Diploma - WWW - Tocilar

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Impozite si taxe locale componente ale bugetului public
INTRODUCERE
Resursele financiare publice constituite la nivelul bugetului de stat, a unitilor administrativ teritoriale i ale instituiilor publice se repartizeaz i se utilizeaz pentru interesele generale ale comunitii umane la nivel naional i local n conformitate cu cerinele constituionale ale statului i a legilor ce garanteaz i apr suveranitatea naional, drepturile i libertile cetenilor, dezvoltarea economic i social corespunztor standardelor internaionale. Resursele bugetelor locale constau n impozitele, taxele i alte venituri stabilite prin lege iar cheltuielile nscrise n aceste bugete privesc aciuni social culturale, obiective i aciuni economice de interes local, cheltuieli de ntreinere i funcionare a organelor administraiei publice locale precum i alte cheltuieli ce se stabilesc prin hotrrile de adoptare a bugetelor locale. Reglementarea juridic de specialitate a impozitelor i taxelor locale a fost perfecionat n ultimii ani n concordan cu evoluia att a posibilitilor de percepere a acestor impozite i taxe, ct i a necesitilor de venituri proprii ale bugetelor unitilor administrativ teritoriale, toate acestea n contextul ndeplinirii angajamentelor asumate n cadrul negocierilor de aderare la Uniunea Eurpoean. Impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetelor de stat, ale bugetelor asigurrilor sociale de stat se stabilesc numai prin lege. Impozitele i taxele locale se stabilesc de ctre consiliile locale sau judeene n limitele i n condiiile legii. n condiiile actuale ale economiei rii noastre, care este o economie de pia, numeroase persoane fizice i juridice care realizeaz venituri sau/i dein bunuri, sunt interestate n cunoaterea legislaiei fiscale n vigoare cu privire la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor obligaii.Dorina de a cunoate prevederile cu privire la sistemul de
Pagina 1 din 58
impozite i taxe este justificat pe de o parte de interesul fiecrui contribuabil de a respecta legea n ceea ce privete identificarea i evaluarea materiei impozabile, calculul i plata impozitelor i taxelor datorate, iar pe de alt parte de interesul fiecruia de a cunote venitul net de care va dispune n final. n aceast lucrare mi-am propus s prezint impozitele i taxele locale ca surs semnificativ de formare a veniturilor bugetelor locale, datorit faptului c ele influeneaz n mod hotrtor comportamentul contribuabililor, dar i pentru faptul c ele dein o pondere destul de mare n cadrul veniturilor fiscale ale Romniei. n capitolul 1 am prezentat cteva consideraii generale privind bugetul local.Acestea se refer la noiunea bugetul local ca si componenta a bugetului public national si continutul bugetului local (definirea bugetului local,evoluia noiunii de buget, sub ce aspecte poate fi abordat bugetul, veniturile i cheltuielie unitilor administrativ teritoriale). Capitolul 2 continu cu prezentarea impozitelor i taxelor mobilizate la bugetele locale: impozitul taxa pe cldiri, impozitul si taxa pe teren, impozitul asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate, impozitul pe spectacole, taxa hotelier, taxe speciale, alte taxe locale, a modului de de stabilire, control i colectare a acestor impozite i taxe.Pentru toate aceste impozite i taxe prezentate mai sus am acordat o atenie deosebit modului n care sunt reglementate i pentru fiecare dintre ele am demonstrat printr-un exemplu modul de calcul al impozitului i taxei respective, cu toate aspectele ce se impuneau. n capitolul 3 am prezentat un studiu cu privire la evoluia veniturilor fiscale n bugetul local Sibiu.n acest sens am urmrit scoaterea n eviden a cauzelor care au determinat creterea prevederilor anuale i a incasrilor realizate (n special datorit modificrii legislaiei, creterii numrului contribuabililor persoane fizice i juridice, creterii nivelului impozitelor i taxelor, achiziionrii i construirii de noi cldiri, terenuri, autoturisme), dar i cauzele nendeplinirii prevederilor bugetare (impozitele s-au mrit continuu i din pcate, exist multe persoane cu venituri mici i foarte mici, ceea ce a dus la imposibilitatea acestora de a-i achita la termenele legale datoriile fa de bugetul local, persoane ru platnice care se sustrag de la plata impozitelor i taxelor locale; la persoanele juridice se datoreaz faptului c multe dintre acestea intr n procedur de lichidare sau reorganizare judiciar). Am fcut comparaie ntre prevederile anuale i ncasrile realizate, am fcut analiza modului n care s-au realizat veniturile bugetare din impozitul si taxa pe cladiri, impozitul si taxa pe teren, impozitul asupra mijloacelor de transport, taxa pentru reclam i publicitate, taxa hotelier, impozitul pe spectacole n perioada 2003 2006.
Pagina 2 din 58
Lucrarea de fa constituie, deci, nu numai o simpl descriere a impozitelor i taxelor locale dar i o "radiografie" a veniturilor fiscale n bugetul local Sibiu.
CAPITOLUL 1 CONSIDERAII GENERALE PRIVIND BUGETUL LOCAL
Statul, n orice economie de pia, este implicat att n plan politic ct i pe plan economic i social, funcia sa de baz fiind asigurarea bunurilor i serviciilor publice. Creterea rolului statului n finanarea funcionrii i dezvoltrii activitilor din domeniul social-cultural (educaie, sntate, cultur, aprare, etc.), precum i din domeniul administraiei publice, a determinat creterea nevoilor sale financiare i ca urmare este necesar i o diversificare a surselor sale de finanare. Resursele care contribuie la finanarea nevoilor financiare ale statului provin din mai multe surse: din participarea statului n economia de pia ca subiect de drept suveran; din relaiile cu organisme naionale (credite solicitate de la Banca de emisiune) i internaionale (credite i donaii acordate de organisme financiare internaionale).Locul principal n cadrul resurselor financiare ale statului l ocup prelevrile obligatorii realizate prin impozite i taxe.
1.1 Bugetul local componenta a bugetului public national
Instituirea sistemelor bugetare este rezultatul eforturilor depuse (ndeosebi de burghezia aflat n ascensiune) pentru a realiza o anumit ordine n domeniul finanelor publice.Parlamentele au fost chemate s se pronune, periodic, n legtura cu volumul i destinaia resurselor financiare ale statului care au fost nscrise ntr-un document denumit buget de stat. Etimologic, cuvntul buget provine de la latinescul budge care nseamna sac sau punga cu bani. Cuvntul a circulat n evul mediu, n Frana, sub forma de bouge i bougette iar , n Anglia , sub forma budget, semnificnd sculeul sau punga n care, de regul, erau aduse la Parlament documentele referitoare la veniturile i cheltuielile statului. Un astfel de document a
Pagina 3 din 58
fost ntocmit pentru prima dat, n Anglia la nceputul secolului al XIII-lea (1215). Pe continentul european termenul de buget a fost utilizat, oficial, la nceputul secolului al XIX-lea, n Frana (1806). n rile romne , cuvntul buget apare n Regulamentele Organice, care definesc sensul termenului biudje prin nchipuirea cheltuielilor anului viitor. Ulterior, noiunea de buget a evoluat continuu. Noile concepii n domeniul finanelor publice, au adus profunde transformri noiunii de buget. Tendina actual este de a lrgi noiunea tradiional de buget att n timp (buget plurianual) ct i n spaiu (buget public national). n acelai timp, noiunea de echilibru dobndete un aspect mai general (echilibru economic ) i mai dinamic (echilibru ciclic). Aceast evoluie se resimte, n mod natural, asupra procedurii de elaborare i aprobare a bugetului, n timp ce n legatur cu execuia i controlul bugetului transformrile sunt mai puin spectaculoase. Noiunea de buget poate fi abordat sub mai multe aspecte: - formal; - juridic; -ca instrument al politicii economice i sociale. Sub aspect formal, bugetul public reprezint documentul program n care statul nscrie anual mrirea i structura veniturilor i cheltuielilor din cadrul economiei publice. Sub aspect juridic, bugetul public este actul prin care se prevd i se aprob prin lege veniturile i cheltuielile anuale ale statului i ale altor entitti de drept public. Se desprind, de aici, urmtoarele trsturi ale bugetului public : a)caracterul de previziune; b)caracterul de autorizare; c)caracterul anual. Bugetul este definit ca ansamblul de conturi care descriu, pentru un an financiar, totalitatea resurselor i cheltuielilor statului. Sub aspect economic, bugetul de stat reprezint relaii economice sub forma bneasca ce iau natere n procesul repartiiei produsului intern brut n legatur cu ndeplinirea funciilor i sarcinilor statului. El apare ca un dublu sistem de fluxuri financiare : -fluxuri financiare de mobilizare a resurselor financiare publice; -fluxuri financiare de repartiie ce se degaj n procesul de gestionare a acestor resurse. n perioda contemporan, bugetul a devenit un instrument privilegiat al politicii economice, att n planul mijloacelor, ct i al realizrii anumitor finalitii politice i de justiie social. Impozitele, taxele, alocaiile bugetare, subveniile, transferurile etc. sunt tot attea
Pagina 4 din 58
instrumente , prghii de natura economico-financiar, prin care statul intervine pentru realizarea politicii sale n diverse domenii de interes. Structura sistemului bugetar al fiecrei ri depinde de structura organizatoric a statului. Din acest punct de vedere, statele pot fi de tip unitar (ca de exemplu, Frana, Olanda, Italia, Grecia, Turcia, Romnia etc.) i de federal (S.U.A.,Canada, Germania, Elveia, Austria, India, Mexic, Brazilia etc..) Structura sistemului bugetar n statele de tip unitar cuprind dou trepte (niveluri): -un buget al administraiei centrale de stat ; -bugetele unitilor administrativ-teritoriale cu personalitate juridic (bugele locale). Statele de tip federal au o structura n trei trepte, care cuprinde: -federaia; -statele membre ale federaiei (landuri,cantoane etc.) -unitai administrativ-teritoriale proprii fiecrui stat membru al federaiei. Corespunztor acestei structuri organizatorice, n statele de tip federal, sistemul bugetar este organizat n trei trepte: -bugetul federaiei; -bugetul statelor, provinciilor sau regiunilor membre ale federaiei; -bugetele locale. Component a resurselor financiare ale societii, resursele financiare publice reprezint totalitatea mijloacelor bneti pe care autoritile publice le ncaseaz de la populie i de la ntreprinderi, n virtutea suveranitii fiscale i prin relaii economice, avnd ca destinaie acoperiraea cheltuielior publice1.Sursele de formare a acestor resurse sunt produsul intern brut, avuia naional i transferurile primate din strintate. Resursele financiare publice se deosebesc de resursele bugetare.Primele se refer la totalitatea resurselor autoritilor i instituiilor publice, precum i la resursele ntreprinderilor publice procurate prin intermediul bugetelor proprii (resurse extrabugetare), iar celelalte se refer numai la acele resurse procurate prin intermediul bugetului general de stat i bugetele locale sau din bugetul asigurrilor sociale.Prin urmare, resursele bugetare au o sfer mai restrns dect resursele financiare publice, n cadrul crora sunt cuprinse. Sectorul de stat are al origine motenirea patrimoniului public al vechii organizri statale.Odat cu instaurarea capitalismului, statul a creat serviciile publice i infrastructura
Ctianu F., Donath liliana, eulean Victoria Finane publice, Editura Mirton, Timioara, 1997, pagina 181.
Pagina 5 din 58
naional.ncepnd cu secolul trecut s-a dezvoltat economia de stat prin activiti comerciale, bancare, de asigurri, etc. Amplificarea i dezvoltarea funciilor statului contemporan sunt nsoite de cretera continu a necesarului de resurse financiare ce nu mai poate fi acoperit din veniturile fiscale i nefiscale.Din acest motiv, guvernele sunt nevoite s apeleze la creditul public, adic la mprumuturi publice interne i/sau externe i la mobilizarea unei pri din veniturile temporar disponibile ale cetenilor prin case de economii, bncii, societi de asigurri.Creditul public cuprinde mprumutul de stat, creditele primate de la comunitile locale, mprumuturile ntreprinderilor i instituiilor publice. De-a lungul timpului, concepiile asupra mprumuturilor publice s-au schimbat.Clasicii teoriei economice consider mprumuturile publice ca impozite anticipate sau impozite pe generaia viitoare ntruct aceasta va suporta restituirea sumelor i plata dobnzilor aferente.Altfel spus, el ar constitui un mijloc de aruncare a sarcinilor publice asupra contribuabililor din generaiile ce vor urma i ar reduce disponibilitile bneti ale pieei de capitaluri.Ca urmare, ei resping idea recurgerii la mprumuturi, pe care le situeaz n total opoziie cu impozitele2. Neoclasicii susin c mprumuturile, private la nivelul ntregii societi, constituie o trecere de capital din sectorul privai n cel public, iar sarcina sa implic dou generaii care mprumut i generaia rambursrii. Concluzia ce se impune este aceea c mprumutul public reprezint o necesitate iminent economiei moderne, iar pentru a nu distruge capitalul naiunii trebuie folosit pentru refinaarea rennoirii i dezvoltrii acesteia3.
1.2. Continutul bugetului local
Prin buget local se nelege, conform art. 2, alin. (7) din Ordonana nr.45/2003, documentul prin care sunt prevzute i aprobate fiecare din veniturile i cheltuielile unitilor administrativ teritoriale Definiia dat n ediia 2004 a manualului Dreptul finanelor publice, ofer o cuprindere complet i complex a noiunii de buget local. Astfel bugetul local se definete ca programul
2 3
Ctianu F.,Donath Liliana, eulean Victoria Finane publice, Editura Mirton, Timioara, 1997, pagina 298 Ctianu F.,Donath Liliana, eulean Victoria Finane publice, Editura Mirton, Timioara, 1997, pagina 300
Pagina 6 din 58
