T.V.

A reprezinta un impozit indirect intemeiat in criteriul deductibilitatii, care se

stabileste asupra operatiilor privind transferul proprietatii bunurilor, precum si asypra celor
privind prestarile de servicii.
Ca marime, TVA este echivalenta ciu diferenta dintre vanzarile si cumpararile in
cadrul aceluiasi stadiu al circuitului economic. De aceea se aplica asupra tranzactiilor fiecarui
stadiu al circuitului economic si reprezinta un venit la bugetul de stat. In cazul transferului
dreptului de proprietate asupra unui bun de catre doua sau mai multe personae, prin
intermediul mai multor tranzactii, fiecare operatie se considera o livrare separate, fiind
impozitate distinct, chiar daca bunul respective este transferat direct asupra beneficiarului final.
Constituie obiect al ipozitarii TVA urmatoarele categorii de operatii:
a) Livrari de bunuri mobile si imobile corporale, energia electrica si tehnica, gazelle, agentul
frigorific;
b) Prestarile de servicii inclusive operatiunile din leasing;
c) Sunt considerate livrari de bunuri si prestari de servicii:
c1) vanzarea de bunuri cu plata in rate
c2) trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile in
schimbul unei despagubiri;
c3) transferarea dreptului de proprietate asupra bunurilor in urma executarii silite;
c4) efectuarea unor servicii potrivit unui ordin emis de/sau in numele unei autoritati
publice;
d) Sunt asimilate livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii:
d1) bunurile preluate de la persoanele impozabile prin achizitie sau din productie proprie
pentru a fi utilizate in scopuri care au legatura cu activitatea economica desfasurata sau
pentru a fi puse la dispozitie altor personae fizice si juridice in mod gratuity, cu exceptia
celor acordate in mod gratuity in limitele si potrivit destinatiilor stabilite de lege;
d2) prestarile de servicii effectuate in mod gratuity in conditiile prezentate pentru bunurile
material de la punctual d1).
Baza de impozitare a TVA este constituita in principiu din preturile de achizitie, sau in lipsa
acestora pretul de cost determinat la momentul livrarii / prestarii bunurilor si serviciilor ce
formeaza obiectul impozitarii. Totodata sunt cuprinse in baza de impozitare:impozitele si
taxele daca prin lege nu se prevede altfel exclisiv TVA; cheltuielile accesorii (transportul,
ambalare, commission, etc). Nu se cuprind: rabaturile , remizele, risturnele, sconturile si alte
reduceri; penalizarile; dobanzile; sumele achitate de furnizor in contul clientului si care apoi
se deconteaza acestuia; ambalajele care circula intre furnizori, prin schimb, fara facture. Baza
de impozitare se reduce corespunzator in cazul refuzurilor totale sau partiale; reducerile de
pret sunt acordate dupa livrarea bunurilor si serviciilor, cumparatorul returneaza ambalajele in
care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare.
Cotele de impozitare sunt:
• cota normală de 19%; pentru operaţiunile privind livrările de bunuri mobile şi
transferurile proprietăţii bunurilor imobile efectuate în ţară, prestările de servicii, precum şi
importul de bunuri, cu excepţia celor prevăzute la cota ZERO.
• cota zero pentru exportul de bunuri şi prestările de servicii legate direct de exportul de
bunuri efectuate de agenţii economici cu sediul în România; transportul internaţional de
persoane în şi din străinătate efectuat prin surse regulate de agenţii economici autorizaţi,
precum şi prestările de serviciu legate direct de acestea; transportul de marfă şi persoane, în
şi din aeroporturile din România cu nave şi aeronave româneşti comandată de beneficiari
cu sediul în străinătate etc.
Pentru bunurile comercializate prin comerţul cu amănuntul precum, unele prestări de
servicii (transport, poştă, telegraf, telefon etc.) vânzarea de bunuri prin licitaţie şi
compensaţiile pentru transferul de drepturi de proprietate din patrimoniul persoanelor
impozabile în domeniul public preţurile sau tarifele practicate cuprind şi TVA. În aceste
condiţii TVA se determină prin aplicarea unei cote recalculate (15,966) asupra sumei obţinute
din vânzarea bunurilor şi prestarea serviciilor respective.
Documentele justificative şi de evidenţă privind TVA sunt dispoziţia de livrare, avizul
de însoţire a mărfii, factura, factura fiscală, chitanţa fiscală, jurnalul pentru cumpărări,
jurnalul pentru vânzări şi borderoul de vânzare (încasare).
Dispoziţia de livrare serveşte ca document pentru eliberarea de bunuri materiale din
depozit şi pentru întocmirea avizului de însoţire a mărfii sau a facturii, după caz.
Avizul de însoţire a mărfii serveşte în mod similar cu dispoziţia de livrare la care se
adaugă funcţia de document de însoţire pe timpul transportului.
Factura şi factura fiscală reprezintă documentul pe baza căruia se întocmeşte
instrumentul de decontare a produselor şi mărfurilor livrate, lucrărilor executate şi serviciilor
prestate. Totodată este folosit ca document de însoţire pe timpul transportului, document de
încărcare în gestiunea patrimoniului şi document de înregistrare în contabilitatea furnizorului
şi cumpărătorului.
Chitanţa fiscală serveşte ca document de deducere a TVA în cazul cumpărărilor de bunuri
şi servicii pentru nevoile unităţii când plata acestora se face în numerar, ca document, în cazul
în care unii agenţI economici sunt scutiţi de obligaţia emiterii unei facturi potrivit legii
(ex.transportul cu taximetre) şi ca document de înregistrare în contabilitate.

