LUCRAREA DE STAGIU AN II Semestrul I 2010

Grupa I Categoria I Elaborarea situatiilor financiare anuale 1.In exercitiul N, societatea X a obtinut produse finite la costul de productie de 400.000 lei si a vandut produse la pretul de vanzare de 380.000 lei, costul lor de productie fiind de 300.000 lei. Incasarea produselor s-a facut cu un efect de comert, platindu-se bancii comerciale un commision de 10.000 lei. Care indicatori bazati pe contul de profit si pierdere sunt influentati si cu ce suma? Raspuns: Cifra de afaceri a crescut cu 380.000 lei , variatia stocurilor a crescut cu 100.000 lei, cheltuielile cu comisioanele au crescut cu 10.000 le, iar rezultatul din exploatare a crescut cu 470.000 lei. 2. Se cumpara, in luna decembrie , materii prime fara factura in valoare de 1.500 lei, TVA 19%. Care vor fi efectele in situatiile financiare la furnizor si la client daca, in ianuarie, la sosirea facturii, valoare este de 1.600 lei, TVA 19? Raspuns: La comparator primirea facturii: % = 401 408 301 4426 4426 = 4428 La vanzator ; 411 = % 418 701 4427 4428 = 4427 1904 1785 100 19 285 1904 1785 100 19 285

3. La data de 01.05.N o societate a achizitionat 1.000 de obligatiuni pentru un pret unitar de 100 u.m. Dobanda in suma de 20.000 u.m. este platita la data de 31 octombrie annual. Care vor fi incidentele in situatiile financiare ale exercitiului N conform IAS 18 Venituri? Raspuns: Societatea inregistreaza un venit din dobanzi de 20.000 x 6/12 = 10.000 u.m. pentru perioada 01.05.N 31.10.N , iar diferenta de 10.000 u.m. (dobanda incasata minus venitul din dobanzi ) reprezinta recuperarea costului de achizitie al echipamentului. 4. Se cumpara un utilaj in anul 2007 la pretul de 238.000 lei, inclusive TVA. Receptionarea si punerea in functiune are loc la inceputul anului 2008. Cum vor fi afectate situatiile financiare ale anului 2004? Raspuns: In anul 2007 se inregistreaza achizitia: % = 404 238.000 231 200.000 4426 38.000

5. Societatea BETA detine un echipament care la 31.12.N este clasificat ca disponibil pentru vanzare si evaluat la valoarea justa mai putin cheltuielile de cesiune. Vanzarea este estimate a avea loc peste un an si 3 luni. Valoarea justa la 31.12.N este de 30.000 lei, iar cheltuielile, de cesiune sunt de 2.000 lei. Rata dobanzii lunara este de 0,8 %. Ce inregistrare efectueaza societatea BETA la 31.12.N+1 conform IFRS 5 stiind ca efectul trecerii timpului este semnificativ? Raspuns: La 31.12.N valoarea justa diminuata cu cheltuielile de cesiune este de 30.000 2.000/(1,008) 15 = 28.225,31 lei La 31.12.N+1 valoarea justa este de 29.500 lei, iar cheltuielile de cesiune sunt estimate la 2.100 lei. Valoarea justa minus cheltuielile de cesiune = 29.5000 2.100/(1,008) 3 = 27.449,60 lei. Diminuarea valorii juste minus cheltuielile de cesiune se datoreaza: - cresterii valorii actualizate a cheltuielilor de cesiune cu 178,0699 lei ( de la 1.774,688 lei la 1.952,75979 lei), ca urmare a trecerii timpului, si - modificarii estimarilor referitoare la valoarea justa si cheltuielile de cesiune. La 31.12. N+ 1 societatea BETA va inregistra pierderea de valoare astfel:

% = 2913 6813 666

775,71 597,6401 178,0699

6. Se dau urmatoarele informatii in conturi (solduri finale) la sfarsitul anului N: vanzari de produse finite 6.000 lei; vanzari de marfuri 1.800 lei; costul marfurilor vandute 1.200 lei; variatia stocurilor (sold debitor) 800 lei; venituir din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 700 lei; productia imobilizata 5.000 lei.

Conform OMFP nr. 1752/2005, calculati cifra de afaceri neta si totalul venituri din exploatare. Raspuns: Vanzari de produse finite 6.000 lei Productia vanduta 6.000 lei Vanzari de marfuri 1.800 lei Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri 700 lei = Cifra de afaceri neta 8.500 lei - Variatia stocurilor (sold debitor) -800 lei + Productia imobilizata 5.000 lei = Total venituri din exploatare 12.700 lei 7. La 31.12.N-2, societatea a constatat o pierdere de 75.000 u.m. pentru un utilaj cu valoarea contabila de 300.000 u.m.. Durata de utilitate ramasa la acea data era de 10 ani. La 31.12. N, exista indicii ca pierderea de valoare a utilajului s-a diminuat. Presupunem ca la 31.12.N valoarea recuperabila a utilajului este de 255.000 u.m. Sa se contabilizeze pierderea la 31.12.N-2 si sa se analizeze eventuala sa diminuare la 31.12 N in conformitate cu IAS 36. Raspuns: La 31.12.N-2 se inregistreaza pierderea de 75.000 u.m.: Cheltuieli cu provizioane = pentru deprecierea imobilizarilor Provizioane pentru deprecierea echipamentelor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor 75.000