ce cuprinde cheltuielile i veniturile anuale necesare funcionrii instituiilor administrativ teritoriale i satisfacerii nevoilor publice de interes local, ce se aprob de ctre consiliile locale i se adopt printr-o hotrre, n concordan cu prevederile cuprinse n bugetul de stat pentru echilibrarea bugetelor locale. Din modul de formulare al textului art.1, alin. (2), cuprins n Ordonana amintit mai sus, rezult c suntem n prezena unui sistem al bugetelor locale care cuprinde: bugetele locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti, judeelor i municipiului Bucureti; bugetele locale ale instituiilor publice, finanate integral sau parial din bugetele locale, dup caz; bugetele instituiilor publice finanate integral din veniturile proprii; bugetul mprumuturilor externe i interne, pentru care rambursarea, plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i altor costuri se asigur din bugetele locale i care provin din: mprumuturi externe contractate de stat i submprumutate autoritilor administraiei externe, contractate de autoritile administraiei publice locale i garantate de stat; mprumuturi externe i interne contractate sau garantate de autoritile administraiei publice locale; bugetul fondurilor externe nerambursabile Potrivit Constituiei Romniei, "formarea, administrarea i controlul resurselor financiare ale statului, ale unitilor administrativ-teritoriale i ale instituiilor publice sunt reglementate prin lege"4 n aplicarea acestor dispoziii constituionale a fost adoptat Ordonana de Urgen a Guvernului nr.45/2003 privind finanele publice locale, prin care "se stabilesc: principiile, cadrul general i procedurile privind formarea, administrarea, angajarea, utilizarea i controlul fondurilor publice locale. Astfel, fiecare unitate administrativ-teritorial nominalizat are un buget anual propriu n care se prevd veniturile i cheltuielile n funcie de necesitile locale, dar n limitele resurselor de care dispune, fiind de principiu c nici o cheltuial bugetar nu poate fi aprobat fr stabilirea sursei de finanare. O real autonomie local nu poate exista fr asigurarea resurselor financiare necesare autoritilor, colectivitilor locale ntr-o proporie corespunztoare competenelor i responsabilitilor care le sunt conferite prin lege. Aceasta implic descentralizarea sistemului veniturilor i cheltuielilor publice, prelevarea direct de ctre autoritile locale nu numai a
Constituia Romniei aprobata la 31.10.2003, art. 137, alin.1
Pagina 7 din 58
impozitelor i taxelor locale, ci i a unei cote pri din celelalte impozite i taxe stabilite la nivel central. Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 45/2003 prevede la art.6 c "trecerea de ctre Guvern, n administrarea i finanarea autoritilor administraiei publice locale, a unor cheltuieli publice ca urmare a descentralizrii unor activiti, precum i a altor cheltuieli publice noi, se va face prin lege, numai cu asigurarea resurselor financiare necesare realizrii acestora, astfel: - n primul an, prin cuprinderea distinct n anexa la legea bugetului de stat a resurselor necesare finanrii cheltuielilor publice transferate sau noilor cheltuieli publice, precum i a criteriilor de repartizare; - n anii urmtori, prin cuprinderea resurselor respective n ansamblul sumelor alocate unitilor administrative, cu excepia celor nominalizate distinct prin anexa la legea bugetului de stat"5. Conform legislaiei n vigoare, veniturile i cheltuielile publice locale se grupeaz conform clasificaiei indicatorilor privind finanele publice, elaborat de ministerul Finanelor Publice. Aceast clasificaie cuprinde la venituri: capitole i subcapitole, iar la cheltuieli: pri, capitole, subcapitole, titluri i articole, precum i alineate, dup caz. Veniturile bugetelor locale Reglementarea veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale a evoluat, n statele contemporane, subordonat necesitii de acoperire a cheltuielilor acestor bugete, n creterea determinat de sporirea atribuiilor administraiilor locale de stat i de nfiinarea mai multor servicii i instituii publice de interes local, finanate din aceste bugete. n acest sens, Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 45/2003 a finanelor publice locale prevede c veniturile bugetelor locale sunt constituite din venituri proprii formate din impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, alte venituri i cote defalcate din impozitul pe venit; sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete; donaii i sponsorizri. Codul Fiscal al Romniei stabilete ns c impozitele i taxele locale sunt: impozitul pe cldiri i pe terenuri, taxele asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate, impozitul pe spectacole, taxa hotelier, taxe speciale (pentru serviciile publice locale), alte taxe locale (utilizarea temporar a locurilor publice, vizitarea muzeelor,
5
E. Blan Drept administrativ, Editura All Beck, Bucureti 2004, pag.87
Pagina 8 din 58
caselor memoriale, monumentelor istorice, amenzi, penaliti, dobnzi, taxele de timbru pentru activitatea notarial etc.) Veniturile proprii ale bugetelor instituiilor i serviciilor publice de interes local provin din taxe, chirii, manifestri culturale i sportive, cursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificri de produse din activiti proprii, prestri de servicii i altele. Instituiile i serviciile publice de interes local mai pot folosi, pentru desfurarea i lrgirea activitii lor, mijloace materiale i bneti primite de la persoane fizice i juridice sub form de donaii i sponsorizri, cu respectarea dispoziiilor legale. Toate aceste venituri ale bugetelor locale sunt, n general, insuficiente pentru acoperirea cheltuielilor proprii ale acestor bugete, fiind necesar completarea lor din bugetul de stat ori din mprumuturi publice. Procedeele de completare a veniturilor bugetelor locale de la bugetul de stat care se aplic n prezent n temeiul dispoziiilor n vigoare sunt: cotele defalcate din impozitul pe venit, sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferurile din bugetul de stat ctre bugetele locale6. Astfel, cotele defalcate din impozitul pe venit se aloc n termen de 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care s-a ncasat acest impozit, astfel: 36% la bugetele locale ale comunelor, oraelor i municipiilor, 10% la bugetul judeean i 17% ntr-un cont distinct la consiliul judeean pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i judeului. Sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat au fost reglementate n mod novator "n vederea echilibrrii bugetelor locale n cazurile n care unitile administrativ-teritoriale nui pot acoperi cheltuielile din veniturile proprii", dar i pentru descentralizarea unor activiti. Operaiunile de virare a cotelor cuvenite din impozitul pe venit se efectueaz de Ministerul Finanelor Publice prin direciile generale ale finanelor publice. Prin urmare, sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, pot fi definite ca fiind partea din veniturile bugetului de stat, care se aloc unitilor administrativ-teritoriale n vederea echilibrului bugetelor proprii ale acestora, potrivit prevederilor Legii finanelor publice locale i Legii de adoptare a bugetului de stat. Sumele defalcate n folosul bugetelor locale provin din unele venituri ale bugetului de stat i se prevd prin legile bugetare anuale, n mod expres pentru fiecare jude, n cuantumuri diferite: o cota de 25% din acestea se va aloca bugetului propriu al judeului, iar diferena se repartizeaz pe comune, orae i municipii prin hotrre a consiliului judeean, dup
OUG 45/2003 privind finanele publice locale, art.1, alin.1
Pagina 9 din 58
consultarea primarilor i cu asistenta tehnica de specialitate a direciei generale a finanelor publice, stabilindu-se i criteriile de repartizare a acestora pe unitile administrativ-teritoriale7. Transferurile din bugetul de stat ctre bugetele locale sunt un procedeu financiar ce const n trecerea anumitor sume de bani, prevzute n legile bugetare anuale, din bugetul de stat ctre bugetele judeelor i municipiului Bucureti, cu precizarea c aceste sume trebuie folosite conform destinaiei lor, i anume "pentru finanarea unor programe de dezvoltare sau sociale, de interes naional, judeean sau local"8. Sistemul transferurilor de la bugetul de stat ctre bugetele locale este drastic diminuat9 legea stabilind ca aceste transferuri se vor acorda i pentru investiii finanate din mprumuturi externe, la a cror realizare contribuie i Guvernul. Pe lng aceste procedee financiare de completare a veniturilor curente ale bugetelor locale, n folosul acestor bugete se pot contracta mprumuturi publice, n condiiile reglementate de legislaia n vigoare, de ctre autoritile administraiei publice locale "pentru realizarea de investiii publice de interes local, precum i pentru refinanarea datoriei publice locale". Contractul de mprumut public local este un contract administrativ, fiind supus unui regim juridic special instituit prin Legea finanelor publice locale i Legea privind datoria public"10. Reglementarea juridic a veniturilor bugetare locale i a procedeelor de completare a acestora ofer constatarea c se urmrete adaptarea sistemului resurselor financiare locale la evoluia real a cheltuielilor publice locale.
Cheltuielile bugetelor locale Volumul total al resurselor financiare publice este determinat de nivelul cheltuielilor totale, nivel influenat, conform Legii finanelor publice, de politica financiar a statului, de reeaua de instituii publice n funciune i cele care urmeaz a se nfiina, de numrul de salariai, de obiectivele din domeniul social propuse a se realiza n noul an, de programele de cercetare, de obiectivele stabilite pentru domeniul economic, de finanarea administraiei centrale i locale, de dobnzile aferente datoriei publice, etc.
7 8
OUG 45/2003 privind finanele publice locale, art.29, alin.1 Emil Blan Drept financiar, Editura All Beck, Bucureti 2004, pag.95 9 E. Blan, Administraia Finanelor Publice Locale, Editura Lumina Lex, Bucureti, pag.95 10 Legea datoriei publice nr.81/1999, publicata n MO 215/17 mai 1999
Pagina 10 din 58
Reglementarea juridic a cheltuielilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale implic stabilirea generic a cheltuielilor tuturor bugetelor locale i repartizarea cheltuielilor ntre bugetele judeelor, oraelor i comunelor. n acest sens, se prevede c fundamentarea, dimensionarea i repartizarea cheltuielilor publice locale, pe destinaii, respectiv pe aciuni, activiti, programe, proiecte, obiective, i ordonatori de credite, se efectueaz n concordan cu atribuiile care revin autoritilor administraiei publice locale i cu prioritile stabilite de acestea, n vederea funcionrii lor i n interesul colectivitii locale respective11. Din cuprinsul clasificaiei actuale a cheltuielilor bugetelor locale12 rezult c, din respectivele bugete, se efectueaz urmtoarele categorii principale de cheltuieli: cheltuieli social-culturale privind nvmntul preuniversitar, instituii medico-sanitare, bibliotecile comunale, oreneti i judeene, muzee, teatre i instituii culturale, instituii de asisten social, cmine de btrni i copii, cantine de ajutor social, serviciul pentru protecia copilului i alte aciuni de asisten social; cheltuieli pentru servicii publice, locuine i mediu, avnd ca obiect ntreinerea i repararea strzilor, iluminatul public, salubritatea localitilor ntreinerea parcurilor i zonelor verzi din comune i orae, locuine, staii de epurare, canalizare, reele termice i alte uniti din domeniul public i de gospodrire comunal; cheltuieli pentru autoriti executive, i anume pentru organele sau autoritile ce alctuiesc administraia public local, cuprinznd att cheltuielile de personal i materiale de funcionare, ct i cele de ntreinere i de capital necesare acestor necesare acestor instituii i autoriti publice; cheltuieli pentru aciuni economice, i anume pentru transporturi, comunicaii i agricultur, cum sunt cele pentru transportul n comun, drumuri i poduri, uniti i instalaii de comunicaii, prevenirea inundaiilor, circumscripii sanitar-veterinare i altele. Alturat acestor categorii principale de cheltuieli ale bugetelor locale, tot n mod generic, sunt prevzute cheltuieli ale datoriei publice locale, n perspectiva contractrii de mprumuturi de ctre autoritile administraiei publice locale. Cheltuielile cu acest obiect se refer la plata dobnzilor datorate anual pentru mprumuturile contractate n anii anteriori i la constituirea unor fonduri de garantare a mprumuturilor. n bugetele locale se nscrie i fondul de rezerv bugetar la dispoziia autoritilor administraiei publice locale, n cot de pn la 5% din totalul cheltuielilor, care se poate utiliza
11 12
Ordonana de urgenta 45/2003, Finanele Publice locale, art.5, alin.3 OUG 45/2003 privind finanele publice locale
Pagina 11 din 58
pentru finanarea unor cheltuieli urgente sau neprevzute aprute n cursul exerciiului bugetar, pentru nlturarea efectelor unor calamiti naturale, precum i pentru acordarea unor ajutoare ctre unitile administrativ-teritoriale n situaii de extrem dificultate. Repartizarea cheltuielilor ntre bugetele judeelor, oraelor i comunelor este determinat de deosebirile ce exist ntre aceste uniti administrativ-teritoriale din punctul de vedere al organelor de conducere, al numrului i felului serviciilor publice, ca i al instituiilor ce alctuiesc i realizeaz administraia public din fiecare dintre aceste uniti. Cheltuielile se repartizeaz pe categorii de bugete locale n funcie de atribuiile organelor locale ale administraiei de stat i de subordonarea serviciilor publice, respectiv de felul serviciilor i instituiilor subordonate organelor judeene, municipale, oreneti i comunale.
CAPITOLUL 2 OBLIGAIILE FISCALE MOBILIZATE LA BUGETUL LOCAL
Potrivit Legii Administraiei Publice Locale nr. 215/2001,autoritile administraiei publice locale, respectiv consiliile locale i cele judeene sunt organizate i funcioneaz pe baza principiilor autonomiei locale i al descentralizrii serviciilor publice, principii care de altfel i gsesc consacrarea constituional n art. 119 din legea fundamental. n virtutea acestor principii s-au produs mutaii profunde n ceea ce privete locul i mai ales rolul administraie publice n sistemul statului de drept. Prin dispoziiile constituionale, dezvoltate prin reglementrile cuprinse n legea organic a administraiei publice, s-a acordat acestor autoriti o larg competen i responsabilitate n tot ce privete rezolvarea problemelor de interes local. Astfel, consiliilor locale i judeene le revine sarcina de a organiza i executa lucrrile edilitare i de gospodrire comunal de a dezvolta reeaua de nvmnt, de sntate, cultur i de art, de a crete gradul de urbanizare a oraelor i municipiilor, sarcini care nu pot fi ndeplinite n lipsa unor fonduri bneti care s fie gestionate de aceste autoriti publice locale. n acest scop Constituia din 2003, prin art. 137, alin.(2) prevede constituirea bugetelor locale aflate la dispoziia consiliilor locale i judeene, bugete a cror surs de constituire o reprezint impozitele i taxele locale. De fapt impozitele i taxele locale reprezint, n
Pagina 12 din 58
ansamblul veniturilor bugetelor locale locul cel mai important. Este de precizat faptul c impozitele i taxele locale sunt reglementate numai prin lege.13 Stabilirea, constatarea, controlul i colectarea impozitelor i taxelor locale se efectueaz de ctre autoritile administraiei publice locale prin compartimentele de specialitate ale acestora, inndu-se seama de atribuiile specifice, potrivit legii. Actele normative care reglementeaza activitatea de stabilire, control i colectare a impozitele i taxele locale este Legea 571/2003 privind Codul fiscal i O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal. Constituie integral venituri proprii ale bugetelor locale, ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti sau judeelor, urmtorele resurse financiare: impozitele i taxele locale: impozitul si taxa pe cladiri; impozitul si taxa pe teren; impozitul pe mijloacele de transport; taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; impozitul pe spectacole; taxa hotelier; taxele speciale; alte taxe locale. amenzile i penalitile aferente impozitelor i taxelor prezentate mai sus; dobnzile pentru plata cu ntrziere a impozitelor i taxelor locale; taxele instituite prin: Legea 146/1997 privind taxele judiciare de timbru; O.G. 12/ 1998 privind taxele de timbru pentru activitatea notarial; Legea 177/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru;
