AUDITUL CONTABILITII BANCARE

Fia de post

Elaborat: Bordian Ala

AB 101M

Obiectivele controlului

Respectarea prevederilor i normelor Standardelor Internationale de

Contabilitate n momentul reflectrii operaiunilor bancare; Respectarea prevederilor politicii de contabilitate acceptate de consiliul bncii; Respectarea principiilor de baz ale contabilitii; Verificarea nregistrrii cronologice a tuturor operaiunilor i reflectarea lor corect n conturi contabile; Verificarea corespunderii datelor din contabilitate cu datele din documentele primare; Corespunderea datelor din evidena analitica cu cea sintetic; Legalitatea ntocmirii documentelor contabile; Verificarea corectitudinii balanei de verificare care se ntocmete zilnic; Corectidunea ntocmirii Bilantului Contabil i Raportului Finaciar precum i altor rapoarte prevzute de actele normative; Respectarea normelor de intocmire si prezentare a rapoartelor electronice la BNM.

Elementele controlului
Documentele primare n baza crora au fost contabilizate

operaiunile bancare; Extrase de cont; Registrele contabile; Raportul de inventariere; Balana de verificare zilnic, lunar, trimestrial, anual; Raportul financiar; Alte documente contabile

Baza legala
Legea cu privire la BNM Nr. 548-13 din 21.07.1995;

Legea instituiilor financiare nr. 550-XIII din 21.07.95;

Legea privind reglementarea valutar nr.62-XVI din 21 martie 2008 Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007; Standarde Internaionale de Contabilitate; Planul de conturi al evidenei contabile n bancile liceniate din

Republica Moldova Standardul Naional de Contabilitate 30 Dezvaluiri n rapoartele financiare ale bancilor liceniate; Regulamentul privind organizarea contabilitii n bncile din Republica Moldova; Regulament privind cerinele fa de documentele contabile interne; Regulamentul privind deschiderea, modificarea i nchiderea conturilor la bncile liceniate din Republica Moldova; Instructiune privind modul de prezentare de catre banci a rapoartelor n forma electronica la Banca Nationala a Moldovei

Metode de control
Analiza tipurilor si particularitatile conturilor bancare utilizate; Analiza registrului de eviden a mijloacelor bneti fr

numerar; Analiza documentelor primare (ordinele de plat, ordinele incasso, acreditivele, conventii de mandate, angajamentele privind debitarea directa, ordine de ncasare, ordine de eliberare); Analiza registrului de casa; Analiza balanei de verificare; Analiza registrului de eviden a creditelor; Analiza contabilizrii mijloacelor bnesti n valuta strin; Analiza registrului de eviden a imobilizrilor corporale, fielor de eviden i a proceselor verbale de primire predare; Analiza registrului de eviden a depozitelor, modul de contabilizare a acestora;

Metode de control
Analiza conturilor Nostro si conturilor Loro; Analiza registrului valorilor mobiliare si reevaluarea lor pentru

tranzactii si vinzare; Analiza registrului de evidenta a investitiilor; Analiza registrului de evidenta a imprumuturilor; Analiza creantelor si datoriile bancilor prin extrasele de cont; Analiza contabilizarii plusurilor si minusurilor constatate in urma inventarierii; Analiza metodelor de calcul a uzurii; Analiza metodelor de contabilizare a reparatiilor curente si capitale; Analiza registrului de venituri si cheltuieli; Analiza contabilizrii profitului sau pierderii din activitatea operaional, financiar i de investiii; Analiza modului de constituire, calculare si contabilizare a rezultatelor financiare la banca

Probleme la care se va atrage atenia

Metoda de raportare a fluxurilor de numerar ; Evaluarea mijloacelor bnesti n valut, contabilizarea profiturilor sau

pierderilor din diferene de curs valutar si atribuirea lor corect pe activitai; Coincidena soldurilor finale i iniiale din registrul de casa; Recunoaterea, evaluarea, amortizarea imobilizrilor corporale; Corectitudinea claculrii remuneraiilor angajailor; Corectitudinea calculrii i achitrii la timp a tutror impozitelor i taxelor; Corectitudinea recunoaterii i evalurii instrumentelor financiare; Corectitudinea constituirii i contabilizrii provizioanelor; Corectitudinea formrii i contabilizrii capitalului de rezerv; Corespunderea egalitii rulajelor debitoare i creditoare cumulative pe conturi;

Probleme la care se va atrage atenia

Corectitudinea determinrii principalelor categorii de venituri i

cheltuieli; Baza pentru evaluarea plasamentelor, valorilor mobiliare investiionale i valorilor mobiliare disponibile pentru vnzare; Baza pentru determinarea reducerilor pentru pierderi la active i pentru trecerea la scderi a activelor compromise; Baza pentru determinarea cheltuielilor aferente riscurilor generale ale bncilor i metoda de eviden a acestor cheltuieli; Criteriile pentru clasificarea activelor financiare sau datoriilor financiare la recunoasterea iniial ntr-o anumit categorie; Cazurile n care termenii de rambursare a activelor financiare au fost renegociate; Corectitudinea ntocmirii Raportului Financiar.