8. Intre societatea A (locator) si societatea B (locatar) se incheie un contract de locatie finantare cu urmatoarele caracteristici: - durata contractului: 3 ani; - data inceperii contractului: 1 ianuarie N; - obiectul contractului: utilaj; - valoare justa a utilajului: 29.805 lei; - sunt prevazute un avans de 5.000 lei si 3 redevente anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile in ultima zi a anului; - optiunea de cumparare se exercita la sfarsitul celui de-al treilea an, iar valoarea ei este de 3.000 u.m.; - valoarea reziduala este estimate la 5.000 lei; - durata de viata economica este estimate la 5 ani; - rata dobanzii utilizata in actualizarea investitiei nete si in descompunerea chiriilor este rata implicita a contractului de 15%. Se cere sa se prezinte calculele si inregistrarile contabile la locator aferente primului an de contract, precum si algoritmul de calcul al ratei implicite a contractului de 15%, stiind ca se aplica IAS 17 Contracte de leasing revizuit. Raspuns: Pentru exercitiul N: 1. 01.01.N darea bunului in leasing la valoare justa: 2678 = 5121 29.805 - incasarea avansului: 5121 = 2678 5.000

2. 31.12.N incasarea primei chirii de 10.000 lei: Chiriile se descompun in partea de recuperare de investitie si partea de dobanda. Rata implicita i utilizata in separarea chiriei in recuperare de investitie si dobanda se determina pe baza urmatorului algoritm de calcul: 29.805 = 5.000 + 10.000 /(1+i) + 10.000/(1+i)2 + 10.000 / (1+i)3 +3.000 / (1+i)3 Din aceasta ecuatie se determina i, care in cazul nostru este 15%. Investitia bruta = 5.000 + 3 x 10.000 + 3.000 = 38.000 lei Investitia neta = Valoarea justa = 29.805 lei Dobanda aferenta contractului = 38.000 29.805 = 8.195 lei Data 0 01.01.N 01.01.N 31.12.N 31.12.N+1 31.12.N+2 Tabloul de recuperare a investitiei Flux Dobanda Rambursarea aferenta investitiei nete contractului 1 2 = 4 x 15% 3=1-2 5.000 10.000 10.000 10.000 3.721 2.779 1.695 5.000 6.279 7.221 8.305 Soldul investitiei nete 4 4 -3 29.805 24.805 18.526 11.305 3.000

31.12.N+2 Total

3.000 38.000

8.195

3.000 29.805

0 X

5121 = % 10.000 2678 6.279 766 3.721 9. In exercitiul N se efectueaza reparatia capitala a unui echipament tehnologic al intreprinderii. Costul reparatiei este de 7.000 lei si este format din: - cheltuieli cu consumurile materiale 2.000 lei; - cheltuieli cu salariile 3.000 lei; - cheltuieli cu amortizarea 1.500 lei; - cheltuieli cu serviciile prestate de terti 500 lei. Expertiza tehnica atesta o crestere a duratei de utilitate a echipamentului cu 3 ani. Care este tratamentul contabil al cheltuielilor ocazionate de reparatia capitala, conform IAS 16 Imobilizari corporale? Raspuns: Potrivit IAS 16, cheltuielile ulterioare aferente unui element de natura imobilizarilor corporale, respectiv necorporale deja inregistrat in contabilitate trebuie sa fie adaugate la valoarea contabila a activului atunci cand este probabil ca intreprinderea sa beneficieze de avantaje economice viitoare mai mari decat nivelul de performanta prevazut initial. Toate celelelalte cheltuieli ulterioare trebuie inscrise in cheltuielile exercitiului in cursul caruia sunt angajate. In practica intreprinderilor romanesti, cheltuielile sunt angajate dupa natura, si nu dupa destinatie. De aceea, o solutie mai adecvata ar fie cea indirecta, in care costul reparatiei tranziteaza contul de profit si pierdere: - inregistrarea cheltuielilor materiale: 602 = 302 2.000 - inregistrarea cheltuielilor de personal: 641 = 421 3.000 - inregistrarea cheltuielilor cu amortizarea: 6811 = 281 1.500 - inregistrarea cheltuielilor cu serviciile prestate de terti: 628 = 401 500 - includerea costului reparatiei in valoarea activului (capitalizarea costului reparatiei): 2131 = 722 7.000 10. Se cunosc urmatoarele informatii (in lei): - echipamente tehnologice 10.000: - cifra de afaceri 100.000: - titluri de participare 30.000: - provizioane pentru riscuri si cheltuieli 30.000 ( din care cu scadenta foarte probabil in anul urmator 10.000); - imprumut din emisiunea de obligatiuni 50.000 (din care partea cu scadenta in anul urmator 10.000); - provizioane pentru deprecierea terenurilor si constructiilor 20.000;

- amortizarea echipamentelor tehnologice 2.000; - imprumuturi acordate pe termen scurt 35.000; - subventii pentru investitii 10.000 (din care 7.000 vor fi reluate la venituri intr-o perioada mai mare de 1 an); - fond comercial achizitionat 20.000; - cheltuieli de dezvoltare 5.000 ( este foarte putin probabila obtinerea de avantaje economice); - terenuri si constructii 70.000; - cheltuieli in avans 20.000 (din care angajate intr-o perioada mai mare de 1 an 5.000); - furnizori 40.000 (din care cu scadenta intr-o perioada mai mare de 1 an 18.000); - TVA de plata 2.000. Determinati valoarea activelor necurente si a datoriilor curente conform modelului de bilant din IAS 1 Prezentarea situatiilor financiare. Rezolvare: Active necurente Echipamente Terenuri si constructii Fond comercial Titluri de participare Cheltuieli in avans Total active necurente Datorii curente Furnizori Imprumuturi obligatare Provizioane pe termen scurt Venituri in avans Alte datorii curente (TVA) Total datorii curente 40.000 10.000 10.000 3.000 20.000 83.000 8.000 50.000 20.000 30.000 5.000 113.000