2.1. Impozitul si taxa pe cladiri
13
Dan Drosu aguna, op. cit., pag. 948-949
Pagina 13 din 58
Prin cldire se nelege orice construcie situata deasupra solului si sau sub nivelul acestuia, indiferent de denumirea ori folosinta sa si care are una sau mai multe incaperi ce pot servi la adapostirea de oameni, de animale, de obiecte, de produse, de materiale, de instalaii i alte asemenea iar elementele de baza structurale sunt peretii si acoperisul indiferent de materialele din care sunt construite. Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual impozit pentru acea cldire, impozit care se datoreaz ctre bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n care se afl cldirea. Dac o cldire se afl n proprietatea public sau privat a statului ori a unitiilor administartiv teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare sau folosin, se stabileste taxa pe cladiri care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin. n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare la valoarea impozabil a cldirii. Cota de impozitare este de 0,1% . Valoarea impozabil a unei cldiri se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a cldirii, exprimat prin metrii ptrai, cu valoarea corespunztoare din urmtorul tabel.14 n conformitate cu prevederile legale, Consiliul Local al Municipiului Sibiu a aprobat H.C.L. nr. 398/2006 privind impozitele i taxele locale pentru anul 2007, dup cum reiese din urmtorul tabel: Tabel cu normele15 JUDEUL SIBIU -ANEXA 1 LA HCL nr.398/2006Consiliul Local al Municipiului Sibiu TABLOUL Cuprinznd valorile impozabile, impozitele i taxele locale, alte taxe asimilate acestora pe anul 2007 1.LEGEA 571/2003 privind CODUL FISCAL, Titlul IX impozite i taxe locale VALORILE IMPOZABILE PREVZUTE N ANEXA, IMPOZITELE I TAXELOR LOCALE STABILITE N SUME FIXE
14 15
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art. 251, alin.3 Hotrrea Consiliului Local nr. 398/2007, anexa 1
Pagina 14 din 58
Felul cldirilor i al altor construcii impozabile
NIVELURILE ACTUALIZATE PENTRU ANUL 2007 Valoarea impozabil -lei/mCu instalaii de ap, canalizare, electrice, nclzire (condiii cumulative) 4 X 669 Fr instalaii de ap, canalizare, electrice, nclzire 5 X 397
0 1
1 Cldiri: a) cu perei i cadre din beton armat, crmid ars, piatr natural sau din alte materiale b) cu perei din lemn, crmid nears, vltuci, paiant i alte materiale asemntoare Construcii anexe, situate n afara corpului principal al cldirii a) cu perei din crmid ars, piatr, beton sau din alte materiale asemntoare b) cu perei din lemn, crmid nears, paiant, vltuci etc.
182
114
X 114
X 102
68
45
Subsol, demisol sau mansard utilizat ca locuin 75% din suma care s-ar aplica cldirii; Subsol, demisol sau mansard utilizat cu alte scopuri dect cea de locuin 50% din suma care s-ar aplica cldirii. Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor cldirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol, exceptnd suprafeele podurilor care nu sunt utilizate ca locuin i suprafeelor scrilor i teraselor neacoperite. Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, atunci suprafaa construit desfurat a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei utile a cldirii cu un coeficient de transformare de 1,20.16
16
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art. 251, alin. 4,9
Pagina 15 din 58
Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de amplasarea cldirii, prin nmulirea sumei determinate cu coeficientul de corecie corespunztor. n conformitate cu prevederile Hotrrii nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, rangul unei localiti reprezint rangul atribuit unei localitii conform Legii nr. 351/2001 privind aprobarea Planului de amenajare a teritoriului naional.17 Zona n cadrul Localitii A B C D Rangul localitii II 2.40 2.30 2.20 2.10
In cazul unui apartament amplasat intr-un boc cu mai mult de 3 niveluri si 8 apartamente, coeficientul de corectie se reduce cu 0.10. Pentru determinarea valorii impozabile a cldirilor se au n vedere instalaiile cu care este dotat cldirea, respectiv: se ncadreaz pentru aplicarea valorilor impozabile prezentate n coloana a doua acele cldiri care sunt dotate cumulativ cu instalaii de ap, de canalizare, electrice, de nclzire, dup cum urmeaz: 1) cldirea se consider dotat cu instalaiile de ap dac alimentarea cu ap se face prin conducte, dintr-un sistem de aduciune din reele publice sau direct dintr-o surs natural pu, fntn sau izvor n sistem propriu; 2) cldirea se consider c are instalaii de canalizare dac este dotat cu conducte prin care apele menajere sunt evacuate n reeaua public; 3) cldirea se consider c are instalaie electric dac este dotat cu cablaje superioare racordate la reeaua public sau la o surs de energie electric grup electrogen, microcentral, instalaii eoliene sau microhidrocentrale; 4) cldirea se consider c are instalaie de nclzire dac aceasta se face prin intermediul agentului termic abur sau ap cald de la centralele electrice, centralele termice de cartier, termoficare local sau centrale termice proprii i l transmit n sistemul de distribuie n interiorul cldirii, constituit din conducte i radiatoare, calorifere, indiferent de
17
Hotrrea nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art. 247, lit. a)
Pagina 16 din 58
combustibilul folosit gaze, combustibil lichid, combustibil solid, precum i prin intermediul sobelor nclzite cu gaze, convectoarelor; b) se ncadreaz pentru aplicarea valorilor impozabile prevzute n coloana a treia acele cldiri care nu se regsesc n contextul menionat la litera a), respectiv cele care nu au nici una din aceste instalaii sau au una, dou ori trei astfel de instalaii. Meniunea cu privire la existena sau inexistena instalaiilor se face prin declaraia fiscal. n situaia n care pe parcursul anului fiscal, cldirea ncadrat pentru aplicarea valorilor impozabile prevzute n coloana Cldire fr instalaii de ap, canalizare, electricitate sau nclzire (la m) din tabel, face obiectul aplicrii valorilor impozabile prevzute n coloana a treia, ca efect al dotrii cu toate cele patru instalaii, modificarea impozitului pe cldire se face ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a aprut situaie, necesitnd depunerea unei noi declaraii fiscale. Sunt considerate cldiri distincte, avnd elemente proprii de identificare a adresei dup cum urmeaz: cldirile distanate spaial de celelalte cldiri amplasate n aceeai curte-lot de teren, precum i cldirile legate ntre ele prin pasarele sau balcoane de serviciu; cldirile alipite, situate pe loturi alturate, care au sisteme constructive i arhitectonice diferite faa de i materiale de construcii pentru pereii exteriori, intrri separate din strad, curte sau gradin si nu au legturi interioare.18 n cazul unei cldiri finalizate nainte de 1 ianuarie 1951, valoarea impozabil se reduce cu 20%. n cazul unei cldiri finalizate dup 31 decembrie 1950 i nainte de 1 ianuarie 1978, valoarea impozabil se reduce cu 10%. In cazul cladirii utilizate ca locuinta a carei suprafata construita depaseste 150 de metri patrati, valoarea impozabila a acesteia se majoreaza cu cate 5% pentru fiecare 50 metri patrati sau fractiune din acestia. In cazul cladirii la care au fost executate lucrari de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, din punct de vedere fiscal, anul terminarii se actualizeaza, astfel ca acesta se considera ca fiind cel in care au fost terminate aceste ultime lucrari. Dac o persoan fizic are n proprietate dou sau mai multe cldiri utilizate ca locuin, care nu sunt nchiriate unei alte persoane, impozitul pe cldiri se majoreaz dup cum urmeaz:
18
Hotrrea nr. 44/2004 ptr. aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, art. 18, alin. 4, (a,b)
Pagina 17 din 58
a) cu 15% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; b) cu 50% pentru a cea de a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; c) cu 75% pentru cea de a treia cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; d) cu 100% pentru cea de a patra cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de domiciliu. n cazul deinerii a dou sau mai multe cldiri n afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul majorat se determin n funcie de ordinea n care proprietile au fost dobndite aa cum rezult din documentele ce atest calitatea de proprietar. Persoanele fizice au obligaia s depun o declaraie special la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n raza crora i au domiciliul precum i la cele n raza crora sunt situate celelalte cldiri ale acestora.19 Sunt considerate ca fiind nchiriate numai acele cldiri utilizate ca locuin pentru care sunt ndeplinite cumulativ, urmtoarele condiii: Proprietarul, n calitatea sa de locator, are un contract de nchiriere ncheiat n form scris; Contractul este nregistrat la organul fiscal competent n scopul stabilirii veniturilor din cedarea dreptului de folosin a bunurilor, n condiiile legii; Locatorul nu poate fi membru al familiei locatarului; prin familie se desemneaz soul, soia i copiii lor necstorii. n cazul cldirilor aflate n proprietate comun, coproprietarii avnd determinate cotelepri din cldire, impozitul calculat se mparte proporional cotelor-pri respective, iar asupra acestuia se aplic, dup caz, majorarea n funcie de ordinea n care aceste cote-pri au fost dobndite, rezultnd astfel impozitul pe cldiri datorat de fiecare contribuabil. Pentru stabilirea impozitului pe cldire majorat potrivit prevederilor articolului 252 alin. (1) din Codul fiscal, ordinea n care proprietile au fost dobndite se determin n funcie de anul dobndirii cldirii, indiferent sub ce form, rezultat din documentele care atest calitatea de proprietar. n cazul n care n acelai an se dobndesc mai multe cldiri utilizate ca locuin, ordinea este determinat de data dobndirii, iar dac la aceeai dat se dobndesc mai multe cldiri utilizate ca locuin, ordinea este cea pe care o declar contribuabilul respectiv. n cazul persoanei fizice care deine n proprietate mai multe cldiri utilizate ca locuin, iar domiciliul sau reedina sa nu corespunde cu adresa nici uneia dintre cldiri, prima
19
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art. 252
Pagina 18 din 58
cldire dobndit (n funcie de an) este asimilat cldirii de la adresa de domiciliu. Declaraia special se depune n termen de 30 de zile de la data dobndirii.20 Scutirea de impozit pe cldiri se acord pentru: veteranii de rzboi; persoanele fizice prevzute la art.1 al Decretului Lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatur instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate, ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; persoanelor fizice prevzute la art.6 si art.10, alin. (1), lit. k) din Legea nr. 42/1990 privind cinstirea eroilor martiri i acordarea unor drepturi urmailor acestora, rniilor, precum i lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; persoanelor cu handicap grav sau accentuat i persoanelor invalide de gradul I sau II.21 Scutirea de la plata impozitelor pe cldire se aplic doar cldirilor folosite ca domiciliu, n proporie de 100% pentru bunurile proprii i comune soilor stabilite potrivit Codului familiei. Aceast facilitate se acord persoanelor n cauz pe baza cererii acestora, proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului, ncepnd cu luna urmtoare celei n care persoanele n cauz prezint actele prin care se atest situaia respectiv. De asemenea, persoanele fizice i juridice romne care reabiliteaz sau modernizeaz termic cldirile de locuit pe care le dein n proprietate, n condiiile O.G. nr. 29/2000 privind reabilitarea termic a fondului construit existent i stimularea economisirii energiei termice, aprobat cu modificri prin legea nr.325/2002, sunt scutite de impozitul pentru aceste cldiri pe perioada de rambursare a creditului obinut pentru reabilitarea termic.22 Pentru a beneficia de scutirea impozitului pe cldiri, persoanele fizice sau persoanele juridice trebuie s depun la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale, o cerere nsoit de copii de pe autorizaia de construire pentru lucrri de reabilitare termic i de pe documentele din care reiese perioada de rambursare a creditului obinut pentru reabilitarea termic. Scutirea se aplic ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei in care persoanele au depus cererea respectiv.23
20 21
Hotrrea nr. 44/2004 ptr. aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, art. 46-49 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art. 284 22 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art. 284, alin. (9) 23 Hotrrea nr. 44/2004 ptr. aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, art. 214
Pagina 19 din 58
De asemenea, impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru cldirea unei persoane fizice dac: a) cldirea este o locuin nou realizat n condiiile Legii locuinei nr.114/1996, republicat cu modificrile i completrile ulterioare, sau b) cldirea este realizat pe baz de credite, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr. 19/1994 privind stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri publice i construcii de locuine, aprobat i modificat prin Legea nr. 82/1995 cu modificrile i completrile ulterioare. Scutirea de impozite prevzut la alin. (3) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, se aplic pentru o cldire timp de 10 ani de la data dobndirii acesteia. n cazul nstrinrii cldirii, scutirea de impozit nu se aplic noului proprietar.24 Exemplu de calcul pentru impozitul pe cldiri persoane fizice aferent anului 2007 n cazul unei cldiri situate n municipiul Sibiu, utilizate ca locuin, care este prima n afara celei de la adresa de domiciliu, proprietatea unei persoane fizice. A. Date despre cldire: a) rangul localitii unde este situat cldirea: II b) teritoriul unde se afl cldirea: n intravilan c) zona n cadrul localitii: zona A d) suprafaa util a cldirii: 112.5mp e) tipul cldirii: cu perei din crmid ars i dotat cu toate cele patru instalaii f) data finalizrii: 04.07.1950 h) este prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu i nu este nchiriat. B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe cldiri: 1. Se determin suprafaa construit desfurat a cldirii: deoarece dimensiunile exterioare ale acesteia nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, suprafaa construit desfurat se determin prin nmulirea suprafeei utile cu coeficientul de transformare 1,2 respectiv 112,5 m 1,2 = 135 m 2. Se determin valoarea impozabil a acestei cldiri: 2.1. Suprafaa construit desfurat prevzut la punctul 1 se nmulete cu valoarea corespunztoare cldirii cu perei din crmid ars, dotat cu toate cele patru instalaii, respectiv cea care se regsete n anexa nr.1 la H.C.L. nr. 398/2006 astfel: 135 m 669 ron/m =90.315,00ron
