FUNDAMENTE TEORETICE

Nu se poate vorbi de un sistem perfect dar el poate fi perfect n concordan cu dezvoltarea sectorului privat. Fiscalitatea va rmane mereu n atenia entitatii indiferent de sistemul contabil sau mediul in care acionam ca entitate iar succesul il reprezint atitudinea societatii de a imbina strategia fiscala cu riscul fiscal. Impozitele reprezinta o forma de prelevare a unei parti din veniturile persoanelor fizice sau juridice, cu caracter obligatoriu si cu titlu nerambursabil, la dispozitia statului si care nu presupune o contraprestatie din partea acestuia. Acestea au aprut ca o necesitate n finanarea cheltuielilor institutilor publice care presteaza o serie de servicii de interes general pentru membrii societatii Potrivit art. 138 alin. 1 din Constitutia Romaniei, impozitele datorate bugetului de stat se stabilesc numai prin lege. Caracterul obligatoriu presupune ca plata impozitelor catre stat este o sarcina impusa tuturor persoanelor fizice si juridice care realizeaza venituri din: salarii, profit, veniturile realizate de liber profesionisti, etc. Rolul principal al impozitelor datorate statului este acela de procurare a resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice. Pe plan social, rolul impozitelor este de redistribuire a unei parti din produsul intern brut intre clasele si paturile sociale, intre persoanele fizice si cele juridice. Principiile de impozitare - baza politicii fiscale a statului ar trebui sa stea mai multe principii si anume: a) principii de echitate fiscala, presupun impunerea diferentiata a veniturilor si scutirea de plata impozitelor persoanelor cu venituri mici, adica stabilirea unui minim impozabil. Un rol deosebit in respectarea echitatii fiscale il are felul impunerii utilizate: impunere in suma fixa sau impunere in cota procentuala (care poate fi in cote proportionale, progresive si regresive). b) principiile certitudinii impunerii, presupun ca marimea impozitelor datorate de fiecare persoana fizica sau juridica sa fie certa si nu arbitrara, iar termenele si modalitatea de plata sa fie clare pentru toti contribuabilii; c) principii de politica fiscala, presupun realizarea incasarii impozitelor cu minimum de cheltuieli. Introducerea unui impozit impune ca acesta sa aiba un randament fiscal ridicat, sa fie stabil si elastic.

Un impozit este considerat stabil atunci cand randamentul ramane constant de-a lungul ciclului economic, adica atunci cand nu este influentat de volumul productiei si al veniturilor atat in perioadele de crestere economica, cat si in cele de criza. d) principii de politica economica e) principii social-politice Prin politica fiscala promovata de unele state se urmareste realizarea unor obiective de ordin social-politic, ca de exemplu mentinerea influentei partidului de guvernamant in mijlocul unor categorii sociale. Tehnicile de stabilire a impozitelor au evoluat in timp datorita necesitatii promovarii principiilor de echitate fiscala in materie fiscala si a extinderii impozitarii castigurilor si a bunurilor contribuabililor. Alegerea tehnicii de stabilire a impozitelor trebuie sa aiba la baz determinarea impozitelor ct mai echitabil dar i cu costuri ct mai reduse Impozitul pe profit este un impozit direct care se aplica beneficiului obtinut din desfasurarea unei activitati economice, veniturile, bunurile i consumul de bunuri i servicii Profitul este o forma de venit obtinut prin intermediul unei activitati economice, ca urmare a investirii unui capital. Pentru ca venitul realizat sa poata fi calificat profit, este necesar ca activitatea economica sa fie desfasurata cu scopul obtinerii de beneficiu. Aceasta subliniere este foarte importanta, ntruct, in practica, exista situatia in care o entitate desfasoara o activitate producatoare de venit ce nu este calificata drept profit, pentru ca nu exista intentia obtinerii unui beneficiu, ci veniturile sunt destinate sustinerii unei alte activitatii proprie entitatii respective. Este cazul persoanelor juridice fara scop lucrativ El reprezinta una din principalele surse de venituri ale bugetului de stat. n Romnia, impozitul pe profit nu difer principial de cel care se ntlnete n alte ri. Pltitori ai acestui impozit sunt persoane juridice romne, pentru profitul realizat n Romnia i strintate; persoane juridice strine care realizeaz profit din activitatea desfaurat printr-un sediu permanent n Romnia. Printre cei care nu pltesc impozit menionm: trezoreria statului Elementele specifice impozitului pe profit sunt Denumirea impozitului care in unele reglementari apare ca impozit pe profit avand in vedere modul de asezare sau impozit pe societate deoarece este suportata in general de societatile comerciale

