Sunteți pe pagina 1din 27

CAPITOLUL 2.

ANALIZA SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE DIN ROMNIA


Sistemul fiscal al Romniei a aprut ca rezultat al gndirii, deciziei i aciunii factorului
uman i s-a dezvoltat concomitent cu societatea uman n scopul ndeplinirii unor obiective bine
stabilite i funcionrii dup principii bine fundamentate.
De-a lungul timpului, s-au delimitat mai multe etape 1 definitorii de conturare a sistemului
fiscal romnesc i anume etapa veche, liberal i modern.
Etapa veche se termin la nceputul secolului al XVI lea i se concretizeaz prin faptul
c impozitul direct numit i capitaiune devine un impozit de cotitate, nu de repartiie cum era
cunoscut anterior. Tot n aceast etap este recunoscut prima ncercare de aezare i percepere a
impozitelor concretizat prin reforma domnitorului fanariot Constantin Mavrocordat pe perioada
celei de-a treia domnii a sa.
n mod concret, reforma lui Mavrocordat cuprindea urmtoarele meniuni2:

plata funcionarilor statului s se fac din bugetul statului;


reducerea numrului micilor funcionari i obligaia acestora de a plti impozit;
responsabilitatea ranilor doar pentru partea lor de contribuie;
mrirea unor dri, precum oieritul, vinritul, dijmritul;
mrirea venitului rii prin organizarea de licitaii;
instituirea unui control asupra bugetului mnstirilor care a reprezentat primul control
financiar din ara noastr.

n etapa liberal, desfurat ntre secolul al XVI lea i secolul al XIX lea (anul 1870),
baza veniturilor era reprezentat de impozitele directe (birul/capitaia i patenta), la care se
adaug i impozitele indirecte precum accizele, monopolurile fiscale, taxele de timbru, taxele de
nregistrare, taxa de succesiune.
Etapa modern (dup anul 1870) se caracterizeaz prin nfiinarea i desfiinarea de impozite
ntruct se manifest criza financiar i politic ce corespunde perioadei cuprins ntre anii 1890
i 1899. n aceast etap impozitele des aplicate n Romnia sunt impozitul pe cldiri, impozitul
funciar agricol, accizele pe producie i patenta3.

1 Corduneanu , C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998, p. 52
2 Bistriceanu, Gh., Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universitar, Bucureti, 2008, p. 18
3 Idem 1

Un moment important din aceast etap este reforma impozitelor directe din 1923, cnd
sistemul fiscal Titulescu este nlocuit cu sistemul fiscal Brtianu, acesta din urm caracteriznduse prin desfiinarea impozitului pe veniturile din exploatrile agricole, diminuarea impozitelor pe
veniturile din activitile industriale i comerciale, diminuarea cotelor la veniturile mici i
mijlocii n cazul impozitului pe venitul global.
Se remarc numeroase reforme fiscale mai ales n anul 1929, iar n anul 1934 se iniiaz de
ctre Victor Slvescu o lege prin care se elimin impozitul pe venitul global. n aceast perioad,
respectiv 1929-1935, impozitele indirecte nregistreaz o majorare a ponderii lor ntruct acestea
cresc de la 51,7% la 57%, spre deosebire de cele directe care nregistreaz o diminuare de la
29,2% la 17,8% n totalul veniturilor bugetare.
Perioada celui de-al doilea rzboi mondial este caracterizat prin faptul c impozitele directe
au cunoscut o serie de restructurri, dintre care cea mai semnificativ a fost introducerea
sistemului de impunere a veniturilor din industrie i comer pe baza cifrei de afaceri anuale i
prin faptul c politica fiscal a evoluat semnificativ deoarece s-a trecut la perceperea rapid i
simplificat a impozitelor printr-o procedur de impunere complet.
Sistemul de impozite i taxe se caracterizeaz n perioada comunist prin numeroase
reglementri cu privire la sistemul fiscal, printre care putem meniona cu titlu de exemplu
Decretul nr. 153/1954 privind impozitul pe veniturile populaiei 4; Decretul nr. 179/1962 privind
impozitul pe veniturile cooperativelor i ale organizaiilor cooperatiste, meteugreti i de
consum5; Decretul nr. 25/1981 privind impozitele i taxele locale 6; Legea nr. 1/1977 privind
impozitul pe fondul total de retribuire a unitilor socialiste7.

4 Decretul nr. 153/1954 privind impozitul pe veniturile populaiei publicat n B. Of. nr. 22 din 11

mai 1954
5 Legea nr. 26/1968 pentru aprobarea Decretului nr. 297/1968 pentru modificarea Decretului nr.

179/1962 privind impozitul pe veniturile cooperativelor i ale organizaiilor cooperatiste,


meteugreti i de consum publicat n B. Of. nr. 82 din 25 iunie 1968
6 Decretul nr 25/1981 privind impozitele i taxele locale publicat n B. Of. nr. 118 din 31

decembrie 1981
7 Legea nr. 1 din 30 iunie 1977 privind impozitul pe fondul total de retribuire al unitilor

socialiste de stat, publicat n B. Of. nr. 60 din 8 iulie 1977

n prezent, n Romnia nu exist nc un sistem fiscal perfecionat care s poat fi aplicat


unitar de ctre toi agenii economici i s poat acoperi deficitul bugetar din fiecare an, dei n
rile UE se militeaz intens pentru unificarea sistemelor fiscale naionale. Cu toate eforturile
depuse, nu s-a realizat dect o armonizare fiscal n acest sens. De remarcat este c exist
anumite diferene ntre sistemele fiscale naionale, diferene ce influeneaz deciziile de alocare a
capitalului, iar pentru ca populaia s beneficieze de avantajele pieei unice, trebuie eliminat
ineficiena coexistenei regimurilor fiscale adopatate n diferitele ri membre, ntruct datorit
diferenelor sunt afectate circulaia pe pia a produselor i serviciilor, dar i fora de munc.
Sistemul fiscal romnesc este integrat n dinamica economiei fiscale a UE nc din anul 2007,
ceea ce a permis accesul la un spaiu economic fr frontiere interne, unde libera circulaie a
capitalului, persoanelor, mrfurilor este asigurat, a permis asigurarea cooperrii administrative,
armonizarea informaiilor statistice i schimbul reciproc de informaii. Romnia caut s-i
consolideze politica fiscal n sensul evitrii unei politici fiscale pro-ciclice, pentru a nltura
inflaia, pentru a stopa adncirea deficitului de cont curent, dar, totodat, trebuie s aibe n vizor
corelarea majorrilor salariale cu creterea productivitii. Momentan, ara noastr are unul din
cele mai mpovorate sisteme de impozitare din lume, contribuabilii trebuind s plteasc un
numr prea mare de impozite i taxe anual, tocmai de aceea autoritile au n vedere reducerea
poverii fiscalitii.
2.1. STRUCTURA SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE
La fel ca orice alt ar din lume, Romnia are o gam larg de impozite i taxe de diferite
tipuri, iar structura sistemului de impozitare se refer tocmai la aceast diversitate. De cele mai
multe ori, structura sistemului fiscal evideniaz rolul impozitelor pe venit, dar i a celor pe
avere. Romnia, ntruct nu se alineaz la standardele statelor din UE, fiind o ar mai puin
dezvoltat, structura impozitelor este strns legat de impozitele indirecte, dar mai ales de taxele
vamale i de accize, acestea din urm fiind mai uor de colectat.
Pentru a realiza o structur bine definit a sistemului fiscal este primordial s cunoatem
elementele componente ale acestuia, legturile dintre elemente, precum i destinaiile acestora.
De menionat este c orice omisiune a oricrui element constitutiv d posibilitatea unei erori de
interpretare, afectnd procesul de finanare a nevoilor publice. Elementele componente precizate
anterior sunt reprezentate de totalitatea instrumentelor fiscale i anume impozitele i taxele.

