4.

6 Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului i

alte instituii publice
4.6.1 Funcionarea conturilor privind datoriile fa de bugetul statului i
alte instituii publice
Operaiile de decontare cu bugetul statului i alte instituii publice se refer la
impozitele i taxele care se cuvin bugetului de stat (impozitul pe profit, impozitul pe venit,
taxa pe valoarea adugat, impozitul pe salarii, impozitul pe dividende, alte impozite i taxe)
precum i la impozitele i taxele locale (impozitul pe cldiri i pe teren, taxa asupra
mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea locurilor publice, alte impozite i taxe).
Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului i alte instituii publice se realizeaz cu ajutorul
conturilor:
- 441 ,,Impozitul pe profit/venit
- 442 ,,Taxa pe valoarea adugat
- 444 ,,Impozitul pe venituri de natura salariilor
- 446 ,,Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
Contul 441 ,,Impozitul pe profit/venit ine evidena decontrilor cu bugetul statului
pentru impozitul pe profitul sau venitul obinut. Dup coninutul economic este un cont de
datorii iar dup funcia contabil este un cont bifuncional.
Se crediteaz cu sumele datorate bugetului de stat reprezentnd impozitul pe profit
calculat conform legii n coresponden cu debitul contului 691 ,,Cheltuieli cu impozitul pe
profit.
Se debiteaz cu sumele pltite prin banc reprezentnd impozitul pe profit, n
coresponden cu creditul contului 5121 ,,Conturi la bnci n lei.
Soldul contului 441 ,,Impozitul pe profit/venit poate fi:
- creditor - reprezint datorii fa de bugetul de stat;
- debitor - reprezint sumele pltite n plus bugetului de stat fa de datoria
aferent perioadei.
Contul 442 ,,Taxa pe valoarea adugat ine evidena decontrilor cu bugetul statului
privind taxa pe valoare adugat, fiind structurat n urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
- 4423 ,,TVA de plat
- 4424 ,,TVA de recuperat
- 4426 ,,TVA deductibil
- 4427 ,,TVA colectat
- 4428 ,,TVA neexigibil.
Contul 4423 ,,TVA de plat ine evidena taxei pe valoarea adugat datorat
bugetului statului. TVA de plat de determin ca diferen ntre TVA colectat, aferent
vnzrilor (mai mare) i TVA deductibil, aferent cumprrilor (mai mic). Dup coninutul
economic este un cont de datorii fa de bugetul statului iar dup funcia contabil este un
cont de pasiv.
Se crediteaz la sfritul fiecrei luni cu datoria fa de bugetul statului privind TVA n
coresponden cu debitul contului 4427 ,,TVA colectat.
Se debiteaz cu taxa pe valoarea adugat pltit statului sau compensat, n
coresponden cu creditul urmtoarelor conturi:
5121 ,,Conturi la bnci n lei cu TVA pltit bugetului statului prin banc;
4424 ,,TVA de recuperat cu valoarea TVA de plat compensat cuvaloarea TVA de
ncasat de la bugetul statului reprezentndcreane aferente perioadelor precedente.
Soldul creditor reprezint TVA datorat bugetului statului.

Contul 4424 ,,TVA de recuperat ine evidena taxei pe valoarea adugat de ncasat
de la bugetul statului. TVA de recuperat se determin ca diferen ntre TVA deductibil,
aferent cumprrilor (mai mare) i TVA colectat, aferent vnzrilor (mai mic). Dup
coninutul economic este un cont de active n decontare (creane), cu funcia contabil de
activ.
Se debiteaz la sfritul fiecrei luni cu TVA de ncasat de la bugetul statului n
coresponden cu creditul contului 4426 ,,TVA deductibil.
Se crediteaz cu taxa pe valoarea adugat ncasat sau compensat, n
coresponden cu debitul urmtoarelor conturi:
5121 ,,Conturi la bnci n lei cu sumele reprezentnd TVA recuperat de la bugetul
statului prin banc;
4423 ,,TVA de plat cu valoarea TVA de ncasat aferent perioadelor precedente
compensat cu valoarea TVA de plat aferent perioadei curente.
Soldul debitor reprezint TVA de recuperat de la bugetul statului.
Contul 4426 ,,TVA deductibil ine evidena TVA nscris n facturile primite pentru
cumprri de bunuri sau servicii. Dup coninutul economic este un cont care reflect
procese economice de repartizare cu funcia contabil de activ.
Se debiteaz cu taxa pe valoarea adugat aferent cumprrilor (primirilor,
achiziionrilor) de bunuri i servicii n coresponden cu creditul conturilor care arat natura
aprovizionrilor sau modalitatea de plat, i anume:
401 ,,Furnizori pentru TVA aferent produselor, lucrrilor, serviciilor aprovizionate;
404 ,,Furnizori de imobilizri pentru TVA aferent imobilizrilor
necorporale sau corporale achiziionate
5121 ,,Conturi la bnci n lei pentru TVA aferent importurilor de bunuri i servicii.
Se crediteaz prin repartizarea la sfritul lunii, ca urmare a comparrii cu taxa pe
valoarea adugat colectat, n coresponden cu debitul conturilor:
4427 ,,TVA colectat pentru sumele deductibile fiscal aferente perioadei;
4424 ,,TVA de recuperat pentru diferena nregistrat, atunci cndTVA deductibil
este mai mare dect TVA colectat.
La sfritul perioadei contul 4426 ,,TVA deductibil nu prezint sold.
Contul 4427 ,,TVA colectat ine evidena TVA nscris n facturile emise pentru
vnzri de bunuri sau servicii. Dup coninutul economic este un cont care reflect procese
economice de repartizare avnd funcia contabil de pasiv.
Se crediteaz cu taxa pe valoarea adugat aferent vnzrilor (livrrilor, expedierilor)
de bunuri sau servicii, n coresponden cu debitul conturilor:
411 ,,Clieni cu valoarea TVA aferent produselor, lucrrilor, serviciilor vndute
clienilor;
461 ,,Debitori diveri cu taxa pe valoarea adugat aferent imobilizrilor cedate,
precum i cu TVA aferent lipsurilor imputate terilor;
5311 ,,Casa n lei cu TVA aferent vnzrii mrfurilor prin unitile cu amnuntul;
4282 ,,Alte creane n legtur cu personalul pentru TVA aferentlipsurilor
constatate la inventariere i imputate celor vinovai precum i pentru TVA aferent valorii
echipamentului de lucru suportat de salariai.
Se debiteaz prin repartizarea la sfritul lunii, ca urmare a comparrii cu taxa pe
valoarea adugat deductibil, n coresponden cu creditul conturilor:
4426 ,,TVA deductibil pentru sumele deductibile din TVA colectat;
4423 ,,TVA de plat pentru diferena nregistrat atunci cnd TVA colectat este
mai mare dect TVA deductibil.
La sfritul perioadei contul 4427 ,,TVA colectat nu prezint sold.
Contul 4428 ,,TVA neexigibil ine evidena taxei pe valoarea adugat aferent
cumprrilor i vnzrilor cu plata n rate sau pentru care nu s-au ntocmit facturile

corespunztoare precum i a TVA inclus n preul de vnzare cu amnuntul al mrfurilor.

