FINANELE INSTITUIILOR PUBLICE

1. Prezentarea general a instituiilor publice

Instituiile publice au un rol important n cadrul statului deoarece prin intermediul acestora acesta i ndeplinete funciile sale. De asemenea, procesele economice n economia de pia, sunt influenate de stat prin prghiile economico-financiare aflate la dispoziia sa, utilizate n vederea corectrii dezechilibrelor la nivel macroeconomic. Sfera de cuprindere a instituiilor publice este vast, statul acionnd practic n toate domeniile vieii economice sau sociale. De asemenea, una din caracteristicele cele mai importante ale economiilor secolului XX, care se continu i n secolul XXI, este expansiunea sectorului public. Statul, prin intermediul instituiilor de care dispune sau prin intermediul ntreprinderilor a acionat, n funcie de politica urmat n diferite perioade, asupra redistribuirii produsului intern brut n economie, a influenat pozitiv sau negativ desfurarea anumitor activiti. De ce, ns, sunt att de importante instituiile publice i, n primul rnd cum se poate defini acest concept? Legea finanelor publice i, respectiv, legea finanelor publice locale definesc noiunea de instituie public enumernd exemple n acest sens, fr a surprinde cu exactitate caracteristicile eseniale ce ar trebui s fie ndeplinite de ctre acestea. n plus, nu se face o distincie clar ntre autoritate public i instituie public dei numeroase acte normative trateaz difereniat cele dou noiuni (de exemplu Legea administraiei publice locale sau Ordonana de urgen privind atribuirea contractelor de achiziie public).

Conform legii finanelor publice, n sfera de cuprindere a instituiilor publice se cuprind: Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a acestora1. La nivel local, conform reglementrilor legislative privind finanele publice locale, instituiile publice locale reprezint denumirea generic, incluznd comunele, oraele, municipiile, sectoarele municipiului Bucureti, judeele, municipiul Bucureti, instituiile acestora2. Cu toate acestea, ce reprezint o instituie public? n majoritatea cazurilor se fac numeroase confuzii. De exemplu, la ntrebarea: Pe care dintre urmtoarele entiti (Ministerul Finanelor Publice, Academia de Studii Economice Bucureti, Banca Naional a Romniei, Ateneul Romn, Electrica S.A.) le considerai instituii publice?, rspunsul va fi cu preponderen: Toate!, argumentul respondeniilor fiind c toate aparin statului. Unde se produce confuzia? O explicaie ar consta n faptul c nu se cunoate foarte bine care este sfera de cuprindere a sectorului public. Conform viziunii Fondului Monetar Internaional, sectorul public cuprinde, pe de o parte, entitile ce aparin administraiei guvernamentale centrale i locale, iar, pe de alt parte, cuprinde entitile cu scop productiv, angrenate n mecanismul pieei i care urmresc obinerea de profit3. Prin urmare, n continuare ne vom referi la entitile
1 2

serviciile

publice

din

subordinea

acestora,

cu

personalitate juridic, indiferent de modul de finanare a activitii

Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n MO nr. 597/2002. Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, publicat n MO nr. 618/2006. 3 Finance Statistics Manual 2001, International Monetary Fund, 2001.

aparinnd administraiei guvernamentale centrale i locale ca fiind instituii publice care furnizeaz bunuri publice n vederea satisfacerii nevoilor colective, care au ca obiectiv bunstarea social i nu nregistrarea profitului, care sunt finanate, n majoritatea cazurilor de la bugetul public i care sunt nfiinate prin legi date n acest sens. Gruparea instituiilor publice dup modul de prezentare de mai sus se face n funcie de nivelul la care se manifest. Astfel, avem instituii publice la nivel central i instituii publice la nivel local. - Parlamentul - Preedinia autoriti - Guvernul - ministerele publice la nivel - alte organe de specialitate ale administraiei central publice centrale Instituii i - consiliile judeene i Consiliul General al Instituii i autoriti publice la nivel local Municipiului Bucureti - consiliile locale din municipii, orae, comune i sectoare - alte instituii publice de interes local aflate n subordinea celor de mai sus Un alt criteriu de clasificare a instituiilor publice este domeniul n care i manifest autoritatea. Aceast clasificaie corespunde funciilor avute de instituiile publice. Dup domeniul n care i - administraie public (Administraia Prezidenial, autoriti legislative, autoriti executive)

- institute de cercetare tiinific - instituii din domeniul aprrii, ordinii publice i manifest autoritatea siguranei naionale - instituii de nvmnt - uniti sanitare - instituii de cultur i recreere - uniti agricole i silvice

Un alt criteriu de clasificare a instituiilor publice este modul de finanare al activitii curente i de capital4. - instituii publice finanate integral de la bugetul de stat, local sau al fondurilor speciale - instituii publice subvenionate (veniturile proprii sunt completate cu subvenii de la bugetul de stat sau local) - instituii publice finanate integral din venituri proprii n cadrul instituiilor publice pot exista activiti de sine stttoare ce sunt finanate din anumite categorii de venituri proprii sau din fonduri externe nerambursabile. O caracteristic a instituiilor publice este faptul c ele produc bunurile publice care sunt distribuite n cea mai mare parte gratuit5 sau la preuri care se regsesc sub nivelul costurilor. Prin serviciile oferite de ctre instituiile publice se urmrete asigurarea unor servicii ctre ceteni care ar necesita costuri ridicate dac ar fi produse de sectorul privat, precum i asigurarea satisfacerii nevoilor sociale ale contribuabililor.

Dup modul de finanare

vezi Luminia Ionescu Contabilitatea instituiilor din administraia public, Ed. Economic, Bucureti, 2001. 5 vezi Moteanu Tatiana Buget i Trezorerie Public, Ed. DuStyle, Bucureti, 2000.

Deoarece sunt axate pe furnizarea unor anumite bunuri publice, instituiilor publice le este caracteristic specializarea, ele urmrind scopul pentru care funcioneaz. Domeniile n care acioneaz instituiile statului productoare de bunuri publice sunt urmtoarele:6 a) domeniul social-cultural: nvmnt: precolar, profesional, primar i gimnazial, liceal, postliceal, complementar,

nvmnt pentru copii cu deficiene, universiti, academii, case de cultur, biblioteci etc.; sntate: dispensare medicale, policlinici, spitale, sanatorii, preventorii, cree, leagne de copii, centre de recoltare i conservare a sngelui, staii de salvare etc.; asisten social: cmine de btrni i pensionari, cmine-spital pentru invalizi i bolnavi cronici, cmine pentru copii infirmi i cmine-atelier, cantine de ajutor social, centre de primire a minorilor, instituii de plasament familial etc.; sport i tineret. b) domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale: uniti militare, uniti de poliie, pompieri, jandarmi, Serviciul Romn de Informaii, autoritile judectoreti; c) domeniul autoritii publice: Preedinia, Senatul, Camera Deputailor, Secretariatul General al Guvernului, consiliile locale, primriile, prefecturile, Curtea de Conturi, Curtea Constituional, Consiliul Concurenei etc.;

Moteanu Tatiana Buget i Trezorerie Public, Ed. Universitar, Bucureti, 2008.

d) domeniul serviciilor publice: instituii pentru administrarea spaiilor verzi, a pieelor i oboarelor etc.; e) domeniul agriculturii i silviculturii: direcii de agricultur i dezvoltare rural, oficii de studii pedologice etc.; f) domeniul transporturilor: Autoritatea Rutier Romn, Autoritatea Feroviar Romn, Autoritatea Aeronautic Romn etc. Conductorii instituiilor publice sunt ordonatori de credite. n funcie de subordonarea instituiei, conductorul acesteia poate fi ordonator principal de credite, ordonator secundar sau ordonator teriar.

Ordonatorii de credite bugetare

n practic i n literatura de specialitate ntlnim termenul de ordonator de credite bugetare n dou abordri7: 1. conductorul instituiei publice abordarea corespunde definiiei din Legea finanelor publice i este utilizat deoarece pornind de aici se stabilesc drepturile i obligaiile care revin conductorului (reprezentantului legal) al instituiei publice; 2. instituia public propriu-zis (condus de un ordonator de credite conform primei accepiuni) - aceast abordare este mai apropiat de situaiile n care se pune problema din punct de vedere instituional, i nu din punct de vedere al persoanei care conduce instituia. Spre exemplu, n legea bugetului de stat, la anexa 3 ntlnim lista ordonatorilor principali de credite bugetare sub forma

Gyorgy Attila Sectorul public romnesc n context european: abordare bugetar i instituional, capitol din tez de doctorat, 2006.

precizrii denumirii instituiilor care primesc alocaii directe de la bugetul de stat8. Legislaia noast prevede organizarea piramidal din punct de vedere al subordonrii instituiilor publice. Numrul maxim de nivele permis este de trei, aferente categoriilor de ordonatori de credite bugetare: principali, secundari i teriari. Trebuie subliniat faptul c exprimarea exact la art. 20 alin. (4) din Legea finanelor publice n ceea ce privete ordonatorii de credite secundari i teriari este: Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz. Aceast exprimare general nu impune existena strict a trei nivele. Conform uzanelor, categoriile de ordonatori de credite bugetare se stabilesc n funcie de rolul i responsabilitatea pe care o au n procesul bugetar. O definire a acestora i o descriere general a drepturilor i ndatoririlor ce le revin este prezentat n tabelul de mai jos:

Legea nr. 18/2009 privind bugetul de stat pe anul 2009, publicat n MO nr. 121/2009.

Tabelul nr. 1: Rolul i responsabilitatea ordonatorilor de credite principali, secundari i teriari Tip ordonator de credite Definire: publice Rol i responsabilitate Ordonatorii centrale, principali de altor credite sunt minitrii, i

conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei conductorii autoriti publice conductorii instituiilor publice autonome. Ordonatorii principali de credite pot delega aceast calitate nlocuitorilor de drept, secretarilor generali sau altor persoane mputernicite n acest scop. Prin actul de delegare ordonatorii principali de credite vor preciza limitele i condiiile delegrii. n cazurile prevzute de legi speciale ordonatorii principali de credite sunt secretarii generali sau persoanele desemnate prin aceste legi. Rol: Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele Ordonatorul principal de credite bugetare bugetare aprobate, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare (dac este cazul), ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii. Ordonatorii principali de credite vor repartiza creditele bugetare, dup reinerea a 10% din prevederile aprobate acestora, pentru asigurarea unei execuii bugetare prudente, cu excepia cheltuielilor de personal i a celor care decurg din obligaii internaionale, care vor fi repartizate integral. Repartizarea sumelor reinute n proporie de 10% se face n semestrul al doilea, dup examinarea de ctre Guvern a execuiei bugetare pe primul semestru. Responsabiliti: Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale.

Tabelul nr. 1: Rolul i responsabilitatea ordonatorilor de credite principali, secundari i teriari (continuare) Tip ordonator Rol i responsabilitate de credite Definire: Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite, avnd n subordine ordonatori teriari de credite. Rol: Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele Ordonatorul secundar de credite bugetare bugetare aprobate, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii. Responsabiliti: Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale. Definire: Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite, fr a avea ale instituii n subordine. Ordonatorul teriar de credite bugetare Rol: Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale. Responsabiliti: Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale.

Structurile piramidale de subordonare sunt variate mai ales c avem de-a face cu diverse forme de finanare. Modul de finanare este important deoarece n anumite situaii ordonatorul superior de credite trebuie s deschid credite bugetare (n cazul finanrii integrale de la buget), n alte situaii trebuie s vireze subvenii (n cazul instituiilor publice finanate parial de la buget) ori trebuie doar

10

s vegheze asupra bunei desfurri a activitii (n cazul instituiilor publice autofinanate). Cteva din sistemele de subordonare care reproduc situaii ntlnite n Romnia sunt generalizate i exemplificate mai jos. Semnificaia notaiilor i fundalelor utilizate n schemele de mai jos sunt urmtoarele: OP ordonator principal de credite bugetare OS ordonator secundar de credite bugetare OT ordonator teriar de credite bugetare Instituie public finanat integral de la bugetul de stat sau local Instituie public subvenionat de la bugetul de stat sau local Instituie public finanat integral din venituri proprii Instituie public finanat din bugetul asigurrilor sociale de stat Instituie public finanat din bugetul asigurrilor pentru omaj

Cazul 1. Ordonatorul principal de credite bugetare (finanat integral de la bugetul de stat sau local) nu mai are ale instituii publice n subordine Aceast situaie este ntlnit n special n cazul autoritilor publice de reglementare care se finaneaz din alocaii de la bugetul de stat. Cu o frecven mai mare ntlnim acest caz i la bugetele locale din comune, unde rar sunt organizate structuri cu personalitate juridic subordonate.
Schema nr. 1: Ordonator principal de credite bugetare finanat de la bugetul de stat sau local, fr instituii n subordine

11

OP

n situaia prezentat mai sus, ordonatorul principal de credite nu are instituii n subordine. Deschiderile de credite bugetare se repartizeaz integral pentru activitatea sa proprie. Aceast situaie este ntlnit n cazul Consiliul Legislativ, Consiliul Concurenei, Avocatului Poporului, Curii Constituionale, Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii etc. 2. Ordonatorul principal de credite bugetare (finanat integral din venituri proprii) nu mai are ale instituii publice n subordine Situaia de mai sus este ntlnit n cazul instituiilor publice autonome. Aceast denumire generic face referire, n special, la autoritile de reglementare care au dreptul de a ncasa o serie de impozite i taxe din care i acoper integral cheltuielile.
Schema nr. 2: Ordonator principal de credite bugetare finanat integral din venituri proprii, fr instituii n subordine

OP

Situaia de mai sus este ntlnit n cazul Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare sau a Autoritii Naionale de Reglementare n Domeniul Energiei. Instituia nu beneficiaz de deschideri de credite bugetare deoarece cheltuielile sunt acoperite integral din veniturile proprii ncasate n condiiile legii.

12

3. Ordonatorul principal de credite bugetare (finanat integral de la bugetul de stat sau local) are n subordine ordonatori teriari de credite bugetare finanai similar Organizare ierarhic clasic cu dou trepte, frecvent ntlnit la nivel local. Acest sistem corespunde unui model mai simplist de organizare deoarece prezint doar dou niveluri. Ordonatorii teriari de credite din subordinea ordonatorului principal reprezint instituiile specializate ale acestuia pe anumite domenii. Acest sistem de organizare este specific situaiilor n care ordonatorii de credite subordonai funcioneaz n aceiai unitate administrativ-teritorial cu ordonatorul principal de credite.
Schema nr. 3: Ordonator principal de credite bugetare finanat de la bugetul de stat sau local, avnd n subordine ordonatori teriari de credite bugetare finanai similar

OP

OT1

OT2

OT3

,,,

OTn

Un exemplu n acest sens ar putea constitui Ministerul Sntii n calitate de ordonator principal de credite bugetare avnd n subordine ordonatori direct teriari ca: Institutele de Sntate

13

Public, Institutul Naional de Medicin Sportiv Bucureti, Academia de tiine Medicale Bucureti etc. La nivel local, acolo unde s-a optat pentru organizarea de structuri cu personalitate juridic subordonate, aceasta este modelul de organizare utilizat. Spre exemplu n oraul Panciu ordonatorii teriari de credite bugetare de subordonare local sunt: coala general nr. 1, Liceul Ioan Slavici, Casa oreneasc de cultur i Serviciul public de interes local. 4. Ordonatorul principal de credite bugetare (finanat integral de la bugetul de stat sau local) are n subordine ordonatori secundari i teriari de credite bugetare finanai similar Aceast structur prezint cel mai mare grad de complexitate n ceea ce privete finanarea integral de la bugetul de stat sau local. Situaia de fa corespunde cu cea ntlnit ndeosebi la marile ministere (cele care au structuri deconcentrate la nivelul fiecrui jude). Aceste servicii deconcentrate joac de cele mai multe ori rolul de ordonatori secundari de credite bugetare avnd n subordine una sau mai multe instituii publice de organizate n judeul respectiv. Un exemplu l constituie Ministerul Finanelor Publice care joac rolul de ordonator principal de credite. Unul din ordonatorii secundari de credite bugetare este Agenia Naional de Administrare Fiscal care are n subordine 42 de direcii generale judeene (municipale) ale finanelor publice, Garda Financiar i Autoritatea Naional a Vmilor. n subordinea direct a ordonatorului principal de credite se afl i Comisia Naional de Prognoz, Autoritatea Naional pentru Restituire Proprietilor etc.9.
9

A se vedea HG nr. 34/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice, publicat n MO 52/2009.

14

Schema nr. 4: Ordonator principal de credite bugetare finanat de la bugetul de stat sau local, avnd n subordine ordonatori secundari i teriari de credite bugetare finanai similar

OP

OS1

,,,

OSa

OT1

OT2

,,,

OTn

OTn+1 ,,,

OTp

,,,

La nivel local exist astfel de structuri doar cu caracter de excepie (sunt foarte puini ordonatori secundari de credite la nivel local). O astfel de excepie este la Sibiu, unde Serviciul Public de Administrare a Unitilor de nvmnt Preuniversitar de Stat reprezint veriga intermediar dintre ordonatorul principal de credite bugetare i ordonatorii secundari de credite bugetare (coli, grdinie)10.

5. Ordonatorul principal de credite bugetare (finanat integral de la bugetul de stat sau local) are n subordine i ordonatori direct teriari de credite bugetare finanai integral din venituri proprii
10

A de vedea Hotrrea Consiliului Municipal Sibiu nr. 217/2001 privind nfiintarea Serviciului public de administrare a unitatilor de nvatamnt preuniversitar de stat sub autoritatea Consiliului Local al Municipiului Sibiu.

15

Situaia curent este mai rar ntlnit n practic deoarece numrul instituiilor publice autofinanate este nc mic. Se constat o tendin de transformare a unor activiti autofinanate n instituii publice de sine stttoare avnd venituri proprii suficiente pentru acoperirea cheltuielilor instituiei. Decizia ordonatorului principal de credite bugetare de a organiza instituii autofinanate n subordinea sa este motivat i de faptul c veniturile proprii trebuie gestionate separat de alocaiile bugetare din bugetul de stat sau cel local.
Schema nr. 5: Ordonator principal de credite bugetare finanat de la bugetul de stat sau local, avnd n subordine i ordonatori direct teriari de credite bugetare finanai integral din venituri proprii

OP

OS1

,,,

OT1

OT2

,,,

OTn

OTn+1 ,,,

OTt

Situaia de mai sus este ntlnit n domeniul nvmntului. Astfel, universitile de stat (instituii publice finanate integral din venituri proprii) sunt ordonatori direct teriari la Ministerul Educaiei, Cercetrii i Inovrii11.

11

A se vedea HG nr. 51/2009 privind organizarea si funcionarea Ministerului Educaiei, Cercetrii i Inovrii, publicat n MO 64/2009.

16

La nivel local putem ntlni, de asemenea, situaii similare. De exemplu, la Brila, Direcia Administraiei Pieelor i Trgurilor (instituii publice finanate integral din venituri proprii) este ordonator direct teriar de credite bugetare12. Exist i posibilitatea de a avea ordonatori secundari de credite bugetare autofinanai ce au n subordinea lor alte instituii publice autofinanate. De exemplu, legea nvmntului permite universitilor de stat s organizeze instituii publice de cercetare n subordinea lor13. 6. Ordonatorul principal de credite bugetare (finanat integral de la bugetul de stat sau local) are n subordine ordonatori secundari de credite bugetare finanai similar i ordonatori teriari de credite bugetare finanai integral din venituri proprii Se poate observa din schema de mai jos c ordonatorii teriari de credite bugetare finanai integral din venituri proprii pot fi n subordonarea direct a ordonatorului principal de credite bugetare sau prin intermediul ordonatorului secundar de credite bugetare.

Schema nr. 6: Ordonator principal de credite bugetare finanat de la bugetul de stat sau local, avnd n subordine ordonatori secundari de credite bugetare finanai similar i ordonatori teriari de credite bugetare finanai integral din venituri proprii

12

Hotrrea Consiliului Local Municipal Brila nr.11/1995 privind transformarea "Administraiei Pieelor" n "Direcia Administraiei Pieelor, Trgurilor i Oboarelor" i aprobarea noului Regulament de Organizare i funcionare n conformitate cu prevederile Hotrrii Guvernului Romniei nr.19/1996. 13 A se vedea art. 80 din Legea nr. 84/1995 Legea nvmntului, republicat n MO nr. 606/1999.

17

OP

OS1

,,,

OSx

OT1

OT2

,,,

OTn

OTn+1 ,,,

OTt

Schema de mai sus este specific sistemului sanitar de stat deoarece direciile judeene de sntate public (ordonatori secundari de credite) au n subordine spitalele din jude (instituii publice finanate integral din venituri proprii). Excepie fac unitile spitaliceti de interes naional care sunt n subordonarea direct a ordonatorului principal de credite bugetare. n urma reformei iniiate prin transferul atribuiilor exercitate de Ministerul Sntii Publice ctre autoritile locale, schemele de subordonare rmn valabile14.

7. Ordonatorul principal de credite bugetare (finanat integral de la bugetul de stat sau local) are n subordine ordonatori teriari de credite bugetare subvenionai de la acelai buget De regul, instituiile subvenionate sunt cele care obin venituri proprii pentru serviciile prestate, dar aceste venituri sunt sub
14

A se vedea OUG nr. 162/2008 privind transferul ansamblului de atribuii i competene exercitate de Ministerul Sntii Publice ctre autoritile administraiei publice locale, publicat n MO 808/2008.

18

costurile necesare prestrii lor. Astfel de instituii sunt teatrele, muzeele, casele memoriale etc.
Schema nr. 7: Ordonator principal de credite bugetare finanat de la bugetul de stat sau local, avnd n subordine ordonatori teriari de credite bugetare subvenionai de la acelai buget

OP

OS1

,,,

OSx

OT1

OT2

,,,

OTn

OTn+1 ,,,

OTt

,,,

La nivel central avem exemplul Ministerului Culturii, Cultelor i Patrimoniului Naional care n afara aparatului finanat direct de la bugetul de stat (direcii judeene pentru cultur, culte i patrimoniu cultural naional, biblioteci naionale etc.) i cteva zeci de muzee naionale, teatre naionale, centre culturale etc. subvenionate de la bugetul de stat15. La nivelul sistemului instituional judeean i municipal avem situaii similare deoarece aproape n toate cazurile funcioneaz teatre i uniti muzeale n subordinea consiliilor locale.

HG nr. 9/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Culturii, Cultelor i Patrimoniului Naional, publicat n MO 38/2009.
15

19

8. Ordonatorul principal de credite bugetare (finanat integral de la bugetul de stat sau local) are n subordine ordonatori secundari de credite bugetare subvenionai de la acelai buget i ordonatori teriari de credite bugetare finanai integral din venituri proprii Aceast structur este mai rar ntlnit deoarece corespunde unei organizri instituionale complexe. n cadrul ei ntlnim toate modalitile de finanare existente la ora actual.
Schema nr. 8: Ordonator principal de credite bugetare finanat de la bugetul de stat sau local, avnd n subordine ordonatori secundari de credite bugetare subvenionai de la acelai buget i ordonatori teriari de credite bugetare finanai integral din venituri proprii

OP

OS1

,,,

OSx

OT1

,,,

OTa

OTn

OTn+1 ,,,

OTt

,,,

Este cazul Ministerului Administraiei i Internelor (ordonator principal de credite bugetare) care are n subordine, printre alte instituii, Institutul Naional de Administraie (ordonator secundar de credite bugetare subvenionat de la bugetul de stat) i care la rndul ei are n subordine centre regionale de formare continu (ordonatori teriari de credite bugetare finanate integral din venituri proprii).