2
 Borderoul de vânzare (încasare) serveşte ca document de centralizare zilnică a
vânzărilor (încasărilor) realizate de unitate, la înregistrarea vânzărilor (încasărilor) în
“Jurnalul de vânzare”, la stabilirea TVA - colectată. Se completează pe baza monetarelor
sau a documentelor de contabilizare a vânzărilor pe unităţi (borderouri, bonuri de vânzare
etc.)
Jurnalul pentru cumpărări serveşte ca registru jurnal auxiliar pentru înregistrarea
cumpărărilor de valori materiale sau a prestărilor de servicii şi ca document de stabilire a
TVA - deductibilă lunară.
Jurnalul pentru vânzări este utilizat ca registru jurnal auxiliar pentru înregistrarea
vânzărilor de valori materiale sau a prestărilor de servicii şi ca document de stabilire lunară
a TVA - colectată.
În plan contabil , în consonanţă cu criteriul deductibilităţii, TVA se delimitează şi
evidenţiază ca o creanţă asupra bugetului de stat la intrare şi ca o datorie, în raport cu
bugetul, la ieşire. În consecinţă, pentru calcularea şi decontarea TVA se disting trei
categorii de operaţii, respectiv calcularea şi evidenţierea TVA - deductibilă, în amonte, la
primirea bunurilor şi serviciilor, calcularea şi evidenţierea TVA - colectată, în aval, la
vânzarea bunurilor şi serviciilor şi stabilirea şi regularizarea TVA de plată sau de recuperat
de la buget.
Operaţiile privind TVA - neexigibilă intervine în cazul operaţiilor de cumpărare –
vânzare pentru care nu s-au întocmit documentele de facturare până la închiderea
exerciţiului, pentru livrări de bunuri, lucrări şi servicii cu plata în rate, precum şi cea
inclusă în preţul de vânzare cu amănuntul la unităţile comerciale ce ţin evidenţa la acest
preţ.
Regularizarea lunară a TVA. Cu ocazia exigibilităţii lunare pe baza decontului
privind operaţiile realizate şi TVA aferentă se stabileşte TVA de plată sau de recuperat. În
acest scop se procedează la compensarea soldurilor conturilor 4426 “TVA - deductibilă” şi
4427 “TVA - colectată”. În acest scop se calculează TVA de dedus potrivit relaţiei:
TVA deduspe luna de referinta = TVA deductibila (sold debitor 4426)pe luna de
referinta x prorata TVA
Prorata TVA =Veniturile di operatiile supuse TVA / Total venituri
Calculul se efectuează pe baza realizărilor din anul precedent sau în bugetul de
venituri şi cheltuieli. La cererea justificată a agenţilor economici, fiscalitatea poate aproba
ca PRORATA TVA să se determine lunar în funcţie de realizările efective înscrise în
Decontul TVA la rubrica „ieşiri”.

3
 Dacă TVA de dedus este mai mică decât TVA deductibilă, diferenţa se înregistrează
prin formula: 635 = 4426
Cheltuieli cu alte impotite, taxe şi vărsăminte assimilate TVA – deductibilă
În continuare se compensează TVA de dedus cu TVA – colectată la nivelul soldului
cel mai mic înregistrarea fiind: 4427 = 4426
Cu rspectarea următoarelor condiţii:
dacă TVA de dedus este mai mare decât TVA - colectată, contul 4426 “TVA -
deductibilă” are solddebitor: 4424 = 4426
Diferenţa se compensează cu TVA datorată bugetului de stat din lunile următoare sau
se încasează pe baza cererii de rambursare, înregistrarea fiind:
% = 4424
4426
512
(dacă se rambursează)
În situaţia în care din deconturile întocmite pe o perioadă de 3 luni consecutiv sumele
datorate bugetului destat nu acoperă integral taxa deductibilă, diferenţa se rambursează de
organul fiscal competent în termen de 30 de zile de la data depunerii decontului aferent
lunii a treia şi a cererii de rambursare.
Dacă TVA - colectată este mai mare decât TVA – de dedus, contul 4427 “TVA -
colectată” are sold creditor: 4427 = 4423
Dacă nu este cazul compensării cu TVA - de recuperat din luna precedentă, diferenţa
se achită până la data de 25 a lunii următoare: 4423 = 512
Un caz particular privind plata TVA se delimitează la persoanele impozabile
înregistrate ca plătitori TVA, pentru operaţiunile pentru care se suspendă achitarea TVA la
organele vamale (importurile de maşini industriale, mijloace de transport destinate
realizării de activităţi productive, utilaje tehnologice, instalaţii, echipamente, aparate de
măsură şi control, automatizări); TVA afarentă operaţiunilor de leasing cu parteneri din
străinătate (plata taxei la termenele prevăzute în contractele de leasing); TVA aferentă
serviciilor contractate cu prestatorii cu sediul sau domiciliul în străinătate, pentru care locul
prestării se consideră a fi România (achitarea în termen de 7 zile de la data primirii facturii
externe).

4
 Norme metodologice de utilizare a conturilor de TVA

Contul 442 ,,Taxa pe valoarea adaugata”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu bugetul statului privind taxa pe
valoarea adaugata.
Contul 442 ,,Taxa pe valoarea adaugata” este un cont bifunctional.
Pentru evidet]ierea distincta a taxei pe valoarea adagata se utilizeaza urmatoarele conturi
sintetice de gradul II:

4423-,,TVA de plata”
4424-TVA de recuperat”
4426-,,TVA deductibila”
4427-,,TVA colectata”
4428-TVA neexigibila”
Contul 4423-,,Taxa pe valoarea adaugata de plata”
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de platit la bugetul
statului.
Contul 4423 este un cont de pasiv.
- in creditul contului inregistram:
- diferentele rezultate la finele perioadei intre taxa pe valoarea adaugata colectata mai mare
si TVA deductibila (4427).
- in debitul contului inregistram:
- platile efectuate catre bugetul statului, reprezentând TVA(5121)
-TVAde recuperat, compensata (4424)
- datorii anuale (758).
Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata de plata.
Contul 4424-,,Taxa pe valoarea adaugata de recuperat”
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta TVA de recuperat de la bugetul statului.
Contul 4424 este un cont de activ.
- in contul debitului inregistram:
- diferentele rezultate la sfârsitul perioadei intre TVA deductibila mai mare si TVA
colectata (4428)
- in creditul contului inregistram:
- TVA incasata de la bugetul statului sau TVAde recuperat in perioadele urmatoare cu
TVAde plata (512, 4423).

