PRACTICA LA CONTABILITATE FINACIARA

TRANDAFIR OANA MARIA

CUPRINS
1

Capitolul I.

Prezentarea generala a societatii

Capitolul II Organizarea si tinerea contabilitatii Capitolul III. Operatii de incasari in numerar Capitolul IV. Acordarea si justificarea avansului spre decontare Capitolul V. Depuneri de numerar la banca

Capitolul VI. Acordarea si rambursarea de credite Capitolul VII. Achizitionarea,darea in folosinta,inregistrarea uzurii si casarea obiectelor de inventar Capitolul VIII. Achizitionarea si darea in consum a echipamentului de lucru Capitolul IX. Operatiuni de intrare si iesire a ambalajelor din gestiune Capitolul X.Contabilitatea intrarilor si iesirilor din imobilizari necorporale Capitolul XI. Operatiuni de intrare si iesire a mijloacelor fixe in unitatile patrimoniale Capitolul XII. Contabilitatea cheltuielilor privind materialele nestocabile Capitolul XIII. Contabilitatea cheltuielilor privind apa si energia Capitolul XIV Contabiltatea cheltuielilor privind deplasarile,detasarile si transferarile Capitolul XV. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrari si servicii prestate de terti Capitolul XVI Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de terti Capitolul XVII Contabilitatea veniturilor din executari de lucrari prestari de servicii si din alte activitati

PRACTICA LA CONTABILITATE FINANCIARA

2

Capitolul I.

Prezentarea generala a societatii

Societatea comerciala ANGELO COSTA RO SRL a fost infiintata in anul 2005. Sediul societatii este in Bucuresti, B-dul George Cosbuc, nr 42-44, et 4, sector 5. In toate actele, facturile, anunturile emanand de la societate ,denumirea societatii va fi precedata sau urmata de initialele "SRL", sediul societatii, capitalul social si numarul de inregistrare din Registrul Comertului. Sistemul de documente privind constituirea si functionarea unitatii economice: 1) Constituirea societatii Pentru constituirea societatii au fost necesare urmatoarele documente: -cerere de inmatriculare-declaratie de inregistrare -copie autorizatie emisa de Administratia publica Sector 5, in temeiul Decretului-Lege nr.54/1990; -copie act doveditor de sediu, respectiv contract de vanzare-cumparare; -declaratie pe propria raspundere pentru inregistrare, data de fondatori, prin care atesta calitatea de a fi demni de profesia de comercianti (original) -actul constitutiv al societatii contract de societate si statut, redactat la notariat -copii de pe actele de identitate ale asociatilor, actele privind activitatea comerciala anterioara, dar in cazul nostru s-a depus actul de studiu pentru ambii asociati -declaratie pe propria raspundere cu privire la averea detinuta si la modul de evaluare a acesteia (original) -dovada depunerii capitalului social- chitanta CEC -specimenul de semnatura, depus la Oficiul Registrului Comertului si certificat prin semnarea unui document tip in prezenta judecatorului delegat Dosarul pentru inmatriculare a fost depus la Camera de Comert si Industrie a Romaniei. A dobandit calitatea de comerciant odata cu inmatricularea la Registrul Comertului si publicarea documentelor constitutive in Monitorul Oficial. 2)Functionarea societatii comerciale Societatea functioneaza ca o societate cu raspundere limitata. Capitalul social al societatii subscris si varsat este de 200 lei, impartit in 20 parti sociale cu valoare nominala 10 lei/actiune, conform cu Legea 31/1990 (republicata). Asociatii societatii, in numar de doi, sunt persoane fizice de origine romana, cetateni rezidenti,respectiv Conduraru Nina Oprina, detine 50% din profit, aportul la capitalul social fiind de100 lei si Conduraru Gicu, detine 50% din profit cu un aport la capitalul social de 100 lei. Ei raspund in limita aportului de capital social Administratorul societatii este Conduraru Nina Oprina, ales pe o perioada de 4 ani, acesta raspunzand solidar fata de societate. Scopul societatii este prestari servicii( transport marfuri) ,utilizarea terenurilor si a cladirilor din patrimoniu. Obiectul de activitate al societatii este: 6025 -transporturi rutiere de marfuri 9305 -alte activitati de servicii 7121 -inchirierea mijloacelor de transport terestru 7134 -inchirirea altor masini si echipamente 7413 -activitati de studiu al pietei (interne si externe) si de sondaj (marketing)

Structura organizatorica a societatii cuprinde compartimente de productie si compartimente tehnice si functionale,in care se desfasoara activitatile necesare executarii operatiilor si lucrarilor care conduc la realizarea si valorificarea productiei. In cadrul societatii ANGELO COSTA RO SRL activitatile ce tin de domeniile financiar,contabilitate,salarii,preturi se desfasoara in cadrul unui singur compartiment condus de contabilul sef. Compartimentul financiar-contabil are atributiuni multiple si relatii cu toate celelalte compartimente din cadrul societatii.Relatiile cu celelalte compartimente sunt atat de intrare cat si de iesire.