20

9. Ordonatorul principal de credite bugetare este subvenionat de la bugetul de stat Aceast situaie este ntlnit doar cu caracter de excepie. n prezent exist un singur caz, ns acest caz reprezint doar un nceput deoarece n viitor exist posibilitatea organizrii de astfel de structuri pe msur ce anumite instituii publice finanate actualmente integral de la buget vor migra ctre o finanare mixt: subvenii i venituri proprii.
Schema nr. 9: Ordonator principal de credite bugetare este subvenionat de la bugetul de stat

OP

OT1

OT2

OT3

OT4

,,,

Autoritatea Sanitar Veterinar i pentru Sigurana Alimentelor este ordonator principal de credite bugetare i primete alocaii de la bugetul de stat sub form de subvenii. Sumele necesare funcionrii instituiei sunt deschise prin dispoziie bugetar de ctre instituie i virate n contul de disponibil. Exist o serie de alte cheltuieli (pli de dobnzi i comisioane aferente creditelor externe contractate, transferuri pentru programe PHARE etc.) care sunt virate din conturile de cheltuieli deschise pe seama ordonatorului principal de

21

credite bugetare. Finanarea instituiilor publice din subordine se face prin virarea de subvenii odat cu virarea subveniilor pentru ordonatorul principal de credite bugetare. 10. Ordonatorul principal de credite bugetare are n subordine i instituii finanate de la bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetul asigurrilor pentru omaj Acest caz este ntlnit ca urmare a finanrii asigurrilor sociale de stat prin bugete separate. Legea finanelor publice a prevzut ca fondurile de asigurri sociale i cele de omaj s fie administrate prin bugete separate de bugetul de stat. Instituiile abilitate n gestionarea acestor fonduri (Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, respectiv Agenia Naional de Ocupare a Forei de Munc) sunt instituii publice subordonate ministerului de resort16. Relaiile de subordonare au fost intens discutate innd cont de dorina asigurrii unei independene i autonomii n ceea ce privete utilizarea resurselor destinate proteciei sociale. Sursele de finanare ale instituiilor publice sunt reglementate prin acte normative speciale fr a influena structura de subordonare existent ntre ordonatorii de credite bugetare. Schema aplicabil n acest caz se poate rezuma astfel:
Schema nr. 10: Ordonator principal de credite bugetare are n subordine i instituii finanate de la bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetul asigurrilor pentru omaj

16

A se vedea HG nr. 11/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Muncii, Familiei i Proteciei Sociale, publicat n MO 41/2009.

22

OP

OS1

,,,

OSp

OS

OT1

,,,

OTp

OTp+1

,,,

OT

OT+1

,,,

Ordonatorul principal de credite este Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale. Acesta are n subordine: instituii publice finanate de la bugetul de stat, instituii publice autofinanate, Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale (aceast instituie are la rndul ei n subordine case judeene de pensii) i Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc (avnd n subordine agenii judeene pentru ocuparea forei de munc).

23

2. Finanarea instituiilor publice

Finanarea instituiilor publice se realizeaz din veniturile bugetare constituite la nivelul bugetului de stat, bugetului local, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetului fondurilor speciale (fondul naional unic de asigurri de sntate i fondul asigurrilor pentru omaj) sau bugetele instituiilor publice. Astfel, se disting trei categorii de finanri ale instituiilor publice: finanarea din alocaii bugetare presupun finanare integral de la bugetul de stat, bugetul local, bugetul asigurrilor sociale de stat, sau de la bugetul unui fond special; subvenionarea prin virarea de subvenii de la bugetul de stat, bugetul local, bugetul asigurrilor sociale de stat sau de la bugetul unui fond special; autofinanarea prin acoperirea integral a cheltuielilor din venituri proprii. n vederea stabilirii tipului de finanare a unei instituii publice se au n vedere resursele utilizate pentru acoperirea majoritii cheltuielilor curente ale instituiei respective. Independent de modul de finanare stabilit prin criteriul anterior, instituiile publice pot avea acces la fonduri i din alte surse (autofinanri, mprumuturi interne sau externe, fonduri nerambursabile etc.). n sectorul public se face diferena dintre venituri i finanri 17. Veniturile proprii al instituiilor publice se compun din taxe colectate pentru activitatea prestat de instituiile respective i pentru care nu
17

A se vedea OMFP nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia, publicat n MO nr. 1186/2005.

24

exist obligaia virrii la bugetul de stat sau local, ci se administreaz direct de instituiile publice n regim de venituri proprii. n unele cazuri, pe baza unor legi speciale, unele instituii publice colecteaz i rein impozite la bugetul propriu. Resursele bugetare constituite din impozitele, contribuiile i taxele virate la bugetele publice sunt utilizate pentru asigurarea finanrii instituiilor publice (instituii publice finanate integral de la buget i cele subvenionate).

Finanarea integral din alocaii bugetare

Finanarea instituiilor publice integral de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele local sau bugetele fondurilor speciale se realizeaz pe baza alocaiilor bugetare. n strict corelare cu veniturile ncasate la bugetele publice (bugetul de stat, bugetul local etc.) se pot face deschideri de credite bugetare pe seama ordonatorilor principali de credite finanai din respectivele bugete. Deschiderea ce credite bugetare se face difereniat n funcie de tipul instituiilor publice. Astfel, distingem dou proceduri distincte de deschideri: A. B. deschideri de credite din resurse constituite la deschideri de credite din resurse constituite pe nivel central; seama colectivitilor locale. A. una n cazul ordonatorilor de credite principali finanai de la dintre bugetele centrale, deschiderea de credite se

25

concretizeaz ntr-o aprobare comunicat de ctre Ministerul Finanelor Publice prin Trezoreria Central cu privire la totalul repartizrilor de credite bugetare ce se pot realiza ctre ordonatorii din subordine i totalul plilor proprii ce pot fi iniiate. Aprobarea deschiderii de credite se face n limita creditelor bugetare i potrivit destinaiilor aprobate pe capitole i titluri de cheltuieli n raport cu: gradul de folosire a fondurilor puse la dispoziie respectarea dispoziiilor legale care anterior; reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective; gradul de ncasare a veniturilor bugetare i de posibilitile de finanare a deficitului bugetar18. n vederea meninerii echilibrului bugetar Guvernul poate aproba lunar, pn la finele lunii n curs pentru luna urmtoare, limite lunare de cheltuieli, n funcie de estimarea ncasrii veniturilor bugetare, n cadrul crora ordonatorii principali de credite deschid i repartizeaz credite bugetare pentru bugetul propriu i pentru instituiile publice subordonate. Ordonatorii principali de credite pot dispune retragerea creditelor bugetare deschise i neutilizate din conturile proprii sau ale instituiilor subordonate numai n cazuri temeinic justificate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice, anterior datei de 25 a fiecrei luni. B. Deschiderile de credite la nivelul bugetelor locale se Creditele bugetare aprobate prin bugetele locale pot fi folosite prin deschideri de credite efectuate de ordonatorii principali de credite ai acestora, n limita sumelor aprobate, potrivit destinaiei
18

realizeaz la unitile Trezoreriei Statului din teritoriu.

A se vedea art. 49 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice

26

stabilite i cu respectarea dispoziiilor legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective. Pentru deschiderea de credite bugetare aferente transferurilor de la bugetul de stat ctre bugetele locale, n cadrul limitelor prevzute n bugetul de stat, se efectueaz de Ministerul Finanelor Publice prin direciile generale ale finanelor publice, la cererea ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale i n funcie de necesitile execuiei bugetare, cu respectarea destinaiei. Deschiderile de credite bugetare se evideniaz de ctre Trezoreria Statului n conturi extrabilaniere prin creditarea contului. Soldurile acestor conturi reprezint plafoanele maxime pentru plile ce se efectueaz. Ordonatorii secundari i teriari de credite finanai din bugetul de stat sau local beneficiaz de repartizri de credite bugetare. Sumele repartizate se ncadreaz n deschiderile de credite bugetare efectuate de ordonatorii principali de credite i diminueaz disponibilul din deschideri de credite ce pot fi utilizate pentru urmtoarele deschideri sau pentru pli. Sumele repartizate ordonatorilor secundari de credite se utilizeaz pentru deschiderea de credite bugetare ordonatorilor teriari de credite din subordine i pentru efectuarea de pli pentru activitatea proprie. Aceste repartizri de credite sunt nregistrate n conturi extrabilaniere n mod similar celor de la ordonatorii principali de credite bugetare. Sumele repartizate ordonatorilor teriari de credite bugetare se utilizeaz exclusiv pentru plile iniiate de aceste instituii publice. Unitile Trezoreriei Statului monitorizeaz situaia creditelor repartizate utiliznd conturi extrabilaniere.

27

Ordonatorii principali i secundari de credite bugetare pot retrage creditele bugetare neutilizate. Retragerea de credite apare cel mai frecvent n situaia n care este nevoie de alocaiile neutilizate la anumite capitole i titluri pentru a fi realocate (prin repartizri) ctre alte capitole i titluri de cheltuial. O alt situaie apare atunci cnd, n urma rectificrii negative a bugetului, creditele bugetare deja repartizate sunt mai mari dect noile prevederi bugetare. Efectuarea plilor de ctre instituiile publice trebuie s se realizeze n cadrul repartizrilor de credite bugetare aferente capitolelor i titlurilor de cheltuial. Utilizarea creditelor bugetare n cadrul capitolelor i titlurilor se face n funcie de nevoile instituiei, neexistnd limitri sau corelaii suplimentare. De exemplu, repartizrile de credite bugetare unei coli la titlul de bunuri i servicii n proporie de un sfert din prevederea bugetar trimestrial nu mpiedic unitatea colar s utilizeze integral sau n proporie de peste 25% creditele bugetare la unele aliniate (cum ar fi telefon, carburani etc.) i s utilizeze mai puin de 25% la alte aliniate astfel nct valoarea plilor iniiate s nu depeasc repartizarea de credit bugetar. Creditele bugetare repartizate i neutilizate la finele lunii se reporteaz, soldul neutilizat cumulndu-se cu noile repartizri. Creditele bugetare repartizate i neutilizate pn la sfritul anului bugetar se anuleaz de drept. La nivel local exist i o excepie reprezentat de instituiile publice din subordinea Consiliilor Judeene care nu sunt arondai la Trezoreria din reedina de jude. Aceste instituii funcioneaz pe principiul specific instituiilor subvenionate cu toate c veniturile proprii ale acestora sunt inexistente.

28

Subvenionarea instituiilor publice

Instituiile publice care obin venituri proprii n mod curent, dar ale cror cuantum este insuficient pentru acoperirea cheltuielilor pot beneficia de subvenii, devenind instituii publice subvenionate. Nu orice instituie public care obine venituri proprii devine automat instituie subvenionat. n actele normative de nfiinare trebuie s se stipuleze regimul veniturilor obine de instituiile publice respective: rmn la dispoziia acestora i se completeaz cu subvenii (n acest caz instituiile publice devin subvenionate) sau se vireaz integral la bugetul ordonatorului de credite i beneficiaz de alocaii bugetare ce acoper integral cheltuielile (n acest caz devin instituii publice finanate integral de la buget, veniturile ncasate nefiind ale instituiei). La nivelul ordonatorului principal de credite, subveniile destinate ordonatorilor secundari i teriari subvenionai sunt prevzute pe fiecare capitol n parte n cadrul unui titlu distinct. La nivelul instituiilor publice subvenionate, veniturile au dou componente majore: subveniile primite de la ordonatorul superior; veniturile proprii obinute de instituie.

Cheltuielile instituiilor publice subvenionate trebuie s se ncadreze n totalul veniturilor stabilite. Structura cheltuielilor este identic cu cea a oricrei instituii publice. Efectuarea plilor este condiionat de existena disponibilitilor n contul deschis la Trezorerie. Disponibilitile se constituie din depunerea/ncasarea

29

direct a veniturilor proprii la care se adaug viramentele periodice de subvenii efectuate de ordonatorul superior de credite bugetare.
Schema nr. 11: Mecanismul de finanare al instituiilor publice subvenionate

N TIMPUL ANULUI BUGETAR Venituri proprii Subvenii Contul instituiei publice Cheltuieli: - de personal - bunuri i servicii - investiii

LA SFRITUL ANULUI BUGETAR

Venituri proprii ncasate Subvenii primite

Cheltuieli efectuate

Surplus restituit Sursa: A. Gyorgy - Sectorul public romnesc n context european: abordare bugetar i instituional, 2005 La finele anului, instituiile publice subvenionate au obligaia de a restitui ordonatorului superior de credite bugetare sumele

30

neutilizate din contul de trezorerie. Aceast operaiune vizeaz respectarea principiului conform creia subvenia acoper strict deficitul de finanare obinut prin deducerea din cheltuieli a veniturilor proprii. Operaiunea de regularizare se face prin reconstituirea de credite bugetare cu suma de rambursat (echivalent cu o stornare parial a plii iniiale). Dac n cursul exerciiului bugetar veniturile proprii au fost mai mari dect cheltuielile, instituia public returneaz ordonatorului superior de credite doar subveniile primite de la acesta, diferena rmnnd la dispoziia instituiei, putnd fi folosit anul urmtor pentru acoperirea cheltuielilor. Reportarea sumelor de la un an bugetar la altul se face direct de ctre unitile Trezoreriei Statului.

Autofinanarea instituiilor publice

Instituiile publice care obin venituri proprii care pot acoperi integral cheltuielile intr n categoria instituiilor publice autofinanate (finanate integral din venituri proprii). Statutul de instituie public autofinanat de acord explicit prin actul juridic ce reglementeaz funcionarea instituiei, fiind posibil organizarea acesteia i ca instituie finanat de la buget (n acest caz veniturile trebuie virate integral la bugetul de la care se asigur finanarea). Veniturile proprii ale instituiilor publice autofinanate se axeaz pe contracte de prestri de servicii ctre teri. Astfel, aceste venituri fac parte din categoria taxelor deoarece nu sunt obligatorii pentru contribuabili, iar n cazul n care se pltesc trebuie s existe i o contraprestaie din partea instituiei publice.

31

Contractele de prestri servicii semnate de instituiile publice autofinanate prevd prestarea de servicii publice ctre beneficiari, decontarea contravalorii realizndu-se direct de ctre beneficiari sau de tere persoane. De exemplu, un spital public presteaz servicii medicale ctre pacieni, plata putnd fi fcut direct de acetia (dac pacienii nu sunt asigurai n sistemul public sau solicit servicii neacoperite de asigurare), de angajatorii acestora sau de Casa de Asigurri de Sntate (dac sunt asiguraii sistemului public). Deci, prin faptul c decontarea unor servicii se face din resurse bugetare publice nu nseamn c avem de a face cu subvenii. Fundamentarea cuantumului veniturilor proprii trebuie n aa fel fcut nct veniturile din taxe s acopere cheltuielile instituiei. Nu exist prghii de a ajuta instituiile publice autofinanate de a iei dintr-un eventual impas generat de o criz de lichiditate. n cursul anului plile instituiilor publice autofinanate trebuie s se ncadreze n bugetul aprobat conform reglementrilor, dar i n disponibilul de la Trezorerie. Eventualele goluri temporare de cas nu pot fi acoperite din resurse mprumutate. Disponibilitile bneti din contul de Trezorerie pot fi fructificate prin constituirea de depozite la termen exclusiv la unitile Trezoreriei Statului. Depozitele la termen au scadene predefinite i rata de dobnd stabilit prin ordin al ministrului finanelor publice, deci nu pot fi negociate. La finele anului bugetar, soldul contului de disponibiliti se reporteaz automat pentru anul bugetar urmtor.

Surse de finanare

32

O instituie public poate avea activiti diferite ce sunt finanate din resurse diferite. Dac sursa de finanare a majoritii activitilor curente este cea care arat tipul de instituie public, celelalte surse de finanare vin s acopere anumite cheltuieli punctuale (proiecte, diverse obiective de investiie etc.). Legea finanelor publice impune ca pentru fiecare surs de finanare n parte s se ntocmeasc file de buget distincte pentru un management eficient al fondurilor. Sursele de finanare din sectorul public romnesc sunt urmtoarele: A. B. C. D. E. F. G. H. I. J. K. L. bugetul de stat; bugetele locale; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetul fondului naional unic de asigurri sociale bugetul asigurrilor pentru omaj; credite externe; credite interne; fonduri externe nerambursabile; bugetul Trezoreriei Statului; venituri proprii completate cu subvenii; venituri i cheltuieli nregistrate n afara bugetului venituri proprii.

de sntate;

local19; Donaiile i sponsorizrile nu reprezint o surs de finanare de sine stttoare, aceste sume fiind incluse pe una din filele de buget ale instituiei publice.
19

A se vedea OMFP nr. 1954/2005 pentru aprobarea Clasificaiei indicatorilor privind finanele publice, publicat n MO nr. 1176/2005

33

A.

Resursele financiare ale bugetului de stat se constituie din

impozite (impozit pe profit, TVA, impozit pe venit, accize etc.), contribuii (de la personalul din structurile militarizate), taxe i alte prelevri. Aceste resurse sunt repartizate pe ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat (aproximativ 50-60 de ministere instituii publice). La rndul lor, ordonatorii principali distribuie sume ctre instituiile din subordinea lor (ordonatorilor secundari i teriari de credite bugetare). Prin legi speciale s-au prevzut situaii n care credite bugetare sunt deschise i pe seama unor entiti ce nu fac parte din sistemul de instituii publice subordonate ordonatorilor principali de credite ai bugetului de stat. Astfel, regiile autonome de interes naional pot beneficia de fonduri pentru implementarea unor investiii ce vizeaz proprietatea public sau colile care organizeaz examene naionale pot beneficia de credite bugetare pentru organizarea acestor examene. ncepnd cu 2009, fondurile europene post-aderare atrase de instituiile publice finanate de la bugetul de stat sunt incluse la veniturile, respectiv cheltuielile, bugetului de stat. B. Resursele financiare ale bugetelor locale se formeaz din

sume i cote defalcate din impozitul pe venit i TVA, impozite locale (impozit pe cldiri, terenuri, mijloace de transport), taxe (n special pentru autorizaii) i alte vrsminte. Utilizarea fondurilor publice locale se face de ctre singurul ordonator principal al fiecrui buget local i de ordonatorii de credite din subordine.

34

Fondurile europene post-aderare atrase de autoritile publice locale i instituiile finanate de la bugetele locale sunt incluse la veniturile, respectiv cheltuielile, bugetelor locale. C. Bugetul asigurrilor sociale de stat i constituie resursele,

n principal, din contribuiile de asigurri sociale i contribuiile pentru accidente de munc i boli profesionale. Din acest fond se finaneaz Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale cu toate instituiile din subordine. Destinaia majoritii sumelor o reprezint pensiile din sistemul public i prestaiile medicale acordate n caz de accident de munc. D. Bugetul asigurrilor pentru omaj nregistreaz la venituri

contribuii pentru asigurri de omaj, contribuii pentru garantarea creanelor salariale, rambursri din creditele acordate din bugetul de omaj etc. Cheltuielile bugetului asigurrilor pentru omaj cad n sarcina Ageniei Naionale pentru Ocuparea Forei de Munc (i a instituiilor subordonate) i vizeaz plata indemnizaiilor de omaj, plata drepturilor salariale restante, acordarea de credite pentru cei care creeaz noi locuri de munc etc. E. Bugetul fondului unic naional de asigurri sociale de

sntate a fost constituit pentru colectarea contribuiilor de asigurri sociale de sntate i a contribuiilor pentru concedii i indemnizaii. Administrarea cheltuielilor se face de ctre Casa Naional de Asigurri de Sntate i instituiile subordonate acesteia. Cheltuielile vizeaz, n primul rnd, decontarea serviciilor medicale ale

35

asigurailor i plata indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc. F. Creditele externe contractate de ordonatorii de credite vin n

completarea resurselor bugetare naionale i se utilizeaz pentru proiecte de interes naional sau local. Creditorii sunt, de regul, organisme financiare internaionale: BERD, Banca Mondial etc. Aceast surs de finanare nu vizeaz acoperirea deficitului bugetar. Fila de buget aferent creditelor externe stabilete destinaia fondurilor externe. n ceea ce privete rambursarea acestora, ratele de capital, dobnzile i comisioanele vor fi prinse n bugetul de stat sau local pe parcursul anilor financiari n care se va realiza rambursarea. G. Creditele interne reprezint sumele cu caracter rambursabil

atrase de pe piaa intern pentru finanarea unor obiective (de obicei obiective de investiii). Utilizarea creditelor interne este mai frecvent la nivel local, aceste credite mbrcnd forma creditelor bancare sau creditelor obligatare. Rambursarea creditelor interne se asigur de la bugetul local sau bugetul de stat, dup caz. n aceleai bugete sunt incluse i costurile acestor sume: dobnzi i comisioane. H. Fila de buget aferent fondurilor externe nerambursabile se

utilizeaz pentru proiectele europene finanate din fonduri de preaderare (aflate n lichidare). La partea de venituri sunt trecute sumele accesate de la bugetul european, cofinanarea din fonduri publice naionale i sumele alocate acoperirii cheltuielilor neeligibile (inclusiv a taxei pe valoarea adugat corespunztoare cheltuielilor eligibile).

36

Cheltuielile cuprind toate sumele necesare plilor ce se iniiaz n legtur cu proiectul implementat. I. Bugetul Trezoreriei Statului este asociat activitii de

trezorerie din cadrul Ministerului Finanelor Publice. Veniturile (preponderent de natur financiar) finaneaz costurile viramentelor interbancare (derulate prin TransFonD) i dobnzile pltite pentru resursele atrase pe termen scurt. J. Veniturile proprii ale instituiilor publice subvenionate se

constituie din taxele colectate pentru serviciile oferite beneficiarilor. Aceste sume sunt utilizate pentru asigurarea funcionrii instituiilor respective, fiind suplimentate cu subveniile primite de la ordonatorul superior de credite. K. Veniturile i cheltuielile nregistrate n afara bugetului local

au fost introduse prin legea finanelor publice locale. Aceste venituri se constituie din resursele prevzute expres: taxe speciale; fondul de rulment; fondul de risc; depozitele speciale constituite pentru construcii de locuine. n funcie de destinaiile stabilite prin hotrri de consilii judeene/locale, aceste resurse sunt utilizate n cursul anului bugetar. L. Veniturile proprii ale instituiilor publice (sau ale activitilor

autofinanate) se constituie din taxele colectate pentru serviciile

37

oferite beneficiarilor. Aceste sume sunt utilizate n integralitatea lor pentru asigurarea funcionrii instituiilor respective.

