de la un an la altul, va avea loc o majorare a venitului real ce revine creditorului sub
forma dobnzii.
7.3.2. Operaiuni legate de acordarea creditului public
Creditul public ocazioneaz operaiuni n legtur cu: plasarea pe pia, modificarea
ratei dobnzii sau a termenului de rambursare i amortizarea sa.
A. Plasarea creditului se realizeaz prin mai multe modaliti i anume:
- subscriere public;
- prin intermediul unor consorii bancare;
- vnzare la Bursa de Valori.

B. Modificarea nivelului dobnzii. Mrimea dobnzii nu rmne la acelai nivel

vreme ndelungat, ci se modific, n primul rnd, n funcie de raportul dintre cererea i
oferta de capital de mprumut i de ali factori. Pentru reducerea efortului financiar determinat
de contractarea unor mprumuturi publice n perioade mai puin avantajoase, cnd rata
dobnzii nregistreaz scderi considerabile, statul poate proceda la preschimbarea
nscrisurilor pentru un mprumut vechi, n nscrisuri ale unui nou credit, cu o dobnd mai
redus. Aceast operaiune se numete conversiune, iar perioadele cele mai favorabile n care
se poate recurge la ea, sunt cea de depresiune i cea de nviorare a economiei. Conversiunea
poate fi de trei feluri: conversiunea fortat; conversiunea facultativ; conversiunea
anticipat.
C. Modificarea termenului de rambursare. n cazul n care, recurgnd n mod repetat
la mprumuturi pentru acoperirea unor deficite temporare, statul acumuleaz datorii de valori
mai mari dect resursele de acoperire din anul respectiv, pentru depirea situaiei, se recurge
la consolidarea datoriei ajuns la scaden.
Consolidarea datoriei reprezint preschimbarea nscrisurilor corespunztoare
mprumuturilor exigibile imediat, sau pe termen scurt, cu nscrisuri ale unor credite pe termen
mijlociu sau lung, sau fr termen de rambursare. (Spre exemplu, preschimbarea unor bonuri
de tezaur n obligaiuni, titluri de rent sau titluri de rent perpetu). Pentru acoperirea riscului
creditorului, statul trebuie s ofere o dobnd mai mare. Aceast operaiune ofer statului
avantajul imediat constnd n reducerea cheltuielilor publice cu rambursarea mprumutului
ajuns la scaden, dar i dezavantajul privind creterea efortului financiar n viitor, legat de
plata dobnzilor aferente pn la rambursarea creditului.
D. Amortizarea creditului public. Creditele publice contractate se pot amortiza
(stinge) prin rambursare (situaia normal) sau n cazuri excepionale, cum sunt: incapacitate
de plat, depreciere monetar i repudierea obligaiunilor.
Rambursarea mprumutului reprezint rscumprarea nscrisurilor de la deintorii
lor sau, altfel spus, restituirea sumelor mprumutate de ctre stat. Rambursarea poate fi
obligatorie sau facultativ. n general, statul i asum obligaia de a restitui doar creditele cu
termen, dar poate restitui i mprumuturile perpetue, pentru care nu i asumase iniial aceast
obligaie.
Cuvinte cheie: credit public; efect de eviciune; credit particular; plasarea creditului
public pe pia; amortizarea creditului public; repudierea obligaiunilor; rambursarea
creditului public
ntrebri de autoevaluare.
1. Care dintre urmtoarele afirmaii cu privire la creditul public este adevrat:
a) reprezint o modalitate de completare a creditului particular insuficient ntr-o
economie de pia funcional
b) reprezint o posibilitate de a reduce nivelul inflaiei din economie
c) prin apelul la credit public are loc o reducere a presiunii fiscale prea ridicate din
economie
d) reprezint o modalitate de completare a veniturilor publice ordinare insuficiente
pentru a acoperi nivelul cheltuielilor publice ale unui an bugetar
e) apelul la credit public nu are nici un fel de repercusiuni asupra generaiilor
urmtoare

Rspuns: d
2. Care dintre urmtoarele afirmaii cu privire la modalitile de amortizare a creditului public
este fals?
a) rambursarea are loc prin vnzarea la Burs a nscrisurilor corespunztoare unui
credit public
b) amortizarea are loc prin incapacitate de plat a statului debitor
c) rambursarea mprumutului public are loc prin anuiti, tragere la sori sau
rscumprare la Burs
d) amortizarea are loc prin repudierea obligaiilor financiare asumate de guvernele
anterioare ale statului n cauz
e) amortizarea poate avea loc prin rambursare, incapacitate de plat sau repudierea
aciunilor
Rspuns: a
3. Repudierea aciunilor unui credit public reprezint:
a) preschimbarea nscrisurilor unui mprumut public mai vechi, cu nscrisuri ale unui
nou mprumut cu o dobnd mai redus
b) o modalitate uzual de plasare a creditului public pe piaa de capital
c) preschimbarea nscrisurilor corespunztoare mprumuturilor exigibile imediat, cu
nscrisuri ale unor mprumuturi pe termene mijlocii, lungi sau fr termen de rambursare
d) refuzul de restituire a unui credit public, chiar dac statul n cauz nu a intrat n
incapacitate de plat
e) nici una dintre afirmaiile de mai sus nu este adevrat

Rspuns: d
4. Consolidarea reprezint:
a) o modalitate rapid de procurare a creditului public
b) o modalitate de repudiere a creditului public, chiar dac statul n cauz nu a intrat n
incapacitate de plat
c) preschimbarea nscrisurilor corespunztoare mprumuturilor exigibile imediat, cu
nscrisuri ale unor mprumuturi pe termene mijlocii, lungi sau fr termen de rambursare
d) o modalitate de repudiere a unui credit public, atunci cnd statul intr n
incapacitate de plat
e) preschimbarea nscrisurilor unui mprumut public mai vechi, cu nscrisuri ale unui
nou mprumut cu o dobnd mai redus

Rspuns: c
Tema nr. 8. DEFICITUL BUGETAR I DATORIA PUBLIC
8.1. Echilibrul / dezechilibrul financiar public
Echilibrul / dezechilibrul financiar public la nivel macroeconomic este puternic
influenat de rezultatele activitii desfurate de ntreprinderile productoare de bunuri i servicii
pentru pia, reflectnd starea economiei reale.

Abordarea problemei echilibrului / dezechilibrului la nivel macroeconomic i sectorial

este strns legat de starea de echilibru / dezechilibru la nivel microeconomic. Starea de
echilibru / dezechilibru financiar public pe ansamblul economiei se hotrte n activitatea de
producie a bunurilor i serviciilor, n procesul de creare a valorii adugate brute.

8.2. Deficitul bugetar: concept, cauze, efecte

Ca urmare a creterii mai rapide a cheltuielilor comparativ cu sporirea veniturilor
publice, bugetele se ntocmesc i se ncheie tot mai frecvent cu deficit, care este opusul
excedentului bugetar - cnd suma veniturilor publice depete valoarea cheltuielilor
publice. n situaiile n care, nc din faza de elaborare a bugetului se constat c soldul
acestuia este negativ, este vorba despre un deficit de bugetare.
Deficitul bugetar poate s apar att n ri cu economie dezvoltat ct i n ri cu
economie n curs de dezvoltare sau n tranziie, iar cauzele pot fi generate de propria
economie sau de conjunctura internaional. Concret, printre aceste cauze se numr:
- nivelul i fluctuaiile produsului intern brut;
- gradul de redistribuire a produsului intern brut;
- creterea cheltuielilor publice pentru narmare;
- fenomenele conjuncturale internaionale.
Efectele n plan economic i social ale deficitului bugetar sunt multiple:
- creterea datoriei publice i implicit a serviciului acesteia, respectiv cheltuielile
publice privind rambursrile, dobnzile i comisioanele exigibile n fiecare an pentru
stingerea datoriei publice. n paralel cu sporirea cheltuielilor publice pe aceast cale, are loc o
realocare a fondurilor publice n detrimentul furnizrii bunurilor i serviciilor publice ctre
populaie:
- deficitul bugetar contribuie la creterea ratei dobnzii pe pia, prin sporirea cererii
de credite publice necesare acoperirii deficitului. n plus, creditul public, intrnd n competiie
cu creditul particular (fenomenul de eviciune) se opune investiiilor private, ncetinind ritmul
creterii economice:
- n condiiile n care mprumutul public este contractat de o generaie i este achitat
de o alta, apare o distribuire ntre generaii a beneficiilor i costurilor acestuia, care poate fi
considerat ca fiind inechitabil, n funcie de scopul iniial al creditului public.
8.3. Finanarea deficitului bugetar
Problema finanrii deficitului bugetar are dou moduri de rezolvare: emisiunea
monetar i mprumutul public.
8.4. Datoria public. Indicatori de comensurare a gradului de ndatorare a statului
Datoria public include totalitatea sumelor mprumutate de administraia de stat central,
local i de alte instituii publice, de la persoane fizice sau juridice, de pe piaa intern sau
extern, rmase de rambursat, la un moment dat.
Gradul de ndatorare a rii, la un moment dat, se calculeaz ca raport ntre volumul
datoriei publice i produsul intern brut, astfel:
Dpt
G = x 100 ,
n care:
(11)
PIB
G - gradul de ndatorare al rii;
Dpt - datoria public total;
PIB - produsul intem brut.
Acest indicator arat n ce msur valoarea nou creat ntr-un an este grevat de
datoria public. Sau, altfel spus, indicatorul arat ct din PIB ar trebui alocat pentru
rambursarea integral a datoriei n anul respectiv, ceea ce denot c indicatorul are o valoare
pur teoretic. Pentru a permite comparaii la nivel internaional, datoria public trebuie
exprimat n USD, Euro etc. La aceeai valoare a gradului de ndatorare, o ar cu o economie

dezvoltat suport mai uor povara datoriei publice de o anumit valoare, comparativ cu o ar
avnd o economie cu un grad mai redus de dezvoltare economic.
Un alt indicator de analiz n acest domeniu este datoria public ce revine n medie
pe locuitor, care se calculeaz prin raportarea volumului datoriei publice la numrul de
locuitori, pe o anumit perioad de timp. Astfel:
_
Dpt
dp

= ,

n care:

(12)

N
dp - datoria public medie pe locuitor;
Dpt - datoria public total a rii;
N - numrul locuitorilor.
Pentru msurarea efortului financiar anual reclamat de datoria public, se cuantific
serviciul datoriei publice, care cuprinde: cheltuielile cu rambursarea mprumutului, dobanda,
comisioanele i spezele aferente acestuia, etectuate n decurs de un an.
Ali indicatori care reliefeaz povara datoriei publice sunt: serviciul datoriei publice
care revine, n medie, pe locuitor; raportul dintre serviciul datoriei publice i PIB; raportul
dintre serviciul datoriei publice i volumul cheltuielilor publice; raportul dintre dobnzile
aferente datoriei publice i PIB; ponderea dobnzilor la datoria public n volumul
cheltuielilor publice.
Prin Tratatul de la Maastricht, printre alte reglementri, s-a stabilit nivelul maxim al
ponderii deficitului bugetar n PIB de 3%. ncadrarea n aceast limit reprezint una dintre
condiiile pentru aderarea la Uniunea European.
Cuvinte cheie: echilibru financiar; echilibru bugetar; deficit bugetar; finanarea deficitului
bugetar; gradul de ndatorare a statului.
ntrebri de autoevaluare
1. Deficitul bugetar poate aprea n:
a) tri cu economie de pia dezvoltat
b) ri n curs de dezvoltare
c) n ri cu economie de tranziie
d) n toate categoriile de ri enumerate mai sus
e) n nici una dintre categoriile de ri enumerate
Rspuns: d
2. Printre cauzele care conduc la apariia deficitului bugetar, nu se numr:
a) nivelul i fluctuaiile produsului intern brut
b) gradul de redistribuire a produsului intern brut (n condiiile n care cresc componentele
privind ajutorul de omaj i asistena social)
c) creterea cheltuielilor publice pentru narmare
d) creterea veniturilor fiscale la nivelul bugetului
e) fenomenele conjuncturale internaionale

Rspuns: d
3. Care dintre enunurile urmtoare nu se numr printre efectele n plan economic i social
ale deficitului bugetar?
a) creterea datoriei publice i implicit a serviciului acesteia,
b) de creterea ratei dobnzii pe pia, prin sporirea cererii de credite publice necesare
acoperirii deficitului

c) intr n competiie cu creditul particular (fenomenul de eviciune) i se opune

investiiilor private, ncetinind ritmul creterii economice
d) distribuirea ntre generaii a beneficiilor i costurilor acestuia
e) repudierea creditului public.
4. Gradul de ndatorare a statului se calculeaz ca raport procentual ntre:
a) Veniturile i cheltuielile publice ale statului comensurate pe o perioad de un an
bugetar
b) Veniturile fiscale ale bugetului general consolidat i PIB
c) Veniturile totale ale bugetului general consolidat i PIB
d) Datoria public total i PIB
e) Datoria public total i numrul de locuitori ai rii
Rspuns: d
5. Pe baza urmtoarelor date:
- PIB (an curent) ..2 557 785 mil lei
- numr de locuitori (an curent) ..21 mil loc
- datoria public total a rii (an curent) .37 450 mil lei
- PIB (an anterior) 2 153 480 mil lei
- datoria public total a rii (an anterior) .45 750 mil lei
S se calculeze:
a) datoria public medie pe locuitor n anul curent; (se aplic formula (12))
b) gradul de ndatorare a rii n anul curent; (se aplic formula (11))
c) modificarea absolut a gradului de ndatorare a rii n anul curent fa de anul anterior.
(se aplic formula (11) i cele de la Tema nr.4)

Tema nr. 9. DATORIA PUBLIC EXTERN

Datorit faptului c, pe lng persoanele de drept public, pot contracta credite n
strintate i alte persoane fizice i juridice, noiunea de datorie extern nu se suprapune
perfect aceleia de datorie public extern, aceasta din urm avnd o arie mai restrns.
Corespunztor metodologiei F.M.I, datoria public extern cuprinde creditele externe
cu scadena iniial sau prelungit mai mare de un an, contractate direct de ctre stat, guvern,
instituii i organisme publice, precum i de ctre ageni economici sau alte persoane juridice
particulare, cnd rambursarea este garantat de un organism public.
Pentru analiza datoriei externe i a gradului de ndatorare a rii fa de strintate, se
folosesc diveri indicatori, cum sunt:
- mrimea absolut a datoriei externe, care poate fi exprimat, fie n moneda naional a
rii considerate, fie ntr-o moned de larg circulaie internaional (prin transformarea
diverselor valute n care a fost contractat datoria extern ntr-o sungur moned), ceea ce
permite comparaii cu alte state;
- datoria extern medie pe locuitor, care se calculeaz:
De
de=
,
n care:
(13)
N
_
de - datoria extern medie pe locuitor;
De - datoria extern;
N - numrul de locuitori.
- ponderea datoriei externe n PIB - arat ct din produsul intern brut aferent unui an
s-ar consuma pentru acoperirea datoriei externe. Se calculeaz astfel:

gDe =

De
x 100 ,
PIB

n care:

(14)

gDe - ponderea datoriei externe n PIB;

De - datoria extern:
PIB - produsul intern brut.
- ponderea serviciului datoriei externe n produsul intern brut - este raportul dintre serviciul
datoriei externe i PIB i arat ct din valoarea nou creat n economie este afectat de contractarea i
rambursarea datoriei exteme. Se calculeaz:
SDe

G = x 100 ,
n care:
(15)
PIB
G - ponderea serviciului datoriei externe n PIB;
SDe - serviciul datoriei externe (rate scadente, dobnzi aferente, comisioane sau speze legate
de rambursarea mprumuturilor externe, corespunztoare unei perioade de un an).
Indicatorii care stabilesc un raport ntre datoria public extern sau serviciul datoriei
publice externe i produsul intern brut, dau imaginea asupra gradului de ndatorare a rii fa
de exterior.
- efortul valutar pe care l implic datoria public extern se calculeaz ca raport ntre
serviciul datoriei externe i ncasrile din exportul de mrfuri i servicii:
SDe

efv = x 100 ,

n care:

(16)

ef v - efortul valutar implicat de datoria extern;

SDe - serviciul datoriei externe;
E
- exportul (n valut) de produse i servicii.
Acest indicator arat ct din ncasrile n valut provenind din exportul de bunuri i
servicii corespunztoare unui an, s-ar consuma n situaia (ipotetic) a achitrii integrale a
serviciului datoriei publice externe din aceste sume.
Tema nr. 10. TREZORERIA FINANELOR PUBLICE
Conceptul de Trezorerie a aprut ca rezultat al unei lungi evoluii istorice, care a
condus mai nti la identificarea noiunii de ban public, apoi la ideia de centralizare a
acestuia sub o autoritate unic avnd scopul de a veghea la respectarea unui amsamblu de
reguli speciale.
n Romnia, derularea operaiunilor privind finanele publice prin Trezoreria statului sa introdus din anul 1992. Aceast important msur a condus la completarea cadrului
instituional prin care s-a creat posibilitatea ca statul s stabileasc i s aplice politica de
venituri i cheltuieli, organizndu-i activitatea financiar att la nivel central, ct i n
teritoriu.
Trezoreria este conceput ca un sistem operaional n cadrul Ministerului Finanelor,
prin care se efectueaz, n principal: operaiunile financiare i bneti, bugetare i
extrabugetare ale sectorului public i contabilitatea acestora: controlul fiscal asupra ncasrii
la termen a veniturilor publice: controlul asupra finanrii cheltuielilor instituiilor publice:
refinanarea deficitului bugetar: lansarea mprumuturilor de stat: plasarea disponibilitilor
sectorului public.
Rezultat al unei evoluii complexe, funciile actuale ale Trezoreriei se pot grupa n
cinci funcii principale, strns legate ntre ele: administrator al banului public, intermediar

financiar, mandatar al puterii publice, agent al interveniei financiare publice n economie,

gardian al marilor echilibre.
a) Administrator al banului public. Inseparabil de activitatea statului, aceasta este
funcia tradiional a Trezoreriei i const n ajustarea resurselor la sarcinile publice. Aceasta
nseamn c pe ansamblul circuitului trezoreriei, intrrile i ieirile de fonduri s se
echilibreze pentru fiecare din posturile contabile, n orice moment, ceea ce presupune
existena unei marje de securitate a resurselor disponibile pe termen scurt, care s permit
confruntarea cu nevoile imprevizibile.
Aceast funcie a Trezoreriei statului se completeaz cu rolul de casier, de care sunt
legate sarcinile evidenei i controlului banului public.
b) Intermediar financiar. n aceast optic, Trezoreria trebuie privit ca entitate care
se mprumut pentru acoperirea deficitului sau golurilor temporare de trezorerie, dar i pentru
a acorda, la rndul su credite, facilitnd fluxuri de fonduri ntre creditori i debitori. n acest
mod, Trezoreria este unul dintre intermediarii financiari, precum sistemul bancar i
instituiile financiare, contribuind n numele statului, la finanarea sectoarelor prioritare.
n tabloul operaiunilor financiare din contabilitatea naional, Trezoreria este, de fapt,
numele sub care figureaz statul, n activitile sale monetare i financiare.
c) Mandatar al puterii publice.Trezoreria exercit numeroase misiuni de
autoritate, specifice statului, n sectoarele financiar i economic, deinnd i participaii
n anumite sectoare de activitate. Astfel:
- Trezoreria este tutore al unor instituii financiare care depind de ea, fiind ori
simple dezmembrri din autoritatea public, ori veritabile instituii autonome, asupra crora
i exercit influena;
- Trezoreria vegheaz mpreun cu banca central, la buna funcionare a
instituiilor credit, la orientarea i deontologia acestora;
- Trezorerie este acionar i gestionar al participaiilor publice de orice natur,
utiliznd mijloacele de aciune de care dispune statul, n calitate de proprietar, fr ns a
limita autonomia de gestiune a managerilor acestor ntreprinderi;
- Trezoreria este asociat la conducerea instituiilor financiare i economice
internaionale, precum: Fondul Monetar Internaional, Banca Mondial .a.
d) Agent al interveniei financiare publice n economie. n acopul stimulrii
creterii economice, Trezoreria utilizeaz mijloacele de intervenie de care dispune, acionnd
n majoritatea cazurilor spre reducerea costului resursei financiare furnizat agenilor
economici sau spre facilitarea accesului acestora pe pieele financiare.
Aceste intervenii sunt foarte diversificate, putndu-se concretiza n:
- eliberarea de autorizri pentru realizarea unor activiti de interes naional, oferind
accesul la finanri privilegiate;
- subvenionarea, total sau parial, a unor activiti economice, n vederea diminurii
costurilor acestora: sau acordarea unor bonificaii la dobnzi, prin preluarea unei pri din
ecartul dintre costul resursei pe pia i rata favorabil acceptat de ctre instituia de credit;
- acordarea de garanii anumitor solicitatori de mprumuturi. Garania creeaz un
dublu avantaj: pe de o parte ofer sigurana accesului la resursele financiare unor ntreprinderi
sau organisme care trebuie s ia credite pentru finanarea activitii lor i pe de alt parte,
creeaz adesea posibilitatea obinerii unor resurse cu o rat mai redus dect n cazul
solicitrii mprumutului doar n numele propriu al debitorului n cauz;
- acordarea, n anumite situaii, a unor mprumuturi rambursabile pentru realizarea de
activiti de cercetare sau producii prioritare, urmnd ca n cazul finalizrii cu succes a
acestora, s se poat anula caracterul rambursabil al creditului.

e) Gardian al marilor echilibre. Marile echilibre se pot defini ca raporturi de egalitate

ntre nevoile i capacitile de finanare, ele exprimnd chiar obiectul politicii financiare. Aceste
echilibre mbrac urmtoarele forme:
- echilibrul Trezoreriei publice, care const n a se asigura c bugetul dispune de suficiente
posibiliti i resurse de mprumut pentru a face fa cheltuielilor;
- echilibrul pieelor de capital, care presupune ca economisirea s fie suficient pentru a
finana investiiile. Rolul Trezoreriei este de a contribui la acest circuit prin organismele sale,
acoperind cu mprumuturi investiiile publice;
- echilibrul circuitelor monetare se refer la supravegherea monedei emise, sub aspect
cantitativ i al circulaiei acesteia, conform nevoilor economiei;
- echilibrul plilor externe presupune c, prin intermediul mprumuturilor externe, a
investiiilor, a reglrii i controlului cursului de schimb, se poate finana deficitul sau se poate utiliza
eficient excedentul balanei de pli;
- echilibrul pieei valutare const n supravegherea valorii externe a monedei i existena de
devize suficiente pentru a echilibra nevoile i investiiile.
Cuvinte cheie: Trezorerie; administrator al banului public; intermediar financiar.