11. Care sunt elementele care definesc performanta financiara a interprinderii in viziunea Cadrului general pentru intocmirea si prezentarea situatiilor financiare elaborate de IASB? Definiti aceste elemente si explicati definitiile. Rezolvare: Elementele care definesc performanta financiara sunt veniturile si cheltuielile. Veniturile sunt cresteri de avantaje economice viitoare in cursul perioadei contabile care au ca rezultat o crestere a capitalurilor proprii, diferita de cea care provine din contributiile proprietarilor capitalului. Cheltuielile sunt diminuari de avantaje economice in cursul perioadei contabile care au ca rezultat o diminuare a capitalurilor proprii, diferita de cea care provine din distribuirile in favoarea proprietarilor de capital. Definitiile propuse de cadrul conceptual sunt foarte cuprinzatoare, referindu-se atat la veniturile/ cheltuielile angajate in cursul normal al activitatilor, cat si la castigurile / pierderile, plusurile / minusurile de valoare survenite pe parcursul perioadei , indiferent

daca sunt latente sau realizate. Exista insa si elemente care , desi corespund definitiilor veniturilor si cheltuielilor deoarece genereaza cresteri sau diminuari de capitaluri proprii, nu sunt incluse in contul de profit si pierdere, ci figureaza printre elementele capitalurilor proprii. Aceste definitii acopera mai mult decat elementele recunoscute drept venituri si cheltuieli in contul de profit si pierdere. La definitiile de mai sus raspund: a) veniturile si cheltuielile in marime bruta; b) castigurile si pierderile; c) plusurile si minusurile de valoare. 12. Societatea ALFA produce umbrele de soare, asambland panza pe un suport achiztionat. In luna mai a cumparat 10.000 de panze la 10 lei bucata si 11.000 de suporturi la 20 lei bucata, si a asamablat 9.500 de umbrele, costul asamblarii fiind de 15 lei/bucata. A vandut in cursul lunii 8.500 de umbrele la pretul de 60 lei/bucata, comisionul vanzatorului fiind de 5 lei/bucata. Care este costul de productie si costul complet (de revenire) al unei umbrele? Care este rezultatul perioadei? Rezolvare: Materii prime si materiale directe = 10000 panze *10 + 11.000 suporturi * 20 = 320.000 Cheltuieli directe de asamblare = 9500*15 = 142.500 Cost de productie = 462.500 Cost unitar umbrela = 462.500 / 9.500 = 48,68 Cost complet = cost productie + cheltuieli de desfacere = 48,68 + 5 = 53,68 Venituiri din vanzari = 8.500*60 = 510.000 Obtinere produse finite: 345 = 711 462.500 Vanzare produse finite: 411 = 701 510.000 Descarcarea gestiunii 711 = 345 8.500* 48,68 = 413.780 Rezultatul perioadei = 510.000 8500*5 + ( 462.500 413.780) = 516.220 Categoria XI Tinerea contabilitatii unei entitati 13. La 01.07.N, o intreprindere obtine o subventie de 50.000 u.m. pentru a achizitiona o instalatie, al carei cost este de 90.000 u.m. si care va fi amortizata conform metodei degresive pe o durata de 8 ani. Sa se prezinte inregistrarile contabile aferente exercitiului N stiind ca societatea recunoaste subventia primita in categoria veniturilor in avans. Rezolvare: a) achizitie instalatie: 213 = 404 90.000 b) primire subventie: 445 = 472 50.000 c) incasare subventie: 512 = 445 50.000 d) amortizare : rata amortizarii lineare 100/8 = 12.5

90.000* 12.5% *2*6/12= 11.250 681 = 281 11.250 e) transferul subventiei la venituri 50.000*12,5% * 2*6/12 = 6250 472 = 7584 6.250 14. SC ALFA SA contracteaza la data de 1 ianuarie N un imprumut din emisiunea de obligatiuni in urmatoare conditii: numar de obligatiuni emise 6.000, valoarea nominala a unei obligatiuni 1 leu, pret de emisiune 0,95 lei, pret de rambursare 1,1 lei, durata imprumutului 20 ani, rata anuala a dobanzii 10%. Imprumutul este rambursat in rate anuale constante platibile la sfarsitul anului. Dobanda se achita odata cu rata anuala. Ce inregistrari se efectueaza conform OMFP nr. 1752/2005 in anul N pentru acest imprumut obligatar? Rezolvare: a) emiterea de obligatiuni : % = 5.700 (6000 * 0,95) 461 900 169 b) incasarea imprumutului: 5121 = c) dobanda = 6.000* 1* 10% = 600 666 = d) plata dobanzii: 1681 = Grupa II Categoria II Auditul statutar al situatiilor financiare 15. Considerand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea ABC SA care a intocmit situatiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP 1752 /2005 nu ati identificat elemente care sa va duca la o opinie cu rezerva, redactati un raport de audit fara rezerve respectand continutul ISA 700 (Raportul auditorului independent asupra unui set complet de situatii financiare de uz general). Raspuns: Raportul auditorului SC ABC SRL Noi am exercitat auditul bilanului contabil anexat al SC ABC SRL la 31 decembrie 2009, precum i al rapoartelor corespunztoare anexate privind rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti pentru acest an. Responsabilitatea

161

6.600 (6.000 * 1,1)

461 1681 5121

5.700 600 600

pentru aceste rapoarte financiare o poart conducerea SC ABC SRL. Responsabilitatea noastr const n exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare respective n baza auditului exercitat. Auditul a fost exercitat n conformitate cu Standardele Naionale de Audit. Conform cerinelor acestor standarde auditul a fost planificat i exercitat n scopul obinerii asigurrii rezonabile c rapoartele financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, n baza testrii, a dovezilor ce confirm datele rapoartelor financiare i dezvluirea informaiei. Un audit, de asemenea, include evaluarea principiilor contabilitii utilizate i analiza estimrilor contabile considerabile determinate de conducere, precum i evaluarea rapoartelor financiare prezentate luate n ansamblu. Noi considerm c auditul exercitat asigur o baz suficient pentru exprimarea opiniei noastre. In opinia noastra, datorita efectelor aspectelor discutate in paragraful precedent, situatiile financiare nu prezinta o imagine fidela a pozitiei financiare a societatii, a performantelor finnaciare ai a fluxurilor de numerar pentru anul incheiat , in conformitate cu Standardele Internationale de Raportare Financiara, 15.01.2010 Conductorul organizaiei de audit (semntura) Auditorul-conductor al grupului de audit (semntura) tampila 16. Care sunt elementele fundamentale ale conceptului de audit statutar? Raspuns: Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt: - profesionistul competent i independent care trebuie sa fie profesionist contabil, ce poate fi o persoana fizica sau juridica; - examinarea este exclusiv profesionala; - obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare, n funcie de referenialul contabil aplicabil; - scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate, responsabile si independente; - obiectul opiniei: imaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat; - criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele (normele) nationale sau internationale. 17. Identificati cinci caracteristici prin care auditul statutar se deosebeste de auditul intern. Raspuns: Diferente intre auditul statutar si auditul intern Statutul auditorului Auditul intern Entitate independenta juridic Auditul statutar prestator de servicii independent din