Evoluia impozitelor i taxelor din Romnia de la instituirea acestora i pn n prezent a fost


detaliat n capitolul precedent, ns o imagine asupra structurii acestora va fi surprins n
paragrafele ce urmeaz.
n practica fiscal, impozitele i taxele sunt numeroase, unele au fost practicate n anumite
perioade istorice, altele mai sunt valabile i astzi, difereniindu-se nu doar ca denumire, coninut
i form, dar i ca urmare a unor repercursiuni economice, sociale, financiare i politice.
n literatura de specialitate8 exist mai multe criterii dup care se realizeaz clasificarea
impozitelor i taxelor.
n funcie de trsturile de form i fond, impozitele se clasific n impozite directe i
impozite indirecte.
Impozitele directe (impozitele ce trebuie pltite de persoane fizice i juridice n raport cu
venitul sau averea de care dispun i care sunt ncasate direct de la subiectul impozitului la
anumite termene stabilite din timp) se clasific la rndul lor n impozite reale/pe obiecte i
impozite personale.
Impozitele reale sunt impozitele percepute pe diferite elemente ale averii contribuabililor,
fr luarea n consideraie a situaiei materiale, financiare, a pltitorului. Spre deosebire de
impozitele reale, cele personale iau n consideraie situaia personal a contribuabililor i nu se
percep pe diferite obiecte, ci se aeaz asupra veniturilor i averii. Impozitele indirecte, potrivit
altor autori9, mai poart denumirea i de impozite pe cheltuieli i se ncaseaz prin adugarea la
preul mrfurilor concomitent cu vnzarea lor i a prestrilor de servicii(transport, spectacole,
activiti hoteliere), a unor cote de impozitare.
n funcie de obiectivul vizat, impozitele se structureaz n impozite financiare (precum
impozite pe venit, taxe de consumaie) i impozite de ordine(vizeaz atingerea unui scop care nu
are caracter fiscal).
n funcie de frecvena cu care se realizeaz, impozitele pot fi permanente/ordinare( ncasate
periodic, de obicei anual) i incidentale/extraordinare(au particular faptul c sunt ncasate o
singur dat, precum impozitul pe averea sau pe profiturile excepionale de rzboi).
8 Vcrel, I., Bistriceanu, Gh., Moteanu, T., Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006, p. 369
9 Bistriceanu, Gh., Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universitar, Bucureti, 2008, p. 180

n funcie de obiectul impunerii, impozitele pot fi structurate n impozite pe venit(profit),


impozite pe consum(cheltuieli) i impozite pe avere(patrimoniu net).
n funcie de instituia pe care le administreaz, n statele de tip federal se practic impozite
federale; impozite ale statelor, provinciilor sau regiunilor membre ale unei federaii; impozite
locale, pe cnd n statele de tip unitar distingem impozite ale administraiei centrale de stat i
impozite locale.
n alte opinii10, impozitele directe se fragmenteaz n impozite directe percepute de la agenii
economici(se includ impozitul pe profit, impozitul pe dividende la societile comerciale,
impozitul pe reprezentane, impozitul pe veniturile microntreprinderilor-potrivit cruia cota la
nivelul anului 2010 rmne la acelai nivel cu cea din 2009 i anume 3%), dar i impozite directe
percepute de la populaie(impozitul pe venit, impozitul pe salarii, impozitul pe veniturile din
pensii, impozitul pe veniturile din drepturile de proprietate intelectual, impozitul pe veniturile
din cedarea folosinei bunurilor, impozitul pe veniturile din investiii, impozitul pe veniturile din
activiti agricole, impozitul pe veniturile din premii i jocuri de noroc, impozitul pe veniturile
din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, impozitul pe veniturile obinute
n Romnia de nerezideni, impozitul pe venitul anual global), impozitele indirecte sunt
reprezentate de taxa pe valoarea adugat, accize, taxe vamale, impozitele locale sunt venituri ale
bugetelor locale i includ impozitul pe cldiri, impozitul pe teren i impozitul pe spectacole, iar
taxele locale sunt reprezentate de taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea
certificatelor, avizelor i autorizaiilor, taxa hotelier, taxa de timbru, taxa pentru folosirea
mijloacelor de reclam i publicitate, taxe speciale alte taxe locale.
Taxele, distinct de impozite, pot fi clasificate11 n funcie de natura lor, n :

Taxe judectoreti ce sunt ncasate de instane jurisdicionale(judectorii, tribunale, curi)


pentru introducerea aciunilor de judecat, avnd ca subieci persoanele fizice i juridice

ce solicit aceste aciuni.


Taxe de notariat ncasate pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea diferitelor acte
de ctre notariate sau instituii specializate n acest sens.

10 Idem 9, p. 75
11 Popescu, N. D., Finane Publice, Editura Economic, Bucureti, 2002, p. 263

Taxe consulare percepute pentru serviciile pe care persoanele fizice i juridice le solicit
consulatelor n vederea acordrii de vize pentru deplasarea n strintate, acordarea sau

retragerea ceteniei.
Taxe de administraie ncasate de ctre organele de administraie public pentru eliberarea
unor avize, permise, licene, autorizaii.

n funcie de obiectul operaiunii care urmeaz a fi taxat, taxele pot fi :

Taxe de timbru ncasate de ctre instituiile publice prin aplicarea unor timbre fiscale

pentru desfurarea unor operaii precum autentificarea de acte, eliberarea de documente.


Taxe de nregistrare percepute asupra fiecrei operaii de vnzare, respectiv de cumprare
la burs, dar i cu ocazia fuzionrii, constituirii sau dizolvrii societilor de capital.

Potrivit Codului Fiscal al Romniei structura impozitelor i taxelor n Romnia este


urmtoarea: impozit pe profit, impozit pe venit, impozitul pe veniturile obinute n Romnia de
nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine, TVA, accize i alte taxe speciale,
impozite i taxe locale.
Evoluiile nregistrate n materie de fiscalitate a condus la amplificarea rolului fiscalitii n
Romnia, respectiv de procurare a veniturilor publice, precum i de conturare a politicii
economice i sociale a puterii publice.
2.2. ANALIZA DINAMICII I STRUCTURII PRELEVRILOR FISCALE
Sistemul de impozite i taxe s-a manifestat dup anul 1990 din punct de vedere al
reglementrilor fiscale, concomitent cu trecerea la economia de pia, prin reforma fiscal ce a
aezat impozitele pe baza principiilor menionate n primul capitol, reform ce s-a caracterizat
prin adoptarea unor noi legi privind impozitele i taxele, mai ales c acestea din urm au
cunoscut o mare amploare i era necesar ca fiecare impozit s fie reglementat.
Normele privind constituirea, administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor publice, dar i
competenele instituiilor publice implicate n procesul bugetar au fost reglementate ntr-un act
normativ financiar intitulat Legea finanelor publice nr. 500/200212, valabil i n prezent.
Sistemul de impozite i taxe actual al Romniei a fost reglementat prin adoptarea de ctre
Parlamentul Romniei a Codului Fiscal, adoptat prin Legea nr. 571 de la data de 22 decembrie
200313, ce cuprinde cadrul legal pentru urmtoarele tipuri de impozite i taxe : impozitul pe
12 Legea finanelor publice nr. 500/2002 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 597/2002
13 Legea nr. 571/2002 privind Codul Fiscal publicat n Monitorul Oficial nr. 927/2003