Juridic

Personal

Administrativ

Financiar contabilitate

Distributie

Tehnic

Mecanic sef

Capitolul II Organizarea si tinerea contabilitatii

Pentru tinerea contabilitatii foloseste un program computerizat autorizat. Evidenta contabila se desfasoara conform standardelor ISA si IAS, se elaboreaza lunar statele de plata, se tine evidenta personalului, a materialelor, a facturilor pe clienti (stocuri, facturi emise, facturi achitate), evidenta contabila a produselor, etc, Pentru o mai buna exemplificare a structurii organizatorice a societatii, raporturile ierarhice si functionale intre posturi si compartimente, anexez oraganigrama societatii. Diagrama organizationala a societatii este schema care reglementeaza cooperarea si controlul in cadrul firmei, sarcini, responsabilitati, autoritate etc. Contabilitatea societatii este tinuta de Ivancea Florentina, contabil angajat cu contract de munca, in programul de contabilitate OMC. Programul avizat si licentiat, este conceput in limbajul de programare Oracle, program predefinit cu inregistrari contabile si are mai multe module: salarii, productie, comert, gestiune comerciala, trezorerie etc.. Functioneaza in forma pe jurnale, inregistrandu-se toate documentele primare si actele justificative, la data la care au fost emise, in fiecare jurnal auxiliar in parte: - jurnalul de cumparari- facturi de cumparare de marfa si servicii, cheltuieli diverse; - jurnalul de vanzari facturi de vanzare, emise de firma catre clienti persoane juridice si persoane fizice; - registrul de casa chitantele de incasare de la clienti persoane juridice, incasarile aferente bonurilor de casa de marcat ( prin specificarea TVA colectat 4427 se transfera automat in jurnalul de vanzari), chitante de plata catre furnizorii de marfa si servicii si alte bonuri fiscale de cheltuieli diverse; - jurnalul de banca ordine de plata, bilete la ordin, CEC, ( incasari si plati prin banca); - jurnalul de operatiuni diverse note de contabilitate, respectiv regularizari de TVA, nota de salarii, nota de amortizare, nota de inchidere a contului de profit si pierdere (aceasta se face automat), alte note contabile. - Balanta de verificare

Capitolul III.

Operatii de incasari in numerar

Operatiile de incasari in numerar sunt consemnate in registrul de casa.Acestea se fac pe baza dispozitiei de incasare catre casierie iar platile pe baza dispozitiei de plata catre casierie,intocmite de contabilitate.Platile si incasarile de la persoane juridice , in numerar se fac in limita plafoanelor stabilite: 5.000 lei. Cele mai frecvente incasari in numerar se refera la: -ridicari de numerar din banca pe baza de CEC: 5311 "Casa in lei" = 581"Viramente interne" -sume incasate in numerar de la clienti: 5311 "Casa in lei" = 411"Clienti" -incasari in numerar de la debitori: 5311"Casa in lei" = 461"Debitori diversi" -incasari in numerar reprezentand alte venituri: 5311"Casa in lei" =758"Alte venituri din exloatare" -diferente de curs valutar favorabile aferente operatiunilor efectuate in numerar 5314"Casa in valuta" = 765"Venituri din diferente de curs valutar"

Capitolul IV.