Tema nr. 11 SISTEMUL FISCAL

11.1. Aspecte generale privind sistemul fiscal

11.1.1. Conceptul de sistem fiscal
11.1.2. Evoluia sistemelor fiscale
11.1.3. Clasificarea sistemelor fiscale
11.2. Structura aparatului fiscal
11.2.1. Arhitectura i participanii sistemului fiscal
11.2.2. Structura administrativ a sistemului fiscal
11.2.3. Drepturile partenerilor fiscali
11.3. Administrarea ncasrii impozitelor
Cuvinte cheie:
- sistem fiscal
- suveranitate fiscal
- echitatea fiscal
- certitudinea impunerii
- randamentul impozitului
- comoditatea perceperii
Sistemul fiscal este expresia voinei politice a unei comuniti umane organizate, fixat pe un
teritoriu determinat i dispunnd de o autonomie suficient pentru a putea, prin intermediul organelor
pe care le reprezint s se doteze cu o ntreag serie de reguli juridice i, n special, fiscale.
Sistemul fiscal, alturi de alte sisteme (monetar sau bnesc, de credit i financiar), urmrete
realizarea obiectivelor politicii economice i a celei sociale a statului. Luarea n discuie a sistemului
fiscal este important i necesar ntruct din modul n care acesta este construit i funcioneaz se pot
desprinde concluzii referitoare la presiunea fiscal, politica fiscal i eficiena implicrii puterii
publice n viaa economic i social a unei ri.

11.1. Aspecte generale privind sistemul fiscal

Sistemul fiscal reprezint un sistem complex, alctuit dintr-o diversitate de elemente, care
interacioneaz ntre ele si care influeneaz structura i comportamentul sistemului, contribuind la
realizarea obiectivelor sale.

11.1.1. Conceptul de sistem fiscal

Exist cel puin dou abordri ale conceptului de sistem fiscal, iar n cadrul fiecreia, se
ncadreaz mai multe definiii aparinnd unor autori diveri, economiti sau juriti. Corespunztor
primei abordri (mai restrns), sistemul fiscal este vzut ca totalitatea impozitelor dintr-un stat. Cea
de a doua abordare (extins) l definete prin prisma elementelor componente i a relaiilor dintre
elementele care formeaz acest sistem. Conform celei de a doua abordri, sistemul fiscal se definete
ca ansamblul de concepte, principii, metode, procese cu privire la o mulime de elemente
(materie impozabil, cote, subieci fiscali), ntre care se manifest relaii care apar ca urmare a
proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate conform
legislaiei fiscale n scopul realizrii obiectivelor sistemului.

11.1.2 Clasificarea sistemelor fiscale

Dup cel de al doilea rzboi mondial, se delimiteaz treptat, patru categorii de sisteme fiscale:
- sisteme fiscale ale economiilor subdezvoltate caracterizate printr-o putere contributiv
redus, preponderena impozitelor indirecte i posibiliti reduse de administrare a impozitelor;
- sisteme fiscale ale rilor dezvoltate caracterizate prin extinderea contribuabililor
mijlocii, diversificarea sursei de venituri, distribuie mai echitabil a sarcinii fiscale, specializarea
aparatului fiscal i creterea relativ a impozitelor pe venituri;
- sisteme fiscale ale economiilor superdezvoltate constituite dup anii 80, caracterizate
printr-o putere contributiv mai mare (generat de creterea veniturilor), personalizarea accentuat a
impozitelor, creterea randamentului fiscal (printr-un control mai drastic i mai eficient al
administraiilor fiscale i prin reducerea evaziunii fiscale), utilizarea politicii fiscale n politica de
supraveghere a activitii economice;
- sisteme fiscale ale economiilor n tranziie caracterizate prin existena unor constrngeri
interne i externe cum sunt: nivel sczut al veniturilor reflectat ntr-o capacitate contributiv
redus, extinderea facilitilor fiscale, accentuarea presiunii fiscale, apariia i creterea evaziunii
fiscale, adoptarea unor msuri repetate de reform fiscal.
La evaluarea calitii i performanelor sistemelor fiscale, acestea trebuie analizate prin prisma
ndeplinirii unor cerine cum sunt:
- distribuia echitabil a sarcinii fiscale;
- alegerea impozitelor trebuie astfel realizat nct s perturbe ct mai puin posibil
mecanismul de luare a deciziilor economice;
- asigurarea stabilitii sistemului fiscal, n ceea ce privete structura i nivelul impozitelor;
- utilizarea instrumentelor fiscale n scopuri economice s nu produc inechiti ale sistemului
fiscal;
- costurile de administrare a impozitelor s fie la un nivel care s nu afecteze realizarea
obiectivelor de politic fiscal;
- structura impozitelor s permit utilizarea politicii fiscale pentru obiectivele stabilizrii i
creterii economice;
- asigurarea transparenei fiscale, pentru a permite adoptarea deciziilor de politic fiscal
adecvate i a facilita dezbaterile pe acest subiect etc.
Corespunztor coninutului lor, sistemele fiscale se pot grupa astfel:
- sisteme fiscale de concepie utopic;
- sisteme fiscale bazate pe concepii funcionale;
- sisteme fiscale teoretico-proiective.
11.2. Structura aparatului fiscal
Funcionarea impozitului presupune existena unor structuri adecvate ale sistemului fiscal,
caracterizate printr-un ansamblu de instrumente fiscale i printr-un ansamblu de instituii centrale i

teritoriale, cu competene generale i speciale, prin care se aplic politica fiscal i se gestioneaz
relaiile fiscale.
11.2.1. Arhitectura i participanii sistemului fiscal
Arhitectura sistemului fiscal evideniaz funcionalitatea acestuia, caracterizat prin structur,
comportament i reglare. Structura reflect ordinea, relativ stabil, a relaiilor dintre elementele
sistemului fiscal, funcionarea sistemului depinznd de calitatea acestor structuri. Comportamentul
sistemului fiscal reprezint modul de acionare a sistemului fiscal asupra economiei i de adaptare a
acestuia la evoluia economiei, fiind rezultatul deciziilor de conducere a sistemului. Mecanismele de
reglare a sistemului fiscal se realizeaz prin dou forme: (1) acomodarea nivelului fluxurilor fiscale
reale la valorile prestabilite, utilizndu-se instrumente de reglare, precum i informaii adecvate; (2)
asigurarea parametrilor structurali i funcionali ai sistemului fiscal astfel nct acesta s corespund
strategiei de politic fiscal pe termen lung, ceea ce necesit decizii de natur legislativ,
instituional, organizatoric i instrumental.
n cadrul structurilor sistemului fiscal acioneaz, n mod activ sau pasiv, mai muli
participani. Corespunztor funciilor pe care le ndeplinesc, se pot delimita trei categorii de actori ai
sistemului fiscal:
a) Participanii cu putere de decizie politic privind impozitele. Conform Constituiei
Romniei, deciziile pe probleme de drept fiscal revin Parlamentului i se concretizeaz n dispoziii
(reglementri) care sunt nscrise fie n legea finanelor publice i legea anual a bugetului de stat, fie
n legi fiscale generale Legea privind Codul fiscal.
b) Participanii care au competene de administrare fiscal i de reglementare a litigiilor.
n mod tradiional, responsabilitatea gestiunii fondurilor publice revine Ministerului Economiei si
Finanelor, ceea ce confer acestuia un rol dominant n viaa politic i administrativ. Prerogativele
care aparin acestui minister se refer, n principal, la poziia sa privilegiat n procesul deciziei fiscale
i bugetare, precum i la competena cvasi-exclusiv asupra gestiunii financiare de ansamblu a statului.
c) Contribuabilii formeaz un ansamblu foarte heterogen de participani, n cadrul cruia
unele categorii dovedesc un bun civism fiscal, iar altele sunt nclinate spre un comportament antifiscal
(ntruct se sustrag de la plata unor impozite).

11.2.2. Structurile administrative ale aparatului fiscal

Activitile referitoare la gestionarea creanelor fiscale sunt ndeplinite de un ansamblu de
structuri instituionale ale cror competene i rspunderi sunt stabilite de legislaia din fiecare ar.
Aparatul fiscal cuprinde un ansamblu de organe fiscale i de control aparinnd statului, crora
le revin atribuii legate de realizarea impunerii, urmrirea i perceperea impozitelor i taxelor, precum
i de asigurarea controlului privind respectarea legislaiei n domeniu.
Activitatea fiscal n ansamblul su este constituit din patru categorii de activiti
independente: (1) pregtirea i iniierea reglementrilor legislaiei fiscale; (2) executarea i ndrumarea
metodologic a activitii fiscale; (3) urmrirea i controlul respectrii legislaiei i a ndeplinirii
obligaiilor fiscale; (4) perceperea propriu-zis a obligaiilor fiscale i evidenierea lor n conturile
bugetare.
Coordonarea unitar a tuturor activitilor fiscale revine Ministerului Economiei si Finanelor,
care cuprinde n structura sa, organe centrale i teritoriale din domeniul fiscal.
Aparatul central al Ministerului Economiei si Finanelor. Acest minister este organizat i
funcioneaz ca organ al administraiei publice centrale de specialitate i de sintez, care aplic
programul Guvernului n domeniul finanelor publice. Principalele atribuii n domeniul fiscal sunt:
- stabilirea nivelului i structurii prelevrilor fiscale;
- asigurarea msurilor necesare pentru ncasarea veniturilor bugetare;
- elaborarea actelor cu caracter fiscal;
- coordonarea controlului fiscal asupra subiecilor economici.

Organele fiscale teritoriale. Structura teritorilal a aparatului fiscal cuprinde compartimente

de specialitate din cadrul Direciilor generale ale finanelor publice la nivel judeean i al municipiului
Bucureti, administraiilor financiare ale municipiilor i sectoarelor municipiului Bucureti, precum i
n cadrul circumscripiilor fiscale la nivelul oraelor i al percepiilor rurale.
- alte instituii publice care prin activitatea desfurat antreneaz perceperea unor venituri
bugetare ca: taxe de metrologie, taxe pentru analize de laborator, taxe pentru protecia mediului etc.
11.2.3. Drepturile partenerilor fiscali
Colaborarea dintre organele fiscale i contribuabili este de natur s conduc la realizarea
ncasrilor fiscale ntr-un anumit grad fa de prevederile cuprinse n legile bugetare i fiscale. n
cadrul parteneriatului creat, subiecii fiscali dispun de anumite drepturi care sunt n msur s
contribuie la buna desfurare a fluxurilor fiscale.
A. Drepturile aparatului fiscal
Aparatului fiscal i revin o seam de drepturi privind evaluarea, stabilirea i ncasarea
creanelor fiscale, precum i dreptul de aplicare a sanciunilor cu caracter pecuniar n cazurile de
abatere de la normele de drept fiscal. Concret, aceste drepturi se refer la:
a) Dreptul la informaii. Administraia fiscal are dreptul de a cunoate informaiile cuprinse
n documentele deinute de contribuabili sau tere persoane care au legtur cu acestea. Totodat,
inspectorilor fiscali le revine obligaia de a pstra secretul informaiilor i de le utiliza pentru
verificarea exactitii obligaiilor fiscale ce le revin contribuabililor. Dreptul de obinere a informaiilor
nu trebuie confundat cu verificarea contabilitii, ci se limiteaz la obinerea unor documente sau copii
ale acestora pentru a efectua confruntarea cu elementele referitoare la obligaia fiscal.
b) Dreptul de control. Controlul declaraiilor fiscale difer n funcie de regimul de impunere
la care sunt supui contribuabilii: regimul real sau regimul forfetar. n primul caz se verific
documentele contabile care au stat la baza declaraiilor contribuabililor. Controlul documentelor i al
declaraiilor fiscale constituie principalul mijloc de verificare pentru majoritatea impozitelor pe venit
i pe actele de consum. n cazul regimului forfetar, se iau n consideraie documentele din care rezult
suma total a ncasrilor sau valoarea cumprrilor. Dreptul de control al inspectorilor fiscali nu se
limiteaz doar la verificarea informaiilor din documentele contabile i asimilate acestora, ci include n
sfera sa i alte documente i operaiuni care pot oferi informaii necesare stabilirii exacte a obligaiei
fiscale (verificri n vam, verificri asupra operaiunilor economice desfurate de contribuabili n
spaii proprii, nchiriate sau utilizate fr existena unor documente legale i verificri la domiciliul
contribuabililor.)
c) Dreptul de evaluare. Inspectorii fiscali au dreptul, n anumite situaii, de a evalua i aprecia
materia impozabil, ceea ce presupune interpretarea operaiunilor cu caracter economic i valorificarea
actelor care le reflect, pentru a stabili natura real a acestora i impozitul care trebuie aplicat.
Situaiile n care organele fiscale uzeaz de acest drept pot fi: vnzarea unor imobile, donaii, impozite
forfetare pe beneficiile agricole, sau cnd declaraiile fiscale sunt tardive, ori cnd contribuabilul
refuz s ofere explicaiile lmuritoare solicitate de fisc.
d) Dreptul de corectare. Ca urmate a evalurii i controlului materiei impozabile, se poate
constata eludarea legislaiei fiscale de ctre contribuabili, prin declaraii fiscale defectuoase, cu
omisiuni cu sau fr intenie. n aceste cazuri, organele fiscale dispun de dreptul de a corecta
obligaia fiscal, prin dou proceduri: (1) din iniiativa inspectorilor fiscali i (2) procedura
contradictorie. Primul procedeu se aplic n situaiile n care contribuabilii se opun controlului fiscal,
sau se constat deficiene ale declaraiilor fiscale provenite din evidenierea n contabilitate a
operaiunilor economice n mod nereal, omiterii nregistrrii unor documente existente, constatarea
unor erori sau inexactiti n evidenele contabile.
Contribuabilii au obligaia de a plti suma datorat i dreptul de a contesta hotrrea
inspectorilor fiscali pe cale legal. .
e) Dreptul de sanciune. Dac organele fiscale constat nerespectarea procedurii fiscale
(ntrzieri n depunerea declaraiilor fiscale, sustragerea parial sau total de la plata impozitelor, plata
cu ntrziere a obligaiilor fiscale etc.) acestea au dreptul i obligaia de a aplica sanciuni pecuniare
contribuabililor n cauz. n funcie de fapta svrit, sanciunile mbrac forme diferite: penalizri,
amenzi majorri, confiscri.

f) Dreptul de ncasare. Indiferent de modul de organizare a ncasrii impozitelor, organele

fiscale au dreptul s pretind i s ncaseze obligaiile fiscale de baz i suplimentare rezultate n urma
controlului, n cadrul termenelor prevzute de lege, pentru fiecare impozit n parte. Statul are drept de
prioritate n ncasarea creanelor fiscale, cu cteva excepii prevzute de lege (plata drepturilor
salariale, n cazul falimentului, plata cheltuielilor de judecat .a.).
B. Drepturile pltitorilor
Legile fiscale confer i contribuabililor pltitori o seam de drepturi legate de activitile de
verificare i corectare a declaraiilor fiscale, precum i de actele de constatare ntocmite de inspectorii
fiscali.
a) Drepturi legate de operaiunea de control. Dac organul fiscal solicit verificarea
contabilitii sau examinarea mai detaliat a situaiei fiscale, contribuabilul trebuie anunat, astfel nct
pe timpul verificrii s poat fi asistat de un consultant fiscal. Pentru efectuarea controlului la
domiciliul contribuabilului, este necesar aprobarea prealabil din partea organelor judectoreti.
b) Dreptul de a corecta erorile fiscale. La constatarea unor erori n contabilitate care au
influenat exactitatea declaraiilor fiscale, contribuabilul are dreptul de a evidenia corect operaiunile
i de a reflecta aceste modificri n urmtoarea declaraie fiscal. n eventualitatea unor sume pltite n
plus, se efectueaz compensri doar n cadrul aceluiai impozit.
c) Dreptul de contestare. Rezolvarea situaiilor contencioase de natur fiscal se
caracterizeaz prin particularitatea c mai nti se urmeaz calea procedurilor administrative i doar
ulterior se recurge la proceduri juridice. n majoritatea cazurilor, administraia fiscal soluioneaz
contestaiile contribuabililor prin procedura gratuit sau litigioas i numai ulterior contribuabilii
recurg la instanele civile de judecat.
11.3. Administrarea ncasrii impozitelor
Obligaia fiscal reprezint ndatorirea de a plti ctre bugetul public impozitele, taxele i
contribuiile reglementate de legile fiscale. Obligaia fiscal are urmtoarele caracteristici: este o
obligaie legal, fiind prevzut n actele normative prin care se instituie prelevrile fiscale; este o
obligaie juridic, ntruct genereaz relaii juridice ntre subiectul pltitor i stat; mbrac form
bneasc.
n virtutea raporturilor juridice care se formeaz ntre pltitor i stat n baza obligaiei fiscale,
statul dispune de o crean fiscal asupra contribuabilului.
Creana fiscal este dreptul statului de a percepe, prin organe fiscale, impozite, taxe,
contribuii de la persoane fizice i juridice, n baza unor acte normative. Obligaia fiscal se constat i
se individualizaez prin titlul de crean fiscal, care este constatator al drepturilor i obligaiilor
fiscale, este prevzut de lege i are for de titlu executoriu, putnd fi atacat pe cale administrativ i
pe cale juridic.
n funcie de scopul principal n care este ntocmit, titlul de crean fiscal poate fi:
explicit sau implicit. Titlul de crean explicit se ntocmete de ctre organele fiscale, cele de control
sau de ctre pltitor, exclusiv n scopul constatrii i individualizrii unei prelevri fiscale. Titlul de
crean implicit are n principal alt destinaie (statele de salarii) i poate fi ntocmit de ctre tere
persoane, sau de organul fiscal.
n funcie de concordana n timp a exigibilitii obligaiei fiscale i producerii faptului
generator, care determin evaluarea materiei impozabile i stabilirea cuantumului monetar al
impozitului, n practic se disting trei sisteme de ncasare:
- sistemul dreptului constatat acioneaz cnd exist un decalaj temporal ntre cele dou
momente, ntlnit n general la impozitele directe;
- sistemul ncasrii pe loc - cnd nu exist un asemenea ecart, plata avnd loc odat cu
producerea faptului generator, constatarea i evaluarea materiei impozabile i cu determinarea
cuantumului impozitului. Acest sistem se practic, n general, la impozitele indirecte;
- sistemul avansurilor prefereniale const n ncasri provizorii, ealonate n timp, urmate la
anumite perioade de calculul, regularizarea i plata diferenei impozitului. n vederea ncasrii
creanelor, n cuantumul i la termenele legal stabilite, organele fiscale dispun de o seam de drepturi
privind evaluarea i colectarea obligaiilor fiscale.

ncasarea creanelor fiscale presupune realizarea unei activiti anterioare i anume aezarea
impozitelor, care se realizeaz n trei modaliti: procedura rolurilor nominative, procedura general i
procedura special.