24
Pagina 20 din 58
2.2. Se identific coeficientul de corecie corespunztor zonei A i rangului II, respectiv 2,4. 2.3. Potrivit prevederilor art. 251 alin. (5) din Codul fiscal, valoarea impozabil determinat la subpunctul 2.1. se ajusteaz cu coeficientul de corecie determinat la subpunctul 2.2. respectiv 90.315 2,4 = 216.756 ron. 2.4. Cldirea fiind finalizat nainte de 1 ianuarie 1951 potrivit prevederilor art. 251 alin. (7) din Codul fiscal, valoarea impozabil determinat la subpunctul 2.3. se reduce cu 15% ,sau pentru uurarea calcului,valoarea impozabil se nmulete cu 0,80, respectiv 216.756 ron 0,80 = 173.405 3. Se determin impozitul pe cldire anual: 3.1. Potrivit art. 251, alin. (1) din Codul fiscal, asupra valorii impozabile a cldirii determinate la subpunctul 2.4. se aplic cota de impozitare prevzut la art.251, alin. (2) din Codul fiscal de 0,1% specific mediului urban sau pentru uurarea calculului, valoarea impozabil se nmulete cu 0,001, respectiv: 173.405 ron 0,001 = 173 ron n conformitate cu prevederile art. 15, alin. (1) din Hot. nr. 44/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal, impozitele i taxele locale anuale se calculeaz prin rotunjirea, n sensul c fraciunile sub 500 lei inclusiv se neglijeaz, iar ceea ce depete 500 lei se ntregete la 1000 prin adaos. Astfel, impozitul calculat pentru aceast cldire este, pentru anul 2007 de 173,00 ron. 4. Deoarece este prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu, potrivit prevederilor art. 252, alin. (1), lit. a) din Codul fiscal, impozitul pe cldiri determinat se majoreaz cu 15%, sau pentru uurarea calculelor impozitul pe cldire se nmulete cu 1,15, respectiv: 173 1,15 = 198.95 ron, adic rotunjit este 199 ron. Acesta este impozitul anual stabilit pentru cldirea din exemplul nostru. n cazul unei cldiri care a fost dobndit sau construit de o persoan n cursul anului, impozitul pe cldire se datoreaz de ctre persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost dobndit sau construit. De asemenea, n cazul extinderii, mbuntirii, distrugerii pariale sau a altor modificri aduse unei cldiri existente, impozitul pe cldire se recalculeaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a fost finalizat modificarea.
Pagina 21 din 58
Orice persoan care dobndete sau construiete o cldire are obligaia de a depune o declaraie de impunere la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile de la data dobndirii sau a construirii. Astfel, n cazul persoanelor fizice ct i persoanelor juridice, pentru cldirile executate potrivit Legii nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat n Monitorul Oficial al Romniei din 13.01.1997, cu modificrile i completrile ulterioare, data dobndirii cldirii se consider dup cum urmeaz: pentru cldirile executate integral nainte de expirarea termenului prevzut n autorizaia de construcie, data ntocmirii procesului verbal de recepie, dar nu mai trziu de 15 zile de la data terminrii efective a lucrrilor; pentru cldirile executate integral la termenul prevzut n autorizaia de construire, data din aceasta, cu obligativitatea ntocmirii procesului verbal de recepie n termenul prevzut de lege; pentru cldirile ale cror lucrri de construcie nu au fost finalizate la termenul prevzut n autorizaia de construire i pentru care nu s-a solicitat prelungirea valabilitii autorizaiei n condiiile legii, la data expirrii acestui termen i numai pentru suprafaa construit desfurat care are elementele structurale de baz ale unei cldiri, n spe perei i acoperi. Procesul verbal de recepie se ntocmete la data expirrii termenului prevzut n autorizaia de construire, consemnndu-se stadiul lucrrilor, precum i suprafaa construit desfurat n raport de care se stabilete impozitul pe cldiri.25 Contribuabilii sunt obligai s depun declaraiile fiscale pentru stabilirea impozitului pe cldire la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraie publice locale n a cror raz se afl cldirile, n termen de 30 de zile de la data dobndirii acestora. Obligaia de depunere a declaraiei fiscale revine deopotriv i contribuabililor care nstrineaz cldiri. Declaraiile fiscale se depun n termen de 30 de zile de la data dobndirii sau de la data apariiei oricreia dintre urmtoarele situaii: intervin schimbri privind domiciliul fiscal al contribuabilului; se realizeaz modificri ce conduc la recalcularea impozitului pe cldire datorat; intervin schimbri privind situaia juridic a contribuabilului de natur s conduc la modificarea impozitului pe cldire. Contribuabilii persoane fizice care dein mai multe cldiri utilizate ca locuin sunt obligai s depun i declaraia special att la compartimentele de specialitate ale autoritilor
25
Hotrrea nr. 44/2004 ptr. aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, art. 62, alin. (1)
Pagina 22 din 58
administraiei publice locale n a cror raz i au domiciliul, ct i la cele n a cror raz sunt situate cldirile respective.26 Impozitul pe cldiri se pltete anual n 2 rate egale ,respectiv: rata I, pn la data de 31 martie inclusiv; rata a II-a, pn la data de 30 septembrie inclusiv; Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe cladiri, datorat pentru intregul an de catre contribuabil pana la data de 31 martie a anului respectiv se acorda o bonificatie de 5% stabilita prin HCL 398/2006. Impozitul anual pe cladiri datorat de catre contribuabilii persoane fizice sau juridice de pana la 50 lei inclusiv se plateste integral pana la primul termen de plata. Calculul impozitului datorat pentru perioade mai mici de un an fiscal se face dup cum urmeaz: impozitul anual determinat se mparte la 12, respectiv la numrul de luni dintr-un an fiscal. suma rezultat n urma mpririi la litera a.) se nmulete cu numrul de luni pentru care se datoreaz impozitul pe cldire. n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de 1,8% stabilit prin HCL nr. 398/2006, privind impozitele i taxele locale, asupra valorii de inventar a cldirii. Prin sintagma valoare de inventar a cldirii n scopul determinrii impozitului pe cldire, se nelege valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii, i care, dup caz, poate fi: costul de achiziie, pentru cldirile dobndite cu titlu oneros; costul de producie, pentru cldirile construite de persoana juridic; valoarea actual, estimat la nscrierea lor n activ, inndu-se seama de valoarea cldirilor cu caracteristici tehnice i economice similare sau apropiate, pentru cldirile obinute cu titlu gratuit; valoarea de aport pentru cldirile intrate n patrimoniu n cazul asocierii/fuziunii, determinat prin expertiz, potrivit legii; valoarea rezultat n urma reevalurii, pentru cldirile reevaluate n baza unei dispoziii legale. La determinarea valorii de inventar a cldirii se are n vedere nsumarea valorilor tuturor elementelor i instalaiilor funcionale ale acesteia, cum sunt: terasele, scrile,
26
Hotrrea nr. 44/2004 ptr. aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, art. 66-68
Pagina 23 din 58
ascensoarele, instalaiile de iluminat, instalaiile sanitare, instalaiile de nclzire, instalaiile de telecomunicaii prin fir i alte asemenea.27 n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%. De asemenea, n cazul unei cldiri care a fost reevaluat conform prevederilor legale n vigoare, valoarea de inventar a cldirii este valoarea nregistrat n contabilitatea proprietarului imediat dup reevaluare.28 Ca i n cazul persoanelor fizice, dobndite n cursul anului, indiferent sub ce form, se impun cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea au fost dobndite. Impozitul se calculeaz proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului. Contribuabilii sunt obligai s depun declaraia de impunere pentru stabilirea impozitului pe cldiri la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale pe a cror raz administrativ teritorial se afl cldirile n termen de 30 de zile de la data dobndirii acestora. Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru: cldirile instituiilor publice i cldirile care fac parte din domeniul public i privat al unei uniti administrativ teritoriale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; cldirile, care potrivit legislaiei n vigoare, sunt considerate monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee sau case memoriale cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute de lege i prile lor componente locale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; cldirile instituiilor de nvmnt preuniversitar sau universitar, autorizate provizoriu sau acreditate, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; cldirile unitilor sanitare de interes naional care nu au trecut n patrimoniul autoritilor locale; cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei Autonome Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; cldirile aflate n domeniul privat al statului i n administrarea Regiei Autonome Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat atribuite conform legii;
27 28
Hotrrea nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, art. 52 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art. 253, alin. (4), (5)
Pagina 24 din 58
construciile i amenajrile funerare din cimitire, crematorii; cldirile sau construciile din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii; cldirile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ teritoriale n lips de motenitori legali sau testamentari; oricare dintre urmtoarele construcii speciale: sonde de iei, gaze, sare; platforme de foraj marin; canalizri i reele de telecomunicaii subterane i aeriene; ci de rulare, de incint sau exterioare; galerii subterane, planuri nclinate subterane i rampe de pu; puuri de min; couri de fum; turnuri de rcire; baraje i construcii accesorii; diguri, construcii anexe i cantoane pentru intervenii la aprarea mpotriva inundaiilor; construcii canalelor; poduri, viaducte, apeducte i tuneluri; reele i conducte pentru transportul sau distribuia apei, produselor petroliere, gazelor i lichidelor industriale, reele i conducte de termoficare i reele de canalizare; terasamente; cheiuri; platforme betonate; mprejmuiri; instalaii tehnologice, rezervoare i bazine pentru depozitare; construcii de natur similar stabilite prin hotrrea consiliului local Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe cldiri pentru persoanele juridice A. Valoarea contabil a unei cldiri ce aparine unei persoane juridice din municipiul Sibiu este de 150.000 ron. B. Se determin impozitul anual. 150.000 1,8% = 2.700 ron
Pagina 25 din 58
hidrometrice,
oceanografice,
hidrometeorologice,
hidrotehnice,
de
mbuntiri funciare, porturi, canale navigabile cu ecluze i staii de pompare aferente
Impozitul se pltete semestrial astfel: rata I, pn la 31 martie inclusiv ........... 1.350 ron rata a II-a, pn la 30 septembrie ........... 1.350 ron Dreptul de proprietate se dobndete n luna februarie. Se calculeaz impozitul datorat proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 martie: 2.700 ron : 12 luni 10 luni = 2.250 ron Dreptul de proprietate se dobndete n luna noiembrie. Se calculeaz impozitul datorat proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal ncepnd cu data de 1 decembrie: 2.700 : 12 luni 1 lun = 225 ron Dreptul de proprietate se dobndete n luna decembrie. Avnd n vedere c impozitul pe cldiri se datoreaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost dobndit, adic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului fiscal urmtor, este evident c pentru anul curent nu se stabilete impozit pe cldiri. Presupunem data dobndirii cldirii 30.10.2003.Conform Codului Fiscal n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat n ultimii trei ani anteriori anului fiscal de referin (n exemplul nostru 2007), cota impozitului pe cldiri se stabilete ntre 5%-10%.Prin H.C.L 398/2006 cota de impozitare pentru cldirile nereevaluate s-a stabilit la 10%.Astfel, 150.000 x 10% = 15.000 ron Scderea de la impunere, n cursul anului pentru situaiile de dezafectare, demolare, dezmembrare sau distrugerea cldirilor, precum i de transfer al dreptului de proprietate ori locaiune asupra cldirilor, dup caz, se face cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs una dintre aceste situaii. Scderea se acord proporional cu partea de cldire, supus unei astfel de situaii, precum i cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal.
2.2. Impozitul si taxa pe teren
Orice persoana care are in proprietate teren situat in Romania datoreaza pentru acesta un impozit anual.
Pagina 26 din 58
Incepand cu data de 01.01.2007 pentru terenurile proprietate publica sau privata a statului ori a unitatilor administrativ-teritoriale, concesionate, inchiriate, date in administrare sau in folosinta se stabileste taxa pe teren care reprezinta sarcina fiscala a concesionarilor, locatarilor titularilor dreptului de administrare sau de folosinta. Temeiul legal al acestui impozit se regsete n capitolul III al Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal. Subiecii impunerii sunt att persoanele fizice ct i cele juridice, denumii de lege contribuabili, care dein n proprietate terenuri situate n municipii, orae i comune. Impozitul pe teren se pltete la bugetul local al unitii administrativ teritoriale n raza cruia este situat terenul. n cazul unui teren, aflat n administrarea sau n folosina, dup caz, a altei persoane i pentru care se datoreaz chirie/arend n baza unui contract de nchiriere/arendare, impozitul pe teren se datoreaz de ctre proprietar. n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau mai multe persoane, fiecare proprietar datoreaz impozit pentru partea din teren aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar comun datoreaz o parte egal din impozitul pe terenul respectiv. Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local. n cazul unui teren amplasat n intravilan, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea numrului de metri ptrai ai terenului cu suma corespunztoare prevzut n anexa 1 la Hotrrea Consiliului Local nr. 398/2006, privind impozitele i taxele locale. ncadrarea terenurilor pe zone i categorii de folosin n intravilan i extravilan, se face de ctre consiliile locale n funcie de poziia terenurilor fa de centrul localitii, de reelele edilitare precum i de alte elemente specifice fiecrei uniti administrativ teritoriale, conform documentaiilor de amenajare a teritoriului i de urbanism, registrelor agricole, evidenelor specifice cadastrului imobiliar-edilitar sau altor evidene agricole ori cadastrale.29
Tabel nr.2.1.2.1 IMPOZITUL PE TERENURILE SITUATE N INTRAVILAN