5
 Soldul contului reprezinta TVA de recuperat de la bugetul statului.
Contul 4426-,,Taxa pe valoarea adaugata deductibila”
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta TVA deductibila, potrivit legii.
Contul 4426 este un cont de activ.
- in debitul contului se inregistreaza:
- sumele reprezentând TVAdeductibila (401, 404, 512, 514)
- sumele reprezentând TVAeviden]iata anterior ca amânata de plata (4428)
- in creditul contului se inregistreaza:
- sumele compensate din TVAcolectata (4427)
- diferentele rezultate la sfârsitul perioadei intre TVA deductibila si cea colectata (4424)
- prorata din TVA deductibila devenita nedeductibila (635)
Contul 4427-,,Taxa pe valoarea adaugata colectata”
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta TVA colectata.
Contul 4427 este un cont de pasiv.
in creditul contului inregistram:
- TVA colectata aferenta vânzarilor de bunuri, lucrarilor executate si serviciilor prestate
(411, 428, 461, 531).
-TVA aferenta lipsurilor imputate (428, 461)
- TVA devenita exigibila (4428)
- TVA aferenta bunurilor [i serviciilor utilizate pentru consumul propriu sau predate cu titlu
gratuit, cea aferenta lipsurilor neimputabile, precum si cea aferenta bunurilor si serviciilor
acordate personalului sub forma avantajelor in natura (635)
- Tva aferenta avansurilor incasate (512, 411)
in debitul contului inregistram:
- TVAde plata, datorata bugetului statului (4423)
- sumele reprezentand TVA deductibila (4426)
- TVA aferenta garantiilor pentru buna executie a lucrarilor, rt]inute de catre beneficiari
(4428)
- decontarea Tva aferenta avansurilor incasate (411)
La sfârsitul perioadei contul nu prezinta sold.

Contul 4428-,,Taxa pe valoarea adaugata neexigibila”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta TVA neexigibila.
Contul 4428 este un cont bifunc]ional.
in creditul contului inregistram:

6
 - TVA aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii si executarilor de lucrari cu
plata in rate (411).
- TVA aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii si execut\rilor de lucrari
pentru care nu s-a intocmit factura (418)
- TVA aferenta garantiilor pentru buna executie, re]inuta de beneficiarii lucrarilor
(4427)
- TVA aferenta cumpararilor efectuate cu plata in rate, precum si cea aferenta
facturilor sosite devenita deductibila (4426)
~in debitul contului inregistram:
-TVA aferenta cumpararilor efectuate cu plata in rate (401, 404)
- TVA aferenta vânzarilor de marfuri din unitatile comerciale cu amanuntul (371)
- TVAaferenta vânzarilor de bunuri si servicii sau prestatorilor de lucrari cu plata in
rate, devenita exigibila in cursul exercitiului (4427)
- TVAamânata la plata (446)
Soldul contului reprezinta TVA neexigibila.
Principalele modificari privind taxa pe valoare adaugata, aplicabile de la 1 ianuarie
2010, aduse Codului Fiscal prin Ordonanta de urgenta nr. 109/2009, publicata in Monitorul
Oficial nr. 689/13 octombrie 2009, se refera la urmatoarele:
A. Pachetul de TVA european
Ordonanta de Urgenta a fost elaborata ca urmare a obligatiei transpunerii in legislatia
nationala si a aplicarii de la data de 1 ianuarie 2010 a prevederilor directivelor europene care
modifica Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata.
Principalele modificari in materie de TVA, in vederea transpunerii legislatiei comunitare se
refera la:
a. Locul prestarii serviciilor
In scopul aplicarii noilor reguli referitoare la locul prestarii serviciilor, urmatoarele
definitii sunt relevante:
- persoana impozabila care desfasoara si activitati sau operatiuni care nu sunt considerate
impozabile, este considerata persoana impozabila pentru toate serviciile care i-au fost
prestate;
- persoana juridica neimpozabila care este inregistrata in scopuri de TVA este considerata
persoana impozabila.
Pentru a stabili locul prestarii serviciilor, va fi important sa se determine natura
beneficiarului acestor servicii (adica, persoana impozabila sau neimpozabila).

7
 Conform Ordonantei de urgenta, regula generala privind locul prestarii serviciilor va fi
urmatoarea:
- daca serviciile sunt prestate catre o persoana impozabila (beneficiar), locul prestarii
serviciilor este unde beneficiarul isi are stabilit sediul activitatii sale economice sau dupa caz,
sediul fix (pentru care serviciile sunt prestate, sediu fix aflat in alt loc decat sediul activitatii
economice), sau in lipsa unui astfel de loc/sediu fix, domiciul stabil sau resedinta obisnuita a
beneficiarului;
- daca serviciile sunt prestate catre o persoana neimpozabila (beneficiar), locul prestarii
serviciilor este unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii sale economice sau, dupa caz,
sediul fix (de la care serviciile sunt prestate aflat in alt loc decat sediul activitatii economice),
sau in lipsa unui astfel de loc/sediu fix, domiciliul stabil sau resedinta obisnuita a
prestatorului.
Ordonanta de urgenta prevede o serie de exceptii de la regula de mai sus privind locul
prestarii serviciilor, printre care:
- prestarile de servicii efectuate in legatura cu bunurile imobile;
- serviciile de transport de calatori;
- serviciile de restaurant, catering, etc.;
- servicii de inchiriere a mijloacelor de transport pe termen scurt;
- servicii culturale, servicii educationale, servicii de divertisment, etc.