NTREBARI RECAPITULATIVE:
1. Cum se definete sistemul fiscal?
2. Care sunt participanii sistemului fiscal ?
3. Cum se clasific sistemele fiscale ?
4. Care sunt participanii cu putere de decizie ai sistemului fiscal ?
5. Care sunt drepturile aparatului fiscal n materie de impunere?
6. Care sunt drepturile pltitorilor n materie de impunere?
7. Ce reprezint creana fiscal?
8. Ce reprezint executarea silit?
TESTE DE AUTOEVALUARE
1. Care dintre urmtoarele enunuri reprezint cerine de evaluare a calitii i performanelor
sistemelor fiscale?
A) distribuia echitabil a sarcinii fiscale;
B) alegerea impozitelor trebuie astfel realizat nct s perturbe ct mai puin posibil
mecanismul de luare a deciziilor economice;
C) asigurarea stabilitii sistemului fiscal, n ceea ce privete structura i nivelul impozitelor;
D) pstrarea secretului fiscal n interiorul aparatului fiscal, n vederea lurii deciziilor
potrivite de politic fiscal;
E) utilizarea instrumentelor fiscale n scopuri economice s nu produc inechiti ale
sistemului fiscal;
F) costurile de administrare a impozitelor s fie la un nivel care s nu afecteze realizarea
obiectivelor de politic fiscal;
G) structura impozitelor s permit utilizarea politicii fiscale pentru obiectivele stabilizrii i
creterii economice ;
H) asigurarea transparenei fiscale, pentru a permite adoptarea deciziilor de politic fiscal
adecvate i a facilita dezbaterile pe acest subiect etc.
Variante de rspuns:
a) A,B,C,D,E,F,H;
b) B,C,D,E,F,G,H;
c) A,C,D,E,F,G,H;
d) A,B,C,E,F,G,H;
e) A,B,C,d,E,F,G.
Rspuns corect: d.
2. Care dintre urmtoarele enunuri nu coincide cu tipurile de sisteme fiscale delimitate dup cel de al
doilea rzboi mondial?
a) sisteme fiscale ale economiilor subdezvoltate;
b) sisteme fiscale ale rilor dezvoltate;
c) sisteme fiscale ale rilor comuniste;
d) sisteme fiscale ale economiilor superdezvoltate;
e) sisteme fiscale ale economiilor n tranziie.
Rspuns corect: c.
3. Care dintre urmtoarele enunuri reprezint participani ai sistemului fiscal ?
a) participanii care au competene de administrare fiscal i de reglementare a litigiilor;
b) contribuabilii;
c) participanii cu putere de decizie politic privind impozitele;
d) nici unul dintre rspunsurile de la a-c;
e) toate rspunsurile de la a-c.

Rspuns corect: e.
4. Care dintre urmtoarele enunuri nu reprezint etape n dezvoltarea sistemelor fiscale?
a) etapa veche sau a evului mediu;
b) etapa liberal;
c) etapa antic;
d) etapa comunist;
e) etapa modern.
Rspuns corect: d.
Tema nr. 12 PRELEVRILE FISCALE
12.1. Tipuri de prelevri fiscale
12.2. Impozitele directe
12.3. Dubla impunere juridic internaional
12.4. Impozitele indirecte
Cuvinte cheie:
- impozit;
- tax;
- contribuie;
- prelevare fiscal;
- impozite directe;
- impozite indirecte.
Corespunztor specialitilor n domeniu, pentru definirea conceptual a prelevrilor fiscale se
propun trei abordri: tehnic-operaional, monetar i financiar.
Prin prisma tehnic-operaional, prelevrile fiscale reprezint ansamblul operaiunilor stabilite
de stat, n baza puterii sale de decizie i constrngere, prin care se preia unele pri din veniturile i
averea persoanelor fizice i juridice, pentru asigurarea resurselor financiare publice. Corespunztor
abordrii monetare, prelevrile obligatorii formeaz ansamblul ncasrilor realizate prin intermediul
mpozitelor, contribuiilor i taxelor fiscale. Din punct de vedere financiar, prelevrile fiscale
constituie obligaii pecuniare stabilite prin autoritatea statului, pentru finanarea global a cheltuielilor
publice.
12.1. Tipuri de prelevri fiscale

n categoria prelevrilor fiscale, alturi de impozitele propriu-zise, se includ i alte

prelevri care au anumite trsturi specifice: taxele cu caracter fiscal i contribuiile.
Taxa ca venit fiscal reprezint plata bneasc, facultativ (benevol), individual,
definitiv i nerambursabil, cu obligaia din partea instituiilor statului la o contraprestaie direct i
imediat ctre persoana fizic sau juridic pltitoare. n aceast categorie se includ: taxe
administrative, taxe juridice, taxe consulare etc.
Taxele fiscale sunt sinonime conceptual cu impozitele, sunt stabilite prin lege, au caracter
obligatoriu i nu presupun o destinaie special, urmnd s finaneze bugetul de stat sau bugetele
locale.
Contribuiile reprezint prelevri obligatorii, n schimbul crora, la un moment dat, individul
poate primi un serviciu sau un echivalent.
Contribuia are caracteristici intermediare impozitului i taxei. Spre deosebire de impozite,
sunt prelevate n contrapartida unei prestaii tangibile, cu caracter specific, pe care statul o acord
obligatoriu.
Prelevrile parafiscale sunt percepute n scopul finanrii autonome a organismelor publice,
altele dect administraia central i local a statului, precum i a finanrii unor organisme private
care realizeaz servicii de natur economic sau social, cu caracter specific, n avantajul celor obligai

la plata acestora. Elementul de compunere para este de origine neogreac, avnd semnificaii
multiple: mult, puternic, foarte, tare, prea numeros.
Prelevrile parafiscale pot s apar i s funcioneze n condiiile ndeplinirii urmtoarelor
condiii cumulative:
- existena n societate a unor nevoi care s nu fie finanate n mod tradiional prin buget ;
- crearea unor organisme care s satisfac cererea, prin oferta unor servicii speciale, distincte
de cele asigurate de instituiile administraiei de stat centrale i locale ;
existena unui cadrul legal care s permit instituirea acestora ;
- crearea tehnicilor de finanare a nevoilor existente n societate, capabile s asigure oferta de
utiliti bine determinate delimitate de restul utilitilor publice.
12.2. Impozitele directe
Impozitele directe reprezint contribuii bneti ale celor care realizeaz venituri sau posed
avere, particularizndu-se prin impactul imediat i direct asupra platitorului. Ca regul general,
impozitele directe nu pot fi repercutate asupra altei persoane.
Impozitele directe prezint urmtoarele avantaje pentru stat:
- constituie venituri sigure pentru buget, fiindcunoscute din timp astfel c se poate baza pe
veniturile procurate pe aceast cale, la anumite intervale de timp;
- rspund obiectivului de justiie fiscal, deoarece la aezarea lor se poate ine seama de
situaia personal a pltitorului;
- se calculeaz i se percep relativ uor.
Impozitele directe prezint, ns i unele dezavantaje:
- nu sunt agreabile pltitorilor;
- recurgerea, n mod precumpnitor, la acest tip de impozite determin conducerile statelor s
devin nepopulare;
- sunt mai permisive n ceea ce privete practicarea evaziunii fiscale.
Din punctul de vedere al obiectului impozabil, impozitele directe pot fi pe venit i pe avere.
Impozitele directe pot fi: impozite reale i impozite personale.
Impozitele reale. Impozitele directe reale se caracterizeaz prin aceea c obiectul impunerii se
definete n mod cantitativ. Din categoria acestor impozite fac parte impozitele pe cldiri, pe pmnt
etc. n general, impozitele reale se stabilesc pe baza unor indicii exterioare, astfel c sarcina suportat
de pltitor nu este echitabil, neinndu-se seama de capacitatea pltitorului de a realiza venit i de a
plti impozite. Din aceste motive, n prezent se utilizeaz tot mai mult impozitele personale..
Impozitele reale se calculeaz i pentru cldiri n funcie de destinaia lor (locuine, magazine,
birouri etc.). Stabilirea impozitului pe cldiri a avut la baz anumite criterii, cum sunt:
- numrul i destinaia camerelor;
- suprafaa construit;
- numrul uilor, ferestrelor i al courilor;
- suprafaa curii;
- mrimea chiriei etc.
Impozitele personale se definesc prin aceea c, la aezarea lor se ine seama i de situaia
personal a pltitorului (conteaz nu doar veniturile i averea, ci i obligaiile personale, familiale etc).
Cel mai elocvent exemplu de impozit personal este impozitul pe venitul global.
Drept urmare, s-a recurs la o anumit difereniere a sarcinii fiscale, n funcie de mrimea
veniturilor sau a averii i de situaia personal a fiecrui pltitor, ceea ce a marcat, de fapt, trecerea la
sistemul impozitelor personale. Impozitele personale se ntlnesc sub forma:
- impozitelor pe venit;
- impozitelor pe avere.
n cazul impozitelor pe venit, pltitorul (una i aceeai persoan cu suportatorul) este
persoana fizic sau juridic ce realizeaz venit. Modul de aezare i percepere a impozitului pe venitul
persoanelor fizice difer de cel pe venitul persoanelor juridice. Astfel, impozitul pe venit mbrac dou
forme principale:
- impozitul pe venitul persoanelor fizice;
- impozitul pe venitul persoanelor juridice.

Impozitul pe venitul persoanelor fizice.

La plata acestui impozit sunt supuse persoanele
fizice care au domiciliul sau rezidena ntr-un anumit stat, precum i persoanele nerezidente care
realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele excepii prevzute de lege.
n practica finanelor publice se cunosc dou modaliti principale de aezare a impozitelor
directe n raport cu tratamentul veniturilor:
a) impunerea separat a fiecrui tip de venit realizat din surse i locuri diferite (impunerea
cedular);
b) impunerea global, constnd n cumularea tuturor tipurilor de venit indiferent de sursa
acestora i impunerea lor dup globalizare.
Mai poate exista i o modalitate de impunere mixt, situaie n care se folosete impunerea
global dar exist i unele venituri care nu se globalizeaz i se impoziteaz separat.
Impozitul pe venitul persoanelor juridice (impozitul pe profit). Pltitorii de impozite persoane
juridice sunt societile comerciale de orice tip, companiile naionale i regiile autonome, adic toate
organizaiile cu scop lucrativ. Impozitul pe venitul persoanelor juridice mbrac urmtoarele forme:
- impozitul pe profit;
- impozitul pe dividende;
- impozitul pe venituri din vnzarea activelor.
Dintre acestea, impozitul pe profit este cel mai important, avnd n vedere c profitul este
principala form de venit a societilor comerciale. n sens larg, profitul reprezint diferena dintre
veniturile unui agent economic realizate din activitile pe care le desfoar i cheltuielile aferente
obinerii lor.
Impozitele pe avere. n funcie de obiectul impunerii, impozitul pe avere mbrac trei fome
principale:
- impozit aspra averii propriu-zise;
- impozit asupra circulaiei averii;
- impozit aspra creterii averii.
a) Impozitele asupra averii propriu-zise au ca obiect, n general, proprietile imobiliare
(terenuri, cldiri etc.) i activul net. Acest tip de impozite se pltete fie din profitul adus de avere, fie
din alte venituri ale contribuabilului
b) Impozitul asupra circulaiei averii se pltete ca urmare a trecerii dreptului de proprietate
de la o persoan la alta. Impozitele pe circulatia averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului de
proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta. n aceast categorie se
includ:
- impozitul pe succesiuni;
- impozitul pe donaii;
- impozitul pe actele de vnzare-cumprare ale unor bunuri imobile;
- impozitul pe titlurile de valoare (aciuni, obligaiuni .a.);
- impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale etc.
c) Impozitul asupra creterii averii (pe sporul de avere) are ca obiect plusvaloarea imobiliar,
ctigul de capital i averea dobndit n condiii cu totul speciale. Aceste impozite au ca obiect sporul
de valoare pe care l-au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp.
12.3. Dubla impunere juridic internaional
n condiiile economiei contemporane, circulaia liber a capitalurilor este o realitate, iar
numeroase persoane fizice i juridice desfoar activiti diverse, din care obin venituri sau dein
averi n mai multe ri. Datorit acestei realiti, pentru amplificarea cooperrii economice i
financiare internaionale, a devenit o necesitate ca autoritile publice competente s procedeze la
impunerea veniturilor realizate i a averilor deinute de persoane fizice i juridice n alte ri dect cea
creia i aparin, astfel nct s se evite dubla impunere fiscal.
Dubla impunere fiscal internaional reprezint supunerea la impozit a aceleiai materii
impozabile i pentru aceeai perioad de timp, de ctre dou autoriti fiscale din ri diferite.
Dubla impunere fiscal se manifest sub dou forme i anume:
- ca dubl impunere economic, respectiv supunerea, n cadrul unei ri, a aceluiai venit sau a
aceleiai averi, la mai multe impozite;

- ca dubl impunere juridic, respectiv impunerea aceleiai materii impozabile, de dou ori, n
ri diferite.
Dubla impunere fiscal internaional poate aprea n cazul impozitelor directe, respectiv al
impozitelor pe venit i al celor pe avere, deoarece pentru mrfurile i serviciile cumprate de cetenii
unei ri din alt ar ei nu mai pltesc n ara lor impozite indirecte similare cu cele incluse n preul
de cumprare al mrfurilor sau serviciilor respective.
Aparitia dublei impuneri se datoreaz modului n care sunt aplicate criteriile care stau la baza
impunerii veniturilor sau averii. n practica fiscal internaional, criteriile care stau la baza impunerii
veniturilor sau averii sunt:
- criteriul rezidenei (sau al domiciliului fiscal), potrivit cruia impunerea veniturilor sau averii
se realizeaz de autoritatea fiscal din ara creia i aparine rezidentul, indiferent dac veniturile sau
averea care fac obiectul impunerii, sunt obinute sau se afl pe teritoriul acelei ri sau n afara
acesteia;
- criteriul naionalitii, potrivit cruia o ar impune rezidenii si, care realizeaz venituri sau
posed avere din (n) ara respectiv, indiferent dac acetia locuiesc sau nu n ara lor;
- criteriul originii veniturilor (teritorialitii), potrivit cruia impunerea se efectueaz de ctre
organele fiscale din ara pe al crei teritoriu s-au realizat veniturile sau se afl averea, indiferent de
rezidena sau naionalitatea beneficiarilor de venituri.
Pentru evitarea propriu-zis a dublei impuneri, n practica fiscal internaional se aplic mai
multe metode sau procedee tehnice, cum sunt:
- metoda scutirii (exonerrii) totale, conform creia veniturile obinute de rezidentul unei ri
ntr-o ar strin i supus impunerii n acea ar, se deduc din venitul impozabil global n ara de
reedin;
- metoda scutirii (exonerrii) progresive presupune nsumarea veniturilor obinute de
rezidentul unei ri n strintate, cu veniturile realizate de acesta n ara de reedin, obinndu-se,
astfel, venitul impozabil global. La acest venit, se stabilete cota progresiv corespunztoare. Pentru
determinarea impozitului, cota stabilit se aplic doar asupra venitului obinut n ara de reedin;
- metoda creditrii" (imputrii) obinuite (ordinare) const n aceea c impozitul pltit rii
strine pentru venitul realizat pe teritoriul acesteia, de ctre rezidentul altei ri, se deduce direct din
impozitul total calculat n ara de reedin. Impozitul pltit n strintate se deduce numai pn la
limita impozitului intern ce revine la un venit egal cu cel obinut n strintate;
- metoda creditrii" (imputrii) integrale const n aceea c impozitul pltit n strintate,
pentru veniturile realizate acolo, se deduce integral din impozitele datorate n ara de reedin,
inclusiv n situaiile n care impozitul pltit n strintate este mai mare dect impozitul intern aferent
aceluiai venit.
12.4. Impozitele indirecte
n scopul procurrii resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice s-au instituit
i impozitele indirecte. Alturi de impozitele directe, orice ar apeleaz i la cele indirecte care
mbrac forma impozitelor pe cheltuieli (pe consum). Impozitele indirecte prezint urmtoarele
trsturi specifice:
- se percep la vnzarea mrfurilor i serviciilor prin adugarea unor cote de impunere la
preurile i tarifele acestora;
- se ncaseaz de la toate persoanele care cumpr mrfurile i serviciile supuse impunerii
indirecte, indiferent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora;
- se stabilesc n cote proporionale asupra preului marfurilor supuse vnzrii produselor i
prestrii serviciilor, sau n sum fix pe unitatea de msur a acestora;
- au un pronunat caracter regresiv, datorit discrepanei dintre mrimea veniturilor diferitelor
categorii sociale;
- au caracter inechitabil, deoarece nu prevd un venit minim neimpozabil, nu cuprind anumite
faciliti n cazul contribuabililor care au copii sau persoane n ntreinere i, totodat, avantajeaz
persoanele cu venituri mari;
- se vireaz la bugetul public de ctre productori, comerciani, ns sunt suportate de ctre
consumatori, fiind incluse n preurile mrfurilor sau n tarifele serviciilor; n acest sens, exist o

neconcordan ntre pltitorul acestora la buget (contribuabilul legal) i suportatorul lor real
(contribuabilul real);
- utilizarea lor, ca i n cazul impozitelor directe, conduce la scderea nivelului de trai al
populaiei, deoarece, prin reducerea veniturilor reale, se diminueaz puterea de cumprare a populaiei;
- mrimea acestora este necunoscut de consumatori, fiind camuflat" n preuri sau tarife;
- manifest o sensibilitate sporit fa de conjunctura economic (de pild, cnd o economie
are o evoluie ascendent, impozitele indirecte pot avea un randament fiscal ridicat i invers, n situaia
de recesiune economic);
- perceperea lor este comod i reclam un cost de administrare relativ redus.
Principalele categorii de impozite indirecte sunt:
- taxele de consumaie;
- taxele vamale;
- monopolurile fiscale;
- taxele de timbru i nregistrare.
Cea mai rspndit form de aezare a impozitelor indirecte o reprezint taxele de
consumaie. Denumirea de taxe provine dintr-o simpl obinuin, ele fiind veritabile impozite, n
sensul c sunt obligatorii, nu presupun o contraprestaie i nu au o destinaie special.
Taxele de consumaie sunt de dou feluri: taxe generale pe consum taxa pe valoarea
adugat i taxe speciale pe consum aezate numai pe vnzarea anumitor bunuri accizele.
Taxa pe valoarea adugat (TVA). Forma sub care exist, n prezent, taxa general de
consumaie este taxa pe valoarea adugat (TVA), denumit i impozit unic ncasat fracionat. Se
calculeaz asupra creterii de valoare adugat de fiecare agent economic care participa la ciclul
realizrii unui produs sau la executarea unei lucrri care intr sub incidena acestui impozit. Pltitori
de TVA sunt toi agenii economici care vnd produse, execut lucrri sau presteaz servicii. Obiectul
impozabil este reprezentat de valoarea bunurilor, a lucrrilor i a serviciilor, la preurile de facturare.
Materia impozabil este suma global a vnzrii. Suportatorul este consumatorul final.
Accizele
Taxele speciale de consumaie sunt aplicate doar la vnzarea anumitor produse sau grupe de produse:
bunuri considerate de lux, sau produse pentru care se urmrete reducerea consumului, fie din
considerentul c duneaz sntii (tutun, alcool), fie pentru c reprezint resurse limitate sau cu grad
mare de poluare (carburani).
Taxele vamale reprezint impozite indirecte instituite ca urmare a interveniei statului n
comerul internaional. Interventia statului n economie se poate realiza pe dou ci: direct i indirect.
Pe cale direct, statul poate interveni, fie prin msuri cantitative asupra importurilor sau exporturilor
(este vorba de contingentri, prohibiii etc.), fie prin reglementarea schimburilor. Intervenia direct
ridic probleme destul de delicate, deoarece poate perturba relaiile dintre state i poate avea efecte
nefaste asupra raporturilor economice n perioadele urmtoare, fapt pentru care practica a optat pentru
intervenia indirect.
Intervenia indirect se realizeaz prin taxele vamale, adic prin impozitarea schimburilor
internaionale. Obiectul impunerii este valoarea n vam a produselor care fac obiectul tranzaciei
externe. Cota de impunere, adic nivelul taxei vamale, se prevede prin lege.
Monopolurile fiscale
Prin monopol fiscal se nelege dreptul statului de a produce i/sau comercializa, n regim de
exclusivitate, anumite produse.
Veniturile realizate de stat din monopolurile fiscale sunt reprezentate de profitul obinut din
activitatea de producie sau comercializare n regim exclusiv, precum i de taxa cuprins n preul de
vnzare ncasat de la consumatori. Practic, acest impozit (tax) fixat() asupra preului de vnzare i
care se include n preul final al mrfii, se numete monopol fiscal.
Taxele de timbru i nregistrare
Aceste taxe sunt obligatorii numai n cazul n care ceteanul solicit un serviciu din partea
statului. n prezent, exist o multitudine de astfel de taxe. Taxele judectoreti i notariale sunt printre
cele mai des ntlnite i se pltesc pentru diferite procese i nregistrri notariale. Ca taxe de
nregistrare mai funcioneaz diverse tipuri de taxe de timbru: timbrul literar, cinematografic, teatral,
muzical, folcloric i al artelor plastice, care alimenteaz diferite fonduri publice destinate susinerii
unor activiti din domeniul culturii.