Beneficiarii auditului

Obiectivele auditului

Domeniul de aplicare

Prevenirea fraudei

Periodicitatea auditarilor

punct de vedere juridic conducerea conducerea, actionarii, bancile, autoritatile de stat, partenerii aprecierea controlului asupra certificarea activitatii intreprinderii si regularitatii, formularea de recomandari sinceritatii si a pentru imbunatatirea acestuia imaginii fidele a conturilor, rezultatelor si situatiilor financiare toate functiile intreprinderii, in functiile toate dimensiunile si aspectele lor intreprinderii care participa la determinarea rezultatului orice tip de frauda care implica orice frauda care are intreprinderea, sub aspect sau se presupune ca patrimonial sau al oricarui alt ar putea avea aspect influenta asupra rezultatelor permanent, conform unui plan intermitent, in anual momente propice certificarii conturilor

18. Cum probati intr-o misiune de audit statutar principiul prudentei? Raspuns: Principiul prudentei trebuie sa raspunda , potrivit Directivei a IV a la doua imperative: a) numai beneficiile realizate la data inchiderii bilantului pot fi inscrise in acest cont b) trebuie sa se tina seama de toate riscurile previzibile si de pierderile eventuale care au aparut in cursul exercitiului sau al unui exercitiu anterior , chiar daca aceste riscuri sau pierderi nu sunt cunoscute decat intre data de inchidere a exercitiului si data de intocmire a bilantului. Trebuie sa se tina cont de deprecieri, indiferent daca exercitiul se incheie cu pierderi sau cu beneficii. Principiul trebuie aplicat cu buna credinta; el nu admite supraevaluarea de activ si a veniturilor , respectiv subevaluarea elementelor de pasiv si a cheltuielilor tinand cont de deprecierile, riscurile si pierderile posibile generate de desfasurarea activitatii exercitiului financiar curent sau anterior. In elaborarea situatiilor financiare pot aparea incertitudini care inevitabil sunt recunoscute prin prezentarea naturii si a valorii lor. De exemplu, incasarea creantelor incerte si litigioase, durata de viata probabila a echipamentelor tehnologice, reclamatii cu privire la produsele in garantie.

In acelasi timp , prudenta nu permite constituirea de rezerve sau provizioane fara obiect sau supradimensionate, subevaluarea constienta a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberata a datoriilor sau a cheltuielilor. Astfel, situatiile financiare nu mai pot fi credibile. 19. Care sunt normele de referinta in audit? Prezentati-le succinct. Raspuns: In audit sunt folosite doua categorii de norme de referinta: I. Norme contabile: care sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitatii, care sunt de regula organisme de interes public . autonome. Normele contabile internationale sunt stabilite de IASCF ( Fundatia Comitetului pentru Standarde Internationale de Contabilitate ) si sunt denumite generic Standarde Internationale de Raportare financiara (IFRS). Acestea cuprind: - Standarde Internationale de raportare Financiara emise de IASB (IFRS): - Standarde Internationale de Contabilitate (IAS): - Standarde de interpretare emise de SIC sau IFRIC: - Alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC. II. Norme de audit: care reprezinta un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesionala la care se refera auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi: - Standardele Internationale de Audit (ISA), Practicile Internationale de Audit (IASP), Standardele Internationale privind Misiunile de Examen Limitat (ISRE) , Standardele Internationale privind Misiunile de Certificare (ISAE), Standardele Internationale pentru Misiuni Conexe ( ISRS) emise de Consiliul pentru Standardele de Audit si Certificare (IAASB) din cadrul Federatiei Internationale a Contabililor (IFAC); - Norme nationale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate in domeniu. Normele de audit permit tertilor sa aiba siguranta ca opinia auditorului va fi emisa in functie de criterii de calitate omogene. Ele permit insa si auditorului sa defineasca scopurile pe care le are de atins prin punerea in lucru a celor mai potrivnice tehnici. 20. Se dau urmatoarele informatii aferente anului N: - venituri totale = 50.000 lei; - cheltuieli totale = 40.000 lei (inclusiv cheltuielile cu impozitul pe profit inregistrate pana in luna septembrie); - cheltuielile cu impozitul pe profit inregistrate pana in luna septembrie = 5.000 lei; - impozitul pe profit platit = 2.000 lei; - venituri din dividende = 2.000 lei; - venituri din reluarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor = 4.000lei; - cheltuieli de protocol = 100 lei (limita de deductibilitate 2%); - cheltuieli cu sponsorizari = 450 (limita de deductibilitate 0.3%);

- cheltuieli privind amenzile si penalitatile datorate statului = 2.000 lei; Conform Legii 571/2003: cota de impozit pe profit 16%. In calitate de auditor , care este soldul contului 441 si inregistrarea impozitului pe profit in luna decembrie ? Rezolvare: 21. In calitate de auditor verificati modul in care o societate inregistreaza salarile pentru un nr de 3 salariati. Ion, salariul realizat 8.000 lei, grupa normala, Vasile salariul realizat 3.500 lei, grupa speciala si Popescu salariul realizat 5.900 lei, grupa deosebita. Care este inregistrarea pentru luna respectiva aferenta contributiei CAS care este suportata de asigurati? Raspuns: 421 421 421 = = = 4312 4312 4312 760 (8000 * 9.5%) 333 (3500 * 9.5%) 561 (5900 * 9.5%)