Acordarea si justificarea avansului spre decontare

6

Avansurile spre decontare se acorda pe baza referatului de avans spre decontare. Fiecare referat contine scopul pentru care a fost acordat avansul (deplasari,cumparari de rechizite,etc.) Avansurile acordate trebuie justificate cu documente astfel: - cumpararea de marfuri se justifica cu chitanta fiscala - deplasarile se justifica cu ordin de deplasare Avansul neutilizat este restituit la casierie.Nu se acorda un nou avans pana nu se justifica avansul precedent. Evidenta avansurilor se tine pe fiecare titular de avans.Justificarea avansului spre decontare se face in functie de cheltuielile care s-au efectuat astfel: -acordare avans pe baza referatului de avans spre decontare: 542"Avansuri de trezorerie" = 5311"Casa in lei" -cumparare de marfuri pe baza de chitanta fiscala: % = 542"Avansuri de trezorie" 371"Marfuri" 4426"TVA deductibil" -plati pentru servicii executate de terti pe baza de chitanta: 628"Alte cheltuieli cu = 542"Avansuri de trezorerie" 130 serviciile executate de terti" -restituirea avansului neutilizat: 5311"Casa in lei" = 542"Avansuri de trezorerie" -acordarea avansului pe baza de ordin de deplasare: 542"Avansuri de trezorerie" = 5311"Casa in lei" -justificarea avansului pe baza de chitanta: 625"Cheltuieli cu deplasari, = 542"Avansuri de trezorerie" 1.700 detasari si transferari" -restituirea diferentei (in acest caz trebuie restituita suma de 1.300lei): 5311"Casa in lei" = 542"Avansuri de trezorerie" 1.300 3.000 1.689 180 140 40 2.000

Capitolul V.

Depuneri de numerar la banca

Depunerile de numerar la banca se efectueaza pe baza foii de varsamant de catre unitatile ce efectueaza incasari zilnice in numerar . Inregistrarea contabila este : a) b) 5121"Cont curent la banca" = 581"Viramente interne" 9.000 581"Viramente interne" = 5311"Casa in lei" 9.000

Capitolul VI.

Acordarea si rambursarea de credite

Societatile comerciale pot beneficia de credite bancare pe termen lung,mediu si scurt,atat in lei cat si in devize.Creditele bancare pe termen lung si mediu se inregistreaza in contul 1621"Credite bancare pe termen lung si mediu" iar creditele bancare pe termen scurt seinregistreaza separat in contul 519"Credite bancare pe termen scurt". Primirea creditelor bancare pe termen lung pentru plata unor datorii fata de furnizori se inregistreaza astfel: 401"Furnizori" = 1621"Credite bancare pe termen lung si mediu" Primirea creditelor bancare sub forma de disponibilitati banesti in lei sau devize se inregistreaza in contabilitate astfel: % = 1621"Credite bancare pe termen 5121"Conturi la banci in lei" lung si mediu" 5121"Conturi la banci in devize" iar rambursarea creditelor la scadenta: 1621"Credite bancare pe termen = lung si mediu" % 5121"Conturi la banci in lei" 5124"Conturi la banci in devize"

Dobanzile aferente acestor credite se inregistreaza in felul urmator: 666"Cheltuieli privind dobanzile" = 1682"Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung si mediu"

Pentru creditele bancare pe termen scurt se fac aceleasi inregistrari cu deosebirea ca in locul contului 1621"Credite bancare pe termen lung si mediu" va apare contul 5191"Credite bancare pe termen scurt". SC ANGELO COSTA RO SRL este in relatii cu Banca Piraeus In contabilitate se vor inregistra urmatoarele operatii: -primirea creditului: 5124"Conturi la banci in devize" -achitarea comisionului: 627"Cheltuieli cu serviciile bancare = 5124"Conturi la banci 400 si asimilate" in devize" -achizitionare piese schimb: % = 3024"Piese de schimb" 4426"TVAdeductibil" -achitarea datoriei fata de furnizorul extern: 401"Furnizori" -achizitionarea unui autoturism: 2133"Mijloace de transport" = = 404"Furnizori de imobilizari" -achitarea datoriei fata de furnizor: 404"Furnizori de imobilizari" = 5121"Conturi la banci in lei" -plata dobanzii: 666"Cheltuieli privind = 5124"Conturi la banci in dobanzile" devize" 1.275 42.000 42.000 = 5124"Conturi la banci in devize" 15.000 401"Furnizori" 15.000 12.605 2.395 = 5191"Credite bancare pe 20.000 termen scurt"

-rambursarea creditului la scadenta: 5191"Credite bancare pe = 5124"Conturi la banci 25.000 termen scurt" in devize" -inregistrarea diferentei de curs valutar: 665"Cheltuieli din diferente = 5124"Conturi la banci 1.500 de curs valutar" in devize" Operatiunile de mai sus au fost generate ca urmare a folosirii extrasului de cont.

