Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
n etapa liberal, desfurat ntre secolul al XVI lea i secolul al XIX lea (anul 1870),
baza veniturilor era reprezentat de impozitele directe (birul/capitaia i patenta), la care se
adaug i impozitele indirecte precum accizele, monopolurile fiscale, taxele de timbru, taxele de
nregistrare, taxa de succesiune.
Etapa modern (dup anul 1870) se caracterizeaz prin nfiinarea i desfiinarea de impozite
ntruct se manifest criza financiar i politic ce corespunde perioadei cuprins ntre anii 1890
i 1899. n aceast etap impozitele des aplicate n Romnia sunt impozitul pe cldiri, impozitul
funciar agricol, accizele pe producie i patenta3.
1 Corduneanu , C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998, p. 52
2 Bistriceanu, Gh., Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universitar, Bucureti, 2008, p. 18
3 Idem 1
Un moment important din aceast etap este reforma impozitelor directe din 1923, cnd
sistemul fiscal Titulescu este nlocuit cu sistemul fiscal Brtianu, acesta din urm caracteriznduse prin desfiinarea impozitului pe veniturile din exploatrile agricole, diminuarea impozitelor pe
veniturile din activitile industriale i comerciale, diminuarea cotelor la veniturile mici i
mijlocii n cazul impozitului pe venitul global.
Se remarc numeroase reforme fiscale mai ales n anul 1929, iar n anul 1934 se iniiaz de
ctre Victor Slvescu o lege prin care se elimin impozitul pe venitul global. n aceast perioad,
respectiv 1929-1935, impozitele indirecte nregistreaz o majorare a ponderii lor ntruct acestea
cresc de la 51,7% la 57%, spre deosebire de cele directe care nregistreaz o diminuare de la
29,2% la 17,8% n totalul veniturilor bugetare.
Perioada celui de-al doilea rzboi mondial este caracterizat prin faptul c impozitele directe
au cunoscut o serie de restructurri, dintre care cea mai semnificativ a fost introducerea
sistemului de impunere a veniturilor din industrie i comer pe baza cifrei de afaceri anuale i
prin faptul c politica fiscal a evoluat semnificativ deoarece s-a trecut la perceperea rapid i
simplificat a impozitelor printr-o procedur de impunere complet.
Sistemul de impozite i taxe se caracterizeaz n perioada comunist prin numeroase
reglementri cu privire la sistemul fiscal, printre care putem meniona cu titlu de exemplu
Decretul nr. 153/1954 privind impozitul pe veniturile populaiei 4; Decretul nr. 179/1962 privind
impozitul pe veniturile cooperativelor i ale organizaiilor cooperatiste, meteugreti i de
consum5; Decretul nr. 25/1981 privind impozitele i taxele locale 6; Legea nr. 1/1977 privind
impozitul pe fondul total de retribuire a unitilor socialiste7.
4 Decretul nr. 153/1954 privind impozitul pe veniturile populaiei publicat n B. Of. nr. 22 din 11
mai 1954
5 Legea nr. 26/1968 pentru aprobarea Decretului nr. 297/1968 pentru modificarea Decretului nr.
decembrie 1981
7 Legea nr. 1 din 30 iunie 1977 privind impozitul pe fondul total de retribuire al unitilor
10 Idem 9, p. 75
11 Popescu, N. D., Finane Publice, Editura Economic, Bucureti, 2002, p. 263
Taxe consulare percepute pentru serviciile pe care persoanele fizice i juridice le solicit
consulatelor n vederea acordrii de vize pentru deplasarea n strintate, acordarea sau
retragerea ceteniei.
Taxe de administraie ncasate de ctre organele de administraie public pentru eliberarea
unor avize, permise, licene, autorizaii.
