ANEXA Normele metodologice de aplicare a procedurii de utilizare a metodelor indirecte I. Dispoziii generale 1.

Verificarea situaiei fiscale personale a persoanelor fizice cu privire la impozitul pe venit prevzut la art. 1091 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Codul de procedur fiscal, reprezint ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale avnd ca obiect examinarea totalitii drepturilor i a obligaiilor de natur patrimonial, a fluxurilor de trezorerie i a oricror alte elemente relevante pentru stabilirea situaiei fiscale reale a persoanei fizice verificate. 2. n scopul efecturii activitilor prevzute la pct. 1, organul fiscal va proceda, n principal, la: a) solicitarea, n condiiile legii, de informaii, clarificri, explicaii, documente i altele asemenea mijloace de prob de la persoana fizic verificat i/sau de la persoane cu care aceasta a avut sau are raporturi economice sau juridice; b) solicitarea, n condiiile legii, de informaii de la autoriti i instituii publice; c) analiza tuturor informaiilor, documentelor i a altor mijloace de prob referitoare la situaia fiscal a persoanei fizice verificate; d) confruntarea informaiilor obinute din administrarea mijloacelor de prob cu cele din declaraiile fiscale depuse, conform legii, de persoana verificat sau, dup caz, de pltitorii de venit sau tere persoane; e) discutarea constatrilor organului fiscal cu persoana fizic verificat i/sau mputerniciii acesteia; f) stabilirea, dac este cazul, a diferenei de baz de impozitare ajustat, prin utilizarea metodelor indirecte, prevzute de Codul de procedur fiscal, precum i a obligaiilor fiscale corespunztoare acesteia; g) dispunerea msurilor asigurtorii, n condiiile legii. 3. Perioada pentru care se determin starea de fapt fiscal a persoanei fizice verificate este, de regul, perioada impozabil definit de Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Codul fiscal. 4. Perioada supus verificrii este perioada de prescripie a dreptului organului fiscal de a stabili obligaii fiscale.

5. Pentru verificarea situaiei fiscale personale a persoanelor fizice, organele fiscale efectueaz urmtoarele activiti: - analiza de risc pentru stabilirea riscului probabil pentru un grup de persoane fizice sau pentru cazuri punctuale la solicitarea unor instituii sau autoriti publice; - selectarea grupului de persoane care vor fi supuse verificrii fiscale prealabile documentare; - verificarea fiscal prealabil documentar pentru fiecare persoan selectat; - verificarea fiscal a persoanelor conform art. 1091 alin. (4) din Codul de procedur fiscal. II. Analiza de risc 6. Analiza de risc reprezint activitatea efectuat de organele fiscale pentru a identifica riscurile de nedeclarare a veniturilor impozabile, de a le evalua, de a le gestiona, precum i de a le comunica organelor fiscale competente pentru selectarea persoanelor fizice care vor fi supuse verificrii fiscale prealabile documentare. 7 Analiza de risc const n urmtoarele activiti: a) definirea caracteristicilor grupului persoanelor fizice cu potenial risc de nedeclarare; b) stabilirea surselor de date specifice acestui grup; c) culegerea i formalizarea informaiilor; d) elaborarea indicatorilor de risc specifici grupului; e) stabilirea riscului minim acceptat de administraia fiscal; f) procesarea i elaborarea listei persoanelor care depesc riscul minim i g) propuneri pentru efectuarea verificrii fiscale prealabile documentare. 8. Procedura de analiz de risc se stabilete prin norme interne de lucru aprobate prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. III. Selectarea persoanelor fizice 9. Selectarea persoanelor fizice ce urmeaz a fi supuse verificrii fiscale prealabile documentare este efectuat de ctre organul fiscal competent. 10. Selectarea persoanelor fizice ce urmeaz a fi supuse verificrii fiscale prealabile documentare se face din lista persoanelor care depesc riscul minim acceptat de administraia fiscal, n funcie de nivelul riscului i de capacitatea de efectuare a verificrilor fiscale prealabile documentare.