b. Raportarea TVA
Noile reguli cu privire la locul prestarii serviciilor va determina si cerinte noi de raportare a
TVA, dupa cum urmeaza:
Noi obligatii privind declaratia recapitulativa (declaratia 390):
- incepand cu data de 1 ianuarie 2010, orice persoana impozabila inregistrata in scopuri de
TVA va depune lunar declaratia recapitulativa, pana la data de 15 inclusiv a lunii urmatoare
unei luni calendaristice;
- aceasta declaratie recapitulativa se va depune atat pentru achizitii / livrari intracomunitare de
bunuri cat si pentru prestari / achizitii de servicii catre / de la persoane impozabile nestabilite
in Romania, dar stabilite in UE, pentru care locul prestarii se determina conform regulii
generale aplicabile persoanelor impozabile si pentru care exigibilitatea TVA a luat nastere in
luna calendaristica respectiva.
c. Rambursarea TVA catre persoane stabilite in UE
Legislatia romaneasca in domeniul TVA trebuie aliniata la prevederile noii Directive
europene cu privire la metodologia de rambursare a TVA catre persoanele neinregistrate

8
pentru scopuri de TVA in Romania, dar stabilite in UE. Aceasta metodologie de rambursare
va fi detaliata prin Normele metodologice la Codul Fiscal. Se asteapta totusi o simplificare a
procedurilor administrative legate de aceasta.
B. Alte modificari in materie de TVA
Pe langa modificarile determinate de transpunerea in legislatia romaneasca a
Directivelor de TVA europene, Ordonanta de urgenta aduce si o serie de alte modificari
(unele dintre ele in stransa legatura cu modificarile de mai sus e.g. definirea /redefinirea unor
notiuni, persoana obligata la plata TVA), printre care:
a. Definirea / Redefinirea unor notiuni
- notiunea de „stabilit in Romania”, va fi redefinita, in sensul ca o persoana impozabila care
are sediul activitatii economice in Romania va fi considerata ca fiind stabilita in Romania din
perspectiva TVA;
- o persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei se considera
ca stabilita in Romania din perspectiva TVA daca are un sediu fix in Romania, respectiv daca
dispune de suficiente resurse tehnice si umane pentru a efectua regulat livrari de bunuri si/sau
prestari de servicii impozabile;
Prin Normele metodologice de aplicare ale Codului Fiscal actualizate se asteapta
clarificari cu privire la notiunile de „sediul activitatii economice” si „sediu fix”.
- persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei si care are un
sediu fix in Romania nu este considerata a fi stabilita in Romania pentru livrarile de bunuri
sau prestarile de servicii realizate la care sediul fix din Romania nu participa.
b. Faptul generator si exigibilitatea TVA
- Ordonanta de urgenta defineste separat faptul generator in cazul contractelor de consignatie,
a bunurilor livrate in vederea testarii sau verificarii conformitatii, sau stocurilor la dispozitia
clientului;
- Pentru livrarile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrarii este data la care
intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si proprietar. Prin exceptie, in cazul
contractelor care prevad ca plata se efectueaza in rate sau a oricarui alt tip de contract care
prevede ca proprietatea este atribuita cel mai tarziu in momentul platii ultimei sume scadente,
cu exceptia contractelor de leasing, data livrarii este data la care bunul este predat
beneficiarului;
- in cazul schimbarii regimului de impozitare se va proceda la regularizare pentru a se aplica
regimul de impozitare in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii numai daca
s-a emis o factura inainte de data la care intervine faptul generator pentru contravaloarea
partiala a livrarii de bunuri/prestarii de servicii sau a fost incasat un avans pentru valoarea

9
partiala a livrarii de bunuri/ prestarii de servicii. Prevederea nu se aplica pentru micile
intreprinderi, inregistrate in scopuri de TVA conform art.153 din Codul Fiscal.
c. Prevederile cu privire la persoana obligata la plata taxei au fost modificate, pentru a fi
in concordanta cu cele referitoare la locul prestarii serviciilor.
d. Dreptul de deducere
Pentru exercitarea dreptului de deducere in cazul livrarii bunurilor / prestarii
serviciilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei (e.g. achizitii intracomunitare),
conditia detinerii unei facturi (care include toate cerintele prevazute in Codul Fiscal) este
suficienta (cu respectarea prevederilor art. 145 (2) din Codul Fiscal), fara ca inregistrarea
taxei ca deductibila si colectata, in decontul aferent perioadei fiscale in care a intervenit
exigibilitatea, sa mai fie o conditie necesara.
e. Cifra de afaceri pentru intreprinderi mici
La calculul plafonului de EUR 35.000 (daca cifra de afaceri este inferioara acestui
plafon, persoana impozabila nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA) se vor lua
in considerare si operatiunile rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii
/prestarii se considera ca fiind in strainatate (daca taxa ar fi fost deductibila in cazul in care
aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania).

f. Inregistrarea in scopuri de TVA

- persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei, dar este
stabilita in Romania printr-un sediu fix este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in
Romania (i) inainte de primirea unui serviciu pentru care este obligat la plata taxei sau (ii)
inainte de prestarea unui serviciu de la acest sediu fix catre un beneficiar persoana impozabila
care are obligatia de a plati TVA in alt stat membru;
- in plus, persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei, dar este
stabilita in Romania printr-un sediu fix este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in
Romania inainte de realizarea unor activitati economice de la respectivul sediu fix cum ar fi:
(i) livrari de bunuri taxabile si/sau scutite cu drept de deducere, inclusiv livrari
intracomunitare; (ii) prestari de servicii taxabile si/sau scutite de taxa pe valoarea adaugata cu
drept de deducere; (iii) operatiuni scutite de taxa si opteaza pentru taxarea acestora; (iv)
achizitii intracomunitare de bunuri taxabile.
- persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania, dar neinregistrata in
Romania, are obligatia de a se inregistra in scopuri de TVA daca presteaza servicii cu locul
prestarii intr-un alt stat membru pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligata la
plata taxei;

10
- persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania, dar neinregistrata in
Romania, are obligatia de a se inregistra in scopuri de TVA daca primeste servicii de la un
prestator stabilit in alt stat membru, pentru care aceasta persoana impozabila, in calitate de
beneficiar al serviciului, este persoana obligata la plata taxei.
g. Cerinte obligatorii privind forma facturilor
Au fost aduse modificari cu privire la informatiile obligatorii dintr-o factura printre care
mentionam:
- In cazul in care nu se datoreaza taxa, o mentiune referitoare la dispozitiile aplicabile din
Codul Fiscal sau din Directiva 112 a UE sau orice alta mentiune din care rezulta ca livrarea de
bunuri sau prestarea de servicii face obiectul unei scutiri sau a procedurii de taxare inversa.
h. Taxare inversa pentru importul de bunuri
S-a prelungit cu inca un an termenul de la care nu se va face plata efectiva la organele vamale
a TVA pentru importul de bunuri de catre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de
TVA conform art. 153 (1 ianuarie 2013).