Regimul donaiilor i sponsorizrilor

Donaiile i sponsorizrile pot fi fcute n natur sau n bani. Donaiile i sponsorizrile n natur, dup ce au fost acceptate i recepionate, sunt luate n evidena contabil. Donaiile i sponsorizrile n bani impun un circuit financiar mai amplu20. n cazul obinerii unei donaii sau sponsorizri, instituiile publice au obligaia de a solicita persoanelor fizice sau juridice de la care primesc fonduri bneti n lei virarea sumelor respective la bugetele din care acestea sunt finanate. Donaiile i sponsorizrile primite n valut de ctre instituiile publice se ncaseaz n conturi deschise pe numele acestora la bnci. Instituiile publice care beneficiaz de donaii i/sau sponsorizri au obligaia de a solicita ordonatorilor de credite ierarhic superiori majorarea bugetelor de venituri i cheltuieli, n termen de maximum 5 zile lucrtoare de la virarea sumelor n lei sau a echivalentului n lei al sumelor n valut primite n conturile de venituri bugetare sau de disponibiliti, dup caz. Ordonatorii principali de credite analizeaz propunerile de majorare a bugetelor de venituri i cheltuieli prezentate de ordonatorii de credite secundari, precum i pe cele ntocmite pentru donaiile i sponsorizrile primite pentru activitatea proprie, le
20

A se vedea OMFP nr. 1661 bis/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice privind modul de ncasare i utilizare a fondurilor bneti primite sub forma donaiilor i sponsorizrilor de ctre instituiile publice, publicat n MO nr. 881/2003.

38

centralizeaz i ntocmesc lunar formularul "Propunere de majorare a bugetului de venituri i cheltuieli corespunztor donaiilor i/sau sponsorizrilor primite" care se transmite Ministerului Finanelor Publice n termen de 10 zile de la expirarea lunii. n limita donaiilor i sponsorizrilor primite, ordonatorii de credite pot dispune pli numai pentru destinaiile aprobate de transmitor, astfel: instituiile publice finanate integral din bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat - din conturile de cheltuieli bugetare, n limita creditelor bugetare deschise i repartizate; instituiile publice finanate integral din venituri proprii, instituiile publice autonome i instituiile publice finanate din venituri proprii i subvenii acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat din conturile de disponibiliti prin care se gestioneaz bugetele acestora; instituiile publice finanate integral din bugetul asigurrilor pentru omaj sau din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate - din conturile de cheltuieli corespunztoare fondurilor speciale respective; instituiile publice, indiferent de modul de finanare, care efectueaz pli n valut din donaiile i/sau sponsorizrile primite - din conturile deschise la bnci. Sumele rmase neutilizate din donaiile i/sau sponsorizrile care, potrivit actelor de donaie/sponsorizare, trebuie restituite transmitorilor se restituie de ctre instituiile publice beneficiare din

39

contul de venituri bugetare sau de disponibiliti, dup caz, n care acestea au fost virate. Restituirea donaiilor i/sau sponsorizrilor rmase neutilizate de ctre instituiile publice finanate integral de la bugetul de stat sau din bugetul asigurrilor sociale de stat, dup caz, din contul de venituri bugetare n care acestea au fost virate se efectueaz pe baz de ordin de plat, ntocmit de instituia public respectiv, la care se anexeaz Contul de execuie al donaiilor i/sau sponsorizrilor primite, care va cuprinde informaiile cu privire la primirea i utilizarea rmase donaiilor/sponsorizrilor neutilizate din respective. i/sau Eventualele sume donaiile

sponsorizrile primite i utilizate n valut, care, potrivit actelor de donaie/sponsorizare, trebuie restituite transmitorilor se restituie din conturile de valut deschise la bnci. Creditele bugetare rmase disponibile ca urmare a donaiilor i/sau sponsorizrilor restituite transmitorilor nu pot fi utilizate pentru alte destinaii i se anuleaz de drept la finele anului bugetar. Pentru utilizarea n anul urmtor a donaiilor i sponsorizrilor cu care au fost majorate n cursul anului bugetele de venituri i cheltuieli ale instituiilor publice, n limita crora nu au fost dispuse pli, se va proceda astfel: 1. Instituiile publice i transfer sumele reprezentnd donaii/sponsorizri rmase disponibile din contul corespunztor de cheltuieli bugetare sau de disponibiliti, dup caz, deschise la Trezoreria Statului, n contul 50.07 "Disponibil din donaii i sponsorizri rmase neutilizate la finele anului". 2. Instituiile publice care nregistreaz la finele anului bugetar donaii/sponsorizri rmase neutilizate, acordate de transmitori diferii prin acte de donaie/sponsorizare distincte, vor transfera n contul 50.07 "Disponibil din donaii i sponsorizri

40

rmase neutilizate la finele anului" sumele rmase disponibile, pe baz de ordine de plat, la care vor fi anexate conturi de execuie a donaiilor/sponsorizrilor primite i utilizate, ntocmite distinct pentru fiecare donator sau sponsor. 3. Utilizarea n anul urmtor a donaiilor/sponsorizrilor rmase neutilizate la finele anului bugetar se efectueaz din contul 50.07 "Disponibil din donaii i sponsorizri rmase neutilizate la finele anului", pe destinaiile stabilite. 4. Donaiile i/sau sponsorizrile rmase neutilizate la finele anului bugetar n conturile n valut deschise la bnci, se utilizeaz n anul urmtor din acelai cont, pe destinaiile stabilite de transmitor. Donaiile i/sau sponsorizrile primite n cursul lunii decembrie, cu care nu mai pot fi majorate bugetele de venituri i cheltuieli ale instituiilor publice i n consecin nu mai pot fi utilizate n cursul anului bugetar, vor fi ncasate de ctre instituiile publice beneficiare n contul 50.05 "Sume de mandat i n depozit" deschis la unitile Trezoreriei Statului sau n contul de valut deschis la banc, dup caz, urmnd ca virarea sumelor respective n contul de venituri bugetare corespunztor sau de disponibiliti, dup caz, precum i majorarea creditelor bugetare n bugetele instituiilor publice beneficiare s se realizeze n primele 10 zile ale anului bugetar urmtor.

41

3. Elaborarea bugetelor de venituri i cheltuieli ale instituiilor publice

La baza desfurrii ncasrilor i plilor efectuate de ctre o instituie public st bugetul de venituri i cheltuieli. Bugetul, n accepiunea Legii finanelor publice reprezint documentul prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare a instituiilor publice21. Stabilirea veniturilor i cheltuielilor care se nscriu n buget se face n funcie de gradul de subordonare a instituiei respective, precum i de specificul acesteia. La baza fundamentrii veniturilor i cheltuielilor aferente instituiilor publice pot sta o serie de metode22: A. metode clasice de fundamentare: metoda automat pentru previzionarea veniturilor i cheltuielilor pentru anul urmtor (n+1) se iau drept baz veniturile i cheltuielile aferente anului anterior, al crui exerciiu s-a ncheiat (n-1); metoda majorrii (diminurii) se iau n considerare rezultatele exerciiilor bugetare aferente a cinci sau mai muli ani premergtori celui pentru care se face previziunea, pe baza crora se calculeaz ritmuri medii de modificare a veniturilor i a cheltuielilor, ritmuri care se aplic asupra veniturilor i cheltuielilor

21 22

Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n MO nr. 597/2002. T Moteanu si colectiv, FInante publice note de curs si aplicatii pentru seminar, Ed Universitara, 2005.

42

din anul n curs pentru a se face o previziune pentru anul urmtor; metoda evalurii directe: presupune efectuarea unor calcule pentru fiecare sursa de venit i pentru fiecare categorie de cheltuieli, n funcie de execuia preliminar a anului n curs i realizarea unei previziuni pentru viitor. Dei sunt consemnate trei metode diferite, toate pornesc de la aceeai premis, conform creia veniturile sau cheltuielile bugetare pentru anul urmtor (St+1) se pot previziona avnd n vedere nivelul de execuie a acestora ntr-o perioad anterioar (St-1), care este de regul anul premergtor celui curent n care se fundamenteaz bugetul i pentru care sunt cunoscute datele de execuie a veniturilor i cheltuielilor, la care se adaug un factor de corecie (c), dup urmtoarea relaie: S t +1 = S t 1 (1 + c ) Factorul de corecie poate diferi n funcie de categoria de cheltuieli sau venituri care urmeaz a fi previzionat. De exemplu, n cazul cheltuielilor de personal se pot avea n vedere majorrile salariale ce urmeaz a se acorda n anul urmtor; n cazul cheltuielilor pentru bunuri i servicii se pot avea n vedere creterile de pre la bunuri i, respectiv tarife la servicii. Pe ansamblu i, mai cu seama n cazul unor instituii publice precum ministerele se poate face o prognoz a cheltuielilor prevzute n buget n funcie de corelaia acestora cu ritmul de cretere a produsului intern brut. B. metode moderne - aceste metode urmresc fundamentarea

bugetelor de venituri i cheltuieli plecnd de la obiectivele ce trebuie atinse, programele ce trebuie realizate.

43

n cazul acestor metode bugetul este mprit n sub-bugete pe activiti, urmnd ca n cazul fiecrui sub-buget s aib loc o fundamentare a veniturilor i cheltuielilor pe tipuri de venituri i de cheltuieli. Prin nsumarea sub-bugetelor, la care se pot aduga, dac este cazul, veniturile i cheltuielilor activiti generale a instituiei, se realizeaz bugetul general. n concluzie, diferena dintre metodele moderne i cele clasice este una de coninut. Metodele moderne ofer filosofia asupra conceperii bugetului de venituri i cheltuieli al unei instituii, n sensul stabilirii unor obiective ce urmeaz a fi realizate, eventual pe parcursul mai multor ani, i avnd n vedere stabilirea unor indicatori de eficien, n timp ce metodele clasice sunt cele care ofer mijloacele, instrumentele necesare fundamentrii cheltuielilor i veniturilor din bugetele program.

Fundamentarea veniturilor instituiilor publice

Fundamentarea veniturilor bugetare se realizeaz n funcie de prevederile legale ce traseaz sarcini pe linie financiar diferitelor instituii publice. Veniturile publice sunt fundamentate astfel:
- pentru bugetul de stat: Guvernul pe baza

propunerilor

Ministerului

Finanelor

Publice23

fundamenteaz veniturile bugetului de stat pe baza politicii fiscale a Guvernului;

23

A se vedea art. 28 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n MO nr. 597/2002.

44

- pentru bugetul asigurrilor sociale de stat:

Guvernul pe baza propunerilor Casei Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale24;
- pentru

bugetul

asigurrilor

pentru

omaj:

Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale pe baza propunerilor Ageniei Naionale pentru Ocuparea Forei de Munc25;
- pentru

bugetul Fondului Naional Unic de

Asigurri Sociale de Sntate: Casa Naional de Asigurri de Sntate26; - pentru bugetele locale: autoritile publice locale pe baza evidenelor fiscale i bugetare proprii (pentru impozite locale, taxe locale etc.) i Ministerul Finanelor Publice pentru sumele i cotele defalcate din impozitul pe venit i TVA; - pentru fondurile nregistrate n afara bugetelor locale: autoritile publice locale; - pentru bugetele instituiilor subvenionate: instituiile publice titulare n limita subveniilor alocate de ordonatorul superior de credite i de veniturile proprii estimate a fi ncasate; - pentru bugetele instituiilor publice i activitilor finanate integral din venituri proprii: instituiile publice titulare n funcie de veniturile proprii estimate a fi ncasate;
24

A se vedea art. 11 din Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, publicat n MO nr. 140/2000. 25 A se vedea art. 23 din Lege nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, publicat n MO nr. 103/2002. 26 A se vedea art. 266 din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, publicat n MO nr. 372/2006.

45

- pentru bugetele creditelor interne: instituiile publice titulare pe baza contractelor de credit semnate sau ce urmeaz a fi semnate; - pentru bugetele fondurilor externe nerambursabile: instituiile publice titulare pe baza contractelor de finanare. Att instituiile publice de subordonare central, ct i cele de subordonare local pot folosi, pentru desfurarea activitii lor, bunuri materiale i fonduri bneti primite de la persoanele juridice i fizice, sub form de donaii i sponsorizri. n cazul donaiilor i sponsorizrilor n bani este obligatorie includerea acestor sume n bugetul instituiei27. Veniturile proprii ale instituiilor publice, finanate din venituri proprii sau din venituri proprii i subvenii, provin din chirii, organizarea de manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificri de produse din activiti proprii sau anexe, prestri de servicii i altele asemenea. Categoriile de venituri care sunt cuprinse n bugetele instituiilor administraiei publice sunt diferite n funcie de subordonarea instituiei respective sau n funcie de specificul instituiei publice. Instituiile publice care se finaneaz parial sau integral din venituri proprii, deoarece desfoar o activitate generatoare de venituri, obin veniturile n funcie de specificul activitii desfurate.

27

Ordinul MFP nr. 1661 bis/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice privind modul de ncasare i utilizare a fondurilor bneti primite sub forma donaiilor i sponsorizrilor de ctre instituiile publice, publicat n MO nr. 881/2003.

46

Fundamentarea veniturilor in cazul acestora se poate realiza pe baza previziunilor privind sursele de venit si posibilitatea lor de valorificare. Pentru fundamentarea veniturilor instituiilor publice trebuie inut cont de o serie de criterii28: existena bazei legale a realizrii veniturilor; execuia preliminar pentru anul de baz, corectat cu eventualele influene prevzute pentru viitor; analiza i studierea comparativ a veniturilor i a cheltuielilor realizate pe total, pe structur i n dinamic.

Fundamentarea cheltuielilor instituiilor publice

Mergnd pe clasificaia economic a cheltuielilor efectuate de instituiile publice29 acestea pot fi cheltuieli curente (de funcionare) i cheltuieli de capital (cu caracter de investiii). Conform drilor de seam contabile care trebuie depuse de instituiile publice, structura cheltuielilor30 acestora este urmtoarea (aceast structur este comun pentru toate instituiile publice, deci are o arie de cuprindere vast, unele categorii de cheltuieli fiind comune pentru toate instituiile publice, altele fiind, ns, specifice numai anumitor instituii publice):

28

vezi Tatiana Moteanu, Mariana Vu, Cmpeanu Emilia, Buget i Trezorerie Public, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2008. 29 A se vedea Iulian Vcrel i colectivul, Finane publice, Ediia a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007. 30 A se vedea OMFP nr. 1954/2005 pentru aprobarea Clasificaiei indicatorilor privind finanele publice, publicat n MO nr. 1176/2005.

47

- cheltuieli de personal - cheltuieli materiale i servicii - dobnzi - subvenii - fonduri de rezerv - transferuri ntre uniti ale administraiei publice CHELTUIELI CURENTE - alte transferuri - proiecte cu finanare din fonduri externe nerambursabile (FEN) postaderare - asisten social - alte cheltuieli - cheltuieli aferente programelor cu finanare rambursabil - active nefinanciare - active financiare - Fondul Naional de Dezvoltare - mprumuturi acordate OPERAIUNI FINANCIARE - rambursri de credite, pli de dobnzi, comisioane la credite - pli efectuate n anii precedeni i recuperate n anul curent

CHELTUIELI DE CAPITAL

Cheltuielile de personal reprezint o component important a cheltuielilor unei instituii publice, n componena lor fiind incluse: a) cheltuielile salariale n bani:

48

salarii de baz (ce nglobeaz salariul de merit i gradaii de merit; indemnizaii; sporuri pentru condiii de munc; alte sporuri (pentru complexitatea muncii, spor fonduri pentru posturi ocupate prin cumul sau n pli ore suplimentare; fond de premii; prima de vacan; alte drepturi salariale acordate personalului drepturi salariale pltite unor persoane din afara alte drepturi salariale n bani; tichete de mas; tichete de vacan; norme de hran; uniforme i echipament obligatoriu. contribuii de asigurri sociale de stat datorate contribuii la bugetul asigurrilor pentru omaj

sporul de vechime);

de interes naional etc.); sistem plata cu ora;

ncadrat cu carte de munc; unitii; b) cheltuieli salariale n natur:

c) contribuii pentru asigurrile sociale datorate de angajator31: de instituia public n calitate de angajator; datorate de instituia public n calitate de angajator;
31

Instituiile publice nu datoreaz contribuii pentru garantarea creanelor salariale i nici comision ctre Inspectoratul Teritorial de Munc.

49

contribuii de asigurri sociale de sntate contribuii pentru accidente de munc i boli

datorate de instituia public n calitate de angajator; profesionale datorate de instituia public n calitate de angajator; contribuii de concedii i indemnizaii datorate de instituia public n calitate de angajator. d) indemnizaii pentru deplasri, detari, transferri (diurna): indemnizaii de deplasare n ar; diurn n strintate.

Pentru fundamentarea cheltuielilor de personal n cazul instituiilor publice se pleac de la organigrama instituiei. Aceasta cuprinde numrul de posturi, gradele de salarizare, precum i diferenierea personalului pe trepte de salarizare. Prin reglementrile legale sunt stabilite limitele minime i maxime ntre care se pot ncadra salariile de baz pentru personalul angajat al instituiilor publice, n funcie de specificul instituiei. Aceste limite sunt stabilite fie n funcie de anumii coeficieni care se aplic la valoarea sectorial a salariului, fie sub forma unor limite valorice minime i maxime. Fundamentarea cheltuielilor salariale se face innd cont de numrul de posturi prevzut n organigram i de situaia acestora. O variant de determinare a nivelului previzionat a cheltuielilor cu salariile se poate baza pe urmtorul raionament: se determin, plecnd de la structura personalului i de la nivelul mediu al salariului pentru fiecare salariat (sau categorie de salariai), cuantumul salariilor de baz, indemnizaiilor, sporurilor, orelor suplimentare,

50

premiilor i a altor drepturi salariale previzionate pentru anul de plan. Acestea nsumate reprezint cheltuielile cu salariile sau fondul de salarii al instituiei publice. Pentru determinarea cheltuielilor cu salariile pentru anul de plan, n funcie de numrul angajailor unei instituii publice, se poate opta pentru un calcul analitic (numr redus de personal) sau pe baza unor calcule previzionate pe baza unor rezultate medii ale anului de baz. Vom prezenta un exemplu de fundamentare a cheltuielilor cu salariile de baz pentru o instituie public pe baza datelor valorice salariale medii realizate n anul de baz i a numrului de salariai estimat pentru anul de plan (datele luate n calcul sunt extrase din fundamentarea bugetului Camerei Deputailor pe anul 2009, reprezentnd exemple de fundamentare pentru cteva funcii din organigrama instituiei)32. Dup fundamentarea cheltuielilor cu salariile de baz se vor fundamenta celelalte drepturi salariale i contribuiile de asigurri sociale aplicndu-se cote medii. De exemplu CAS datorat de angajator se determin aplicnd cota de 20,8% asupra tuturor drepturilor salariale fundamentate anterior.

32

A se vedea anexa 3/03/06 din Legea nr. 18/2009 privind bugetul de stat pe anul 2009, publicat n MO nr. 121/2009.

51

Indicator

Numr maxim de posturi n anul 2008

Salariu mediu de baz n luna decembrie 2008 (lei)

Modificarea numrului de posturi n anul 2009 fa de anul 2008

Numrul maxim de posturi n anul 2009

Numr de posturi vacante la 31 decembrie 2008

Numr de posturi finanate n anul 2009

Fond aferent de baza pe anul 2009 (mii lei)

0 TOTAL Preedintele Camerei Deputailor Vicepreedinii Camerei Deputailor Referent Stenodactilograf, ef cabinet, referent Casier magaziner; I Muncitor calificat I

1 1.963 1 4 15 61 1 134

3 2 8.817 8.122 1.273 1.110 829 894 0 0 -1 98 0 -42

4=1+3 1.965 1 4 14 159 1 92

5 69 0 0 0 10 1 2

6=4-5 1.896 1 4 14 149 0 90

7=2*16* 12 luni/1000 61.183 106 390 214 1.985 0 966

Pentru o estimare mai aproape de realitate a fondului de salarii pentru anul de plan trebuie s se in cont de eventualele majorri salariale acordate sub forma indexrilor sau a altor tipuri de majorri. Cheltuielile pentru deplasri, detari, transferri sunt fundamentate n funcie de previziunile privind deplasrile, detarile, transferrile pentru anul de plan. Prin reglementri legale este stabilit diurna pentru personalul instituiilor publice, att pentru intern, ct i pentru strintate. n cadrul cheltuielilor materiale i cu serviciile realizate de o instituie public amintim (unele comune tuturor instituiilor publice, altele specifice numai unora): a) drepturi cu caracter social: b) hran: hran pentru oameni; hran pentru animale; medicamente; materiale sanitare; rechizite colare; transport elevi, studeni, omeri, asistai, bolnavi, drepturi pentru studeni i elevi n perioada drepturi pentru donatorii de snge; alte drepturi stabilite de dispoziiile legale;

invalizi i nsoitorii lor; concursurilor i campionatelor;

c) medicamente i materiale sanitare:

d) cheltuieli pentru ntreinere i gospodrie:

nclzit; iluminat i for motric; ap, canal, salubritate; pot, telefon, telex, radio, televizor, internet; furnituri de birou; materiale pentru curenie; alte materiale i prestri de servicii;

e) materiale i prestri de servicii cu caracter funcional; f) obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat i echipament: lenjerie i accesorii de pat; echipament; alte obiecte de inventar de mic valoare sau

scurt durat; g) reparaii curente; h) cri i publicaii; i) alte cheltuieli: calificarea, protocol; protecia muncii; transmiterea drepturilor; alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale. perfecionarea i specializarea profesional a salariailor;

Cuantumul maxim pentru cea mai mare parte a cheltuielilor materiale i cu serviciile este stabilit prin diferite acte normative, att sub forma unor sume indexabile periodic, ct i sub forma unor cantiti. De asemenea, pentru anumite categorii de cheltuieli (ex: obiecte de inventar de mic valoare i scurt durat) estimarea

54

cheltuielilor pentru anul de plan se face pe baza referatelor privind necesarul de astfel de materiale, precum i pe baza preurilor estimate de achiziie. n general, cheltuielile materiale se fundamenteaz pe baza metodelor clasice. Drepturile de asisten social se fundamenteaz inndu-se cont de cuantumul drepturilor acordate i de frecvena plilor (de exemplu, bursele colare se acord n lunile de coal, pensiile se pltesc lunar, tichetele cadou se dau cu ocazia evenimentelor sociale etc.). Fundamentarea investiiilor se face individual pentru fiecare obiectiv n parte. La investiiile multianule se ine cont de planul anual de implementare a obiectivului respectiv, suma fiind n strns concordan cu stadiul investiei la nceputul anului financiar i gradul de realizare a investiiei ce se dorete a fi realizat la finalul anului financiar.