11. Persoana fizic selectat pentru efectuarea verificrii fiscale prealabile documentare nu poate face obiecii cu privire la procedura de selectare folosit. IV. Verificarea prealabil documentar 12. Verificarea fiscal prealabil documentar reprezint ansamblul activitilor prevzute la pct.1. efectuate la sediul organului fiscal pe baza informaiilor deinute de ctre acesta sau obinute ca urmare a exercitrii atribuiilor prevzute de lege. 13. Verificarea fiscal prealabil documentar se efectueaz asupra persoanelor fizice selectate. 14. Activitatea de verificare fiscal prealabil documentar se desfoar fr notificarea persoanei fizice. 15. Pe perioada desfurrii activitii de verificare fiscal prealabil documentar, organele fiscale pot solicita terilor, inclusiv pltitorilor de venit sau oricror autoriti sau institutii publice, informaii sau documente pentru stabilirea situaiei fiscale reale a persoanei fizice supuse verificrii. 16. Verificarea fiscal prealabil documentar const n compararea tuturor veniturilor declarate de persoana fizic supus verificrii sau de pltitorii de venit dintr-o perioad impozabil pe de o parte, cu situaia fiscal personal definit la alin.(2) art. 1091 din Codul de procedur fiscal, din aceeai perioad impozabil, pe de alt parte. 17. Situaia fiscal personal const n stabilirea totalitii drepturilor i obligaiilor de natur patrimonial, n evoluia lor pe parcursul perioadei fiscale verificate, inclusiv a fluxurilor de trezorerie i a altor elemente relevante pentru stabilirea bazei impozabile pentru impozitul pe venit datorat de persoana fizic. 18. Organele fiscale stabilesc situaia fiscal personal pe baza informaiilor, documentelor i a altor mijloace de prob, astfel: a) deinute de organul fiscal; b) obinute de ctre organul fiscal de la teri prin exercitarea dreptului su de a solicita informaii sau documente, potrivit art. 52 59 din Codul de procedur fiscal; c) obinute de organul fiscal de la autoritile sau instituiile publice n condiiile art. 60 63 din Codul de procedur fiscal. 19. Verificarea fiscal prealabil documentar are n vedere examinarea informaiilor referitoare la persoana fizic verificat n ce privete sursele de
3

venit, regimurile de impunere, ndeplinirea obligaiilor de depunere a declaraiilor fiscale, rezultatele eventualelor inspecii fiscale cu privire la activitile independente desfurate de persoana fizic dac este cazul, verificri la persoane juridice cu care aceasta are legturi de afaceri i orice alte asemenea examinri, n funcie de informaiile existente n evidena fiscal . 20. n scopul stabilirii situaiei fiscale personale a persoanei fizice verificate i comparrii acesteia cu veniturile declarate, organul fiscal procedeaz la examinarea i evaluarea intrrilor i ieirilor din patrimoniu a bunurilor mobile i imobile, intrrilor i ieirilor de bani sau alte valori, precum i a altor elemente ce vizeaz standardul de via al persoanei fizice verificate. 21. Prin verificarea fiscal prealabil documentar, se stabilete: a) nivelul veniturilor realizate de persoana fizic verificat comparativ cu veniturile din declaraiile fiscale; b) continuarea verificrii fiscale sau ncetarea acesteia. 22. Rezultatele verificrii fiscale prealabile documentare se consemneaz ntr-un raport de verificare fiscal prealabil documentar. 23. Raportul de verificare fiscal prealabil documentar conine toate constatrile reinute de organul fiscal pe perioada desfurrii verificrii, precum i propunerea de a continua verificarea sau de a nceta procedura de verificare. 24. Raportul de verificare prevzut la pct. 22 nu are caracterul unui act administrativ fiscal n sensul art. 41 din Codul de procedur fiscal i nu se comunic persoanei fizice ce a fcut obiectul verificrii fiscale prealabile documentare. 25. Persoanea fizic ce a fcut obiectul verificrii fiscale prealabile documentare nu poate interveni n procedura verificrii prealabile i nu poate face obiecii cu privire la rezultatul verificrii. 26. n cazul n care rezultatul verificrii fiscale prealabile documentare reprezint o diferen semnificativ ntre veniturile realizate de persoana fizic, calculate n baza situaiei fiscale personale i veniturile declarate de aceasta sau de pltitorii de venit, conform art.1091 alin. (4) din Codul de procedur fiscal, organul fiscal comunic avizul de verificare persoanei fizice ce a fcut obiectul verificrii fiscale prealabile documentare. V. Verificarea fiscal

