ELABORAREA POLITICILOR CONTABILE N PROCESUL DE VALORIFICARE A INFORMAIEI CONTABILE

REZUMAT n actualul context economic,financiar i patrimonial, marcat de contradicii puternice politicile contabile sunt abordate ntr-o noua perspectiv, att ca o necesitate i importan major n procesul de decizie de ctre conducerea entittii, a modului n care aceste politici sunt nelese i aplicate de ctre profesionistul contabil n stabilirea rezultatului entitii i a imaginii fidele a situaiilor financiare, ct i ca obligativitate reglementat. Prezenta lucrare pune n eviden importana politicilor contabile, factorii de influen n elaborarea acestora precum impactul lor n stabilirea rezultatului financiar.

CUVINTE CHEIE :politici contabile, fiscalitate, rezultatul exerciiului, performane, informaie contabil, principii, utilizatorii.

INTRODUCERE n rile n care informaia financiar se adreseaz investitorilor, imaginea fidel se obine prin ndeplinirea caracteristicilor calitative ale informaiilor, pe cnd n rile n care informaia contabil se adreseaz n special statului acestea sunt fidele n masura n care sunt conforme cu reglementrile contabile. Alegerea politicilor contabile prezint o importan major n elaborarea lor deoarece de acestea depinde stabilirea rezultatului financiar, ofer o anumit imagine entiti, sunt aplicate pe termen lung i practic reprezint legatura ntre reglementrile fiscale, manageri i utilizatorii. Practicarea unei politici contabile are implicaii atat economice, fiscale, financiare ct i patrimoniale. De aceea n prezenta lucrare voi ncerca s pun n valoare importana acestora, cum se ntocmesc i ce impact au asupra activitii entittii i a deciziilor manageriale prin efectuarea unui studiu teoretic i empiric. .

De-a lungul timpului s-a demonstrat c exist situaii n care entitile economice n loc s utilizeze politicile contabile pentru a oferi o imagine fidel a situaiilor financiare, ele selecteaz i aplic unele politici cu scopul de a modifica rezultatele financiare. Astfel se creeaz o imagine mai bun sau mai rea, avnd ca obiectiv s se obin anumite avantaje i beneficii de natur fiscal i nu numai. Frecvent n mintea profesionitilor contabili se pune ntrebarea legat de ce fel politici contabile ar trebui s aplice n anumite cazuri atunci cnd exist mai multe soluii sau nici una. Acestia ar trebui s fac apel la judecata profesional i s caute rspunsul n cuprinsul unui standard sau a unei interpretari, sau n definitiile i criteriile de recunoatere ale activelor, datoriilor, veniturilor i cheltuielilor prevzute n cadrul conceptual. Modificarea politicilor contabile este reglementat de IAS 8 politici contabile, modificari i estimri contabile, erori.Alegerea politici contabile are la baza IAS-urile de exemplu: IAS 16 - la evalurile imobilizrilor corporale ntreprinderile aflate n dificulate vor apela la evluari optimiste n vederea creterii capacitii de ndatorare; IAS 2 - alegerea unei metode de evaluare la ieire; includerea /omiterea unor costuri de producie; IAS 37 - supraestimarea provizioanelor n anii cu profit mare i reluarea acestora la venituri n anii cu dificulti. IAS 11 - alegerea metodei finalizrii totale sau pe cea a procentajului de finalizare; IAS 20 - trecerea direct pe capital a unei subvenii sau trecerea pe parcursul anilor pe venit; IAS 7 alegerea metodei directe/indirecte de prezentare a fluxurilor de numerar; De asemenea, politicile contabile: pot reprezenta un mijloc de control pentru administratorul entitii deoarece, odata aprobate, personalul societii nu se mai poate abate de la acestea i orice form de control ulterior se va raporta la cerinele cuprinse n politicile contabile aprobate; pot oferi n relaia cu terii (auditori, consultani fiscali, organe de inspecie fiscal, clieni, poteniali investitori) informaii cu privire la regulile i tratamentele contabile, precum i la procedurile pe care administratorii le-au aprobat.