11
 II.Prezentarea S.C. CRESCENDO S.R.L.

Denumirea societatii:
Denumirea este S.C. CRESCENDO S.R.L.
Constituirea societatii:
Societatea este persoana juridica romana la data inmatricularii sale in Registrul Comertului
si se considera legal constituita odata cu inregistrarea sa la AdministratiaFinanciara.
S.C. CRESCENDO S.R.L s-a infiintat in anul 1991, având nr. de inmatriculare in Registrul
Comertului/anul: j18/921/1991 din 19.01.1991, si codul fiscal: RO2163209 din 19.01.1991.
Sediul social al societatii:
Sediul social al societatii comerciale CRESCENDO S.R.L. este in Tg-jiu, Strada Calea
Severinului, Nr.24, jud. Gorj.
Durata societatii:
Societatea se constituie pentru o durata de functionare nelimitata, cu incepere de la data
inmatricularii la Registrul Comertului. Durata societatii va putea fi determinata pe parcursul
functionarii, cu respectarea dispozitiilor legale.
Obiectul de activitate al societatii
Conform nomenclatorului privind clasificarea activitatilor din economia nationala -
CAEN, domeniul principal de activitate este:
(Cod CAEN Diviziunea 107) – 1071 Fabricarea painii; fabricarea prajiturilor si a
produselor proaspete de patisserie.
Activitatea principala este ,,Producerea si comercializarea produselor de panificatie”.
Societatea este microintreprindere si a fost impozitata pâna la data de 31.12.2004 cu 1,5%,
iar incepând cu data de 01.01.2005 conform legislatiei in vigoare societatea este impozitata cu
3%. Societatea isi desfasoara activitatea cu cei trei salariati incadrati cu contracte de munca
individuale pe perioada nedeterminata.
Capitalul social al societatii
La constituire, capitalul social subscris si varsat integral de catre asociatul unic este de
2.000.000 lei (douamilioane), impartit in 20(douazeci) parti sociale egale intre ele si
indivizibile, fiecare având o valoare nominala de 100.000 (unasutamii) lei, subscrise si varsate
integral de totii la data constituirii societatii. Capitalul social este asigurat de asociat prin
aporturi in numerar sau/si, dupa caz, in natura. Societatea este condusa de asociatul unic
Popescu Ion. Asociatul va decide ulterior, in conditiile legii si ale actului constitutiv, cu
privire la majorarea sau diminuarea capitalului social, dupa caz.

12
 Administrarea societatii:
Conducerea societatii este asigurata de Administratorul Societatii si anume Popescu Ion
Administratorul societatii are si calitatea de director general, calitate in care:
- coordoneaza activitatea societatii
- asigura reprezentarea ei in raporturile cu tertii
- angajeaza patrimonial societatea in limitele prevazute de lege, de Actul constitutiv
- are drept de semnatura in banca
- are raspundere nelimitata dar si solidara
- precum si orice alta insarcinare stabilita de Adunarea generala.
In cazul decesului unuia dintre asociati, partile detinute de catre acesta revin de drept
mostenitorilor legali sau testamentari.
Dizolvarea si lichidarea societatii se va face in cazurile si conditiile prevazute de legea
nr.31/1990.

Activitatea economica a societatii

Exercitiul economico-financiar - incepe la 1 ianuarie si se termina la 31 decembrie a

fiecarui an. Primul execitiu va incepe la data inmatricularii societatii in Registrul Comertului.
Personalul societatii – schema de organizare si de personal se aproba de Adunarea
Generala a Asociatilor. Angajarea personalului se face de catre directorul general pe baza
contractelor individuale de munca si a altor acte juridice prevazute de lege. Plata salariilor
personalului societatii – inclusiv a salariilor stabilite pentru directorul general, precum si a
celorlalte drepturi salariale se va face potrivit legislatiei in vigoare.
Conturile societatii – atât in lei cât si in valuta, se vor deschide la bancile autorizate din
România. Alimentarea conturilor se face din aportul de capital social subscris, din incasarile
societatii, din imprumuturi, credite, precum si din alte surse potrivit legii.
B.C.R Tg-Jiu, RO48RNCB0149002499800001.
Evidenta contabila a societatii, inclusiv bilantul contabil si contul de profit si pierdere,
se vor tine in lei si in limba româna. Orice operatiune patrimoniala se consemneaza in
momentul efectuarii ei, inscrisuri care vor sta la baza inregistrarilor in contabilitate,
dobândind astfel calitatea de documente justificative. Evidenta contabila se organizeaza si se
conduce potrivit legii si normelor metodologice elaborate de Ministerul Finantelor. Bilantul
contabil, contul de profit si pierderi precum si raportul de gestiune se vor intocmi in mod
obligatoriu anual, precum si in situatia lichidarii societatii, acestea sunt supuse Adunarii
Generale.

13
 Calcularea si repartizarea profitului – Adunarea Generala poate stabili cota-parte din
profit pentru constituirea de fonduri pentru dezvoltare, investitii, reparatii capitale si alte
fonduri prevazute de lege. Profitul rezultat constituie baza de calcul pentru stabilirea
impozitului datorat bugetului de stat. Dupa deducerea impozitului legal datorat bugetului de
stat, profitul realizat se stabileste pe cote-parti, sub forma dividendelor ce se platesc
acociatului. In cazul in care societatea inregistreaza pierderi, asociatul este obligat sa
analizeze cauzele si sa ia masurile ce se impun.

IV. Monografii contabile privind TVA la

S.C. CRESCENDO S.R.L.