27. Prin comunicarea avizului de verificare, procedura de verificare fiscal prealabil documentar continu. Verificarea, denumit n continuare verificare fiscal, se efectueaz cu cooperarea persoanei fizice verificate n condiiile art. 10 din Codul de procedur fiscal. 28. Pentru efectuarea verificrii fiscale, organul fiscal are obligaia s ntiineze persoana fizic verificat n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de verificare. 29. Avizul de verificare cuprinde toate elementele prevzute de art. 1093 din Codul de procedur fiscal, respectiv : a) temeiul juridic al verificrii fiscale; se precizeaz c este ndeplinit condiia prevzut la art. 1091 alin (4) din Codul de procedur fiscal; b) data de ncepere a verificrii fiscale; esta data stabilit de organul fiscal pentru nceperea verificrii fiscale. Avizul de verificare se comunic persoanei fizice cu cel putin 15 zile nainte de data nceperii verificrii fiscale. La stabilirea datei de ncepere a verificrii fiscale, organul fiscal va avea n vedere perioada necesar pentru comunicarea avizului de verificare; c) perioada ce urmeaz a fi supus verificrii; perioada supus verificrii este, de regul, perioada impozabil definit de Codul fiscal, cu respectarea termenului de prescripie a dreptului organului fiscal de a stabili obligaii fiscale; d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a verificrii; acest drept trebuie s fie precizat expres n avizul de verificare; e) solicitarea de informaii i nscrisuri relevante pentru verificare; se precizeaz c, n termen de 60 de zile de la comunicarea avizului de verificare, persoana fizic verificat trebuie, sub sanciunea decderii, s prezinte documente justificative pentru clarificarea situaiei fiscale personale. n toate cazurile, organul fiscal solicit extrasele de conturi bancare. 30. (1)Avizul de verificare se comunic persoanei fizice n conformitate cu dispoziiile art. 44 din Codul de procedur fiscal. Avizul de verificare este nsoit de Carta drepturilor i obligaiilor persoanei fizice supuse verificrii fiscale. (2) Prin avizul de verificare, persoana fizic este nstiinat c are dreptul de a beneficia de asisten de specialitate sau juridic. 31. Comunicarea avizului de verificare nu este necesar: a) n cazul controlului ncruciat la persoane fizice sau juridice pentru verificarea documentelor sau operaiunilor, n corelaie cu cele identificate la persoana fizic supus verificrii fiscale; b) n cazul refacerii verificrii ca urmare a unei dispoziii de reverificare cuprinse n decizia de soluionare a contestaiei.
5

32. (1) Amnarea datei de ncepere a verificrii fiscale, se poate face o singur dat, la solicitarea scris a persoanei fizice, pentru motive justificate. n solicitare, persoana fizic prezint motivele pentru care solicit amnarea i, dup caz, dovezile n susinerea acestora. (2) Cererea de amnare se soluioneaz n termen de maxim 5 zile de la data nregistrrii acesteia. (3) n situaia n care organul fiscal a aprobat amnarea datei de ncepere a verificrii fiscale, comunic persoanei fizice data la care a fost reprogramat actiunea de verificare fiscal. 33. (1) Aciunea de verificare se desfoar, de regul, la sediul organului fiscal. n acest scop, persoana fizic verificat este ntiinat prin avizul de verificare despre locul i persoana de contact la care s se prezinte. (2) La cererea persoanei fizice verificate, verificarea fiscal se poate desfura i la: a) domiciliul su, dac persoana verificat este n imposibilitate fizic de a se deplasa; b) domiciliul/sediul persoanei care i acord asisten de specialitate sau juridic, dac domiciliul acestei persoane reprezint i sediul su profesional. (3) Solicitarea scris a persoanei fizice pentru defurarea verificrii la domiciliul su sau la domiciliul/sediul persoanei care i acord asisten, se depune la organul fiscal nainte de data nceperii verificrii fiscale nscris n avizul de verificare. Cererea se soluioneaz n termen de 5 zile de la nregistrare i se aprob de conductorul organului fiscal. (4) Pentru efectuarea verificrii la domiciliul persoanei fizice sau la domiciliul/sediul persoanei care i acord asisten de specialitate sau juridic, trebuie ca spaiul pus la dispoziia organului fiscal s fie adecvat pentru efectuarea verificrilor. (5) Prin spaiul adecvat desfurrii verificrilor se nelege asigurarea unui spaiu, n limita posibilitii persoanei fizice, care s permit desfurarea activitilor legate de controlul documentelor i elaborarea actului de control. (6) La data nceperii verificrii fiscale, organul fiscal va efectua prima discuie cu persoana fizic supus verificrii. Cu aceast ocazie, organul fiscal va prezenta persoanei fizice legitimaia i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului fiscal. 34. (1) Persoana fizic are la dispoziie o perioad de 60 de zile de la primirea avizului s prezinte, sub sanciunea decderii, documente justificative sau alte clarificri relevante pentru situaia sa fiscal. (2) Prin clarificri relevante se nelege prezentarea de explicaii n legtur cu coninutul unor documente justificative sau n legtur cu unele situaii de fapt. Organul fiscal poate solicita i Not explicativ n acest sens.
6