Capitolul VII.

Achizitionarea, darea in folosinta, inregistrarea uzurii si casarea obiectelor de inventar

Obiectele de inventar pot intra in patrimoniul societatii prin aport in natura de la asociati,prin achizitionari de la furnizori sau obtinute din productia proprie a unitatii. Evaluarea si inregistrarea obiectelor de inventar aflate in patrimoniu se face la costul de achizitie,pretul standard sau la pretul din factura. 303"Obiecte de inventar" = 401"Furnizori" Uzura se inregistreaza prin includerea obiectelor de inventar pe cheltuieli: 603"Cheltuieli privind obiectele = de inventar" 303"Obiecte de inventar"

Spre exemplificare,se achizitioneaza 2 dulapuri pentru scule de la furnizori,pe baza de factura fiscala nr.546312. in valoare de 4.200 lei.Acestea se dau in folosinta,apoi se inregistreaza uzura lor pe baza de nota contabila,iar iesirea sau casarea se face pe baza de proces verbal de casare. In contabilitate au loc urmatoarele inregistrari: -inregistrarea facturii primite de la furnizor: % 303"Obiecte de inventar" 4426"TVA deductibil" -achitarea datoriei fata de furnizor: 401"Furnizori" = 5121"Conturi la banci in lei" -darea in folosinta a fierului de calcat: 5.124 = 401"Furnizori" 5.124 4.200 924

10

603"Cheltuieli privind obiectele = 303"Obiecte de inventar" de inventar"

4.200

Capitolul VIII. lucru

Achizitionarea si darea in consum a echipamentului de

Echipamentele de lucru intra in categoria obiectelor de inventar de mica valoare sau de scurta durata. Inregistrarea intrarii in gestiune a acestora e similara cu a obiectelor de inventar propriuzise: 303"Obiecte de inventar" = 401"Furnizori" Darea in consum a echipamentului de lucru are particularitatea ca valoarea acestora este suportata in proportie de 50% de catre salariati si 50% de catre unitate.Inregistrarea in contabilitate este urmatoarea: % 4282"Alte creante in legatura cu personalul" 603"Cheltuieli privind obiectele de inventar" = 303"Obiecte de inventar"

Echipamentul de lucru la SC ANGELO COSTA RO SRL este constituit din halate si salopete. Se achizitioneaza pe baza de factura de la furnizori echipament de lucru in valoare de 1.000lei,se intocmeste nota de receptie,iar apoi sunt date in consum pe baza bonului de consum. -achizitionarea echipamentului de lucru de la furnizor: % = 401"Furnizori" 303"Obiecte de inventar" 4426"TVA deductibil" 1.220 1.000 220

-achitarea datoriei fata de furnizor: 401"Furnizori" = 5311"Casa in lei" 1.220

-se intocmeste nota de receptie iar apoi sunt date in consum pe baza bonului de consum:

11

% 4282"Alte creante in legatura cu personalul" 603"Cheltuieli privind obiectele de inventar

= 303"Obiecte de inventar"

1.000 500 500

-inregistrarea TVA-ului aferent cotei de 1/2 din valoarea echipamentului de lucru: 635 = 4427"TVA colectat" 95

Capitolul IX.

Operatiuni de intrare si iesire a ambalajelor din gestiune

Contabilitatea ambalajelor achizitionate destinate ambalarii si transportului bunurilor se tine cu ajutorul contului 381"Ambalaje". Intrarea ambalajelor in gestiune poate avea loc prin achizitionare: -de la furnizori cu factura -din avansuri de trezorerie -cumparari de ambalaje cu numerar -de la intreprinzatorul particular -de la asociati ca aport in natura -de la terti in urma prelucrarii sau reconditionarii -de la furnizori,cand circula pe principiul restituirii (pentru ambalajele ramase in stoc nerestituite) -prin plusuri la inventar -prin donatii cu titlu gratuit Iesirea ambalajelor din gestiunea unitatii poate avea loc: -prin retragerea aportului in natura de catre intreprinzatorul individual si asociati -prin valoarea ambalajelor vandute ca atare si trecerea lor la marfuri -prin trecerea pe cheltuieli a ambalajelor distruse in limita normelor legale -prin trimiterea la terti spre reconditionare -ca urmare a unor calamitati naturale -prin donatii -prin imputatii Spre exemplificare,se achizitioneaza de la furnizori ambalaje constand in saci plastic si umerase,in valoare totala de 1.000 lei.Au loc urmatoarele operatii contabile: -receptia ambalajelor de la furnizori pe baza de factura fiscala: % 381"Ambalaje" 4426"TVA deductibil" = 401"Furnizori" 1.220 1.000 220