29
Hotrrea nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, art. 247, lit. b)
Pagina 27 din 58
TERENURI CU CONSTRUCII -lei/mZona n cadrul localitii A B C D
NIVELURILE ACTUALIZATE PENTRU ANUL 2007 Persoane fizice Persoane juridice 5401 3768 2385 1261 6481 4521 2862 1513
Tabel nr.2.1.2.2 IMPOZITUL PE TERENURILE SITUATE N INTRAVILAN-ORICE ALT CATEGORIE DE FOLOSIN DECT CEA DE TERENURI CU CONSTRUCII Nr. Crt. Zona Categoria de 1 2 3 4 5 6 folosin Arabil Puni Fnee Vii Livezi Pduri i alte terenuri cu vegetaie 7 8 9 forestier Terenuri cu ape Drumuri si cai ferate Neproductiv 11 X x 9 x x 6 x x x x x 24 13 x x 18 10 x x 15 7 x x 13 X x X 20 15 15 33 38 20 15 13 13 25 33 15 13 11 11 20 25 13 11 9 9 13 20 11 24 18 18 39 45 18 14 14 30 39 15 13 13 24 30 13 10 10 15 24 -lei/mNIVELURILE ACTUALIZATE PENTRU ANUL 2007 Persoane fizice Persoane juridice A B C D A B C D
Pentru determinarea impozitului pe terenurile amplasate n intravilan orice alt categorie de folosin dect cea de ternuri de construcii, la nivelurile prevzute n tabelul nr.2.1.2.2, se va aplica coeficientul de corecie pozitiv: localitate urban de rang II: 4,00
Pagina 28 din 58
Pentru calculul impozitului aferent terenurilor situate n intravilanul localitilor, att n cazul persoanelor fizice ct i n cel al persoanelor juridice sunt necesare urmtoarele date: a) rangul localitii unde se afl situat terenul; b) zona n cadrul localitii prevzute la litera a.); c) categoria de folosin; d) suprafaa terenului; e) n cazul terenului ncadrat la categoria de folosin terenuri cu construcii , suprafaa construit la sol a cldirilor. Exemplu de calcul privind impozitul pe teren n cazul persoanelor fizice aferent anului 2007, n cazul unui teren amplasat n intravilanul municipiului Sibiu, avnd categoria de folosin terenuri cu construcii . A. Date despre teren: a) rangul localitii unde este situat terenul: II b) zona n cadrul localitii: A c) categoria de folosin: terenuri cu construcii d) suprafaa terenului: 745 m e) suprafaa construit la sol: 80 m B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe teren: 1) Se determin suprafaa pentru care se datoreaz impozit pe teren; din suprafaa terenului deinut n proprietate se scade suprafaa construit la sol, respectiv: 745m-80m = 665m 2) Se determin impozitul pe teren prin nmulirea suprafeei de teren cu suma corespunztoare unui teren situat n zona A, respectiv 5.401 ron, prevzut n tabelul nr.2.1.2.1 din anexa 1 la Hotrrea Consiliului Local nr. 398/2006, privind impozitele i taxele locale: 665m 5.401=359.16ron 3) Potrivit prevederilor pct. 15 alin. (1), din H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, fraciunea de 160 ron se neglijeaz, impozitul pe teren astfel determinat se rotunjete la 359.00 ron n concluzie impozitul pe teren aferent anului 2007, n cazul unui teren amplasat n intravilanul municipiului Sibiu, avnd categoria de folosin terenuri cu construcii este de 359.ron. Exemplu de calcul privind impozitul pe teren aferent anului 2007, n cazul unui teren amplasat n intravilanul municipiului Sibiu, avnd categoria de folosin fnea: A. Datele despre teren:
Pagina 29 din 58
a) rangul localitii unde este situat terenul: II b) zona n cadrul localitii: D c) categoria de folosin: fnea d) suprafaa terenului: 1640 m e) suprafaa construit la sol: 0 m B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe teren: 1) Se determin suprafaa pentru care se datoreaz impozitul pe teren: este efectiv suprafaa terenului respectiv 1640 m; 2) Se determin impozitul pe teren prin nmulirea suprafeei de teren cu suma corespunztoare unui teren avnd categoria de folosin fnea prevzut n tabelul nr.2.1.2.2 din anexa 1 la Hotrrea Consiliului Local nr. 398/2006, respectiv 9lei/m: 1640m 9 ron = 1.5 ron 3) Se va aplica urmtorul coeficient de corecie pozitiv localitate urban de rang II 4 1.5 ron 4 = 6 ron
Tabel nr. 2.1.2.3 IMPOZITUL SI TAXA PE TERENURILE AMPLASATE IN EXTRAVILAN -lei/haNr. Crt. Zona Categoria de 1 2 3 4 5 6 7 8 9 folosin Teren cu constructii Arabil Pasune Faneata Vii Livada Padure Teren cu apa Teren cu amenajari
Pagina 30 din 58
NIVELURILE ACTUALIZATE PENTRU ANUL 2007 Persoane fizice Persoane juridice A A
22 36 20 20 40 40 12 4 24
26 43 24 24 48 48 14 4 28
10 11
piscicole Drumuri si cai ferate Teren neproductiv
X X
X X
n cazul unui teren amplasat n extravilan localitatii impozitul pe teren se stabileste prin inmultirea suprafetei terenului exprimata in ha. cu suma corespunzatoare prevazuta in tabelulu 2.1.2.3 inmultita cu coeficientul de corectie corespunzator prevazut la art 251 alin 5 din Lg. nr.571/2003respectiv 2.40. Exemplu de calcul privind impozitul pe teren aferent anului 2007 pentru municipiul Sibiu, n cazul unui teren amplasat n extravilan: A. Datele despre teren: suprafaa terenului: 12ha; suprafa terenului arabil zona A B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe teren: 1) Se determin impozitul pe teren: 2) Suprafaa de teren se nmulete cu suma corespunzatoare din tabel 12.000m 103 = 1.236ron Altfel spus, impozitul stabilit pentru terenul situat n extravilanul municipiului Sibiu n suprafa de 12 ha este de 1.236 ron Pentru un teren dobndit de o persoan n cursul unui an, impozitul pe teren se datoreaz la data de nti a lunii urmtoare celei n care terenul a fost dobndit. Pentru orice operaiune juridic efectuat de o persoan n cursul unui an, care are ca efect transferul dreptului de proprietate asupra unui teren, persoana nceteaz a mai datora impozitul pe teren ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost efectuat transferul dreptului de proprietate asupra terenului. Dac ncadrarea terenului n funcie de poziie i categoria de folosin se modific, n cursul anului intervine un eveniment care modific impozitul datorat pe teren, impozitul datorat se modific ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a intervenit modificarea. Dac n cursul anului se modific rangul unei localiti, impozitul pe teren se modific pentru ntregul teren situat n intravilan, corespunztor noii ncadrri a localitii, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a intervenit aceast modificare.
Pagina 31 din 58
Orice persoan care dobndete teren are obligaia de a depune o declaraie privind achiziia terenului la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile, inclusiv, care urmeaz dup data achiziiei.30 Impozitul pe teren, precum i obligaiile de plat accesorii acestuia, datorate pn la data de nti a lunii urmtoare celei n care se realizeaz nstrinarea ntre vii a terenurilor, reprezint sarcina fiscal a prii care nstrineaz. n situaia n care prin certificatul fiscal eliberat de ctre compartimentul de specialitate se atest existena unei asemenea sarcini fiscale, notarul public va refuza autentificarea actului notarial pn la prezentarea documentului, n original, privind stingerea obligaiilor bugetare locale datorate.31 n situaiile n care terenul se afl n proprietate comun, impozitul pe teren se datoreaz cum urmeaz: - n cazul n care fiecare dintre contribuabili are determinate cotele pri, impozitul se datoreaz de fiecare dintre contribuabili, proporional cu partea de teren corespunztoare cotelor pri respective; - n cazul n care contribuabilii nu au stabilite cotele pri din teren pe fiecare contribuabil, impozitul se mparte la numrul de coproprietari, fiecare dintre acetia datornd n mod egal partea din impozit rezultat n urma mpririi. Impozitul pe teren se pltete anual, n doua rate egale, pn la data de 31martie si 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren i pe cldiri datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 31 martie inclusiv a anului 2007 se acord o bonificaie de 5% stabilit prin Hotrrea Consiliului Local nr. 398/2006 privind impozitele i taxele locale. n ceea ce privete facilitile fiscale, acestea se acord pentru aceleai categorii de persoane ca i n cazul impozitului pe cldiri. Contribuabilii persoane juridice care dein n proprietate terenuri situate n municipii, orae i comune, n intravilanul sau extravilanul localitilor datoreaz impozit pe teren. Impozitul pe teren se stabilete anual n sum fix pe metru ptrat de teren, n mod diferenial n intravilanul localitilor, pe ranguri de localiti i categorii de folosin a terenurilor, pe zone.
30 31
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art. 259 Hotrrea nr. 44/2004 ptr. aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, art.83, alin.(2)
Pagina 32 din 58
n cazurile n care terenurile situate n intravilanul localitilor sunt nregistrate n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, acestea se vor supune impozitului pe teren. ncadrarea terenurilor pe zone i pe categorii de folosin n intravilan i extravilan, se face de ctre consiliile locale, n funcie de poziia terenurilor fa de centrul localitilor, de reelele edilitare precum i de alte elemente specifice fiecrei uniti administrativ teritoriale, conform documentaiilor de amenajare a teritoriului i de urbanism, registrelor agricole, evidenelor specifice cadastrului imobiliar edilitar sau altor evidene agricole ori cadastrale. n cazul persoanelor juridice, calculul impozitului pe teren, este similar cu cel al persoanelor fizice cu singura deosebire c normele de impozitare stabilite sunt mai mari conform prevederilor HCL nr. 398/2006 privind impozitele i taxele locale. Exemplu de calcul privind impozitul pe teren persoane juridice aferent anului 2007, n cazul unui teren amplasat n intravilanul municipiului Sibiu, avnd categoria de folosin terenuri cu construcii. Datele despre teren: rangul localitii: II zona n cadrul localitii: A categoria de folosin: terenuri cu construcii suprafaa terenului: 1745 m suprafaa construit la sol: 180 m Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe teren: Se determin suprafaa pentru care se datoreaz impozit pe teren. Din suprafaa terenului deinut n proprietate se scade suprafaa construit la sol, respectiv: 1745 m - 180 m = 1565 m 2) Se determin impozitul pe teren prin nmulirea suprafeei de teren cu suma corespunztoare unui teren situat n zona A, respectiv 6481 ron revzut n tabelul nr. 1din anexa 1 la H.C.L. nr. 398/2006 privind impozitele i taxele locale: 1565 m 6.481 = 1014.27ron 3) Potrivit prevederilor punctului 15, alin. (1) din H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, fraciunea de 270 bani se neglijeaz, impozitul pe teren astfel determinat se rotunjete la 1014.ron n concluzie, impozitul pe teren aferent anului 2007, n cazul unui teren amplasat n intravilanul municipiului Sibiu, avnd categoria de folosin terenuri cu construcii ce aparine unei persoane juridice este de 1014ron.
Pagina 33 din 58
Exemplu de calcul privind impozitul pe teren aferent anului 2007, n cazul unui teren amplasat n intravilanul municipiului Sibiu, avnd categoria de folosin piuni: A. Datele despre teren: a) rangul localitii unde este situat terenul: II b) zona n cadrul localitii: D c) categoria de folosin: piuni d) suprafaa terenului: 12.000 m e) suprafaa construit la sol: 0 m B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe teren: 1) Se determin suprafaa pentru care se datoreaz impozitul pe teren: este efectiv suprafaa terenului respectiv 12.000 m; 2) Se determin impozitul pe teren prin nmulirea suprafeei de teren cu suma corespunztoare unui teren avnd categoria de folosin piuni prevzut n tabelul nr. 2 din anexa 1 la Hotrrea Consiliului Local nr. 398/2006, respectiv lei/m: 12.000 m 18 = 21.60ron 3) Se va aplica urmtorul coeficient de corecie pozitiv localitate urban de rang II 4 21.60 4 = 86.40 ron Impozitul pe terenul situat n extravilanul ce aparine unei persoane juridice este stabilit conform HCL 398/2006. Exemplu de calcul privind impozitul pe teren aferent anului 2007 pentru municipiul Sibiu, n cazul unui teren amplasat n extravilan: A. Datele despre teren: suprafaa terenului: 13ha, categorie de folosinta livada B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe teren: 1) Se determin impozitul pe teren: 2) Suprafaa de teren se nmulete cu suma din tabel 13.000m 115.20 = 1.497.6ron Altfel spus, impozitul stabilit pentru terenul situat n extravilanul municipiului Sibiu n suprafa de 13 ha este de 1.497 ron Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru: terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire; orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu personalitate juridic; orice teren al unui cimitir, crematoriu;
Pagina 34 din 58
orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizat provizoriu sau acreditat; orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul autoritilor locale; orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu excepia suprafeelor folosite pentru activiti economice; orice teren aferent unei cldiri a unei instituii publice sau unei cldiri care face parte din domeniul public sau privat al unei uniti administrativ teritoriale, exceptnd suprafeele acestuia folosite pentru activiti economice; orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru perioada ct dureaz ameliorarea acestuia; terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat, sunt improprii pentru agricultur sau silvicultur, orice terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci navigabile, cele folosite pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor, gospodrirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de ap, cele folosite ca zone de protecie definite prin lege, precum i terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol, ncadrate astfel printr-o hotrre a consiliului local, n msura n care nu afecteaz folosirea suprafeei solului; orice terenuri legate de sistemele hidrotehnice sau de navigaie, terenurile aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele i staiile de pompare aferente acestora, precum i terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri funciare; terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale, drumuri principale administrate de Compania Naionala de Autostrzi i Drumuri Naionale din Romnia S.A., zonele de siguran a acestora, precum i terenurile din jurul pistelor reprezentnd zone de siguran; terenurile parcurilor industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii; terenurile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ teritoriale, n lips de motenitori legali sau testamentari; terenurile aferente cldirilor prevzute la art.250, alin. (1), pct. 6 i 7, cu excepia celor folosite pentru activiti economice.32
2.3. Impozitul pe mijloacele de transport