Situaţia în conturi la 01/01 2004 se prezintă astfel:

1012 – 20.000
1061 -3000
1068 -3000
121- 15.000
129- 15.000
2131 -16.000
2132- 2.850
2133- 9.000
214 -2.500
262 -1.000
2813 -8.374
2814- 430,55
301 -3.500
3021 -517,5
3024- 100
303 -50
401 -500
4111 -400
4423- 442,92
441 -3.200
461 -30
5121 -2.500
5311 -500

14
Componenţa analitică a conturilor sintetice este următoarea:
Contul 2131 – 16.000 lei, din care:
- cuptor pentru pâine – 10.000 lei, data intrării – aprilie 2001
- malaxor – 4000 lei, data intrării – aprilie 2001
- masă inox – 2000 lei, data intrării – aprilie 2001
Contul 2132 – 2850 lei, din care:
- cântar – 1000 lei, data intrării – aprilie 2001
- calculator Pentium – 850 lei, data intrării – septembrie 2001
- calculator Pentium – 1000 lei, data intrării – mai 2002
Contul 2133 – 9000 lei, din care:
- autoturism „Dacia” – 4000 lei, data intrării – septembrie 2001
- autofurgonetă „Dacia”– 5000 lei, data intrării – octombrie 2002
Contul 214 – 2500 lei, din care:
- mobilier – 2500 lei, data intrării – mai 2001
Duratele normale de funcţionare a imobilizărilor corporale (mijloace fixe) pentru calculul
amortizării se consideră astfel: echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)
– 10 ani; aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare (cântarul şi calculatoarele) – 10
ani şi respectiv 4 ani; mijloace de transport – 5 ani; mobilier – 15 ani.
Contul 301 – 3500 lei, din care:
- făină 5.000 kg. x 0.7 lei/kg. = 3500 lei
Contul 3021 – 5.17,5 lei, din care:
- drojdie 200 kg. x 2 lei/kg. = 400 lei
- sare 150 kg. x 0,2 lei/kg. = 30 lei
- amelioratori 15 kg. x 2,5 lei/kg. = 37,5 lei
- alte materiale = 50 lei
Contul 401 – 500 lei, din care:
- SA „Titan” Bucureşti – 400 lei
- SA „Spicul” Bucureşti – 100 lei
Contul 4111 – 400 lei, din care:
- SRL „Terra” Bucureşti – 300 lei
- SRL „Safir” Bucureşti – 100 lei
Operaţiile economice care au loc în luna ianuarie sunt următoarele:
4 ianuarie
1. Factura nr. 12/4/01, emisă de SC „Titan” SA indică livrarea cantităţii de 10.000 kg. făină
pentru SC „CRESCENDO” SRL. Preţul unitar fără TVA – 0,72lei/kg., TVA 24%. Materia

15
primă a fost recepţionată, fiind emisă Nota de recepţie şi constatare de diferenţe nr. 1/4/01.
Datele din factură şi nota de recepţie sunt concordante.
2. Bonul de consum nr. 1/4/01 atestă eliberarea în producţie a următoarelor cantităţi de materii
prime şi materiale auxiliare: făină 1.000 kg., drojdie 30 kg., sare 10 kg., amelioratori 3 kg.
3. Raportul de producţie şi bonul de predare nr. 1/4/01 evidenţiază obţinerea, şi respectiv,
predarea la depozit a 5.000 bucăţi pâine a 0,250 kg/buc. Preţul de înregistrare (costul estimat)
– 0,3 lei/buc.
4. S.C. „CRESCENDO” SRL livrează clienţilor interni 4.000 bucăţi pâine după cum urmează:
- SC „Terra” SRL – 2.500 buc. pâine – preţul de livrare 0,35 lei/buc. + TVA 24% - factura nr.
1/4/01
- SC „Safir” SRL – 1.500 buc. pâine – preţul de livrare 0.35 lei/buc. + TVA 24% - factura nr.
2/4/01
Se transferă magazinului propriu de desfacere cu amănuntul cantitatea de 1.000 buc. pâine.
Transferul a fost consemnat în avizul de însoţire a mărfii nr. 1/4/01. Magazinul emite nota de
recepţie nr. 1/4/01, preţul cu amănuntul 0.45lei.
5. Raportul de gestiune şi monetarul nr. 1/4/01 indică comercializarea mărfurilor prin
magazinul propriu de desfacere cu amănuntul în sumă de 420 lei preţul cu amănuntul. Suma
încasată de magazin se depune la casieria unităţii, fiind înregistrată în registrul de casă.
6. Dispoziţia de plată către casierie nr. 1/4/01 confirmă eliberarea sumei de 100 lei şoferului
Ivan Gh. pentru alimentarea cu benzină a mijlocului de transport. Bonul nr. 42/4/01 emis de
Petrom indică suma de 100 lei pentru benzina cu care a fost alimentat mijlocul de transport.
5 ianuarie
7. Bonul de consum nr. 2/5/01 atestă eliberarea în producţie: 1.200 kg. făină, 36 kg. drojdie,
12 kg. sare, 3,6 kg. amelioratori.
8. Raportul de producţie şi bonul de predare nr. 2/5/01 indică obţinerea şi respectiv, predarea
la depozit a 6.000 bucăţi pâine a 0,250 kg/buc. Preţul de înregistrare –0.3 lei/buc. (cost
estimat).
9. S.C. „CRESCENDO” SRL livrează clienţilor interni 4.800 bucăţi pâine astfel:
- SC „Terra” SRL – 3.000 bucăţi – preţul de livrare 0.35 lei/buc. + TVA 24% - factura nr.
3/5/01
- SC „Safir” SRL – 1.800 bucăţi – preţul de livrare 0.35 lei/buc. + TVA 24% - factura nr.
4/5/01
Se transferă magazinului propriu de desfacere cu amănuntul 1.200 bucăţi pâine, fiind întocmit
avizul de însoţire a mărfii nr. 2/5/01. Magazinul întocmeşte nota de recepţie nr. 2/5/01, preţul
cu amănuntul 0.45 lei/buc.