profit, pe venit, pe veniturile microntreprinderilor, pe veniturile obinute din Romnia de ctre


nerezideni, pe reprezentane, taxa pe valoarea adugat, accizele i impozitele i taxele locale.
Chiar dac Codul Fiscal al Romniei a fost completat i modificat pn n prezent, i-a pstrat n
mare parte structura. Tot n anul 2003, a fost aprobat de ctre Parlament, Codul de Procedur
Fiscal, adoptat prin Ordonana Guvernului nr. 92/200314, prin care se menionau prevederi ce
vizau drepturile i obligaiile prilor din raporturile juridice fiscale cu trimitere la administarea
impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i bugetelor locale.
Prin intermediul acestor reglementri, nu s-a reuit crearea unui sistem fiscal modern
ntruct este dificil ca sistemul de impozitare s se adapteze pe deplin cerinelor bugetare, iar
vechea problem privind acoperirea deficitului bugetar n fiecare an persist. Mai mult dect att,
de cele mai multe ori nu se respect regulile ce vizeaz stabilirea obligaiilor fiscale ce revin
contribuabililor, conducnd la consecine nefavorabile asupra ndeplinirii obligaiilor, de data
aceasta, de ctre stat.
n literatura de specialitate15, sistemul de stabilire i ncasare a impozitelor cuprinde trei
etape semnificative :
a. Aezarea i perceperea impozitelor presupune determinarea materiei impozabile i
stabilirea valorii acesteia prin intermediul unor tehnici directe sau indirecte.
b. Calculul impozitului necesit stabilirea16 persoanei care efectueaz calculul, cota de
impozitare, facilitile acordate i tehnica de calcul.
Perceperea i ncasarea prelevrilor fiscale presupune virarea sumelor datorate statului de
ctre pltitori la dispoziia organelor fiscale ale statului.
Evoluia prelevrilor fiscale, dup anul 2007, este prezentat n tabelul 2.1., astfel:
Tabel nr. 2.1. Evoluia veniturilor fiscale nregistrate n perioada 2007-2014
Anul

Venituri fiscale
milioane lei RON

2007
2008
2009

44 824,2
55 133,6
48 152,9

14 Ordonana Guvernului nr. 97/2003 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 941/2003
15 Filip, Gh., Finane Publice, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Ia37900.2i, 2007, p. 76-78
16 Corduneanu , C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 144824.2998, p. 104

56 304,7
2010
69 527,7
2011
75 615,8
2012
80 175,1
2013
80 538,1
2014
Sursa: http://statistici.insse.ro/shop/

Analiza modificarilor inregistrate in cadrul veniturilor fiscle


in perioada 2007 - 2014 (exprimate in milioane lei)
90000
80000
70000
60000
50000
40000
30000
20000
10000
0

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

2014

Total venituri fiscale

Din tabel, observm c veniturile fiscale au cunoscut o evoluie ascendent n aceasta


perioada. Veniturile fiscale reprezint cea mai important parte a bugetului de stat, iar evoluia
ascendent a acestora de-a lungul anilor de la 44 824,2 milioane de lei n anul 2007 la 80 538,1
milioane de lei n anul 2014, se explic prin msuri ce au vizat construirea unui sistem fiscal
specific economiei de pia, care s corespund cerinelor aezrii economiei pe bazele pieei.
Romnia are una dintre cele mai mici ponderi n PIB a veniturilor bugetare (venituri
fiscale i nefiscale), acestea reprezentnd n 2013 doar 32,7% din PIB, n timp ce nivelul
veniturilor fiscale raportate la PIB (impozite i contribuii sociale) a fost de 27,5 %, fiind
semnificativ mai mic dect n economii similare precum Ungaria (38,6%), Slovenia (37,6%),
Republica Ceh (35,3%) i Polonia (31,8%).

Aceast evoluie ascendent este posibil datorit restructurrii sistemului fiscal


romnesc, restructurare exercitat prin intermediul actelor normative, ce vizeaza reorganizarea
impozitelor directe i a impozitelor indirecte.
n ceea ce privete evoluia principalelor impozite directe, vom face o analiza si a
perioadei 1990 - 1999, pentru a sublinia o tendin de cretere a acestora de-a lungul fiecrui an
fiscal, evoluie reprezentat n tabelul urmtor:
Tabelul nr.2.2. Evoluia principalelor impozitelor directe n perioada 1991-1999
-mld ROL-

Impozite

Impozit pe

Impozit pe

Alte impozite

An fiscal

directe-mld lei

profit

salarii

directe

172.2
457.7
1324.9
3220.6
4583.2
6656.3
13945.6
15092.9
10126.1

1.9
16.0
37.0
93.8
169.1
331.7
576.7
1668.5
2476.3

ROL-din care:
1991
278.9
104.9
1992
789.9
315.7
1993
1880.5
750.3
1994
4550.4
1904.1
1995
6340.6
2791.3
1996
8532.6
3517.3
1997
20516.7
10638.9
1998
22714.2
10845.6
1999
26560.8
16646.0
Sursa : http://www.insse.ro/cms/files/pdf/ro/cap21.pdf

Din tabel, constatm o evoluie ascendent a ncasrilor din impozitele directe ntruct
sistemul fiscal romnesc, dup perioada comunist, a vizat reorganizarea acestor impozite.
n primul rnd, n anul 1991, a fost instituit impozitul pe profit care era datorat de regii
autonome, societi comerciale, organizaii cooperatiste, instituii financiare i de credit i ali
ageni economici organizai ca persoane juridice. Potrivit legii nr. 12/1991 17, impozitul pe profit
era calculat cu cote progresive, difereniate n funcie de mrimea profitului unitii pltitoare de
impozit i se acordau faciliti fiscale prin care unitile economice, cu excepia regiilor
autonome i a societilor comerciale cu capital integral de stat, erau scutite de impozitul pe
profit pe perioade de timp de la ase luni i pn la cinci ani de la data nfiinrii. De asemenea,
beneficiau de scutiri de impozit organizaiile de nevztori i invalizi, asociaiile persoanelor
handicapate i unitile economice ale acestora, precum i asociaiile de binefaceri. Anul 1992 sa caracterizat prin reducerea numrului tranelor de profit i a cotelor de impozitare, cu efecte
17 Legea nr 12/1991 privind impozitul pe profit, publicat n Monitorul Oficial nr. 25/1991.