Categoria IV Evaluarea intreprinderilor 22. Care din urmatoarele categorii de factori fac necesara pozitionarea sistematica a intreprinderii pe piata: a) factori legati de existenta preturilor libere; b) inflatia; c) politicile de restructurare. Raspuns: a) factori legati de existenta preturilor libere. 23. Se constata ca o hala industriala, in valoare ramasa de 145.000 mii lei, nu mai are utilizare de peste trei ani, iar situarea ei in partea periferica a uzinei face posibila vanzarea terenului inca liber de orice sarcina. Cheltuielile de demolare a halei sunt estimate la 85.000 mii lei, iar transportul si taxele materialelor nerecuperabile la suma de 35.000 mii lei. Pentru materialele recuperabile se estimeaza obtinerea din vanzarea acestora a sumei nete de 45.000 mii lei. Stabilind bilantul economic, cu ce suma urmeaza a fi ajustat (corijat) in minus, bilantul contabil: a) 265.000 mii lei; b) 75.000 mii lei; c) 220.000 mii lei. Raspuns: c) 220.000 mii lei.

Categoria V Fuziuni si divizari de intreprinderi 24. Societatea a detine 60% din capitalul societatii B pe care o controleaza exclusive. La randul sau societatea B detine urmatoarele investitii: - 70% din capitalul social al filialei C, 50% din actiunile societatii D pe care o controleaza in comun cu un alt actionar, - 30% din actiunile societatii E asupra careia exercita o influenta semnificativa. Identificati partile legate ale societatii A. Raspuns: Sunt parti legate ale societatii A: - societatea B filiala sa; - societatea C pe care o controleaza indirect; - societatea D pe care, indirect, o controleaza in comun; - societatea E asupra careia exercita indirect o influenta semnificativa. Partile legate lui A sunt doar B,C si D pentru ca doar pe acestea le controleaza. In E a pierdut controlul, pentru ca desi o controleaza pe B prin procent de 60% , B nu mai are control asupra lui E. 25. Societatea A si societatea B detin control comun asupra societatii C. Societatea A vinde marfuri societatii B in valoare de 4 mil. lei si societatii C in valoare de 5 mil.lei . La sfarsitul exercitiului societatea A are o creanta fata de societatea B in valoare de 1 mil.lei si fata dee societatea C in valoare de 2 mil.lei . Ce informatii ar trebui sa publice societatea A in situatiile financiare? Raspuns: Categoria X . Organizarea auditului si controlul intern al intreprinderii 26. Cand verificati fundamentarea provizioanelor la sfarsit de an aveti in vedere: a) modul de calcul si conformitatea cu contractele si/sau textele legale; b) deductibilitatea; c) o iesire viitoare de resurse. Raspuns: a) modul de calcul si conformitatea cu contractele si/sau textele legale. 27. Imaginea fidela este: a) o consecinta a regularitatii si sinceritatii conturilor; b) o conditie pentru a emite o opinie fara reserve; c) un criteriu de apreciere a situatiilor financiare. Raspuns:a) o consecinta a regularitatii si sinceritatii conturilor. 28. Rolul si importanta dosarului permanent.

Raspuns: Unele informaii i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe toat durata mandatului. Ele nu au deci nevoie s fie cercetate n fiecare an. Clasarea lor ntr-un dosar separat, dosarul permanent, permite utilizarea lor ulterioar dup aducerea sa la zi. Dosarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor de recunoatere a intreprinderii. GRUPA III Categoria III Expertize contabile 29. Cum se clasifica expertizele contabile? Raspuns: Expertizele contabile se clasifica astfel: a) dupa scopul principal in care au fost solicitate: - expertize contabile judiciare; - expertize contabile extrajudiciare. b) dupa natura principalelor obiective: - expertize contabile civile; - expertize contabile penale; - expertize contabile comerciale; - expertize contabile fiscale - alte expertize contabile judiciare dispuse de organele in drept si expertize contabile extrajudiciare solicitate de alti clienti. 30. Care este finalitatea expertizelor contabile? Raspuns: Finalitatea expertizelor contabile consta in redactarea raportului de expertiza contabile, semnarea si depunerea lui. Categoria VII Studii de fezabilitate 31. Ce reprezinta durata de viata a unui proiect investitional? Raspuns: Investitiile reprezinta plasamente de capital realizate in scopul obtinerii unor bunuri durabile prin care, pe viitor se vor obtine venituri ce vor acoperi investitia initiala plus un profit. Din punct de vedere economic, investitiile reprezinta renuntarea la utilizarea imediata a unor resurse disponibile cu scopul obtinerii de venituri viitoare (mai mari decat investitia). Din punct de vedere contabil, investitiile reprezinta imobilizari de fonduri in valori mobile sau imobile destinate sau nu activitatii curente. Din punct de vedere financiar, investitiile reprezinta cheltuieli actuale realizate pentru a genera in

viitor fluxuri de venituri care sa asigure recuperarea cheltuielilor initiale si realizarea de profit suplimentar. Investitiile sunt cheltuieli certe efectuate in present sic el mai adesea ireversibile; veniturile si beneficiile realizate dupa finalizarea investitiilor sunt incerte si supuse riscurilor. Efortul investitional este cel mai adesea foarte complex, antrenand resure materiale, financiare, umane, materializate in obiective de investitii. Investitiile se concretizeaza in bunuri durabile cu valoare mare pe seama carora se anticipeaza obtinerea de rezultate pe termen lung. Resursele investitionale raman imobilizate pana la finalizarea investitiei sau pana la realizarea primelor beneficii asteptate. Procesul investitional este insotit de risc pe durata realizarii investitiei si pe aceea a exploatarii obiectivului realizat. Decizia realizarii investitiei este strans legata de potentialul firmei si de mediul de afaceri. Realizarea investitiilor este afectata decisiv de influenta factorului timp. Procesul investitional este in stransa interdependenta cu toate segmentele vietii economice si sociale si cu perioadele de crestere sau de criza. 32. Intr-un studiu de fezabilitate, care sunt indicatorii de fezabilitate care trebuie prezentati in mod minimal? Raspuns: Categoria VIII Analiza diagnostic a intreprinderii 33. Analizati pozitia financiara a unei intreprinderi din sectorul desfacerii cu amanuntul de produse alimentare: Indicator Imobilizari Stocuri Creante Disponibilitati Capitaluri proprii Datorii mai mari de un an Datorii de exploatare Datorii bancare pe termen foarte scurt 31.12.n 40.000 2.000 500 1.000 30.000 5.000 8.500 0