STADIUL ACTUAL AL CERCETARII IN DOMENIU Abordarea politicilor contabile va fi ntotdeauna un subiect de analiz i importan n viaa enititilor i a profesionitilor contabili. n continuare voi pune n eviden stadiul actual a politicilor contabile la nivelul reglementrilor naionale ct i abordarea acestora n diferite lucrri de specialitate. Politicile i tratamentele contabile private ca i o obligaie acestea trebuie prezentate n cadrul situaiilor financiare conform reglementrilor, normei contabile IAS 1 Prezentarea situatiilor financiare. Cu toate acestea in prezent acestea nu sunt prezentate n totalitate i cu regularitate n situaiile financiare ele fiind publicate diferit ntr-o form mai mult sau mai puin detaliat. Necesitatea ntocmirii i aprobrii politicilor contabile proprii n aplicarea reglementrilor contabile este prevazut i la pct. 267 din Anexa la Ordinul nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele europene i aplicabil nc de la 01 ianuarie 2010 conform creia: 267 - (1) Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale. Exemple de politici contabile sunt urmtoarele: alegerea metodei de amortizare a imobilizrilor, reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobnzii sau recunoaterea acesteia drept cheltuial, alegerea metodei de evaluare a stocurilor, contabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau intermitent etc. (2) Administratorii entitii trebuie s aprobe politici contabile pentru operaiunile derulate, inclusiv proceduri proprii pentru situaiile prevzute de legislaie. n cazul entitilor care nu au administratori, politicile contabile se aprob de persoanele care au obligaia gestionrii entitii respective. Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, de ctre specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai activitii desfurate i ai strategiei adoptate de entitate. (3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevzute de prezentele reglementri.

268 - (1) Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii. 1 Politicile contabile aprea sub forma unui manual care este analizat/consultat de ctre auditorii financiari/statutari, auditorii interni, organele cu atribuii de control n domeniul financiar-contabil, personalul din departamentele financiar-contabile. Prezentate mai sus ca o necesitate reglementat politicile contabile au fost abordate n lucrari de specialitate n care se pune n valoare importana lor i sunt vazute n diferite puncte de vedere. Profesorul Nobes Cristopher defineste politicile contabile ca fiind metode de evaluare, msurare, recunoatere aplicate de ntreprindere din cele general acceptate de lege, standarde contabile sau practice comerciale. Conform definitiei de Casta J.F, politica contabila reprezint ansamblu alegerilor fcute de conducere asupra variabilelor contabile care conduc n condiiile respectrii constrngerilor legislative la aranjarea coninutului i formei situailor financiare . Prof. univ dc Niculae Feleaga n lucrarea sa Politici i Opiuni contabile2002 prezint n mod detaliat acesta tema abordat de la sensuri pn la exemple practice. n lucrarea s-a pune n valoare diferena dintre politicile contabile i tehnicile de estimare( adoptate de entitate pentru a determina valorile monetare ce corespund bazelor de msurare selectate pentru active datorii, etc,) precum i faptul c practicarea anumitor practice contabile conduc la apariia i dezvoltarea contabilitii creative n raport cu impactul fiscal. O alt lucrarea care abordeaz acesta tem este Contabilitatea i Fiscalitatea Rezultatului ntreprinderii2011 a crui autor este Adriana Florin Popa n care politicile contabile sunt prezentate ca variante de rezolvare a unei probleme economice financiare. Diversitatea politicilor contabile existente pentru rezolvarea unei probleme conduce la apariia opiunilor generate de necesitatea alegerii unei anumite politici. Prin exercitarea unei anumite opiuni se tine cont de efectele economice ale deciziilor contabile i de consecinele lor asupra diferiilor ageni economici, acest lucru determinnd un prim neajuns i anume natura subiectiv a alegerii.2

1 2

Reglementrile contabile conforme cu directiveleeuropene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelorpublice nr. 3055/2009

Adriana Florin Popa -Contabilitatea si Fiscalitatea Rezultaului intreprinderii editura CECCAR Bucurestu 2011 pag 68-69

METODOLOGIA CERCETARII

Am optat pentru realizarea unui studiu empiric avnd ca obiectiv aducerea n prim plan a politicilor de contabilitate aplicate i cele mai des ntalnite n prcatica de zi cu zi . Cercetarea a impus documentarea cu privire la literatura de specialitate, studii efectuate de organizaii profesionale sau organisme recunoscute Pentru atingerea dezideratelor propuse am utilizat o metodologie constructiv deductive i inductiv, n vederea identificrii politicilor contabile aplicate i impactul acestora n activitatea economic a agenilor economici, managerilor. Abordarea politicilor contabile n influena asupra poziiei i performanei entitii Ca materializri ale aplicrii politicilor contabile, bilanul contabil i contul de profit i pierdere reflect poziia i performana financiar a unei companii. Acestea din urm sunt utile utilizatorilor de situaii financiare pentru a anticipa: nevoile viitoare de creditare i sansele companiei de a primi finanare n viitor capacitatea companiei de a-i onora angajamentele financiare scadente; eficiena cu care compania poate utiliza noi resurse.