Taxe de timbru ncasate de ctre instituiile publice prin aplicarea unor timbre fiscale
Venituri fiscale
milioane lei RON
2007
2008
2009
44 824,2
55 133,6
48 152,9
14 Ordonana Guvernului nr. 97/2003 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 941/2003
15 Filip, Gh., Finane Publice, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Ia37900.2i, 2007, p. 76-78
16 Corduneanu , C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 144824.2998, p. 104
56 304,7
2010
69 527,7
2011
75 615,8
2012
80 175,1
2013
80 538,1
2014
Sursa: http://statistici.insse.ro/shop/
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
Impozite
Impozit pe
Impozit pe
Alte impozite
An fiscal
directe-mld lei
profit
salarii
directe
172.2
457.7
1324.9
3220.6
4583.2
6656.3
13945.6
15092.9
10126.1
1.9
16.0
37.0
93.8
169.1
331.7
576.7
1668.5
2476.3
ROL-din care:
1991
278.9
104.9
1992
789.9
315.7
1993
1880.5
750.3
1994
4550.4
1904.1
1995
6340.6
2791.3
1996
8532.6
3517.3
1997
20516.7
10638.9
1998
22714.2
10845.6
1999
26560.8
16646.0
Sursa : http://www.insse.ro/cms/files/pdf/ro/cap21.pdf
Din tabel, constatm o evoluie ascendent a ncasrilor din impozitele directe ntruct
sistemul fiscal romnesc, dup perioada comunist, a vizat reorganizarea acestor impozite.
n primul rnd, n anul 1991, a fost instituit impozitul pe profit care era datorat de regii
autonome, societi comerciale, organizaii cooperatiste, instituii financiare i de credit i ali
ageni economici organizai ca persoane juridice. Potrivit legii nr. 12/1991 17, impozitul pe profit
era calculat cu cote progresive, difereniate n funcie de mrimea profitului unitii pltitoare de
impozit i se acordau faciliti fiscale prin care unitile economice, cu excepia regiilor
autonome i a societilor comerciale cu capital integral de stat, erau scutite de impozitul pe
profit pe perioade de timp de la ase luni i pn la cinci ani de la data nfiinrii. De asemenea,
beneficiau de scutiri de impozit organizaiile de nevztori i invalizi, asociaiile persoanelor
handicapate i unitile economice ale acestora, precum i asociaiile de binefaceri. Anul 1992 sa caracterizat prin reducerea numrului tranelor de profit i a cotelor de impozitare, cu efecte
17 Legea nr 12/1991 privind impozitul pe profit, publicat n Monitorul Oficial nr. 25/1991.
negative ntruct se majora efortul fiscal al celor care obineau profituri mici i mijlocii i se
diminua efortul fiscal al celor care obineau profituri mari. Ulterior, cardul juridic al impozitului
pe profit este modificat prin intrarea n vigoare a Ordonanei de Guvern nr. 70/1994 18 , prin care
s-au produs schimbri importante cu privire la unificarea unor cote de impunere a profitului, prin
stabilirea unei cote de 38%, reducerea impozitului pe profit cu 50% pentru modernizarea
tehnologiilor de fabricaie, precum i gruparea contribuabililor n contribuabili mici i mari, cu
un regim de impunere diferit pentru fiecare.
Prin Legea pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr.1994 privind impozitul pe profit
nr. 73/1996 s-a renunat la gruparea contribuabililor din punct de vedere fiscal n mici i mari, a
fost extins sfera persoanelor exceptate de la plata impozitului pe profit, s-a extins sfera
reducerilor cu scopul obinerii unor finaliti de natur economic i social. Facilitile acordate
contribuabililor au avut i efecte negative n sensul manifestrii evaziunii fiscale, ceea ce a
determinat ca randamentul acestui tip de impozit s fie sczut, impunndu-se o cretere a
eficienei controlului fiscal19.
n ceea ce privete impozitul pe salarii, acesta a cunoscut o evoluie ascendent,
asemenea cu restul impozitelor directe. Potrivit legii din 1991 20 este instituit impozitul pe salarii,
la care erau supuse veniturile sub form de salarii i alte drepturi salariale realizate de persoane
fizice romne sau strine pe teritoriul Romniei. Potrivit aceasta, impozitul era calculat lunar pe
fiecare loc de munc, asupra venitului total realizat de un contribuabil, inclusiv n natur,
aplicndu-se cote progresive pe trane, cote ce variau ntre 6%( pentru un venit de pn la 500 de
lei) i 45%(pentru un venit ce depea 25 000 de lei). n anii urmtori, s-au produs modificri n
legtur cu cotele de impozit, astfel c n anul 1994, cotele variau ntre 5% la 60%, n 1996,
cotele erau cuprinse ntre 5% i 40%, iar n 1998, ntre 21% i 45%.