negative ntruct se majora efortul fiscal al celor care obineau profituri mici i mijlocii i se
diminua efortul fiscal al celor care obineau profituri mari. Ulterior, cardul juridic al impozitului
pe profit este modificat prin intrarea n vigoare a Ordonanei de Guvern nr. 70/1994 18 , prin care
s-au produs schimbri importante cu privire la unificarea unor cote de impunere a profitului, prin
stabilirea unei cote de 38%, reducerea impozitului pe profit cu 50% pentru modernizarea
tehnologiilor de fabricaie, precum i gruparea contribuabililor n contribuabili mici i mari, cu
un regim de impunere diferit pentru fiecare.
Prin Legea pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr.1994 privind impozitul pe profit
nr. 73/1996 s-a renunat la gruparea contribuabililor din punct de vedere fiscal n mici i mari, a
fost extins sfera persoanelor exceptate de la plata impozitului pe profit, s-a extins sfera
reducerilor cu scopul obinerii unor finaliti de natur economic i social. Facilitile acordate
contribuabililor au avut i efecte negative n sensul manifestrii evaziunii fiscale, ceea ce a
determinat ca randamentul acestui tip de impozit s fie sczut, impunndu-se o cretere a
eficienei controlului fiscal19.
n ceea ce privete impozitul pe salarii, acesta a cunoscut o evoluie ascendent,
asemenea cu restul impozitelor directe. Potrivit legii din 1991 20 este instituit impozitul pe salarii,
la care erau supuse veniturile sub form de salarii i alte drepturi salariale realizate de persoane
fizice romne sau strine pe teritoriul Romniei. Potrivit aceasta, impozitul era calculat lunar pe
fiecare loc de munc, asupra venitului total realizat de un contribuabil, inclusiv n natur,
aplicndu-se cote progresive pe trane, cote ce variau ntre 6%( pentru un venit de pn la 500 de
lei) i 45%(pentru un venit ce depea 25 000 de lei). n anii urmtori, s-au produs modificri n
legtur cu cotele de impozit, astfel c n anul 1994, cotele variau ntre 5% la 60%, n 1996,
cotele erau cuprinse ntre 5% i 40%, iar n 1998, ntre 21% i 45%.
De asemenea, o traiectorie ascendent au avut i celelalte impozite directe precum
impozitul pe dividende de la societile comerciale, impozitele realizate de persoanele juridice
nerezidente, impozitul pe onorariul avocailor i notarilor publici. Evoluia acestora n perioada
2000-2014, este prezentat n tabelul urmtor:
18 Ordonana de Guvern nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, publicat n Monitorul O ficial nr. 246/1994
19 Mihescu, Sorin, Control financiar-bancar, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2008, p. 108
20 Legea nr. 32/1991 privind impozitul pe salarii , publicat n Monitorul Oficial nr. 70/91

Tabelul nr. 2.3. Evoluia principalelor impozite directe n perioada 2006-2014

Impoz
it pe
venit,
profit
si
castig
uri din
capita
l

Anul
2006
Anul
2007
Anul
2008
Anul
2009
Ani

Anul
2010
Anul
2011
Anul
2012
Anul
2013
Anul
2014

Impozi
t pe
venit,
profit
si
castig
uri din
capital
de la
persoa
ne
juridic
e

Impoz
it pe
profit

Alte
impozi
te pe
venit,
profit
si
castig
uri din
capital
de la
persoa
ne
juridic
e

Impozi
t pe
venit,
profit
si
castig
uri din
capital
de la
persoa
ne
fizice

Impoz
it pe
venit

Cote si
sume
defalc
ate
din
impozi
tul pe
venit

Milioa
ne lei
11474,
RON
3 9281,9 7905,5 1376,4
2189 9739,3 -7550,3
Milioa
ne lei
14523,
10528,
13828, 11100,
RON
3
11795
9 1266,1 2728,2
8
6
Milioa
ne lei
18563, 14405, 13039,
18398,
RON
2
3
9 1365,4 4156,3
3 -14242
Milioa
ne lei
15539, 11989, 10617,
18546, 14993,
RON
7
5
1 1372,4 3553,2
3
1
Milioa
ne lei
14454, 10929, 10090,
17852, 14327,
RON
2
1
9
838,2 3525,1
3
2
Milioa
ne lei
15601, 10995, 10289,
18846,
RON
3
8
2
706,6 4604,6
6 -14242
Milioa
ne lei
18684, 11784, 10824,
20731, 13830,
RON
8
3
7
959,6 6900,5
4
9
Milioa
ne lei
20039, 12146, 10893,
22512, 14619,
RON
4
2
2
1253 7893,2
5
3
Milioa
ne lei
22014, 13115, 12190,
23441,
RON
9
8
3
925,5 8387,7
7 -15054
Sursa: http://statistici.insse.ro/shop/index.jsp?page=tempo3&lang=ro&ind=FIN101B

Alte
impoz
ite pe
venit,
profit
si
castig
uri din
capita
l

Impoz
it pe
salarii
- total

3,4

14,5

0,1

48,8

1,6

15,6

-3

5,9

0,9

2,9

1,4

511,4

-0,1

n perioada 2006-2014, impozitele directe au cunoscut din nou o evoluie ascendent, iar
n ceea ce privete impozitul pe profit, de-a lungul ntregii perioade a suportat o serie de
modificri i completri, n special n ceea ce privete facilitile fiscale acordate, care au fost

suspendate sau anulate prin legile bugetare anuale. Potrivit Ordonanei de Guvern 24/200121, s-a
introdus impozitarea cu 1,5% a veniturilor obinute de microntreprinderi i s-a acordat o serie de
faciliti la plata impozitului pe venit. n anul 2004, s-a ncercat armonizarea normelor interne n
concordan cu cele europene avnd n vedere obiective de integrare a Romniei n Uniunea
European ntr-un singur document i anume Codul fiscal.
n ceea ce privete sistemul de impozite ncasate de la persoanele fizice, constatm o
evoluie ascendent a acestora n contextul n care, n anul 2005 a fost introdus cota unic de
16%, cu unele excepii ce se refer la veniturile din investiii, veniturile din jocuri de noroc i din
transferul proprietilor imobiliare.

Evolutia principalelor impozite directe in perioada 2006 -2014


25000
20000
15000
10000
5000
0

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

2014

-5000
Impozit pe venit, profit si castiguri din capital
Impozit pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane juridice
Impozit pe profit
Alte impozite pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane juridice
Impozit pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane fizice
Impozit pe venit
Alte impozite pe venit, profit si castiguri din capital
Impozit pe salarii - total

21

Ordonana de Guvern nr. 24/2001 privind impunerea microntrprinderilor, publicat n Monitorul Oficial nr.
472/2001

n cazul impunerii pe veniturile persoanelor juridice, s-au aplicat o serie de msuri


privind extinderea bazei de impozitare, msuri ce vizau eliminarea unor faciliti fiscale
considerate n neconcordan cu principiile UE, simplificarea administrrii impozitului pe profit,
prin introducerea impozitului anual cu pli trimestriale anticipate n cursul anului pentru
societile comerciale bancare i restrngerea categoriilor de rezerve deductibile la calculul
profitului impozabil pentru societile bancare sau alte instituii de credit autorizate.
Evoluia impozitelor indirecte n perioada 2006-2014, se regsete n tabelul nr. 2.4.:
Tabel nr.2.4. Evoluia principalelor impozite indirecte n perioada 2006 -2014

Categorii de
venituri si
cheltuieli
(BS)

Anu
l
200
6
Anu
l
200
7
Anu
l
200
8
Anu
l
200
9
Anu
l
201
0
Anu
l
201
1
Anu
l

Milioan
e lei
RON
Milioan
e lei
RON
Milioan
e lei
RON
Milioan
e lei
RON
Milioan
e lei
RON
Milioan
e lei
RON
Milioan
e lei

Impo
zite
si
taxe
pe
propr
ietate

Impozi
te si
taxe
pe
bunuri
si
servici
i

Taxa
pe
valoar
ea
adaug
ata

Alte
impozi
te si
taxe
gener
ale pe
bunuri
si
servici
i

Accize

Taxe
pe
servi
cii
speci
fice

Taxe pe
utilizarea
bunurilor,
autorizare
a utilizarii
bunurilor
sau pe
desfasurar
ea de
activitati