Influenele celor mai utilizate tratamente contabile asupra poziiei i performanei financiare ale companiei i, deci asupra indicatorilor economico-financiari ai companiei sunt prezentate n tabelele 1 i 2. Tabelul nr. 1 Tratamentele contabile i poziia i performana financiar ale companiei
Influen asupra Performanei Poziiei financiare financiare * - **

Tratamente contabil Reevaluarea activelor* Capitalizarea cheltuielilor cu dobnda Recunoaterea subveniei la venituri navans**

Capitalizarea cheltuielilor de dezvoltare Metode de evaluare a stocurilor * numai n anii urmtori anului efecturii reevalurii

** influena asupra performanei financiare este aceeai comparativ cu recunoaterea subveniei prin diminuarea valorii activului.

Reevaluarea activelor presupune recunoaterea activelor la valoarea just i nregistrarea diferenei din reevaluare n cadrul capitalurilor proprii. Prin aceasta, sunt afectate elementele bilaniere (total active i total capitaluri proprii) cu influen major n deciziile luate de utilizatorii situaiilor financiare. Capitalizarea cheltuielilor cu dobnda const n recunoaterea acestora n costul de achiziie sau de producie a activului. Pentru capitalizarea cheltuielilor cu dobnda trebuie respectate anumite criterii de recunoatere. Capitalizarea acestor cheltuieli mbuntete nivelul gradului de acoperire a cheltuielilor cu dobnzile din profit, indicator care face parte din fia de apreciere a activitii companiilor care sunt analizate n vederea finanrii pe termen mediu sau lung. Tratamentul contabil al subveniilor pentru investiii primite de companie presupune: recunoaterea acestora ca venit amnat, urmnd a fi reluate la venituri curente (amortizarea subveniei) n fiecare an de utilizare a activului respectiv, fiind afectate elemente precum activele, veniturile n avans, veniturile curente; sau recunoaterea acestora prin diminuarea valorii contabile a activului, caz n care este afectat valoarea activelor, rezultatul fiind acelai. Capitalizarea acelor cheltuieli de dezvoltare care ndeplinesc criteriile de recunoatere ca active, va avea ca i consecin creterea valorii totale a activelor, fr a diminua rezultatul. Indiferent de varianta reinut, capitalizare sau nscriere n contul de profit i pierdere a acestor cheltuieli, rezultatul fiecrui exerciiu difer semnificativ de la un tratament la altul, dei rezultatul cumulat pe cei cinci ani (durata util de via) este acelai. Metodele de evaluare a stocurilor au o influen semnificativ att asupra bilanului contabil unde este prezentat valoarea stocului final i rezultatul exerciiului, ct i asupra contului de profit i pierdere care ofer informaii despre valoarea cheltuielilor cu stocurile consumate sau vndute.

Tabelul nr. 2 Tratamentele contabile i indicatorii economico-financiari

Influen asupra indicatorilor
Solvabiliate Grad de ndatorare Total datorii/ Capitaluri proprii Grad de acoperire a dobnzilor din profit Profit naintea cheltuielilor cu dobnzile i Impozitului / Cheltuieli cu dobnzi

Tratamente contabile

Capitaluri proprii/ Total active

Reevaluarea activelor Capitalizarea cheltuielilor cu dobnda Recunoaterea subveniei prin diminuarea valorii contabile a activului Recunoaterea subveniei la venituri n avans Capitalizarea cheltuielilor de dezvoltare