De asemenea, o traiectorie ascendent au avut i celelalte impozite directe precum
impozitul pe dividende de la societile comerciale, impozitele realizate de persoanele juridice
nerezidente, impozitul pe onorariul avocailor i notarilor publici. Evoluia acestora n perioada
2000-2014, este prezentat n tabelul urmtor:
18 Ordonana de Guvern nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, publicat n Monitorul O ficial nr. 246/1994
19 Mihescu, Sorin, Control financiar-bancar, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2008, p. 108
20 Legea nr. 32/1991 privind impozitul pe salarii , publicat n Monitorul Oficial nr. 70/91
Impoz
it pe
venit,
profit
si
castig
uri din
capita
l
Anul
2006
Anul
2007
Anul
2008
Anul
2009
Ani
Anul
2010
Anul
2011
Anul
2012
Anul
2013
Anul
2014
Impozi
t pe
venit,
profit
si
castig
uri din
capital
de la
persoa
ne
juridic
e
Impoz
it pe
profit
Alte
impozi
te pe
venit,
profit
si
castig
uri din
capital
de la
persoa
ne
juridic
e
Impozi
t pe
venit,
profit
si
castig
uri din
capital
de la
persoa
ne
fizice
Impoz
it pe
venit
Cote si
sume
defalc
ate
din
impozi
tul pe
venit
Milioa
ne lei
11474,
RON
3 9281,9 7905,5 1376,4
2189 9739,3 -7550,3
Milioa
ne lei
14523,
10528,
13828, 11100,
RON
3
11795
9 1266,1 2728,2
8
6
Milioa
ne lei
18563, 14405, 13039,
18398,
RON
2
3
9 1365,4 4156,3
3 -14242
Milioa
ne lei
15539, 11989, 10617,
18546, 14993,
RON
7
5
1 1372,4 3553,2
3
1
Milioa
ne lei
14454, 10929, 10090,
17852, 14327,
RON
2
1
9
838,2 3525,1
3
2
Milioa
ne lei
15601, 10995, 10289,
18846,
RON
3
8
2
706,6 4604,6
6 -14242
Milioa
ne lei
18684, 11784, 10824,
20731, 13830,
RON
8
3
7
959,6 6900,5
4
9
Milioa
ne lei
20039, 12146, 10893,
22512, 14619,
RON
4
2
2
1253 7893,2
5
3
Milioa
ne lei
22014, 13115, 12190,
23441,
RON
9
8
3
925,5 8387,7
7 -15054
Sursa: http://statistici.insse.ro/shop/index.jsp?page=tempo3&lang=ro&ind=FIN101B
Alte
impoz
ite pe
venit,
profit
si
castig
uri din
capita
l
Impoz
it pe
salarii
- total
3,4
14,5
0,1
48,8
1,6
15,6
-3
5,9
0,9
2,9
1,4
511,4
-0,1
n perioada 2006-2014, impozitele directe au cunoscut din nou o evoluie ascendent, iar
n ceea ce privete impozitul pe profit, de-a lungul ntregii perioade a suportat o serie de
modificri i completri, n special n ceea ce privete facilitile fiscale acordate, care au fost
suspendate sau anulate prin legile bugetare anuale. Potrivit Ordonanei de Guvern 24/200121, s-a
introdus impozitarea cu 1,5% a veniturilor obinute de microntreprinderi i s-a acordat o serie de
faciliti la plata impozitului pe venit. n anul 2004, s-a ncercat armonizarea normelor interne n
concordan cu cele europene avnd n vedere obiective de integrare a Romniei n Uniunea
European ntr-un singur document i anume Codul fiscal.
n ceea ce privete sistemul de impozite ncasate de la persoanele fizice, constatm o
evoluie ascendent a acestora n contextul n care, n anul 2005 a fost introdus cota unic de
16%, cu unele excepii ce se refer la veniturile din investiii, veniturile din jocuri de noroc i din
transferul proprietilor imobiliare.