Raspuns: Situatiile financiare descriu rezultatele financiare ale tranzactiilor si ale altor evenimente, grupandu-le in clase corespunzatoare conform caracteristicilor economice. Aceste clase sunt numite structurile situatiilor financiare. Structurile bilantului direct legate de evaluarea pozitiei financiare sunt activele, datoriile si capitalul propiu. I BILANT PATRIMONIAL ACTIV

Active imobilizate = 40.000 Active curente = stocuri + creante + disponibilitati = 2.000 + 500 + 1.000 = 3.500 TOTAL ACTIVE = 43.500 PASIV Capital si rezerve = 30.000 Datorii pe termen lung = 5.000 Datorii pe termen scurt = datorii de exploatare + datorii bancare pe termen foarte scurt = 8.500 + 0 = 8.500 TOTAL CAPITAL PROPRIU SI DATORII = 43.500 II ANALIZA STRUCTURII ACTIVULUI a) RATA ACTIVELOR IMOBILIZATE = ACTIVE IMOBILIZATE/ TOTAL ACTIV * 100 = 40.000/43.500 *100 = 91,95% b) RATA ACTIVELOR CIRCULANTE = ACTIVE CIRCULANTE/TOTAL ACTIV * 100 = 3.500/43.500 *100 = 8,05% unde, ACTIVELE CIRCULANTE = STOCURI + CREANTE + INVESTITII PE TERMEN SCURT + DISPONIBILITATI RATA STOCURILOR = STOCURI / TOTAL ACTIV *100 = 4,60% RATA CREANTELOR COMERCIALE = CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE / TOTAL ACTIV * 100 = 500/43.500 *100= 1,15% RATA DISPONIBILITATILOR = DISPONIBILITATI SI ACTIVE ASIMILATE /TOTAL ACTIV * 100 = 1.000 / 43.500 *100= 2,30% III ANALIZA STRUCTURII SURSELOR DE FINANTARE a) RATA STABILITATII FINANCIARE = CAPITAL PERMANENT /TOTAL PASIV * 100 = 30.000/43.500 *100 = 68,97% unde, Capitalul propriu = capital + prime de capital + rezerve de reevaluare + rezerve + /rezultatul reportat +/- rezultatul exercitiului Capital permanent = capital propriu + provizioane pentru riscuri si cheltuieli + datorii pe termen lung b) RATA AUTONOMIEI GLOBALE = CAPITAL PROPRIU / TOTAL PASIV * 100 = 30.000/43.500 = 68,97% c) RATA DATORIILOR PE TERMEN SCURT = DATORII PE TERMEN SCURT /TOTAL PASIV * 100 = 0 d) RATA DATORIILOR TOTALE = DATORII TOTALE / TOTAL PASIV * 100 = 13.500/43.500 * 100 = 31,03% IV ANALIZA ACTIVULUI NET Activul net reprezinta interesul rezidual al proprietarelor in activele intreprinderii dupa deducerea tuturor datoriilor sale,fiind similar avutiei acestora ca urmare a alocarii si implicarii capitalurilor in activitatea sa. Valoarea patrimoniala a intreprinderii coincide cu activul net contabil.

Activul net metoda sintetica = active totale datorii = 43.500 13.500 = 30.000 V ANALIZA CORELATIEI DINTRE FONDUL DE RULMENT, NEVOIA DE FOND DE RULMENT SI TREZORERIA NETA FONDUL DE RULMENT in acceptiune patrimoniala este indicatorul care exprima in marime absoluta lichiditatea unei intreprinderi (pe termen scurt). FR = CAPITALURI PERMANENTE ACTIVE IMOBILIZATE Sau FR = (CAPITALURI PROPRII + DATORII PE TERMEN LUNG) ACTIVE IMOBILIZATE = (30.000 + 5.000) - 40.000 = -5.000 Fondul de rulment patrimonial poate fi privit prin prisma surselor de finantare ca: - fond de rulment propriu RFp = capital propriu active imobilizate = 30.000 40.000 = -10.000 - fond de rulment imprumutat Fri = datorii pe termen lung = 5.000 NEVOIA DE FOND DE RULMENT reprezinta un element avand natura de active si reprezinta acea parte a activelor circulante care trebuie finantate pe seama fondului de rulment NFR = (active circulante disponibilitati investitii financiare) obligatii pe termen scurt Sau NFR = (stocuri + creante) (datorii pe termen scurt credite pe termen scurt) = 2.5008.500 = -6.000 Trezoreria neta reprezinta indicatorul care pune in corelatie fondul de rulment cu necesarul de fond de rulment si exprima : - daca este pozitiva, excedentul de numerar la sfarsitul unui exercitiu financiar; - daca este negative, nevoia de numerar la finalul unui exercitiu financiar, acoperita pe seama creditelor de trezorerie (pe termen scurt). VI PRINCIPALII INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI 1. Indicatori de lichiditate: a) Indicatorul lichiditatii curente = ACTIVE CURENTE/ DATORII CURENTE (pe termen scurt) = 0.41 Activ curent = stocuri + creante + disponibilitati = 2.000 + 500 + 1.000 = 3.500 Datorii curente = datorii pe termen scurt + datorii din exploatare (furnizori) = 8.500 Valoarea recomandata acceptabila = in jurul valorii 2; ofera garantia acoperirii datoriilor curente din activele curente. Aprecierea generala este ca un nivel de 1,5 2,0 reprezinta un nivel asigurator al acestei rate, iar un nivel mai mic de 1,00(in cazul de fata) poate fi un semnal de alarma privind capacitatea intreprinderii de a-si onora obligatiile scadente pe termen scurt. b) Indicatorul lichiditatii imediate = (ACTIVE CURENTE STOCURI) / DATORII CURENTE = (3.500 2.000) / 8.500 = 0,17