32
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art.256
Pagina 35 din 58
Impozitul pe mijloacele de transport are natura unui impozit direct, instituit ca surs a bugetelor locale. Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat n Romnia, datoreaz un impozit anual pentru mijlocul de transport unde persoana isi are domiciliul , sediul sau punctul de lucru dupa caz. n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, impozitul asupra mijlocului de transport se datoreaz de locatar. n cazul n care proprietarii, persoane fizice sau persoane juridice strine, solicit nmatricularea temporar a mijloacelor de transport n Romnia, acetia au obligaia s achite integral imozitul datorat, pentru ntreaga perioad pentru care se solicit nmatricularea, la data lurii n eviden de ctre compartimentele de specialitate ale autoritii administraiei publice locale. Impozitul mijloacelor de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport. n cazul oricruia dintre urmtoarele mijloace de transport cu traciune mecanic, impozitul asupra mijlocului de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a acestora, prin nmulirea fiecrui 200 cm sau fraciune din aceasta cu suma corespunztoare din tabelul urmtor:
Tabel nr 2.1.3.1. TAXA ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT / IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT NIVELURILE APLICABILE N ANUL FISCAL 2007 lei / 200 cm3 sau fraciune din aceasta Mijloc de transport cu traciune mecanic Persoane fizice Persoane juridice ncepnd cu data de 01 ianuarie 2007 sintagma impozitul pe mijloacele de transport nlocuiete sintagma taxa asupra mijloacelor de transport Tipul de autovehicule 1.Motorete, scutere, motociclete i autoturisme cu capacitatea cilindric de pn la 1600 cm3 inclusiv 2.Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 1601 cm3 i 2000 cm3 inclusiv 3.Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 2001 cm3 i 2600 cm3 inclusiv
7 15 30
8 18 36
Pagina 36 din 58
4. Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 2601 cm3 i 3000 cm3 inclusiv 5 Autoturisme cu capacitatea cilindric de peste 3001 cm3 6. Autobuze, autocare, microbuze 7.Alte autovehicule cu masa total maxim autorizat de pn la 12 t. Inclusiv precum i autoturismele de teren din producie intern 8.Tractoare nmatriculate Autovehicule de transport marf cu masa total autorizat de peste 12 tone: Numrul axelor i masa total maxim autorizat (n tone) 1.Autovehicule cu dou axe i cu masa: a) peste 12 t, dar nu mai mult de 13 t. b) peste 13 t, dar nu mai mult de 14 t. c) peste 14 t, dar nu mai mult de 15 t. d) peste 15 t, 2.Autovehicule cu trei axe i cu masa: a) peste 15 t, dar nu mai mult de 17 t. b) peste 17 t, dar nu mai mult de 19 t. c) peste 19 t, dar nu mai mult de 21 t. d) peste 21 t, dar nu mai mult de 23 t. e) peste 23 t, dar nu mai mult de 25 t. f) peste 25 t, 3.Autovehicule cu patru axe i cu masa: a) peste 23 t, dar nu mai mult de 25 t. b) peste 25 t, dar nu mai mult de 27 t. c) peste 27 t, dar nu mai mult de 29 t. d) peste 29 t, dar nu mai mult de 31 t. e) peste 31 t, Capacitate 1. Pentru remorci, semiremorci i rulote: a) pn la o ton inclusiv b) ntre 1 i 3 tone inclusiv c) ntre 3 i 5 tone inclusiv d) peste 5 tone Mijloace de transport pe ap:
60 120 20 25
72 144 24 30
15
18
NIVELURILE APLICABILE N ANUL FISCAL 2007 Impozitul n lei Vehicule cu sisteme cu suspensie Vehicul cu alt sistem de pneumatic sau un echivalent suspensie recunoscut X X 100 110 110 218 218 307 307 694 X X 110 137 137 281 281 365 365 563 563 874 563 874 X X 365 370 370 578 578 917 917 1361 917 1361 NIVELURILE APLICABILE N ANUL FISCAL 2007 Impozitul n lei Persoane fizice Persoane juridice X X 7 8 24 28 37 44 46 55
Pagina 37 din 58
Tabel nr. 2.1.3.5 NIVELURILE APLICABILE N ANUL FISCAL 2007 Impozitul n lei Persoane fizice 15 40 150 800 150 X 400 650 1000 1600 130 X 130 200 350
1. Luntre, brci fr motor folosite pentru pescuit i uz personal 2. Brci fr motor folosite n alte scopuri 3. Brci cu motor 4. Nave de sport i agrement 5. Scutere de ap 6. Remorchere i mpingtoare a. pn la 500 CP inclusiv b. peste 500 CP i pn la 2000 CP inclusiv c. peste 2000 CP pn la 4000 CP inclusiv d. peste 4000 CP 7. Vapoare pentru fiecare 1000 tdw sau fraciune din acesta 8. Ceamuri, lepuri i barje fluviale a. cu capacitatea de ncrcare pn la 1500 t inclusiv b. cu capacitatea de ncrcare de peste 1500 t i pn la 3000 t inclusiv c. cu capacitate de ncrcare de peste 3000 t
Persoane juridice 18 48 180 960 180 X 480 780 1200 1920 156 X 156 240 420
Capacitatea cilindric sau masa total maxim autorizat a unui mijloc de transport se stabilete prin cartea de identitate a mijlocului de transport, prin factura de achiziie sau un alt document similar.33 Exemplu de calcul privind impozitul pe mijloacelor de transport pentru persoanele fizice aferent anului 2007 n municipiul Sibiu, n cazul unui autoturism avnd capacitatea cilindric de 1500 cm: Datele despre mijlocul de transport: autoturism care are capacitatea de 1500 cm Explicaii privind modul de calcul al imozitului pe mijloacelor de transport: se determin numrul de fraciuni a 200 cm: capacitatea cilindric a autoturismului se mparte la 200 cm respectiv: 1500cm : 200cm = 7,5 fraciuni Pentru calcul se considera fractiunea de 0.5din 200 cmla nivel de unitate, rezulta 3 fractiuni. n tabelul nr. 2.1.3.1 prevzut n anexa nr.2.3 la Hotrrea Consiliului Local 398/2006, privind impozitele i taxele locale, n coloana Nivelurile actualizate pentru 2007 se identific
33
Pagina 38 din 58
suma corespunztoare unui autoturism cu capacitatea cilindric pn la 1600 cm, inclusiv, respectiv 7 ron/200cm. numrul de fraciuni prevzute la pct. 1 se nmulete cu suma prevzut la pct. 2, respectiv: 8 fraciuni a 200 cm 7ron/cm = 56ron n concluzie taxa auto stabilit pentru anul 2007 pentru un autoturism cu o capacitate cilindric de pn la 1600 cm este de 56 ron. n cazul unui mijloc de transport dobndit de o persoan n cursul unui an, taxa asupra mijlocului de transport se datoreaz de persoan de la data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost dobndit. n cazul unui mijloc de transport care este nstrinat de o persoan n cursul unui an sau este radiat din evidena fiscal a compartimentului de specialitate al autoritii de administraie public local, taxa asupra mijlocului de transport nceteaz s se mai datoreze de acea persoan ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost nstrinat sau radiat din evidena fiscal. Pentru nregistrarea mijloacelor de transport n evidenele compartimentelor de specialitate al autoritilor administraiei publice locale, se utilizeaz declaraiile fiscale. La declaraiile fiscale se anexeaz o fotocopie de pe cartea de identitate, precum i fotocopia certificat pentru conformitate cu originalul de pe contractul de vnzare-cumprare, sub semntura privat, contractul de schimb, factur, actul notarial (de donaie, certificatul de motenitor), hotrrea judectoreasc rmas definitiv i irevocabil sau orice alt document similar. Taxa asupra mijloacelor de transport nu se d la scdere pentru perioada n care acestea se afl n reparaii curente, reparaii capitale sau nu sunt utilizate din oricare alt motiv, inclusiv din lipsa unor piese de schimb din reeaua comercial sau la unitile de reparaii de profil.34 n cazul schimbrii domiciliului, a sediului sau a punctului de lucru pe teritoriul Romniei, contribuabilii proprietari de mijloace de transport supusi impozitului, au obligaia s declare n termen de 30 de zile la compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale din raza administrativ teritorial unde sunt nregistrate aceste mijloace de transport, data schimbrii i noua adres.35
34
Hotrrea nr. 44/2004 ptr. aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, art. 121, alin. (2), art. 122, alin. (3) 35 Hotrrea nr. 44/2004 ptr. aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, art. 125, alin. (1)
Pagina 39 din 58
Impozitul pe mijloacelor de transport se pltete anual, n doua rate egale, pn la datele de 31 martie, si 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a taxei auto, datorat pe ntregul an de ctre persoanele fizice, se acord o bonificaie de 5% stabilit prin H. C. L. nr.398/2006 privind impozitele i taxele locale. Facilitile fiscale n ceea ce privete impozitul auto se aplic urmtoarelor categorii de persoane: veteranii de rzboi; persoane fizice prevzute la art.1 al Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i n alte legi; persoane fizice prevzute la art.6 i art.10 alin.(1), lit. k) din Legea nr. 42/1990 privind cinstirea eroilor martiri i acordarea unor drepturi urmailor acestora, rniilor, precum i lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, republicat cu modificrile i completrile ulterioare. Ca i persoanele fizice, orice persoan juridic deintoare a unui mijloc de transport nmatriculat n Romnia datoreaz un imozit anual pentru mijlocul de transport respectiv. n cazul oricruia din mijloacele de transport cu traciune mecanic, impozitul pe mijlocul de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a acestora prin nmulirea fiecrui 200 cm sau fraciune din aceasta cu suma corespunztoare stabilit prin H.C.L. nr. 398/2006, privind impozitele i taxele locale. Pentru categoriile de autovehicule de transport marf impozitul anual se stabilete n sum fix mii lei/an, n mod difereniat n funcie de numrul de axe, de masa total maxim autorizat i de sistemul de suspensie cu care sunt dotate. Prin masa total maxim autorizat se nelege masa total a vehiculului ncrcat, declarat admisibil cu prilejul autorizrii de ctre autoritatea competent. Numrul axelor i masa total maxim autorizat avut n vedere la calcularea taxei sunt cele nscrise n cartea de identitate a autovehiculului. Dac sistemul de suspensie nu este nscris n caseta liber din cartea de identitate a autovehiculului, ca informaie suplimentar, deintorii vor prezenta o adeverin eliberat n acest sens de ctre Registrul Auto Romn. Exemplu de calcul privind impozitul pe mijloacele de transport aferent anului 2007 n municipiul Sibiu, n cazul unui autoturism avnd capacitatea cilindric de pn la 1600 cm, ce aparine unei persoane juridice. Este de precizat faptul c se determin fraciunile de 200 cm n acelai fel ca i la persoanele fizice.
Pagina 40 din 58
Datele despre mijlocul de transport: autoturism care are capacitatea cilindric de 1580 cm Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe mijlocului de transport: Se determin numrul de fraciuni a 200 cm: capacitatea cilindric a autoturismului se mparte la 200 cm, respectiv: 1580 cm : 200 cm = 7,9 fraciuni Pentru calcul se consider 8 fraciuni a 200 cm. n tabelul nr.1, prevzut n anexa H.C.L. nr. 398/2006,privind impozitele i taxele locale se identific suma corespunztoare unui autoturism cu capacitatea cilindric de pn la 1580 cm, inclusiv de 8 ron. Numrul de fraciuni prevzut la pct. 1) se nmulete cu suma prevzut la pct. 2), respectiv: 8 fraciuni a 200 cm 8ron /200 cm = 64ron n concluzie, taxa auto stabilit pentru anul 2007 este de 64 ron. Orice persoan juridic care dobndete/transfer un mijloc de transport sau i schimb sediul/punctul de lucru are obligaia de a depune o declaraie cu privire la mijlocul de transport la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale, pe a crei raz teritorial i are sediul/punctul de lucru n termen de 30 zile, inclusiv, de la modificarea susnumit. Impozitul pe mijloacele de transport, precum i obligaiile de plat ale acesteia, datorate pn la data de nti a lunii urmtoare celei n care se realizeaz nstrinarea, reprezint sarcina fiscal a prii care nstrineaz. Taxa asupra mijloacelor de transport se pltete semestrial, n 2 rate egale, pn la datele de 31 martie si 31 septembrie inclusiv. Impozitul pe mijloacele de transport nu se aplic pentru: a) autoturismele, motocicletele cu ata i motociclurile care aparin persoanelor cu handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora; b) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrile folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Ialomiei; c) mijloacele de transport ale instituiilor publice; d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public.
Pagina 41 din 58
2.4.Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se vars la bugetul local lunar, pn la dat de 10 a lunii urmtoare celei n care a intra n vigoare contractul de prestri de servicii de reclam i publicitate. Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate se calculeaz prin aplicarea unei cote de 3% asupra serviciilor de reclam i publicitate prevzut n contract, exclusiv T.V.A. Nivelul cotei se stabilete de ctre consiliile locale n cursul lunii mai a fiecrui an pentru anul fiscal urmtor. Taxa se pltete lunar de ctre prestatorul serviciului de reclam i publicitate pe toat durata desfurri contractului, pn la data de 10 a lunii urmtoare datorrii taxei. Taxa se datoreaz de la data intrrii n vigoare a contractului. Orice persoan care utilizeaz un panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate ntr-un loc public datoreaz plata taxei anuale pentru afiaj. Valoarea taxei pentru afiaj cu scop de reclam i publicitate se calculeaz anual prin nmulirea numrului de metri ptrai sau a fraciunii de metru ptrat a suprafeei afiajului pentru reclam sau publicitate cu suma stabilit de consiliul local, astfel: n cazul unui afiaj situat n locul n care persoana deruleaz o activitate economic, suma de 27 ron; n cazul oricrui alt panou, afiaj sau structur de afiaj, suma de 20 ron. Taxa pentru afiaj cu scop de reclam i publicitate se recalculeaz pentru a reflecta numrul de luni sau fraciunea din luna dintr-un an calendaristic n care se afieaz cu scop de reclam i publicitate. Taxa pentru afiaj cu scop de reclam i publicitate se pltete anual, anticipat sau trimestrial, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv. Taxa pentru servicii de reclam i publicitate i taxa pentru afiaj cu scop de reclam i publicitate nu se aplic unitilor publice cu excepia cazurilor cnd acestea fac reclam unor activiti economice. Taxa pentru afiaj cu scop de reclam i publicitate nu se aplic unei persoane care nchiriaz panoul, afiajul sau structura de afiaj unei alte persoane, n acest caz, taxa fiind pltit de aceast ultim persoan. Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se datoreaz pentru afiele, panourile sau alte mijloace de reclam i publicitate amplasate n interiorul cdirilor.
Pagina 42 din 58
Nu se datoreaz taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate pentru afiajul efectuat pe mijloacele de transport care nu sunt destinate, prin construcia lor, realizrii de reclam i publicitate.
2.5.Impozitul pe spectacole Orice persoan care organizeaz o manifestare artistic, o competiie sportiv sau alt activitate distractiv n Romnia are obligaia de a plti un impozit.Impozitul pe spectacole se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit la suma ncasat din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor. Cota de imopzit se determin dup cum urmeaz: -n cazul unui spectacol de teatru, ca de exemplu o pies de teatru, balet, oper, operet, concert filarmonic sau alt manifestare muzical, prezentarea unui film la cinematograf, un spectacol de circ sau orice competiie sportiv intern sau internaional, cota de impozit este egal cu 2%; -n cazul oricrei alte manifestri artistice dect cele enunate mai sus, cota de impozit este egal cu 5%. Suma primit din vnzarea biletelor de intrare sau a abonamentelor nu cuprinde sumele pltite de organizatorul spectacolului n scopuri caritabile, conform contractului scris intrat n vigoare naintea vnzrii biletelor de intrare sau a abonamentelor. Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole au obilgaia de: -a nregistra biletele de intrare i/sau abonamentele la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale care i exercit autoritatea asupra locului unde are loc spectacolul; -a anuna tarifele pentru spectacolul unde este programat s aib loc spectacolul, precum i n orice alt loc n care se vnd bilete de intrare i/sau abonamente; -a preciza tarifele pe biletele de intrare i/sau abonamente i de a nu ncasa sume care depesc tarifele precizate pe biletele de intrare i/sau abonamente; -a emite un bilet de intrare i/sau abonament pentru toate sumele primite de la spectatori; -a asigura la cererea compartimentului de specialitate, documentele justificative privind calculul i plata impozitului pe spectacole;
Pagina 43 din 58
-a se conforma oricror altor cerine privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de intrare i a abonamentelor, care sunt precizate n noprmele elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor, contrasemnate de Ministerul Culturii i Cultelor i Agenia Naional pentru Sport.n cazul unei manifestri artistice sau al unei activiti distractive care are loc ntr-o videotec sau discotec, impozitul pe spectacole se calculeaz pe baza suprafeei incintei. Impozitul pe spectacole se stabilete pentru fiecare zi de manifestare artistic sau de activitate distarctiv, prin nmulirea numrului de metri ptrai ai suprafeei incintei videotecii sau discotecii cu suma stabilt de Consiliul local astfel: Tabel nr.2.1.5.1 IMPOZITUL PE SPECTACOLE n cazul videotecilor n cazul discotecilor LEI/MP 0.15 lei/mp/zi 0.5 lei/mp/zi
Impozitul pe spectacole se ajusteaz prin nmulirea sumei stabilite, cu coeficientul de corecie 4,00. Impozitul pe spectacole nu se aplic spectacolelor organizate n scopuri umanitare. Impozitul pe spectacole se pltete lunar pn la data de 15 inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a avut loc spectacolul. 2.6. Taxa hotelier Taxa hotelier se calculez prin aplicare cotei stabilite la tarifele de cazare practicate de unitile de cazare.Cota taxei se stabilete de Consiliul local i este cuprins ntre 0,5% i 5%.n cazul unitilor de cazare amplasate ntr-o staiune turistic, cota taxei poate varia n funcie de clasa cazrii n hotel.Taxa hotelier se datorez pentru ntrega perioad de edere, cu excepia cazului unitilor de cazare amplasate ntr-o staiune turistic, atunci cnd taxa se datorez numai pentru o singur noapte, indiferent de perioada real de cazare. Taxa hotelier stabilit prin H.C.L. 398/2006 este de 4%. Taxa hotelier nu se aplic pentru: -persoanele fizice n vrst de pn la 18 ani inclusiv; -persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat ori persoanele invalide de gradul I sau II; -pensionarii sau studenii;
Pagina 44 din 58
-persoanele fizice aflate pe durata satisfacerii stagiului militar; -veteranii de rzboi; -vduvele de rzboi sau vduvele veteranilor de rzboi care nu sau recstorit; -soul sau soia uneia din persoanele menionate mai sus. Unitile de cazare au obligaia de vrsa taxa hotelier la bugetul local lunar, pn la data de 10 inclusiv, a lunii urmtoare celei n care s-a colectat taxa hotelier de la persoanele care au pltit cazarea. 2.7. Taxe pentru eliberarea certificatelor avizelor i a autorizaiilor Orice persoana care trebuie s obin un certificat, aviz sau alt autorizaie trebuie s plteasc taxa la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale nainte de a i se elibera certificatul, avizul sau autorizaia. Taxele pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor se achit anticipat i se elibereaz pentru: certificate de urbanism, autorizaii de construire i a altor avize asemntoare. 2.8. Taxe speciale Pentru funcionarea unor servicii publice locale create n interesul persoanelor fizice i juridice, consiliile locale, judeene pot adopta taxe speciale. Taxele speciale se ncaseaz numai de la persoanele fizice i juridice care se folosesc de serviciile publice locale pentru care s-au instituit taxele respective.Acestea se ncaseaz ntr-un cont distinct, deschis n afara bugetului local, fiind utilizate n scopurile n care au fost nfiinate. 2.9. Alte taxe locale Consiliile locale sau consiliile judeene pot institui o tax zilnic pentru utilizarea temporar a locurilor publice i pentru vizitarea muzeelor, a caselor memoriale sau a monumentelor istorice, de arhitectur sau arheologice. Se pot instituii alte taxe locale i pentru deinerea sau utilizarea echipamentelor destinate n scopul obinerii de venit precum i pentru vehicule lente.Nerespectarea prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal atrage rspunderea disciplinar contravenional sau penal potrivit dispoziiilor legale n vigoare.
Pagina 45 din 58
CAPITOLUL 3
Evoluia veniturilor fiscale n bugetul local Sibiu in perioada 2003- 2006
Veniturile fiscale sunt impozite directe i indirecte, care s-au ncasat n procent de: 92,20% n anul 2003; 94,80% n anul 2004; 79,40% n anul 2005 si 89,18% in anul 2006 fa de bugetul aprobat. Impozitele i taxele cu ponderea cea mai important n buget sunt urmtoarele: impozite pe cldiri persoane fizice; impozitul asupra mijloacelor de transport persoane fizice; alte impozite i taxe de la populaie; impozit pe teren persoane fizice; impozit si taxa pe cldiri i terenuri de la persoane juridice; alte impozite directe; taxa asupra mijloacelor de transport deinute de persoanele juridice; impozite indirecte. Bugetul Primriei municipiului Sibiu a fost structurat n funcie de veniturile reale i de inventarierea materiei impozabile existent n municipiul Sibiu. Din contul de execuie al bugetului local rezult urmtoarele: Tabel 3.1 - mii lei Anul 2003 2004 2005 2006 Venituri toatal Venituri proprii Venituri toatal Venituri proprii Venituri total Venituri proprii Venituri total Venituri - proprii 121.638 50.231 150.436 93.834 176.830 114.969 247.040 142.056 116.735 48.812 144.434 94.294 163.682 101.934 214.774 123.681 95,96% 97,17% 96,00% 100,5% 92,60% 88,70% 86.93% 87.06% Denumire indicatori Prevederi anuale ncasri realizate Procent realizat
Pagina 46 din 58
Fig.nr. 3.1
Evolutia veniturilor totale si a veniturilor proprii, prevazute si incasate
250 200 150 100 50 0 prevederi anuale venit total incasari realizate venit total prevederi anuale venit propriu incasari realizate venit propriu
2003 2004 2005 2006
Analiznd evoluia veniturilor totale i a veniturilor proprii, precum i ncasrile realizate (tabel 3.1) se observ c acestea au un trend cresctor.Acest fapt se datoreaz modificrii legislaiei,creterii numrului contribuabililor persoane fizice i juridice, achiziionrii i construirii de noi cldiri, terenuri, autoturisme, creterii nivelului impozitelor i taxelor. Comparnd prevederile anuale i ncasrile realizate se constatat c cel mai mare procent realizat a fost n anul 2004, 96,00% la venituri totale, iar la venituri proprii cel mai mare procent s-a realizat n anul 2004 (100,50%).Acest fapt rezulta din figura 3.1. Veniturile totale sunt formate din venituri proprii i venituri externe. Veniturile proprii cuprind: venituri curente; venituri din capital; cote defalcate din impozitul pe venit; sume defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale; cote defalcate din impozitul pe salarii. Veniturile externe se compun din:
Pagina 47 din 58
sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru bugetele locale; subvenii; donaii i sponsorizri; ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate. n continuare vom analiza ponderea veniturilor externe n total venituri. Tabel 3.2 - Venituri proprii mii lei Anul 2003 2004 2005 2006 Fig.nr. 3.2 50.231 93.834 114.969 142.056 71.407 56.601 61.861 104.984 Venituri externe
Ponderea veniturilor externe in total venituri in perioada 2003 - 2006
300 250 200 150 100 50 0 2003 2004 2005 2006 Venituri externe Venituri proprii
n figura 3.2 se poate observa c n total venituri ponderea cea mai mare o au veniturile proprii, acestea fiind ncasate n procent mare faa de veniturile externe care sunt alocate n procent de la bugetul de stat.
Pagina 48 din 58
Creterea veniturilor bugetului se datoreaz i atragerii de noi investitori, politicii de creditare a personelor fizice n vederea construirii de noi locuine precum i modificrii legislaiei n funcie de creterea inflaiei. Aa cum am precizat mai nainte creterea veniturilor la bugetul local se datoreaz i creterii numrului de contribuabili persoane fizice i juridice.Fcnd o analiz a evoluiei contribuabililor persoane fizice i juridice, putem constata c numrul acestora a crescut de la an la an, aa cum rezult din tabelul urmator:
Tabel 3.3 Evoluia numrului de contribuabili persoane fizice si juridice Contribuabili Persoane fizice Persoane juridice 2003 73.840 3.980 2004 75.982 4.257 2005 77.685 4.577 2006 81.342 4.797
De asemenea nivelul impozitelor i taxelor att la persoane fizice ct i la juridice au avut o evoluie ascendent conducnd la creterea veniturilor la bugetul local. Astfel n cazul persoanelor fizice i juridice evoluia impozitului pe cldiri i a impozitului pe teren se prezint astfel: Tabel 3.4 Evoluia impozitului pe cldiri persoane fizice i juridice Contribuabili Persoane fizice Persoane juridice 2003 623 2,25% 2004 590 2,25% 2005 631 1.5% 2006 669 1.5%
Se impune precizarea c, n cazul persoanelor fizice coeficientul de transformare aferent perioadei analizate este: 0,2% pentru anii 2003 si 2004.n cazul persoanelor juridice ncepnd cu anul 2003 se are n vedere i reevaluarea cldirilor, astfel: 4% pentru anii 2003, 2004 i 10% pentru anul 2005 si 2006. Tabel 3.5 Evoluia impozitului pe teren persoane fizice Zona A B C D Tabel 3.6 2003 4.300 3.000 1.900 1.000 2003 2004 4.760 3.320 2.000 1.110 2004 2005 5.095 3.555 2.250 1.190 2005 2006 5.401 3.768 2.385 1.261 2006
Pagina 49 din 58
Evoluia impozitului pe teren persoane juridice Zona A B C D 6.450 4.500 2.850 1.500 7.140 4.980 3.150 1.665 6.114 4.266 2.700 1.428 6.481 4.521 2.862 1.513
Din veniturile proprii ale bugetului local, o cot important de venit o constituie veniturile directe compuse din: impozitul pe cldiri, impozitul pe teren; taxa auto; toate acestea fiind ncasate de la persoane fizice i juridice din municipiul Sibiu Tabel 3.7 Impozit cldiri mii lei Anul 2003 Peroane fizice Persoane juridice 2004 Persoane fizice Persoane juridice 2005 Persoane fizice Persoane juridice 2006 Persoane fizice Persoane juridice Fig. nr.3.3 8.967 10.621 7.976 12.404 10.000 16.679 18.970 22.475 5.085 10.208 5.447 12.030 5.982 137.74 18.000 20.899 56,71% 96,11% 68,30% 97,00% 59,80% 82.60% 94% 92% Denumire indicatori Prevederi anuale ncasri realizate Procent realizat
Pagina 50 din 58
Impozit cladiri- prevederi anuale, incasari realizatepersoane fizice si juridice