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
-5000
Impozit pe venit, profit si castiguri din capital
Impozit pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane juridice
Impozit pe profit
Alte impozite pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane juridice
Impozit pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane fizice
Impozit pe venit
Alte impozite pe venit, profit si castiguri din capital
Impozit pe salarii - total
21
Ordonana de Guvern nr. 24/2001 privind impunerea microntrprinderilor, publicat n Monitorul Oficial nr.
472/2001
Categorii de
venituri si
cheltuieli
(BS)
Anu
l
200
6
Anu
l
200
7
Anu
l
200
8
Anu
l
200
9
Anu
l
201
0
Anu
l
201
1
Anu
l
Milioan
e lei
RON
Milioan
e lei
RON
Milioan
e lei
RON
Milioan
e lei
RON
Milioan
e lei
RON
Milioan
e lei
RON
Milioan
e lei
Impo
zite
si
taxe
pe
propr
ietate
Impozi
te si
taxe
pe
bunuri
si
servici
i
Taxa
pe
valoar
ea
adaug
ata
Alte
impozi
te si
taxe
gener
ale pe
bunuri
si
servici
i
Accize
Taxe
pe
servi
cii
speci
fice
Taxe pe
utilizarea
bunurilor,
autorizare
a utilizarii
bunurilor
sau pe
desfasurar
ea de
activitati
Impozit
pe
comertul
exterior
si
tranzactii
le
internati
onale
Alte
impozite
si taxe
fiscale
29,5
23777,
8
27763
348,5
9943,1
-0,9
263,1
2596,2
7,9
0,4
29332,
8
31243,
2
189,1
11207,
8
1245,2
855,7
63,2
91,4
35368,
1
40873,
6
21,8
12382,
5
724,5
962,3
133
54
31789,
8
34322,
5
0,1
14272,
1
444
655,5
108,9
4,4
41222,
1
39246
16,4
16212,
4
730,1
574
44,1
47917,
4
50516
10,2
16,9
:
:
669,8
1688,2
673,6
707,3
22,5
20,1
-0,5
0,4
53227,
9
56202,
2
17805,
9
18910,
8
201
2
Anu
l
201
3
Anu
l
201
4
RON
Milioan
e lei
RON
Milioan
e lei
RON
51
59432,
2
51827
419,1
19798
2604,8
620
31,1
1685,
3
56187,
7
50878,
5
1017,3
22755,
5
827,2
643
7,3
50000
40000
30000
20000
10000
2006
2007
2008
TVA
2009
Accize
2010
2011
2012
2013
2014
Impozite indirecte
relansrii economiei i datorit faptului c devine exigibil din Remarcm evoluia ascendent a
impozitelor indirecte determinate n principal de introducerea TVA prin Ordonana Guvernului
nr. 3/199223, care s-a aplicat abia de la 1 iulie 1993. Avantajele TVA n comparaie cu impozitul
pe circulaia mrfurilor, sunt determinate de faptul c TVA poate aciona ca factor de atragere a
capitalului strin util rennoirii tehnologiei produciei, a relansrii economiei i datorit faptului
c devine exigibil din momentul emiterii facturii i din momentul ncasrii acesteia, TVA ofer
mediul prielnic de desfurare a activitilor n condiii optime i eficiente, dar are rol i n
accelerarea circuitului economic al resurselor. Datorit beneficiilor aduse de TVA, se explic
traictoria ascendent pe care a prezentat-o de-a lungul perioadei considerate.