(3) Perioada de la alin (1) poate fi prelungit cu 30 de zile, o singur dat, la solicitarea scris i temeinic justificat a persoanei fizice, cu acordul organului fiscal. (4) Ori de cte ori pe parcursul verificrii fiscale, organul fiscal apreciaz c sunt necesare noi documente sau informaii relevante pentru verificare, le poate solicita persoanei fizice n condiiile art.52 i 56 din Codul de procedur fiscal. n acest caz, organul fiscal va stabili un termen rezonabil, care nu poate fi mai mare de 30 de zile, pentru prezentarea documentelor i/sau informaiilor solicitate. 35. (1) Durata efecturii verificrii fiscale este stabilit de organul fiscal i nu poate fi mai mare de 3 luni. (2) Perioadele prevzute de lege sau stabilite de organul fiscal pentru prezentarea documentelor i/sau informailor solicitate, nu sunt incluse n calculul duratei verificrii fiscale. 36. (1) Aciunea de verificare poate fi suspendat cnd este ndeplinit una dintre urmtoarele condiii i numai dac nendeplinirea acesteia mpiedic finalizarea verificrii fiscale: a) pentru efectuarea unuia sau mai multor controale ncruciate; b) pentru efectuarea unei expertize conform Codului de procedur fiscal; c) pentru efectuarea de cercetri specifice pentru identificarea pesoanei fizice sau stabilirea realitii unor tranzacii; d) la solicitarea scris a persoanei fizice ca urmare a apariiei unei situaii obiective, confirmat de organul fiscal desemnat pentru efectuarea verificrii, care conduce la imposibilitatea continurii verificrii. Pe parcursul unei verificri, persoana fizic poate solicita suspendarea acesteia, doar o singur dat; e) pentru solicitarea unor informaii suplimentare de la autoritile fiscale similare din alte state membre ale Uniunii Europene sau din state cu care Romnia are ncheiate convenii internaionale pentru schimburi de informaii n scopuri fiscale; f) la propunerea structurii care coordoneaz activitatea de verificare fiscal a persoanelor fizice, pentru valorificarea unor informaii rezultate din alte verificri, primite de la alte autoriti sau instituii publice, ori de la teri. (2) Data de la care se suspend aciunea de verificare va fi comunicat n scris persoanei fizice. (3) Dup ncetarea condiiilor care au generat suspendarea, verificarea fiscal va fi reluat, data acesteia fiind comunicat n scris persoanei fizice. (4) Perioadele n care verificarea fiscal este suspendat, nu sunt incluse n calculul duratei totale a acesteia. 37. (1) Pe parcursul derulrii verificrii fiscale, organul fiscal stabilete, ori de cte ori este necesar,ntlniri cu persoana fizic verificat, pentru a solicita i primi nscrisuri sau alte explicaii ori clarificri necesare stabilirii situaiei fiscale
7