55

4. Execuia bugetului de venituri i cheltuieli i ncheierea execuiei

Angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor

Execuia bugetar a cheltuielilor presupune parcurgerea a patru etape obligatorii din punct de vedere al exigenelor utilizrii fondurilor publice. Aceste etape sunt: A. angajarea cheltuielilor; B. lichidarea cheltuielilor; C. ordonanarea cheltuielilor; D. plata cheltuielilor. A. Angajarea cheltuielilor din resurse financiare constituite la n cazul aciunilor finalizate n cadrul anului bugetar n limita creditelor bugetare aprobate n buget la partea de cheltuieli; n cazul aciunilor multianuale n limita creditelor de angajament aprobate pentru exerciiul bugetar respectiv (acestea pot diferi de creditele bugetare anuale alocate aceluiai an). Angajarea fondurilor publice se poate face cu respectarea destinaiilor aprobate n buget, respectiv n limita sumelor aprobate pe fiecare linie bugetar (surs de finanare, subcapitol, articol i/sau aliniat) n bugetul propriu. Angajarea fondurilor este condiionat de

nivelul bugetelor publice se poate realiza:

56

existena prevederilor legale care autorizeaz realizarea cheltuielii respective. Angajarea oricrei cheltuieli din fonduri publice mbrac dou forme de angajamente: A1. angajament legal; angajament bugetar.

Angajamentul legal este faza n procesul execuiei bugetare

reprezentnd orice act juridic din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice. Angajamentul legal este un document scris ce creeaz raporturi juridice ntre instituia public i o ter parte. Pentru a avea puteri depline, angajamentul legal trebuie s poarte semntura conductorului instituiei publice. Forme ale angajamentului legal: contractul pentru achiziia de bunuri sau servicii (de notat faptul c achiziiile cu valoare mai mic de 15000 euro+TVA se realizeaz pe baz de document justificativ, care se consider a fi contract de achiziie public, deci este act juridic ce st la baza angajamentului legal33), contractul de munc, acordul de mprumut, convenia civil, comanda etc. nainte de a angaja i a utiliza creditele bugetare, respectiv nainte de a lua orice msur care ar produce o cheltuial, ordonatorii de credite trebuie s se asigure c msura luat respect principiile unei bune gestiuni financiare, ale unui management financiar sntos, n special ale economiei i eficienei cheltuielilor. n acest scop utilizarea creditelor bugetare trebuie s fie precedat de o evaluare care s asigure faptul c rezultatele

33

A se vedea art. 19 din OG nr. 34/2006 privind atribuirea contractelor de achiziie public, a contractelor de concesiune de lucrri publice i a contractelor de concesiune de servicii, publicat n MO nr. 418/2006.

57

obinute sunt corespunztoare resurselor utilizate. De regul, aceast evaluare se face pe baza unui referat de oportunitate. Proiectele angajamentelor legale reprezint decizii de principiu luate de ordonatorii de credite, care implic o obligaie de efectuare a unei cheltuieli fa de tere persoane. Fundamentarea necesitii se face, cel mai adesea, printr-un referat ce nsoete propunerea de angajament bugetar. Aceste proiecte de angajamente legale nu pot fi aprobate de ctre ordonatorul de credite dect dac au primit n prealabil viza de control financiar preventiv (propriu i delegat, dac este cazul) n condiiile legii. Proiectul de angajament legal se prezint pentru viza de control financiar preventiv mpreun cu o propunere de angajare a unei cheltuieli n care sunt trecute i confirmate disponibilitile bugetare pe linia bugetar respectiv. Avnd n vedere c exist un decalaj ntre momentul angajrii fondurilor publice i momentul plii, angajarea fondurilor publice se face: pe baza creditelor bugetare (de angajament) alocate ntregului exerciiu financiar (chiar dac prin trimestrializarea creditelor bugetare plile se vor putea face ntr-un trimestru ulterior celui n care s-a semnat angajamentul bugetar); n condiiile asigurrii posibilitii plii pentru aciunile curente finalizate n cadrul aceluiai an bugetar pn pe 31 decembrie a anului bugetar (pentru ca plata s poat fi realizat trebuie ca bunurile i serviciile care fac obiectul angajamentelor s fie livrate/prestate naintea ntocmirii ordonanrii de plat).

58

Nerespectarea restriciilor de mai sus atrage dup sine angajarea i plata sumelor datorate din bugetul noului an dup ce la finele anului bugetar creditele bugetare neutilizate se anuleaz. Evidena contabil a angajamentelor legale se face pe conturi extrabilaniere detaliate pe analitice codificate conform clasificaiei bugetare. A2. Angajamentul bugetar este orice act prin care o autoritate

competent, potrivit legii, afecteaz fonduri publice unor anumite destinaii, n limita creditelor bugetare (de angajament) aprobate. Rolul angajamentului bugetar este acela de a pune n rezerv a creditelor bugetare angajate (evidenierea lor ca i credite bugetare utilizate) n vederea gestionrii fondurilor publice fr a depi cumulat creditele bugetare (de angajament) aprobate. Astfel, angajamentul legal trebuie s fie precedat de angajamentul bugetar ce confirm existena prevederilor bugetare necesare i rezervarea lor pentru acel angajament legal. Angajamentul bugetar ce precede angajamentul legal trebuie fcut pe suma ce urmeaz a fi pltit n cursul anului bugetar respectiv. n cazul contractelor de servicii (de exemplu abonamentul telefonic sau cel de internet) aplicnd stricto-senso dispoziiile legale, ar trebui reziliate contractele la sfritul anului i ncheiate noi contracte dup aprobarea noilor bugete cu ncadrarea n noile credite bugetare. n practic se utilizeaz frecvent contracte ce permit rezilierea la sfritul anului (se recurge la reziliere n cazul n care noile prevederi bugetare nu sunt suficiente) cu condiia ca dup aprobarea noului buget s fie angajate sumele necesare noului an i abia apoi s se angajeze alte sume din respectivele linii bugetare. Angajamentele bugetare pot fi de dou feluri:

59

angajamente bugetare individuale (un angajament specific unei anumite operaiuni noi care urmeaz s se efectueze; angajamentul bugetar individual se prezint la viz persoanei mputernicite s exercite controlul financiar preventiv n acelai timp cu proiectul angajamentului legal individual);

angajamente bugetare globale (pentru cheltuieli curente de natur administrativ34, ce se efectueaz n mod repetat pe parcursul aceluiai exerciiu bugetar, se pot ntocmi propuneri de angajamente legale provizorii, materializate n bugete previzionale, care se nainteaz pentru viza de control financiar preventiv mpreun cu angajamentele bugetare globale).

n cazul angajamentelor legale provizorii ordonatorul de credite verific faptul ca angajamentele legale individuale ncheiate s nu depeasc valoarea angajamentelor provizorii care au fost emise anterior. Angajamentele legale individuale aprobate pn la finele anului, acoperite de aceste angajamente legale provizorii, nu trebuie naintate pentru viza de control financiar preventiv. Angajamentele legale individuale care depesc valoarea angajamentelor legale provizorii se supun vizei de control financiar preventiv. Angajamentele bugetare se realizeaz prin emiterea unui document scris privind angajamentul bugetar individual i angajamentul bugetar global, prin care se certific existena unor credite bugetare disponibile i se pun n rezerv (se blocheaz)

34

cheltuielile curente de funcionare de natur administrativ includ: cheltuieli de deplasare, cheltuieli de protocol, cheltuieli de ntreinere i gospodrie (nclzit, iluminat, ap, canal, salubritate, pot, telefon, radio, furnituri de birou etc.), cheltuieli cu asigurrile, cheltuieli cu chiriile, cheltuieli cu abonamentele la reviste etc.

60

creditele aferente unei cheltuieli, potrivit destinaiei prevzute n buget. Dup avizarea angajamentului bugetar individual sau global, dup caz, de ctre persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv, acesta se semneaz de ordonatorul de credite i se transmite compartimentului de contabilitate pentru nregistrare n evidena cheltuielilor angajate. Creditele bugetare neangajate, precum i creditele bugetare angajate i neutilizate pn la finele exerciiului bugetar sunt anulate de drept. Orice cheltuial angajat i nepltit pn la data de 31 decembrie a exerciiului bugetar curent se va plti n contul bugetului pe anul urmtor din creditele bugetare aprobate n acest scop. Aceast cheltuial trebuie s se raporteze la finele anului curent pe baza datelor din contabilitatea cheltuielilor angajate. Sunt supuse unei proceduri excepionale drepturile salariale ale personalului cuprins n statele de funcii anexate bugetului aprobat i obligaiile aferente acestora, pensiile i ajutoarele sociale stabilite conform legilor n vigoare, precum i cheltuielile cu dobnzile i alte cheltuieli aferente datoriei publice. n cazul acestor cheltuieli, se consider angajate toate sumele prevzute n buget. La nceputul anului i ori de cte ori se rectific bugetul se angajeaz toate sumele din liniile bugetare corespunztoare cheltuielilor enumerate mai sus. n situaia n care se impune majorarea sau diminuarea unor angajamente legale, este necesar elaborarea unor propuneri de modificare a angajamentelor legale i bugetare iniiale, nsoite de memorii justificative. Modificarea se face prin angajarea suplimentar

61

de fonduri publice sau anularea unor angajamente (de regul, din cele angajate global i neutilizate). Din punct de vedere al organizrii, evidenei i raportrii angajamentelor bugetare i legale instituiile publice, indiferent de subordonare i de modul de finanare a cheltuielilor, au obligaia s organizeze evidena angajamentelor bugetare i legale. Evidena angajamentelor bugetare i legale este inut de compartimentul de contabilitate, iar persoana desemnat s exercite controlul financiar preventiv propriu va supraveghea organizarea i inerea evidenei, actualizarea i raportarea angajamentelor bugetare i legale. Scopul organizrii evidenei angajamentelor bugetare este de a furniza informaii n orice moment i pentru fiecare subdiviziune a bugetului aprobat pentru exerciiul bugetar curent cu privire la creditele bugetare consumate prin angajare i prin comparaie s se determine creditele bugetare disponibile care pot fi angajate n viitor. Scopul organizrii evidenei angajamentelor legale este de a furniza informaii n orice moment i pentru fiecare subdiviziune a bugetului aprobat pentru exerciiul bugetar curent cu privire la angajamentele legale anuale sau multianuale aprobate de ordonatorul de credite. Procedura de nregistrare n contabilitate a cheltuielilor bugetare trebuie s dea posibilitatea de a asigura pentru fiecare subdiviziune a bugetului aprobat n exerciiul bugetar curent informaii cu privire la: creditele bugetare disponibile; angajamentele legale; plile efectuate n baza angajamentelor legale

la un moment dat;

62

soldul angajamentelor legale care mai trebuie datele necesare ntocmirii "Situaiei privind

pltite la finele anului; execuia cheltuielilor bugetare angajate la finele trimestrului", situaie care este parte component din structura "Situaiilor financiare" trimestriale i anuale ale instituiilor publice. Situaia privind execuia cheltuielilor angajate la finele trimestrului va fi nsoit de un raport explicativ privind toate informaiile utile cu privire la angajamentele efectuate n cursul exerciiului bugetar. Avnd n vedere c valorile la care se refer creditele bugetare, angajamentele bugetare i legale nu constituie elemente patrimoniale, acestea se evideniaz n contabilitate n conturi n afara bilanului, utilizndu-se metoda de nregistrare n partid simpl; nregistrrile se fac n debitul i creditul unui singur cont, fr utilizarea de conturi corespondente. B. Lichidarea cheltuielilor este cea de-a doua faz n procesul bugetare care const sau n verificarea existenei sumei determinarea verificarea realitii

execuiei

angajamentelor,

datorate, verificarea condiiile de exigibilitate ale angajamentului legal pe baza documentelor justificative care s ateste operaiunile respective. Aceast etap este necesar pentru confirmarea exactitii documentelor ce nsoesc bunurile i serviciile. n practic se poate ntmpla ca bunurile furnizate s nu fie acelea din comanda dat de instituie sau bunurile facturate s nu corespund cantitativ sau calitativ cu cele efectiv livrate. Verificarea existenei obligaiei de plat se realizeaz prin verificarea documentelor justificative din care

63

s rezulte pretenia creditorului, precum i realitatea "serviciului efectuat" (bunurile au fost livrate, lucrrile executate i serviciile prestate sau, dup caz, existena unui titlu care s justifice plata: titlu executoriu, acord de mprumut, acord de grant etc.). Salariile i indemnizaiile vor fi lichidate n baza statelor de plat colective, ntocmite de compartimentul de specialitate, cu excepia cazurilor n care este necesar lichidarea individual. Documentul cel mai des utilizat pentru atestarea livrrii bunurilor este factura. Prevederile legale privind factura i modul corect de ntocmire a acesteia sunt prevzute de Codul fiscal 35. Astfel, persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, alta dect o livrare/prestare fr drept de deducere a TVA trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al TVA, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis. De asemenea, persoana impozabil trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a ncasat avansurile, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis. Factura cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele informaii: numrul de ordine, n baza uneia sau mai multor data emiterii facturii; denumirea/numele, adresa i codul de serii, care identific factura n mod unic;

nregistrare ale persoanei impozabile care emite factura;

35

Art. 155 din Legeab nr. 571/2003 - Codul fiscal, publicat n MO nr. 927/2003.

64

denumirea/numele, denumirea i

adresa

codul

de

nregistrare ale cumprtorului de bunuri sau servicii; cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate; data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui aFs, cu excepia cazului n care factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau ncasrii avansului; baza de impozitare a bunurilor i serviciilor, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre; indicarea, n funcie de cotele taxei, a taxei colectate i a sumei totale a taxei colectate, exprimate n lei; o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi sau documente pentru aceeai operaiune. Este important de menionat c semnarea i tampilarea facturilor nu sunt obligatorii. De asemenea, achiziiile cu valoare mai mic de 100 de lei nu trebuie nsoite de factur, ci este suficient bonul fiscal tampilat de ctre emitent36. Factura emis de furnizor trebuie s fie nsoit de documentele interne ntocmite de instituia public cu ocazia recepiei. Documentele ntocmite de comisia de recepie sunt: procesul-verbal de recepie, procesul-verbal de recepie provizorie,
36

A se vedea OMFP nr. 1714/2005 privind aplicarea prevederilor Hotrrii Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiar i contabil i a normelor metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora, publicat n MO nr. 1042/2005.

65

procesul-verbal de punere n funciune, nota de recepie i constatare de diferene etc. Documentele care atest bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate sau din care reies obligaii de plat certe se vizeaz pentru "Bun de plat" de ordonatorul de credite sau de persoana delegat cu aceste atribuii, prin care se confirm c: bunurile furnizate au fost recepionate, cu lucrrile au fost executate i serviciile prestate; bunurile furnizate au fost nregistrate n gestiune specificarea datei i a locului primirii;

i n contabilitate, cu specificarea gestiunii i a notei contabile de nregistrare; condiiile cu privire la legalitatea efecturii rambursrilor de rate sau a plilor de dobnzi la credite ori mprumuturi contractate/garantate sunt ndeplinite; alte condiii prevzute de lege sunt ndeplinite. Prin acordarea semnturii i meniunii "Bun de plat" pe factur, se atest c serviciul a fost efectuat corespunztor de ctre furnizor i c toate poziiile din factur au fost verificate. Condiiile de exigibilitate a obligaiei se verific pe baza datelor cuprinse n angajamentele legale, care trebuie s cuprind i date cu privire la termenele de plat a obligaiei. Persoana mputernicit s efectueze lichidarea cheltuielilor verific personal documentele justificative i confirm pe propria rspundere c aceast verificare a fost realizat. Documentele care atest parcurgerea fazei de lichidare a cheltuielilor stau la baza nregistrrii n contabilitatea patrimonial a

66

instituiei publice pentru reflectarea serviciului efectuat i a obligaiei de plat fa de terii creditori. C. Ordonanarea cheltuielilor este faza n procesul execuiei

bugetare n care se confirm c livrrile de bunuri au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate fi realizat. Persoana desemnat de ordonatorul de credite confirm c exist o obligaie cert i o sum datorat, exigibil la o anumit dat, i n acest caz ordonatorul de credite bugetare poate emite "Ordonanarea de plat" pentru efectuarea plii. Ordonanarea de plat este documentul intern prin care ordonatorul de credite d dispoziie conductorului compartimentului financiar (financiar-contabil) s ntocmeasc instrumentele de plat a cheltuielilor. Ordonanarea de plat trebuie s conin date cu privire la: n original i exerciiul bugetar n care se nregistreaz plata; subdiviziunea bugetar la care se nregistreaz suma de plat; datele de identificare a beneficiarului plii; natura cheltuielilor; modalitatea de plat. va purta viza persoanelor autorizate din

plata;

Ordonanarea de plat va fi nsoit de documentele justificative compartimentele de specialitate, care s confirme corectitudinea sumelor de plat, livrarea i recepionarea bunurilor, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor, existena unui alt titlu care s justifice plata, precum i, dup caz, nregistrarea bunurilor n gestiunea instituiei i n contabilitatea acesteia. Facturile n original

67

sau alte documente ntocmite n vederea plii cheltuielilor vor purta obligatoriu numrul, data notei contabile i semntura persoanei care a nregistrat n contabilitate lichidarea cheltuielilor. n cazuri excepionale, cnd nu este posibil prezentarea documentelor justificative n original, vor fi acceptate i copii ale documentelor justificative, certificate pentru conformitatea cu originalul de ctre ordonatorul de credite sau de persoana delegat cu aceste atribuii. Dup aprobare ordonanarea de plat mpreun cu toate documentele justificative n original se nainteaz conductorului compartimentului financiar (financiar-contabil) pentru plat. Primele trei faze ale procesului execuiei bugetare a cheltuielilor se realizeaz n cadrul instituiei publice, rspunderea pentru angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor revenindu-i ordonatorului de credite bugetare sau persoanelor mputernicite s exercite aceast calitate prin delegare. La momentul ntocmirii ordonanrii de plat trebuie s fie cunoscute toate elementele de identificare complete ale furnizorului. n cazul achiziiei de bunuri sau servicii de la operatori economici, pentru ca plata prin virament s poat fi realizat trebuie cunoscut obligatoriu codul de nregistrare fiscal i contul de trezorerie deschis pe seama acestora.

D.

Plata cheltuielilor este faza final a execuiei bugetare prin

care instituia public este eliberat de obligaiile sale fa de teriicreditori. Plata cheltuielilor se efectueaz de persoanele autorizate care, potrivit legii, poart denumirea generic de contabil, n limita creditelor bugetare i destinaiilor aprobate n condiiile dispoziiilor legale, prin unitile de trezorerie i contabilitate public la care i au

68

conturile deschise, cu excepia plilor n valut, care se efectueaz prin bnci, sau a altor pli prevzute de lege s se efectueze prin bnci. Plata cheltuielilor este asigurat de eful compartimentului financiar (financiar-contabil) n limita creditelor bugetare deschise i neutilizate sau a disponibilitilor aflate n conturi, dup caz. n practic se constat o necorelare a actelor normative deoarece nu se precizeaz clar rolul trimestrializrii creditelor bugetare aprobate. Dac angajamentul legal este condiionat de ncadrarea sumei n alocaia anual, plata nu poate fi realizat dect n limita creditelor bugetare trimestriale cumulate de la nceputul anului pn n trimestrul n care se realizeaz plata. O alt necorelare este legat de faptul c disponibilul din contul de trezorerie se determin la nivel global (n cazul instituiilor publice care au conturi de disponibiliti la trezorerie) sau la nivel de titlu de cheltuial (n cazul instituiilor publice care se finaneaz din alocaii bugetare). Efectuarea plii este condiionat de existena disponibilitilor, dei nu se poate defalca suma disponibilitilor pe fiecare linie bugetar n parte. n consecin, plile se fac dup principiul primul ordonanat, primul pltit la fiecare titlu de cheltuial n parte pn la epuizarea disponibilitilor bugetare din contul de trezorerie. Instrumentele de plat utilizate de instituiile publice, respectiv cecul de numerar i ordinul de plat pentru trezoreria statului (OPT), se semneaz de dou persoane autorizate n acest sens. Plata se efectueaz numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: cheltuielile care urmeaz s fie pltite au fost angajate, lichidate i ordonanate;

69

exist credite bugetare deschise/repartizate sau subdiviziunea bugetului aprobat de la care se

disponibiliti n conturi de disponibil; efectueaz plata este cea corect i corespunde naturii cheltuielilor respective; exist toate documentele justificative care s semnturile de pe documentele justificative justifice plata; aparin ordonatorului de credite sau persoanelor desemnate de acesta s exercite atribuii ce decurg din procesul executrii cheltuielilor bugetare, potrivit legii; beneficiarul sumelor este cel ndreptit potrivit suma datorat beneficiarului este corect; documentele de angajare i ordonanare au documentele sunt ntocmite cu toate datele alte condiii prevzute de lege. documentelor care atest serviciul efectuat;

primit viza de control financiar preventiv propriu; cerute de formular; Nu se poate efectua plata n condiiile n care exist impedimente de natur legal, procedural sau financiar cum ar fi: n cazul n care nu exist credite bugetare deschise i/sau repartizate ori disponibilitile sunt insuficiente; cnd nu exist confirmarea serviciului efectuat i cnd beneficiarul nu este cel fa de care documentele nu sunt vizate pentru "Bun de plat"; instituia are obligaii;

70

cnd nu exist viza de control financiar preventiv

propriu pe ordonanarea de plat i nici autorizarea prevzut de lege. n vederea efecturii cheltuielilor, instituiile publice au obligaia de a prezenta unitilor de trezorerie i contabilitate public la care au conturile deschise bugetul de venituri i cheltuieli aprobat i repartizat pe trimestre, pe modelele elaborate de Ministerul Finanelor Publice. Pentru efectuarea cheltuielilor de capital instituiile publice vor prezenta unitilor de trezorerie i contabilitate public i programul de investiii aprobat n condiiile legii. Creditele bugetare aprobate n buget vor putea fi utilizate la cererea ordonatorilor de credite numai dup deschiderea de credite de ctre ordonatorii principali de credite, repartizarea creditelor bugetare pentru bugetul propriu i pentru ordonatorii de credite secundari sau teriari, dup caz, i/sau alimentarea cu fonduri a conturilor deschise pe seama acestora. Dreptul de administrare i dispoziie asupra conturilor de cheltuieli bugetare sau de disponibil, deschise la unitile de trezorerie i contabilitate public i bnci, se va exercita n mod exclusiv de ctre instituiile publice pe seama crora au fost deschise, prin persoanele special mputernicite n acest sens, dup comunicarea ctre trezorerie sau banc a mputernicirilor i a fielor cu specimenele de semnturi ale persoanelor abilitate s efectueze plata, mpreun cu amprenta tampilei. Din conturile de cheltuieli bugetare sau de disponibiliti, dup caz, instituiile publice pot ridica, pe baz de cecuri pentru ridicare de numerar, numerarul pentru efectuarea plilor de salarii, premii, deplasri, precum i pentru alte cheltuieli care nu se pot efectua prin virament, cum ar fi: drepturi cu caracter social, burse pentru elevi i

71

studeni, ajutoare etc. n fila de cec se menioneaz i natura cheltuielilor care urmeaz s se efectueze din numerarul ridicat. Plata facturilor reprezentnd contravaloarea bunurilor achiziionate, serviciilor prestate sau a lucrrilor efectuate se realizeaz de ctre instituiile publice n perioada 24-31 a fiecrei luni37. Instituiile publice au obligaia de a-i programa plile efectuate prin virament sau numerar n regim decadal (cu trei zile nainte nceperii fiecrei decade).

ncheierea execuiei bugetare

La sfritul anului bugetar sunt prevzute o serie de activiti financiare ce vizeaz pregtirea trecerii de la un an la altul, n condiiile n care la sfrit de an se anuleaz creditele bugetare angajate i nepltite i se determin rezultatul exerciiului pe toate componentele bugetului general consolidat. Deschiderile i repartizrile de credite bugetare din luna decembrie sunt fcute n primele dou decade astfel nct s se asigure timpul necesar efecturii cheltuielilor pn la finele anului. n ultima decad din luna decembrie pot fi deschise credite bugetare numai pentru operaiuni privind serviciul datoriei publice sau pentru alte aciuni urgente.