Un pas semnificativ realizat n cadrul sistemului fiscal romnesc, a fost introducerea
accizelor. Iniial, n ceea ce privete reglementarea regimului accizelor, aceasta s-a caracterizat
prin impozitarea cu cote ridicate a produciei i comercializrii unor produse cu efecte
duntoare sntii. n 1993, au fost reglementate accizele la unele produse din import i din
ar i impozitul la ieiul din producia intern i gaze naturale. Cotele practicate erau foarte
mari, ajungnd la 300%.
n anul 1999, au fost stabilite noi acte normative, prin care a avut loc o unificare a
impozitelor i taxelor nu doar indirecte, ci i a acelor directe. Cota TVA a fost redus de la 22%
la 19%, productorii i comercianii fiind avantajai n sensul c acetia nu au redus preurile
odat cu diminuarea cotelor, ci le-au majorat.
n perioada ce urmeaz dup anul 2000, remarcm o evoluie ascendent a impozitelor
indirecte, care poate fi explicat printr-o serie de modificri, respectiv introducerea cotei de
19%24 i modificarea modului de calcul al accizelor, urmrindu-se armonizarea acestora din urm
cu prevederile existente n UE.
ncercndu-se armonizarea cu prevederile existente n Uniunea European, s-a realizat o
mai bun structurare a reglementrilor privind sfera de aplicare, pltitorii i momentul datorrii
impozitelor i taxelor indirecte, reduceri i faciliti la plata acestora.
23 Ordonana de Guvern privind tva nr. 3/1992, publicat n Monitorul Oficial nr.
200/2002, aprobat prin Lega nr. 130/1992, publicat n Monitorul Oficial nr.
338/1992
24 Ordonana de Urgen a Guvernului privind completarea i modificarea unor noi reglementri cu privire la taxa pe valoarea adugat nr.
215/1999, publicat n Monitorul Oficial nr. 649/1999.
Corduneanu, C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998, p. 33
la gospodrie care are rol n evidenierea cuantumului obligaiei fiscale, prelevate asupra
veniturilor totale personale ale unei gospodrii.
La nivel sectorial, presiunea fiscal n termeni de flux poate fi analizat cu ajutorul unor
indicatori, precum fluxul prelevrilor directe din sector care se determin n mod diferit pe
sectoare(sectorul instituii de credit, sectorul gospodrii, sectorul administraie public, sectorul
ntreprinderi i asigurri), fluxul global al prelevrilor directe din sector prin care se analizeaz
cuantumul obligaiei fiscale prelevat de la toi subiecii din cadrul sectorului, fluxul
prelevrilor directe din sectorul gospodrii ce reflect cuantumul obligaiei fiscale prelevat n
mod direct asupra veniturilor realizate de ctre populaie i care influeneaz direct asupra
venitului disponibil al populaiei, destinat consumului i economisirii.
La nivel global, presiunea fiscal n termeni de flux reflect prelevarea fiscal global
suportat de ctre toi subiecii din economie.
Presiunea fiscal n termeni de indici evideniaz raporturile n expresie monetar dintre fluxurile
fiscale i fluxurile economice generatoare de venit. Indicii reflect partea din produsul naional
preluat de stat, extras de sub aciunea legilor pieei din economia real,
suportat de contribuabili.
Florescu , D., Coman, P., Blaa, G., Fiscalitatea n Romnia, Editura All Beck, Bucureti, 2005, p. 74
brut preluat la dispoziia statului prin intermediul impozitelor i taxelor reflect nivelul
fiscalitii sau gradul de fiscalitate.
Pentru ca sistemul fiscal romnesc s fie stabil, accesibil contribuabililor, gradul de
fiscalitate trebuie s fie meninut n timp, n sensul corelrii veniturilor bugetare cu ateptrile
contribuabililor.
n Romnia, nivelul PIB depinde ntr-o mare msur de veniturile fiscale reale,
manifestndu-se o relaie direct ntre acestea. Statul, are rol n luarea de msuri n vederea
creterii nivelului PIB, ceea ce conduce n viitor prin intermediul procesului de redistribuire la o
dezvoltare economic cu efecte pozitive asupra capitalului autohton.