 Persoanele impozabile care obtin profit in urma desfasurarii activitatii economice in Romania bazate pe principiul teriorialitatii Materia fiscala in cazul impozitului pe profit o reprezinta profitul obtinut de persoane juridice Asezarea impozitului pe profit consta in stabilirea si evaluarea elemetelor de calcul a materiei impozabile in vederea determinarii rezultatului fiscal Pentru determinarea rezultatului fiscal se utilizeaza tehnica directa care consta in stabilirea de catre contribuabili utilizand datele din contabilitatea proprie n Romania se aplica metoda de calcul al rezultatului contabil avand la baza Legea Contabilitatii nr.82/1991. potrivit acestei legi determinarea rezultatului contabil are la baza veniturile si cheltuielile inregistrate in contabilitate Rezultatul contabil = venituri contabile cheltuieli contabile Determinarea rezultatului fiscal presupune rezultatul contabil prin scaderea veniturilor neimpozabile i adaugarea cheltuielilor nedeductibile fiscal Rezultatul fiscal = Profit contabil Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile n urma stabilirii rezultatului fiscal acesta poate fi profit impozabil sau pierdere fiscala legislatia fiscala din marea majoritate a tarilor prevede sistemul proportional de impozitare al profitului fiinf cel mai echitabil sistem de impozitare Potrivit Legii nr.571/2003 privind Codul Fiscal impozitarea profitului se realizaza in sistem proportional avand la baza o cota standard Acesta se achita protrivit metodei directe atunci cand profitul supus impozitarii este obinut de ctre persoane juridice romane sau de o persoana juridica printr-un sediu permanet ce functioaneaza in Romnia. Imopzitul de stabileste dupa inchiderea exercitiului financiar si anume dupa intocmirea situatiilor financiare dar codul fiscal prevede plati anticipate dupa inchiderea fiecarui trimestrului n ceea ce priveste cota de impozit pe profit, acesta de-a lungul timpului a cunoscut o descretere de la 32% la 25% si n prezent cota unica de 16%

ASPECTE LEGISLATIVE
n prezent impozitul pe profit este reglementat de Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul fiscal cu norme metodologice, de Codul de procedura fiscal republicat in Monitorul Oficial partea I nr.513 din 31 iulie 2007 cu modificarile aduse prin O.U.G 19/2008 iar n baza prevederilor contabile prin Legea Contabilitii 82/1991 i O.M.F.P 3055/2009 Prezentul cod stabilete cadrul legal pentru impozitele i taxele care constituie venituri la bugetul de stat i bugetele locale, precizeaz contribuabilii care trebuie s plteasc aceste impozite i taxe, precum i modul de calcul i de plat al acestora. Prezentul cod cuprinde procedura de modificare a acestor impozite i taxe. De asemenea, autorizeaz Ministerul Finanelor Publice s elaboreze norme metodologice, instruciuni i ordine n aplicarea prezentului cod i a conveniilor de evitare a dublei impuneri. n materie fiscal, dispoziiile prezentului cod prevaleaz asupra oricror prevederi din alte acte normative, n caz de conflict ntre acestea aplicndu-se dispoziiile Codului fiscal. Astfel potrivit codului fiscal Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili: a) persoanele juridice romne b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene. Calculul impozitului Se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile

neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. Venituri neimpozabile, amintim a) dividendele primite de la o persoan juridic romn; b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere Cheltuieli deductibile, amintim Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare(cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionalec profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale,cheltuielile de reclam i publicitate, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare, cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat, cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat, amintim a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; g) cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut la art. 22; h) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut la art. 23; i) amortizarea, n limita prevzut la art. 24;

h) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele privatescad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim de 3 la mie din cifra de afaceri si 20% din impozitul pe profit datorat. Anul fiscal este anul calendaristic. Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepiile prevzute. Ca modificri eseniale n anul 2009 n urma crizei economice a fost introdus impozitul minim pentru toi contribuabilii care pltesc impozit pe profit dar i cei are plteau impozit pe venit microintreprindere. ns la 1 octombrie 2010 acesta a fost scos i din 2011 entitile pot opta din nou la statutul de microintreprindere prin ndeplinierea condiiilor impuse. Pentru aplicarea prevederilor sumele corespunztoare impozitului minim, stabilite n funcie de veniturile totale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. Plata impozitului se face astfel: Contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul, Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Pentru efectuarea plilor anticipate n anul 2011 se aplic urmtoarele reguli: contribuabilii care n perioada 1 ianuarie 30 septembrie 2010 datoreaz impozit pe profit/impozit minim i n perioada 1 octombrie 31 decembrie 2010 datoreaz impozit pe profit efectueaz trimestrial pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul unei ptrimi din suma rezultat prin adunarea impozitului datorat n cele dou perioade, actualizat cu indicele de inflaie prevzut la

 contribuabilii care n perioada 1 ianuarie 30 septembrie 2010 datoreaz impozit pe profit/impozit minim i n perioada 1 octombrie 31 decembrie 2010 nregistreaz pierdere fiscal efectueaz trimestrial pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul unei ptrimi din impozitul pe profit/impozitul minim aferent primei perioade, actualizat cu indicele de inflaie . Contribuabilii care, pn la data de 30 septembrie 2010 inclusiv, au fost obligai la plata impozitului minim, pentru definitivarea impozitului pe profit datorat pentru anul fiscal 2010, aplic urmtoarele reguli: pentru perioada 1 ianuarie 30 septembrie 2010: determinarea impozitului pe profit aferent perioadei respective i efectuarea comparaiei cu impozitul minim anual, prevzut la art.18 alin. (3), recalculat n mod corespunztor pentru perioada 1 ianuarie 30 septembrie 2010, prin mprirea impozitului minim anual la 12 i nmulirea cu numrul de luni aferent perioadei respective, n vederea stabilirii impozitului pe profit datorat; pn la data de 25 februarie 2011; pentru perioada 1 octombrie 31 decembrie 2010: contribuabilii depun declaraia privind impozitul pe profit i pltesc impozitul pe profit conform metodologiei Codului fiscal Titlul II. Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 25 aprilie inclusiv a anului urmtor, cu excepia contribuabililor prevzui la care depun declaraia anual de impozit pe profit pn la termenele prevzute n cadrul acestor alineate. Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit.

CALCULUL IMPOZITULUI PE PROFIT PE ANUL 2010 LA S.C. ALBALACT S.A. S.C ALBALACT S.A este cunoscut pentru mrcile FULGA i ZUZU, fiind al patrulea juctor de pe pia lactatelor n Romnia. n ceea ce privete impozitul de profit acesta datorit modificrilor adoptate la nivelul anului 2010 se va calcula separat pentru perioda 01.01.2010-30.09.2010 pe baza impozitului minim i perioada 01.10.201031.12.2010 pe baza veniturilor i a cheltuielilor aferente perioadei aplicnd cota de 16%. Veniturile anuale nregistrate n 2009 sunt de 213.000 lei de aceea impozitul minim anul este de 4300 lei. Astfel la 30.09.2010 se cunosc urmtoarele date : -VENITURI TOTALE 106.870 lei -venituri din exploatare 88.070 lei - venituri vanzarea marfurilor 67.500 lei - venituri din servicii prestate 3.500 lei - venituri din vanzare produse finite 15.100 lei -venituri din amenzi si penalitatii 570 lei -venituri din subventii de exploatare pentru asigurari si protectie sociala 2.100 lei -venituri reduceri comerciale 700 lei - venituri financiare 18.800 lei - venituri din dobanzi 2.300 lei -veniuri din dividende primite de la o persoana juridica romana 15.000 lei - venituri provizioane garanii clieni 1.500 lei -CHELTUIELI TOTALE 81.925 lei -cheltuieli din exploatare 74.525 lei - cheltuieli cu materii prime si materiale 26.175 lei -cheltuieli fond salarii 20.240 lei -cheltuieli cu chiriile 4.000 lei -cheltuieli privind mrfurile 7.000 lei -cheltuieli cu deplasare(diurn) 160 lei -cheltuieli cu penalitiile de la furnziorii- contracte comerciale 1.500 lei -cheltuieli cu amenzi datorate statului 500 lei - cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor 6.000 lei - cheltuieli de ajustri -provizioane cu garanii clieni 2.000 lei