37

A se vedea art. 36 din OUG nr. 34/2009 cu privire la rectificarea bugetar pe anul 2009 i reglementarea unor msuri financiar-fiscale, publicat n MO nr. 249/2009.

72

Instituiile publice care au acordat avansuri pentru realizarea unor aciuni i categorii de cheltuieli finanate din fonduri publice, nejustificate prin bunuri livrate, lucrri executate i servicii prestate, n condiiile prevederilor contractuale, vor lua msuri pentru recuperarea acestora, n conturile de cheltuieli bugetare sau de disponibiliti, dup caz, din care acestea au fost acordate, n scopul reconstituirii plilor de cas pn la finele anului. Sumele de mandat primite de instituiile publice de la alte instituii publice sau de la operatori economici trebuie lichidate pn la finele anului, iar sumele rmase neutilizate vor fi restituite unitilor de la care au fost primite. Sunt exceptate de la restituire doar anumite sume prevzute de lege: garanii, donaii ncasate n luna decembrie, drepturi salariale neridicate etc. Donaiile i sponsorizrile n lei cu care au fost majorate n cursul anului bugetele de venituri i cheltuieli ale instituiilor publice i n limita crora nu au fost dispuse pli se transfer de ctre instituiile publice beneficiare n contul 50.07 "Disponibil din donaii i sponsorizri rmase neutilizate la finele anului" pn la finele anului. Structurile publice fr personalitate juridic au obligaia de a vira n conturile instituiilor publice cu personalitate juridic ierarhic superioare sumele aflate n soldul conturilor de disponibiliti prin care i deruleaz operaiunile. Disponibilitile instituiilor publice finanate integral din venituri proprii, precum i disponibilitile rezultate din execuia bugetelor activitilor finanate integral din venituri proprii, rmase la finele anului, se reporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie. Excedentele rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele

73

fondurilor speciale sau bugetele locale, dup caz, rmase dup rezervarea donaiilor i sponsorizrilor neutilizate, se regularizeaz la finele anului cu bugetele respective, n limita sumelor primite de la aceste bugete. Disponibilitile rmase n contul instituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale sau bugetele locale, dup caz, dup efectuarea operaiunilor de regularizare n limita subveniilor primite, se reporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie. Disponibilitile aflate n soldul conturilor deschise pentru activitatea curent a spitalelor i instituiilor de nvmnt superior se reporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie. Ordonatorii de credite au obligaia de a lua msurile necesare pentru achitarea creanelor stabilite prin titluri executorii n sarcina instituiilor publice pe care le conduc din sumele aprobate prin bugetele acestora, de la titlurile de cheltuieli la care se ncadreaz obligaia de plat respectiv. Eventualele pli dispuse de instituiile publice, la finele anului bugetar, aferente unor cheltuieli angajate, lichidate, ordonanate i pltite n limita creditelor bugetare aprobate n bugetul anului iniial i care sunt returnate n anul urmtor ca urmare a unor erori de completare a ordinelor de plat, pot fi reiniiate la plat din conturile n care sumele respective au fost ncasate, fr afectarea bugetului noului an.

74

5. Achiziiile de bunuri i servicii n instituiile publice

Achiziiile de bunuri i servicii ale instituiilor publice sunt realizate n dou scopuri: asigurarea bunei desfurri a activitii instituiei publice (asigurarea consumabilelor,

mijloacelor fixe, procurarea serviciilor de telefonie, internet etc.); achiziia bunurilor ce vor fi transmise unor categorii de beneficiari nominalizai prin legi speciale (de exemplu, achiziia de produse de panificaia pentru elevii precolari i colari n cadrul programului Cornul i laptele). Achiziiile de bunuri pentru activitatea curent a instituiei publice trebuie limitate la strictul necesar (n vederea utilizrii raionale a fondurilor publice). Unele categorii de cheltuieli nu sunt reglementate cu privire la normativele de consum, astfel c decizia privind aceste achiziii se ia la nivelul instituiei publice. n alte situaii, acte normative stabilesc obligaii ce trebuie respectate (majoritatea acestor cazuri sunt cele n care obligaiile sunt trasate n sarcina angajatorului: control medical periodic, echipament de protecie etc.). Exist i situaii n care cuantumul cheltuielilor este limitat (cheltuieli de protocol i reprezentare, consum de carburant, tichete de vacan etc.). Achiziia de bunuri i servicii ce vor fi acordate gratuit se nscriu n plafoanele valorice, cantitative i/sau calitative prevzute de actele normative ce instituie aceste achiziii.

75

Realizarea achiziiilor publice n instituiile publice are la baz contractele de achiziie public reglementate prin OUG nr. 34/2006 privind atribuirea contractelor de achiziie public, a contractelor de concesiune de lucrri publice i a contractelor de concesiune de servicii.

Tipuri de contracte de achiziie public

Contractele de achiziie public sunt de trei feluri n funcie de obiectul contractului. Tipurile de contracte de achiziie public sunt: A. contracte de lucrri; B. contracte de furnizare; C. contracte de servicii. A. Contractul de lucrri este acel contract de achiziie public

care are ca obiect proiectarea i/sau execuia de lucrri legate de una dintre urmtoarele activiti: organizarea antierelor, execuii de construcii, lucrri de instalaii, finisri, nchirierea de utilaje de construcii. B. Contractul de furnizare este acel contract de achiziie

public, altul dect contractul de lucrri, care are ca obiect furnizarea unuia sau mai multor produse, prin cumprare, inclusiv n rate, nchiriere sau leasing, cu sau fr opiune de cumprare. Contractul de achiziie public ce are ca obiect principal furnizarea de produse i, cu titlu accesoriu, operaiuni/lucrri de instalare i punere n funciune a acestora este considerat contract de furnizare.

76

Contractul de achiziie public care are ca obiect att furnizarea de produse, ct i prestarea de servicii este considerat contract de furnizare, dac valoarea estimat a produselor este mai mare dect valoarea estimat a serviciilor prevzute n contractul respectiv. C. Contractul de servicii este acel contract de achiziie public,

altul dect contractul de lucrri sau de furnizare, care are ca obiect prestarea unuia sau mai multor servicii. n sfera serviciilor se includ: servicii de ntreinere i reparaii, servicii de transport, servicii de telecomunicaii, servicii informatice, servicii de cercetare-dezvoltare, servicii de contabilitate, servicii de consultan, servicii de publicitate, servicii de curenie, servicii hoteliere, servicii juridice, servicii de nvmnt, servicii de sntate etc. Contractul de achiziie public care are ca obiect principal prestarea unor servicii i, cu titlu accesoriu, desfurarea unor operaiuni/lucrri de instalare i punere n funciune este considerat contract de servicii. Contractul de achiziie public care are ca obiect att furnizarea de produse, ct i prestarea de servicii este considerat contract de servicii, dac valoarea estimat a serviciilor este mai mare dect valoarea estimat a produselor prevzute n contractul respectiv.

Estimarea a valorii contractului de achiziie public

Autoritatea contractant are obligaia de a estima valoarea contractului de achiziie public pe baza calculrii i nsumrii tuturor sumelor pltibile pentru ndeplinirea contractului respectiv (fr TVA)

77

lund n considerare orice forme de opiuni i, n msura n care acestea pot fi anticipate la momentul estimrii, orice eventuale suplimentri sau majorri ale valorii contractului. n cazul n care autoritatea contractant a prevzut posibilitatea de acordare a unor premii/prime pentru candidai/ofertani, atunci determinarea valorii estimate a contractului de achiziie public trebuie s includ i valoarea premiilor/primelor respective. Valoarea estimat a contractului de achiziie public trebuie s fie determinat nainte de iniierea procedurii de atribuire a contractului respectiv. Aceast valoare trebuie s fie valabil la momentul transmiterii spre publicare a anunului de participare, respectiv la momentul transmiterii invitaiei de participare. n cazul n care, la data estimrii valorii contractului de furnizare, autoritatea contractant a stabilit modalitatea de dobndire a produselor, respectiv prin cumprare n rate, prin nchiriere sau prin leasing cu sau fr opiune de cumprare, atunci metoda de estimare variaz n funcie de durata contractului respectiv, astfel: dac durata contractului este stabilit i este mai mic sau egal cu 12 luni, atunci valoarea estimat trebuie calculat prin nsumarea tuturor ratelor pltibile pe ntreaga durat a contractului respectiv; dac durata contractului este stabilit i este mai mare de 12 luni, atunci valoarea estimat trebuie calculat prin nsumarea valorii totale a ratelor pltibile pe ntreaga durat a contractului respectiv, la care se adaug i valoarea rezidual estimat a produselor la sfritul perioadei pentru care s-a ncheiat contractul;

78

dac

contractul la data

se

ncheie

pe atunci

durat valoarea

nedeterminat sau dac durata acestuia nu poate fi determinat estimrii, estimat trebuie calculat prin multiplicarea cu 48 a valorii ratei lunare pltibile. n cazul n care autoritatea contractant i propune s atribuie un contract de furnizare care trebuie rennoit ntr-o perioad dat, atunci estimarea valorii acestui contract trebuie s aib ca baz de calcul: fie valoarea total a tuturor contractelor de furnizare similare, atribuite n ultimele 12 luni, ajustat, dac este posibil, cu modificrile previzibile ce pot surveni n urmtoarele 12 luni n privina cantitilor achiziionate i valorilor aferente; fie valoarea estimat total a tuturor contractelor de furnizare similare care se anticipeaz c vor fi atribuite n urmtoarele 12 luni, ncepnd din momentul primei livrri. n cazul n care autoritatea contractant i propune s achiziioneze produse similare, dar defalcate pe loturi a cror cumprare se realizeaz prin atribuirea mai multor contracte de furnizare/servicii distincte, atunci valoarea estimat se consider a fi valoarea cumulat a tuturor loturilor.

79

Proceduri de atribuire a contractelor

Legislaia ce reglementeaz regimul achiziiilor publice a prevzut mai multe proceduri de atribuire. Utilizarea acestora se face n funcie de particularitile fiecrei achiziii. Procedurile de atribuire sunt: A. Licitaia deschis; B. Licitaia restrns; C. Dialogul competitiv; D. Negocierea cu publicarea prealabil a unui anun de participare; E. Negocierea fr publicarea prealabil a unui anun de participare; F. Cererea de oferte; G. Concursul de soluii; H. Acordul-cadru; I. Sistemul de achiziie dinamic; J. Licitaia electronic. A. Licitaia deschis este cea mai des ntlnit procedur

deoarece corespunde achiziiilor curente ale instituiilor publice. De asemenea, aceast procedur este compatibil cu achiziia de bunuri i servicii comune care sunt utilizate n activitatea curent a oricrei entiti. Procedura de licitaie deschis se desfoar, de regul, ntro singur etap. Licitaia deschis se iniiaz prin transmiterea spre publicare a unui anun de participare prin care solicit operatorilor economici interesai depunerea de oferte.

80

Orice operator economic interesat are dreptul de a solicita clarificri privind documentaia de atribuire. Autoritatea contractant are obligaia de a rspunde, n mod clar, complet i fr ambiguiti, ct mai repede posibil, la orice clarificare solicitat, ntr-o perioad care nu trebuie s depeasc, de regul, 3 zile lucrtoare de la primirea unei astfel de solicitri din partea operatorului economic. Autoritatea contractant are obligaia de a transmite rspunsurile nsoite de ntrebrile aferente - ctre toi operatorii economici care au obinut documentaia de atribuire, lund msuri pentru a nu dezvlui identitatea celui care a solicitat clarificrile respective. Autoritatea contractant are obligaia de a deschide ofertele la data, ora i adresa indicate n anunul de participare, n msura n care nu a devenit incident obligaia privind decalarea termenului de depunere a ofertelor. B. Procedura de licitaie restrns se desfoar, de regul, n etapa de selectare a candidailor, prin aplicarea etapa de evaluare a ofertelor depuse de

dou etape: criteriilor de selecie; candidaii selectai, prin aplicarea criteriului de atribuire. Licitaia restrns se iniiaz prin transmiterea spre publicare a unui anun de participare prin care se solicit operatorilor economici interesai depunerea de candidaturi. Orice operator economic are dreptul de a-i depune candidatura pentru prima etap a procedurii de licitaie restrns. n prima etap autoritatea contractant are dreptul de a limita numrul de candidai care vor fi selectai pentru a depune oferte, cu condiia

81

s existe un numr suficient de candidai disponibili. Atunci cnd selecteaz candidaii, autoritatea contractant are obligaia de a aplica criterii obiective i nediscriminatorii, utiliznd n acest scop numai criteriile de selecie prevzute n anunul de participare. Autoritatea contractant are obligaia de a indica n anunul de participare criteriile de selecie i regulile aplicabile, numrul minim al candidailor pe care intenioneaz s-i selecteze i, dac este cazul, numrul maxim al acestora. Numrul minim al candidailor, indicat n anunul de participare, trebuie s fie suficient pentru a asigura o concuren real i, n orice situaie, nu poate fi mai mic de 5. Numrul de candidai selectai dup prima etap a licitaiei restrnse trebuie s fie cel puin egal cu numrul minim indicat n anunul de participare. n cazul n care numrul candidailor care ndeplinesc criteriile de selecie este mai mic dect numrul minim indicat n anunul de participare, autoritatea contractant are dreptul: fie de a anula procedura de licitaie restrns; fie de a continua procedura de licitaie restrns cu acel/acei are candidat/candidai obligaia de a care

numai Autoritatea

ndeplinete/ndeplinesc criteriile solicitate. contractant transmite concomitent o invitaie de participare la etapa a doua a procedurii de licitaie restrns tuturor candidailor selectai. Este interzis invitarea la etapa a doua a licitaiei restrnse a unui operator economic care nu a depus candidatura n prima etap sau care nu a ndeplinit criteriile de selecie. Orice candidat selectat are dreptul de a solicita clarificri privind documentaia de atribuire. Autoritatea contractant are obligaia de a rspunde, n mod clar, complet i fr ambiguiti, ct mai repede posibil, la orice clarificare solicitat, ntr-o perioad care nu trebuie

82

s depeasc, de regul, 3 zile lucrtoare de la primirea unei astfel de solicitri din partea operatorului economic. Autoritatea contractant are obligaia de a transmite rspunsurile - nsoite de ntrebrile aferente - ctre toi candidaii selectai, lund msuri pentru a nu dezvlui identitatea celui care a solicitat clarificrile respective. Autoritatea contractant are obligaia de a deschide ofertele la data, ora i adresa indicate n invitaia de participare, n msura n care nu a devenit incident obligaia privind decalarea termenului de depunere a ofertelor. C. Autoritatea contractant are dreptul de a aplica procedura de

dialog competitiv pentru atribuirea unui contract de achiziie public dac se ndeplinesc, n mod cumulativ, urmtoarele condiii: contractul n cauz este considerat a fi de aplicarea procedurii de licitaie deschis sau complexitate deosebit; restrns nu ar permite atribuirea contractului de achiziie public n cauz. Procedura de dialog competitiv se desfoar n trei etape: etapa de preselecie a candidailor; etapa de dialog cu candidaii admii n urma

preseleciei, pentru identificarea soluiei/soluiilor apte s rspund necesitilor autoritii contractante i n baza creia/crora candidaii vor elabora i vor depune oferta final; etapa de evaluare a ofertelor finale depuse.

83

Dialogul competitiv se iniiaz prin transmiterea spre publicare a unui anun de participare prin care se solicit operatorilor economici interesai depunerea de candidaturi. Orice operator economic are dreptul de a-i depune candidatura pentru a participa la procedura de dialog competitiv. Atunci cnd preselecteaz candidaii, autoritatea contractant are obligaia de a aplica criterii obiective i nediscriminatorii, utiliznd n acest scop numai criteriile de preselecie prevzute n anunul de participare. Autoritatea contractant are obligaia de a indica n anunul de participare criteriile de preselecie i regulile aplicabile, numrul minim al candidailor pe care intenioneaz s i preselecteze i, dac este cazul, numrul maxim al acestora. Numrul minim al candidailor, indicat n anunul de participare trebuie s fie suficient pentru a asigura o concuren real i, n orice situaie, nu poate fi mai mic de 3. Numrul de candidai admii n cea de-a doua etap a dialogului competitiv trebuie s fie cel puin egal cu numrul minim indicat n anunul de participare. n cazul n care numrul candidailor care ndeplinesc criteriile de preselecie este mai mic dect numrul minim indicat n anunul de participare, autoritatea contractant are dreptul: fie de a anula procedura de dialog competitiv; fie de a continua procedura de dialog competitiv cu acel/acei are candidat/candidai obligaia de a care

numai Autoritatea

ndeplinete/ndeplinesc criteriile solicitate. contractant transmite, concomitent, o invitaie de participare la etapa a doua a procedurii de dialog competitiv tuturor candidailor admii. Este interzis invitarea la etapa a doua a dialogului competitiv a unui operator economic

84

care nu a depus candidatura n prima etap sau care nu a ndeplinit criteriile de preselecie. Autoritatea contractant are obligaia de a include n cadrul documentaiei descriptive cel puin o descriere a necesitilor, obiectivelor i constrngerilor autoritii contractante, pe baza crora se va derula dialogul pentru identificarea soluiilor viabile, precum i, dac este cazul, primele care vor fi acordate participanilor la dialog. Autoritatea contractant are dreptul s prevad n cadrul documentaiei descriptive posibilitatea de a realiza dialogul n runde succesive, cu scopul de a reduce numrul de soluii discutate. Reducerea succesiv a soluiilor discutate se realizeaz numai pe baza factorilor de evaluare care au fost stabilii n documentaia de atribuire. Autoritatea contractant deruleaz dialogul cu fiecare candidat admis, n parte. n cadrul acestui dialog se discut opiunile referitoare la aspectele tehnice, montaje financiare, mod de rezolvare a unor probleme legate de cadrul juridic, precum i orice alte elemente ale viitorului contract, astfel nct soluiile identificate s corespund necesitilor obiective ale autoritii contractante. Pe durata dialogului, autoritatea contractant are obligaia de a asigura aplicarea principiului tratamentului egal fa de toi participanii. n acest sens, autoritatea contractant nu are dreptul de a furniza informaii ntr-o manier discriminatorie, care ar putea crea unuia/unora dintre participani un avantaj suplimentar n raport cu ceilali. Autoritatea contractant are obligaia de a nu dezvlui, fr acordul participantului n cauz, soluia propus i alte informaii confideniale deruleaz prezentate dialogul de acesta. cnd Autoritatea identific contractant soluia/soluiile pn

corespunztoare necesitilor sale obiective. Dup ce a declarat

85

nchis etapa de dialog i a anunat participanii cu privire la acest aspect, autoritatea contractant are obligaia de a invita participanii selectai s depun oferta final, ofert care se elaboreaz pe baza soluiei/soluiilor identificate n cursul acestei etape i care trebuie s conin toate elementele necesare prin care se prezint modul de ndeplinire a viitorului contract. Pe parcursul etapei de evaluare, autoritatea contractant are dreptul de a solicita clarificri, detalieri i nuanri ale ofertei. Evaluarea ofertelor se realizeaz pe baza criteriilor prevzute n documentaia de atribuire. Autoritatea contractant are dreptul de a solicita ofertantului identificat c a depus cea mai avantajoas ofert din punct de vedere economic s reconfirme anumite elemente ale ofertei sau anumite angajamente asumate n cadrul acesteia. D. Autoritatea contractant are dreptul de a aplica procedura de

negociere cu publicarea prealabil a unui anun de participare n urmtoarele cazuri: atunci cnd, n urma aplicrii licitaiei deschise, licitaiei restrnse, dialogului competitiv sau a cererii de oferte, nu a fost depus nicio ofert sau au fost depuse numai oferte inacceptabile ori neconforme. Aplicarea procedurii de negociere n acest caz este posibil numai dup anularea procedurii iniiale de licitaie deschis, licitaie restrns, dialog competitiv sau cerere de oferte i numai dac cerinele iniiale prevzute n documentaia de atribuire nu sunt modificate substanial; cnd n situaii excepionale, temeinic motivate, atunci natura lucrrilor/produselor/serviciilor sau

86

riscurile implicate de executarea/livrarea/prestarea acestora nu permit o estimare iniial global a preului viitorului contract de achiziie public; atunci cnd serviciile care urmeaz s fie achiziionate (ndeosebi serviciile financiare) sau serviciile intelectuale (cum ar fi cele care implic proiectarea lucrrilor) sunt de aa natur nct caietul de sarcini nu poate fi elaborat cu precizia pe care o impune atribuirea unui contract de achiziie public prin aplicarea licitaiei deschise sau licitaiei restrnse; atunci cnd lucrrile ce urmeaz a fi executate sunt necesare exclusiv n scopul cercetrii tiinifice, experimentrii sau dezvoltrii tehnologice, i numai dac acestea nu se realizeaz pentru obinerea unui profit i nici nu urmresc acoperirea costurilor aferente. Negocierea cu publicarea prealabil a unui anun de participare se iniiaz prin transmiterea spre publicare a unui anun de participare, prin care se solicit operatorilor economici interesai depunerea de candidaturi. Orice operator economic are dreptul de a-i depune candidatura pentru a participa la procedura de negociere cu publicarea prealabil a unui anun de participare. Atunci cnd preselecteaz candidaii, autoritatea contractant are obligaia de a aplica criterii obiective i nediscriminatorii, utiliznd n acest scop numai criteriile de preselecie prevzute n anunul de participare. Autoritatea contractant are obligaia de a indica n anunul de participare criteriile de preselecie i regulile aplicabile, numrul

87

minim al candidailor pe care intenioneaz s i preselecteze i, dac este cazul, numrul maxim al acestora. Numrul minim al candidailor, indicat n anunul de participare trebuie s fie suficient pentru a asigura o concuren real i, n orice situaie, nu poate fi mai mic de 3. Numrul de candidai preselectai trebuie s fie cel puin egal cu numrul minim indicat n anunul de participare. n cazul n care numrul candidailor care ndeplinesc criteriile de preselecie este mai mic dect numrul minim indicat n anunul de participare, autoritatea contractant are dreptul: fie de a anula procedura de negociere cu fie de a continua procedura de negociere cu cu acel/acei candidat/candidai care publicarea prealabil a unui anun de participare; publicarea prealabil a unui anun de participare numai ndeplinete/ndeplinesc criteriile solicitate. Autoritatea contractant are obligaia de a transmite, concomitent, o invitaie de participare la etapa a doua a procedurii de negociere cu publicarea prealabil a unui anun de participare tuturor candidailor preselectai. Este interzis invitarea la etapa a doua a procedurii de negociere a unui operator economic care nu a depus candidatura n prima etap sau care nu a ndeplinit criteriile de preselecie. Orice candidat selectat are dreptul de a solicita clarificri privind documentaia descriptiv. Autoritatea contractant are obligaia de a rspunde, n mod clar, complet si fr ambiguiti, ct mai repede posibil, la orice clarificare solicitat, ntr-o perioad care nu trebuie s depeasc, de regul, 3 zile lucrtoare de la primirea unei astfel de solicitri din partea operatorului economic. Autoritatea