Gradul de fiscalitate poate fi vzut i interpretat din trei perspective, respectiv din
perspectiva pltitorului de impozite, din perspectiva statului n calitate de colector de impozite,
precum i din perspectiva teoriei economice i teoriei finanelor publice.
Din perspectiva pltitorului de impozite, gradul de supunere a contribuabilului la
suportarea sarcinii fiscale presupune pentru acesta o obligaie, de aici i denumirea de presiune
fiscal. Mrimea presiunii fiscale arat ce procent din venitul care constituie materia impozabil
va fi sustras pentru necesitile generale ale societii. O majorare a gradului de fiscalitate
presupune totodat o cretere a prelevrii relative la bugetul statului, respectiv o reducere
relativ a venitului disponibil, n timp ce o reducere a gradului de fiscalitate conduce
la pstrarea unei pri mai mari din venitul ctigat de ctre individ la dispoziia
acestuia.
28
Sursa:http://www.zf.ro/zf-utile/pib-ul-romaniei-evolutia-produsului-intern-brut-ins8264863
Din tabel reiese c pn n anul 2000, nivelul PIB a cunoscut o perioad de oscilaie, de
incostan, meninndu-se la un nivel de aproximativ de 40.3 mld euro, cu variaii de cretere sau
descretere nesemnificative de la un an la altul. Dup anul 2000, nivelul PIB a nceput s creasc
de la un an la altul, mai ales n anul 2004 cnd nivelul PIB avea un volum de 60,8 mld euro, fa
de anul precedent cnd se nregistra 52.6 mld euro.
Asemenea oscilaii ale PIB reflect criza economic profund care se manifest n
Romnia, influennd negativ fluxurile de resurse financiare fiscale la dispoziia autoritii
publice.
Venituri
fiscale
n PIB (%)
1995
1996
1997
1998
19.6
1999
20.2
2000
19.3
2001
17.8
2002
17.4
2003
18.2
2004
18.1
2005
18.2
2006
18.8
2007
19.5
2008
18.4
2009
17.2
2010
17.9
2011
19.1
Sursa:
2012
19.2
2013
18.7
2014
27.6
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/gen_info/economic_analysis/
tax_structures/country_tables/ro.pdf
Din tabel reiese c n perioada anilor 1995-2007 ponderea veniturilor fiscale nu s-a
meninut constant, manifestndu-se creteri sau descreteri ale acestora de la o perioad la alta,
nivelul la care s-a meninut fiind aproximativ de 20%. Acest nivel este caracteristic nu doar
Romniei, ci i rilor n tranziie din Europa Central i de Est, care au implementat politici
fiscale relaxate pentru a stimula refacerea economic a sectoarelor productive.
Oscilaiile nregistrate de veniturile fiscale sunt rezultatul deselor modificri legislative,
realizate n vederea mbuntirii randamentului fiscal grav afectat de evaziunea fiscal.
n cele ce urmeaz vom realiza o analiz a presiunii fiscale dup anul 1990. Astfel, dup anul
1990, evoluia gradului de fiscalitate n Romnia se prezint potrivit tabelului nr. 2.7.:
Tabelul nr.2.7. Evoluia Grad de fiscalitate(%)
ratei
fiscalitii
Romnia n perioada
1990-2008 An fiscal
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
35.5
33.2
33.5
31.3
28.2
28.8
26.9
26.5
28.2
30.1
29.3
28.0
27.6
28.0
27.9
27.4
27.7
27.6
27.7
27.57
23.38
23.21
24.58
27.48
34.8
Sursa : http://www.bnro.ro/PublicationDocuments.aspx?icid=3043
Din tabel reiese c gradul de fiscalitate din Romnia este cuprins ntre dou limite
respectiv cea inferioar de 26.5 % nregistrat n anul 1997 i cea superioar nregistrat n anul
1990, cnd gradul de fiscalitate a nregistrat cel mai ridicat nivel, de 33,5%. Dup perioada
comunist se observ c gradul de fiscalitate oscileaz de la un an la altul, oscilaii determinate
de gradul de inconstan a politicii fiscale pe perioada tranziiei ctre economia de pia. Au
existat numeroi factori care au influenat n mod negativ fiscalitatea, respectiv schimbarea
guvernelor, ceea ce a condus la noi reglementri n domeniul fiscal, cu impact nu tocmai
favorabil asupra contribuabililor de impozite i taxe. Mai mult dect att, observm mai ales n
perioada 1991-2001, c datorit reformei fiscale i crizei economice, fiscalitatea a cunoscut o
scdere continu, scdere determinat n primul rnd de diminuarea veniturilor bugetului de stat.