reale. Concluziile ntlnirilor se pot consemna ntr-un document semnat de ambele pri. n cazul n care persoana fizic verificat refuz semnarea acestuia, se consemneaz refuzul. (2) Pentru definitivarea constatrilor, organul fiscal solicit persoanei supuse verificrii explicaii scrise, ori de cte ori acestea sunt necesare. (3).n cazul n care persoana n cauz refuz s furnizeze explicaiile solicitate sau s rspund la unele ntrebri, organele fiscale comunic ntrebrile prin adres scris. (4) n toate cazurile, explicaiile la ntrebrile puse de organele fiscale se dau n scris prin "nota explicativ", care se anexeaz la raportul de verificare. 38. Organul fiscal poate solicita persoanei verificate, n scris, explicaii/ clarificri punctuale, precum i informaii/nscrisuri necesare stabilirii situaiei sale fiscale, cum ar fi: a) situaia cheltuielilor personale; b) situaia bunurilor imobile i mobile deinute, intrrile i ieirile de patrimoniu n cursul perioadei verificate; c) participaii sau mandate deinute n societi comerciale sau alte entiti; d) bunuri aparinnd unor persoane fizice sau juridice puse la dispoziia persoanei fizice; e) mprumuturi acordate i/sau contractate; f) tranzacii cu metale preioase, obiecte de art i alte bunuri de valoare; g) donaii, sponsorizri i/sau succesiuni; g) alte asemenea precizri. 39. Pentru stabilirea bazei impozabile ajustate pentru impozitul pe venit se au n vedere urmtoarele: a) documentele/informaiile prezentate de persoana fizic verificat; b) documentele/informaiile deinute sau obinute de organele fiscale, ale persoanei fizice verificate sau n legtur cu acestea ; c) informaii oficiale publicate de autoriti sau instituii publice; d) documente/informaii obinute de la tere persoane n legtur cu veniturile sau cheltuielile persoanei verificate; e) documente/informaii de la autoritile i instituiile publice n legatur cu patrimoniul persoanei fizice verificate; f) oricare alte evidene relevante pentru ajustarea sau stabilirea bazei impozabile; g) declaraiile fiscale depuse de persoana verificat, de pltitorii de venit sau de tere persoane. 40. La examinarea strii de fapt fiscale pentru stabilirea bazei de impunere, organul fiscal competent are n vedere toate documentele justificative i fiscale care constituie mijloace de prob relevante pentru stabilirea drepturilor i obligaiilor fiscale.
8

41. (1) La nceperea verificrii fiscale, persoana fizic verificat este informat c poate numi persoane care s dea informaii Dac informaiile persoanei fizice verificate sau cele ale persoanei numite de aceasta sunt insuficiente, atunci organul fiscal se poate adresa i altor persoane pentru obinerea de informaii, n condiiile art.52-59 Cod de procedur fiscal. (2) Persoana fizic verificat este informat pe parcursul desfurrii verificrii fiscale asupra constatrilor rezultate din verificare. 42. Organele fiscale pot dispune msuri asigurtorii n condiiile Codului de procedur fiscal. 43. Persoana fizic verificat trebuie s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale. Aceasta trebuie s dea informaii, s prezinte nscrisuri relevante pentru verificarea fiscal, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal. 44. (1) Rezultatul verificrii se consemneaz ntr-un raport scris, n care se vor prezenta constatrile, din punct de vedere faptic i legal. Raportul st la baza emiterii deciziei de impunere sau, dup caz, a unei decizii de ncetare a procedurii de verificare, n cazul n care nu se ajusteaz baza impozabil. (2) La raportul privind rezultatele verificrii se anexeaz documentele care au stat la baza constatrilor, documentele ntlnirilor i orice alte acte care au legtur cu constatrile efectuate n cauz. Documentele prezentate de persoana fizic verificat se certific de ctre acesta conform cu originalul (3) Raportul de verificare se semneaz de ctre organele fiscale care au efectuat verificarea, se verific i se avizeaz de eful de serviciu i se aprob de ctre conductorul organului fiscal competent. (4) Decizia de impunere sau de ncetare a procedurii de verificare fiscal se comunic persoanei fizice verificate conform art.44 din Codul de procedur fiscal. 45. (1) La finalizarea verificrii fiscale, organul fiscal prezint persoanei fizice constatrile i consecinele lor fiscale, acordndu-i acesteia posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere potrivit art. 9 alin. (1) din Codul de procedur fiscal, cu excepia cazului n care bazele de impozitare nu au suferit nicio modificare n urma verificrii fiscale sau a cazului n care persoana fizic renun la acest drept i notific, n scris, acest fapt organelor fiscale. (2) Data, ora i locul prezentrii concluziilor se comunic, n scris, persoanei fizice, n timp util. (4) Persoana fizic are dreptul s prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire la constatrile verificrii fiscale, punct de vedere ce se anexeaz raportului de verificare i asupra cruia organul fiscal se pronun, n cuprinsul raportului.
9