Contul 4428 ,,TVA neexigibil este un cont bifuncional care reflect procese economice de
regularizare.
Se crediteaz la constatarea TVA neexigibil i la regularizarea acesteia cnd devine
exigibil n coresponden cu debitul conturilor:
411 ,,Clieni cu valoarea TVA aferent vnzrilor cu plata n rate;
418 ,,Clieni - facturi de ntocmit cu TVA aferent livrrilor de bunuri pentru care nu
s-au ntocmit facturi;
371 ,,Mrfuri cu valoarea TVA pentru mrfurile intrate n unitile de desfacere cu
amnuntul;
4426 ,,TVA deductibil pentru valoarea TVA devenit exigibil aferent facturilor
sosite precum i pentru ratele pltite aferente cumprrilor.
Se debiteaz la constatarea TVA neexigibil i la regularizarea acesteia cnd devine
exigibil n coresponden cu creditul conturilor:
401 ,,Furnizori i 404 ,,Furnizori de imobilizri pentru TVA aferent cumprrilor
cu plata n rate;
408 ,,Furnizori - facturi nesosite cu TVA aferent cumprrilor pentru care nu s-au
primit facturile;
371 ,,Mrfuri cu valoarea TVA pentru mrfurile vndute prin unitile de desfacere
cu amnuntul;
4427 ,,TVA colectat pentru TVA devenit exigibil aferent facturilor ntocmite i
ratelor ncasate aferente vnzrilor.
Soldul debitor sau creditor reprezint TVA neexigibil.
Contul 444 ,,Impozitul pe veniuri de natura salariilor ine evidena decontrilor cu
bugetul statului pentru impozitul pe salarii, ajutoare materiale, participarea la profit. Dup
coninutul economic este un cont de datorii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu sumele datorate bugetului statului reprezentnd reineri din drepturile
de personal pentru impozitul pe salarii n coresponden cu debitul conturilor:
421 ,,Personal-salarii datorate cu sumele reinute din salarii;
423 ,,Personal-ajutoare materiale datorate cu sumele reinute din ajutoarele
materiale;
424 ,,Participarea personalului la profit pentru reinerile din stimulentele
reprezentnd participarea la profit.
Se debiteaz cu sumele pltite prin banc bugetului de stat n coresponden cu
creditul contului 5121 ,,Conturi la bnci n lei.
Soldul creditor reprezint sumele datorate bugetului statului pentru impozitul aferent
drepturilor de personal.
Contul 446 ,,Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate ine evidena decontrilor
cu bugetul statului i bugetele locale privind accize, taxe vamale, impozitul pe dividende,
impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, impozitul pentru mijloacele de transport, alte
impozite i taxe. Dup coninutul economic este un cont de datorii iar dup funcia contabil
este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu alte impozite i taxe datorate bugetului statului sau bugetelor locale
n coresponden cu debitul conturilor:
635 ,,Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate pentru accizele la
igri, buturi, iei, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, alte impozite i taxe datorate
bugetului central sau local;
457 ,,Dividende de plat pentru impozitul reinut din sumele cuvenite acionarilor i
asociailor drept dividende.
Se debiteaz cu plile efectuate prin banc la bugetul de stat i bugetele locale n
coresponden cu creditul contului 5121 ,,Conturi la bnci n lei.

Soldul creditor reprezint sumele datorate bugetului de stat i bugetelor locale.

4.6.2 Exemple de operaiuni privind decontrile cu bugetul statului i
alte instituii publice
Operaia nr. 1 La sfritul lunii se calculeaz i se nregistreaz impozitul pe profit n
sum de 1.800.00 lei.
ANALIZA CONTABILA:
a) CONTINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la nregistrarea datoriei fa de bugetul
statului pentru impozitul pe profit:
- cresc cheltuielile cu impozitul pe profit;
- cresc datoriile fa de bugetul statului.
b) BILANT; A + x = P + x
c) CONTURI:
+x(A) ,,Cheltuieli cu impozitul pe profit
691
D
1.800.00
+x(P) ,,Impozitul pe profit/venit
441
C
1.800.00
d) FORMULA CONTABILA:
691
=
441
1.800.00
Operaia nr. 2 Se efectueaz regularizarea lunar a taxei pe valoarea adugat
cunoscnd urmtoarele:
- TVA colectat: 1.520.00 lei;
- TVA deductibil: 950.00 lei.
ANALIZA CONTABILA:
a) CONTINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la regularizarea TVA aferent lunii curente
i la stabilirea TVA de plat (TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil):
- crete TVA de plat;
- scade TVA deductibil;
- scade TVA colectat.
b) BILANT: A = P + x - x
A-x=Px
c) CONTURI:
-x(P) ,,TVA colectat
4427
D
1.520.00
-x(A) ,,TVA deductibil
4426
C
950.00
+x(P) ,,TVA de plat
4423
C
570.00
d) FORMULA CONTABILA:
4427 =
%
1.520.00
4426
950.00
4423
570.00
Operaia nr. 3 Se efectueaz regularizarea lunar a taxei pe valoarea adugat
cunoscnd urmtoarele:
- TVA colectat: 700.00 lei;
- TVA deductibil: 1.050.00 lei.
ANALIZA CONTABILA:
a) CONTINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la regularizarea TVA aferent lunii curente
i la stabilirea TVA de recuperat (TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat):
- crete TVA de recuperat;
- scade TVA deductibil;
- scade TVA colectat.
b) BILANT: A + x - x = P
A-x=Px
c) CONTURI:
-x(P) ,,TVA colectat
4427
D
700.00
+x(A) ,,TVA de recuperat
4424
D
350.00

-x(A) ,,TVA deductibil

d) FORMULA CONTABILA:

% =
4427
4424

4426

4426
1.050.00
700.00
350.00

1.050.00

Operaia nr. 4 Se nregistreaz reineri din drepturile de personal n sum de 500.00 lei
reprezentnd impozitul pe salarii.
ANALIZA CONTABILA;
a) CONTINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la nregistrarea datoriei fa de bugetul
statului:
- scad datoriile fa de personal;
- cresc datoriile fa de bugetul statului.
b) BILANT: A = P + x - x
c) CONTURI:
+x(P) ,,Impozitul pe venituri de natura salariilor
444
C
500.00
-x(P) ,,Personal - salarii datorate
421
D
500.00
d) FORMULA CONTABILA:
421 = 444
500.00
Operaia nr. 5 Se nregistreaz impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri datorate
bugetului local n sum de 635.00 lei.
83
ANALIZA CONTABILA:
a) CONTINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la nregistrarea datoriilor unitii fa
de bugetul local i la includerea impozitelor i taxelor locale n cheltuielile perioadei:
- cresc cheltuielile de exploatare;
- cresc datoriile fa de bugetul local.
b) BILANT: A + x = P + x
c) CONTURI:
+x(A) ,,Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
635
D
635.00
+x(P) ,,Alte impozite, taxe i vsminte asimilate
446
C
635.00
d) FORMULA CONTABILA:
635 = 446
635.00
Operaia nr. 6 Se pltesc prin banc datorii fa de bugetul statului i bugetele locale
astfel:
- impozit pe profit: 1.800.00;
- TVA de plat: 570.00;
- impozit pe salarii: 500.00;
- alte impozite i taxe: 635.00.
ANALIZA CONTABILA:
a) CONTINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la decontarea cu bugetul statului i
bugetele locale:
- scad activele circulante de trezorerie;
- scad datoriile fa de bugetul statului i bugetele locale.
b) BILANT; A - x = P - x
c) CONTURI:
-x(A) ,,Conturi la bnci n lei
5121
C
3.505.00
-x(P) ,,Impozitul pe profit/venit
441
D
1.800.00
-x(P) ,,TVA de plat
4423
D
570.00
-x(P) ,,Impozitul pe venituri de natura salariilor
444
D
500.00
-x(P) ,,Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
446
D
635.00

d) FORMULA CONTABILA:

% =
441
4423
444
446

5121

3.505.00
1.800.00
570.00
500.00
635.00

4.7 Contabilitatea decontrilor privind diverse creane i datorii

Operaiile de decontare pentru diverse creane i datorii se refer la:
- dividendele cuvenite asociailor i acionarilor;
- creane din vnzarea de imobilizri i titluri de plasament, imputaii pentru bunuri
lips sau deteriorate, chirii i redevene, dividende de ncasat pentru titluri de participare,
dobnzi de ncasat pentru creane imobilizate i investiii financiare pe termen lung;
- datorii reprezentnd sume ncasate i necuvenite, titluri executorii, redevene i
chirii, investiii financiare pe termen scurt.
Contabilitatea creanelor i datoriilor diverse se realizeaz cu ajutorul conturilor:
- 457 ,,Dividende de plat
- 461 ,,Debitori diveri
- 462 ,,Creditori diveri.
Contul 457 ,,Dividende de plat ine evidena decontrilor cu asociaii sau acionarii
pentru dividendele repartizate din profitul net n funcie de numrul de pri sociale sau
aciuni deinute. Dup coninutul economic este un cont de datorii, iar dup funcia contabil
este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu dividendele datorate asociailor sau acionarilor n coresponden cu
debitul contului 129 ,,Repartizarea profitului.
Se debiteaz cu sumele reprezentnd dividendele achitate sau impozitul asupra
dividendelor n coresponden cu creditul conturilor:
5121 ,,Conturi la bnci n lei cu sumele achitate prin banc;
5311 ,,Casa n lei pentru sumele achitate n numerar;
446 ,,Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate pentru reinerile din dividende
reprezentnd impozitul datorat bugetului de stat.
Soldul creditor reprezint dividendele datorate acionarilor sau asociailor.
Contul 461 ,,Debitori diveri ine evidena creanelor diverse, care nu au legtur
direct cu activitatea de exploatare i cu personalul unitii. Dup coninutul economic este
un cont de active circulante n decontare, iar dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz cu sumele care urmeaz a fi ncasate de la teri, n coresponden cu
creditul conturilor:
7583 ,,Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital cu
preul de vnzare al activelor imobilizate cedate; 4427 ,,TVA colectat cu TVA aferent
vnzrilor de active imobilizate, titluri de plasament sau pentru bunurile imputate persoanelor
vinovate;
7588 ,,Alte venituri din exploatare cu valoarea bunurilor i produciei n curs de
execuie constatate lips sau deteriorate i imputate terilor;
761 ,,Venituri din imobilizri financiare cu dividendele de ncasat aferente titlurilor
de participare;
706 ,,Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii pentru sumele de ncasat
conform facturilor ntocmite.

Se crediteaz la ncasarea creanelor sau la scderea acestora din eviden n

coresponden cu debitul conturilor:
5121 ,,Conturi la bnci n lei cu sumele ncasate prin banc;
5311 ,,Casa n lei cu sumele ncasate n numerar;
6588 ,,Alte cheltuileli de exploatare cu debite prescrise sau debitori insolvabili, la
scderea din eviden.
Soldul debitor reprezint sumele de ncasat pentru creane diverse.
Contul 462 ,,Creditori diveri ine evidena datoriilor diverse fa de teri, altele dect
cele urmrite prin conturile prezentate anterior. Dup coninutul economic este un cont de
datorii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu datoriile din operaiuni diverse n coresponden cu debitulconturilor
care arat natura acestora:
5121 ,,Conturi la bnci n lei cu sumele necuvenite ncasate prin contul de la banc;
5311 ,,Casa n lei cu sumele necuvenite ncasate prin casierie;
503 ,,Aciuni cu datoriile privind investiiile financiare pe termen scurt;
612 ,,Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile pentru sumele
datorate atunci cnd nu s-au primit facturile corespunztoare.
Se debiteaz cu sumele achitate pentru datorii diverse, n coresponden cu
creditul conturilor:
5121 ,,Conturi la bnci n lei cu sumele pltite prin banc;
5311 ,,Casa n lei cu sumele pltite n numerar.
Soldul creditor reprezint sumele datorate din operaiuni diverse.

4.8 Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor nregistrate n avans

Cheltuielile n avans se refer la cheltuieli efectuate cu anticipaie, respectiv pentru
reparaii, abonamente, chirii efectuate n exerciiul curent dar care privesc perioadele viitoare.
Veniturile n avans reprezint venituri obinute n exerciiul curent, cu anticipaie, din chirii,
vnzri cu plata n rate, prime de asigurare, venituri care privesc perioadele viitoare.
Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor nregistrate n avans se realizeaz cu ajutorul
conturilor:
- 471 ,,Cheltuieli nregistrate n avans
- 472 ,,Venituri nregistrate n avans.
Contul 471 ,,Cheltuieli nregistrate n avans ine evidena cheltuielilor efectuate
anticipat pentru abonamente la publicaii, chirii i locaii de gestiune, reparaii capitale,
curente i revizii tehnice, cheltuieli care se vor repartiza asupra perioadelor de gestiune
viitoare ealonat, pe baz de scadenar. Dup coninutul economic este un cont de procese
economice de repartizare, iar dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz cu cheltuielile efectuate n avans, care trebuie delimitate n timp (pentru
mai multe perioade de gestiune) n coresponden cu creditul conturilor:
5121 ,,Conturi bnci n lei cnd cheltuielile n avans reprezint o plat efectuat
prin banc;
5311 ,,Casa n lei cnd cheltuielile n avans sunt achitate n numerar;
401 ,,Furnizori pentru reparaiile capitale, curente i reviziile tehnice efectuate
anticipat de teri.
Se crediteaz cu sumele repartizate n cheltuielile de exploatare sau financiare
conform scadenarului, aferente exerciiului n curs, n coresponden cu debitul conturilor
care arat natura cheltuielilor:

 611 ,,Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile

612 ,,Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
624 ,,Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
666 ,,Cheltuieli privind dobnzile.
Soldul debitor reprezint cheltuielile de repartizat n exerciiile viitoare.
Contul 472 ,,Venituri nregistrate n avans ine evidena veniturilor obinute anticipat
n perioada curent reprezentnd ncasri pentru lucrri i servicii, chirii, vnzri cu plata n
rate, abonamente ncasate, venituri care se vor,repartiza asupra perioadelor viitoare de
gestiune. Dup coninutul economic este un cont de procese economice de repartizare iar
dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu sumele ncasate cu anticipaie n coresponden cu debitul conturilor:
5121 ,,Conturi la bnci n lei pentru sumele ncasate prin banc;
5311 ,,Casa n lei pentru sumele ncasate prin casierie.
Se debiteaz cu veniturile repartizate exerciiului curent n coresponden cu creditul
conturilor care arat natura veniturilor:
704 ,,Venituri din lucrri executate i servicii prestate
706 ,,Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii.
Soldul creditor reprezint veniturile de repartizat pentru exerciiile viitoare.

4.9 Contabilitatea trezoreriei

4.9.1 Definirea i structura trezoreriei
Trezoreria unei uniti patrimoniale reprezint ansamblul operaiunilor financiare prin
care se obin mijloacele bneti necesare desfurrii activitii i se utilizeaz (se cheltuie)
pentru procurarea unor bunuri sau anularea unor datorii.
Conform Legii contabilitii, trezoreria asigur existena i micarea disponibilitilor n
conturi la bnci i n cas, investiiilor financiare pe termen scurt, creditelor bancare pe
termen scurt i altor valori de trezorerie.
Structura trezoreriei este reprezentat de urmtoarele elemente:
disponibiliti bneti existente n conturile la bnci, n lei i n devize, prin care
se efectueaz operaiunile de ncasri i pli fr numerar (prin virament) rezultate din
raporturile cu ali ageni economici, buget, bnci etc. Folosirea conturilor de disponibiliti
deschise la bnci asigur buna circulaie a banilor i exercitarea unui control privind
respectarea de ctre agenii economici a reglementrilor sau instruciunilor stabilite de Banca
Naional sau Ministerul Finanelor;
disponibiliti bneti n numerar, n lei i n devize, care permit efectuarea de
ncasri i pli prin casierie, rezultate din raporturile cu personalul, alte persoane fizice, cu
bncile, precum i cu ali ageni economici sau cu bugetul statului n cadrul unor limite legale;
alte valori de trezorerie, asimilate disponibilitilor bneti n numerar (pstrate n
casierie), se refer la procurarea i utilizarea timbrelor fiscale i potale, biletelor de cltorie,
biletelor de odihn i tratament etc.;
avansuri de trezorerie reprezint disponibiliti bneti acordate personalului sau
administratorilor unitii patrimoniale cu scopul efecturii unor pli n favoarea acesteia;
acreditive n lei i n devize reprezint disponibiliti bneti pstrate la bnci, n
conturi distincte, la dispoziia terilor, n vederea efecturii de pli pe msura livrrii bunurilor,
executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor;
valori de ncasat se refer la titluri de valoare cum sunt cecul, cambia, biletul la ordin
care sunt primite de la pltitori i sunt depuse la banc pentru ncasare sau scontare. Valorile
de ncasat sunt convertibile, imediat sau la termen, n disponibiliti bneti;

 invsetiii financiare pe termen scurt sunt titluri de valoare cum sunt aciunile,
obligaiunile, bonurile de tezaur, achiziionate n vederea realizrii unui ctig sau venit pe
termen scurt, de regul sub un an. Titlurile de plasament reprezint investiii financiare prin
care se utilizeaz o parte a disponibilitilor bneti pentru operaiuni speculative care
asigur creterea veniturilor prin obinerea de dobnzi sau prin realizarea unui plus de
valoare cu prilejul revnzrii;
credite bancare pe termen scurt sunt acordate de bnci pe termen de pn la un an
i au drept scop completarea surselor proprii necesare pentru desfurarea activitii de
producie, prestarea de servicii, activitatea de comercializare. Aceste credite pentru nevoi
temporare presupun ca solicitantul s ofere o garanie prin care s se asigure restituirea
sumelor mprumutate i a dobnzilor aferente.