Impozit
pe
comertul
exterior
si
tranzactii
le
internati
onale

Alte
impozite
si taxe
fiscale

29,5

23777,
8

27763

348,5

9943,1

-0,9

263,1

2596,2

7,9

0,4

29332,
8

31243,
2

189,1

11207,
8

1245,2

855,7

63,2

91,4

35368,
1

40873,
6

21,8

12382,
5

724,5

962,3

133

54

31789,
8

34322,
5

0,1

14272,
1

444

655,5

108,9

4,4

41222,
1

39246

16,4

16212,
4

730,1

574

44,1

47917,
4
50516

10,2
16,9

:
:

669,8
1688,2

673,6
707,3

22,5
20,1

-0,5
0,4

53227,
9
56202,
2

17805,
9
18910,
8

201
2
Anu
l
201
3
Anu
l
201
4

RON
Milioan
e lei
RON
Milioan
e lei
RON

51

59432,
2

51827

419,1

19798

2604,8

620

31,1

1685,
3

56187,
7

50878,
5

1017,3

22755,
5

827,2

643

7,3

Evolutia principalelor impozite indirecte


2006-2014
60000

50000

40000

30000

20000

10000

2006

2007

2008
TVA

2009
Accize

2010

2011

2012

2013

2014

Impozite indirecte

Remarcm evoluia ascendent a impozitelor indirecte determinate n principal de


introducerea TVA prin Ordonana Guvernului nr. 3/199222, care s-a aplicat abia de la 1 iulie 1993.
Avantajele TVA n comparaie cu impozitul pe circulaia mrfurilor, sunt determinate de faptul c
TVA poate aciona ca factor de atragere a capitalului strin util rennoirii tehnologiei produciei, a
22

relansrii economiei i datorit faptului c devine exigibil din Remarcm evoluia ascendent a
impozitelor indirecte determinate n principal de introducerea TVA prin Ordonana Guvernului
nr. 3/199223, care s-a aplicat abia de la 1 iulie 1993. Avantajele TVA n comparaie cu impozitul
pe circulaia mrfurilor, sunt determinate de faptul c TVA poate aciona ca factor de atragere a
capitalului strin util rennoirii tehnologiei produciei, a relansrii economiei i datorit faptului
c devine exigibil din momentul emiterii facturii i din momentul ncasrii acesteia, TVA ofer
mediul prielnic de desfurare a activitilor n condiii optime i eficiente, dar are rol i n
accelerarea circuitului economic al resurselor. Datorit beneficiilor aduse de TVA, se explic
traictoria ascendent pe care a prezentat-o de-a lungul perioadei considerate.
Un pas semnificativ realizat n cadrul sistemului fiscal romnesc, a fost introducerea
accizelor. Iniial, n ceea ce privete reglementarea regimului accizelor, aceasta s-a caracterizat
prin impozitarea cu cote ridicate a produciei i comercializrii unor produse cu efecte
duntoare sntii. n 1993, au fost reglementate accizele la unele produse din import i din
ar i impozitul la ieiul din producia intern i gaze naturale. Cotele practicate erau foarte
mari, ajungnd la 300%.
n anul 1999, au fost stabilite noi acte normative, prin care a avut loc o unificare a
impozitelor i taxelor nu doar indirecte, ci i a acelor directe. Cota TVA a fost redus de la 22%
la 19%, productorii i comercianii fiind avantajai n sensul c acetia nu au redus preurile
odat cu diminuarea cotelor, ci le-au majorat.
n perioada ce urmeaz dup anul 2000, remarcm o evoluie ascendent a impozitelor
indirecte, care poate fi explicat printr-o serie de modificri, respectiv introducerea cotei de
19%24 i modificarea modului de calcul al accizelor, urmrindu-se armonizarea acestora din urm
cu prevederile existente n UE.
ncercndu-se armonizarea cu prevederile existente n Uniunea European, s-a realizat o
mai bun structurare a reglementrilor privind sfera de aplicare, pltitorii i momentul datorrii
impozitelor i taxelor indirecte, reduceri i faciliti la plata acestora.
23 Ordonana de Guvern privind tva nr. 3/1992, publicat n Monitorul Oficial nr.
200/2002, aprobat prin Lega nr. 130/1992, publicat n Monitorul Oficial nr.
338/1992
24 Ordonana de Urgen a Guvernului privind completarea i modificarea unor noi reglementri cu privire la taxa pe valoarea adugat nr.
215/1999, publicat n Monitorul Oficial nr. 649/1999.

2.3. ANALIZA GRADULUI DE FISCALITATE I A IMPLICAIILOR SALE


Elaborarea politicii fiscale presupune un act complex ce are la baz respectarea
principiilor impozitrii i mai cu seam cel al echitii, urmrindu-se n principal diminuarea
fluctuaiilor, a instabilitii economice, protejarea veniturilor consumatorilor i stimularea
dezvoltrii.
Fiscalitatea nu constituie doar totalitatea reglementrilor cu privire la stabilirea i
perceperea de impozite i taxe, ci i o caracteristic a politicii de stat n ceea ce privesc taxele i
impozitele i o expresie a poverii fiscale ale diferitelor categorii de contribuabili.
n literatura de specialitate25, conceptul de fiscalitate poate fi abordat n dou maniere, fie
sub form juridic, fie sub form economic, ambele cu semnificaie major i aflate n strns
legtur. Din punct de vedere juridic, fiscalitatea face referire la totalitatea legislaiei ce vizeaz
stabilirea i funcionarea prelevrilor sub forma impozitelor, taxelor, contribuiilor obligatorii la
fondurile financiare administrate de ctre autoritile publice, acest aspect viznd raporturile
juridice care se manifest ntre stat i contribuabil. Din perspectiv economic, fiscalitatea
semnific totalitatea proceselor economice de redistribuire a PIB de la persoanele fizice i
persoanele juridice la dispoziia autoritii publice n vederea acoperirii cerinelor de consum cu
caracter public. Sub acest din urm aspect, se delimiteaz pe de o parte, mobilizarea resurselor
sub forma impozitelor i taxelor, iar pe de alt parte, alocarea acestora n vederea finanrii
consumului public de bunuri i servicii.
Autoritatea public preia o parte din veniturile realizate de ctre persoanele fizice i juridice prin
intermediul prelevrilor fiscale, iar aceast parte constituie coninutul conceptului de grad de
fiscalitate/presiune fiscal. n analiza presiunii fiscale pot fi luate n considerare dou abordri
distincte26, respectiv presiunea fiscal n termeni de flux i presiunea fiscal n termeni de indici.
n ceea ce privete presiunea fiscal n termeni de flux, aceasta reprezint cuantumul monetar a
sarcinii fiscale ce trebuie suportat la nivel individual, sectorial sau global.
La nivel individual, aceasta poate fi msurat cu ajutorul unor indicatori, precum fluxul
prelevrilor directe de la agentul economic care permite cunoaterea cuantumului prelevrii
care afecteaz produsul averii i implicit substana acesteia, dar i fluxul prelevrilor directe de
25 Filip, Gh., Finane Publice, Editura Univ. Al. I. Cuza, Iai, 2008, p. 88
26

Corduneanu, C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998, p. 33

la gospodrie care are rol n evidenierea cuantumului obligaiei fiscale, prelevate asupra
veniturilor totale personale ale unei gospodrii.
La nivel sectorial, presiunea fiscal n termeni de flux poate fi analizat cu ajutorul unor
indicatori, precum fluxul prelevrilor directe din sector care se determin n mod diferit pe
sectoare(sectorul instituii de credit, sectorul gospodrii, sectorul administraie public, sectorul
ntreprinderi i asigurri), fluxul global al prelevrilor directe din sector prin care se analizeaz
cuantumul obligaiei fiscale prelevat de la toi subiecii din cadrul sectorului, fluxul
prelevrilor directe din sectorul gospodrii ce reflect cuantumul obligaiei fiscale prelevat n
mod direct asupra veniturilor realizate de ctre populaie i care influeneaz direct asupra
venitului disponibil al populaiei, destinat consumului i economisirii.
La nivel global, presiunea fiscal n termeni de flux reflect prelevarea fiscal global
suportat de ctre toi subiecii din economie.
Presiunea fiscal n termeni de indici evideniaz raporturile n expresie monetar dintre fluxurile
fiscale i fluxurile economice generatoare de venit. Indicii reflect partea din produsul naional
preluat de stat, extras de sub aciunea legilor pieei din economia real,
suportat de contribuabili.