16
10. Raportul de gestiune şi monetarul nr. 2/5/01 indică comercializarea mărfurilor prin
magazinul propriu de desfacere cu amănuntul în sumă de 520 lei preţul cu amănuntul. Suma
încasată de magazin se depune la casieria unităţii şi se consemnează în Registrul de casă.
11. Şoferul Ivan Gh. justifică cu bonul nr. 156/5/01 emis de Petrom alimentarea cu benzină a
mijlocului de transport în sumă de 70 lei.
12. Factura nr. 34/5/01 emisă de SC „Gemina” SRL indică livrarea cantităţii de 600 kg.
drojdie, preţul unitar fără TVA 20.500/kg., TVA 24%. S.C. „CREDCENDO” SRL a
recepţionat cantitatea de 600 kg. drojdie, fiind emisă nota de recepţie nr. 2/5/01.
13. Factura nr. 24/5/01 emisă de SC ”Onil” SRL indică livrarea cantităţii de 300 kg sare,
preţul de livrare fără TVA – 0.2 lei/kg., TVA 24%. S.C. „CRESCENDO” SRL a receptionat
cantitatea de 300 kg. sare, fiind emisă nota de recepţie nr. 3/5/01.
14. Factura nr. 37/5/01 emisă de SC ”Alutus” SRL indică livrarea a 50 kg amelioratori, preţul
de livrare fără TVA – 2.6 lei/kg., TVA 24%. S.C. „CRESCENDO” SRL a recepţionat
cantitatea de 50 kg. amelioratori, fiind emisă nota de recepţie nr. 4/5/01.
15. Extrasul de cont confirmă încasarea sumei de 400 lei pentru mărfurile livrate în anul
precedent, din care 300 lei de la SC „Terra” SRL şi 100 lei de la SC „Safir „ SRL.
16. Au fost emise ordinele de plată nr. 1 şi 2/5/01 pentru achitarea datoriei faţă de furnizori
existentă la 1/01/2004, SC „Titan” SA – 400 lei şi SC „Spicul” SA – 100 lei. Extrasul de cont
confirmă plata furnizorilor şi a comisionului bancar de 5 lei.
6 – 15 ianuarie
17. Bonurile de consum întocmite în intervalul 6-15/01 indică eliberarea în producţie a
următoarelor cantităţi de materii prime şi materiale auxiliare: 10.000 kg. făină, 300 kg.
drojdie, 100 kg. sare, 30 kg. amelioratori.
18. Rapoartele de producţie şi bonurile de predare emise în acest interval de timp indică
obţinerea şi predarea la depozit a 50.000 bucăţi pâine a 0,250 kg/buc., cost estimat – 0.3
lei/buc.
19. Societatea a livrat în acest interval de timp 42.000 bucăţi pâine la clienţi interni, din care:
- SC „Terra” SRL – 30.000 bucăţi pâine – preţul de livrare 0.35 lei/buc. + TVA 24%
- SC „Safir” SRL – 12.000 bucăţi pâine – preţul de livrare 0.35lei/buc. + TVA 24%
S-a transferat magazinului propriu de desfacere cu amănuntul cantitatea de 8.000 bucăţi pâine.
Magazinul a întocmit notele de recepţie, preţul cu amănuntul 0.45 lei/buc. Transferul cantităţii
de produse finite a fost consemnat în avizele de însoţire a mărfii.
20. Extrasele de cont confirmă încasarea de la clienţi a sumei de 3.665,2 lei, din care:
- SC „Terra” SRL – 2.290,75 lei
- SC „Safir” SRL – 1.374,45 lei

17
21. Rapoartele de gestiune şi monetarele evidenţiază comercializarea mărfurilor prin
magazinul propriu de desfacere cu amănuntul în sumă de 3500 lei, preţul cu amănuntul.
Sumele încasate de magazin în acest interval de timp au fost depuse la casieria unităţii, fiind
înregistrate în registrul de casă.
22. Extrasele de cont şi registrul de casă consemnează depunerea de numerar în contul deschis
la bancă a sumei de 3500 lei.
23. Extrasele de cont şi ordinele de plată confirmă achitarea sumei de 10.257,8 lei, din care:
SC „Titan” SA – 8568 lei, SC „Gemina” SRL – 1.463,7 lei, SC „Onil” SRL – 71,4 lei, SC
„Alutus” SRL – 154,7 lei. Comisionul bancar – 5 lei.
16 –31 ianuarie
24. Factura nr. 170/19/01, emisă de SC „Titan” SA indică livrarea cantităţii de 20.000 kg.
făină pentru SC „CRESCENDO” SRL. Preţul unitar fără TVA – 0.73 lei/kg., TVA 24%.
Materia primă a fost recepţionată, fiind emisă nota de recepţie nr. 5/19/01.
25. Factura nr. 64/20/01, emisă de SC „Alutus” SA indică livrarea a 50 kg. amelioratori,
preţul de livrare fără TVA – 2,70 lei/kg., TVA 24%. SC „CRESCENDO” SRL a recepţionat
cantitatea de 50 kg. amelioratori, fiind emisă nota de recepţie nr. 6/20/01.
26. Factura nr. 76/21/01, emisă de SC „Gemina” S.R.L. indică livrarea cantităţii de 500 kg.
drojdie, preţul de livrare fără TVA – 0,21 lei/kg., TVA 24%. SC „CRESCENDO” SRL a
recepţionat cantitatea de 500 kg. drojdie, fiind emisă nota de recepţie nr. 7/21/01.
27. Bonurile de consum întocmite în intervalul 16-31/01 atestă eliberarea în producţie a
următoarelor cantităţi de materii prime şi materiale auxiliare: 15.000 kg. făină, 450 kg.
drojdie, 150 kg. sare, 45 kg. amelioratori.
28. Rapoartele de producţie şi bonurile de predare reflectă obţinerea şi predarea la depozit a
75.000 bucăţi pâine a 0,250 kg/buc. Preţul de înregistrare -0, 3 lei/buc. (costul estimat).
29. SC „CRESCENDO” SRL a livrat în acest interval de timp 60.000 bucăţi pâine la clienţi
interni, din care:
- SC „Terra” SRL – 40.000 bucăţi pâine – preţul de livrare 0.37 lei/buc. + TVA 24%
- SC „Safir” SRL – 20.000 bucăţi pâine – preţul de livrare 0,37 lei/buc. + TVA 24%
Societatea a întocmit facturile de livrare a produselor finite.
S-a transferat magazinului propriu de desfacere cu amanuntul cantitatea de 15.000 bucăţi
pâine. Magazinul a întocmit notele de recepţie, preţul cu amănuntul 0,45 lei/buc. Transferul
cantităţii a fost consemnat în avizele de însoţire a mărfii.
30. Rapoartele de gestiune şi monetarele evidenţiază comercializarea mărfurilor prin
magazinul propriu de desfacere în sumă de 6700 lei, preţul cu amănuntul. Sumele încasate de