4.9.2 Contabilitatea operaiilor efectuate prin conturile de la bnci

4.9.2.1 Contabilitatea operaiunilor efectuate prin conturile curente

la bnci
In conturile deschise la bnci se pstreaz cea mai mare parte a disponibilitilor
bneti ale unei uniti patrimoniale. Prin conturile bancare se efectueaz operaiuni de
ncasri i pli fr numerar sau prin virament. Pentru a urmri n contabilitate operaiunile
de ncasri i pli prin banc se folosete contul sintetic 512 ,,Conturi curente la bnci care
este structurat n urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
- 5121 ,,Conturi la bnci n lei
- 5124 ,,Conturi la bnci n valut.
Contul 5121 ,,Conturi la bnci n lei ine evidena disponibilitilor bneti pstrate la
banc n moneda naional (n lei); dup coninutul economic este un cont de active
circulante de trezorerie, iar dup funcia contabil este un cont bifuncional, asimilat conturilor
de activ.
Se debiteaz cu ncasrile prin banc n lei n coresponden cu creditul conturilor care
arat proveniena sumelor ncasate:
581 ,,Viramente interne cu depunerile de numerar din casierie i cu sumele virate din
alte conturi bancare sau din conturile de acreditive;
411 ,,Clieni cu sumele ncasate de la clieni reprezentnd contravaloarea produselor
vndute sau a serviciilor prestate;
419 ,,Clieni - creditori cu sumele reprezentnd avansurile primite de la clieni n
contul livrrii ulterioare a bunurilor sau serviciilor;
461 ,,Debitori diveri cu sumele reprezentnd decontarea creanelor n raport cu
debitorii diveri;
456 ,,Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul cu sumele reprezentnd aportul
n bani la capitalul societii;
267 ,,Creane imobilizate cu sumele ncasate reprezentnd recuperarea
mprumuturilor acordate i dobnzilor aferente creanele imobilizate;
1621 ,,Credite bancare pe termen lung cu valoarea mprumuturilor pe termen lung
primite de la bnci;
5191 ,,Credite bancare pe termen scurt cu valoarea mprumuturilor pe termen scurt
primite de la bnci;
511 ,,Valori de ncasat cu valoarea cecurilor i efectelor comerciale ncasate;
4424 ,,TVA de recuperat cu sumele primite de la bugetul statului reprezentnd taxa
pe valoare adugat restituit;

 706 ,,Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii cu sumele ncasate

reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii;
766 ,,Venituri din dobnzi cu sumele reprezentnd dobnzile primite, aferente
mprumuturilor acordate sau disponibilitilor bneti din contul de la banc;
472 ,,Venituri nregistrate n avans, cu sumele ncasate n avans reprezentnd
venituri care privesc perioadele viitoare.
Se crediteaz cu plile efectuate prin banc n coresponden cu urmtoarele conturi:
581 ,,Viramente interne cu sumele ridicate n numerar i aduse n casierie sau virate
n alt cont de trezorerie;
401 ,,Furnizori cu sumele pltite furnizorilor de stocuri, lucrri executate i servicii
prestate;
404 ,,Furnizori de imobilizri cu sumele pltite furnizorilor de imobilizri necorporale
i corporale;
409 ,,Furnizori - debitori cu sumele reprezentnd avansurile acordate furnizorilor de
stocuri n contul primirii ulterioare a bunurilor;
403 ,,Efecte de pltit cu sumele reprezentnd valoarea cambiilor sau biletelor la ordin
acceptate de furnizori;
269 ,,Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare cu sumele pltite pentru
achiziionarea de imobilizri financiare;
441 ,,Impozitul pe profit cu sumele pltite statului reprezentnd impozitul pe profitul
aferent unei perioade de gestiune;
4423 ,,TVA de plat, cu sumele pltite statului reprezentnd taxa pe valoarea
adugat datorat, aferent unei perioade de gestiune;
444 ,,Impozitul pe salarii cu sumele pltite statului reprezentnd impozitul pe salarii,
ajutoare materiale sau stimulente acordate personalului din profit;
446 ,,Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate cu sumele pltite bugetului de stat i
bugetelor locale reprezentnd alte impozite i taxe;
456 ,,Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul cu sumele restituite la
retragerea asociailor sau acionarilor, reprezentnd valoarea aciunilor sau prilor sociale;
457 ,,Dividende de plat cu sumele achitate prin banc asociailor sau acionarilor
reprezentnd dividendele cuvenite;
232 ,,Avansuri acordate pentru imobilizri corporale cu avansurile acordate
furnizorilor de imobilizri corporale;
234 ,,Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale cu avansurile acordate
furnizorilor de imobilizri necorporale;
1621 ,,Credite bancare pe termen lung cu valoarea mprumuturilor pe termen lung
rambursate (restituite) la termenele stabilite;
168 ,,Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate cu dobnzile pltite
pentru mprumuturi din obligaiuni emise, credite bancare pe termen lung i mediu, alte
datorii.
5191 ,,Credite bancare pe termen scurt cu valoarea mprumuturilor pe termen scurt
rambursate la scadenele stabilite;
5198 ,,Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt cu dobnzile pltite
pentru mprumuturile pe termen scurt;
431 ,,Asigurri sociale cu sumele pltite bugetului asigurrilor sociale de stat i
Casei de Asigurri pentru Sntate reprezentnd contribuia unitii i a personalului;
437 ,,Ajutor de omaj cu sumele pltite la fondul de omaj reprezentnd contribuia
unitii i personalului;

 471 ,,Cheltuieli nregistrate n avans, cu sumele achitate reprezentnd abonamente,

chirii i alte cheltuieli efectuate anticipat;
502 ,,Aciuni proprii cu valoarea aciunilor proprii, rscumprate;
612 ,,Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile cu sumele pltite
reprezentnd chirii i redevene aferente bunurilor preluate conform contractelor ncheiate;
624 ,,Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal cu sumele pltite terilor pentru
transporturile efectuate;
626 ,,Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii cu sumele achitate pentru servicii
potale, telefon, fax, internet;
627 ,,Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate cu valoarea comisioanelor pentru
operaiuni bancare sau pentru serviciile prestate;
658 ,,Alte cheltuieli de exploatare cu valoarea amenzilor i penalitilor pltite sau a
donaiilor acordate.
Soldul debitor reprezint disponibilitile n lei din conturile de la bnci iar soldul
creditor reprezint creditele primite de la banc prin intermediul contului curent.
Contul 5124 ,,Conturi la bnci n valut ine evidena disponibilitilor bneti
pstrate la banc n valute strine: dolari, mrci, franci etc. Operaiunile privind
disponibilitile n devize se nregistreaz n contabilitate n lei i n valut, evaluarea n lei
efectundu-se la cursul bancar al zilei n care are loc tranzacia.
Contul 5124 ,,Conturi la bnci n valut funcioneaz asemntor contului 5121 ,,Conturi la
bnci n lei.
4.9.2.2 Contabilitatea valorilor de ncasat
In categoria valorilor de ncasat sunt incluse cecurile primite i depuse la banc pentru
ncasare precum i efectele comerciale primite i depuse la banc pentru ncasare sau
scontare.
In contabilitate, valorile de ncasat sunt urmrite cu ajutorul contului 511 ,,Valori de
ncasat care este structurat n urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
- 5112 ,,Cecuri de ncasat
- 5113 ,,Efecte de ncasat
- 5114 ,,Efecte remise spre scontare.
Contul 511 ,,Valori de ncasat ine evidena cecurilor depuse pentru ncasare i a
efectelor de comer (cambii i bilete la ordin) depuse spre ncasare sau scontare. Dup
coninutul economic este un cont de active circulante de trezorerie cu funcia contabil de
activ.
Se debiteaz cu valoarea cecurilor i efectelor comerciale primite de la clieni i
depuse la banc spre ncasare sau scontare n coresponden cu creditul contului 413
,,Efecte de primit de la clieni.
Se crediteaz cu valoarea cecurilor sau efectelor comerciale depuse la banc n
coresponden cu debitul conturilor:
5121 ,,Conturi la bnci n lei cu sumele efectiv ncasate pentru cecurile i efectele
comerciale depuse la banc;
667 ,,Cheltuieli privind sconturile acordate cu suma cedat din valoarea efectelor
comerciale, reprezentnd scontul pltit bncii, n situaia ncasrii efectului comercial nainte
de scaden (scontare).
Soldul final debitor reprezint valoarea cecurilor i efectelor comerciale depuse la
banc i nencasate.