Fiscalitatea are impact asupra activitii economice, consumului i investiiilor, stimulnd


creterea economic. Astfel, ntre gradul fiscalitii i activitatea economic se manifest o relaie
de interdependen n sensul c un nivel ridicat al fiscalitii determin o diminuare a activitii
de investiii i producie, o reducere a cererii de produse i servicii, precum i stoparea creterii
economice n comparaie cu un nivel mai redus al fiscalitii care conduce la creterea economic
prin impulsionarea activitii de producie, de investiii i o cretere a cererii de produse i
servicii.
Gradul de fiscalitate, cunoscut n literatura de specialitate i sub denumirea de presiune fiscal,
rat a fiscalitii sau nivel relativ al fiscalitii reprezint raportul dintre totalitatea impozitelor i
a contribuiilor ncasate de autoritatea fiscal(Vf) i produsul intern brut(PIB) 27. Astfel, gradul n
care contribuabilii dintr-o anumit ar suport n funcie de rezultatele obinute din activitatea
sau averea lor, impozitele, taxele i contribuiile ca prelevri obligatorii instituite de ctre
organismele financiare ale statului, definete presiunea fiscal. Practic, partea din produsul intern
27

Florescu , D., Coman, P., Blaa, G., Fiscalitatea n Romnia, Editura All Beck, Bucureti, 2005, p. 74

brut preluat la dispoziia statului prin intermediul impozitelor i taxelor reflect nivelul
fiscalitii sau gradul de fiscalitate.
Pentru ca sistemul fiscal romnesc s fie stabil, accesibil contribuabililor, gradul de
fiscalitate trebuie s fie meninut n timp, n sensul corelrii veniturilor bugetare cu ateptrile
contribuabililor.
n Romnia, nivelul PIB depinde ntr-o mare msur de veniturile fiscale reale,
manifestndu-se o relaie direct ntre acestea. Statul, are rol n luarea de msuri n vederea
creterii nivelului PIB, ceea ce conduce n viitor prin intermediul procesului de redistribuire la o
dezvoltare economic cu efecte pozitive asupra capitalului autohton.
Gradul de fiscalitate poate fi vzut i interpretat din trei perspective, respectiv din
perspectiva pltitorului de impozite, din perspectiva statului n calitate de colector de impozite,
precum i din perspectiva teoriei economice i teoriei finanelor publice.
Din perspectiva pltitorului de impozite, gradul de supunere a contribuabilului la
suportarea sarcinii fiscale presupune pentru acesta o obligaie, de aici i denumirea de presiune
fiscal. Mrimea presiunii fiscale arat ce procent din venitul care constituie materia impozabil
va fi sustras pentru necesitile generale ale societii. O majorare a gradului de fiscalitate
presupune totodat o cretere a prelevrii relative la bugetul statului, respectiv o reducere
relativ a venitului disponibil, n timp ce o reducere a gradului de fiscalitate conduce
la pstrarea unei pri mai mari din venitul ctigat de ctre individ la dispoziia
acestuia.

Din perspectiva statului ncasator de impozite, mrimea presiunii fiscale semnific ce


parte din venitul naional creat de ctre agenii economici urmeaz s se constituie ca venituri
bugetare pe calea impozitrii. Pentru stat, creterea nivelului fiscalitii antreneaz o relaxare a
mecanismului de finanare a cheltuielilor bugetare i implicit a deficitului bugetar, n timp ce o
scdere a lui mpiedic acoperirea deficitului bugetar. Statul intervine i n perioadele de inflaie,
cnd este necesar reducerea masei monetare aflate n circulaie, statul procednd la o cretere a
presiunii fiscale, n timp ce n perioada de recesiune, cnd trebuie stimulat cererea, statul reduce
presiunea fiscal, lsnd mai multe venituri la dispoziia consumatorilor.
Din perspectiva teoriei economice i a teoriei finanelor publice, mrimea presiunii
fiscale indic raportul n care venitul naional se mparte ntre consumul de bunuri private i
consumul de bunuri publice. Mai mult dect att, exist doi factori implicai n definirea

conceptului de presiune fiscal i anume mrimea impozitului, legat de mrimea i structura


ratelor individuale de impozitare, pe de o parte i mrimea materiei impozabile, pe de alt parte
care contribuie la variaia coeficientului de presiune fiscal. Astfel, n condiiile n care se
constat o cretere a coeficientului de presiune fiscal n timp ce materia impozabil s-a meninut
la nivelul anterior, nseamn c s-a produs o modificare de structur a ratelor individuale de
impozitare (de exemplu, pe trane de venituri sau pe categorii de venituri), care descurajeaz
activitatea economic. Dac, dimpotriv, se constat o scdere sau meninere a coeficientului de
presiune fiscal n timp ce volumul materiei impozabile a crescut, atunci nseamn c structura
ratelor de impozitare este stimulativ pentru
Prin intermediul gradului de fiscalitate se poate determina procentul din PIB realizat pe
parcursul unui an care se concentreaz la dispoziia statului prin intermediul impozitelor, taxelor
i contribuiilor.
Exist o strns relaie ntre prelevrile fiscale i gradul de fiscalitate deoarece efectele
produse de impozite i taxe se materializeaz n presiunea fiscal care decurge din existena
prelevrilor. n acest sens, putem meniona legea economistului american Arthur Laffer potrivit
creia o cretere a presiunii fiscale nu implic n mod obligatoriu i o cretere a ncasrilor
fiscale, pe cnd o scdere a presiunii fiscale conduce la condiii optime pentru sporirea
ncasrilor fiscale28.
Presiunea fiscal poate fi msurat printr-o serie de indicatori, care pot fi calculai fie la
nivel naional, fie la nivelul contribuabililor.
ntruct n determinarea nivelului relativ al fiscalitii trebuie s se in seama nu numai
de veniturile fiscale nregistrate, ci i de nivelului PIB, evoluia PIB/loc este redat n tabelul de
mai jos :
Tabel nr. 2.5. Evoluia produsului intern brut n Romnia n perioada 1991-2014

28

Popescu, N. D., Finane Publice, Editura Economic, Bucureti, 2002, p. 260

Sursa:http://www.zf.ro/zf-utile/pib-ul-romaniei-evolutia-produsului-intern-brut-ins8264863
Din tabel reiese c pn n anul 2000, nivelul PIB a cunoscut o perioad de oscilaie, de
incostan, meninndu-se la un nivel de aproximativ de 40.3 mld euro, cu variaii de cretere sau
descretere nesemnificative de la un an la altul. Dup anul 2000, nivelul PIB a nceput s creasc
de la un an la altul, mai ales n anul 2004 cnd nivelul PIB avea un volum de 60,8 mld euro, fa
de anul precedent cnd se nregistra 52.6 mld euro.
Asemenea oscilaii ale PIB reflect criza economic profund care se manifest n
Romnia, influennd negativ fluxurile de resurse financiare fiscale la dispoziia autoritii
publice.