46. Ori de cte ori organele fiscale n cadrul constatrilor efectuate cu ocazia verificrii fiscale, au indicii care ar putea ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni, sesizeaz organele de urmrire penal, n condiiile prevzute de legea penal. 47. (1) Verificarea fiscal se efectueaz o singur dat pentru impozitul pe venit i pentru fiecare perioad supus impozitrii. Prin excepie, conductorul organului fiscal competent poate decide reverificarea unei anumite perioade dac, de la data ncheierii verificarii fiscale i pn la data mplinirii termenului de prescripie, apar date suplimentare necunoscute organelor fiscale la data efecturii verificrilor sau erori de calcul care influeneaz rezultatele acestora. (2) Datele suplimentare, necunoscute organelor fiscale la data efecturii verificrii fiscale la o persoan fizic, pe care se fundamenteaz decizia de reverificare a unei anumite perioade, pot rezulta din situaii, cum sunt: a) efectuarea unui control ncruciat, potrivit prevederilor art. 97 alin. (1) lit. b) din Codul de procedur fiscal, asupra documentelor justificative ale unui grup de contribuabili din care face parte i persoana fizic n cauz; b) obinerea pe parcursul aciunilor de verificare efectuate la ali contribuabili a unor documente sau informaii suplimentare referitoare la activitatea contribuabilului, ntr-o perioad care a fost deja supus inspeciei fiscale; c) informaii obinute n orice alt mod, de natur s modifice rezultatele verificrii fiscale anterioare. 48. n cazul n care se constat c declaraiile fiscale, documentele i informaiile prezentate sunt incorecte, incomplete, false sau dac persoana verificat refuz prezentarea documentelor pentru verificare sau acestea nu sunt prezentate n termenul legal sau persoana se sustrage prin orice alte mijloace de la verificare, organele fiscale stabilesc baza impozabil ajustat pentru impozitul pe venit prin utilizarea metodelor indirecte n condiiile Codului de procedur fiscal i emit decizia de impunere. VI. Metodele indirecte 49. (1) Selectarea metodelor indirecte pentru ajustarea bazei impozabile este de competena organelor fiscale. (2) Selectarea metodelor indirecte pentru ajustarea bazei impozabile se face n funcie de situaia constatat, sursele de informaii i nscrisurile identificate sau documentele obtinute. (3) Utilizarea metodelor indirecte se poate face individual sau combinat, n funcie de complexitatea, dificultile, sursele de informatii i de perioada verificat.
10

50. Metodele indirecte utilizate pentru stabilirea bazei impozabile ajustate sunt urmtoarele: a) metoda sursei i cheltuirii fondului; b) metoda fluxurilor de trezorerie; c) metoda patrimoniului. 51. (1) Metoda sursei i cheltuirii fondului const n compararea cheltuielilor efectuate de o persoan fizic cu veniturile declarate n perioada verificat. Metoda se bazeaz pe principiul c orice cheltuial n exces fa de valoarea declarat a veniturilor reprezint venit impozabil nedeclarat. (2) Pentru reconstituirea venitului obinut att din surse impozabile ct i din surse neimpozabile, care este luat n considerare la stabilirea bazei impozabile ajustate, se au n vedere fluxurile de numerar. (3) Pentru aceasta, fluxurilor de numerar li se asociaz cheltuielile i veniturile persoanei fizice, determinndu-se astfel n intregime numerarul utilizat pentru efectuarea cheltuielilor care va fi comparat cu numerarul ncasat din orice surs. (4) Pentru stabilirea bazei impozabile ajustate se va calcula balana veniturilor i cheltuielilor efectuate, fiind luate n considerare veniturile, respectiv sumele ncasate, cheltuielile totale, veniturile neimpozabile, creterile i descreterile nete ale activelor n perioada verificat. (5) Determinarea veniturilor sustrase de la impozitare const n compararea cheltuielilor efectuate cu veniturile declarate n perioada supus verificrii. 52. (1) Metoda fluxurilor de trezorerie const n analiza intrrilor i ieirilor de sume n conturile bancare, precum i a intrrilor i ieirilor de sume n numerar, pentru a stabili micrile de disponibiliti bneti i asocierea acestor micri cu sursele de venit i utilizarea acestora. (2) Metoda poate furniza indicii pentru a descoperi venituri nedeclarate, pornindu-se de la analiza valorii i frecvenei depunerilor n conturile bancare i a surselor acestor depuneri. (3) Determinarea veniturilor sustrase de la impozitare const n compararea disponibilitilor bneti din conturile bancare i evideniate n documente sau folosite la plata cu numerar, cu toate veniturile din surse impozabile depuse n conturile bancare sau folosite la plata cu numerar a unor cheltuieli n perioada supus controlului. (4) Prin aplicarea metodei rezult fie o diminuare a venitului declarat, fie o majorare a cheltuielilor declarate sau o combinare a celor dou. 53. (1) Metoda patrimoniului permite stabilirea bazei impozabile ajustate pentru o persoan fizic verificat, analiznd creterea, respectiv descreterea patrimoniului net al acesteia.