4.9.2.3 Contabilitatea acreditivelor

Acreditivul reprezint disponibiliti bneti n lei sau n devize, aflate ntr-un cont la o
banc din localitatea furnizorului, din care se efectueaz pli pe msura livrrii bunurilor,
executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor. Acreditivul se nchide la folosirea integral a
sumei, la cererea pltitorului sau la expirarea termenului de valabilitate.
Pentru evidena acreditivelor deschise la bnci se folosete contul 541 ,,Acreditive;
dup coninutul economic este un cont care face parte din clasa activelor circulante de
trezorerie, cu funcia contabil de activ.
Contul 541 ,,Acreditive este structurat n dou conturi sintetice de gradul II, i anume:
- 5411 ,,Acreditive n lei
- 5412 ,,Acreditive n valut.
Contul 5411 ,,Acreditive n lei ine evidena sumelor n moneda naional (n lei),
pstrate n conturi la dispoziia terilor.
Se debiteaz la constituirea acreditivului, cu sumele transferate din contul curent n
contul la dispoziia terilor n coresponden cu creditul contului 581 ,,Viramente interne.
Se crediteaz cu plile efectuate din acreditive n coresponden cu creditul conturilor:
401 ,,Furnizori cu sumele pltite furnizorilor de stocuri;
404 ,,Furnizori de imobilizri cu sumele pltite pentru imobilizri achiziionate;
581 ,,Viramente interne la ncetarea valabilitii acreditivului, cu sumele
transferate din contul la dispoziia terilor n contul curent al unitii.
Soldul debitor reprezint sume corespunztoare acreditivelor deschise la bnci.
Contul 5412 ,,Acreditive n valut ine evidena acreditivelor deschise n valut.
Operaiunile privind acreditivele n valut se nregistreaz n contabilitate n lei i n valut,
evaluarea efectundu-se la cursul bancar al zilei n care are loc tranzacia.
Contul 5412 ,,Acreditive n valut funcioneaz asemntor contului 5411 ,,Acreditive n
lei.
4.9.2.4 Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt
Creditele bancare pe termen scurt sunt acordate pentru nevoi temporare
avnd drept scop finanarea produciei, comerului, prestrilor de servicii. Termenul de
rambursare a acestor credite este de pn la 12 luni. Spre deosebire de creditele pe termen
lung care sunt asimilate capitalului permanent, creditele pe termen scurt sunt asimilate
operaiilor de trezorerie.
In contabilitate, pentru urmrirea mprumuturilor primite de la bnci pe termen scurt se
folosete contul 519 ,,Credite bancare pe termen scurt care este structurat n urmtoarele
conturi sintetice de gradul II:
- 5191 ,,Credite bancare pe termen scurt
- 5198 ,,Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt.
Contul 5191 ,,Credite bancare pe termen scurt ine evidena mprumuturilor pe
termen scurt primite de la bnci. Dup coninutul economic este un cont de datorii (surse
mprumutate) iar dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu sumele ncasate din credite bancare pe termen scurt n
coresponden cu debitul conturilor 5121 ,,Conturi la bnci n lei i 5124 ,,Conturi la bnci n
valut.
Se debiteaz cu sumele restituite la scaden aferente creditelor bancare pe termen
scurt n coresponden cu creditul conturilor 5121 ,,Conturi la bnci n lei i 5124 ,,Conturi la
bnci n valut.
Soldul creditor reprezint creditele bancare pe termen scurt primite i nerestituite.

Contul 5198 ,,Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt ine evidena
dobnzilor datorate pentru mprumuturile pe termen scurt primite de la banc. Dup
coninutul economic este un cont de datorii (surse mprumutate) iar dup funcia contabil
este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu dobnda datorat bncii pentru creditele primite pentru nevoi
temporare, calculat i inclus n cheltuielile financiare n coresponden cu debitul contului
666 ,,Cheltuieli privind dobnzile.
Se debiteaz cu dobnda pltit bncii n coresponden cu creditul conturilor 5121
,,Conturi la bnci n lei i 5124 ,,Conturi la bnci n valut.
Soldul creditor reprezint dobnzi datorate i nepltite.
4.9.3 Contabilitatea operaiilor n numerar i a altor valori de trezorerie
In casieria unitii se pstreaz disponibilitile bneti n numerar, necesare pentru
efectuarea curent a unor pli reduse ca volum sau pentru efectuarea unor pli periodice
(de exempu, pentru salarii). De asemenea, n casierie se pstreaz alte valori de trezorerie
asimilate numerarului (timbre, bilete de cltorie etc.).
Contabilitatea operaiilor cu numerar i valorilor asimilate acestuia se realizeaz cu
ajutorul conturilor:
- 531 ,,Casa
- 532 ,,Alte valori.
Contul 531 ,,Casa ine evidena operaiunilor de ncasri i pli n numerar, n lei i n
valut, fiind structurat n urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
- 5311 ,,Casa n lei
- 5314 ,,Casa n valut.
Contul 5311 ,,Casa n lei ine evidena disponibilitilor bneti n numerar pstrate n
casieria unitii. Operaiunile de ncasri i pli n numerar sunt consemnate n documente
specifice cum sunt: cecuri de numerar, chitane, foi de vrsmnt, dispoziii de plat sau de
ncasare, state de plat a salariilor i ajutoarelor materiale, liste de plat a avansului
chenzinal, ordine de deplasare etc. Toate operaiunile de ncasri i pli n numerar
efectuate conform documentelor justificative se nregistreaz zilnic n ,,Registrul de cas
existnd astfel un control asupra soldului casieriei.
Dup coninutul economic este un cont de active circulante bneti, iar dup funcia
contabil este un cont de activ.
Se debiteaz cu ncasrile n numerar (intrri n casierie) n coresponden cu creditul
conturilor:
581 ,,Viramente interne cu sumele ridicate de la banc i aduse n casierie;
411 ,,Clieni cu sumele ncasate de la clieni reprezentnd contravaloarea
produselor vndute sau a serviciilor prestate;
419 ,,Clieni-creditori cu sumele reprezentnd avansurile primite de la clieni n
contul livrrii ulterioare a bunurilor sau serviciilor;
456 ,,Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul cu sumele reprezentnd
aportul n bani la capitalul societii;
472 ,,Venituri nregistrate n avans cu sumele ncasate n avans, reprezentnd
venituri care privesc perioadele viitoare;
542 ,,Avansuri de trezorerie cu sumele reprezentnd avansuri restituite ca urmare
a neutilizrii;
706 ,,Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii cu sumele ncasate
reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii;
707 ,,Venituri din vnzarea mrfurilor cu sumele ncasate n numerar din vnzarea
mrfurilor, exclusiv taxa pe valoare adugat;

Se crediteaz cu plile efectuate prin casierie n coresponden cu debitul conturilor:

581 ,,Viramente interne cu sumele depuse n contul de la banc;
201 ,,Cheltuieli de constituire cu plile n numerar efectuate la nfiinarea societii
pentru autorizare i nmatriculare;
401 ,,Furnizori cu sumele pltite furnizorilor de stocuri, lucrri executate i servicii
prestate;
404 ,,Furnizori de imobilizri cu sumele pltite furnizorilor de imobilizri necorporale
i corporale;
409 ,,Furnizori - debitori cu sumele reprezentnd avansurile acordate furnizorilor de
stocuri n contul primirii ulterioare a bunurilor;
421 ,,Personal - salarii datorate cu salariile achitate prin casierie personalului;
423 ,,Personal - ajutoare materiale datorate cu sumele pltite personalului drept
ajutoare materiale prin casierie;
424 ,,Participarea personalului la profit cu stimulentele din profit achitate
personalului n numerar;
425 ,,Avansuri acordate personalului cu avansurile din salarii i ajutoare materiale
primite de personal prin casierie;
426 ,,Drepturi de personal neridicate cu salariile, ajutoarele materiale i
stimulentele din profit, pltite prin casierie, nregistrate anterior ca sume neridicate;
456 ,,Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul cu sumele restituite la
retragerea asociailor sau acionarilor, reprezentnd contravaloarea aciunilor sau prilor
sociale;
457 ,,Dividende de plat cu sumele achitate prin casierie asociailor sau acionarilor
reprezentnd dividendele cuvenite;
471 ,,Cheltuieli nregistrate n avans, cu sumele achitate prin casierie pentru
abonamente, chirii i alte cheltuieli efectuate anticipat;
542 ,,Avansuri de trezorerie cu sumele ncredinate administratorilor i personalului
pentru rezolvarea unor probleme n interesul unitii;
612 ,,Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile cu plile n numerar
pentru chirii i redevene aferente bunurilor preluate conform contractelor ncheiate;
613 ,,Cheltuieli cu primele de asigurare cu valoarea primelor de asigurare achitate
n numerar;
658 ,,Alte cheltuieli de exploatare cu valoarea amenzilor i penalitilor pltite sau
a donaiilor acordate n numerar.
Soldul debitor reprezint numerarul aflat n casieria unitii.
Contul 5314 ,,Casa n valut ine evidena numerarului aflat n casieria unitii n
valute strine: dolari, mrci, franci etc. Operaiunile privind disponibilitile n valut se
nregistreaz n contabilitate n lei i n valuta, evaluarea efectundu-se la cursul bancar al
zilei n care are loc tranzacia.
Contul 5314 ,,Casa n valut funcioneaz asemntor contului 5311 ,,Casa n lei.
Contul 532 ,,Alte valori ine evidena altor valori de trezorerie, asimilate numerarului,
cum sunt: bonuri valorice pentru combustibili, timbre fiscale i potale, tichete de mas, bilete
de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie. Dup coninutul economic este un cont
de active circulante de trezorerie avnd funcia contabil de activ.
Se debiteaz cu alte valori intrate n coresponden cu creditul conturilor:
5311 ,,Casa n lei cu alte valori achiziionate i pltite n numerar;
401 ,,Furnizori cu sumele datorate furnizorilor pentru alte valori achiziionate.
Se crediteaz cu alte valori utilizate (consumate) n coresponden cu debitul
conturilor:
302 ,,Materiale consumabile cu valoarea combustibililor aprovizionai conform
bonurilor valorice n cantiti fixe;
624 ,,Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal cu valoarea biletelor i
tichetelor de cltorie folosite;

 626 ,,Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii cu valoarea mrcilor potale

folosite;
645 ,,Cheltuieli privind asigurrile i protecia social cu valoarea biletelor de
odihn i tratament suportate de unitate.
Soldul debitor reprezint alte valori de trezorerie existente.
4.9.4 Contabilitatea avansurilor de trezorerie
Avansurile de trezorerie reprezint sume ncredinate administratorilor sau personalului
unei uniti patrimoniale n vederea efecturii unor pli pentru procurarea unor stocuri,
deplasarea n alte localiti, anularea unor datorii.
In contabilitate se folosete contul 542 ,,Avansuri de trezorerie care ine evidena
acordrii i justificrii avansurilor de trezorerie; dup coninutul economic este un cont de
active circulante n decontare (creane) cu funcia contabil de activ.
Se debiteaz cu avansurile acordate n numerar sau prin banc n coresponden cu
creditul conturilor:
5311 ,,Casa n lei cu avansurile acordate prin casierie;
581 ,,Viramente interne cu sumele reprezentnd avansuri virate din conturi la bnci.
Se crediteaz cu avansurile justificate sau restituite de administrator sau alte persoane fizice
n coresponden cu debitul conturilor:
conturile care reflect stocurile aprovizionate din avansurile de trezorerie:
- 301 ,,Materii prime
- 302 ,,Materiale consumabile
- 303 ,,Materiale de natura obiectelor de inventar
- 371 ,,Mrfuri.
conturile care reflect datorii fa de teri achitate din avansuri de trezorerie:
- 401 ,,Furnizori
- 404 ,,Furnizori de imobilizri.
conturile care reflect cheltuieli efectuate din avansuri de trezorerie:
- 623 ,,Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
- 624 ,,Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal
- 625 ,,Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
- 626 ,,Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii.
5311 ,,Casa n lei cu sumele reprezentnd restituirea avansurilor acordate n
numerar;
4282 ,,Alte creane n legtur cu personalul cu avansurile n numerar nejustificate n
termen.
Soldul creditor reprezint avansurile de trezorerie acordate i nejustificate.
4.9.5 Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt
Investiiile financiare pe termen scurt sunt efectuate n scopul realizrii unui venit pe
termen scurt, de regul sub un an, precum i pentru realizarea unui ctigde capital. Titlurile
de trezorerie achiziionate (aciuni, obligaiuni i alte titluri), pe de o parte sunt emise de teri
i cumprate pentru obinerea de profituri pe termen scurt prin speculaii bursiere (diferena
dintre preurile de cumprare mai mici i preurile de vnzare mai mari), iar pe de alt parte
sunt titluri proprii, aparinnd unitii cumprtoare, care sunt rscumprate de pe pia n
vederea anulrii i reducerii corspunztoare a capitalului social, pentru vnzarea ctre proprii
salariai sau asociai precum i pentru anularea obligaiunilor emise.

Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor

conturi:
- 502 ,,Aciuni proprii
- 533 ,,Aciuni
- 505 ,,Obligaiuni emise i rscumprate
- 506 ,,Obligaiuni.
Contul 502 ,,Aciuni proprii ine evidena aciunilor proprii, rscumprate. Dup
coninutul economic este un cont de active circulante de trezorerie, iar dup funcia contabil
este un cont de activ.
Se debiteaz cu costul de achiziie al aciunilor proprii rscumprate n coresponden
cu creditul conturilor care arat modalitatea de plat i anume:
5121 ,,Conturi la bnci n lei
5311 ,,Casa n lei
Se crediteaz cu valoarea aciunilor rscumprate n prealabil i vndute sau anulate
n coresponden cu creditul conturilor:
5121 ,,Conturi la bnci n lei i 5311 ,,Casa n lei cu preul efectiv ncasat pentru
aciunile cedate asociailor sau salariailor;
1012 ,,Capital subscris vrsat cu valoarea aciunilor rscumprate i anulate,
respectiv diminuarea capitalului social.
Soldul debitor reprezint valoarea aciunilor proprii rscumprate.
Contul 503 ,,Aciuni ine evidena aciunilor emise de alte uniti i cumprate cu
scopul obinerii unui venit pe termen scurt. Dup coninutul economic este un cont de active
circulante de trezorerie, iar dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz cu costul de achiziie al aciunilor n coresponden cu creditul conturilor
5121 ,,Conturi la bnci n lei i 5311 ,,Casa n lei.
Se crediteaz cu valoarea aciunilor vndute n coresponden cu debitul conturilor:
5121 ,,Conturi la bnci n lei i 5311 ,,Casa n lei cu preul efectiv ncasat pentru
aciunile vndute;
664 ,,Cheltuieli privind investiiile financiare cedate cu pierderea nregistrat prin
vnzarea aciunilor (preul de cumprare este mai mare dect preul de vnzare).
Soldul debitor l reprezint valoarea aciunilor emise de teri, achiziionate pe termen
scurt.
Contul 505 ,,Obligaiuni emise i rscumprate ine evidena obligaiunilor proprii,
emise anterior n vederea obinerii unui mprumut public, rambursate nainte de termen i
rscumprate de pe pia n vederea anulrii. Dup coninutul economic este un cont de
active circulante de trezorerie, iar dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz cu costul de achiziie al obligaiunilor rscumprate n coresponden cu
creditul conturilor 5121 ,,Conturi la bnci n lei i 5311 ,,Casa n lei.
Se crediteaz cu valoarea mprumuturilor rambursate nainte de termen, respectiv
anularea obligaiunilor rscumprate, n coresponden cu debitul conturilor:
161 ,,Imprumuturi din emisiuni de obligaiuni cu valoarea de rambursare a
mprumutului (valoarea obligaiunilor emise);
664 ,,Cheltuieli privind investiiile financiare cedate cu pierderea nregistrat prin
rscumprarea obligaiunilor (costul de achiziie este mai mare dect valoarea de emisiune).
Soldul debitor reprezint valoarea obligaiunilor rscumprate.
Contul 506 ,,Obligaiuni ine evidena obligaiunilor emise de alte uniti, cumprate
cu scopul obinerii unui venit pe termen scurt. Dup coninutul economic este un cont de
active circulante de trezorerie, iar dup funcia contabil este un cont de activ.