Impactul tratamentelor contabile analizate este mult mai vizibil n primul an, urmnd sau nu o traiectorie descresctoare n anii urmtori. n cazul reevalurii activelor, n primul an se obine o valoare semnificativ mbuntit a indicatorilor economico-financiari. n anii urmtori ns, acea cretere de valoare recunoscut n bilan, se va regsi sub forma cheltuielilor cu amortizarea, proporional cu numrul de ani rmai din durata util de via a activului respectiv, astfel nct ntreaga cretere va fi transferat n contul de profit i pierdere ca o cheltuial, ceea ce ne face s afirmm c un astfel de tratament contabil ofer o imagine favorabil permanent. n ceea ce privete capitalizarea cheltuielilor (cheltuieli cu dobnda sau cheltuieli de dezvoltare), n anii urmtori, valoarea cheltuielilor capitalizate va conduce la mrirea cheltuielilor cu amortizarea acelui activ, la sfritul duratei de via util a activului, influena asupra bilanului contabil i a contului de profit i pierdere fiind nul. Indiferent dac subvenia este recunoscut la venituri n avans sau diminueaz valoarea contabil a activului, influena asupra rezultatului este aceeai. i n acest caz, la sfritul duratei de via util a activului, influena asupra bilanului contabil i a contului de profit i pierdere este nul. Dac n situaiile de capitalizare a cheltuielilor i de recunoatere a subveniei, se obine imagine favorabil temporar pn la sfritul duratei de via util a activului, n cazul

reevalurii activelor este imaginea obinut este una permanent (dac nu au loc modificri semnificative n valoarea de pia a activului). Avnd n vedere influena acestor tratamente contabile asupra poziiei i performanei financiare, compania trebuie s utilizeze flexibilitatea permis pentru a obine o imagine fidel a activitii desfurate i nu trebuie s urmresc selectarea politicilor care conduc la imaginea ceamai favorabil. Un aspect real este n cazul reevalurilor, un nivel mai mic al gradului de ndatorare va reflecta situaia economic i financiar real a companiei, deoarece reevalurile au o baz real, valoarea reevaluat fiind valoarea just de pe pia, adic suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat n mod obiectiv. Exemple de cazuri n care companiile au ca obiectiv prezentarea unei imagini ct mai favorabile, necesare impunerii pe pia sau obinerii de finanare, pot fi: nregistrarea n contabilitate numai a creterilor, nu i a reducerilor valorilor juste ale activelor evaluate la valoarea reevaluat; reevaluarea anumitor active i nu a ntregii clase; capitalizarea cheltuielilor cu dobnzile chiar dac nu sunt ndeplinite criteriile decapitalizare: capitalizarea dobnzilor continu i n perioadele de ntrerupere a lucrrilor; s-a depit valoarea recuperabil a activului; capitalizarea cheltuielilor de dezvoltare chiar i atunci cnd nu exist dovada

fezabilitii; recunoaterea n bilan a proiectelor de cercetare-dezvoltare neterminate, ce au fost preluate la achiziia altor companii; recunoaterea subveniilor pentru investiii fr a fi ndeplinite criteriile de primire a acestora. Indiferent de impactul mai mare sau mai mic asupra poziiei i performanei financiare, politicile contabile trebuie selectate i aplicate ntr-o manier care s conduc la reflectarea n situaiile financiare a imaginii fidele a companiei.

Determinarea rezultatului contabil n condiii de opiuni simulate. Studiu de caz Prezenta opiunilor n contabilitate ridic problema criteriului de alegere a unei politici sau alta a unei tehnici de estimare sau alta. Astfel prezint n continuare un studiu empiric inductive i anume cteva opiuni simulate i impactul lor asupra rezultatului contabil n scopul de a o alege pe cea mai potrivit. Am considerat ca pot fi urmarite elemente de interes. Stabilitatea rezultatlui de-a lungul perioadei Rezultate mari in primii ani Rezultate mici in primii ani Dintre politicile contabile am ales cele referitoare la amortizare, recunoaterea cheltuielilor i veniturilor aferente unui contract de construcie i evaluarea stocurilor la ieire. Astfel la S.C. ALBALACT S.A deine un utilaj achizitioant la costul de 120.000 lei a crui utilitate de via este de 4 ani. Metodele ce pot fi utilizate sunt metoda liniar i degresiv . n condiiile n care veniturile i cheltuielile sunt constante determinm influena acestora. De asemenea S.C ALBALACT S.A s-a angajat prin contract s amenajeze un spaiu de depozitare a produselor lactate pentru un client. Lucrrile de construcie au inceput la 1 decembrie N i trebuie terminate pn la 10 ianuarie N+3. Devizul se ridic la suma de 400.000 lei. Costul lucrrilor estimate la data semnrii contractului a fost de 300.000 lei repartizat astfel: 64.600 lei n N, 98.800 n N+1, 66.600 lei n N+2, 70.000 lei in N+3. societatea poate alege s recunoasc cheltuielile i veniturile prin metoda terminrii lucrrilor sau metoda procentajului de avansare. n ceea ce privete evaluarea stocurilor am ales ca variante de calcul metoda FIFO i CMP. Am stabilit sumele finale pe baza unor cantitti ipotetice de mrfuri intrate i iesite n timpul anului n conditiile creterii preurilor i am reinut pentru analiza doar costul total al ieirilor. n conditiile n care veniturile i celelalte cheltuieli sunt considerate constante de la un an la altul determinm influena asupra rezultatului n cele dou cazuri de amortizare Contul de profit si pierdere Cheltuieli cu amortizarea prin metoda liniara Cheltuieli cu amortizarea prin metoda degresiva (37,5%) N 30.00 0 45.00 0 N+1 30.00 0 28.13 3 N+2 30.000 23.433 N+3 30.000 23.434 Total 120.000 120.000