- minusuiri neimputabile 1.000 lei -cheltuieli cu protocolul 1.000 lei -cheltuieli sociale 2.675 lei -cheltuieli cu impozitul pe profit 2.275 lei Impozit trim I impozit datorat -1.200 lei Impozit trim II- impozit minim- 1.075 lei -chletuieli financiare 7.575 lei -cheltuieli pierderi investitii pe termeni scurt 2.300 lei - cheltuieli dobnzille bancare 5.275 lei Capitaluri proprii la nceputul perioadei 120.000 lei; Capitaluri proprii la sfritul perioadei 140.000 lei; Capital mprumutat la nceputul perioadei 40.000 lei; Capital mprumutat la sfritul perioadei 60.000 lei Amortizare fiscala 4.900 lei REZOLVARE CALCUL IMPOZIT PE PROFIT 01.01.2010-30.09.2010 Profit contabil = Total venituri Total cheltuieli Profit contabil = (88.070 74.525) + (18.800 7.575) = 13.545 +11.400 =24.945 lei Rezultatul fiscal = Profit contabil Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile = 24.945 - 17.070 + 11.707 = 19.582 lei Venituri neimpozabile = 15.000+1.500+570 = 17.070lei Venituri din dividende -15.000 lei sunt neimpozabile deoarece sunt primite de la o persoan juridic . Venituri din provizioane -1.500 lei sunt neimpozabile, conform prevederilor legale deoarece reprezint venituri relizate din provizioane pentru care nu s-a acordat drept de deducere n anul anterior Venituri din amenzi i penalitii - 570 lei rambursari impozit pe profit perioada anterioar. Cheltuieli nedeductibile = 737 +1.100 + 500+1.000+ 2.270+ 2.000+2.275=11.707 lei 9

Cheltuieli de protocol peste limita legal de 2% protocol Baza de calcul: Total venituri Total cheltuieli +Chelt cu impozitul pe profit + Chelt de protocol- Venituri neimpozabile + Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile = 106.87081.925 +2.275 + 1.000 17.070 + 2.000 = 13.150 lei Cheltuieli cu protocolul deductibile = 13.150 * 2% = 263 lei Cheltuieli cu protocolul nedeductibile 1.000-263 = 737 lei. Cheltuieli cu diurna deductibil de 2,5 ori diurna instituiilor publice 13l ei = 5* 2,5* 13 = 163 lei Cheltuieli cu diurna deductibile: 160 lei Cheltuieli cu amenzile i penalitile = 500 lei. Cheltuielile cu amortizarea nedeductibil = Amortizarea contabil - Amortizarea fiscal = 6.000 - 4.900 = 1.100 Cheltuieli cu minusurile neimputable nedeductibile 1.000 lei Gradul de ndatorare = (capitalul mprumutat la nceputul perioadei + + capitalul mprumutat la sfritul perioadei) / (capitalul propriu la nceputul perioadei + capitalul propriu la sfritul perioadei) = (40.000 + 60.000) / (120.000+ + 140.000) = 0,38 Cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile pentru ca gradul de ndatorare e mai mic ca 1. Cheltuielile sociale sunt deductibile n limita a 2% din fondul de salarii 20.240 lei x 2% = 405 lei. n acest caz cheltuielile sociale sunt nedeductibile = 2.675-405 = 2.270 lei Cheltuieli cu provizioanele 2.000 lei Cheltuiala cu impozitul pe profit = 2.275 lei Impozit pe profit datorat = Rezultat impozabil * 16%= = 19.582 * 16% = 3.133 lei Impozit minim plata 01.01.2010-30.09.2010= 4300/12*9= 3.225 lei Impozit trim. III= 3.133-2.275 = 858 lei Impozit minim III= 1.075 lei Impozit datorat < Impozit minim Impozit plata la bugetul de stat 1.075 lei declarat in septembrie Declaraia 100 Total impozit declarat si pltit n perioada 01.01.2010-30.09.2010 3.350 lei Pentru aceast perioad se va depune pana la 25.02.2011 Declaratia 101(Anexa1) nregistrarea impozitului pe profit de plata trim III la bugetul de stat 691 = 441