18
magazin în acest interval de timp au fost depuse la casieria unităţii, fiind consemnate în
Registrul de casă.
31. Extrasele de cont şi Registrul de casă confirmă depunerea sumei de 6500 lei în contul
deschis la bancă.
32. Extrasele de cont confirmă încasarea de la clienţi a sumei de 30.702 lei, din care:
- SC „Terra” SRL – 21.301 lei
- SC „Safir” SRL – 9.401 lei
33. Extrasele de cont şi ordinele de plată evidenţiază plata furnizorilor în sumă de 18.784,15
lei, din care:
- SC „Titan” S.A. – 17.374 lei
- SC „Gemina” SRL – 1.249,5 lei
- SC „Alutus” SRL – 160,65 lei
Comisionul reţinut de bancă – 5 lei.
34. Extrasele de cont şi ordinele de plată atestă achitarea obligaţiilor faţă de bugetul statului
din anul precedent: impozitul pe profit 3200 lei, TVA – 4.651,3845 lei.
35. Facturile emise de furnizorii de servicii prezintă următoarele date:
- SC Romtelecom SA – factura 1046/25/01 – 400 lei + TVA 24%
- SC Distrigaz SA – factura 640/29/01 – 9200 lei + TVA 24%
- SC Apa Nova SA – factura 302/30/01 – 500 lei + TVA 24%
- SC Cosmos SRL (reparaţii) – factura 406/30/01 – 1000 lei + TVA 24%
- SC Electrica SA – factura 502/30/01 – 1200 lei + TVA 24%
36. Salariile calculate pentru personalul unităţii privind luna ianuarie însumează 8000 lei.
Reţinerile din salarii reprezintă: impozitul pe salarii 1600 lei, contribuţia la asigurări sociale
9,5%, contribuţia la fondul de sănătate 6,5%, contribuţia la fondul de şomaj 1%.
37. Se înregistrează şi contribuţiile datorate de angajator, respectiv: contribuţia la asigurări
sociale 22%, contribuţia la fondul de sănătate 7%, contribuţia la fondul de şomaj 3%,
contribuţia la fondul pentru accidente de muncă şi boli profesionale 0,5%.
38. Extrasul de cont, cecul de numerar şi registrul de casă confirmă ridicarea numerarului
pentru plata salariilor. Comisionul bancar – 20 lei. Statele de plată atestă plata salariilor
pentru angajaţii unităţii.
39. Extrasele de cont şi ordinele de plată confirmă achitarea impozitului pe salarii, contribuţia
la asigurări sociale, contribuţia la fondul de sănătate, contribuţia la fondul de şomaj,
contribuţia la fondul pentru accidente de muncă şi boli profesionale. Comisionul bancar –
5,20 lei.
40. La sfârşitul lunii au loc următoarele operaţii:

19
a) calculul si înregistrarea amortizării imobilizărilor corporale (mijloace fixe);
b) calculul costului efectiv de producţie pentru produsele finite obţinute care însumează
40.000 lei. Se înregistrează diferenţele de preţ la produsele finite obţinute şi ieşite din
gestiunea unităţii;
c) descărcarea gestiunii pentru mărfurile vândute prin magazinul propriu de desfacere cu
amănuntul;
d) regularizarea TVA;
e) decontarea cheltuielilor şi veniturilor;
f) calculul şi înregistrarea impozitului pe profit. Se consideră că nu au fost înregistrate
cheltuieli nedeductibile fiscal şi deduceri fiscale. Cota de impozit pe profit 16%.

V. Concluzii privind S.C.QATRO S.R.L.

la sfâr[itul lunii ianuarie 2005

Societatea QATRO S.R.L. ^nregistreaz\ la sfâr[itul lunii ianuarie 2005 urm\toarele:

- un profit brut ^n sum\ de 100.731.149 lei

- datoriile societ\]ii c\tre furnizori sunt ^n sum\ de 1.412.785 lei cu termen scadent 28.02.2005
- clien]i de ^ncasat ^n sum\ de 111.001.496 lei
- TVA de recuperat ^n sum\ de 24.749.682 lei care provine din:
a) TVA de recuperat de la sfâr[itul lunii decembrie 2004 ^n sum\ de 50.409.749 lei.
b) TVA colectat ^n luna ianuarie 2005 ^n sum\ de 29.614.966 lei care provine de la facturile
emise c\tre clien]i cu num\rul 06902701 din data de 14.01.2005 [i factura cu num\rul
06902702 din data de 31.01.2005.
c) TVA deductibil ^n luna ianuarie 2005 ^n sum\ de 3.954.899 lei care provine de la
achizi]iile f\cute de societate pe parcursul lunii ianuarie 2005
Concluzie la TVA:

20
-50.409.749 + 29.614.966 – 3.954.899 = -24.749.682

VII. BIBLIOGRAFIE

21
1. Bazele contabilitatii – O. Calin, M. Ristea, I. Vaduva

2. Elemente de contabilitate generala - O Calin

3. Reglementari contabile pentru agentii economici – Editura Economica

4. Contabilitatea societatilor comerciale – M. Ristea

5. Monitorul Oficial al României – Partea I: Legi, Decrete, Hotarâri si alte acte

6. www.google.com

7. www.mfinante.ro

8. www.conta.ro

22