88

contractant are obligaia de a transmite rspunsurile - nsoite de ntrebrile aferente - ctre toi candidaii selectai, lund msuri pentru a nu dezvlui identitatea celui care a solicitat clarificrile respective. Autoritatea contractant deruleaz negocieri cu fiecare candidat preselectat n parte. n cadrul negocierilor se determin toate aspectele tehnice, financiare i juridice ale viitorului contract. Pe durata negocierilor, autoritatea contractant are obligaia de a asigura aplicarea principiului tratamentului egal fa de toi candidaii. n acest sens, autoritatea contractant nu are dreptul de a furniza informaii ntr-o manier discriminatorie, care ar putea crea unuia/unora dintre candidai un avantaj n raport cu ceilali. Autoritatea contractant are obligaia de a nu dezvlui, fr acordul candidatului n cauz, propunerea de ofert sau alte informaii confideniale prezentate de acesta. Autoritatea contractant are dreptul s prevad n cadrul documentaiei descriptive posibilitatea de a desfura negocierile n runde succesive, cu scopul de a reduce numrul de propuneri de ofert care intr n negociere. Reducerea succesiv a propunerilor de ofert se realizeaz numai pe baza factorilor de evaluare care au fost stabilii n documentaia de atribuire. Autoritatea contractant deruleaz negocieri pn la identificarea i stabilirea ofertei ctigtoare. E. Autoritatea contractant are dreptul de a aplica procedura de

negociere fr publicarea prealabil a unui anun de participare numai n urmtoarele cazuri: atunci cnd, din motive tehnice, artistice sau pentru motive legate de protecia unor drepturi de

89

exclusivitate, contractul de achiziie public poate fi atribuit numai unui anumit operator economic; ca o msur strict necesar, atunci cnd perioadele de aplicare a licitaiei deschise, a licitaiei restrnse, a negocierii cu publicarea prealabil a unui anun de participare sau a cererii de oferte nu pot fi respectate din motive de extrem urgen, determinate de evenimente imprevizibile i care nu se datoreaz sub nicio form unei aciuni sau inaciuni a autoritii contractante. Autoritatea contractant nu are dreptul de a stabili durata contractului pe o perioad mai mare dect cea necesar, pentru a face fa situaiei de urgen care a determinat aplicarea procedurii de negociere fr publicarea prealabil a unui anun de participare; atunci cnd produsele ce urmeaz a fi livrate sunt fabricate exclusiv n scopul cercetrii tiinifice, experimentrii, studiilor sau dezvoltrii tehnologice, i numai dac acestea costurilor aferente; atunci cnd este necesar achiziionarea, de la furnizorul iniial, a unor cantiti suplimentare de produse destinate nlocuirii pariale sau extinderii echipamentelor/instalaiilor livrate anterior, i numai dac schimbarea furnizorului iniial ar pune autoritatea contractant n situaia de a achiziiona produse care, datorit caracteristicilor tehnice diferite de cele deja existente, determin incompatibiliti sau nu se realizeaz pentru obinerea unui profit i nici nu urmresc acoperirea

90

dificulti tehnice sporite de operare i ntreinere. Ca regul general, durata unor astfel de contracte, precum i cea a contractelor rennoite nu poate fi mai mare de 3 ani; pentru achiziionarea de materii prime cotate la bursele de mrfuri, achiziia acestora realizndu-se ca urmare a tranzaciilor de pe piaa la disponibil; atunci cnd produsele pot fi achiziionate n condiii deosebit de avantajoase, de la un operator economic care i lichideaz definitiv afacerile, de la un judector-sindic care administreaz afacerile unui operator economic n stare de faliment sau lichidare, printr-un aranjament cu creditorii unui operator economic n stare de faliment sau lichidare ori printr-o alt procedur similar cu cele anterioare, reglementat prin lege; atunci cnd, ca urmare a unui concurs de soluii, contractul de servicii trebuie s fie atribuit, conform regulilor stabilite iniial, concurentului ctigtor sau unuia dintre concurenii ctigtori ai concursului respectiv, n acest din urm caz, autoritatea contractant avnd obligaia de a transmite invitaie la negocieri tuturor concurenilor ctigtori; atunci cnd este necesar achiziionarea unor lucrri sau servicii suplimentare/adiionale, care nu au fost incluse n contractul iniial, dar care datorit unor circumstane imprevizibile au devenit necesare pentru ndeplinirea contractului n cauz, i numai dac se respect, n mod cumulativ, urmtoarele condiii:

91

atribuirea s serviciile suplimentare/adiionale nu pot fi, din punct de vedere tehnic i economic, separate de contractul iniial fr apariia unor inconveniente majore pentru autoritatea contractant sau, dei separabile de contractul iniial, sunt strict necesare n vederea ndeplinirii acestuia; valoarea cumulat a contractelor care vor fi atribuite i a actelor adiionale care vor fi ncheiate pentru lucrri i/sau servicii suplimentare ori adiionale nu depete 50% din valoarea contractului iniial;

atunci cnd, ulterior atribuirii unui contract de

lucrri sau de servicii, autoritatea contractant i propune s achiziioneze noi lucrri, respectiv noi servicii, care sunt similare lucrrilor sau serviciilor achiziionate prin atribuirea contractului iniial i numai dac se respect, n mod cumulativ, urmtoarele condiii: atribuirea se face contractantului iniial, iar noile lucrri, respectiv noile servicii, constau n repetarea unor lucrri sau servicii similare celor prevzute n contractul atribuit iniial i sunt conforme cu cerinele prevzute n caietul de sarcini elaborat cu ocazia atribuirii respectivului contract; contractul de lucrri/servicii iniial a fost atribuit prin procedura de licitaie deschis sau restrns;

92

valoarea

estimat

a contractului a

iniial

de

lucrri/servicii s-a determinat prin luarea n considerare inclusiv lucrrilor/serviciilor similare care pot fi achiziionate ulterior; n anunul de participare la procedura aplicat pentru atribuirea contractului iniial s-a precizat faptul c autoritatea contractant are dreptul de a opta pentru achiziionarea ulterioar de noi lucrri similare, respectiv noi servicii similare, de la operatorul economic a crui ofert va fi declarat respective; autoritatea contractant are dreptul de a aplica aceast procedur ntr-un interval care nu poate depi 3 ani de la atribuirea contractului iniial. F. Cererea de oferte este o procedur simplificat ce permite ctigtoare n cadrul procedurii

realizarea achiziiilor publice n mod operativ dac valoarea acestora nu este una semnificativ. Autoritatea contractant are dreptul de a aplica procedura de cerere de oferte numai n cazul n care valoarea estimat (fr TVA) a contractului de achiziie public este egal sau mai mic dect echivalentul n lei al urmtoarelor praguri: pentru contractul de furnizare: 100.000 euro; pentru contractul de servicii: 100.000 euro; pentru contractul de lucrri: 750.000 euro.

Cererea de oferte se iniiaz prin publicarea n Sistemul Electronic de Achiziii Publice a unei invitaii de participare la procedura de atribuire.

93

Autoritatea contractant are obligaia de a deschide ofertele la adresa, data i ora indicate n invitaia de participare, n msura n care nu a devenit necesar decalarea termenului de depunere a ofertelor. Autoritatea contractant are obligaia de a anula procedura de cerere de oferte dac, n urma transmiterii invitaiei de participare, nu au fost depuse cel puin dou oferte corespunztoare. Dup anularea procedurii de cerere de oferte, autoritatea contractant are obligaia ca, n caz de aplicare a unei noi proceduri de cerere de oferte, s transmit invitaie de participare i ctre ali operatori economici de la care exist premisele obinerii de ofert. n cazul n care, dup aplicarea unei noi proceduri, autoritatea contractant primete doar o singur ofert corespunztoare, aceasta are dreptul de a atribui contractul de achiziie public ofertantului respectiv. G. Autoritatea contractant are dreptul de a organiza un concurs

de soluii, ca o procedur independent, n care concurenii pot obine premii i/sau prime de participare, sau ca parte a unei alte proceduri care conduce la atribuirea unui contract de servicii. Autoritatea contractant are obligaia de a preciza n cadrul documentaiei de concurs orice informaie, cerin, regul, criteriu sau altele asemenea, necesare pentru a asigura potenialilor concureni o informare complet i corect cu privire la modul de aplicare a concursului de soluii. Concursul de soluii se iniiaz prin publicarea unui anun de participare prin care solicit operatorilor economici interesai depunerea de proiecte. Autoritatea contractant are obligaia de a lua toate msurile necesare pentru ca schimburile de mesaje, comunicrile i arhivarea informaiilor s se realizeze ntr-o astfel de manier nct s asigure

94

integritatea i confidenialitatea deplin a tuturor informaiilor comunicate de concureni. Coninutul planurilor sau proiectelor prezentate trebuie s rmn confidenial cel puin pn la data stabilit pentru deschiderea acestora, juriul urmnd a lua cunotin de coninutul respectivelor proiecte numai dup aceast dat. Autoritatea contractant are dreptul de a realiza o selecie preliminar a concurenilor, utiliznd n acest sens criterii clare, obiective, nediscriminatorii, care trebuie s fie precizate n mod explicit n documentaia de concurs. Numrul de concureni selectai trebuie s fie suficient astfel nct s asigure o concuren real. n scopul evalurii proiectelor prezentate ntr-un concurs de soluii, autoritatea contractant are obligaia de a numi un juriu format din cel puin 3 membri, persoane fizice independente fa de concureni, cu pregtire profesional i experien relevant n domeniu, precum i cu probitate moral recunoscut. n cazul n care concurenilor li s-a solicitat o anumit calificare profesional, atunci cel puin o treime din numrul membrilor juriului trebuie s aib acea calificare sau una echivalent. Proiectele trebuie s fie prezentate anonim, acest anonimat urmnd a fi pstrat pn n momentul n care juriul a adoptat o decizie sau a formulat o opinie. Juriul este autonom n deciziile i opiniile pe care le emite. Juriul are obligaia de a evalua proiectele depuse exclusiv n baza criteriilor de evaluare indicate n anunul de concurs. Juriul are obligaia de a ntocmi un raport, semnat de toi membrii si, care trebuie s cuprind evaluarea calitativ a fiecrui proiect, observaii specifice, precum i, dac este cazul, lista de probleme care urmeaz a fi clarificate. Juriul are dreptul de a invita concurenii s rspund la problemele care au fost consemnate n

95

raportul ntocmit, n vederea clarificrii oricror aspecte referitoare la soluia/proiectul propus. H. Pentru a selecta o list scurt de furnizori ce urmeaz s

livreze instituiei publice anumite cantiti de bunuri sau servicii se apeleaz la acordul cadru. n acest acord se stipuleaz i algoritmul prin care se apeleaz la unul sau altul din furnizorii selectai. Autoritatea contractant are obligaia de a ncheia acordulcadru, de regul prin aplicarea procedurilor de licitaie deschis sau licitaie restrns. Autoritatea contractant nu are dreptul de a utiliza n mod abuziv sau impropriu acordurile-cadru, astfel nct s mpiedice, s restrng sau s distorsioneze concurena. Autoritatea contractant nu are dreptul de a stabili ca durata unui acord-cadru s depeasc mai mult de 4 ani. Contractele care se atribuie n baza unui acord-cadru nu pot fi ncheiate dect ntre autoritatea/autoritile contractante i operatorul/operatorii respectiv. Atunci cnd atribuie un contract de achiziie public pe baza prevederilor dintr-un acord-cadru, autoritatea contractant nu are dreptul de a impune sau de a accepta modificri substaniale ale elementelor/condiiilor stabilite iniial prin acordul-cadru respectiv. Instituia public poate selecta unul sau mai muli operatori economici care s devin furnizorii ei. n cazul n care autoritatea contractant ncheie acordul-cadru cu mai muli operatori economici, numrul acestora nu poate fi mai mic de 3, n msura n care exist un numr suficient de operatori economici care au ndeplinit criteriile de calificare i selecie i care au prezentat oferte admisibile. economici, care sunt parte a acordului

96

I.

Autoritatea contractant are dreptul de a utiliza un sistem de

achiziie dinamic numai prin intermediul SEAP i numai pentru achiziia unor produse de uz curent, ale cror caracteristici general disponibile pe pia satisfac nevoile instituiei publice, fr a necesita impunerea unor parametri personalizai. Autoritatea contractant nu are dreptul de a utiliza n mod abuziv sau impropriu sistemul de achiziie dinamic astfel nct s mpiedice, s restrng sau s distorsioneze concurena. Este interzis solicitarea de taxe operatorilor economici interesai sau participanilor la sistemul de achiziie dinamic. Autoritatea contractant are obligaia de a respecta regulile procedurii de licitaie deschis n toate fazele sistemului de achiziie dinamic. Atunci cnd lanseaz un sistem de achiziie dinamic, autoritatea contractant are obligaia: de a publica un anun de participare n care se clar faptul de c pentru atribuirea public se achiziie precizeaz

contractului/contractelor

utilizeaz un sistem dinamic de achiziie, precum i adresa de Internet la care documentaia de atribuire este disponibil; de a indica n caietul de sarcini, alturi de i informaiile posibiliti relevante i privind de caracteristicile produselor care urmeaz s fie achiziionate, caracteristicile electronic accesare; de a permite prin mijloace electronice, ncepnd cu momentul publicrii anunului de participare i sistemului utilizat, echipamentul instruciuni

folosit,

97

pn la nchiderea sistemului de achiziie dinamic, accesul nerestricionat, direct i complet la coninutul documentaiei de atribuire. Dup lansarea sistemului de achiziie dinamic i pe ntreaga perioad de existen a acestuia, autoritatea contractant are obligaia de a permite oricrui operator economic interesat s depun o ofert orientativ, cu scopul de a fi admis n sistem. Dup primirea unei oferte orientative, autoritatea contractant are obligaia de a verifica dac ofertantul ndeplinete criteriile de calificare stabilite i dac propunerea tehnic prezentat este conform cu cerinele din caietul de sarcini. Autoritatea contractant are obligaia de a finaliza verificarea n cel mult 15 zile de la primirea unei oferte orientative. Imediat dup finalizarea verificrii, autoritatea contractant are obligaia de a informa ofertantul cu privire la admiterea lui n sistemul de achiziie dinamic sau, dup caz, asupra deciziei de respingere a ofertei orientative. Ofertantul are dreptul de a-i mbunti oferta orientativ n orice moment, cu condiia ca propunerea tehnic s respecte n continuare cerinele din caietul de sarcini. J. Autoritatea contractant are dreptul de a utiliza licitaia ca o etap final a licitaiei deschise, a licitaiei

electronic n urmtoarele situaii: restrnse, a negocierii cu publicarea prealabil a unui anun de participare sau a cererii de oferte, nainte de atribuirea contractului de achiziie public; la reluarea competiiei dintre operatorii economici care au semnat un acord-cadru;

98

cu ocazia depunerii ofertelor ferme n vederea

atribuirii unui contract de achiziie public prin utilizarea unui sistem de achiziie dinamic. Atribuirea contractelor de servicii i de lucrri, care presupun prestaii intelectuale cum ar fi consultan, proiectare i altele asemenea, nu pot face obiectul licitaiei electronice. nainte de lansarea unei licitaii electronice, autoritatea contractant are obligaia de a realiza o evaluare iniial integral a ofertelor, n conformitate cu criteriul de atribuire stabilit n documentaia de atribuire. Autoritatea contractant are obligaia de a invita toi ofertanii care au depus oferte admisibile s prezinte preuri noi i/sau, dup caz, valori noi ale elementelor ofertei. Invitaia se transmite pe cale electronic, simultan, tuturor ofertanilor respectivi. Invitaia trebuie s precizeze data i momentul de start al licitaiei electronice, precum i orice informaie necesar pentru realizarea conectrii individuale la echipamentul electronic utilizat. n cadrul licitaiei electronice, procesul repetitiv de ofertare se refer: fie numai la preuri, n cazul n care criteriul de fie la preuri i/sau la alte elemente ale ofertei, atribuire este preul cel mai sczut; dup cum au fost prevzute n documentaia de atribuire, n cazul n care criteriul de atribuire este oferta cea mai avantajoas din punct de vedere economic. Licitaia electronic se desfoar n mai multe runde succesive. n cursul fiecrei runde a licitaiei electronice, autoritatea contractant are obligaia de a comunica instantaneu tuturor

99

ofertanilor cel puin informaiile necesare acestora pentru a-i determina, n orice moment, poziia pe care o ocup n clasament.

100

6. Evaluarea proiectelor de investiii adoptate de instituiile publice

Necesitatea realizrii investiiilor de ctre instituiile publice
Satisfacerea poate vorbi despre: investiii realizate n vederea ndeplinirii unor obiective de interes public/colectiv (la nivel naional, regional, judeean sau local) ndreptate n folosul comunitii, cum, de exemplu ar fi: construirea unui drum, a unui pod, a unui dig, realizarea sistemului de canalizare a unei localiti, conectarea unei localiti la sistemul de electricitate etc.; investiii realizate pentru buna desfurare a activitilor curente ce cad n sarcina instituiilor publice, ca de exemplu, investiiile ocazionate de construirea unui sediu nou, achiziionarea unor mijloace fixe pentru desfurarea activitii curente. n situaia n care statul acioneaz prin intermediul agenilor economici (regii autonome, companii naionale etc.), acesta poate efectua investiii pentru realizarea unor obiective economice care au ca scop obinerea unor ctiguri care vor alimenta bugetul public38.
38

nevoilor

colective

ale

societii

presupune

realizarea unor investiii de ctre instituiile publice. n acest sens, se

A nu se confunda cu situaia n care companiile naionale, regiile autonome sau chiar societile comerciale cu capital de stat (mixt) efectueaz investiii care vor genera fluxuri viitoare de venituri ce vor intra n trezoreria ntreprinderii respective.

101

Exist i posibilitatea finanrii de la bugetul de stat sau local a unor investiii ce vor intra n proprietatea public a statului sau unitilor administrativ-teritoriale39 i vor fi administrate de ageni economici cu capital de stat. Din punct de vedere al unor aspecte financiare pe care le comport investiiile de interes public, acestea pot fi privite astfel: investiii care sunt realizate n exclusivitate de ctre instituiile publice n care sunt incluse acele investiii ale cror costuri nu pot fi recuperate de la beneficiari, din cauza imposibilitii individualizrii acestora sau a stabilirii cuantumului beneficiului. Astfel, n cazul realizrii unei investiii privind iluminatul unei localiti, dac investiia ar fi realizat de sectorul privat, valoarea acesteia nu ar putea fi recuperat din cauza imposibilitii individualizrii beneficiarilor i a preului care trebuie perceput de la acetia pentru recuperarea investiiei i obinerea de profit. investiii care pot fi realizate att de ctre sectorul public, ct i de ctre sectorul privat 40. De exemplu, construirea unei clinici medicale poate fi realizat de ctre un agent economic privat care va efectua aceast investiie n vederea obinerii unor ctiguri de pe urma furnizrii serviciilor de asisten medical de care vor beneficia cei care vor putea
39

A se vedea Legea nr. 213/1998 privind proprietatea public i regimul juridic al acesteia, pubicat n MO nr. 448/1998. 40 A nu se confunda cu situaia n care realizarea unui proiect de investiii de interes public, ca de exemplu construirea unei autostrzi, se realizeaz de ctre companii private specializate n domeniul construciilor care presteaz servicii statului, contravaloarea acestora fiind acoperit din fonduri publice.

102

plti contravaloarea acestora. Se produce, astfel, un transfer n ceea ce privete furnizarea unor servicii de interes colectiv (bunuri publice) de la sectorul public ctre sectorul privat. Acest transfer se datoreaz creterii puterii de cumprare a populaiei Problema care apare este cnd trebuie s intervin statul i cnd trebuie s intervin sectorul privat n realizarea proiectelor de investiii. n primul rnd sunt proiecte de investiii de interes colectiv care pot fi realizate de sectorul privat dar sunt realizate de cel public datorit urmtoarelor considerente: valoarea investiiei este foarte mare i investitorii din sectorul privat nu dispun sau nu pot procura suficiente resurse financiare pentru realizarea ei; costul investiiei este foarte ridicat i/sau termenul ei de recuperare este foarte mare, astfel, ea nedevenind rentabil pentru investitori; rentabilitatea investiiei este sczut n comparaie cu alte oportuniti de investiii existente pe pia i investitorii privai se ndreapt ctre acestea. Ca exemplu, putem lua cazul unui ru pe malul cruia sunt situate mai multe loturi agricole i dup acestea o localitate (conform figurii urmtoare):

Curs de ap

103

Lot 1 Lot 4 Lot 7

Lot 2 Lot 5 Lot 8 Localitate

Lot 3 Lot 6 Lot 9

Presupunem c beneficiul anual al unui lot de teren este de 100 u.m. Din statistica anilor anteriori s-a observat c o dat la 2 ani au loc inundaii care distrug culturile de pe loturile 1,2 i 3, o dat la 6 ani au loc inundaii care distrug culturile de pe primele 6 loturi, o dat la 12 ani au loc inundaii care distrug culturile de pe cele 9 loturi i o dat la 24 de ani au loc inundaii care produc pagube localitii n valoare de 50.000 u.m. Pentru nlturarea pagubelor se pune problema construirii unui dig a crui investiie se ridic la 100.000 u.m. Pentru a fundamenta opiunea noastr, vom stabili care este evoluia n timp a pierderilor pentru loturile agricole i pentru localitate conform tabelului de pe pagina urmtoare. Dup cum se observ din tabelul de mai sus acoperirea investiiei prin anularea pierderilor se realizeaz ntr-o perioad mare de timp (n jur de 45-48 ani) ceea ce face ca sectorul privat (deintorii de terenuri agricole) s nu fie interesai n realizarea digului. Dac ar fi ca digul s fie realizat de posesorii primelor 3 terenuri investiia ar fi acoperit n 333 ani. De aceea, n acest caz investiia va fi realizat doar dac se implic sectorul public. Un alt aspect care trebuie evideniat este modul de exprimare al beneficiului obinut prin realizarea unei investiii. Astfel, sectorul privat urmrete beneficiile doar sub form material obinute de investitor, n acest mod el recuperndu-i investiia i realiznd profit. Sectorul public urmrete o gam diversificat de beneficii: materiale, sociale, culturale etc. i, de asemenea, urmrete ca

104

aceste beneficii s se realizeze la nivelul societii nu numai la nivelul investitorului. Altfel spus, n determinarea rentabilitii sociale a unei investiii realizate de sectorul public se iau n calcul toate beneficiile obinute de societate n ansamblul su.