Se debiteaz cu costul de achiziie al obligaiunilor n coresponden cu creditul

conturilor 5121 ,,Conturi la bnci n lei i 5311 ,,Casa n lei.
Se crediteaz cu valoarea obligaiunilor vndute n coresponden cu debitul conturilor:
5121 ,,Conturi la bnci n lei i 5311 ,,Casa n lei cu preul efectiv ncasat pentru
obligaiunile vndute;
664 ,,Cheltuieli privind investiiile financiare cedate cu pierderea nregistrat prin
vnzarea obligaiunilor (preul de cumprare este mai mare dect preul de vnzare).
Soldul debitor reprezint valoarea obligaiunilor emise de teri, achiziionate pe termen
scurt.
4.9.6 Contabilitatea viramentelor interne
Viramentele interne reprezint transferuri de disponibiliti bneti ntre conturile de la
bnci precum i ntre conturile la bnci i casierie. Pentru a evita contabilizarea dubl a
viramentelor efectuate, n contabilitate se folosete contul 581 ,,Viramente interne. Prin
coninutul economic reflect procese economice de repartizare, iar dup funcia contabil
este un cont de activ.
Se debiteaz n momentul dispunerii efecturii transferului sumelor dintr-un cont de
trezorerie n alt cont de trezorerie n coresponden cu creditul conturilor:
512 ,,Conturi curente la bnci
531 ,,Casa
541 ,,Acreditive.
Se crediteaz la efectuarea propriu zis a transferului, respectiv intrri ntrun cont de
trezorerie din alt cont de trezorerie n coresponden cu debitul conturilor:
512 ,,Conturi curente la bnci
531 ,,Casa
541 ,,Acreditive.
Contul nu prezint sold, ceea ce semnific faptul c sumele pentru care s-a dispus
transferul au fost nregistrate n conturile de trezorerie implicate.
4.9.7 Exemple de operaiuni privind contabilitatea trezoreriei
Operaia nr. 1 Prin banc se achit datorii fa de furnizorii de stocuri n sum de 800.00
lei i datorii fa de furnizorii de imobilizri n sum de 5.000.00lei.
ANALIZA CONTABILA:
a) CONTINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la pli prin virament ctre furnizori:
- scad activele circulante de trezorerie;
- scad datoriile fa de teri.
b) BILANT: A - x = P - x
c) CONTURI:
-x(A) ,,Conturi la bnci n lei
5121
C
5.800.00
-x(P) ,,Furnizori
401
D
5.000.00
-x(P) ,,Furnizori de imobilizri
404
D
800.00
d) FORMULA CONTABILA:
% = 5121
5.800.00
401
5.000.00
404
800.00
Operaia nr. 2 Se ncaseaz prin banc creane aferente imbilizrilor cedate n sum de
3.000.00 lei i creane aferente stocurilor vndute n sum de 450.00 lei.

ANALIZA CONTABILA:
a) CONTINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la ncasarea creanelor prin banc;
- cresc activele circulante de trezorerie;
- scad activele circulante n decontare (creane n raport cu debitorii diveri);
- scad activele circulante n decontare (creane n raport cu clienii).
b) BILANT: A + x - x = P
c) CONTURI:
+x(A) ,,Conturi la bnci n lei
5121
D
3.450.00
-x(A) ,,Debitori diveri
461
C
3.000.00
-x(A) ,,Clieni
411
C
450.00
d) FORMULA CONTABILA: 5121 =
%
3.450.00
461
3.000.00
411
450.00
Operaia nr. 3 Prin casierie se acord un avans n sum de 200.00 lei unor persoane
special mputernicite pentru rezolvarea unor probleme n interesul unitii.
ANALIZA CONTABILA:
a) CONTINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la acordarea unui avans de trezorerie:
- cresc activele circulante n decontare(creane din avansuri de trezorerie);
- scad activele circulante bneti.
b) BILANT: A + x - x = P
c) CONTURI:
+x(A) ,,Avansuri de trezorerie
542
D
200.00
-x(A) ,,Casa n lei
5311
C
200.00
d) FORMULA CONTABILA:
542
=
5311
200.00
Operaia nr. 4 Pe baza Registrului de cas i chitanei - foaie de vrsmnt se depune
la banc suma de 2.800.00 lei (4.1).
Conform extrasului de cont primit de la banc ulterior, se nregistreaz intrarea sumei de
2.800.00 lei n contul de disponibil (4.2).
ANALIZA CONTABILA: 4.1
a) CONTINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la ieirea numerarului din casierie:
- cresc viramentele interne;
- scad activele circulante bneti.
b) BILANT; A + x - x = P
c) CONTURI:
+x(A) ,,Viramente interne
581
D
2.800.00
-x(A) ,,Casa n lei
5311
C
2.800.00
d) FORMULA CONTABILA:
581
=
5311
2.800.00
ANALIZA CONTABILA: 4.2
a) CONTINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la majorarea contului curent:
- cresc activele circulante bneti;
- scad viramentele interne.
b) BILANT: A + x - x = P
c) CONTURI:
+x(A) ,,Conturi la bnci n lei
5121
D
2.800.00
-x(A) ,,Viramente interne
581
C
2.800.00
d) FORMULA CONTABILA:
5121 =
581
2.800.00
Operaia nr. 5 Se nregistreaz un credit pe termen scurt acordat de banc n
sum de 10.000.00 lei