NTREBARI RECAPITULATIVE:
1. Care sunt caracteristicile impozitelor, comparativ cu taxele i contribuiile?
2. Care sunt caracteristicile taxelor, comparativ impozitele i contribuiile?
3. Care sunt caracteristicile contribuiilor, comparativ cu taxele i impozitele?
4. Care sunt caracteristicile impozitelor directe?
5. Care sunt caracteristicile impozitelor indirecte?
6. Cum se clasific impozitele directe?
7. Cum se clasific impozitele indirecte?
8. Care dintre impozitele directe i indirecte pot ine seama, la stabilirea lor de principiul echitii
fiscale?
TESTE DE AUTOEVALUARE
1. Care dintre urmtoarele enunuri nu reprezint impozite directe?
a) impozite reale;
b) impozite personale;
c) taxa pe valoarea adugat;
d) impozitul pe venit;
e) impozitul pe profit.
Rspuns corect: c.
2. Care dintre urmtoarele enunuri nu reprezint impozite indirecte?
a) monopoluri fiscale;
b) accize;
c) taxa pe valoarea adugat;
d) impozitul pe venit;
e) taxe de timbru i nregistrare.
Rspuns corect: d.
3. Care dintre urmtoarele enunuri reprezint cea mai rspndit form de aezare a impozitelor
indirecte?
a) taxele de consumaie;
b) taxele vamale;
c) impozitul pe venit;
d) impozitul pe profit;
e) impozitul pe salarii.
Rspuns corect: a.
4. Care dintre urmtoarele impozite rspund cel mai bine principiului de echitate fiscal?
a) impozitele reale;
b) taxele de consumaie;
c) impozitele personale;
d) accizele;
e) taxele vamale.
Rspuns corect: c.
Tema nr. 13. TEORII PRIVIND IMPOZITELE

13.1. Justiia social i redistribuirea prin impozite

13.1.1. Formele redistribuirii prin impozite
13.1.2. Redistribuirea realizat prin impozite vs
justiia social
13.1.3. Limitele redistribuirii prin intermediul impozitelor
13.2. Consimirea la plata impozitelor

13.3. Translaia i incidena impozitelor

Cuvinte cheie:
- justiie social prin impozite (justiie fiscal)
- redistribuirea prin impozite
- translaia impozitelor
- incidena impozitelor
- repercusiunea impozitelor
- contribuabil real
- contribuabil legal
Indiferent dac decidentul public intenioneaz sau nu, prelevrile fiscale modific repartiia
veniturilor n societate. Practic ntregul buget influeneaz asupra redistribuirii veniturilor n societate.
Drept urmare, anumite impozite au nceput s fie utilizate n mod deliberat pentru obinerea unor
finaliti de natur social.
13.1. Justiia social i redistribuirea prin impozite
Obiectivele sociale pot fi de natur etic, atunci cnd se acioneaz n direcia asigurrii
justiiei sociale, sau pot viza corectarea unor comportamente duntoare individului i societii.
Utilizarea politicii fiscale n vederea realizrii unor obiective sociale constituie un subiect
controversat, ntruct decidentul public poate recurge n acest scop fie la impozit, fie la cheltuieli
publice, fie la alte instrumente instituionale (stabilirea salariului minim, transferuri sociale, controlul
chiriilor .a.).
13.1.1. Formele redistribuirii prin impozite
Dup sensul n care se efectueaz, redistribuirea prin intermediul fluxurilor fiscal-bugetare
poate fi:
- vertical, cnd avuia este direcionat dinspre categoriile socio/profesionale cu venituri
ridicate, spre cele cu venituri mai mici;
- orizontal, care const n realocarea unei pri a bogiei produse, urmrindu-se alte
obiective dect acela al reducerii ecartului dintre nivelul veniturilor (de exemplu acordarea de alocaii
pentru copii, supraimpozitarea persoanelor necstorite).
Dup modul complex de efectuare, redistribuirea antrenat de derularea circuitului fiscalbugetar mbrac diverse forme: redistribuirea non-monetar, prin intermediul cheltuielilor publice;
redistribuirea prin cheltuielile de transfer; redistribuirea fiscal orizontal; redistribuirea fiscal
vertical; impozitul negativ.
13.1.2. Redistribuirea realizat prin impozite vs
justiia social
Problema redistribuirii necesit o abordare complex, att din punctul de vedere al necesitii,
ct i din cel al eficienei. Teoria redistribuirii este combtut cu argumente de ordin practic, de genul
"fiecare este ndreptit la roadele eforturilor sale", dar i aprat pornind de la ideea fundamental c
societatea are obligaia de a asigura membrilor si necesitile de baz ale vieii.
Din punctul de vedere al justiiei sociale, redistribuirea venitului este o problem de etic, fiind n
centrul ateniei att a practicienilor, care au emis teorii practice, ct i a filozofilor moralei.
13.1.3. Limitele redistribuirii prin intermediul
impozitelor
n democraiile care proclam libertatea, se disting dou tipuri de valori: materiale, a cror
repartiie ine de legile pieei i sociale, care sunt reglementate prin legislaie i fac obiectul
drepturilor. Diferenele de venituri, averi, mod de trai conduc la inegaliti economice, ntruct

bunurile materiale sunt distribuite n mod inegal. Spre deosebire de bunuri, drepturile sunt distribuite
n mod egal tuturor membrilor societii, fr a se ine seama de merite sau eforturi personale.
Drepturile nu pot fi schimbate contra bani, fiind atribuite tuturor cetenilor conform acelorai reguli.
i totui, alturi de inegalitile materiale exist nedrepti sociale, fapt recunoscut unanim. n afara
societii. De aici, reiese necesitatea prevederii unui venit minim.
13.2. Consimirea la plata impozitelor
Consimirea la plata impozitelor este n strns legtur cu moralitatea impozitului, cu
legitimitatea acestuia i cu gradul de educaie fiscal. n literatura de specialitate, se adminte c
moralitatea sau imoralitatea impozitelor este strns legat de structura proprietii ntr-o societate.
Moralitatea perceperii impozitelor rezid n permanena constrngerii fiscale, n motivaia
constrngerii fiscale i n rezonana comportamental a constrngerii. Confruntarea dintre moralitatea
impozitelor, susinut de autoritile publice i rezistena la plata acestora manifestat de ctre
contribuabili ndeosebi la creterea acestora, s-a manifestat de-a lungul timpului, n cadrul tuturor
societilor i civilizaiilor umane. Constrngerea prin impozite ca i presiunea fiscal ridicat au avut
ca efect att comportamente de rezisten pasiv (evaziunea fiscal), ct i manifestri de rezisten
activ (prin revolte ale populaiei ndreptate mpotriva unor obligaii fiscale prea apstoare).
Legitimitatea impozitului are multiple laturi: sociologic, politic i juridic
Consimirea la plata impozitelor decurge nu doar din aspectele legate de legitimitatea acestora,
ci i din gradul de educaie fiscal a populaiei. Educaia contribuabilului nostru este att de puin
format, nct el nu are dect o preocupare: s plteasc ct mai puin i dac s-ar putea deloc.
Nivelul educaiei fiscale i preocup deopotriv pe teoreticienii i practicienii din acest domeniu,
ntruct creterea civismului fiscal este privit ca o important rezerv de cretere a ncasrilor fiscale
ntr-o societate cu adevrat democrat.
Civismul fiscal este un mod de comportare a contribuabilului pus n faa obligaiei de a plti
impozite statului. Principalele manifestri ale civismului fiscal sunt:
- respectarea legilor fiscale;
- contiinciozitate n ndeplinirea obligaiilor fiscale;
- colaborarea cu organele fiscale pentru depistarea i clarificarea unor cazuri de evaziune
fiscal din partea altor contribuabili.
13.3. Translaia i incidena impozitelor
Una dintre problemele fundamentale ale politicii fiscale este de a cunoate cine suport sarcina
fiscal efectiv sau cine beneficiaz n mod real de reducerea acesteia, n urma aezrii sau modificrii
impozitului. Presiunea fiscal suportat de contribuabili este determinat de factori diveri: suma total
colectat sub forma impozitelor, natura sistemului fiscal, incidena impozitelor, evaziunea i frauda
fiscal, eficiena autoritilor fiscale n colectarea veniturilor din impozite.
Complexitatea problemei delimitrii clare a subiecilor care suport n realitate obligaia
fiscal, const n faptul c obligaia fiscal global este compus dintr-o serie de obligaii specifice,
fiind n acelai timp o rezultant a diversitii materiei impozabile. Contribuabilii de drept, chiar
respectnd prevederile legale, vor ncerca s modifice unele variabile economice (factori de producie,
cantiti de bunuri i servicii etc.), pentru a transfera asupra altor subieci sarcina fiscal care le revine.
Uneori repercusiunea impozitelor este prevzut i realizat de lege (n cazul impozitelor
indirecte), alteori nu este prevzut legal i nici nu este cunoscut exact n momentul elaborrii
normelor fiscale (unele impozite directe).
Repercusiunea poate fi clasificat dup mai multe criterii:
a) Conform criteriului juridic:
- repercusiunea oficial sau formal este prevzut de norma fiscal, decurgnd din nsi
tehnica de impunere a obligaiei fiscale, contribuabilul real fiind diferit de cel de drept; prin tehnica de
impunere i prin mecanismele de pia are loc transmiterea poverii fiscale ctre contribuabilul real;
- repercusiunea neoficial fenomenul care se produce cnd contribuabilul de drept transmite
impozitul asupra altui subiect economic, fr ca acest lucru s fie prevzut n norma fiscal. Acesta din

urm devine contribuabilul real, ca urmare a relaiilor economice care se deruleaz, iar repartiia real
a impozitului nu va mai corespunde cu cea stipulat de legiuitor.
Se poate spune c exist doar o repercusiune economic, real care constituie rezultanta dintre
repercusiunea oficial i cea neoficial determinat de elemente de natur strict tehnic i de factorii
economici ai pieei.
b) Conform modului de transmitere a impozitului se disting:
- repercusiunea n sens pozitiv relizeaz o translaie integral sau parial a obligaiilor
fiscale n sensul normal al fluxurilor reale din economie, prin intermediul fluxurilor monetare;
- repercusiunea n sens negativ - care se realizeaz mult mai rar, transmite sarcina fiscal n
sens invers fluxurilor reale din economie, prin fluxuri monetare excepionale.
c) Din punctul de vedere al formei de manifestare, se disting:
- repercusiunea simpl realizeaz transmiterea obligaiei fiscale o singur dat, de la
contribuabilul legal spre cel real, fiind de sens pozitiv;
- repercusiunea progresiv realizeaz transmiterea n trepte a obligaiei fiscale de la
contribuabilul de drept ctre cel final, ntre ei existnd o seam de contribuabili intermediari. Ca
urmare a transferurilor multiple, n cazul acestei forme de repercusiune are loc o cretere a
cuantumului monetar al obligaiei fiscale rezultate din tehnica de impunere;
- repercusiunea compus sau mixt constituie un fenomen care const n transmiterea n
proporii diferite a impozitului ctre contribuabilul real; cnd contribuabilul legal nu a reuit, datorit
factorilor de pia, s transmit n totalitate obligaia fiscal spre contribuabilul real, se va realiza o
repercusiune parial n sens negativ (pentru partea din obligaia fiscal neinclus n repercusiunea de
sens pozitiv).

NTREBARI RECAPITULATIVE
1. Ce reprezint justiia fiscal?
2. Comentai fenomenul redistribuirii prin impozite.
3. La ce se refer limitele redistribuirii prin intermediul impozitelor?
4. Ce reprezint translaia impozitului?
5. Ce reprezint incidena impozitelor?
6. Ce reprezint repercusiunea impozitelor?
TESTE DE AUTOEVALUARE
1. Care dintre urmtoarele enunuri reprezint tipuri ale repercusiunii din punctul de vedere al formei
de manifestare ?
a) repercusiunea simpl;
b) repercusiunea progresiv;
c) repercusiunea compus sau mixt;
d) toate enunurile de mai sus;
e) nici unul dintre enunurile de mai sus.
Rspuns corect: d.
2. Cruia dintre tipurile de repercusiune i corespunde enunul: realizeaz transmiterea obligaiei
fiscale o singur dat, de la contribuabilul legal spre cel real, fiind de sens pozitiv ?
a) repercusiunii progresive;
b) repercusiunii simple;
c) repercusiunii compuse sau mixte;
d) tuturor enunurilor de mai sus;
e) nici unuia dintre enunurile de mai sus.
Rspuns corect: b.
3. Cruia dintre tipurile de repercusiune i corespunde enunul: realizeaz transmiterea n trepte a
obligaiei fiscale de la contribuabilul de drept ctre cel final, ntre ei existnd o seam de contribuabili
intermediari?
a) repercusiunii compuse sau mixte;

b) repercusiunii simple;
c) repercusiunii progresive;
d) tuturor enunurilor de mai sus;
e) nici unuia dintre enunurile de mai sus.
Rspuns corect: c.
4. Conform criteriului juridic, repercusiunea impozitelor poate fi:
a) repercusiunea oficial (sau formal) i repercusiunea neoficial;
b) repercusiunea n sens pozitiv i repercusiunea n sens negativ;
c) repercusiunea simpl, progresiv i compus (sau mixt);
d) toate enunurile de mai sus se includ n criteriul juridic;
e) nici unul dintre enunurile de mai sus nu corespunde criteriului juridic.
Rspuns corect: a.

Tema nr. 14. METODOLOGIA DE STABILIRE A PRELEVRILOR FISCALE

14.1. Identificarea materiei impozabile
14.2. Evaluarea materiei impozabile
14.3. Determinarea cuantumului impozitelor
14.4. Perceperea impozitelor
14.5. Controlul fiscal
Cuvinte cheie:
- identificarea materiei impozabile
- evaluarea materiei impozabile
- determinarea cuantumului impozitelor
- perceperea impozitelor
- declaraie fiscal
- evaluarea corectiv
Metodologia impunerii se constituie din urmtoarele activiti: (1) identificarea materiei
impozabile, (2) evaluarea materiei impozabile, (3) calculul cuantumului monetar al impozitului i (4)
plata impozitului.
Materia impozabil reprezint ansamblul elementelor economice care intr n baza de
impozitare. Elementele economice care stau la baza fiecrui impozit, formeaz baza impozabil brut
i sunt n strns legtur cu dezvoltarea vieii economice. Prin deducerea unor pri (a unor elemente)
din baza impozabil brut, rmne baza impozabil net (sau final) asupra creia se aplic rata sau
cota impozitului n vederea determinrii mrimii impozitului.
14.1. Identificarea materiei impozabile
Ca urmare a diversitii formelor pe care le mbrac obiectul impozabil, materia impozabil, la
rndul su, este foarte variat. Determinarea materiei impozabile reprezint o operaiune complex, ca
urmare a diversitii activitilor economice, a naturii i destinaiei veniturilor. Identificarea materiei
impozabile se realizeaz n mod diferit la impozitele directe, fa de cele indirecte.
A. Identificarea materiei impozabile n cazul impozitelor
directe
n cazul impozitelor directe, metodologia fiscal are n vedere respectarea a dou principii i
anume:
- principiul realitii stabilirea unei legturi ntre materia impozabil i venitul adus de
aceasta contribuabilului
- principiul personalizrii impozitului stabilirea unei corelaii ntre materia impozabil i
situaia personal a contribuabilului
B. Identificarea materiei impozabile n cazul

impozitelor indirecte
n cazul impozitelor indirecte, teoria fiscal prevede dou modaliti: impunerea specific (ia
n considerare materia impozabil n expresie fizic) i impunerea ad valorem (se bazeaz pe valoarea
materiei impozabile). Specific sistemelor fiscale actuale este faptul c materia impozabil este
reprezentat de elemente economice exprimate valoric, situaiile n care aceasta se exprim n uniti
fizice fiind tot mai rare.
14.2. Evaluarea materiei impozabile
Evaluarea materiei impozabile se bazeaz pe o seam de metode care au evoluat n
concordan cu principiile determinrii materiei impozabile, cu tehnicile de impunere i cu obligaiile
agenilor economici privind organizarea i conducerea contabilitii. Pentru evaluarea materiei
impozabile se cunosc mai multe metode: Evaluarea pe baza semnelor exterioare sau pe prezumii,
evaluarea forfetar, evaluarea prin intermediul declaraiilor fiscale controlate, evaluarea corectiv.
a) Evaluarea pe baza semnelor exterioare sau pe prezumii
b) Evaluarea forfetar este agreat n cazul unui numr mare de mici subieci economici care
in o eviden contabil sumar sau care nu sunt obligai la inerea unei evidene contabile.
c) Evaluarea prin intermediul declaraiilor fiscale controlate reprezint o metod facilitat de
dezvoltarea sistemului de eviden contabil, de un grad de educare i civism ridicat al membrilor
societii i de existena unui aparat de control obiectiv, bine structurat i diversificat.,
d) Evaluarea corectiv cuprinde un ansamblu de proceduri prin care se restabilete, n mod
curent, sau se determin n situaii excepionale, valoarea impozabil i cuamtumul legal al
prelevrilor fiscale. Evalurile corective se utilizeaz ca urmare a dreptului de control al administraiei
i sunt determinate de producerea unor fapte cum sunt: ntocmirea defectuoas a declaraiilor fiscale,
nedepunerea n termen a declaraiilor fiscale, producerea unor erori i omisiuni n cadrul evalurilor
efectuate de contribuabili sau de personalul administraiei fiscale.
14.3. Determinarea cuantumului impozitelor
Determinarea cuantumului impozitelor are loc n mod diferit, n funcie de procedeul utilizat la
calculul prelevrii fiscale, de alegerea cotei impozitului i de aplicarea unor procedee de modificare a
cuantumului monetar al impozitelor.