105

Nr de ani 2 6 12 24 48

Lot 1 100 300 600 1200 2400 4600

Lot 2 100 300 600 1200 2400 4600

Lot 3 100 300 600 1200 2400 4600

Lot 4 0 100 200 400 800 1500

Lot 5 0 100 200 400 800 1500

Lot 6 0 100 200 400 800 1500

Lot 7 0 0 100 200 400 700

Lot 8 0 0 100 200 400 700

Lot 9 0 0 100 200 400 700

Localitate 0 0 0 50.000 100.000 150.000

Total pierdere 300 1200 2700 55400 110.800

Factorii care influeneaz fundamentarea proiectelor de investiii41

Pentru ca o investiie s fie adoptat de o instituie public, aceasta trebuie s fie caracterizat prin fezabilitate i s produc avantaje sociale (pe baza unei prognoze logice i realiste). Analiza acestor judeci trebuie fcut cu referire la consecinele politice, juridice, economice, financiare, sociale, comerciale, tehnice, instituionale i legate de impactul asupra mediului natural. Astfel, plecnd de la aceti factori de influen se desprinde concluzia c, spre deosebire de sectorul privat, unde n principiu primeaz criteriul economic i cel financiar, n selectarea proiectelor de investiii publice ce vor fi adoptate selecia este mult mai complex. Pentru a fi adoptat un proiect de investiii publice are anse mai mari dac este consecvent cu politica Uniunii Europene, naional i/sau local a guvernului sau a autoritii locale respective. De exemplu, n cazul n care politica guvernamental este preocupat de ameliorarea condiiilor din zonele defavorizate, zonele mai bine dezvoltate din punct de vedere economic nu trebuie s spere c vor fi prioritare n ceea ce privete investiiile adoptate. Pe de o parte, un proiect care nu ar ntruni criteriile economice, financiare, tehnice etc. poate fi derulat uneori din motive pur politice. S presupunem, spre exemplu, proiectul de construire a unui drum ca fiind mai puin atractiv economic i financiar, sau mai dificil din punct de vedere tehnic, dect un altul care propun o rut alternativ. Totui, dac
41

A se vedea u Lucian, Panaite Alice, Dragot Victor, Stoian Andreea, Vasilescu Delia, Finane locale i instituii publice, ED. ANER, 2002.

aceast propunere este puternic sprijinit de un grup influent de suporteri politici, sau dac ofer avantaje militare semnificative, poate fi preferat unei alternative mai atrgtoare din punct de vedere economic i financiar. Motivele care stau la baza adoptrii investiiilor publice pot avea un caracter pur electoral, politicienii lund n considerare, mai degrab, numrul voturilor ctigate sau pierdute ca urmare a selectrii unui astfel de proiect de investiii dect efectul asupra bunstrii sociale. Ele pot fi privite de multe ori prin prisma teoriei birocraiei, a faptului c reprezentanii administraiei publice centrale sau locale pot urmri maximizarea utilitii individuale dect aciunea n interesul colectivitii42. Pentru adoptarea unui proiect de investiii trebuie s fie respectate condiiile legale referitoare la legitimitatea implementrii lui sau a procurrii surselor de finanare necesare. n mod clar, un proiect analizat de o instituie public nu poate fi luat n considerare n cazul n care contravine legii. Se poate ntmpla ca proiectul n sine s fie legal, dar sursele de finanare la care se dorete s se apeleze sau modul de generare a veniturilor s nu fie legale. De exemplu, mprumutarea de bani sau perceperea unui impozit pot fi constrnse de legislaie sau de anumite norme cu caracter administrativ43. Legislaia trebuie de asemenea luat n considerare atunci cnd este vorba de achiziii publice, condiii de contractare, de angajare a forei de munc, de norme privind protecia muncii, norme de protecia mediului i multe alte aspecte legate de implementarea proiectului.
42

Pentru detalii, vezi Kraan, D.J. , Budgetary Decisions - A Public Choice Approach, University Press, Cambridge, 1996, p.65-97. 43 David C.Jones - Aspecte financiare i economice ale planificrii, pregtirii i gestiunii, seminar Planificarea investiilor. Stabilirea tarifelor serviciilor publice, organizat de LGA, Bucureti, 2000.

108

Din punct de vedere economic, pentru a putea fi adoptat, un proiect de investiii avut n vedere de o instituie public trebuie s acopere cheltuielile presupuse de realizarea lui i meninerea sa n funciune prin avantajele pe care le genereaz. Trebuie menionat c nu se urmrete acoperirea cheltuielilor efectuate prin veniturile nregistrate de instituia public, ci se consider c un proiect poate fi acceptat din punct de vedere economic dac veniturile (sau mai bine spus avantajele) realizate de stat sau de terii avui n vedere ca int ai programului devanseaz cheltuielile. Se desprinde concluzia c analiza economic a fezabilitii unui proiect se concentreaz asupra efectului economic de care beneficiaz societatea n ansamblul ei, i nu numai entitatea ce l implementeaz. Spre exemplu, poate c este dificil de demonstrat utilitatea economic a unei agenii de supraveghere a activitii desfurate de anumite uniti economice cu un potenial poluant semnificativ pn la momentul unui accident ecologic. Un proiect de investiii trebuie analizat i din punct de vedere financiar. O particularitate a analizei financiare n acest caz este dat de faptul c de multe ori nu exist o dependen direct ntre plile care cad n sarcina instituiei publice i ncasrile, ce pot fi realizate de o alt entitate sau de alte entiti. Acest fapt implic o susinere financiar din partea instituiei publice, deci este nevoie de fonduri disponibile pentru investiie44. Dei analiza se realizeaz prin intermediul acelorai indicatori utilizai i n cazul proiectelor de investiii adoptate de firmele private, n modul de calcul al acestora trebuie s se in seama i de avantajele pe care le va genera la nivelul comunitii adoptarea lor.
44

Lucian u, Introducere n gestiunea financiar a instituiilor publice, Ed. ASE, Bucureti, 2002.

109

Criteriul beneficiului social reprezint, de asemenea, un criteriu important n fundamentarea unui proiect de investiii. Dac se dorete construirea unui spital, a unei biblioteci, a unei coli, criteriul principal va fi cel social, aceste activiti neurmrind neaprat nregistrarea unor performane deosebite din punct de vedere economic. Influena factorului comercial n selectarea unui proiect de investiii este dat de activitile comerciale pe care le presupune derularea acestuia: contractele privind achiziiile de bunuri, contractele cu diferii prestatori de servicii, contractarea de lucrri, angajarea personalului, operaiunile bancare etc. Influena factorului tehnic n analiza unui proiect de investiii nu poate fi neglijat. Importana acestei analize este dat de faptul c o supraevaluare din punct de vedere tehnic peste nivelul optim genereaz o cretere nejustificat a costurilor peste varianta optim. Totodat, o subevaluare din punct de vedere tehnic poate duce la nite costuri ulterioare ridicate date de ntreinere, funcionare i reparaii. Factorul instituional se refer la sfera de activitate a instituiei publice. Pentru ca o instituie public s realizeze o investiie acceptabil din punct de vedere instituional trebuie ca aceasta s i desfoare activitatea n domeniul respectiv sau s aib angajat personal cu specializarea necesar. De exemplu, dac se dorete construirea unei secii de stomatologie este necesar ca instituia public beneficiar a acestei investiii s dispun de personal specializat n acest domeniu (sau s angajeze personal), n caz contrar, investiia nefiind justificat. Un alt factor de care trebuie s se in seama n analiza unui proiect de investiii este mediul natural. Investiia trebuie s

110

ndeplineasc anumite condiii pentru ncadrarea n anumite norme de poluare, condiii legate de aspectul fizic etc.. Uneori impactul este clar, fundamentarea necesitnd luarea n considerare a unor costuri diferite legate de remediile necesare, care pot fi incorporate n costurile generale privind construirea i operarea proiectului. Dup cum se poate constata, aceti factori determinani acioneaz nu numai n mod individual, ci genereaz i efecte sinergetice. Pe de alt parte, exist posibilitatea ca prin satisfacerea restriciilor induse de un anumit factor, s fie neglijat un altul. n plus, prin proiectele propuse de diferite instituii ce acioneaz n acelai sector de activitate sau n aceeai regiune, este posibil s se solicite fonduri pentru aceleai destinaii. n aceste condiii, factorii de decizie trebuie s manifeste responsabilitate i n ceea ce privete convergena acestor proiecte i armonizarea intereselor partenerilor sociali.

Elementele de fundamentare a proiectelor de investiii45

Dincolo de necesitatea adoptrii proiectelor de investiii pentru ndeplinirea unor obiective de interes public, acestea trebuie analizate i din punct de vedere al raionalitii economice i financiare. Pentru a urmri performana unui proiect de investiii, se face apel la calculul mai multor indicatori. Dintre acetia, se poate recomanda valoarea actual net (VAN)46. Prin intermediul acestui
45

Dup u Lucian, Panaite Alice, Dragot Victor, Stoian Andreea, Vasilescu Delia, Finane locale i instituii publice, ED. ANER, 2002 46 Dragot, Victor; Ciobanu, Anamaria; Obreja, Laura; Dragot, Mihaela, Management financiar, Ed. Economic, Bucureti, 2002.

111

indicator, se poate evidenia dac un proiect de investiii trebuie adoptat sau nu din punct de vedere al performanelor sale financiare. Relaia de calcul a indicatorului, n condiiile acceptrii ordin didactic sub forma: VAN = I 0 +
t =1 n

ipotezei

mediului cert, este dat de relaia, prezentat din considerente de

(1 + k )

CFDt
t

(1 + k ) n

VRn

unde: I0 = investiia iniial; CFDt = cash flow-ul disponibil, la care se adaug beneficiile publice generate de investiie la momentul t; VR = valoarea rezidual a proiectului de investiii; n = durata de funcionare a proiectului de investiii; k = rata de actualizare.: O relaie de calcul de aceast form nu este aplicabil ntotdeauna, ns ne ofer prilejul de a identifica elementele financiare fundamentale ale unui proiect de investiii, la care ne vom referi succesiv n cele ce urmeaz :
47

A. cheltuielile de investiie; B. cash flow-urile disponibile sau echivalentul sub forma avantajelor pentru comunitate; C. valoarea rezidual; D. rata de actualizare; E. durata de via a proiectului de investiii.

47

Sintez realizat n principal pe baza lucrrii, Management financiar, autori Dragot Victor; Ciobanu Anamaria, Obreja Laura i Dragot Mihaela, Ed. Economic, Bucureti, 2002, capitolul 16.

112

A.

Cheltuielile de investiie vizeaz costul total al implementrii

obiectivului de investiie. Acest cost trebuie s includ toate cheltuielile realizate pentru achiziionarea activelor necesare, precum i cheltuielile legate de proiectarea, asamblarea, montarea, testarea, autorizarea obiectivului de investiie. B. Cash flow-ul reprezint o diferen dintre ncasrile i plile

generate de proiectul de investiii analizat. Pentru previziunea cash flow-ului disponibil este, deci, necesar previziunea fiecruia dintre factorii explicativi ai acestuia, calculul fiind similar celui valabil pentru proiectele de investiii adoptate de firmele private. Ceea ce trebuie luat n considerare la proiectele de investiii adoptate de instituiile publice este beneficiul social, motiv pentru cuantificarea n uniti bneti a acestora este foarte dificil. Mai mult dect att, n cazul proiectelor de investii de interes public beneficiile i costurile nu fac obiectul unei singure entiti. Beneficiile asociate unui astfel de proiect de investii se nregistreaz la nivelul comunitii (societii) creia i se adreseaz, n timp ce, cea mai mare parte a costurilor este suportat de entitatea care implementeaz proiectul, adic de ctre instituia public. Dei relaia de calcul este recomandat, trebuie subliniat c aceasta nu reprezint dect o modalitate orientativ de evaluare a unui proiect de investiii publice. Spre exemplu, n cazul n care se analizeaz adoptarea unui proiect de investiii destinat proteciei mediului, acesta nu va genera nici un venit superior, ci, dimpotriv, va genera cheltuieli mai mari, dar n calculul indicatorului vor trebui luate n considerare economiile viitoare de costuri, generate de despgubirile ce ar fi trebuit pltite n absena acestei investiii.

113

Problema care apare n cazul investiiilor publice este reprezentat de modul de evaluare a costurilor i beneficiilor utilizate n metoda valorii actualizate nete. Deosebirile48 existente ntre modul de aplicare a acestei metode la nivelul proiectelor de investiii din sectorul privat i a cel aplicabil n sectorul public au ca punct de plecare, aa cum s-a mai precizat, comportamentul investitorului reprezentat de agentul economic raional i, respectiv, "birocratul" raional. n primul caz se urmrete maximizarea profitului, n timp ce n cel de al doilea caz se are n vedere maximizarea bunstrii sociale. De asemenea, un alt impediment al evalurii costurilor i beneficiilor aferente unui proiect de investiie adoptat de ctre o instituie public l constituie lipsa unei piee a bunurilor i serviciilor publice i, deci, imposibilitatea utilizrii preurilor n acest scop. Totodat, apariia externalitilor, mai frecvente n cazul investiiilor publice datorit specificului lor, face dificil evaluarea exact a beneficiilor i a costurilor. Se pot avea, ns, n vedere urmtoarele aspecte49: Eficacitatea social a cheltuirii resurselor: va fi apreciat prin evaluarea gradului n care un anumit proiect rezolv problemele sociale cu care se confrunta municipalitatea. n acest sens, se pot avea n vedere: reducerea ratei omajului, ameliorarea situaiei locuinelor i a condiiilor de trai, ameliorarea serviciilor medicale, ameliorarea infrastructurii de transport etc.;

48

Pentru detalii, vezi Cullis J., P. Jones , Public Finance and Public Choice, Oxford University Press, 1998, p.129-157. 49 David C.Jones - Aspecte financiare i economice ale planificrii, pregtirii i gestiunii, seminar Planificarea investiilor. Stabilirea tarifelor serviciilor publice, organizat de LGA, Bucureti, 2000.

114

Eficacitatea bugetar: msur a ctigului nregistrat la nivelul bugetului municipalitii, n sensul reducerii cheltuielilor sau sporirii veniturilor; Eficacitatea multiplicatorului economic: are n vedere volumul investiiilor private realizate ca urmare a implementrii respectivului proiect de investiie public.

C.

Valoarea rezidual constituie fie valoarea de pia la care s-

ar vinde investiia la momentul ultimului an de previziune (vezi de exemplu, cazul privatizrilor), fie valoarea pieselor de schimb i a altor elemente cu caracter rezidual (de exemplu, un anumit nivel de active circulante nete) la finele duratei de via a proiectului de investiie. n principiu, pentru o corect evaluare a indicatorilor de performan caracteristici proiectului, momentul n ales pentru fundamentarea ncheierii previziunii va fi identic cu durata de via a investiiei. Astfel, pentru un utilaj acesta va reprezenta durata normal de funcionare, pentru investiii n publicitate perioada pe care se pot urmri efectele utile ale campaniei publicitare, pentru investiii n resurse umane perioada n care se pot urmri efectele utile ale specializrilor sau a eventualelor mijloace de stimulare a personalului utilizate. Pentru un utilaj, valoarea rezidual va fi dat de valoarea componentelor sale, rezultate n urma demontrii utilajului i care pot fi valorificate pe piaa second-hand sau n cadrul firmei, pentru alte utilizri. Nu trebuie uitat ncasarea generat de recuperarea resurselor financiare mobilizate n activele circulante nete implicate de funcionarea proiectului de investiii. Valoarea rezidual trebuie diminuat cu sumele cheltuite cu dezafectarea investiiei.

115

D.

Rata de actualizare, ca principiu aplicat n fundamentarea

proiectelor de investiii adoptate de firmele private, reprezint rata de rentabilitate cerut de investitori. n condiiile n care aceste proiecte sunt adoptate de instituiile publice, aceasta va fi ajustat la un nivel care s in cont mcar de devalorizarea monedei n care se face previziunea datorit inflaiei. Se consider c, n condiiile n care ipotezele ce stau la baza optimului lui Pareto, respectiv existena pieelor perfecte, lipsa externalitilor i a omajului, sunt ndeplinite, rata corect de actualizare poate fi reprezentat de rata dobnzii aferent creditelor acordate. n caz contrar, se recomanda50 folosirea aa-numitei "rate sociale de preferin a timpului" care reprezint rata marginal de substituie ntre consumul din perioada curent i consumul dintr-o perioad viitoare. Ceea ce este specific sectorului public este multitudinea proiectelor de investiii realizate de acesta. De asemenea, spre deosebire de sectorul privat care urmrete, n principiu, obinerea unor indicatori de evaluare specifici fiecrui proiect de investiii i selectarea pe baza acestor indicatori, n cadrul sectorului public apare de multe ori interferena ntre proiecte, cu impact asupra indicatorilor. Astfel, dac lum n calcul dou proiecte de investiii: asfaltarea unei strzi i canalizarea aceleiai strzi, chiar n condiiile n care analiza proiectelor luate separat ar duce la adoptarea lor, valoarea adugat net cumulat pentru cele dou proiecte de investiii este influenat de ordinea realizrii lor (crete dac prima dat se realizeaz canalizarea i apoi are loc asfaltare, ca urmare a faptului
50

Pentru detalii, vezi Cullis J., P. Jones , Public Finance and Public Choice, Oxford University Press, 1998,p.129-157

116

c se evit asfaltarea de dou ori a poriunilor de strad afectate de lucrrile de canalizare). E. Durata de via a proiectului de investiii depinde de

perioada de timp ct se poate asigura o funcionare la standarde optime a investiiei. Uzura fizic i moral reduc treptat randamentul obiectivului. Reparaiile curente i capitale vin s readuc activele instituiilor la parametrii iniiali de funcionare, ns dup un anumit interval de timp acestea devin mai costisitoare dect nlocuirea total, ori nu mai corespund noilor standarde de pe pia.

117

7. Regimul financiar al unor cheltuieli publice

Decontarea deplasrilor, detarilor i transferrilor
Modul de decontare a cheltuielilor realizate de angajaii unei instituii publice n aferent locului de munc curent este reglementat de o serie de acte normative ce fac referire la diferite aspecte de natur financiar: drepturi salariale, limite de cheltuieli etc. Pentru deplasri n cadrul localitii51, personalul autoritilor i instituiilor publice, ncadrat pe funcii pentru care, prin fia postului, are stabilite sarcini care necesit deplasri frecvente cu mijloace de transport n comun, inclusiv cu metroul, are dreptul la decontarea cheltuielilor de transport efectuate pentru ndeplinirea sarcinilor de serviciu n cadrul localitii n care i desfoar activitatea. Decontarea cheltuielilor de transport se efectueaz de regul lunar, pe baza unei note justificative aprobate de ordonatorul de credite sau de o alt persoan desemnat de ctre acesta, n care trebuie s se specifice mijloacele de transport utilizate i cheltuielile efectuate, nsoit de actele doveditoare. Decontarea cheltuielilor de transport efectuate pe baz de abonament se poate face numai cu aprobarea i pe rspunderea conductorului unitii din care face parte persoana i a conductorului compartimentului financiar-contabil al acesteia i

51

A se vedea capitolul VI din HG nr. 1860/2006 privind drepturile i obligaiile personalului autoritilor i instituiilor publice pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, precum i n cazul deplasrii, n cadrul localitii, n interesul serviciului, publicat n MO nr. 1046/2006

118

numai n cazul cnd din calcul rezult c acest sistem este mai economic dect utilizarea biletelor de cltorie individuale. Decontarea cheltuielilor pentru transportul n interiorul localitii este permis numai pentru transportul n interesul serviciului, nu i pentru deplasrile personalului de la domiciliu la locul de munc i de la locul de munc la domiciliu. n cazul deplasrilor i detarilor n alte localiti din Romnia52, situate la o distan de cel puin 5 km. de localitatea n care angajatul are locul de munc stabil, angajaii instituiilor publice beneficiaz de o serie de drepturi i obligaii (inclusiv de natur financiar). Astfel, persoana aflat n delegare sau detaare primete o indemnizaie zilnic de delegare sau de detaare de 13 lei, indiferent de funcia pe care o ndeplinete i de autoritatea sau instituia public n care i desfoar activitatea. Trebuie menionat c indemnizaia de delegare nu reprezint diurn i nu vizeaz acoperirea cheltuielilor cu hrana pe timpul delegrii sau detarii. Numrul zilelor calendaristice n care persoana se afl n delegare sau detaare se socotete de la data i ora plecrii pn la data i ora napoierii mijlocului de transport din i n localitatea unde i are locul permanent de munc, considerndu-se fiecare 24 de ore cte o zi de delegare sau detaare. Pentru delegarea cu o durat de o singur zi, precum i pentru ultima zi, n cazul delegrii de mai multe zile, indemnizaia se acord numai dac durata delegrii este de cel puin 12 ore. Personalul autoritilor i instituiilor publice, delegat sau detaat de conducerea acestora s ndeplineasc anumite sarcini de
52

A se vedea capitolele I-IV din HG nr. 1860/2006 privind drepturile i obligaiile personalului autoritilor i instituiilor publice pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, precum i n cazul deplasrii, n cadrul localitii, n interesul serviciului, publicat n MO nr. 1046/2006

119

serviciu n localiti situate la distane mai mari de 5 km de localitatea n care i are locul permanent de munc, are dreptul la decontarea cheltuielilor de transport dus-ntors, dup cum urmeaz: cu avionul, pe orice distan, clasa economic; cu orice fel de tren, dup tariful clasei a II-a, pe distane de pn la 300 km, i dup tariful clasei I, pe distane mai mari de 300 km; cu navele de cltori, dup tariful clasei I; cu mijloace de transport auto i transport n comun, dup tarifele stabilite pentru aceste mijloace; cu mijloace de transport auto ale unitilor, dac acestea au asemenea posibiliti, cu ncadrarea n consumurile lunare de combustibil, stabilite potrivit legii; cu autoturismul proprietate personal (numai dup aprobarea prealabil). Decontarea cheltuielilor pentru utilizarea vagonului de dormit este permis numai n cazul cltoriilor efectuate pe timp de noapte, pe distane de peste 300 km i cu aprobarea prealabil a conductorului unitii. Deplasarea cu autoturismul proprietate personal se poate face numai cu aprobarea prealabil a ordonatorului de credite, att pentru posesorul autoturismului, ct i pentru persoanele din cadrul aceleiai autoriti sau instituii publice care se deplaseaz mpreun cu acesta. n acest caz, posesorul autoturismului va primi contravaloarea a 7,5 litri carburant la 100 km parcuri pe distana cea mai scurt. Se deconteaz drept cheltuieli de transport i:

120

cheltuielile pentru transportul efectuat cu mijloacele de transport n comun la i de la aeroport, gar, autogar sau port, n cazul n care acestea sunt situate n alt localitate;

cheltuielile de transport efectuate n localitatea unde se execut delegarea sau detaarea, cu mijloacele de transport n comun, dus-ntors, pe distana dintre gar, aerogar, autogar sau port i locul delegrii sau detarii ori locul de cazare;

detarii; -

cheltuielile efectuate cu mijloacele de transport n comun, pe distana dintre locul de cazare i locul delegrii sau taxele pentru trecerea podurilor; taxele de traversare cu bacul; taxele de aeroport, gar, autogar sau port; alte taxe privind circulaia pe drumurile publice, prevzute de dispoziiile legale n vigoare. Persoana trimis n delegare ntr-o localitate situat la o distan mai mare de 50 km de localitatea n care i are locul permanent de munc i n care nu se poate napoia la sfritul zilei de lucru are dreptul la decontarea cheltuielilor de cazare efectuate, pe baza documentelor justificative, n cazul cazrii n structurile de primire turistice, pentru o camer cu pat individual sau, n cazul n care unitatea nu dispune de o astfel de camer, pentru o camer cu dou paturi, a cror clasificare este de maximum 3 stele sau flori. n cazul n care cazarea s-a fcut ntr-o structur de primire turistic de confort superior celei de 3 stele, se deconteaz numai 50% din tariful de cazare perceput. n situaia n care n costul cazrii este inclus i micul dejun, se deconteaz i contravaloarea acestuia.