11

(2) Metoda const n determinarea venitului impozabil pe baza creterii valorii patrimoniului net al unei persoane fizice pe parcursul unui an fiscal, dup ajustarea cu cheltuielile efectuate i veniturile neimpozabile. (3) Creterea sau descreterea valorii patrimoniului net se determin prin compararea valorii patrimoniului net la nceputul perioadei cu cea de la sfritul perioadei. (4) Metoda se bazeaz pe faptul c, pentru orice an, venitul unei persoane fizice este folosit pentru elemente de cheltuieli inclusiv pentru creterea patrimoniului net sau pentru scderea obligaiilor. (5) Metoda ofer indicii cu privire la efectele pe care le au asupra patrimoniului net achiziionarea de active, reducerea de obligaii i cheltuielile efectuate din surse de venit care nu sunt declarate ca fiind impozabile. 54. n vederea aplicrii metodelor indirecte pentru stabilirea bazei impozabile ajustate a unei persoane fizice verificate, organele fiscale efectueaz urmtoarele activiti: a) stabilirea strii de fapt n cazul persoanei fizice supus verificrii i care ndreptete organul fiscal la aplicarea metodelor indirecte pentru stabilirea bazei impozabile ajustate. Organul fiscal are dreptul s utilizeze metodele indirecte de stabilire a veniturilor impozabile dac urmare verificrii fiscale prealabile a fost constatat o diferen semnificativ ntre, pe de o parte, veniturile declarate de persoana fizic sau de pltitorii de venit i, pe de alt parte, situaia fiscal personal; b) examinarea oricror nscrisuri sau informaii despre activitatea persoanei fizice verificate referitoare la mrimea veniturilor i/sau cheltuielilor pe perioada verificat; c) stabilirea elementelor sau criteriilor care conduc la concluzia c veniturile realizate i/sau cheltuielile efectuate de persoana fizic verificat nu sunt conforme cu declaraiile de venit depuse la organele fiscale; d) identificarea, analiza i selectarea elementelor probatorii n vederea selectrii metodei/metodelor indirecte ; e) selectarea metodei sau metodelor indirecte se face n funcie de cerinele specifice ale acestora, de situaia fiscal a persoanei fizice verificate i de natura informaiilor sau documentelor disponibile. Organele fiscale vor utiliza individual sau combinat metodele indirecte; f) stabilirea bazei impozabile ajustate prin metoda/metodele indirecte, pentru perioada verificat, pe fiecare categorie de venit supus impozitrii (venituri din surse identificate i/sau surse neidentificate); g) calculul impozitului pe venit datorat de persoana fizic verificat pentru perioada verificat, corespunztor bazei impozabile ajustate; h) stabilirea diferenei de impozit pe venit datorat de persoana fizic verificat pentru perioada verificat.
12

55. Rezultatele obinute din aplicarea metodelor indirecte pentru stabilirea bazei impozabile ajustate se nscriu n raportul ncheiat de organul fiscal la finalizarea verificrilor, mpreun cu nominalizarea metodei/metodelor indirecte utilizate i a tuturor elementelor avute n vedere la stabilirea bazei impozabile ajustate pentru impozitul pe venit. VII. Dispoziii finale 56. Modelul i coninutul formularelor utilizate n activitatea de verificare fiscal precum i al raportului de verificare fiscal prealabil documentar, raportului de verificare fiscal, deciziei de impunere i deciziei de ncetare a procedurii de verificare, se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. 57. Competena de exercitare a verificrii persoanelor fizice prevzut la Titlul VII, cap.III, din Codul de procedur fiscal, se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

13