ntre veniturile fiscale i PIB se stabilete o relaie de independen n sensul c prin


implicarea statului n vederea creterii PIB, acest fapt va conduce inevitabil prin procesul de
redistribuire la o cretere economic cu efecte pozitive i asupra capitalului autohton. Astfel, n
ara noastr nivelul PIB depinde n mod direct de mrimea veniturilor fiscale, o cretere a
acestuia determinnd i o cretere a veniturilor fiscale pn la limita acceptat de ctre cei care
pltesc, respectiv atingerea optimului fiscal, potrivit curbei lui Laffer, exemplificat de
economistul Arthur Laffer.
n ceea ce privete ponderea veniturilor fiscale n PIB, tabelul nr. 2.6. prezint o evoluie a
acestora n perioada 1995-2007 i anume :
Tabel nr. 2.6. Ponderea (%) veniturilor fiscale n PIB n perioada 1995-2007
Anul

Venituri

fiscale

n PIB (%)
1995
1996
1997
1998
19.6
1999
20.2
2000
19.3
2001
17.8
2002
17.4
2003
18.2
2004
18.1
2005
18.2
2006
18.8
2007
19.5
2008
18.4
2009
17.2
2010
17.9
2011
19.1
Sursa:
2012
19.2
2013
18.7
2014
27.6
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/gen_info/economic_analysis/
tax_structures/country_tables/ro.pdf
Din tabel reiese c n perioada anilor 1995-2007 ponderea veniturilor fiscale nu s-a
meninut constant, manifestndu-se creteri sau descreteri ale acestora de la o perioad la alta,

nivelul la care s-a meninut fiind aproximativ de 20%. Acest nivel este caracteristic nu doar
Romniei, ci i rilor n tranziie din Europa Central i de Est, care au implementat politici
fiscale relaxate pentru a stimula refacerea economic a sectoarelor productive.
Oscilaiile nregistrate de veniturile fiscale sunt rezultatul deselor modificri legislative,
realizate n vederea mbuntirii randamentului fiscal grav afectat de evaziunea fiscal.
n cele ce urmeaz vom realiza o analiz a presiunii fiscale dup anul 1990. Astfel, dup anul
1990, evoluia gradului de fiscalitate n Romnia se prezint potrivit tabelului nr. 2.7.:
Tabelul nr.2.7. Evoluia Grad de fiscalitate(%)
ratei

fiscalitii

Romnia n perioada
1990-2008 An fiscal
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014

35.5
33.2
33.5
31.3
28.2
28.8
26.9
26.5
28.2
30.1
29.3
28.0
27.6
28.0
27.9
27.4
27.7
27.6
27.7
27.57
23.38
23.21
24.58
27.48
34.8

Sursa : http://www.bnro.ro/PublicationDocuments.aspx?icid=3043

Din tabel reiese c gradul de fiscalitate din Romnia este cuprins ntre dou limite
respectiv cea inferioar de 26.5 % nregistrat n anul 1997 i cea superioar nregistrat n anul
1990, cnd gradul de fiscalitate a nregistrat cel mai ridicat nivel, de 33,5%. Dup perioada
comunist se observ c gradul de fiscalitate oscileaz de la un an la altul, oscilaii determinate
de gradul de inconstan a politicii fiscale pe perioada tranziiei ctre economia de pia. Au
existat numeroi factori care au influenat n mod negativ fiscalitatea, respectiv schimbarea
guvernelor, ceea ce a condus la noi reglementri n domeniul fiscal, cu impact nu tocmai
favorabil asupra contribuabililor de impozite i taxe. Mai mult dect att, observm mai ales n
perioada 1991-2001, c datorit reformei fiscale i crizei economice, fiscalitatea a cunoscut o
scdere continu, scdere determinat n primul rnd de diminuarea veniturilor bugetului de stat.
Tendina de scdere a gradului de fiscalitate se datoreaz n primul rnd indisciplinei
financiare care a ngreunat colectarea veniturilor la dispoziia statului, dar i datorit practicrii
facilitilor fiscale, care au condus la afectarea principiilor impozitrii.
Totodat, din analiza tabelului reiese c n perioada anilor 1990-2008, presiunea fiscal se
afl la un nivel situat de 30%, acest procent fiind susinut de impozitele directe, contribuii i
impozite locale care dein o pondere de aproximativ 55% i impozitele indirecte care dein o
pondere de aproximativ 45%. Astfel, Romnia, care prezint o fiscalitate medie de aproximativ
30%, comparativ cu rile membre UE se situeaz n categoria rilor cu o constrngere fiscal
medie. Putem considera c presiunea fiscal nu este una exagerat, dei, de cele mai multe ori, la
nivelul anumitor categorii de contribuabili aceasta se remarc ca fiind apstoare i n unele
situaii chiar insuportabil datorit unui nivel PIB/loc redus.
n prezent, n ara noastr, rata fiscalitii nu se prezint ca fiind una exagerat de mare
comparativ cu alte ri membre ale Uniunii Europene, sistemul de impozitare remarcndu-se ca
fiind foarte complicat n sensul c numrul de impozite, taxe i contribuii este exagerat de mare.
Nivelul fiscalitii prezint o importan economic major n contextul n care veniturile
nominale ale populaiei sunt ajustate prin intermediul impozitrii i totodat arat gradul n care
autoritatea public colecteaz veniturile pe seama prelevrilor obligatorii. Astfel, prin
intermediul gradului de fiscalitate se poate determina intensitatea cu care sunt colectate veniturile
fie de la persoanele fizice, fie de la cele juridice.
Presiunea fiscal, dup ce depete un anumit prag, exercit o influen major a
economiei n sensul creterii sau meninerii acesteia din urm la un anumit nivel, prin prelevarea

la buget a unei pri din PIB. Astfel, n condiiile n care contribuabilul se afl n afara zonei
acceptabile a curbei lui Laffer, acest fapt conduce la efecte majore, negative, n societate. Aceste
efecte duntoare pot fi de natur economic, social, psihologic sau alt form29.
De remarcat este c se manifest o relaie de intercondiionalitate ntre efectele
menionate, cu implicaii n formarea i modificarea comportamentului agenilor economici.
Efectele de natur economic se manifest nu doar la nivelul societii, ci i la nivelul
contribuabilului i se caracterizeaz printr-un grad de fiscalitate ridicat, cu impact negativ asupra
investiiilor i economisirii, deci a manifestrii crizei economico-sociale pe perioade lungi de
timp. Aceste efecte conduc la o ncetinire a activitii economice, o reducere a bazei de
impozitare i implicit o reducere a veniturilor publice.
Consecinele de natur social constau n amplificarea conflictelor sociale deoarece
meninerea fiscalitii la nivel ridicat nu genereaz motivaie pentru munc, ncurajndu-se aa
numita munc la negru fragmentar sau paralel ceea ce conduce la manifestarea infraciunilor
de tipul nelciunii, furtului.
Efectele sociale se manifest prin scderea venitului nominal i nu prin creterea
preurilor. Totui, acest efect este contradictoriu, ntruct cei cu venituri mici sunt compensai
prin politica de protecie social asigurat prin intermediul bugetului de stat.
La nivel psihologic, efectele sunt legate de comportamentul contribuabilului ce trebuie s
plteasc impozitele i taxele autoritii publice, diminundu-i veniturile obinute. n acest sens,
contribuabilul poate alege diverse modaliti de a ncerca s se sustrag de la plata obligaiilor ce
i revin, fie prin micri de protest sau revolte prin care solicit Parlamentului s introduc
niveluri suportabile privind prelevrile fiscale, fie prin sustragerea de la plata acestora,
ncurajndu-se evaziunea fiscal.
Presiunea fiscal exercit un impact direct i asupra muncii. Asupra muncii se reflect variaia
impozitului pe salariu, care este un impozit direct, pltitorul impozitului fiind i ce cel care
suport sarcina fiscal. Efectul imediat al majorrii impozitului pe salarii l constituie diminuarea
venitului disponibil. n msura n care impozitarea salariului este o impozitare proporional
omogen, adic nu este defalcat pe trane de venit, o majorare a impozitului pe salarii va reduce
venitul nominal al salariailor proporional cu venitul lor brut. n acest caz, asupra forei de
29