12

-achitarea datoriei fata de furnizor: 401"Furnizori" = 5121"Conturi la banci in lei" 1.220

-scaderea din gestiune a ambalajelor care s-au facturat odata cu produsele finite sau marfurile vandute tertilor,se include pe cheltuieli: 608"Cheltuieli privind = 381"Ambalaje" ambalajele" 1.000

Capitolul X. necorporale

Contabilitatea intrarilor si iesirilor din imobilizari

Din aceasta categorie a imobilizarilor fac parte cheltuielile de constituire,cheltuielile de cercetare-dezvoltare ,concesiuni,brevete si alte drepturi si valori similare,fondul comercial si alte imobilizari necorporale,fiecare dintre ele inregistrandu-se intr-un cont separat. -contul 201"Cheltuieli de constituire" -contul 203"Cheltuieli de cercetare-dezvoltare" -contul 205"Concesiuni,brevete si alte valori similare" -contul 207"Fondul comercial" -contul 208"Alte imobilizari necorporale" Cheltuielile de constituire s-au inregistrat pe baza de chitante primite de la Camera de Comert si sunt in suma de 500 lei. 201"Cheltuieli de constituire" = 5311"Casa in lei" 500

Acestea amortizandu-se pe o perioada de 5 ani,amortizarea pe o luna se inregistreaza: 6811"Cheltuieli de exploatare privind = 2801"Amortizarea cheltuielilor amortizarea imobilizarilor" de constituire" 8,33

Cheltuielile de cercetare-dezvoltare se inregistreaza pe baza de facturi emise de un Institut de Cercetare pentru un proiect,si sunt in valoare de 300 lei. % 203"Cheltuieli de cercetare dezvoltare" 4426"Tva deductibil" 404"Furnizori de = imobilizari" = 404"Furnizori de imobilizari"366 300 66 5311"Casa in lei" 366

De asemenea si acestea se amortizeaza pe o perioada de 5 ani , inregistrarea amortizarii cheltuielilor pe luna in curs fiind:
13

6811"Cheltuieli de exploatare = 2803"Amortizarea cheltuielilor privind amortizarea imobilizarilor" de cercetare-dezvoltare"

Programele informatice achizitionate de la terti reprezentand alte imobilizari necorporale: % 208"Alte imobilizari necorporale" 4426"TVA deductibil" = 404"Furnizori de imobilizari" 610 500 110 610

404"Furnizori de = 5311"Casa in lei" imobilizari

Perioada de amortizare pentru acestea este de maxim 3 ani,amortizarea pentru luna in curs fiind: 6811"Cheltuieli de exploatare = 2808"Amortizarea altor 13.880 privind amortizarea imobilizarilor" imobilizari necorporale" Scaderea din evidenta a cheltuielilor de aceasta natura se inregistreaza la sfarsitul perioadei,adica atunci cand aceste cheltuieli au fost amortizate complet prin contul 280"Amortizari privind imobilizarile necorporale"

Capitolul XI.

Operatiuni de intrare si iesire a mijloacelor fixe in unitatile patrimoniale

Din aceasta categorie fac parte: cladirile,constructiile speciale,masini,utilaje si instalatiide lucru,aparate si instalatii de masurare,control si reglare,mijloace de transport,unelte,dispozitive si instrumente,mobilier si aparatura birotica,etc. Operatiile privind inrarea si iesirea din patrimoniul unei unitati a mijloacelor fixe se inregistreaza cu ajutorul contului 212"Mijloace fixe". Se receptioneaza de la un furnizor,pe baza de factura fiscala Nr.34678.. din 20/07/2008 mijloace fixe constand in: Denumire -raft cu sertare -birou directorial -ansanblu birou secretara -birou calculator U/M buc buc buc buc Cant 2 1 1 1 Pret unitar 1.470 1.350 10.735 1.439 TOTAL: Valoare 2.940 1.350 10.735 1.439 16.464 Valoare TVA 646 297 2.361 316 3.622

Intrarea in gestiunea unitatii a mijloacelor fixe se inregistreaza astfel: % 212"Mijloace fixe"