10

Cheltuieli cu impozitul pe profit

Impozit pe profit

Pentru a doua perioada fiscala 01.10.2010-31.12.2010 se cunosc urmtoarele -VENITURI TOTALE 29.900 lei -venituri din exploatare 25.500 - venituri vanzarea marfurilor 15.650 lei - venituri din vanzare produse finite 3.350 lei -venituri din vanzarea activelor cedate 5.300 lei -venituri din povizioane 1.200 lei - venituri financiare 4.400 lei - venituri din dobanzi 1.650 lei -venituri din investitii pe termen scurt 2.950 lei -CHELTUIELI TOTALE 22.600 lei -cheltuieli din exploatare 19.050 lei - cheltuieli materii prime si materiale 5.600 lei -cheltuieli fond salarii 4.180 lei -cheltuieli chiriile 1.250 lei -cheltuieli privind marfurile 2.170 lei -cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 1.400 lei -cheltuieli cu diurna 500 -cheltuieli cu protocolul 1.000 lei -cheltuieli cu pregatirea profesionala 850 lei -cheltuieli cu povizioane pentru deprecierea imobilizrilor 2.200 lei -cheltuieli cu sponsorizarea 500 lei -cheltuieli fr documente justificabile 150 lei -chletuieli financiare 3.550 lei -cheltuieli din diferente de curs valutar 800 lei -cheltuieli dobnzille bancare 1.300 lei -cheltuieli pierderi de valoare a titlurilor de participaie 1.450 lei Capital social 20.000 lei Rezerva constituita 1.200 lei Amortizare fiscala 800 lei Cifra de afaceri este de 82.400 lei

11

REZOLVARE CALCUL IMPOZIT PE PROFIT 01.10.2010-31.12.2010 Profit contabil = Total venituri Total cheltuieli Profit contabil = (25.500 19.050) + (4.400-3.550) = 6.450 + 750 =7.200 lei Rezultatul fiscal = Profit contabil Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile = 7.200 -1.200 +5.435 = 11.435 lei Venituri neimpozabile = 1.200 lei Venituri din provizioane pentru depreciere -1200lei conform prevederilor legale deoarece reprezint venituri relizate din provizioane pentru care nu s-a acordat drept de deducere n anul anterior. Cheltuieli nedeductibile = 860 + 600+ 1.450+ 2.200+ 150+ 175=5.435 lei

Cheltuieli de protocol peste limita legal de 2%protocol Baza de calcul: Total venituri Total cheltuieli + Chelt de protocol- Venituri neimpozabile = 7.200+1.000-1.200 = 7.000 lei Cheltuieli cu protocolul deductibile = 7000 * 2% = 140 lei Cheltuieli cu protocolul nedeductibile 1000-140 = 860lei. Cheltuielile cu amortizarea nedeductibil = Amortizarea contabil - Amortizarea fiscal = 1.400 - 800 = 600 lei Cheltuieli pierderi de valoare a titlurilor de participaie nedeductibile 1.450 lei Cheltuieli din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor 2.200 lei Cheltuieli far documente justificabile 150 lei Cheltuieli cu diurna deductibil de 2,5 ori diurna instituiilor publice 13lei = 10* 13* 2,5 = 325 lei Cheltuieli cu diurna deductibile: 325 lei Cheltuieli cu diurna nedeductibile: 500 - 325= 175 lei Rezultatul impozabil = Rezultatul fiscal Rezerva legal Rezerv legal 5% * (Total venituri Total cheltuieli -Venituri neimpozabile + Cheltuieli aferente cheltuielilor neimpozabile), maxim 20% din capitalul social. Baza rezerv legal: 7.200-1.200 = 6.000 lei Rezerv legal= 5%*6.000 = 300 lei 12

Rezerv legal constituit 1.200 lei Rezerv legal de constituit = 4.000 1.200 = 2.800 lei. Rezultat impozabil = Rezultat fiscal Rezerva legal Diferena de impozit pe pr ofit de recuperat Rezultat impozabil = 11.435 - 300 125 = 11.010 lei Impozit pe profit datorat = Rezultat impozabil * 16% = 11.010 * 16% = 1.762 lei Cheltuielile cu sponsorizarea se deduc i se pot suporta din impozitul pe profit de plat n limita a 3 din cifra de afaceri i 20% din impozitul pe profit de plat. Cheltuieli cu sponsorizarea care diminueaz impozitul pe profit de plat: 3 x CA = 3 x 82.400 = 247 lei. 20% x impozit pe profit = 20% x 1.781 = 352 lei Cheltuieli cu sponsorizarea = 500 lei Se diminueaz impozitul pe profit cu 247 lei. Impozit pe profit datorat =1.762 - 247 = 1.515 lei Pentru aceasta perioada se va depune pana la 25.04.2010 Declaratia 101(Anexa2) pentru c societatea finalizeaz nchiderea exerciiului financiar la 25.04.2011 nregistrarea impozitului pe profit de plat trim IV la bugetul de stat : 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 129 Repartizarea profitului = = = 441 Impozit pe profit 441 Impozit pe profit 1061 Rezerva legal - 125 1.515