20 18 16 14 12 10 8 6 4 2 0
prevederi anuale pers. fizice incasari realizate pers. fizice prevederi anuale pers. juridice incasari realizate pers.juridice
2003 2004 2005 2006
n figura 3.3 se observ creterea de la un an la altul a prevederilor anuale precum i a ncasrilor realizate, n primul rnd modificrii legislaiei, creterii numrului de investitori persoane juridice, achiziionrii i construirii de noi cldiri att la persoane fizice ct i juridice. n anul 2003 si 2004 cota de impozitare pentru cldiri persoane juridice a fost de 2,25% iar n anul 2005 si 2006 cota era de 1,5% din valoarea de inventar a cldirii, explicndu-se n acest fel creterea prevederilor anuale. Consiliul local a stabilit cota la 4% pentru anii 2003, 2004, aceast cot ajungnd n anul 2005 si 2006 la 10% (conform Codului fiscal i H.C.L 162/2004si 310/2005), mrind n acest fel veniturile la bugetul local. Tabel 3.8 Impozitul pe teren mii lei Anul 2003 2004 2005 Persoane fizice Persoane juridice Persoane fizice Persoane juridice Persoane fizice 1.792 1.125 2.387 1.553 1.956 1.403 1.059 1.576 1.267 1.659 78,29% 94.13% 66,00% 81,60% 84,80% Denumire indicatori Prevederi anuale ncasri realizate Procent realizat
Pagina 51 din 58
2006
Persoane juridice Persoane fizice Persoane juridice
15.400 3.200 16.500
13.774 2.825 15.125
89,40% 82,00% 91.66%
Fig. nr.3.4
Impozit teren prevederi anuale incasari realizatepersoane fizice si juridice
18.000 16.000 14.000 12.000 10.000 8.000 6.000 4.000 2.000 0.000 prevederi anuale pers. fizice incasari realizate pers. fizice prevederi anuale pers. juridice incasari realizate pers.juridice 2003 2004 2005 2006
Legislaia privind impozitul pe teren s-a modificat de asemenea foarte mult mai ales n cazul persoanelor juridice. ncepnd cu anul 2003 s-a introdus impozitul pentru terenul n extravilan, taxa teren pentru terenurile proprietate de stat.Consecina imediat a fost creterea ncasrilor aa cum rezult din tabelul 3.8 n anul 2004 conform Legii 571/2003 privind Codul fiscal, se supune impozitrii i terenurile de alt folosin dect cea de construcii, conducnd la o cretere a veniturilor.
Tabel 3.9 Taxa auto mii lei Anul 2003
Denumire indicatori
Prevederi anuale
ncasri realizate
Procent realizat
Persoane fizice
1.113
719
64,60%
Pagina 52 din 58
2004 2005 2006
Persoane juridice Persoane fizice Persoane juridice Persoane fizice Persoane juridice Persoane fizice Persoane juridice
1.498 1.142 1.347 1.933 1.516 2.300 1.800
1.277 7.983 1.189 879 999 2.225 1.750
85,24% 69,90% 88,30% 45,50% 65,90% 96.76% 97.22%
Fig. nr.3.5 Taxa auto prevederi anuale incasari realizate - persoane fizice si juridice
2.500 2.000 1.500 1.000 0.500 0.000 prevederi anuale pers. fizice incasari realizate pers. fizice prevederi anuale pers. juridice incasari realizate pers.juridice
2003 2004 2005 2006
Ca i n cazul celorlalte impozite prezentate anterior i taxa auto de-a lungul perioadei analizate (2003-2006) a suferit schimbri din punct de vedere legislativ.Totodat creterea ncasrilor se datoreaz i numrului mare de cumprri de autoturisme din ar i strintate att de ctre persoanele fizice ct i juridice.Pn n anul 2003 nu se fcea o departajare ntre autoturismele cu capacitatea mai mare respectiv mai mic de 2000 cmc i ntre autovehiculele mai mari de 12 tone (taxa se calculeaz n funcie de numrul de axe i de tonaj), s-a introdus taxa pentru autovehiculele lente.n anul 2003 o dat cu intrarea n vigoare a O.G.36/2002 s-a fcut diferenierea pentru aceste autoturisme. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate, taxa hotelier, impozitul pe spectacole sunt impozite indirecte i le regsim la poziia 21 "Impozit pe spectacole", respectiv poziia 27 "Alte ncasri din impozite indirecte" n contul de execuie al bugetului local.
Pagina 53 din 58
Tabel 3.10 Impozitul pe spectacole mii lei Anul 2003 2004 2005 2006
Prevederi anuale
ncasri realizate
Procent
28 6 57 120
5 50 40 90
19,30% 724,80% 71,70% 75%
Fig. nr.3.6 Impozitul pe spectacole prevederi anuale incasari realizatepersoane fizice si juridice
120 100 80 60 40 20 0
2003 2004 2005 2006
prevederi anuale
incasari realizate
Diferena dintre prevederile anuale i ncasrile realizate n cazul impozitului pe spectacole se datoreaz incapacitii de a preconiza numrul de spectacole care vor avea loc n cursul anului. Cea mai mare discrepan se observ n anul 2004 cnd prevederile anuale au fost de 6.000 mii lei iar ncasrile de 500.000 mii lei (tabel 3.10).
Tabel 3.11 Taxa
Prevederi anuale
ncasri realizate
Procent
Pagina 54 din 58
pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate + taxa hotelier mii lei Anul 2003 2004 2005 2006 3.002 8.058 13.289 20.710 7.160 11.163 10.153 23.533 238,50% 138,50% 76,40% 113%
Fig. nr.3.7 Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate si taxa hotrliera- prevederi anuale si incasari realizate persoane fizice si juridice
25 20 15 10 5 0
prevederi anuale incasari realizate
2003 2004 2005 2006
Din 2003 s-a stabilit taxa hotelier rezultnd o cretere foarte mare a ncasrilor. n ceea ce privete cauzele care au dus la nerealizarea prevederilor bugetare la persoane fizice, cauza principal o constituie faptul c impozitele s-au mrit continuu i din pcate,
Pagina 55 din 58
exist multe persoane cu venituri mici i foarte mici, ceea ce a dus la imposibilitatea acestora de a-i achita la termenele legale datoriile fa de bugetul local. Exist de asemenea, persoane ru platnice care se sustrag de la plata impozitelor i taxelor locale, pentru care se vor aplica prevederile O.G. nr.92/2003 republicat privind codul de procedur fiscal. Procentele cele mai sczute la ncasri persoane fizice de-a lungul perioadei analizate au fost la impozitul pe cldiri n 2003 (56,71%), impozitul pe teren n 2004 (66,00%) i la taxa auto n anul 2005 (45,50%). Nendeplinirea prevederilor bugetare la persoanele juridice se datoreaz faptului c multe dintre acestea intr n procedur de lichidare sau reorganizare judiciar, organele fiscale ale administraiei publice locale fiind n imposibilitatea de a mai aplica prevederile O.G nr.92/2003, republicat privind codul de procedur fiscal. n perioada 2003 2006 procentele cele mai sczute la ncasri persoane juridice au fost n anul 2005 la impozitul pe cldiri (82.60%) i la impozitul pe teren (81.60%), iar n anul 2005 la taxa auto (65,90%).
CONSIDERATII FINALE
Contribuabilii romni - persoane fizice sau juridice sunt nevoii s suporte un sistem fiscal n care exist numeroase reglementri care se caracterizeaz prin instabilitate, datorit faptului c ele se modific de nenumrate ori, uneori esenial, de la un an la altul.Statul, prin instituiile sale, i face simit prezena n mod pregnant, avnd pretenii mari i oblignd contribuabilul la un slalom nencetat i din ce n ce mai complicat prin legi, hotrri, regulamente, ordine, ordonane emise, publicate, abrogate integral sau parial, republicate, adugite, revizuite, redefinite, suspendate, etc. Structura sistemului fiscal, metodele de identificare i evaluare a materiei impozabile folosite, criteriile de dimensionare a impozitelor i de repartizare a poverii fiscale pe persoane fizice sau juridice i pe categorii socio-profesionale de pltitori, precum i gradul de ncasare a debitelor stabilite, au determinat amploarea redistribuirii veniturilor i averii contribuabililor n favoarea colectivitii naionale i locale, iar frauda i evaziunea fiscal nedescoperite au contribuit la extinderea economiei subterane i la transferul ilegal peste grani al unei pri din produsul intern brut creat n ara noastr.
Pagina 56 din 58
Dac facem o radiografiere a veniturilor fiscale n bugetul local Sibiu n perioada 2003 2006 putem desprinde urmtoarele concluzii: comparnd prevederile anuale i ncasrile realizate am constat c cel mai mare procent a fost n anul 2004 (96,00%) la venituri totale, iar la veniturile proprii cel mai mare procent s-a realizat n 2004 (100,50%); n total venituri, ponderea cea mai mare o au veniturile proprii (142.056 mii lei), fa de veniturile externe deoarece acestea sunt alocate n procent de la bugetul de stat; din analiza modului n care s-au realizat veniturile bugetare am constat c: procentul cel mai mare de ncasri la impozitul pe cldiri persoane juridice a avut loc n anul 2004 (97,00%), iar pentru persoane fizice n anul 2006 (94,00%); la impozitul pe teren ncasrile cele mai mari au avut loc n anul 2005 (89.40%) la persoane fizice, iar la persoanele juridice n anul 2003 (94.13%). la taxa auto incasarile cele mai mari au fost n cazul persoanelor juridice n anul 2006 (97,22%) i in 2006 (96.76%)in cazul persoanelor fizice; cel mai mare excedent se realizeaz la impozitul pe spectacole n anul 2004 (724,80%); taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate i taxa hotelier inregistreaz excedent n anul 2003 (238,50%), 2004 (138,50% si 2006 (113%) datorit modificrii legislaiei (din 2003 s-a stabilit taxa hotelier) si deasemenea datorita numarului mare de hoteluri si pensiuni. Cauzele care au condus la creterea prevederilor anuale i a veniturilor bugetului se datoreaz n primul rnd modificrii legislaiei, creterii numrului contribuabililor persoane fizice i juridice, atragerii de noi investitori, creterii nivelurilor impozitelor i taxelor, datorit exploziei cumprrii de terenuri, de autoturisme, construirii de cldiri. Din punct de vedere legislativ cele mai mari schimbri au avut loc n anul 2003, odat cu intrarea n vigoare a O.G.36/2002. Conform O.G.36/2002 s-a perceput impozit pe terenul n extravilan i taxa teren pentru terenul proprietate de stat; n cazul autovehiculelor s-a fcut difereniere ntre autoturismele cu capacitatea cilindric mai mare, respectiv mai mic de 2000 cmc, pentru cele mai mari de 12 tone taxa este n funcie de numrul de axe i de tonaj; s-a stabilit taxa pentru autovehiculele lente.Tot n anul 2003 s-a stabilit taxa hotelier, care pn atunci era perceput doar pentru ederea n staiunile turistice, s-au stabilit amenzi pentru depunerea cu ntrziere a declaraiilor i pentru nedepunerea acestora.
Pagina 57 din 58
n anul 2004, conform Legii 571/2003 privind Codul fiscal se supune impozitrii i terenul intravilan folosit pentru alt categorie dect cea de construcii. Creterea veniturilor la bugetul local s-a datorat i numrului tot mai mare de contribuabili persoane fizice i juridice.Dac n anul 2003 numrul de contribuabili persoane fizice era de 73,840, n anul 2006 numrul acestora a crescut la 81.342.La fel i n cazul persoanelor juridice, n 2003 numrul acestora era de 3.980, iar n anul 2006 de 4.797. De asemenea nivelul impozitelor i taxelor att pentru persoanele fizice ct i pentru juridice a avut un rol hotrtor n creterea veniturilor bugetului local. Lucrarea mi-a dat mari satisfacii ntruct lucrez chiar n domeniul impozitelor i taxelor locale i mi-a creat condiii s reflectez ct de important este ca practicienii s i desvreasc pregtirea profesional prin studii de specialitate pentru a nelege mai bine i mai corect ceea ce fac, pentru a se pune cu profesionalism n slujba comunitii ai cror slujitori ar trebui s fim i pentru ca viaa public s dobndeasc acele valene care s contribuie cel puin parial la satisfaciile noastre cotidiene.
Pagina 58 din 58