14

= 404"Furnizori de imobilizari"

20.086 16.464

4426"TVA deductibil" Achitarea datoriei fata de furnizor:

3.622

404"Furnizori de imobilizari" = 5121"Conturi la banci 20.086 in lei" Iesirea din gestiune a mijloacelor fixe incomplet amortizate,cu cheltuieli si venituri din recuperari se realizeaza astfel.Amortizarea inregistrata a mijloacelor fixe presa calcat, la valoare de inventar 1.800 lei este de 1.600 iar materialele recuperate sunt in valoare de 200.Diferenta neta de amortizare nerecuperata se va recupera in 2 ani conform hotararii Adunarii Generale a Actionarilor. In contabilitate se inregistreaza urmatoarele operatii: -achizitionare presa calcat: % 212"Mijloace fixe" 4426"TVA deductibil" -plata prin banca: 404"Furnizori de imobilizari" = 5121"Conturi la banci 1.800 in lei" -inregistrarea materialelor recuperate: 3024"Piese de schimb" = 7588" 200 = 404"Furnizori de imobilizari" 1.800 1.475 325

-scoaterea din evidenta a mijloacelor fixe neamortizate inregral: % 281"Amortizari privind imobilizarile corporale" 471"Cheltuieli inregistrate in avans" = 212"Mijloace fixe" 1.800 1.600 200

-in primul an se include pe cheltuieli valoarea neamortizata (200 :2 ani): 6584" = 471"Cheltuieli inregistrate 100 in avans"

-inregistrarea de mai sus se repeta in urmatorul an: 6584" = 471"Cheltuieli inregistrate 100
15

in avans"

Capitolul XII. Contabilitatea cheltuielilor privind materialele nestocabile

Cheltuielile privind materialele nestocabile se inregistreaza cu ajutorul conturilor din grupa 60,respectiv cu ajutorul contului 604"Cheltuieli privind marfurile nestocate". In debitul acestui cont se inregistreaza valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori. Din acest punct de vedere SC ANGELO COSTA RO SRL foloseste materiale nestocabile cum sunt:rechizite,consumabile pentru xerox,calculatoare si imprimante. Plata se face in numerar pe baza de chitanta fiscala, astfel: 604"Cheltuieli privind = 5311"Casa in lei" marfurile nestocate" 500

Capitolul XIII. Contabilitatea cheltuielilor privind apa si energia

Aceste cheltuieli se inregistreaza in contabilitate cu ajutorul contului 605"Cheltuieli privind energia si apa". In debitul acestui cont se inregistreaza valoarea consumurilor de energie si apa. Se inregistreaza pe baza de factura fiscala emisa de furnizor. 605 = 401 401=5121 605"Cheltuieli privind = 5121"Conturi la banci in lei" energia si apa" 260 lei

Capitolul XIV Contabiltatea cheltuielilor privind deplasarile,detasarile si transferarile

Aceste cheltuieli sunt formate din diurna,cazarea si transportul persoanelor care au fost in deplasare in interesul serviciului,detasari pe perioade limitate in interes de serviciu,sumele achitate salariatilor si familiilor acestora transferati sau mutati impreuna cu unitatea in alta localitate. Toate acestea se reflecta in debitul contului 625"Cheltuieli cu deplasari,detasari si transferari". Spre exemplificare se acorda un avans pentru o deplasare de 2 zile in Vaslui in valoare de 1.000 lei. In contabilitate se inregistreaza urmatoarele operatii: -acordarea avansului pentru o deplasare: a) 542"Avansuri de = 5311"Casa in lei" 1.000
16

trezorerie" -trecerea pe cheltuieli privind deplasarile,detasarile,transferurile: a) 625"Cheltuieli cu deplasari = 542"Avansuri de detasari si transferari" trezorerie" 1.000

Capitolul XV. terti

Contabilitatea cheltuielilor cu lucrari si servicii prestate de

Cheltuielile de aceasta natura se reflecta cu ajutorul conturilor din grupa 61 astfel: -cheltuielile de intretinere si reparatii se reflecta cu ajutorul contului 611"Cheltuieli de intretinere si reparatii" -cheltuielile cu redeventele,locatiile de gestiune si chiriile se reflecta cu ajutorul contului 612"Cheltuieli cu redeventele,locatiile de gestiune si chiriile" -cheltuielile cu primele de asigurare se reflecta cu ajutorul contului613"Cheltuieli cu primele de asigurare" -cheltuielile cu studiile si cercetarile se reflecta in debitul contului 614"Cheltuieli cu studiile si cercetarile" Spre exemplificare se inregistreaza pe baza facturilor primite de le terti cheltuieli de intretinere si reparatii pentru calculatoare in valoare de 1.500 lei,iar ulterior are loc achitare datoriei fata de furnizor. a) % 611"Cheltuieli de intretinere reparatii" 4426"TVA deductibil" = 401"Furnizori" 1.830 1.500 330 1.830

b)