a) Procedee de calcul al impozitelor

Din teoria i practica fiscal, se desprind dou procedee de calcul al cuantumului monetar al
prelevrilor fiscale: al repartiiei i al cotitii.
Procedeul repartiiei consta n stabilirea prin lege a sumei totale a prelevrilor fiscale, pe
feluri de impozite i repartizarea acesteia, din treapt n treapt pe uniti administrativ-teritoriale
subordonate, pn la nivelul fiecrui contribuabil.
Procedeul cotitii corecteaz neajunsurile impozitelor de repartiie, prin personalizarea
impozitului, ceea ce a condus la creterea echitii fiscale i mobilitatea bazelor de impozitare n
funcie de evoluia materiei impozabile, corespunztor fluctuaiilor economice.
b) Alegerea cotei impozitului
Alegerea cotelor de impunere reprezint o decizie politic a guvernelor, constituind o
posibilitate de a aciona n sensul modificrii veniturilor fiscale ale statului sau perfecionrii
sistemului fiscal. n vederea alegerii cotelor care rspund cel mai bine inteniei de respectare a
principiilor fiscale, trebuie cunoscute criteriile de grupare a acestora:
- n raport cu momentul calculrii prelevrii fiscale, pot fi: (1) cote determinate ulterior
(specifice procedeului repartiiei, abandonat de practica fiscal. Const n calcului cotei ca raport ntre
suma total a impozitului calculat n avans i bazele de impozitare) i (2) cote stabilite anterior
calculrii acestuia (sunt specifice procedeului cotitii, fiind stabilite prin lege);
- n funcie de modul de exprimare, n practica fiscal se utilizeaz: (1) cote specifice,
exprimate n uniti monetare pe unitatea de baz impozabil (n sum fix pe unitatea de impunere).
Cotele specifice se utilizeaz la calculul impozitelor de tip real, i corespunztor metodei de evaluare

pe baza semnelor exterioare n cazul impozitelor directe, iar sfera lor de aplicare este tot mai redus.
La accize se utilizeaz n prezent o combinaie ntre aplicarea de cote fixe cu cele procentuale. (2)cote
ad valorem sunt cele exprimate procentual i aplicate asupra unei baze de impozitate exprimate
valoric. Ele rspund principiului personalizrii impozitului, se bazeaz pe exprimarea valoric a bazei
de impozitare i sunt utilizate n cadrul metodelor de evaluare pe baz de declaraii, forfetare i
corective;
- n raport cu evoluia cotei de impunere fa de evoluia bazei de impozitare, se disting: (1)
cote proporionale cnd se aplic aceeai valoare a cotei, indiferent de mrimea bazei de impozitare.
n acest caz, ntre baza impozabil i cuantumul prelevrii fiscale, se pstreaz aceeai proporie; (2)
cote progresive a cror caracteristic este c sporesc pe msura creterii bazei de impozitare.
Progresivitatea poate fi simpl (sau global), cnd se utilizeaz cote cresctoare, pe msura creterii
bazei de impunere (trecerea de la un barem la altul i dezavantajeaz pe cei care obin venituri de o
mrime aflat la limita inferioar a baremului, fa de cei aflai la limita superioar a baremului
anterior) sau progresivitate compus (progresiv pe trane) cnd venitul care trebuie impozitat de
divide n trane asupra crora se aplic valori n cretere ale cotelor de impunere. Mrimea prelevrii
fiscale rezult din nsumarea cuantumurilor pariale calculate pe fiecare tran de venit. Este o
modalitate de calcul al impozitelor care rspunde cel mai bine principiului echitii fiscale verticale. n
practica fiscal, de-a lungul timpului s-au mai utilizat i (3) cote regresive, care scad pe msura
creterii bazei de impunere i cote degresive, care cresc n ritmuri diferite pn la o anumit valoare a
bazei impozabile, iar dup atingerea unei valori prestabilite a cuantumului impozitului, scad constant
n raport cu venitul total.
c) Modificarea cuantumului monetar al impozitelor
Recurgerea la asemenea procedee poate avea drept scop:
- personalizarea impunerii pentru asigurarea unei mai bune corelaii ntre capacitatea
contributiv real i cuantumul obligaiei de plat sub forma impozitului;
- urmrirea unor obiective economice sau sociale prin msuri de ordin fiscal.
Modificarea cuantumului monetar al impozitelor se realizeaz fie prin diminuarea bazei de
impozitare (procedeul fiind anterior aplicrii cotei impozitului abaterile i deducerile), fie prin
modificarea cuantumului impozitului (dup aplicarea cotei prevzut de lege reducerea i
majorarea).
Modificarea cuantumului monetar al impozitelor mbrac forme diferite i anume:
- abaterea constituie un procedeu de diminuare a bazei de impozitare prin care nu se supune
aplicrii impozitului o anumit parte a venitului, stabilit fie n sum fix, fie sub form procentual.
Astfel, n cazul veniturilor salariale, practica fiscal obinuiete s prevad un minim neimpozabil;
- deducerea procedeu de diminuare a bazei de impozitare, prin scderea valorii unor
elemente deductibile (pensii alimentare, contribuii la fonduri de pensii private .a.), sau n limita unei
sume care rezult prin aplicarea unei cote procentuale asupra venitului (deduceri personale de baz sau
suplimentare, la ndeplinirea anumitor condiii i in limita anumitor sume prevzute de lege, cheltuieli
de sponsorizare, cheltuieli de reparaii etc.);
- reducerea acioneaz asupra cuantumului impozitului, intervenind dup aplicarea cotei
acestuia. Scopul este de a diminua sarcina impozitului n anumite situaii prevzute de lege, prin
intermediul unei valori absolute sau al cotelor procentuale. Astfel, la nceputul perioadei de tranziie,
pentru o perioad scurt de timp, s-a aplicat o reducere de 20% la impozitul pe salariu pentru
persoanele cu copii;
- majorrile acioneaz n sensul creterii sarcinii fiscale, n anumite situaii prevzute de
lege, cum ar fi: persoanele ale cror venituri globale depesc un anumit prag (pentru o contribuie mai
substanial la formarea resurselor financiare ale statului), veniturile celibatarilor sau persoanelor fr
copii (n scopuri demografice) etc.
14.4. Perceperea (achitarea) impozitului
Se refer la ansamblul operaiunilor prin care impozitul este pltit de ctre contribuabil i
ncasat de administraie. n practic se utilizeaz urmtoarele modaliti:
- plata direct aplicat, n general, pentru plata impozitelor provenite de la agenii
economici. Debitorul i calculeaz cuantumul impozitului conform legii fiscale, avnd obligaia de a-l

vrsa la anumite termene. Plata direct se poate realiza fie prin deplasarea reprezentantului fiscal la
domiciliul pltitorului modalitate la care s-a renunat n practica fiscal (n acest caz este vorba
despre impozitul cherabil), fie prin deplasarea pltitorului la sediul administraiei fiscale (n care caz
este vorba despre impozitul portabil). n condiiile apariiei i extinderii instrumentelor moderne de
plat, n rile foarte dezvoltate s-a generalizat plata impozitelor prin intermediul bncilor, sau prin
Internet, restrngndu-se tot mai mult operaiunile cu numerar i deplasarea efectiv a contribuabilului
la administraia fiscal;
- stopajul la surs (sau metoda reinerii i vrsrii) se folosete pentru impozitarea
veniturilor persoanelor fizice (salariul realizat de un angajat), cnd pentru calculul, reinerea i
achitarea impozitului intervine o ter persoan (angajatorul) care i elibereaz salariatului doar
veniturile nete;
- aplicarea de timbre fiscale este o metod cu sfer mai restrns de aplicare, folosit pentru
ncasarea unor drepturi fiscale pentru serviciile publice prestate de instituiile de stat aciuni
administrative, notariale, judectoreti, consulare.
Trebuie realizat distincia ntre contribuabilul legal persoana fizic sau juridic n numele
creia este stabilit impozitul i contribuabilul real care suport de fapt impozitul, fie prin
mecanismul fiscal prevzut de lege (n cazul impozitelor indirecte), fie prin fenomenul de translaie i
repercusiune a impozitului, care reiese din jocul forelor pieei (cnd o cretere a sarcinii impozitului
pe profit sau a impozitului pe venitul liber-profesionitilor se va regsi n preul produsului pe pia).
Legea fiscal prevede i cnd anume s aib loc plata impozitului, existnd dou posibiliti:
plata imediat cnd impozitul se pltete n acelai timp cu declararea materiei impozabile i plata
decalat cnd se presupune, conform avizului de plat, o perioad de timp ntre declararea materiei
impozabile i plata impozitului.
Pentru stingerea obligaiilor fiscale la termenele legale, mijloacele de plat utilizate de
contribuabili pot fi: tradiionale (bani, ordine de plat, cec-uri) i specifice (titluri de plat obligatare
emise de administraia public, efecte de credit .a.). Aceasta din urm care nu se practic n ara
noastr - presupune prevederea expres a situaiilor i tipurilor de impozite la care se utilizeaz.
14.5. Controlul fiscal
Orice activitate economic presupune anumite riscuri, printre care se numr i cel fiscal.
Uneori, acest risc este asumat n mod contient de ctre agentul economic, n cazul evaziunii i fraudei
fiscale, dar poate fi determinat i de o serie de factori cum sunt: complexitatea sistemului fiscal,
modificri frecvente ale normelor fiscale, insuficienta calificare a personalului contabil etc.
Diminuarea i eliminarea riscului fiscal trebuie s fie n primul rnd o preocupare a
legiuitorului, care trebuie s asigure claritatea, coerena i corelarea legislaiei fiscale i a celei
economice, n general. De asemenea, n reducerea riscului fiscal, un rol deosebit revine activitii de
control, prin aspecte ca: frecvena i complexitatea controalelor fiscale, aplicarea de sanciuni fiscale,
durata perioadei de prescripie .a.
14.5.1. Coninutul i funciile controlului fiscal
Respectarea legislaiei fiscale nu se poate realiza n condiii optime fr existena activitii de
control, cruia i revine un rol important n reglarea siatemului fiscal.
Controlul fiscal constituie ansamblul de activiti prin care se stabilete exactitatea
operaiunilor legate de aezarea i ncasarea creanelor fiscale la termenele legale. Controlul reprezint
un mijloc de constatare i corectare a actelor i faptelor ilegale, de identificare a deficienelor i de
restabilire a legalitii prin msuri corective i coercitive de natur pecuniar, sau n situaii deosebite
prin msuri penale.
Funciile controlului fiscal sunt:
- funcia de informare const n furnizarea de informaii care s asigure cunoaterea de fapt
a situaiei fiscale, a carenelor, disfuncionalitilor, abaterilor, ilegalitilor etc.;
- funcia de evaluare se refer la msurarea corect a abaterilor, omisiunilor, erorilor, la
stabilirea cuantumului prelevrilor fiscale nerealizate, la dimensionarea evaziunii i fraudei fiscale;

- funcia de recuperare const n adoptarea de msuri pentru corectarea situaiei fiscale

neconforme cu normele fiscale, asigurarea condiiilor de achitare a obligaiilor fiscale restante,
depistarea i eliminarea elementelor care denatureaz i perturb procesul de realizare a creanelor
fiscale;
- funcia educativ se refer, pe de o parte, la luarea msurilor cu scop de ndreptare,
descurajare, pedepsire a contribuabililor incoreci, iar pe de alt parte, la contribuia sa la crearea unui
cadru de parteneriat fiscal ntre contribuabili i organele fiscale.
Sistemele fiscale moderne au adoptat regimul declarativ, care se bazeaz pe seriozitatea i
buna credin a contribuabililor, care ntocmesc declaraii corecte i complete i i asum
responsabilitatea pentru faptele comise i actele ntocmite. Contribuabilii trebuie s fie capabili s
justifice elementele fiscale declarate, iar organele fiscale au obligaia de a analiza coninutul
declaraiilor, n vederea aezrii i ncasrii impozitelor, identificnd situaiile de sustragere de la plata
prelevrilor fiscale.
Organele fiscale trebuie s dovedeasc omisiunile i inexactitile din documente i s
motiveze coreciile pe care le aduce, n intervalul prevzut de lege. Corectarea lipsurilor i erorilor de
ctre organele fiscale, se realizeaz prin mai multe forme, care sunt complementare.
Controlul fiscal reprezint o form a controlului financiar i este exercitat de organe
specializate ale Ministerului Finanelor Publice aflate la nivel central i teritorial.
Obiectivele controlului fiscal se refer la:
- ncasarea tuturor impozitelor i taxelor datorate de contribuabili la termenele i n cuantumul
prevzut, corespunztor bazelor de impozitare i cotelor legale n vigoare;
- depistarea impozitelor i taxelor sustrase de la plata ctre buget i atragerea lor pe destinaia
legal;
- evidenierea unor carene legislative care favorizeaz forme ale evaziunii la adpostul legii,
sau ngreuneaz ncasarea la buget a veniturilor fiscale, pentru furnizarea elementelor de mbuntire
a prevederilor legale.
Pentru ca activitatea de control fiscal s fie riguroas, oportun i eficient, controlul trebuie
ndeplineasc anumite cerine:
- definirea prin cadrul su organizatoric, a responsabilitilor ce revin organelor de control
fiscal i asigurarea condiiilor de realizare a atribuiilor acestora, fr a permite imixtiuni n
desfurarea activitii de control, sau abuzuri din partea celor ce desfoar controlul;
- elaborarea unui cadru legislativ simplu, complet, clar i flexibil, care s permit
mbuntirea rapid a normelor fiscale i interpretarea unitar a acestora;
- asigurarea de personal calificat i motivat care s desfoare activitatea de control fiscal n
condiii optime i corecte;
- asigurarea unor dotri tehnice de comunicare i informare, care s sprijine operativitatea i
eficiena controlului fiscal.
14.5.2. Formele controlului fiscal
Controlul fiscal dispune de forme diferite de realizare, ceea ce i confer posibilitatea adaptrii
coninutului la situaii fiscale diverse, orientndu-l spre anumite obiective i centrndu-l pe anumite
mijloace de aplicare. Ansamblul activitilor de control se grupeaz dup criterii diferite, cum sunt:
a) Din punctul de vedere al aprofundrii cunoaterii situaiei fiscale, se disting:
- control fiscal documentar efectuat la sediul organului fiscal i constnd n examinarea
elementelor componente ale dosarului contribuabilului. Dosarul poate oferi date cu privire la eventuale
erori sau neconcordane care s justifice, n anumite cazuri, nceperea unui control faptic la sediul
contribuabilului. De asemenea, controlul documentar compar informaiile transmise de patroni,
salariai, instituii financiare .a.
- control fiscal faptic (efectiv) se realizeaz la sediul sau domiciliul contribuabilului pentru a
obine informaii suplimentare ntr-o anumit situaie. n cadrul acestei forme de control se disting trei
proceduri: (1) verificri contabile la subiecii economici contribuabili; (2) controlul ncruciat al
situaiei fiscale personale care implic verificarea aprofundat a situaiei fiscale a tuturor
contribuabililor cu referire la totalitatea veniturilor, pentru a stabili concordana dintre veniturile
declarate i realitatea constatat; (3) percheziia sau dreptul de a face vizite la domiciliul
contribuabililor (ca o procedur excepional, utilizat n cazul unor infraciuni fiscale grave).

b) Dup sfera de cuprindere, controlul fiscal poate fi:

- control general care cuprinde spre verificare totalitatea impozitelor i taxelor datorate de
contribuabil,
- control parial (limitat) cnd controlul vizeaz doar o parte dintre impozitele i taxele la
care este supus un contribuabil.
c) Din punctul de vedere al gradului de extindere a verificrilor asupra operaiunilor
impozabile:
- control fiscal total (complet) sunt verificate toate operaiunile, documentele, probele care
stau la baza stabilirii cuantumului, fie a unui impozit sau tax, fie a tuturor prelevrilor fiscale pltite
de contribuabil. ntruct presupune efectuarea unui examen complet al tuturor aspectelor activitii
desfurate de unul sau mai muli agenti economici (control ncruciat), aceast form de control
permite depistarea eventualelor cazuri de evaziune i fraud fiscal;
- controlul fiscal prin sondaj (selectiv) realizeaz verificri pariale n ceea ce privete
operaiunile, documentele, perioada etc. referitoare la un anumit impozit/tax.
d) n funcie de scopul urmrit, se disting:
- control fiscal de informare (informativ) are drept scop intenia administraiei fiscale de a
informa agenii economici n legtur cu drepturile i obligaiile fiscale;
- control fiscal de rutin urmrete meninerea legturii cu pltitorii i urmrirea modului n
care acetia se achit de obligaiile fiscale. Scopul principal al acestei forme de control este de a
compara evidenele primare i contabile cu datele din documentele i decontrile depuse de
contribuabili, n vederea verificrii corectitudinii sumelor pltite i a termenelor;
- control fiscal propriu-zis (de fond) - are drept scop prevenirea i combaterea cazurilor de
sustragere de la stabilirea i plata obligaiilor fiscale de ctre contribuabili.
e) n funcie de momentul controlului fiscal fa de cel al depunerii declaraiilor fiscale i al
plii, se deosebesc:
- control a priori care urmrete o mai bun informare i colaborare ntre contribuabili i
organele fiscale;
- control a posteriori urmrete verificarea exactitii declaraiilor fiscale, a deconturilor
etc., prin utilizarea unor proceduri de control pentru analiza situaiei fiscale a contribuabilului.
Aceste forme de control nu se exclud reciproc, ci adesea pot fi complementare, asigurnd
creterea eficienei activitii de control. De asemenea, toate formele de control fiscal ofer informaii
pentru organizarea i desfurarea eficient a controalelor ulterioare.
Controlul fiscal trebuie s contribuie la mbuntirea nelegerii i acceptrii de ctre
contribuabili a necesitii impozitelor, la creterea civismului fiscal, asigurnd, totodat protecia
drepturilor contribuabililor, prevzute de lege.
14.5.3. Metodologia controlului fiscal
Orice activitate economic presupune anumite riscuri, printre care se numr i cel fiscal.
Uneori, acest risc este asumat n mod contient de ctre agentul economic, n cazul evaziunii i fraudei
fiscale, dar poate fi determinat i de o serie de factori cum sunt: complexitatea sistemului fiscal,
modificri frecvente ale normelor fiscale, insuficienta calificare a personalului contabil etc.
Diminuarea i eliminarea riscului fiscal trebuie s fie n primul rnd o preocupare a
legiuitorului, care trebuie s asigure claritatea, coerena i corelarea legislaiei fiscale i a celei
economice, n general. De asemenea, n reducerea riscului fiscal, un rol deosebit revine activitii de
control, prin aspecte ca: frecvena i complexitatea controalelor fiscale, aplicarea de sanciuni fiscale,
durata perioadei de prescripie .a.
Existena i delimitarea procedurilor i metodelor de control fiscal sunt absolut necesare
desfurrii unui control eficient. Procedurile de control fiscal pot fi generale, aplicabile tuturor
formelor acestuia, sau specifice anumitor forme ale controlului fiscal. Metodologia controlului fiscal
cuprinde urmtoarele etape:
1. Pregtirea verificrii
2. Desfurarea controlului fiscal
3. Definitivarea i ncheierea controlului fiscal
4. Valorificarea actelor de control fiscal