Diploma - WWW - Tocilar

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Diploma - WWW - Tocilar

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Impozite si taxe locale componente ale bugetului public

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

CAPITOLUL 1 CONSIDERAII GENERALE PRIVIND BUGETUL LOCAL

1.1 Bugetul local componenta a bugetului public national

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

1.2. Continutul bugetului local

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Constituia Romniei aprobata la 31.10.2003, art. 137, alin.1

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

E. Blan Drept administrativ, Editura All Beck, Bucureti 2004, pag.87

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

OUG 45/2003 privind finanele publice locale, art.1, alin.1

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

CAPITOLUL 2 OBLIGAIILE FISCALE MOBILIZATE LA BUGETUL LOCAL

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

2.1. Impozitul si taxa pe cladiri

Dan Drosu aguna, op. cit., pag. 948-949

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Felul cldirilor i al altor construcii impozabile

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art. 252

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Legea nr. 571/2002 privind Codul fiscal, art. 250

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

mbuntiri funciare, porturi, canale navigabile cu ecluze i staii de pompare aferente

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

2.2. Impozitul si taxa pe teren

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Tabel nr.2.1.2.1 IMPOZITUL PE TERENURILE SITUATE N INTRAVILAN

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

TERENURI CU CONSTRUCII -lei/mZona n cadrul localitii A B C D

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

NIVELURILE ACTUALIZATE PENTRU ANUL 2007 Persoane fizice Persoane juridice A A

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

piscicole Drumuri si cai ferate Teren neproductiv

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

2.3. Impozitul pe mijloacele de transport

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art.256

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art. 263

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.