401"Furnizori" = 5311"Casa in lei"

In ceea ce priveste cheltuielile cu chiriile,redeventele si locatiile de gestiune,avand in vedere ca societatea are incheiat un contract de liesing,ratele aferente acestui contract se inregistreaza in contul 612"Cheltuieli cu redeventele,locatiile de gestiune si chiriile",iar plata se face ulterior prin banca,debitand contul 401"Furnizori". In momentul efectuarii platii se efectueaza si TVA-ul aferent acesteia. a) % 612"Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile" 4426"TVA deductibil" = 401"Furnizori" 7.564 6.200 1.364

b)

401"Furnizori" = 5121"Conturi la banci in lei"

17

7.564

De asemenea societatea are incheiat un contract de asigurare pentru cladiri si utilaje.Cheltuielile cu primele de asigurare se reflecta in contul 613"Cheltuieli cu primele de asigurare".Cheltuielile cu asigurarile pentru bunurile care nu apartin societatii (sunt inchiriate) nu sunt deductibile fiscal. 613"Cheltuieli cu primele = 5121"Conturi la banci in lei" de asigurare" 2.300

Capitolul XVI Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de terti

Aceste cheltuieli cu lucrari si servicii sunt structurate,detaliate si inregistrate in mai multe conturi din grupa 62,astfel: -cheltuielile cu colaboratorii se contabilizeaza cu ajutorul contului 621"Cheltuieli cu colaboratorii" -cheltuielile privind comisioanele si onorariile se inregistreaza cu ajutorul contului622"Cheltuieli privind comisioanele si onorariile" -cheltuielile de protocol,reclama si publicitate se inregistreaza cu ajutorul contului 623 -cheltuielile cu transportul de bunuri si personal se inregistreaza cu ajutorul contului 624 -cheltuielile cu deplasarile,detasarile si transferurile se inregistreaza cu ajutorul contului 626 -cheltuielile postale si taxele de telecomunicatii se inregistreaza in contul 626 -cheltuielile cu serviciile bancare si asimilate se inregistreaza cu ajutorul contului 627 -alte cheltuieli necuprinse in contul de mai sus se inregistreaza cu ajutorul contului 628 Spre exemplificare pe baza facturilor si chitantelor primite de la terti se inregistreaza cheltuieli de protocol in valoare de 3.000 lei,cheltuieli postale si taxe de comunicatii de 1.200 lei,servicii bancare si asimilate in valoare de 3.000 lei si alte cheltuieli constand in servicii de paza,intretinere si service calculatoare,servicii prestate de Romtrans pentru importul si exportul de marfuri in valoare totala de 2.800 lei. 1.a) 623"Cheltuieli de protocol reclama si publicitate" b) 401"Furnizori" = 5311"Casa in lei" 2.a) % = 401"Furnizori" 626"Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii" 4426"TVA deductibil" 1.464 1.200 264 3.660 = 401"Furnizori" 3.660

18

b) 401"Furnizori" = 5311"Casa in lei" 1.464

3.

627"Cheltuieli cu serviciile = 5121"Conturi la banci 3.000 bancare si asimilate" in lei"

4.

% 628"Alte cheltuieli cu servicii executate de terti 4426"TVA deductibil"

= 5121"Conturi la banci in lei"

3.416 2.800 616

Capitolul XVII Contabilitatea veniturilor din executari de lucrari prestari de servicii si din alte activitati
Contabilitatea veniturilor din executari de lucrari si prestari de servicii se realizeaza cu ajutorul contului 704"Venituri din lucrari executate si servicii prestate". In creditul acestui cont se inregistreaza: -tarifele lucrarilor executate si serviciilor prestate pentru care au fost emise facturi de catre clienti -tarifele lucrarilor executate si serviciilor prestate pentru care nu au fost emise de facturi -tarifele lucrarilor executate si serviciilor prestate incasate in numerar Inregistrarea veniturilor provenite din executari transport marfuri :