Un nivel intre 0,8 1,0 al acestui indicator este apreciat drept corespunzator, in vreme ce un nivel mai mic de 0,5 poate evidentia probleme de onorare a platilor scadente. 2. Indicatori de risc: Indicatorul gradului de indatorare = CAPITAL IMPRUMUTAT / CAPITAL PROPRIU *100 = 5.000 / 30.000 *100 = 16,67% 34. Calculati si interpretati modificarea situatiei nete a unei intreprinderi care prezinta urmatoarea situatie financiara: Indicator Imobilizari Stocuri Creante Disponibilitati Datorii mai mari de un an Datorii mai mici de un an Raspuns: Situatia neta = Total active datorii Nr. crt 1 2 Indicatori Total activ Datorii Situatia neta 31.12.n-1 2.440 1.400 1.040 31.12.n 2.700 1.500 1.200 Abateri 260 100 160 Indici % 110,66 107,14 3,52 31.12.n-1 1.900 300 200 40 1.000 400 31.12.n 2.000 500 150 50 1.150 350

Situatia neta este pozitiva si crescatoare, ca efect al unei gestiuni economice sanatoase. Aceasta situatie marcheza atingerea obiectivului principal al gestiunii financiare, respectiv maximizarea valorii capitalurilor proprii, a activului net finantat din aceste capitaluri. Categoria VIII Administrarea si lichidarea intreprinderilor 35. Asociatii societatii X au decis dizolvarea acesteia. Situatia patrimoniului conform bilantului contabil la data inceperii lichidarii se prezinta astfel: Constructii 30.000 lei Amortizarea constructiilor 20.000 lei Echipamente tehnologice 10.000 lei Amortizarea echipamentelor tehnologice 10.000 lei Materii prime 3.000 lei Ajustari pentru deprecierea materiilor prime 500 lei

Clienti 2000 lei Clienti incerti 700 lei Ajustari pentru deprecierea clientilor incerti 400 lei Conturi la banci in lei 1.300 lei Furnizori 7.000 lei Provizioane 1.250 lei Capital subscris varsat 11.000 lei Rezerve legale 1.850 lei Operatiile de lichidare efectuate de lichidator au fost: a) Constructiile au fost vandute cu 11.000 lei, fata de valoarea ramasa neamortizata de 10.000 lei; b) Echipamentele tehnologice au fost vandute cu 7.000 lei fata de valoarea ramasa neamortizata de 5.000 lei; c) Materiile prime au fost vandute cu 2.850 lei fata de valoarea de 2.500 lei; d) In vederea incasarii inainte de scadenta a creantelor certe au fost acordate sconturi in valoare de 100 lei; e) Din suma clientilor incerti de 700 lei se incaseaza jumatate, restul fiind irecuperabile; f) Pentru plata inainte de termen a datoriilor catre furnizori, acestia au acordat sconturi in suma de 350 lei; g) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societatii au fost in suma de 900 lei. Se cere: a) Inregistrarile contabile aferente operatiilor de lichidare. b) Intocmirea bilantului inainte de partaj. c) Inregistrarile contabile aferente operatiilor de partaj la actionari. Rezolvare: Elemente de activ Imobilizari corporale Amortizarea imobilizarilor corporale Valoarea neamortizata Materii prime Ajustare depreciere materii prime Valoare neta materii prime Clienti Clienti incerti Ajustare depreciere clienti Valoare neta Banca Total active Valori Elemente de pasiv 45.000 Capital subscris si varsat 30.000 Rezerve legale 15.000 Total capitaluri proprii 3.000 Provizioane 500 Furnizori 2.500 2.000 700 400 2.300 1.300 21.100 Total pasiv Valori 11.000 1.850 12.850 1.250 7.000

21.100

a) Inregistari aferente lichidarii

Vanzare imobilizari corporale vanzare constructie:

461 =

% 13.090 7583 11.000 4427 2.090 - incasare c/v constructie: 5121 = 461 13.090 - descarcare gestiune: % = 212 30.000 2812 20.000 6583 10.000 - vanzare echipamente tehnologice: 461 = % 8.330 7583 7.000 4427 1.330 - incasare c/v echipamente: 5121 = 461 8.330 - scoatere din gestiune: % = 2131 15.000 2813 10.000 6583 5.000 Vanzare materii prime: - trecere materii prime la marfuri; 371 = 301 3.000 - vanzare materii prime: 4111 = % 3.392 707 2.850 4427 542 - incasare c/v materii prime: 5121 = 4111 3.392 - descarcare gestiune: 607 = 371 3.000 - anulare provizion materii prime: 391 = 7814 500 - incasare client / scont acordat: % = 4111 2.000 5121 1.900

667

100

- incasare client incert: 5121 = 4118 350 - trecere la cheltuieli clienti incerti neincasati: 654 = 4118 350 - anulare garantie client: 491 = 7814 400 - plata furnizori: 404 = % 7.000 5121 6.650 767 350 - anulare provizion: 151 = 7812 1.250 - inregistrare cheltuieli de lichidare: 628 = 5121 900 - inchidere TVA: 4427 = 4423 3.962 - plata TVA: 4423 = 5121 3.962 - inchidere venituri: 7xx = 121 23.350 - inchidere cheltuieli: 121 = 6xx 19.350 -calcul impozit pe profit datorat = (23.350 19.350) * 16% = 640 691 = 441 640 - inchidere cont cheltuieli: 121 = 691 640 - plata impozit profit: 441 = 5121 640 b) bilant inainte de efectuare partaj: Elemente de activ Cont la banci Valori Elemente de pasiv 16.210 Capital social Valori 11.000