Proceduri de examinare
Mijloacele bneti Determinai dac au fost constate corect MB i echivalentele acestora; Determinai dac documentele primare sunt ntocmite corect i conin toate elementele obligatorii conform normelor legale; Determinati dac documentele primare au fost nregistrate n contabilitate corect; Verificarea extraselor de cont cu rulajele i soldul contului respectiv n programa de contabilitate; Determinai dac corespund soldurile zilnice din registrul de cas cu balana de verificare pe acest cont; Determinai dac fluxurile mijloacelor bnesti au fost repartizate corect pe activiti (ex: dobnzile de la creditele acordate se atribuie activitii operaionale iar cota parte din creditul rambursat- activitii financiare); Determinati dac toate mijloacele n valut sunt evaluate i reevaluate corect n lei la cursul BNM; Determinai dac toate diferenele de curs valutar aferente mijloacelor n valut sunt contabilizate complet i corect; Determinai dac mijloacele bneti sunt raportate corect (n valoare brut prezentate clasele principale de pli i ncasri brute n numerar sau net pentru acceptarea i rambursarea depozitelor la vedere ale unei bnci, valorilor capitalului aferent clienilor care folosesc cri de credit, ncasrile i plile n numerar pentru acceptarea i rambursarea depozitelor cu dat fix a scadenei).

Proceduri de examinare
Activele i obligaiunile bncii
Determinai valoarea just a activelor i obligatiunilor (credite si creante; investitii

detinute pna la scadenta; active financiare aduse la valoarea justa prin profit sau pierdere; active financiare disponibile pentru vnzare); Determinai modul de evaluare a activelor i obligaiunilor (VB sau val. Reevaluata); Determinai la ce valoare sunt contabilizate activele pentru care sunt formate reduceri pentru pierderi la active (valoarea neta); Determinati baza n care eventualele pierderi la active snt recunoscute ca cheltuieli si supuse trecerii la scaderi n conformitate cu actele normative n vigoare; Determinati detaliile micrilor n reducerile pentru pierderi la active n perioada gestionara ( sumele recunoscuta ca cheltuieli n perioada gestionara pentru pierderi la activele compromise; sumele activelor care au fost trecute la scaderi n perioada gestionara din reduceri pentru pierderi la active; sumele restituite n perioada gestionara pe activele ce au fost trecute la scaderi anterior din reduceri pentru pierderi la active; sumele totale a reducerilor pentru pierderi la active la data ntocmirii bilantului contabil. Determinati daca sunt folosite aceleasi termene de rambursare a obligatiunilor i activelor;

Proceduri de examinare
a) Credite Analizai contractele de credit, dobnda primita, creditele restante + calc.

dobnzilor majorate, factoringul; Determinati informatia privind formarea reducerilor pentru pierderi la credite (soldul la nceputul anului, defalcari pentru pierderi la credite pe perioada gestionara si activele trecute la scaderi n decursul perioadei gestionare minus recuperarile (daca au fost efectuate); Determinati informatia privind defalcarile pentru pierderi la credite ce poate fi ajustata/corectata n decursul perioadei gestionare, cu suma provizioanelor pentru pierderi la angajamentele conditionale, n cazul n care angajamentul conditional se constata ca activ n bilantul contabil; b) Depozite Se analizeaza informatia cu privire la structura depozitelor n dependenta de: titular (banci, persoane juridice sau fizice); valute (pe tipurile de valuta); termenele de scadenta; tipul depozitelor (cu dobnda sau fara dobnda) Se determina modul de contabilizare a depozitelor. c) Mijloace fixe Analizati informatia privind mijloacele fixe pe perioada gestionara (valoarea totala a mijloacelor fixe la nceputul perioadei, intrarile, iesirile n timpul perioadei gestionare, valorile de ajustare (reevaluare) si valoarea totala la sfrsitul perioadei fara uzura acumulata;

Proceduri de examinare
3. Riscurile bancare Determinati toate sumele rezervate pentru acoperirea riscurilor bancare generale, inclusiv pierderi viitoare si alte riscuri neprevazute (ca alocari din profitul nedistribuit, orice micsorare a acestor sume maresc profitul nedistribuit si nu trebuie incluse n determinarea venitului(pierderii) net al perioadei gestionare; Depistarea sumelor nedezvaluite pentru acoperirea riscurilor bancare; Determinati instrumentele de acoperire mpotriva riscurilor si valorile lor juste la data raportarii si natura riscurilor care sunt acoperite. 4. Venituri i cheltuielile Determinarea tipurilor de venituri si cheltuieli; Determinarea modului de constatare a veniturilor si cheltuielilor; Determinarea modului de compensare a veniturilor si cheltuielilor legate de operatiuni de acoperire a riscurilor de pret sau valutar; Analiza veniturilor nete din dobinzi.

Rezultatele analizei
Se respecta normele Standardelor Internationale de Contabilitate la

contabilizarea operatiunilor bancare? Sunt respectate prevederile politicii de contabilitate acceptat de consiliul bancii? Sunt respectate principiile de baza ale contabilitatii (principiul continuitatii activitatii, prudentei, specializarii exercitiului)? Sunt intocmite corect toate documentele contabile? Sunt inregistrate corect si deplin toate documentele primare in contabilitate? Corespund datele evidentei anlitice cu datele evidentei sintetice din registrele contabile? Se intocemeste corect balanta de verificare zilnica? Corespund soldurile finale pe conturi sintetice cu informatia din Bilantul Contabil? Informatia din Rapoartele Financiare este corecta si veridica? Sunte prezentate la timp Rapoartele Finaciare ale bancii la BNM?