Pregtirea verificrii are n vedere dosarele fiscale i toate informaiile referitoare la

contribuabilii ce urmeaz a fi controlai (alfel spus, identificarea fiscal a acestora). nainte de a trece
la cea de a doua etap, este necesar ntiinarea contribuabilului cu privire la nceperea controlului,
prin transmiterea avizului de verificare. n cazul existenei unor indicii de evaziune fiscal, nu este
oportun ntiinarea acestuia.
Desfurarea controlului fiscal ncepe printr-un prim contact ntre organul fiscal i
contribuabil/reprezentantul acestuia, constnd ntr-un interviu din care s reias activitile desfurate
generatoare de obligaii fiscale; eventuale sucursale, filiale sau asocieri; ndeplinirea dispoziiilor
rezultate din controlul fiscal anterior .a. Urmeaz apoi vizitarea locului unde se realizeaz activitile
impozabile, pentru a cunoate specificul i volumul activitii contribuabilului. Dup aceste activiti
premergtoare are loc verificarea registrelor societii, a evidenelor primare, a evidenelor contabile, a
declaraiilor de impunere, a deconturilor fiscale.
Definitivarea i ncheierea controlului fiscal. Finalizarea operaiunilor de control trebuie
aduse la cunotina contribuabilului de ctre controlorul fiscal. La ncheierea controlului fiscal,
organul de control ntocmete procesul vebal cu privire la operaiunile verificate, precum i
constatrile reieite (eventuale lipsuri, erori, omisiuni care s necesite corectarea obligaiilor fiscale).
Eventualele neconcordane dintre declaraiile fiscale i documentele pe baza crora s-au ntocmit
acestea, se comunic n scris contribuabulului, prezentndu-i acestuia modul de stabilire corect a
impozitului, precum i cuantumul rezultat. n cazul constatrii unor obligaii fiscale datorate, se emite
un aviz de impozitare, care pe lng suma impozitului datorat, cuprinde i penalitile i amenzile
stabilite conform normelor fiscale, precum i perioada de timp n care contribuabilul poate contesta
decizia. De asemenea, organul fiscal de control are obligaia de a-i furniza contribuabulului
recomandri i precizri pentru evitarea, pe viitor, a interpretrii incorecte a normelor fiscale.
Valorificarea actului de control se refer la urmrirea ncasrii eventualelor diferene n plus
constatate de organul de control, ceea ce confer eficiena scontat a activitii de control.
Desfurarea activitilor de administrare a impozitelor i a celor de control fiscal, este
stipulat n Codul de procedur fiscal, care cuprinde ntr-o form coerent diversitatea de elemente
necesare unui comportament fiscal corect.
NTREBARI RECAPITULATIVE
1. Care sunt activitile din care se constituie metodologia impunerii?
2. n ce const identificarea materiei impozabile?
3. n ce const evaluarea materiei impozabile?
4. n ce const calculul cuantumului monetar al impozitului?
5. n ce const plata impozitului?
6. n ce situaii se declaneaz procedura de evaluare corectiv?
7. Care sunt formele de percepere a impozitelor?
8. care sunt etapele prevzute de metodologia controlului fiscal?
TESTE DE AUTOEVALUARE
1. Determinarea cuantumului impozitelor presupune activiti cu sunt:
a) calculul prelevrii fiscale;
b) alegerea cotei impozitului;
c) aplicarea unor procedee de modificare a cuantumului monetar al impozitelor;
d) toate enunurile de mai sus;
e) nici unul dintre enunurile de mai sus.
Rspuns corect: d.
2. n cazul impozitelor directe, materia impozabil const n:
a) veniturile din munc;
b) veniturile agenilor economici;
c) veniturile din capital;
d) toate enunurile de mai sus;
e) nici unul dintre enunurile de mai sus.
Rspuns corect: d.
3. care dintre enunurile de mai sus nu reprezint forme ale modificrii cuantumului monetar al
impozitelor?

a) dublarea
b) majorarea
c) reducerea
d) deducerea
e) abaterea
Rspuns corect: a.
4. Care dintre urmtoarele enunuri nu se numr printre funciile controlului fiscal?
a) funcia de informare;
b) funcia de evaluare;
c) funcia de recuperare;
d) funcia redistributiv;
e) funcia educativ.
Rspuns corect: d.

Tema nr. 15. POLITICA FISCAL

15.1. Aspecte generale privind politica fiscal: concept, obiective,
instrumente
15.2. Coordonatele politicii fiscale
15.3. Interdependenele politicii fiscale
15.4. Politica fiscal din Romnia n perioada de tranziie
15.5. Posibiliti de aciune a politicii fiscale, n scopul
relansrii economice
Cuvinte cheie:
- politica economic
- politica fiscal
- faciliti fiscale
- interdependenele politicii fiscale
- instrumentele politicii fiscale
Politica economic (politica macoeconomic) reprezint ansamblul msurilor luate de stat n
scopul asigurrii creterii economice, ocuprii forei de munc, echilibrrii balanei de pli externe,
stabilitii preurilor, reducerii inegalitilor i asigurrii independenei naional.
ntr-o alt accepiune, politica economic reprezint ansamblul deciziilor adoptate de ctre
stat, n vederea orientrii activitii economice ntr-un sens considerat rezonabil, pe teritoriul naional.
Se poate vorbi deci de politic economic, atunci cnd se decide creterea deficitului bugetar pentru a
se asigura utilizarea muncii, sau cnd se stabilesc norme ale creterii preurilor i veniturilor pentru a
limita inflaia.
Datorit complexitii i diversitii obiectivelor i instrumentelor utilizate de politica
economic, aceasta poate fi analizat i construit prin prisma componentelor sale: politica monetar,
politica fiscal, politica bugetar, politica preurilor, politica veniturilor.
15.1. Aspecte generale privind politica fiscal: concept,
obiective, instrumente
n literatura de specialitate, politica fiscal, n sens larg, se constituie n cadrul activitii
autoritii publice de percepere i utilizare a resurselor necesare satisfacerii consumului public i
furnizrii de bunuri i servicii publice. O asemenea activitate declaneaz un amplu proces de
redistribuire, care este condus printr-o seam de componente strns legate ntre ele: politica fiscal (n
sens restrns) care opereaz cu instrumente de natura prelevrilor fiscale, politica bugetar sau

alocativ, care opereaz prin intermediul subveniilor i alocaiilor bugetare i politica soldului bugetar
viznd finanarea deficitelor bugetare i valorificarea excedentelor bugetare.
Coninutul actelor decizionale este influenat de utilitatea pe care politica fiscal o prezint
pentru decidentul public. Opiniile cu privire la utilitatea politicii fiscale au generat diverse curente de
gndire, care alturi de opiuni politice i constrngeri de natur financiar, economic i social au
influenat deciziile autoritilor publice. Opiniile formulate au fost influenate de evoluia rolului
statului, au purtat amprenta evenimentelor politice, fiind totodat orientate de permanenta
transformare a mediului economico-financiar i de opinia public.
Prin politica fiscal se stabilesc volumul i proveniena resurselor financiare publice, metodele
de prelevare a veniturilor fiscale, facilitile fiscale dac se acord, sub ce form, finalitile vizate
obiectivele de ansamblu ale politicii fiscale, precum i modalitile concrete de realizare a acestora.
Politica fiscal reprezint ansamblul de msuri guvernamentale privitoare la metodele i
tehnicile de impozitare, la raportul dintre impozitele directe i indirecte, la stabilirea canalelor de
procurare a veniturilor fiscale, la urmrirea ratei presiunii fiscale, n scopul influenrii dezvoltrii
economice i vieii sociale.
Pentru ndeplinirea n condiii ct mai bune a rolului care i revine n cadrul politicii
economice n ansamblul su, politica fiscal trebuie adaptat permanent cerinelor specifice ale
fiecrei etape de dezvoltare economico-sociale. n acest sens, un rol important revine strategiei alese i
tacticii adoptate. Raportnd noiunile de strategie i tactic la politica financiar a statului, se poate
considera c deciziile care stabilesc coordonatele politicii financiare pentru fiecare etap de dezvoltare
isporicete determinat, precum i programele financiare de perspectiv ndelungat formeaz cadrul
strategiei financiare, iar actele administrative de planificare, pe perioade scurte, ca i msurile
prevzute a se lua pentru executarea planurilor financiare i a sarcinilor specifice unei perioade sau
alteia, in de domeniul tacticii i al activitii operative.
Ca orice politic economic i cea fiscal opereaz cu anumite instrumente, pentru a influena
procesele economice i sociale. Instrumentele politicii fiscale sunt impozitele nsele care nu trebuie
privite doar ca simple canale de procurare a veniturilor fiscale, ci i ca prghii cu ajutorul crora se
intervine n economie. De aceea, ele trebuie astfel instituite, nct s rspund cerinelor de influenare
a activitilor economice, fie n sensul incitrii la investiii, producie, economisire, amplasare n zone
defavorizate etc., fie n sensul reducerii unor activiti sau comportamente. Politica macroeconomic
folosete instrumentul impozitului pentru atingerea unor obiective majore ca reducerea inflaiei i
reducerea omajului.
De asemenea, ntre instrumentele de natur fiscal se ncadreaz i utilizarea se ctre factorii
de decizie a facilitilor fiscale (reduceri, deduceri, scutiri de impozite) pentru atingerea unor obiective
precise n plan economic sau social.
15.2. Coordonatele politicii fiscale
Prin politica fiscal se stabilesc, n principal, volumul i proveniena resurselor financiare
publice, metodele de prelevare a veniturilor fiscale, facilitile fiscale dac se acord, sub ce form,
finalitile vizate obiectivele de ansamblu ale politicii fiscale, precum i modalitile concrete de
realizare a acestora.
Dintre coordonatele politicii fiscale, menionm:
- nivelul resurselor fiananciare publice;
- posibiliti de meninere/asigurare a echilibrului bugetar;
- proveniena resurselor financiare publice;
- numrul/multitudinea prelevrilor fiscale;
- metodele i tehnicile de prelevare fiscal;
- nivelul ratei presiunii fiscale;
- modaliti de combatere i limitare a evaziunii fiscale;
- acordarea/neacordarea de faciliti fiscale etc.
n ceea ce privete volumul resurselor fianciare publice, cuantumul acestora este dictat n cea
mai mare parte de nivelul cheltuielilor publice din perioada considerat.
Dezechilibrele dintre veniturile i cheltuielile publice se pot localiza la diferite verigi ale
bugetului general consolidat, ceea ce presupune transferuri de la bugetul central spre celelalte

componente bugetare. Apelul la credit public genereaz noi coordonate ale politicii fiscal-bugetare, n
sensul optrii de preferin pentru surse neinflaioniste de finanare a deficitului bugetar i
posibiliti de sporire, n viitor, a veniturilor publice, n special a celor fiscale.
Volumul resurselor financiare publice susceptibil de a fi mobilizat la buget, este strns legat de
nivelul de dezvoltare a economiei naionale, de eficiena activitiilor desfurate de agenii
economici, dar i de soluiile adoptate de autoritile publice referitoare la modul de satisfacere a
necesitilor sociale i de finanare a cheltuielilor pe care le antreneaz.
O important coordonat a politicii fiscale const n proveniena resurselor financiare publice:
din surse ordinare sau extraordinare, procurarea celor ordinare pe calea impozitelor directe sau
indirecte, de la persoane fizice sau juridice. n mod normal, ponderea cea mai mare trebuie s revin
resurselor financiare ordinare, comparativ cu procurarea prin credit public. Emisiunea monetar fr
acoperire, reprezint o surs de venituri publice prezentat doar n plan teoretic, din cauza efectelor
puternic inflaioniste pe care le provoac. n cazul apelului la credit public, de mare importan este
proveniena intern sau extern a acestuia. Desigur, ar fi de preferat, ca statul s se mprumute ct mai
puin (avnd n vedere opinia conform creia creditul public este un impozit amnat) i proveniena
acestuia s fie piaa intern de capital. Dar cum ntr-o economie ca a rii noastre din perioada de
tranziie, capitalul autohton este insuficient pentru a sprijini dezvoltarea economic, pentru a nu
periclita i mai mult acest proces prin fenomenul de eviciune, acesta trebuie mpletit cu mprumutul
public extern. Trebuie avut n vedere c, n numeroase situaii i apelul la creditul extern este limitat,
ntruct acesta poate fi condiionat de diverse clauze, de ordin economic, social sau politic. n orice
ar, mare sau mic, dezvoltat sau mai puin dezvoltat sub raport economic, satisfacerea nevoilor
sociale trebuie s se bazeze n primul rnd pe forele sale proprii i numai n subsidiar pe mijloace
strine..
Politica fiscal a statului are un rol important n asigurarea echilibrului economic general, prin
meninerea echilibrului bugetar. n cadrul acestei problematici, analizele trebuie s vizeze aspecte ca:
diferena dintre volumul cheltuielilor publice i al resurselor financiare publice posibil de mobilizat n
condiii normale la buget, raportul dintre deficitul bugetar i produsul intern brut (n condiiile n care
trebuie respectate recomendrile organismelor internaionale n acest domeniu), sursele de acoperire a
deficitului bugetar .a.
15.3. Interdependenele politicii fiscale
Politica fiscal se interfereaz pregnant cu politicile bugetar, monetar, de credit, social, cu
cele sectoriale (industrie, agricultur, comer etc.), de protecie a mediului, precum i cu strategiile de
ordin legislativ-instituional.
Politicile fiscal i bugetar sunt elaborate n strns legtur, avnd n vedere c pe msur ce
crete nivelul i de diversific structura cheltuielilor publice, este necesar gsirea de surse de venituri
publice suplimentare, n cea mai mare parte prin sporirea prelevrilor fiscale. nsi realizarea
funciilor bugetului alocare, distribuire i reglare presupune o abordare de ansamblu a veniturilor i
cheltuielilor bugetare, ceea ce impune gndirea unei politici fiscal-bugetar unitare.
Legtura politicii fiscale cu politica social reiese din realizarea unor obiective sociale prin
msuri de ordin fiscal-bugetar, implementarea justiiei sociale prin modul de repartizare a sarcinilor
fiscale (echitatea fiscal vertical), protejarea sntii populaiei i reducerea accesului la unele
produse duntoare prin impozitarea accentuat a acestora .a.
n numeroase cazuri, pentru sprijinirea unui anumit domeniu economic (agricultur, comer
exterior .a.), se recurge, la msuri de ordin fiscal: neimpozitarea sau impozitarea cu cote modice a
veniturilor provenite din agricultur, acordarea de prime la export, scutirea de taxe vamale la export
.a.
15.4. Politica fiscal din Romnia n perioada de tranziie
Avnd n vedere faptul c politica economic se disociaz n componente distincte,
difereniate n funcie de natura i efectele instrumentelor utilizate, precum i prin controlul
obiectivelor vizate, autoritile publice utilizeaz un mixaj al acestora i al instrumentelor lor specifice,
precum i o ierarhizare a obiectivelor, n cadrul unei logici i coerene de ansamblu, sub forma
strategiilor de politic economic.

Reforma fiscal a avut ca strategie crearea unui sistem de impozite care, pe termen lung, s se
alinieze la cele similare ale rilor europene, iar pe termen scurt, s rspund condiiilor concrete ale
diferitelor etape de transformare a economiei.
Astfel, s-a recurs la ajustarea sau implementarea unor instrumente fiscale care s asigure, n
primul rnd, procurarea veniturilor bugetului public, urmnd ca pe parcurs - pe msura crerii cadrului
administrativ adecvat i a unei piee care s ofere o baz mai diversificat de impozitare - s se
restructureze i s se contureze un sistem fiscal adecvat scopurilor economice pe termen lung
(stimularea comportamentelor pe termen lung .a).
n prezent, n mare parte, instrumentele sistemului fiscal sunt create (TVA, impozit pe venit
.a), dar modul de utilizare a acestora este tributar, n continuare, unei politici aservit n primul rnd
aspectului financiar al rolului lor, urmrindu-se scopul imediat al obinerii de venituri la buget.
Utilizarea impozitelor ca prghii n plan economic - aspectul ntinderii n timp a politicii
fiscale - a avut adesea traiectorii confuze, uneori contradictorii care au fcut din sistemul fiscal
romnesc o mare necunoscut i un factor de instabilitate ntr-o economie i ea n plin transformare.
Msurile aplicate eficient n economiile de pia dezvoltate liberalizarea preurilor,
liberalizarea pieei valutare, limitarea deficitului bugetar, nfptuirea privatizrii etc. transpuse la
condiiile economiei n tranziie, au avut un succes limitat din cauza ntrzierii restructurrii sectorului
real.
n intenia de redresare economic, s-au nregistrat dou erori majore: (1) ncercarea de
depire a dezechilibrelor prin stimularea artificial a cererii i (2) ocuparea mai bun a forei de
munc, pe termen scurt i mediu, cu preul unei inflaii ridicate. De aici au rezultat: tolerarea
arieratelor, apariia deficitului cvasifiscal, creterea salariilor fr corespondent n ameliorarea
productivitii, acordarea de credite prefereniale pentru industriile aflate n impas, supraaprecierea
sistematic a monedei naionale.
Aceste msuri s-au grefat pe un mecanism economic care, dei s-a dezis de vechea planificare,
nc nu era ancorat n regulile economiei de pia, care nu se puteau manifesta din cauza distorsiunilor
induse de autoriti.
Stimularea cererii prin injecia continu de resurse monetare adiionale, n anumite domenii
ale sistemului economic (unde se ceeaz astfel o cerere temporar care dispare cnd fluxurile monetare
nceteaz sau se reduc), a produs alocri inadecvate de resurse asociate cu anticiparea unei creteri
continue de preuri. Rezultatul unor asemenea politici a fost, att un nivel artificial ridicat de ocupare
a resurselor de munc, precum i o distribuie a ocuprii care a putut fi meninut doar cu preul unei
inflaii nalte.
ntr-un asemenea context economic deloc favorabil, politica fiscal a fost incoerent i
insuficient corelat cu politica monetar. Ambelor politici li s-au impus, pe perioade scurte de timp,
obiective contradictorii care nu rspundeau elurilor lor principale: reducerea deficitului bugetar i
stpnirea inflaiei.
Experiena din ultimii ani a rii noastre a artat, nc o dat, c o politic inflaionist nu
micoreaz costul social al reformei, ci chiar dimpotriv, l majoreaz cu preul suplimentar al
ndatorrii amnnd abordarea frontal a dezechilibrelor structurale majore.
Ajustrile structurale ale politicii bugetare au fost amnate n scopul cosmetizrii deficitului
bugetar msurat oficial. i pentru c restructurarea ntreprinderilor cu pierderi se contura pentru un
viitor tot mai ndeprtat, s-au adoptat soluii de suprafa pentru susinerea acestora: supraevaluarea
ratei de schimb; dobnzile negative sub dobnda pieei; extinderea creditelor ieftine i a arieratelor.
Obiectivul meninerii unui anumit nivel (suportabil) al deficitului fiscal este legitim, dac
mijloacele la care se apeleaz sunt de natur fiscal. Or, n ultima perioad, au fost implementate o
seam de politici second-bes - recurgerea la fonduri extrabugetare, mutarea unor cheltuieli la nivelul
administraiilor locale fr a descentraliza i sursele de venituri - al cror rezultat este duntor,
deoarece prin meninerea/scderea n mod artificial a deficitului msurat, se nregistreaz o cretere a
acestuia, prin componenta sa cvasifiscal care nu poate fi msurat cu exactitate i care are o seam de
efecte adverse, mai nocive pentru economie comparativ cu deficitul fiscal.
Amnarea restructurrii ntreprinderilor a determinat meninerea la nivelul acestora a
responsabilitilor sociale, care, n mod normal ar reveni bugetului statului. Pe de alt parte,
numeroase ntreprinderi au beneficiat de credite ieftine, astfel c necorelarea politicilor bugetar i

monetar pe de o parte i a acestora cu politica de creditare, pe de alt parte, a compromis msurile de