ANALIZA CONTABILA:
a) CONTINUT ECONOMIC: Operaiunea reprezint ncasarea unor sume prin contul
curent:
- cresc activele circulante bneti;
- cresc datoriile fa de banc.
b) BILANT: A + x = P + x
c) CONTURI:
+x(A) ,,Conturi la bnci n lei
5121
D
10.000.00
+x(P) ,,Credite bancare pe termen scurt
5191
C
10.000.00
d) FORMULA CONTABILA:
5121
=
5191
10.000.00
Operaia nr. 6 Prin banc se ramburseaz rata anual a unui credit pe termen lung n
sum de 2.000.00 lei i se pltete dobnda la mprumutul primit n sum de 1.200.00 lei.
ANALIZA CONTABILA:
a) CONTINUT ECONOMIC: Operaiunea reprezint pli prin contul curent:
- scad activele circulante bneti;
- scad datoriile fa de banc (rata la mprumut i dobnda).
b) BILANT: A - x = P - x
c) CONTURI:
-x(P) ,,Credite bancare pe termen lung
1621
D
2.000.00
-x(P) ,,Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung 1682
D
1.200.00
-x(A) ,,Conturi la bnci n lei
5121
C
3.200.00
d) FORMULA CONTABILA:
%
=
5121
3.200.00
1621
2.000.00
1682
1.200.00
Operaia nr. 7 Pe baza ordinului de plat i a extrasului de cont se nregistreaz
virarea sumei de 1.500.00 lei n vederea deschiderii unui acreditiv la o alt unitate bancar
(7.1).
Ulterior, pe baza extrasului de cont primit de la o banc din alt localitate, se confirm
deschiderea acreditivului (7.2).
ANALIZA CONTABILA: 7.1
a) CONTINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la virarea sumelor din contul curent:
- cresc viramentele interne;
- scad activele circulante bneti.
b) BILANT: A + x - x = P
c) CONTURI:
+x(A) ,,Viramente interne
581
D
1.500.00
-x(A) ,,Conturi la bnci
5121
C
1.500.00
d) FORMULA CONTABILA:
581
=
5121
1.500.00
ANALIZA CONTABILA: 7.2
a) CONTINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la deschiderea acreditivului:
- cresc activele circulante bneti;
- scad viramentele interne.
b) BILANT : A + x - x = P
c) CONTURI:
+x(A) ,,Acreditive n lei
5411
D
1.500.00
-x(A) ,,Viramente interne
581
C
1.500.00
d) FORMULA CONTABILA:
5411 =
581
1.500.00

Operaia nr. 8 Unitatea emitent rscumpr aciuni n valoare de 500.00 lei cu plata
prin banc.
ANALIZA CONTABILA:
a) CONTINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la rscumprarea aciunilor proprii:
- cresc activele circulante de trezorerie (invsetiii financiare pe termen scurt);
- scad activele circulante de trezorerie (disponibiliti n contul curent).
b) BILANT: A + x - x = P
c) CONTURI:
+x(A) ,,Aciuni proprii
502
D
500.00
-x(A) ,,Conturi la bnci n lei
5121
C
500.00
d) FORMULA CONTABILA:
502
=
5121
500.00
Operaia nr. 9 Se vnd cu ncasare n numerar aciuni emise de o alt sociatate
comercial avnd n vedere c valoarea de cumprare a fost de 600.00 lei iar preul de
vnzare este de 580.00lei.
ANALIZA CONTABILA:
a) CONTINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la vnzarea aciunilor achiziionate
anterior de la burs:
- scad activele circulante de trezorerie (titluri de plasament);
- cresc activele circulante de trezorerie (numerar);
- cresc cheltuielile financiare.
b) BILANT: A + x - x = P
c) CONTURI:
+x(A) ,,Casa n lei
5311
D
580.00
+x(A) ,,Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
664
D
20.00
-x(A) ,,Aciuni
503
C
600.00
d) FORMULA CONTABILA: % = 503
600.00
5311
580 00
664
20.00
Operaia nr. 10 Se depun la banc spre ncasare efecte de comer acceptate de la clieni
n valoare de 2.360.00 lei.
ANALIZA CONTABILA:
a) CONTINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la nregistrarea valorilor de ncasat n
urma depunerii efectelor comerciale la banc:
- cresc activele circulante de trezorerie (valori de ncasat);
- scad activele circulante n decontare (creane din efecte primite).
b) BILANT: A + x - x = P
c) CONTURI:
+x(A) ,,Efecte de ncasat
5113
D
2.360.00
-x(A) ,,Efecte de primit de la clieni
413
C
2.360.00
d) FORMULA CONTABILA:
5113 =
413
2.360.00
Operaia nr. 11 Se ncaseaz suma de 3.000.00 lei reprezentnd valoarea cecurilor
primite de la clieni i depuse anterior la banc.
ANALIZA CONTABILA;
a) CONTINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la ncasarea valorii cecurilor depuse
la banc:
- cresc activele circulante de trezorerie (disponibiliti n contul curent);
- scad activele circulante de trezorerie (valori de ncasat).
b) BILANT: A + x - x = P
c) CONTURI:
+x(A) ,,Conturi la bnci n lei
5121
D
3.000.00
-x(A) ,,Cecuri de ncasat
5112
C
3.000.00

d) FORMULA CONTABILA:
5121

5112

3.000.00

Operaia nr. 12 Se pltete datoria fa de un furnizor de stocuri n sum de 1.750.00

lei dintr-un acreditiv deschis anterior.
ANALIZA CONTABILA:
a) CONTINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la pli prin acreditive:
- scad activele circulante de trezorerie;
- scad datoriile fa de furnizori.
b) BILANT: A - x = P - x
c) CONTURI:
-x(A) ,,Acreditive n lei
5411
C
1.750.00
-x(P) ,,Furnizori
401
D
1.750.00
d) FORMULA CONTABILA:
401 = 5411
1.750.00
Operaia nr. 13 Prin banc se pltete datoria reprezentnd contribuii la asigurrile
sociale n sum de 1.800.00 lei i datoria reprezentnd contribuii pentru ajutorul de omaj n
sum de 300.00 lei.
ANALIZA CONTABILA:
a) CONTINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la pli pentru datorii sociale:
- scad activele circulante de trezorerie;
- scad datoriile privind asigurrile sociale;
- scad datoriile privind ajutorul de omaj.
b) BILANT: A - x = P - x
c) CONTURI:
-x(A) ,,Conturi la bnci n lei
5121
C
2.100.00
-x(P) ,,Asigurri sociale
431
D
1.800.00
-x(P) ,,Ajutor de omaj
437
D
300.00
d) FORMULA CONTABILA: % =
5121
2.100.00
431
1.800.00
437
300.00
Operaia nr. 14 Prin casierie se pltesc salarii n sum de 3.800.00
sum de 2.000.00 lei.
ANALIZA CONTABILA:
a) CONTINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la pli n numerar:
- scad activele circulante de trezorerie;
- scad datoriile fa de personal;
- scad datoriile fa de acionari.
b) BILANT: A - x = P - x
c) CONTURI:
-x(A) ,,Casa n lei
5311
C
-x(P) ,,Personal - salarii datorate
421
D
-x(P) ,,Dividende de plat
457
D
d) FORMULA CONTABILA: % = 5131
5.800.00
421
3.800.00
457
2.000.00

lei i dividende n

5.800.00
3.800.00
2.000.00

Operaia nr. 15 Se achiziioneaz de la furnizori bilete de odihn i tratament n valoare

de 1.000.00 lei, TVA 19%.

ANALIZA CONTABILA:
a) CONTINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la intrarea unor valori asimilate
trezoreriei:
- cresc activele circulante de trezorerie (alte valori);
- crete TVA aferent cumprrilor;
- cresc datoriile fa de furnizori.
b) BILANT: A + x = P + x
c) CONTURI:
+x(A) ,,Alte valori
532
D
1.000.00
+x(A) ,,TVA deductibil
4426
D
190.00
+x(P) ,,Furnizori
401
C
1.190.00
d) FORMULA CONTABILA: % =
401
1.190.00
532
1.000.00
4426
190.00
Operaia nr. 16 Prin banc se pltesc prime de asigurare n sum de 1.200.00 lei.
ANALIZA CONTABILA:
a) CONTINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la pli prin banc:
- cresc cheltuielile de exploatare cu serviciile executate de teri (societi de asigurri);
- scad activele circulante de trezorerie.
b) BILANT: A + x - x = P
c) CONTURI:
+x(A) ,,Cheltuieli cu primele de asigurare
613
D
1.200.00
-x(A) ,,Conturi la bnci n lei
5121
C
1.200.00
d) FORMULA CONTABILA:
613 =
5121
1.200.00
Operaia nr. 17 Se ncaseaz n numerar chirii n sum de 220.00 lei pentru mijloace
fixe nchiriate.
ANALIZA CONTABILA:
a) CONTINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la ncasri prin casierie:
- cresc activele circulante de trezorerie;
- cresc veniturile din exploatare.
b) BILANT: A + x = P + x
c) CONTURI:
+x(A) ,,Casa n lei
5311
D
220.00
+x(P) ,,Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
706
C
220.00
d) FORMULA CONTABILA:
5311 = 706
220.00