411"Clienti" =

% 704"Venituri din lucrari executate si servicii prestate" 4427"TVA colectat"

15.860 13.000 2.860

-incasare contravaloare factura: 5311"Casa in lei" = 411"Clienti" 15.860

Contabilitatea veniturilor din alte activitati se realizeaza cu ajutorul contului 708"Venituri din activitati diverse" unde se includ: -sumele facturate clientilor reprezentand venituri din activitati diverse -sumele datorate de clienti pentru care nu s-au intocmit facturi -valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire,nerestituite de clienti -sumele datorate de personal,reprezentand consumuri efectuate pentru acesta si care devin venituri ale unitatii
19

-sumele incasate de la terti reprezentand venituri din activitati diverse Venituri din inchirieri de mijloace de transport: 5311"Casa in lei" = 7 08"Venituri din activitati diverse" 1.600

Bibliografie
20

*** Catalogul formularelor tipizate cu regim special privind activitatea financiar si contabil, Editura Imprimeria Naional, Bucuresti, 2004 *** Codul Fiscal al Romniei, versiunea actualizat la data de 1 ianuarie 2008 ce cuprinde modificrile aduse de: Normele Metodologice de aplicare a prevederilor titlului IX din Codul fiscal,aprobate prin H.G. nr. 44/2004; Rectificarea publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din 06 februarie 2004; Codul de Procedur Fiscal din 2004; H.G. nr. 977/2004; O.G. nr. 94/2004; Legea nr. 507/2004; H.G. nr. 783/2004; O.G. nr. 83/2004; Legea nr. 494/2004; O.U.G. nr. 123/2004; O.U.G. nr. 138/2004; Legea nr. 96/2005; O.U.G. nr. 24/2005; O.U.G. nr. 30/2005; O.U.G. nr. 45/2005; Legea nr. 164/2005; Legea nr. 163/2005; Legea nr. 210/2005; Legea nr. 247/2005; Decizia Curii Constituionale nr. 568/2005; H.G. nr. 797/2005; O.U.G. nr. 203/2005; O.U.G. nr. 21/2006; O.U.G. nr. 33/2006; Legea nr. 317/2006; O.G. nr. 43/2006; H.G. nr. 1514/2006; Legea nr. 343/2006; Rectificarea publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 765 din 07 septembrie 2006; O.U.G. nr. 110/2006; O.U.G. nr. 22/2007; H.G. nr. 667/2007; O.U.G. nr. 106/2007 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 703 din 18 octombrie 2007 *** Hotrrea Guvernului nr. 105/2007 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.103 din 12 februarie 2007 *** Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 48 din 14 ianuarie 2005 *** Legea finanelor publice nr. 500/ 2002, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 597/2002, modificat prin Legea nr. 314/2003, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 506/2003 *** Noile reglementri contabile conforme cu directivele europene (ediia a III-a - actualizat 17 ianuarie 2008), Productor Best Publishing, Bucuresti, 2008 *** O.G. nr. 119/1999 privind auditul public intern si controlul financiar preventiv, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 799/2003. *** O.M.F.P. nr. 1752/2005, pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.1080 bis din 30 noiembrie 2005 *** O.M.F.P. nr. 1753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de activ si pasiv, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1174/13.12.2004 *** O.M.F.P. nr. 1792/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanarea si plata cheltuielilor publice si organizarea, evidena si raportarea angajamentelor bugetare si legale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 37/2003 *** O.M.F.P. nr. 1850/2004, privind registrele si formularele financiarcontabile, publicat n
21

Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 23 din 07 ianuarie 2005 *** O.M.F.P. nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea si conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice si instruciunile de aplicare a acestuia, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1186 bis din 29 decembrie 2005, cu modificrile si completrile ulterioare. *** O.M.F.P. nr. 1954/2005 pentru aprobarea Clasificaiei indicatorilor privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.1176/27.12.2005, cu modificrile si completrile ulterioare *** O.M.F.P. nr. 2226/2006 privind utilizarea unor formulare financiar-contabile de ctre persoanele prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1056 din 30 decembrie 2006 *** Ordinul ministerului economiei si finanelor nr. 2374/2007 privind modificarea si completarea Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 25 din 14 ianuarie 2008 *** Reglementri contabile 2008, Editura Con Fisc, Bucuresti, 2008

22