Tendina de scdere a gradului de fiscalitate se datoreaz n primul rnd indisciplinei
financiare care a ngreunat colectarea veniturilor la dispoziia statului, dar i datorit practicrii
facilitilor fiscale, care au condus la afectarea principiilor impozitrii.
Totodat, din analiza tabelului reiese c n perioada anilor 1990-2008, presiunea fiscal se
afl la un nivel situat de 30%, acest procent fiind susinut de impozitele directe, contribuii i
impozite locale care dein o pondere de aproximativ 55% i impozitele indirecte care dein o
pondere de aproximativ 45%. Astfel, Romnia, care prezint o fiscalitate medie de aproximativ
30%, comparativ cu rile membre UE se situeaz n categoria rilor cu o constrngere fiscal
medie. Putem considera c presiunea fiscal nu este una exagerat, dei, de cele mai multe ori, la
nivelul anumitor categorii de contribuabili aceasta se remarc ca fiind apstoare i n unele
situaii chiar insuportabil datorit unui nivel PIB/loc redus.
n prezent, n ara noastr, rata fiscalitii nu se prezint ca fiind una exagerat de mare
comparativ cu alte ri membre ale Uniunii Europene, sistemul de impozitare remarcndu-se ca
fiind foarte complicat n sensul c numrul de impozite, taxe i contribuii este exagerat de mare.
Nivelul fiscalitii prezint o importan economic major n contextul n care veniturile
nominale ale populaiei sunt ajustate prin intermediul impozitrii i totodat arat gradul n care
autoritatea public colecteaz veniturile pe seama prelevrilor obligatorii. Astfel, prin
intermediul gradului de fiscalitate se poate determina intensitatea cu care sunt colectate veniturile
fie de la persoanele fizice, fie de la cele juridice.
Presiunea fiscal, dup ce depete un anumit prag, exercit o influen major a
economiei n sensul creterii sau meninerii acesteia din urm la un anumit nivel, prin prelevarea
la buget a unei pri din PIB. Astfel, n condiiile n care contribuabilul se afl n afara zonei
acceptabile a curbei lui Laffer, acest fapt conduce la efecte majore, negative, n societate. Aceste
efecte duntoare pot fi de natur economic, social, psihologic sau alt form29.
De remarcat este c se manifest o relaie de intercondiionalitate ntre efectele
menionate, cu implicaii n formarea i modificarea comportamentului agenilor economici.
Efectele de natur economic se manifest nu doar la nivelul societii, ci i la nivelul
contribuabilului i se caracterizeaz printr-un grad de fiscalitate ridicat, cu impact negativ asupra
investiiilor i economisirii, deci a manifestrii crizei economico-sociale pe perioade lungi de
timp. Aceste efecte conduc la o ncetinire a activitii economice, o reducere a bazei de
impozitare i implicit o reducere a veniturilor publice.
Consecinele de natur social constau n amplificarea conflictelor sociale deoarece
meninerea fiscalitii la nivel ridicat nu genereaz motivaie pentru munc, ncurajndu-se aa
numita munc la negru fragmentar sau paralel ceea ce conduce la manifestarea infraciunilor
de tipul nelciunii, furtului.