Popescu, N. D., Finane Publice, Editura Economic, Bucureti, 2002, p. 285

munc se exercit un impact negativ, n sensul descurajrii muncii ntruct cu ct este mai mare
venitul brut obinut, cu att este mai mare i impozitul pltit de contribuabili ctre stat.
Gradul de fiscalitate exercit un impact semnificativ i asupra puterii de cumprare prin
intermediul variaiei venitului disponibil al agenilor economici. ntruct, venitul disponibil este
venitul care se manifest pe pia sub forma cererii, variaia gradului de fiscalitate influeneaz
puterea de cumprare a agenilor economici. Puterea de cumprare crete n condiiile n care
gradul de fiscalitate se afl n scdere i cnd crete venitul disponibil al persoanelor fizice i
juridice.
Exist i alte consecine pe care nivelul ridicat al presiunii fiscale l poate exercita. De
regul, acestea se manifest n condiiile n care presiunea fiscal depete anumite limite, iar
randamentul prelevrilor fiscale poate deveni mai mic. Acest din urm fapt, conduce la
manifestarea unor fenomene de rezisten la impozite din partea pltitorilor. n acest sens, se
manifest o varietate de forme privind rezistena la impozite 30, dintre care putem meniona cu
titlu de exemplu:

abstinena fiscal care are influen n reducerea sau eliminarea activitii n asemenea
manier nct nivelul venitului s ating un prag de impozitare sau o tran de impozitare
mai mic;

micrile de protest realizate de ctre contribuabililii care nu mai fac fa sarcinii fiscale,
fornd Parlamentul s reduc nivelul prelevrilor obligatorii la limite suportabile;

evaziunea i frauda fiscal se manifest datorit nclcrii principiilor impozitrii prin


sustragerea de la plata impozitelor. n condiiile unei presiuni fiscale mari, contribuabilii
nu mai respect reglementrile fiscale i implicit obligaiile de plat a impozitelor ctre
stat, manifestndu-se fenomenul de evaziune fiscal.

Datorit practicrii unei rate de fiscalitate ridicate, pot aprea o serie de riscuri 31 cu impact
asupra contribuabilului, dintre care menionm :

30

Popescu, N. D., Finane Publice, Editura Economic, Bucureti, 2002, p. 286

31

Florescu , D., Coman, P., Blaa, G., Fiscalitatea n Romnia, Editura All Beck, Bucureti, 2005, p. 80

Riscul de descurajare a eforturilor de producie sau prestarea de servicii, cu impact


negativ asupra contribuabilului, n sensul evitrii ndeplinirii obligaiilor de plat de ctre
acesta din urm.

Exist riscul manifestrii unor micri sociale brutale din partea contribuabililor care nu
sunt de acord cu nivelul prea ridicat al fiscalitii, micri ce conduc la consecine
imprevizibile.

Se accentueaz formele de fraud i evaziune fiscal cu impact asupra echilibrului


bugetar.

Presiunea fiscal ridicat poate avea efect negativ asupra securitii rii prin
dezechilibrele micro i macroeconomice, instabilitate social, manifestarea corupiei,
afectarea modului de funcionare a economiei.

Pn n 2000, potrivit Programului de baz de macrostabilizare i de dezvoltare a Romniei,


guvernul urmrea o reducere a fiscalitii, cu implicaii n extinderea investiiilor, dezvoltarea
sectorului privat, ocuparea forei de munc, extinderea resurselor pentru dezvoltare i protecie
social. Cteva din msurile propuse de Guvern pentru diminuarea fiscalitii sunt: introducerea
impozitului pe venitul global; reducerea impozitului pe profit; reducerea unor accize,
suplimentarea reducerilor impozitului pe profitul reinvestit, stabilirea tarifului vamal potrivit cu
acordurile internaionale ale Romniei; perfecionarea i descentralizarea sistemului de colectare
a taxelor i impozitelor; msuri de reducere i prevenire a evaziunii fiscale; asigurarea unei baze
de impozitare.
Dup anul 2001, presiunea fiscal ncepe s nregistreze o uoar cretere, nu foarte vizibil,
cretere determinat de necesitatea crescut de alimentare a fondurilor publice cu resurse pentru
a se plia pe cerinele impuse de Uniunea European. Anii 2005, 2006 i 2007 s-au caracterizat
prin reduceri a nivelului fiscalitii ca urmare a introducerii cotei unice i datorit ncercrilor
guvernului Triceanu de a-i ndeplini obiectivul de diminuare a fiscalitii.
Cota unic de 16% introdus, a condus la o serie de avantaje legate de atragerea investiiilor
strine, eliminarea sau diminuarea fraudei i evaziunii fiscale, creterea veniturilor la bugetul de
stat i bugetul local, astfel se remarc o strns legtur ntre gradul de fiscalitate i creterea
economic.

Beneficiile aduse de instituirea cotei unice de 16 % se refer la eliminarea dublei impuneri a


economiei i a investiiilor; majorarea veniturilor fiscale ncasate de la bugetul de stat; reducerea
evaziunii fiscale prin micorarea costului de oportunitate al evitrii plilor reprezentate de
impozitele de la bugetul de stat; reducerea cheltuielilor de administrare fiscal; dezvoltarea unui
mediu fiscal mai atractiv pentru investitori.
Remarcm c o cot unic de impozitare poate conduce la reducerea evaziunii fiscale, dar i
simplificarea procedurilor de calculare, colectare i urmrire a impozitului att la nivelul
administraiilor publice, ct i la nivelul pltitorilor de impozite i totodat conduce la eliminarea
procedurilor elaborate i costisitoare de declarare anual a veniturilor persoanelor fizice32.
Se are n vedere aplicarea unor msuri33 n vederea evitrii practicrii unui nivel ridicat al
gradului fiscalitii, mbunatirii procedurilor fiscale i diminurii evaziunii fiscale, fie prin
mbuntirea parteneriatului dintre stat i contribuabili pentru evitarea situaiilor litigioase
nejustificate, fie prin simplificarea de ctre administraia fiscal a procedurilor n materie de
colectare a veniturilor fiscale.
Este de preferat s se evite riscurile practicrii unui grad de fiscalitate ridicat, urmrinduse ca presiunea fiscal s fie meninut la un nivel constant, mediu, suportabil pentru toi
contribuabilii ntruct fiscalitatea afecteaz partea de venit disponibil, folosit pentru consum i
investiii private.

32
33

Frescu, B., Sistemul financiar al Romniei, editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2010, p. 219

Legea nr. 324/2009 pentru aprobarea Ordonanei de Urgen nr. 46/2009 privind mbunatirea procedurilor fiscale i diminuarea evaziunii
fiscale publicat n Monitorul Oficial nr. 713/2009