Conform principiului permanenei rezultatul poate fi influenat prin politica de amortizare doar n anul realizarii investiiei. Acest lucru nseamna ca odat aleas metoda liniar ntreprinderea trebuie s respecte aceast alegere i n urmtorii trei ani. Recunoasterea cheltuielior si a veniturilor aferente contractului de constructie. 1. Metoda terminrii lucrrilor, contul de profit i pierdere se prezint astfel: Contul de profit si pierdere Venituri din lucrari Costul lucrarilor Rezultatul exercitiului N 64.60 0 64600 0 N+1 98.80 0 98.80 0 0 N+2 66.600 66.600 0 N+3 170.000 70.000 100.000

2. Metoda procentajului de avansare contul de profit i pierdere se prezint astfel: Contul de profit si pierdere Venituri din lucrari Costul lucrarilor Rezultatul exercitiului N 86.13 3 64600 21.53 3 Mod de calcul: 400000*64600/300000= 86.133 lei 400000*98800/300000= 131.733 lei 400000*66600/300000= 88.800 lei 400000*70000/300000= 93.334 lei Pentru evaluarea stocuilor la iesire am ales ca variante de calcul FIFO i CMP. Am stabilit sumele finale pe baza unor cantiti ipotetice de mrfuri intrate i ieite n timpul anului n condiiile creterii preurilor i am reinut pentru analiza dor costul total al ieirilor. Contul de profit si pierdere Costul marfurilor vandute- FIFO N 16.00 0 N+1 48.80 0 N+2 72.800 N+3 40.000 N+1 131.73 3 98.800 32.933 N+2 88.800 66.600 22.200 N+3 93.334 70.000 23.334

Costul marfurilor vandute- CMP

20.00 0

51.60 0

69.500

38.648

Prezint urmtorul tablel rezultatelor: Elemente Cheltuieli cu amortizarea -metoda liniara

centralizator al influenelor politicilor adoptate asupra N 30.000 45.000 0 21.533 16.000 20.000 N+1 30.000 28.133 0 32.933 48.800 51.600 N+2 30.000 23.433 0 22.200 72.800 69.500 N+3 30.000 23.434 100.000 23.334 40.000 38.648

-metoda degresiva Rezultat din realizarea lucrarilor de constructie -Metoda terminarii lucrarilor -Metoda procentajului de avansare Cheltuieli cu stocurile -Prin metoda FIFO -Prin metoda CMP

n efectuarea corelaiilor i calculelor presupunem c rezultatul anual este constant i este n suma de 1.000.000 lei. n ncercarea de a determina cea mai bun alegere am restrns aria de combinaii posibile pstrnd pentru fiecare dintre cei 4 ani opiunile care ar conduce la obinerea celui mai mare respectiv a celui mai mic rezultat n anul respectiv astfel ncat n fiecare an diferena dintre cele dou opiuni s fie maxim.
Rezultat LEIOptiu ne Metode alese Amortizare degresiva Metoda terminarii lucrarilor CMP -metoda liniara -Metoda procentajului de avansare FIFO metoda liniara Metoda terminarii lucrarilor CMP metoda degresiva -Metoda procentajului de avansare FIFO Efect Cel mai scazut rezultat in N Cel mai mare rezultat in N Cel mai sczut rezultat in N+1 Cel mai mare rezultat in N+1 N N+1 N+2 N+3