restrngere a deficitului bugetar i de reducere a inflaiei.
15.4. Posibiliti de aciune a politicii fiscale, n scopul
relansrii economice
Dac (la nivel declarativ) exist unanimitate de preri privind necesitatea reformei economice
n Romnia, ca o condiie esenial a aderrii la structurile euro-atlantice, punctele de vedere ale
economitilor, cercettorilor, politicienilor i factorilor de decizie difer considerabil n privina
modului de abordare a acesteia.
Politica fiscal-bugetar are partea sa indiscutabil de contribuie la stimularea i susinerea
proceselor economice, dar nu se poate stabili o relaie exclusiv biunivoc ntre cele dou, astfel c, n
cazul ipotetic n care politica fiscal-bugetar ar aciona singur, ar avea infime anse n ambiiosul
scop al relansrii. i aceasta, din cel puin dou considerente majore: pentru a aciona eficient, politica
fiscal trebuie corelat cu celelalte politici macroeconomice monetar, valutar, de credit, a
veniturilor, social .a. ntre acestea, cea mai apropiat corelaie se stabilete cu politica monetar, ele
acionnd ntr-un adevrat tandem
Pentru a fi eficace, politica fiscal-bugetar trebuie s acioneze, pe de o parte, pe un teren
pregtit, adic n strns legtur cu politicile industriale i sectoriale, iar pe de alt parte, n strns
corelaie i cu celelalte componente ale politicii economice: monetar, valutar, de credit, a
veniturilor, de preuri etc.
Astfel, realizarea unei combinaii funcionale a politicilor macroeconomice trebuie s fie
grefat pe msuri de reform care s acioneze asupra cauzelor structurale ale dezechilibrelor din
economie prin: nchiderea ntreprinderilor cu pierderi i a celor neviabile; creterea productivitii
muncii i, doar pe aceast baz, sporirea veniturilor; mbuntirea calitii gestiunii firmelor n urma
privatizrii i restructurrii; desfurarea pe criterii de eficien i eficacitate a activitilor din
domeniul public.
Avnd n vedere locul factorului fiscal n fundamentarea deciziilor microeconomice, precum
i faptul c unele decizii guvernamentale de natur monetar, comercial etc. au repercusiuni majore
n plan fiscal (deficit bugetar cvasifiscal, arierate etc.), apare cu att mai important corelarea tuturor
acestor politici, astfel nct managementul financiar la nivel macroeconomic s opereze cu un mix al
acestora.
Creterea economic i inflaia sunt pozitiv corelate cnd rata inflaiei este sczut, astfel
nct poate ajuta la gresarea economiei. n schimb, n cazul unor rate nalte, efectul inflaiei
asupra creterii economice este duntor, deoarece anticiparea acestei tendine majoreaz costul
achiziionrii capitalului, determinnd scderea acumulrilor de capital, ceea ce se repercuteaz
negativ n planul dezvoltrii economice. De asemenea, ratele mari ale inflaiei au i inconvenientul c
ecraneaz semnalele preurilor relative, ceea ce mpiedic alocarea eficient a resurselor cu
repercusiuni asupra creterii economice. Aadar, exist anumite limite ntre care inflaia poate favoriza
creterea, ntruct la rate foarte sczute ale inflaiei ceea ce nu se poate constata n cazul Romniei
manifestarea unei rigiditi a preurilor relative mpiedic ajustrile la ocurile reale. Numeroi
economiti consider c reducerea inflaiei se poate realiza n contextul unor politici macroeconomice
restrictive, n cadrul crora un rol aparte revine austeritii bugetare. Experienele rilor care au avut
succese n scderea inflaiei, arat c reducerea semnificativ a deficitelor bugetare are efecte
favorabile asupra inflaiei.
La nivel macroeconomic evitarea deficitelor fiscale nesustenabile, se bazeaz pe degrevarea
bugetului de cheltuieli inutile, cum sunt cele destinate acoperirii pierderilor din economie. Pentru
aceasta, politicilor industriale le revine un rol hotrtor, trebuind s pun accentul pe promovarea
competiiei corecte, iar protejarea firmelor romneti mpotriva concurenei strine s acioneze pe
perioade limitate de timp, n paralel cu msuri concrete de cretere a productivitii muncii i a
rentabilitii firmelor. Costurile pe termen lung ale proteciei, s-au dovedit mai mari dect n cazul
unei liberalizri a concurenei. Cu sau fr un asemenea protecionism, pieele romneti vor fi
invadate mai devreme sau mai trziu, de bunuri strine, att timp ct firmele autohtone nu vor fi
competitive.

Pentru aceasta, propunem ca n acele sectoare i domenii considerate ca nscriindu-se n aanumita mas critic a schimbrii, n msura n care este nevoie, s se acorde subvenii - de
preferin explicite pe perioade limitate, de 1-3 ani - doar n scopul modernizrii i retehnologizrii i
n condiiile unor scheme de personal adecvate. n acest fel, se creeaz premisele ca ntreprinderile s
produc doar n concordan cu cererea pieei, iar nivelul salariilor a poat fi corelat cu cel al
productivitii muncii efective. Concomitent, politica bugetar trebuie s opereze cu constrngeri
bugetare stricte, pentru ca, prin respectarea disciplinei financiare, s nu se mai accepte situaii de
neplat a obligaiilor fa de buget, iar n cazurile de ntrziere la plat, majorrile i penalitile vor
trebui s compenseze pierderile de venituri datorate inflaiei.
Msurile restrictive trebuie luate i pe planul politicii de credit, ntruct exist pericolul ca rate
prefereniale ale dobnzii s faciliteze accesul la credite ntreprinderilor cu pierderi sau care nu au
piee de desfacere, ceea ce ar nsemna o cretere nesustenabil a produciei. n plus, scderea ratei
dobnzii ar permite ieiri de capitaluri, ceea ce ar genera o (nou) depreciere monetar, care ar impune
nsprirea politicii monetare (i o scdere a credibilitii pe plan internaional).
Creterea economic trebuie susinut i prin msuri de relaxare fiscal orientat spre
stimularea economisirii i investirii, ceea ce presupune utilizarea unui set de msuri i instrumente ale
politicilor fiscal, monetar, de credit i a datoriei publice interne.
NTREBARI RECAPITULATIVE
1. Ce reprezint politica fiscal?
2. Care este relaia dintre politica fiscal i politica economic?
3. La ce se refer coordonatele politicii fiscale?
4. Care sunt instrumentele politicii fiscale?
5. Care sunt obiectivele politicii fiscale?
6. Cum poate aciona impozitul n calitate de instrument al politicii fiscale?
7. Care sunt politicile economice fa de care politica fiscal are cele mai accentuate interferene?
8. Se poate aciona asupra inflaiei cu ajutorul impozitelor? n ce mod?
TESTE DE AUTOEVALUARE
1. Care dintre urmtoarele enunuri reprezint obiectivele urmrite de stat prin intermediul politicii
fiscale?
a) favorizarea progresului economic;
b) reglarea conjunctural prin impozite i investiii;
c) realizarea justiiei fiscale prin stabilirea sarcinii fiscale n funcie de capacitatea
contributiv;
d) toate rspunsurile de mai sus;
e) nici unul dintrerspunsurile de mai sus.
Rspuns corect: d.
2. Dintre coordonatele politicii fiscale, fac parte:
A) nivelul resurselor fiananciare publice;
B) proveniena resurselor financiare publice;
C) numrul/multitudinea prelevrilor fiscale;
D) metodele i tehnicile de prelevare fiscal;
E) stabilirea volumului cheltuielilor publice;
F) nivelul ratei presiunii fiscale;
G) acordarea/neacordarea de faciliti fiscale.
H) stabilirea structurii cheltuielilor publice.
Variante de rspuns:
a) A,B,C,D,E,F;
b) B,C,D,E,F,G;
c) A,B,C,E,F,H;
d) A,B,C,D,F,G;
e) A,B,C,D,E,H.
Rspuns corect: d.

3. Cu care dintre componentele politicii economice manifest politica fiscal cea mai strns legtur?
a) politica social;
b) politica monetar;
c) politica demografic;
d) politica agrar;
e) politica industrial.
Rspuns corect: b.
4. Care dintre urmtoarele enunuri sunt considerate a fi erorile majore n intenia de redresare
economic, din perioada de tranziie?
A) adoptarea unor msuri de restructurare a economiei;
B) msuri ferme de combatere a evaziunii fiscale;
C) ncercarea de depire a dezechilibrelor prin stimularea artificial a cererii;
D)ocuparea mai bun a forei de munc, pe termen scurt i mediu, cu preul unei inflaii
ridicate;
E) ncercarea de eliminare a aa-numitelor guri negre ale economiei;
F) adoptarea unor msuri de eliminare a corupiei.
Variante de rspuns:
a) A,B;
b) C,D;
c) B,C;
d) D,E;
e) D,F.
Rspuns corect: b.

TEMA NR. 16 . REFORMA I ARMONIZAREA FISCAL

IN PERIOADA DE TRANZITIE

16.1.Reforma sistemului fiscal din Romnia n perioada de tranziie

16.2. Concurena fiscal vs armonizarea fiscal la nivel european
16.3. Armonizarea sistemului fiscal din Romnia cu cerinele
europene.
16.4. Aspecte privind armonizarea legislaiei romneti cu cea
comunitar privind impozitele directe
16.5. Armonizarea legislaiei romneti cu cea comunitar privind
taxa pe valoarea adugat
16.6. Armonizarea legislaiei romneti cu cea comunitar privind
accizele
Cuvinte cheie:
- reforma sistemului fiscal
- concuren fiscal
- armonizare fiscal
Decurgnd n mod obiectiv din caracterul deschis al economiei, precum i din diversificarea
schimburilor i cooperrii cu exteriorul, fluxurile fiscale formate la nivel naional au tot mai multe
interferene cu cele ale altor state i ale Uniunii Europene. Pentru a rspunde ct mai bine obiectivului
de creare a unei piee unice, alturi de alte msuri convergnd n acest sens, fluxurile fiscale ale
fiecrei ri trebuie s funcioneze dup norme comune i/sau ct mai apropiate, corespunztor

particularitilor i influenelor pe care le au, pe de o parte, impozitele directe i, pe de alt parte cele
indirecte.
16.1. Reforma sistemului fiscal din Romnia n perioada de tranziie
Corespunztor sistemului fiscal existent n Romnia la nceputul anului 1990, politica fiscalbugetar nu i putea exercita funciile de alocare i redistribuire, ceea ce a condus la necesitatea
reformrii imediate a acestuia.
Avnd n vedere faptul c din 1990 i pn n prezent sistemul fiscal din ara noastr a suferit
numeroase modificri, am putea delimita cteva etape mai importante, corespunznd n general,
reglementrilor legate de formarea aa-numiilor piloni ai sistemului fiscal romnesc: impozitul pe
profit, TVA, impozitul pe salariu i impozitul pe venitul global.
n prima etap a reformei sistemului fiscal (decembrie 1989 decembrie 1990), nu se poate
vorbi de o modificare esenial a structurii impozitelor. Msurile luate s-au concentrat mai mult asupra
anulrii unor reglementri referitoare la: impozitul pe circulaia mrfurilor cuprins n preurile
difereniate cu rentabiliti n funcie de destinaia produselor, a adaosului rural ce se aplica la unele
bunuri de consum livrate populaiei i a unitilor economice.
Etapa a doua a reformei sistemului fiscal, respectiv anii 1991 i 1992 a constat n adoptarea
de noi reglementri fiscale i nlocuirea parial a celor devenite necorespunztoare. Astfel, n 1991 a
fost nlocuit sistemul de stabilire a impozitului pe salarii care se calcula la nivelul agenilor economici
asupra fondului total de salarii, cu impozitul pe salarii suportat de fiecare salariat, s-a introdus
impozitul pe profit ca un impozit unic pentru toi agenii economici organizai ca persoane juridice,
nlocuind sistemul de vrsminte la buget din beneficiile ntreprinderilor de stat, precum i impozitul
pe veniturile unitilor cooperatiste i obteti. Din dorina de a stimula iniiativa particular, s-au
instituit diferite scutiri i faciliti la plata impozitului pe profit.
Etapa a treia, despre care putem afirma c reprezint adevrata reform fiscal, a nceput n
1993 i pe parcursul ei s-au fundamentat i s-au aprobat noi acte normative definitorii pentru legislaia
fiscal. A avut loc introducerea taxei pe valoarea adugat i instituirea unui nou sistem de percepere a
accizelor la produsele din import i din ar, ceea ce a contribuit, alturi de liberalizarea relaiilor
economice, la eliminarea distorsiunilor din structura produciei i consumului; s-a instituit un
tratament fiscal nediscriminatoriu tuturor salariailor, s-au introdus scutiri sau excepii temporare de la
plata taxelor vamale pentru unele produse necesare consumului uzual etc.
nceputul celei de a patra etape a fost marcat de anul 2000, cnd s-a trecut de la impozitarea
cedular la cea global a veniturilor persoanelor fizice, concomitent cu unele msuri de modificare a
taxei pe valoarea adugat i a impozitului pe profit.
De la 1.01.2004 a intrat n vigoare Codul fiscal care preia n cuprinsul su, prin actualizare i corelare,
o seam de impozite i taxe - reglementate pn la acea dat prin legi separate - tratate ca titluri
distincte. Scopul i sfera de cuprindere a Codului fiscal sunt:
- stabilirea cadrului legal pentru principalele impozite i taxe care constituie surse de venit
pentru bugetul central i cele locale;
- precizarea contribuabililor care trebuie s plteasc impozitele i taxele, precum i modul de
calcul i de plat a acestora;
- prevederea procedurii de modificare a impozitelor i taxelor reglementate;
- autorizarea Ministerului Finanelor Publice de a elabora norme metodologice, instruciuni i
ordine de aplicare a Codului i a conveniilor de evitare a dublei impuneri.
Principiile care stau la baza Codului fiscal sunt:
- neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferite categorii de investitori i capitaluri, cu
forma de proprietate, urmrind asigurarea unor condiii egale pentru investitorii i capitalurile
autohtone i strine;
- echitatea fiscal, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora.
Cadrul legal de administrare a impozitelor i taxelor reglementate de Codul fiscal, este stabilit
prin Codul de procedur fiscal, a crui sfer de aplicare cuprinde:
- drepturile i obligaiile prilor n raporturile juridice fiscale privind administrarea
impozitelor i taxelor bugetului de stat i bugetelor locale,
- drepturile i obligaiile vamale;

- administrarea creanelor provenite din contribuii, amenzi i alte sume ce constituie venituri
ale bugetului general consolidat.
Principiile generale de conduit n administrarea impozitelor i taxelor conform Codului de
procedur fiscal, sunt:
- aplicarea unitar a legislaiei pe teritoriul Romniei;
- exercitarea dreptului de apreciere a organului fiscal;
- rolul activ al organului fiscal n raporturile cu contribuabilul;
- limba oficial n administraia fiscal este limba romn;
- dreptul de a fi ascultat de organul fiscal;
- obligaia contribuabilului de a coopera cu organul fiscal;
- secretul fiscal asupra informaiilor deinute de organul fiscal referitoare la impozite, taxe i
obligaii fiscale;
- buna credin fundamenteaz relaiile dintre contribuabil i organul fiscal.
Msurile intrate n vigoare ncepnd cu anul 2005, privitoare la reducerea cotei impozitului pe
profit la 16% i introducerea unei cotei unice asupra veniturilor persoanelor fizice, concomitent cu
majorarea altor impozite dublarea impozitului pe cifra de afaceri la ntreprinderile care intr n
categoria celor mici i mijlocii .a., pot fi considerate ca deschiznd o a cincea etap n cadrul
reformei fiscale din Romnia.
16.2. Concurena fiscal vs armonizarea fiscal la nivel european
Companiile strine au de ctigat, n msura n care efectueaz investiii directe n rile unde
impozitul pe profit datorat, precum i contribuiile la securitatea social aflate n sarcina angajatorului,
au niveluri sub media pe Uniunea European.
n anul 1997, valoarea medie a ponderii impozitului pe profit n produsul intern brut pe
Uniunea European a fost de 3,5% (Anexa nr. 2). Valori sub medie au nregistrat: Germania -1,5%,
Austria - 2,1%, Grecia - 2,1%, Danemarca - 2,6%, Frana - 2,6%, Spania - 2,6%, Suedia - 3,2%,
Irlanda - 3,3% i Belgia - 3,4%. Peste valoarea medie s-au situat:Luxemburg - 8,5%, Olanda - 4,4%,
Regatul Unit - 4,3%, Italia - 4,2%, Finlanda - 3,8% i Portugalia - 3,7%.
Din aceste date, reiese faptul c investitorii care i plaseaz capitalurile disponibile n ri cu
un impozit pe profit sub media Comunitii au de ctigat din economia la impozit ntre 2,0 p.p. din
PIB, dac se orienteaz ctre Germania i 0,1 p.p. dac aleg drept destinaie Belgia. n schimb,
exportatorii de capital care prefer s fac investiii directe n ri cu impozit pe profit peste media
comunitar, au de suportat influene negative variind ntre 5,1p.p. din PIB, n cazul Luxemburgului i
0,2 p.p., n cel al Portugaliei.
Influene i mai mari pot aprea pe linia contribuiei la securitatea social datorat de
angajatori. Din acest punct de vedere, vor fi avantajai exportatorii de capital care fac investiii directe
n ntreprinderi ce datoreaz contribuii la securitatea social sub media comunitar, n valoare de
4,2% din PIB.
Lund n considerare totalul obligaiilor fiscale, incluznd: impozit pe profit, contribuii la
securitatea social i impozit pe salarii sau fora de munc, datorate de ntreprinztori n unele ri, se
poate aprecia faptul c rile cu o pondere n PIB a acestor trei impozite sub media comunitar - de
8,1% - vor prezenta o mai mare atractivitate din punct de vedere fiscal. ntr-o asemenea situaie
avantajoas se afl Danemarca - 4,1%, Spania - 4,5%, Irlanda - 5,1% i Finlanda - 5,8%. n situaia
opus, se afl rile cu o fiscalitate superioar mediei comunitare: Olanda - 15,5%, Luxemburg 13,5%, Austria - 11,2% i Frana - 9,2%. Avantajele fiscale sunt cuprinse ntre 4,1 i 2,3 p.p. din PIB,
iar influenele fiscale nefavorabile oscileaz ntre 5,4 i 1,1 p.p. din PIB.
n ipoteza n care competene n adoptarea legislaiei referitoare la impozitele directe vor
continua s revin autoritilor naionale ale statelor membre, factorul fiscal ar putea s capete valene
concureniale.
n condiiile crerii pieei unice europene, manifestarea concurenei fiscale este mai mult sau
mai puin accentuat, n funcie de gradul de mobilitate transfrontalier al unei baze de impozitare, ca
reacie la disparitile naionale dintre ratele de impozitare efective. Mobilitatea bazei de impozitare
este mai ridicat n cazul impozitelor indirecte, iar concurena fiscal poate fi sensibil diminuat prin
stabilirea la nivel comunitar a ratelor minime obligatorii.