Total activ

Rezerve legale Total capitaluri proprii Profit din lichidare 16.210 Total pasiv

1.850 12.850 3.360 16.210

c) inregistrari contabile aferente partajului - rambursare capital social catre asociati: 1012 = 456 11.000 - plata capital social catre asociati: 456 = 5121 11.000 - decontare rezerve legale catre asociati: 1061 = 456 1.850 - impozit profit aferent rezervei legale: 456 = 441 296 - plata impozit profit rezerve legale 441 = 5121 296 - decontare profit din lichidare: 121 = 456 3.360 - impozit pe dividend = (1850 - 296 + 3360)*16% = 786 456 = 446 786 - plata dividend : 456 = 5121 4128 Situatie conturi dupa partaj: D 11.000 296 786 4.128 16.210 456 11.000 1.850 3.360 16.210 C D 5121 C 16.210 11.000 296 786 4.128 16.210 16.210

36. Cum poate fi redus sau majorat capitalul social.

Raspuns: Reducerea capitalului social al firmei se poate face prin hotararea adunarii asociatilor, constatata printr-un inscris autentic, care trebuie mentionata in Registrul Comertului si publicata in Monitorul Oficial al Romaniei. Pentru a se proceda la reducerea capitalului social, legea impune anumite procedee dupa cum este vorba de pierderi sau nu din capitalul social. Daca au fost inregistrate pierderi ale capitalului social atunci reducerea acestuia va opera prin:

micsorarea numarului de actiuni sau de parti sociale; reducerea valorii nominale a actiunilor sau a partilor sociale; dobandirea propriilor actiuni, urmata de anularea lor.

Daca reducerea capitalului social nu este determinata de pierderi, capitalul social se poate reduce prin: scutirea totala sau partiala a asociatilor de varsamintele datorate; restituirea catre asociati a unei cote parte din aporturi, proportionala cu reducerea capitalului social si calculata egal pentru fiecare actiune sau parte sociala; alte procedee prevazute de lege.

Marirea capitalului social al firmei se poate face prin mai multe cai, prevazute de lege si anume: marirea capitalului social prin noi aporturi; marirea capitalului social prin incorporarea rezervelor; marirea capitalului social prin incorporarea beneficiilor sau a primelor de emisiune; marirea capitalului social prin compensarea creantelor asupra societatii cu actiuni ale acesteia; marirea capitalului social prin reevaluarea patrimoniului societatii.

GRUPA V Categoria IX Consultanta fiscala acordata contribuabililor 37. Care este sfera de cuprindere a elementelor similare veniturilor si a elementelor similare chletuielilor in vederea determinarii impozitului pe profit. Dati unele exemple in urma carora pot rezulta elemente similare veniturilor si cheltuielilor. Raspuns: pct. 12 din Normele la Codul Fiscal (HG 44/2004) : "Exemple de elemente similare veniturilor: - diferentele favorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii;

- rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) si alin. (5.1) din Codul fiscal; - castigurile legate de vanzarea sau anularea titlurilor de participare proprii dobandite/rascumparate. Exemple de elemente similare cheltuielilor: - diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii; - cheltuiala cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de cercetare si dezvoltare si a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost inregistrata in rezultatul reportat. In acest caz, cheltuiala este deductibila fiscal pe perioada ramasa de amortizat a acestor imobilizari, respectiv durata initiala stabilita conform legii, mai putin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. In mod similar se va proceda si in cazul obiectelor de inventar, baracamentelor si amenajarilor provizorii trecute in rezultatul reportat cu ocazia retratarii situatiilor financiare anuale; - diferentele nefavorabile dintre pretul de vanzare al titlurilor de participare proprii si valoarea lor de dobandire/rascumparare, inregistrate la data vanzarii titlurilor respective. Veniturile si cheltuielile generate de evaluarea ulterioara si executarea instrumentelor financiare derivate, inregistrate potrivit reglementarilor contabile, sunt luate in calcul la stabilirea profitului impozabil."

38. S.C. X S.R.L. , stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in Romania, achizitioneaza de la SC Y SRL , stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in Marea Britanie, piese de schimb, ce vor fi comercializate, in valoare de 2000 lire sterline, pret fara TVA. Acestea vor fi transportate din Marea Britanie in Romania. Curs de schimb 1 lira sterlina = 4,8 lei. Analizati operatiunea din punctul de vedere al lui SC X SRL, stabilind si ce obligatii are din punctual de vedere al TVA. 39. Precizati ce reduceri se acorda in cazul impozitului pe cladiri in functie de vechimea cladirii.

Raspuns: Valoarea impozabil a cldirii, determinat n urma aplicrii prevederilor alin. (1) - (6), se reduce n funcie de anul terminrii acesteia, dup cum urmeaz: a) cu 20%, pentru cldirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin; b) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin. n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, din punct de vedere fiscal, anul terminrii se actualizeaz, astfel c acesta se consider ca fiind cel n care au fost terminate aceste ultime lucrri. 40. O persoana fizica detine in extravilanul unei localitati de rang 2 (cu o singura zona zona A (I)) un teren arabil ce are o suprafata de 5,4 ha. Sa se determine impozitul datorat (impozitul unitar este cel stabilit prin Codul fiscal) in conditiile in care terenul este achizitionat pe 14 mai. Raspuns: Impozit datorat anual = 5,4 ha * 36 lei/ha (pentru teren arabil zona A) * 4 (coeficient corectie aferent localitate rang 2) = 777,60 lei Impozit datorat lunar 777,60/12 luni = 64,80 lei Impozit datorat pentru perioada 14 mai 31 decembrie = 64,80 * 7,5 luni = 486 lei