935.000 932.467

920.212

907.067

1.037.918

954.133

919.400

953.334

950.000

918.400

900.500

1.031.352

960.533

956.000

925.967

959.900

metoda liniara Metoda terminarii lucrarilor FIFO metoda degresiva Metoda procentajului de avansare CMP metoda degresiva Metoda procentajului de avansare CMP metoda liniara Metoda terminarii lucrarilor

Cel mai sczut rezultat in N+2 Cel mai mare rezultat in N+2 Cel mai sczut rezultat in N+3 Cel mai mare rezultat in N+3

954.000

921.200

897.200

1.030.000

956.533

953.200

929.267

961.252

956.533

953.200

929.267

953.334

935.000

920.267

907.067

1.030.000

FIFO Sursa: adaptare Adriana Florin Popa -Contabilitatea si Fiscalitatea Rezultaului intreprinderii editura CECCAR Bucurestu 2011 pag 360

MOD DE CALCUL OPTIUNE 1 ANUL N: 1.000.000- 45.000- 20.000= 935.000 lei OPTIUNE 1 ANUL N+1 : 1000000- 28.188- 51600= 920.212 lei .. OPTIUNE 1 ANUL N+3 : 1000000+100.000- 38.648= 1.037.918 lei OPTIUNE 2 ANUL N: 1.000.000- 30.000+21.533- 16.000= 975.533 lei OPTIUNE 8 ANUL N+3: 1.000.000- 30.000+100.000- 40.000= 1.030.000 lei n cazul n care nterpinderea urmrete stabilitatea n timp a rezultatului opiunea 7 este cea care serveste cel mai bine acestui obiectiv. Acesta presupune combinarea urmtoarelor: metoda de amortizare degresiv, metoda procentului de avansare i metoda CMP. Pentru ndeplinirea obiectivului de a obine rezultate mari n primii ani se alege opiunea 2 care presupune combinarea urmtoarelor metode: degesiv, metoda procentului de avansare i FIFO. Pe baza analizelor din tabelul de mai sus, ar treilea posibil obiectiv- rezultatele cele mai sczute n primii ani- pot fi obinute utiliznd opiunea 8 care presupune adoptarea urmtoarelor ,metode amortizarea liniar metoda lucrrilor i FIFO cea mai mare influena avnd-o metoda aleas de recunoatere a veniturilor i cheltuielilor din lucrrile de construcii care a condus la recunoaterea cstigului aferent lucrrii integral n ultimul an. Exemplele prezentate evideniaz faptul c rezultatele ntreprinderii pot fi aduse la o imagine dorit prin aciunea profesionitilor contabili i cu ngduin normelor contabile. CONCLUZII

Remarcm faptul c politicile contabile nu pot fi unitare sau standardizate deoarece ele trebuie s fie adaptate specificului activitaii societii comerciale. Aplicarea politicilor contabile se face n limita cadrului legal i fiscal teoriile rmnnd doar cu o valoare cognitiv n condiiile n care ele nu se regsesc n acest cadru. Aa cum rezult din aspectele prezentate, politicile contabile au rolul de a transpune n contabilitate operaiunile pe care entitile le efectueaz. Entitile trebuie s cuprind n politicile contabile prevederi referitoare la toate elementele de bilan, respectiv cont de profit i pierdere. Pentru ca politicile contabile s-i ating scopul prevzute lege, acestea trebuie elaborate de personal cu pregtire tehnic i economic, cunosctor al domeniului de activitate. Politicile contabile dau posibilitatea entitilor economice s-i prezinte situaia financiara i poziia acesteia n funcie de specificul ei astfel nct s reflecte ct mai fidel activitatea desfaurat. Avnd n vedere influena politicilor asupra situaiilor financiare, compania trebuie s utilizeze flexibilitatea permis pentru a obine o imagine fidela a activitaii desfaurate i nu trebuie s urmaresca selectarea politicilor care conduc la imaginea cea mai favorabil.

BIBLIOGRAFIE 1.Adriana Florin Popa CECCAR Bucurestu 2011 -Contabilitatea si Fiscalitatea Rezultaului intreprinderii editura

2.Reglementrile contabile conforme cu directivel eeuropene, aprobate prin O.M.F.P nr. 3055/2009 3.Niculae Feleaga, Liliana Malciu Politici si optiuni contabile editura Economica Bucuresti 2002 4.Revista Audit financiar , Editor: Camera Auditorilor Financiari din Romnia, Bucureti, nr.4 i 9, 2010