Efectele sociale se manifest prin scderea venitului nominal i nu prin creterea
preurilor. Totui, acest efect este contradictoriu, ntruct cei cu venituri mici sunt compensai
prin politica de protecie social asigurat prin intermediul bugetului de stat.
La nivel psihologic, efectele sunt legate de comportamentul contribuabilului ce trebuie s
plteasc impozitele i taxele autoritii publice, diminundu-i veniturile obinute. n acest sens,
contribuabilul poate alege diverse modaliti de a ncerca s se sustrag de la plata obligaiilor ce
i revin, fie prin micri de protest sau revolte prin care solicit Parlamentului s introduc
niveluri suportabile privind prelevrile fiscale, fie prin sustragerea de la plata acestora,
ncurajndu-se evaziunea fiscal.
Presiunea fiscal exercit un impact direct i asupra muncii. Asupra muncii se reflect variaia
impozitului pe salariu, care este un impozit direct, pltitorul impozitului fiind i ce cel care
suport sarcina fiscal. Efectul imediat al majorrii impozitului pe salarii l constituie diminuarea
venitului disponibil. n msura n care impozitarea salariului este o impozitare proporional
omogen, adic nu este defalcat pe trane de venit, o majorare a impozitului pe salarii va reduce
venitul nominal al salariailor proporional cu venitul lor brut. n acest caz, asupra forei de
29
munc se exercit un impact negativ, n sensul descurajrii muncii ntruct cu ct este mai mare
venitul brut obinut, cu att este mai mare i impozitul pltit de contribuabili ctre stat.
Gradul de fiscalitate exercit un impact semnificativ i asupra puterii de cumprare prin
intermediul variaiei venitului disponibil al agenilor economici. ntruct, venitul disponibil este
venitul care se manifest pe pia sub forma cererii, variaia gradului de fiscalitate influeneaz
puterea de cumprare a agenilor economici. Puterea de cumprare crete n condiiile n care
gradul de fiscalitate se afl n scdere i cnd crete venitul disponibil al persoanelor fizice i
juridice.
Exist i alte consecine pe care nivelul ridicat al presiunii fiscale l poate exercita. De
regul, acestea se manifest n condiiile n care presiunea fiscal depete anumite limite, iar
randamentul prelevrilor fiscale poate deveni mai mic. Acest din urm fapt, conduce la
manifestarea unor fenomene de rezisten la impozite din partea pltitorilor. n acest sens, se
manifest o varietate de forme privind rezistena la impozite 30, dintre care putem meniona cu
titlu de exemplu:
abstinena fiscal care are influen n reducerea sau eliminarea activitii n asemenea
manier nct nivelul venitului s ating un prag de impozitare sau o tran de impozitare
mai mic;
micrile de protest realizate de ctre contribuabililii care nu mai fac fa sarcinii fiscale,
fornd Parlamentul s reduc nivelul prelevrilor obligatorii la limite suportabile;
Datorit practicrii unei rate de fiscalitate ridicate, pot aprea o serie de riscuri 31 cu impact
asupra contribuabilului, dintre care menionm :
30
31
Florescu , D., Coman, P., Blaa, G., Fiscalitatea n Romnia, Editura All Beck, Bucureti, 2005, p. 80
Exist riscul manifestrii unor micri sociale brutale din partea contribuabililor care nu
sunt de acord cu nivelul prea ridicat al fiscalitii, micri ce conduc la consecine
imprevizibile.
Presiunea fiscal ridicat poate avea efect negativ asupra securitii rii prin
dezechilibrele micro i macroeconomice, instabilitate social, manifestarea corupiei,
afectarea modului de funcionare a economiei.
32
33
Frescu, B., Sistemul financiar al Romniei, editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2010, p. 219
Legea nr. 324/2009 pentru aprobarea Ordonanei de Urgen nr. 46/2009 privind mbunatirea procedurilor fiscale i diminuarea evaziunii
fiscale publicat n Monitorul Oficial nr. 713/2009