Pentru aceast perioad se va depune pana la 25.04.2011 Declaratia 101(Anexa2) pentru c societatea finalizeaz nchiderea exerciiului financiar la 25.04.2011

13

CONCLUZII I PROPUNERI
Impozitul pe profit rmne un instrument important la dispoziia statului ce poate stimula mediul economic prin intermediul cotelor de impozitare, al facilitilor acordate n scopul realizrii de investiii n domenii importante ori al stimulrii produciei. Prin introducerea unui impozit statul nu urmrete numai procurarea de venituri necesare acoperirii cheltuielilor publice, ci i folosirea acestuia ca mijloc de stimulare sau de reducere a produciei sau consumului unor mrfuri, precum i de restrngere sau extindere a relaiilor comerciale cu alte ri. Instituirea impozitului minim n anul 2009 nu a avut efectul scontat din punct de vedere al nivelului veniturilor ncasate, desfiinndu-se foarte muli ageni economici Introducerea acestui impozit i-a pus n dificultate mai ales pe acei ageni economici care pe parcursul anului 2008, an de boom economic, au obinut ncasri foarte mari, pentru care au calculat i au vrsat impozitele aferente, iar apoi, pe parcursul anului 2009, lovii din plin de criza economic, s-au vzut pui n postura n care, dei nu au inregistrat venituri pe tot parcursul anului 2009, unii inregistrnd chiar pierderi i cheltuieli masive, s achite un impozit calculat pe baza ncasrilor de pe parcursul anului 2008. Pentru ntreprinderile efectul introducerii acestui impozit a avut un impact puternic negativ, astfel nct suportarea costului lui a avut repercursiuni n ceea ce privete continuitatea activitii n anul 2010 nu s-au produs modificri din punct de vedere al cotelor de impozitare, guvernul evitnd o majorare a acestora, pornind de la raionamentul c o fiscalitate ridicat ntr-o economie afectat de criza economic nu face altceva dect s o sufoce i mai ru din contra impozitul minim a fost scos din 1.10.2010 masura primita cu multa usurinta si asteptare si reintroducerea de microontreprindere din 2011. La prima vedere, Romnia are un sistem fiscal competitiv n regiune, cota unic de impozit pe profit de 16% sugernd un climat propice pentru companiile existente sau noii investitori. Sistemul fiscal din ultimii zece ani a fost supus unor schimbri numeroase, imprevizibile i, uneori, controversate, care au influenat mediul de business. Totui, mediul de afaceri a remarcat evoluia pozitiv a cadrului legislativ pe parcursul ultimilor 5 ani, de la momentul unificrii tuturor reglementrilor fiscale ntr-un singur Cod i pn la introducerea unor elemente de jurispruden european. Consider ca meninerea cotei unice de impozitare ar conferi mediului de afaceri stabilitate i predictibilitate, precum i competitivitate in zon. Mai mult dect att,

14

implementarea unei strategii de reducere treptata a contribuiilor sociale se impune ca i obiectiv de politic fiscal pentru mentinerea competitivitatii Romniei cu privire la atracia i meninerea forei de munc, mai ales a celei calificate, din prisma integrrii Romniei la UE i a liberei circulaii a forei de munc la nivel european.

15

BIBLIOGRAFIE

1. Ialomiianu, Gheorghe Fiscalitate. Teorii i tehnici fiscale, Braov, Infomarket,

2008
2. Legea 5712003 privind Codul Fiscal 3. Ana Morariu Contabilitate si fiscalitate , Ex ponto, Constanta 2005 4. www.mfinante.ro 5. www.anaf.ro 6. www.avocatnet.ro

16

ANEXE

17