Promovarea concurenei fiscale (ca urmare a manifestrii suveranitii fiscale naionale) se

confrunt cu inconveniente, dintre care, mai pregnante sunt:
- migrarea bazelor de impozitare de la rile cu fiscalitate accentuat spre ri cu fiscalitate
avantajoas, fapt care afecteaz funcia redistributiv a fluxurilor fiscal-bugetare i echitatea fiscal
intra-teritorial i inter-teritorial;
- neglijarea externalitilor negative, ca rspuns la promovarea unei fiscaliti reduse de ctre
o ar asupra ncasrilor publice ale vecinilor; n cazul acesta, concurena fiscal conduce la
subdimensionarea sectorului public i la distorsiuni geografice n luarea deciziilor de investire, de
percepere a veniturilor etc., genernd reducerea eficienei economice la nivel regional sau global;
- antrenarea eroziunii fluxurilor fiscale, n condiiile n care numeroase ri ar promova politici
fiscale restrictive.
Totodat, n virtutea manifestrii autonomiei fiscale, concurena fiscal prezint i unele
avantaje, cum sunt:
- permite alegerea regimului fiscal pe baza preferinelor sociale i economice naionale, care
se menin destul de difereniate de la un stat la altul;
- evit efectele ocurilor economice negative generate de diferenele de dezvoltare (n cazul
inexistenei la nivel supranaional a unui buget puternic i flexibil);
- permite aplicarea supl a regulilor fiscale i asigur un anumit spaiu teritorial pentru
experimentri.
Evitarea concurenei fiscale ntre statele europene se refer la eliminarea posibilitii ca fiecare
stat membru s atrag pe piaa sa naional economiile constituite n spaiul financiar european.
Pentru evitarea concurenei fiscale ntre statele membre, autoritile comunitare au n vedere
adoptarea unei politici fiscale unitare, menit s armonizeze reglementrile fiscale, prin care rilor
membre li se las latitudinea de a se ncadra ntre anumite limite.
16.3. Armonizarea sistemului fiscal din Romnia la
cerinele europene
ncepnd din anul 1970, n sistemele fiscale ale rilor europene a aprut un fenomen nou,
acela al armonizrii. Acest proces reprezint o parte esenial a integrrii globale n Uniunea
European. Armonizarea fiscal se concentreaz frecvent asupra impozitrii indirecte i a eliminrii
dublei impozitri.
Prin Acordul de asociere a Romniei la Comunitile Europene0,, Romnia s-a angajat s-i
armonizeze legislaia cu cea comunitar. ntre domeniile de interes special n privina armonizrii
legislaiei, Acordul european menioneaz: legea vamal, legea societilor, legea bancar, serviciile
financiare, regulile de concuren, impozitarea indirect .a.
Decurgnd n mod obiectiv din caracterul deschis al economiei, precum i din diversificarea
schimburilor i cooperrii cu exteriorul, fluxurile fiscale formate la nivel naional au tot mai multe
interferene cu cele ale altor state i ale Uniunii Europene. Pentru a rspunde ct mai bine obiectivului
de creare a unei piee unice, alturi de alte msuri convergnd n acest sens, fluxurile fiscale ale
fiecrei ri trebuie s funcioneze dup norme comune i/sau ct mai apropiate, corespunztor
particularitilor i influenelor pe care le au, pe de o parte, impozitele directe i, pe de alt parte cele
indirecte.
n cadrul Uniunii Europene, politicile privind impozitele indirecte sunt de competena
autoritilor comunitare, n timp ce politicile referitoare la impozitele directe sunt de resortul
autoritilor statelor membre. Astfel, impozitul pe veniturile persoanelor fizice, pe profitul
societilor, pe avere sau pe ctigul din capital, precum i contribuiile la fondurile publice de
securitate social se instituie de ctre organele abilitate ale statelor membre. Impozitele asupra
consumului i asupra operaiunilor comerciale internaionale se reglementeaz n mod unitar, prin
directive ale Consiliului Europei i prin regulamente ale Comisiei, pentru a preveni efectele negative
ce pot decurge din deosebirile privind nivelul la care sunt stabilite, asieta i/sau modul de percepere
(distorsionarea concurenei, afectarea funcionrii normale a pieei unice i comerului cu ri tere).
Tratamentul asimetric aplicat impozitelor i taxelor directe fa de cele indirecte este
determinat de rolul pe care acestea l au n cadrul fiecrui stat membru i al Comunitii n ansamblul
su.

n scopul creterii capacitii Romniei de a face fa concurenei i forelor pieei unice, este
necesar luarea unor msuri de armonizare a legislaiei noastre fiscale cu cea comunitar, astfel nct
s nu existe discrepane majore ntre nivelul impozitelor indirecte percepute pe plan intern i cel al
impozitelor practicate n rile comunitare, fapt care ar perturba libera circulaie a mrfurilor i
serviciilor. n acest sens, Strategia naional de dezvoltare economic a Romniei pe termen mediu
din martie 2000, prevede alinierea impozitelor indirecte la exigenele participrii la Piaa unic, n
sensul reducerii TVA i a accizelor la niveluri compatibile cu obiectivele integrrii, aceast reducere
urmnd s aib loc pe msura creterii gradului de colectare a impozitelor, iar totalul veniturilor
fiscale s nu fie afectat .
n privina impozitrii indirecte, acquis-ul comunitar prevede n primul rnd armonizarea
legislaiei privitoare la taxa pe valoarea adugat, ca impozit general, necumulativ n fiecare stadiu al
produciei i distribuiei de bunuri i servicii, implicnd egalitatea de tratament fiscal al tranzaciilor
interne i externe; documentul comunitar cuprinde, totodat, dispoziii tranzitorii aplicabile la
impozitarea tranzaciilor dintre persoanele juridice din interiorul Uniunii Europene. n domeniul
accizelor, acquis-ul include armonizarea bazei de impozitare, niveluri minime ale cotelor la accize,
precum i reglementri comune privind deinerea i circulaia bunurilor la care sunt aplicabile accizele,
inclusiv folosirea depozitelor fiscale.
O component important a cooperrii administrative n cadrul pieei unice, const n asistena
reciproc ntre autoritile fiscale ale statelor membre, att n domeniul impozitelor directe, ct i al
celor indirecte. Armonizarea legislaiei privind asistena reciproc n domeniul impozitelor directe se
realizeaz prin conveniile de evitare a dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit i pe capital
ncheiate de Romnia cu statele membre al Uniunii Europene. De asemenea, se aplic prevederi ale
unor convenii n acest sens, ncheiate de Romnia cu opt din cele 12 state candidate la aderare. n
ceea ce privete cooperarea administrativ i asistena reciproc n domeniul impozitelor indirecte, n
prezent, nu au loc schimburi de informaii pe probleme de impozite indirecte.
n scopul mbuntirii activitii de colectare a veniturilor fiscale, n anul 2002, a nceput
pregtirea condiiilor privind asistena reciproc pe probleme de impozitare, prin crearea Biroului
Central de Legturi i implementarea programului Fiscalis.
A. Armonizarea impozitelor directe
n virtutea suveranitii fiscale de care dispune, fiecare stat are dreptul s stabileasc
impozitele directe n funcie de criteriul pe care l consider cel mai potrivit: rezidena, naionalitatea
beneficiarului venitului impozabil sau sursa de provenien a veniturilor. Drept urmare, unul i acelai
venit, corespunztor aceleiai perioade de timp, poate fi supus la acelai tip de impozit de ctre dou
state diferite, ceea ce ar conduce la dubla impozitare juridic internaional. Rezult astfel, c nu
numai impozitele indirecte, ci i cele directe pot produce efecte care depesc sfera interesului
naional. ntruct dubla impunere juridic internaional frneaz dezvoltarea schimburilor comerciale
dintre state i extinderea cooperrii comerciale i tehnico-tiinifice, apare necesitatea de a evita
impunerea repetat a veniturilor i averii contribuabililor de ctre dou state diferite. Adaptarea
legislaiei naionale la exigena amintit, se realizeaz prin ncheierea de convenii fiscale bi- sau
multilaterale, n baza crora, statele se angajeaz s-i acorde reciproc asisten n identificarea
materiei impozabile situate pe teritoriul altui stat contractant.
n practica fiscal a statelor lumii, cea mai frecvent cale de evitare a dublei impuneri juridice
internaionale const n ncheierea de acorduri fiscale bilaterale, cele multilaterale fiind utilizate n mai
mic msur.
Referitor la impozitele directe, autoritile comunitare au adoptat un set de msuri la care
legislaia noastr a rspuns n cea mai mare parte. Dintre acestea, menionm:
- prevederea unui schimb de informaii ntre state, care s le permit stabilirea corect a
impozitelor pe venit i pe capital. (Ulterior, schimbul de informaii s-a extins i n ceea ce privete
TVA.);
- reglementarea unitar a modului de impunere a fuziunilor, divizrilor i transferurilor
activelor i schimburilor de valori mobiliare ntre companii ale unor diferite state membre, avnd n
vedere influenele financiare opuse care apar n asemenea situaii, cnd fiecare ar ncearc s-i
pstreze nealterate veniturile fiscale. Legislaia romn privind impozitul pe profit aplicat de la data
de 1 ianuarie 2003 cuprinde cteva prevederi menite s contribuie i mai mult la armonizarea cu
directiva european cuprinznd regulile aplicabile fuziunilor, divizrilor i schimburilor de valori

mobiliare. Astfel, n cazul n care activitatea contribuabilului se ncheie cu profit, n situaia

lichidrii/dizolvrii unui contribuabil, pentru determinarea profitului impozabil, se ia n calcul i
profitul ce rezult din lichidarea patrimoniului acestuia.
- impunerea societilor-mam i a societilor-fiice stabilite n state membre diferite, pentru
ca acestea s nu se confrunte, n activitatea lor, cu restricii sau dezavantaje determinate de
reglementrile fiscale disparate din statele membre.
Armonizarea legislaiei noastre cu cea comunitar pe linia eliminrii dublei impuneri i a
ajustrii profiturilor ntreprinderilor asociate (societi-mam i filiale sau societi controlate n
comun), a fost realizat aproape integral prin conveniile fiscale ncheiate de Romnia cu statele
membre ale Uniunii Europene, ca i cu statele aflate n negocieri n vederea aderrii la aceast
organizaie.
n ceea ce privete impozitul pe profitul obinut din export, considerm neoportun creterea
acestuia, ntruct ar conduce la o influen negativ a acestei activiti asupra creterii reale a PIB..

B. Armonizarea taxei pe valoarea adugat

Punerea de acord a reglementrilor fiscale romneti cu cerinele europene pe probleme ale
impozitelor indirecte vizeaz n mod deosebit taxa pe valoarea adugat i accizele.
Reglementarea comunitar n materie de armonizare a taxei pe valoarea adugat urmrete
obiective cum sunt: asigurarea unei baze uniforme pentru determinarea veniturilor din T.V.A. care
alimenteaz bugetul general al Uniunii Europene; existena unui sistem unic al taxei pe valoarea
adugat, care s nu permit discriminri concureniale; aplicarea unor cote apropiate n statele
membre; simplificarea legislaiilor naionale care s garanteze un tratament echivalent n toate statele
membre; stabilirea regulilor fiscale comunitare; evitarea evaziunii i fraudei fiscale.
n urma analizei i recomandrilor Comisiei Europene cu privire la stadiul armonizrii
legislaiei romneti cu cea comunitar n materie de TVA, autoritile abilitate din ara noastr au
adoptat o seam de msuri de restrngere a gamei de produse i servicii scutite de la plata TVA,
precum i de modificare a cotei (inclusiv renunarea la cota redus - fapt care, apreciem c nu se
impunea n mod necesar).
Dispoziiile generale ale prevederilor comunitare se regsesc n prezent, n cea mai mare
parte, n legislaia romn, intenionndu-se restrngerea treptat a operaiunilor exonerate n ara
noastr, astfel nct cele dou liste de scutiri s coincid.
Autoritile comunitare las la latitudinea statelor membre alegerea cotei de T.V.A., stabilind
valoarea minim la 15%. De asemenea, permite fixarea unei cote intermediare (sau chiar dou
asemenea cote) care s nu fie mai mici de 5%. n afara cotelor normal i redus, statele membre
mai pot stabili cote mai ridicate la unele bunuri i servicii, nivelul lor nefiind limitat de Consiliu.
Majoritatea rilor europene practic una sau chiar dou cote reduse la produse i servicii considerate
de mare necesitate pentru populaie; unele dintre ele apeleaz i la cota ridicat.
Apreciem c actuala cot a taxei pe valoarea adugat din ara noastr se ncadreaz n valorile
recomandate de autoritile europene, astfel c poate fi meninut. Totodat, decidenii pe probleme de
fiscalitate ar putea avea n vedere (re)introducerea unei cote reduse la o serie de bunuri i servicii care
s se ncadreze n categoria celor recomandate de Comunitate, fiind considerate de strict necesitate
(alimente, medicamente i echipamente medicale, furnizarea de ap, asigurarea tratamentului medical
i dentar, serviciile de salubritate etc.), rspunznd necesitilor curente ale populaiei i asigurrii
unui nivel ridicat de sntate i civilizaie. Utilitatea i oportunitatea unei asemenea cote n Romnia
este evident, avnd n vedere generalizarea nivelului de trai sczut al populaiei.
Consider oportun aplicarea cotei reduse doar pentru persoanele fizice, avnd n vedere c n
urma reducerii ratei impozitului pe profit de la 38% la 25%, diminuarea acesteia cu aproximativ o
treime nu s-a regsit ntr-o micorare a preurilor i tarifelor practicate de agenii economici, care au
fructificat aceast msur n folosul lor, majorndu-i profiturile. Un comportament asemntor ar fi
de ateptat dac agenii economici ar beneficia de facilitatea unei cote reduse de tax la ap i energie,
n loc de a-i revizui nivelul costurilor (inclusiv al pierderilor) n noile condiii i, n consecin,
nivelul preurilor practicate.
n ceea ce privete cota redus, avnd n vedere c numeroase ri europene au adoptat dou
valori ale acesteia, aplicate la produse din gama de strict necesitate, apreciem c ar fi oportun s

beneficiem de experienele n domeniu i, pe lng cota redus recent introdus de 9% (valoare pe care
Guvernul i-o propusese pentru a fi aplicat nc din anul 2002), s prevedem o cot sub nivelul
acesteia, pentru produse i servicii de absolut necesitate pentru populaie.
Considerm necesar s menionm i recomandarea din raportul echipei FMI la cea de a treia
evaluare a modului de ndeplinire a Aranjamentului stand-by; astfel, fa de intenia autoritilor
romneti de introducere a unei cote reduse de TVA ncepnd cu anul 2004, misiunea a considerat c
aceast msur ar putea submina eficiena administraiei fiscale, care ar trebui s se axeze pe
rambursarea TVA ntr-un numr mult mai mare de cazuri. n schimb, misiunea a sugerat c
transferurile bine orientate ctre gospodriile cu venituri mici pot avea efecte sociale superioare
comparativ cu aplicarea unei cote reduse de TVA.
C. Armonizarea accizelor
Conform prevederilor Tratatului Uniunii Europene, Consiliul are competena de a da dispoziii
obligatorii statelor membre, astfel nct s se asigure armonizarea legislaiilor n materie de impozite
indirecte. Astfel, printr-o directiv a Consiliului, se reglementeaz regimul general, deinerea,
circulaia i controlul produselor supuse accizelor, grupate n urmtoarele categorii: produse petroliere,
alcool i buturi alcoolice i produse din tutun. Regimul accizelor aplicat altor produse se stabilete de
ctre autoritile competente ale rilor comunitare, cu condiia ca impozitarea acestora s nu necesite
un control la frontier. Respectarea acestei condiii deriv din faptul c, ncepnd cu anul 1993,
Consiliul European a hotrt desfiinarea controalelor interne pentru toate tranzaciile ntre statele
membre. O dat cu dispariia frontierelor fiscale, a devenit inutil efectuarea de controale cu caracter
fiscal asupra bunurilor originare dintr-un stat membru, la intrarea acestora pe teritoriul altui stat
membru i, respectiv, efectuarea de controale asupra bunurilor ce prsesc teritoriul unui stat membru
pentru a ajunge la destinaia situat pe teritoriul altui stat membru.
Produsele care intr sub incidena directivei comunitare sunt supuse accizelor atunci cnd
producerea lor s-a realizat pe teritoriul Comunitii, sau cnd au fost importate n acel teritoriu. Acciza
devine exigibil la trecerea n consum a produsului supus impozitrii, sau atunci cnd la acesta se
constat lipsuri provocate de diverse cauze.
Prevederile comunitare cu privire la accize au fost parial transpuse n legislaia n vigoare n
ara noastr. Astfel, cele trei grupe de produse (petroliere, alcool, tutun) se regsesc i n
reglementrile adoptate de Romnia, meninndu-se unele deosebiri, cum sunt: structura grupelor
respective, terminologia utilizat, modul de dimensionare a impozitului i nivelul cotelor aplicate.
Armonizarea legislaiei din ara noastr cu cea comunitar n privina accizelor, necesit
msuri cum sunt: structurarea produselor dup criterii comune cu cele comunitare; menionarea
codului tarifar la fiecare produs (pentru evitarea unor eventuale confuzii); apropierea treptat a
nivelului accizelor de limita minim prevzut pentru statele membre U.E; practicarea de reduceri sau
scutiri corespunztor exemplului statelor comunitare, n situaiile n care accizele ridic foarte mult
nivelul preurilor la anumite produse, pentru a nu spori prea mult povara fiscal a populaiei.
Din compararea situaiilor de derogri de la regimul accizelor minime ale produselor
petroliere n UE i n ara noastr, considerm oportun aplicarea unor reduceri sau scutiri de la plata
accizelor pentru carburani utilizai pentru: transportul public local de pasageri; drenarea terenurilor
inundate; transportul de bunuri i persoane n anumite zone izolate sau depopulate (Delta Dunrii,
Clisura Dunrii, un anumit perimetru din Munii Apuseni) .a.
NTREBARI RECAPITULATIVE
1. Cum poate fi etapizat reforma fiscal din ara noastr n perioada de tranziie?
2. n ce perioad a avut loc prima etap a reformei fiscale din ara noastr n perioada de tranziie i n
ce a constat?
3. Cnd a avut loc a doua etap a reformei fiscale din ara noastr n perioada de tranziie i n ce a
constat?
4. n ce perioad a avut loc a treia etap a reformei fiscale din ara noastr n perioada de tranziie i n
ce a constat?
5. Cnd a avut loc a patra etap a reformei fiscale din ara noastr n perioada de tranziie i n ce a
constat?
6. Care sunt ultimele msuri privitoare la impozitul pe venit i pe profit adoptate n ara noastr?

7. n ce a constat armonizarea fiscal a sistemului fiscal romnesc la cerinele europene, privitor la

impozitele directe?
8. n ce a constat armonizarea fiscal a sistemului fiscal romnesc la cerinele europene, privitor la
impozitele indirecte?
TESTE DE AUTOEVALUARE
1. Cnd s-a trecut de la impozitarea cedular la cea global a veniturilor persoanelor fizice?
a) n anul 2000, respectiv nceputul celei de a patra etape a reformei sistemului fiscal;
b) nc din prima etap a reformei sistemului fiscal, n anul 1990;
c) n anul 1993, odat cu introducerea TVA;
d) n anul 2005, prin trecerea la cota unic de impozitare, respectiv n ultima etap a reformei
sistemului fiscal.
e) sistemul fiscal actual romnesc nu a renunat la impozitarea cedular.
Rspuns corect: a.
2. n ce an s-a introdus TVA n sistemul fiscal romnesc?
a) n anul 2000, respectiv nceputul celei de a patra etape a reformei sistemului fiscal;
b) 1990;
c) n anul 1993;
d) n anul 2005;
e) sistemul fiscal actual romnesc nu a renunat la impozitul pe circulaia mrfurilor.
Rspuns corect: c.
3. n ce an s-a adoptat codul fiscal n Romnia?
a) nc din anul anul 1990;
b) n anul 2003;
c) n anul 1993;
d) n anul 2005;
e) sistemul fiscal actual romnesc nu a adoptat nc un cod fiscal.
Rspuns corect: b.
4. n ce an a aprut fenomenul armonizrii n sistemele fiscale ale rilor europene ?
a) nc de la nceputul secolului XX;
b) n anul 1945;
c) n anul 1989;
d) n anul 1990;
e) n anul 1970.
Rspuns corect: e.

BIBLIOGRAFIE
1. Luminia Ristea, Adina Trandafir, Finane publice ntre teorie i practic, Ed. Fundaiei
Romnia de Mine, Bucureti, 2005
2. Mariana-Cristina Cioponea, Evoluia veniturilor i cheltuielilor bugetare din Romnia, n
contextul integrrii n Uniunea European, , Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti,
2004
3. Nicolae-Grigorie Lcria, Mariana-Cristina Cioponea, Finane publice i fiscalitate, Ed.
Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2004
4. Iulian Vcrel i colectiv- Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2002
5. Legea privind finanele publice nr. 500/2002, publicat n MO nr. 597/2002