121

n situaia deplasrilor n afara rii pentru misiuni cu caracter temporar, personalul instituiilor publice beneficiaz de: o indemnizaie zilnic n valut, denumit diurn, n vederea acoperirii cheltuielilor de hran, a celor mrunte uzuale, precum i a costului transportului n interiorul localitii n care i desfoar activitatea; o sum zilnic n valut, denumit n continuare plafon de cazare, n limita creia personalul trebuie s-i acopere cheltuielile de cazare. salariul stabilit potrivit reglementrilor n vigoare, pe toat durata deplasrii, n cazul personalului care, pe timpul deplasrii n strintate, i menine calitatea de salariat; indemnizaie lunar n lei calculat n raport cu salariul de baz i sporul de vechime, corespunztor funciei i gradului profesional, n cazul personalului care se deplaseaz n interesul unitii trimitoare, pentru a participa la cursuri i stagii de practic i specializare sau perfecionare, cu suportarea parial sau integral a cheltuielilor de ctre diferite organizaii sau ali parteneri externi, pe o durat care depete 90 de zile calendaristice i cruia, pe timpul absenei din ar, i se suspend contractul de munc. Diurna n valut se difereniaz pe dou categorii i se acord la nivelul prevzut pentru fiecare ar n care are loc deplasarea. Perioada pentru care se acord diurna n valut se determin n funcie de mijlocul de transport folosit, avndu-se n vedere: momentul decolrii avionului, la plecarea n strintate, i momentul aterizrii avionului, la sosirea n ar, de i pe

122

aeroporturile care constituie puncte de trecere a frontierei de stat a Romniei; momentul trecerii cu trenul sau cu mijloacele auto prin punctele de trecere a frontierei de stat a Romniei, att la plecarea n strintate, ct i la napoierea n ar. Pentru fraciunile de timp care nu nsumeaz 24 de ore, diurna se acord astfel: 50% pn la 12 ore i 100% pentru perioada care depete 12 ore. Plafonul de cazare se acord n raport cu categoria de diurn n care se ncadreaz personalul, la nivelul prevzut pentru fiecare ar n care are loc deplasarea, potrivit anexei. Angajaii instituiilor publice trimise n au dreptul s cltoreasc cu avionul sau cu trenul. De asemenea, se poate opta i pentru mijloace auto n situaia n care cheltuielile totale sunt inferioare tarifelor practicate n cazul cltoriei cu avionul.

123

8.

Controlul

financiar

auditul

intern

instituiile publice

Controlul financiar
Pentru gestionarea ct mai raional a fondurilor publice derulate prin instituiile publice se instituie msuri de verificare i avizare a tuturor activitilor, inclusiv a celor cu impact financiar. Controlul intern are urmtoarele obiective generale: a realizarea, la un nivel corespunztor de calitate, atribuiilor instituiilor publice, stabilite n

concordan cu propria lor misiune, n condiii de regularitate, eficacitate, economicitate i eficien; protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor respectarea legii, a reglementrilor i deciziilor datorate erorii, risipei, abuzului sau fraudei; conducerii;

124

dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de

colectare, stocare, prelucrare, actualizare i difuzare a datelor i informaiilor financiare i de conducere, precum i a unor sisteme i proceduri de informare public adecvat prin rapoarte periodice. Persoanele care gestioneaz fonduri publice sau patrimoniul public au obligaia s realizeze o bun gestiune financiar prin asigurarea eficienei legalitii, regularitii, economicitii, eficacitii i n utilizarea fondurilor publice i n administrarea

patrimoniului public.

Controlul financiar preventiv

Una din componentele majore ale controlului intern o reprezint controlul financiar preventiv. Fac obiectul controlului financiar preventiv proiectele de operaiuni care vizeaz, n principal: angajamente legale, credite bugetare i credite deschiderea i repartizarea de credite bugetare; modificarea repartizrii pe trimestre i pe de angajament;

subdiviziuni ale clasificaiei bugetare a creditelor aprobate, inclusiv prin virri de credite; ordonanarea cheltuielilor; efectuarea de ncasri n numerar; constituirea veniturilor publice, n privina

autorizrii i a stabilirii titlurilor de ncasare;

125

reducerea, ealonarea sau anularea titlurilor de constituirea resurselor proprii ale bugetului

ncasare; Uniunii Europene, reprezentnd contribuia Romniei la acest organism; recuperarea sumelor avansate i care ulterior au vnzarea, gajarea, concesionarea sau devenit necuvenite; nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale; concesionarea sau nchirierea de bunuri din public al statului sau al unitilor domeniul

administrativ-teritoriale. Controlul financiar preventiv const n verificarea sistematic a proiectelor de operaiuni care fac obiectul acestuia din punctul de vedere al: legalitii i regularitii; ncadrrii n limitele creditelor bugetare sau creditelor de angajament, dup caz, stabilite potrivit legii. Controlul financiar preventiv are dou forme: controlul financiar preventiv propriu, la toate instituiile publice i asupra tuturor operaiunilor cu impact financiar asupra fondurilor publice i a patrimoniului public, prin angajaii proprii ai instituiei; controlul financiar preventiv delegat, la ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i ai bugetului oricrui fond special, prin controlori delegai ai Ministerului Finanelor Publice.

126

Controlul financiar preventiv propriu se exercit, prin viz, de persoane din cadrul compartimentelor de specialitate, desemnate n acest sens de ctre conductorul instituiei publice. Actul de numire va cuprinde i limitele de competen n exercitarea controlului financiar preventiv propriu. Persoanele desemnate s efectueze aceast activitate sunt altele dect cele care iniiaz operaiunea supus vizei. Viza de control financiar preventiv propriu se exercit prin semntura persoanelor n drept, competente n acest sens potrivit prezentei ordonane, i prin aplicarea de ctre acestea a sigiliului personal. Controlul financiar preventiv delegat se organizeaz i se exercit de ctre Ministerul Finanelor Publice prin controlori delegai. Ministrul finanelor publice numete, pentru fiecare instituie public n care se exercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui fond special, unul sau mai muli controlori delegai, n funcie de volumul i de complexitatea activitii instituiei publice respective. De asemenea, ministrul finanelor publice numete unul sau mai muli controlori delegai pentru operaiunile derulate prin bugetul trezoreriei statului, pentru operaiuni privind datoria public i pentru alte operaiuni specifice Ministerului Finanelor Publice. Numirea controlorilor delegai se face prin ordin al ministrului finanelor publice. Controlorii delegai exercit viza de control financiar preventiv delegat asupra proiectelor de operaiuni vizate n prealabil de ctre controlul financiar preventiv propriu al instituiei publice. Viza de control financiar preventiv delegat se acord sau se

127

refuz n scris, pe formular tipizat, i trebuie s poarte semntura i sigiliul personal al controlorului delegat competent.

Auditul public intern

Auditul public intern reprezint activitatea funcional

independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice; ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare; Scopul pentru care se organizeaz n cadrul instituiilor publice activitilor de audit public intern sunt: asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitile instituiei publice; sprijinirea ndeplinirii obiectivelor instituiei publice printr-o abordare sistematic i metodic, prin care se evalueaz i se mbuntete eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor administrrii.

128

Auditului public intern cuprinde o gam larg de activiti ntreprinse de instituia public, acestea fiind concentrate n special asupra: activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate constituirii de instituia angajamentelor public pn din la momentul utilizarea

fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asisten extern; constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora; administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale; sistemele de management financiar i control, inclusiv aferente. Compartimentul de audit public intern se constituie n subordinea direct a conducerii entitii publice i, prin atribuiile sale, nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de control intern i n desfurarea activitilor supuse auditului public intern. Tipurile de audit sunt urmtoarele: auditul de sistem - reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili i dac acestea de funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor formularea recomandri pentru corectarea acestora; contabilitatea i sistemele informatice

129

auditul performanei - examineaz dac criteriile stabilite sarcinilor pentru entitii implementarea publice sunt obiectivelor corecte i pentru

evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele; auditul de regularitate - reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabile. Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o instituie public, inclusiv asupra activitilor entitilor subordonate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului public. Compartimentul de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la 3 ani urmtoarele: angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obligaii de plat, inclusiv din fondurile comunitare; plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare; vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale; concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unitilor administrativteritoriale;

130

constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;

alocarea creditelor bugetare; sistemul contabil i fiabilitatea acestuia; sistemul de luare a deciziilor; sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme; sistemele informatice.

Proiectul planului de audit public intern se elaboreaz de ctre compartimentul de audit public intern, pe baza evalurii riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau operaiuni, precum i prin preluarea sugestiilor conductorului entitii publice, prin consultare cu entitile publice ierarhic superioare, innd seama de recomandrile Curii de Conturi.

131

9. Contabilitatea instituiilor publice

Generaliti privind contabilitatea public
Instituiile publice au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar i dup caz, contabilitatea de gestiune. Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea instituiilor publice, trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i pentru utilizatori externi: Guvernul, Parlamentul, creditorii, clienii, dar i ali utilizatori (cum ar fi organismele financiare internaionale). Contabilitatea cheltuieli, rezultatul instituiilor execuiei publice bugetare, asigur patrimoniul informaii aflat n ordonatorilor de credite cu privire la execuia bugetelor de venituri i administrare, rezultatul patrimonial (economic), costul programelor aprobate prin buget, dar i informaii necesare pentru ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale. Potrivit reglementrilor existente n domeniul finanelor publice i a contabilitii, contabilitatea public cuprinde:

132

contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar;

contabilitatea trezoreriei statului; contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, analizrii precum i excedentul sau deficitul patrimonial;

contabilitatea

destinat

costurilor

programelor aprobate. Planul de conturi cuprinde totalitatea conturilor dezvoltate n vederea evidenierii operaiunilor derulate de instituiile publice. La nivelul instituiilor publice aceste conturi sunt: conturi bugetare i pentru reflectarea i ncasrii veniturilor plii cheltuielilor determinarea

rezultatului execuiei bugetare (excedent sau deficit bugetar). Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare se realizeaz cu ajutorul unor conturi speciale, deschise pe structura clasificaiei bugetare n vigoare. Aceste conturi asigur nregistrarea veniturilor ncasate i a cheltuielilor pltite, potrivit bugetului aprobat i furnizeaz informaiile necesare ntocmirii contului de execuie bugetar i stabilirii rezultatului execuiei bugetare. conturi generale - pentru reflectarea activelor i pasivelor instituiei, a cheltuielilor i veniturilor aferente exerciiului, indiferent dac veniturile au fost ncasate iar cheltuielile pltite, pentru determinarea

133

rezultatului patrimonial).

patrimonial

(excedent

sau

deficit

Instituiile publice au obligaia s conduc contabilitatea n partid dubl ajutorul conturilor prevzute n planul de conturi general. ncepnd cu anul 2006 contabilitatea instituiilor publice a fost aliniat la contabilitatea general a agenilor economici. Astfel, planul de conturi general cuprinde urmtoarele clase de conturi: - clasa 1 "Conturi de capitaluri"; - clasa 2 "Conturi de active fixe"; - clasa 3 "Conturi de stocuri i producie n curs de execuie"; - clasa 4 "Conturi de teri"; - clasa 5 "Conturi la trezoreria statului i bnci comerciale"; - clasa 6 "Conturi de cheltuieli"; - clasa 7 "Conturi de venituri i finanri". n cadrul claselor exist mai multe grupe de conturi, iar grupele sunt dezvoltate pe conturi sintetice de gradul I i II. Conturile sintetice pot fi dezvoltate n conturi analitice n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii de informare. Cu ajutorul acestor conturi, instituiile publice nregistreaz operaiunile economico-financiare pe baza principiilor contabilitii de drepturi i obligaii (de angajamente), respectiv n momentul crerii, transformrii sau dispariiei/anulrii unei valori economice, a unei creane sau unei obligaii. Conturile din planul de conturi nu reprezint temei legal pentru nregistrarea unor operaiuni n contabilitate. Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii la instituiile publice revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionarii unitii respective. Instituiile

134

publice

organizeaz

conduc

contabilitatea

de

regul,

compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii economice superioare i rspund mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii. eful compartimentului financiar-contabil este persoana care ocup funcia de conducere a compartimentului financiar-contabil i care rspunde i de activitatea de ncasare a veniturilor i de plat a cheltuielilor sau, dup caz, una dintre persoanele care ndeplinete aceste atribuii n cadrul unei instituii publice care nu are n structura s un compartiment financiar-contabil sau persoana care ndeplinete aceste atribuii pe baz de contract, n condiiile legii. Instituiile publice la care contabilitatea nu este organizat n compartimente distincte sau care nu au personal ncadrat cu contract individual de munc, potrivit legii, pot ncheia contracte de prestri de servicii, pentru conducerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i anuale, cu societi comerciale de expertiz contabil sau cu persoane fizice autorizate, conform legii. ncheierea contractelor se face cu respectarea reglementrilor privind achiziiile publice de bunuri i servicii. Plata serviciilor respective se face din fonduri publice cu aceast destinaie. Persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii trebuie s asigure, potrivit legii, condiiile necesare pentru organizarea i conducerea corect i la zi a contabilitii, organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, precum i valorificarea rezultatelor acesteia, respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare, depunerea la termen a acestora la organele n drept, pstrarea documentelor justificative, a

135

registrelor i situaiilor financiare, organizarea contabilitii de gestiune adaptate la specificul instituiei publice.

Documentele contabile
Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate sunt considerate ilegale. Instituiile publice consemneaz operaiunile economicofinanciare n momentul efecturii lor n documente justificative pe baza crora se fac nregistrri n jurnale, fie i alte documente contabile dup caz. Documentele care stau la baza nregistrrilor n contabilitate pot dobndi calitatea de document justificativ numai n condiiile n care furnizeaz toate informaiile prevzute de normele legale n vigoare. Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz. Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale: denumirea documentului; denumirea i, dup caz, sediul unitii care ntocmete documentul; numrul documentului i data ntocmirii acestuia;

136

menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare (cnd este cazul); coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul legal al efecturii acesteia;

datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate; numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiunile respective, dup caz;

alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.

nregistrrile n contabilitate se efectueaz cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor dup data de ntocmire sau de intrare a acestora n unitate i sistematic, n conturi sintetice i analitice, n conformitate cu regulile stabilite pentru forma de nregistrare n contabilitate "maestru-ah". Formele de nregistrare n contabilitate reprezint sistemul de registre, formulare i documente contabile corelate ntre ele, care servesc la nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a operaiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul exerciiului bugetar. La instituiile publice, forma de nregistrare n contabilitate a operaiunilor economico-financiare este "maestru-ah". La instituiile publice se poate folosi forma de nregistrare n contabilitate "maestru-ah simplificat". n acest caz, contabilitatea sintetic se ine pe "Fie de cont pentru operaii diverse", deschise pentru fiecare cont sintetic n Cartea-mare (ah), iar contabilitatea

137

analitic se ine pe fiele menionate la forma de nregistrare "maestru-ah". Evidena analitic a creditelor bugetare, plilor de cas i a cheltuielilor efective se ine cu ajutorul "Fiei pentru operaii bugetare". n cadrul formei de nregistrare "maestru-ah", principalele registre i formulare care se utilizeaz sunt: A. Registrul-jurnal; B. Registrul-inventar; C. Cartea-mare; D. Balana de verificare. A. Registrul-jurnal este utilizat pentru nregistrarea cronologic

i sistematic a modificrii elementelor de activ i de pasiv ale instituiei. Se ntocmete de fiecare instituie public ntr-un singur exemplar dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidena instituiei. Se ntocmete zilnic sau lunar, dup caz, prin nregistrarea cronologic, fr tersturi i spaii libere, a documentelor n care se reflect micarea elementelor de activ i de pasiv ale unitii. B. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n

care se nregistreaz toate elementele de activ i de pasiv grupate n funcie de natura lor, inventariate potrivit legii. Se ntocmete la nfiinarea instituiei, cel puin odat pe an pe parcursul funcionrii instituiei, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege pe baz de inventar faptic. n acest registru se nscriu, ntr-o form recapitulativ, elementele

138

inventariate dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica coninutul fiecrui post al bilanului. C. Cartea mare este un registru contabil obligatoriu n care se

nregistreaz lunar i sistematic, prin regruparea conturilor, existena i micarea elementelor de activ i de pasiv, la un moment dat. Registrul Cartea mare (ah) se ntocmete ntr-un exemplar, lunar, separat pentru debitul i separat pentru creditul fiecrui cont sintetic, pe msura nregistrrii operaiunilor. Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare. Registrul Cartea mare poate fi nlocuit cu Fia de cont pentru operaiuni diverse. Editarea Crii mari se va efectua numai la cererea organelor de control sau n funcie de necesitile proprii. D. Balana de verificare este documentul contabil utilizat pentru

verificarea exactitii nregistrrilor contabile i controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic, precum i principalul instrument pe baza cruia se ntocmesc situaiile financiare. Balana de verificare se ntocmete pe baza datelor preluate din Cartea mare (ah), respectiv din fiele deschise distinct pentru fiecare cont sintetic. Pentru verificarea nregistrrilor n contabilitatea analitic se ntocmesc balane de verificare analitice. La instituiile publice, balanele de verificare sintetice se ntocmesc lunar iar balanele de verificare analitice, cel mai trziu la sfritul perioadei pentru care se ntocmesc situaiile financiare. Balana de verificare cuprinde pentru toate conturile instituiei urmtoarele elemente: simbolul i denumirea conturilor, n ordinea nscris n planul de conturi, soldurile iniiale sau totalul sumelor debitoare i creditoare ale lunii precedente dup caz, rulajele curente

139

debitoare i creditoare, totalul sumelor debitoare i creditoare, soldurile finale debitoare i creditoare. n balana de verificare pentru luna ianuarie rubrica "solduri iniiale" se completeaz cu soldurile finale debitoare i creditoare ale lunii decembrie ale anului precedent.

Inventarierea elementelor de activ i datoriilor

Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii53 reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena tuturor elementelor respective, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, la data la care aceasta se efectueaz. Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale fiecrei entiti, precum i a bunurilor i valorilor deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau fizice, n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i a performanei entitii pentru respectivul exerciiu financiar. Inventarierea anual a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se face, de regul, cu ocazia ncheierii exerciiului financiar, avndu-se n vedere i specificul activitii fiecrei entiti. La entitile cu activitate complex, bunurile pot fi inventariate i naintea datei de ncheiere a exerciiului financiar, cu condiia asigurrii valorificrii i cuprinderii rezultatelor inventarierii n
53

A se vedea OMFP nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, publicat n MO nr. 704/2009.

140

situaiile financiare anuale ntocmite pentru exerciiul financiar respectiv. Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere revine ordonatorului de credite. n vederea efecturii inventarierii, acetia aprob proceduri scrise, adaptate specificului activitii, pe care le transmit comisiilor de inventariere. Inventarierea imobilizrilor necorporale se efectueaz prin constatarea existenei i apartenenei acestora la entitile deintoare, iar n cazul brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric i al altor imobilizri necorporale este necesar dovedirea existenei acestora pe baza titlurilor de proprietate sau a altor documente juridice de atestare a unor drepturi legale. Inventarierea terenurilor se efectueaz pe baza documentelor care atest dreptul de proprietate al acestora i a altor documente, potrivit legii. Cldirile se inventariaz prin identificarea lor pe baza titlurilor de proprietate i a dosarului tehnic al acestora. Stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire, msurare sau cubare, dup caz. Bunurile aflate n ambalaje originale intacte se desfac prin sondaj, acest lucru urmnd a fi menionat i n listele de inventariere respective. Bunurile din domeniul public al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, date n administrare, concesionate sau nchiriate instituiilor publice se inventariaz i se nscriu n listele de inventariere distincte n cadrul acestor uniti. Creanele i obligaiile fa de teri sunt supuse verificrii i confirmrii pe baza extraselor soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de creane i datorii care dein ponderea valoric n totalul

141

soldurilor acestor conturi, potrivit "Extrasului de cont" sau punctajelor reciproce scrise. Disponibilitile aflate n conturi la bnci sau la unitile Trezoreriei Statului se inventariaz prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de acestea cu cele din contabilitatea entitii. n acest scop, extrasele de cont din ziua de 31 decembrie sau din ultima zi bancar, puse la dispoziie de instituiile de credit i unitile Trezoreriei Statului, vor purta tampila oficial a acestora. Bunurile constatate lips la inventariere se evalueaz i se nregistreaz nlocuire. n contabilitate constatate la n valoarea plus se contabil. evalueaz Lipsurile i se imputabile se recupereaz de la persoanele vinovate la valoarea de Bunurile nregistreaz n contabilitate la costul de achiziie al acestora, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile, n funcie de preul pieei la data constatrii sau de costul de achiziie al bunurilor similare. Pentru lipsuri, sustrageri i orice ale fapte care produc pagube ce constituie infraciuni, ordonatorul de credite este obligat s sesizeze organele de urmrire penal n condiiile i la termenele stabilite de lege. Pagubele constatate la inventariere, imputate persoanelor vinovate, precum i debitorii devenii insolvabili se evideniaz n contabilitate n conturi analitice distincte, iar n cadrul acestora, pe fiecare debitor, urmrindu-se recuperarea lor potrivit legii. Scderea din contabilitate a unor pagube care nu se datoreaz culpei unei persoane se face n baza aprobrii ordonatorului de credite respectiv, cu avizul ordonatorului de credite ierarhic superior. Plusul de cas constatat cu ocazia inventarierii numerarului din casieriile instituiilor publice se vars la bugetul din care este finanat instituia public, paragraful bugetar "Alte venituri".

142

Reevealuarea i amortizarea activelor fixe

Prin aciunea de reevaluare a activelor fixe corporale54 existente n patrimoniul instituiilor publice se realizeaz actualizarea valorii elementelor patrimoniale respective n situaiile financiare anuale ale anului n care s-a efectuat reevaluarea. Reevaluarea activelor fixe corporale se efectueaz cu scopul determinrii valorii juste a acestora la data bilanului, inndu-se seama de inflaie, utilitatea bunului, starea acestuia i de preul pieei, atunci cnd valoarea contabil difer semnificativ de valoarea just. Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori autorizai conform reglementrilor legale n vigoare. n situaia n care valoarea just nu se determin n baza evalurilor efectuate de evaluatori autorizai, valoarea just la data bilanului se determin de o comisie numit de conductorul instituiei publice. Instituiile publice, indiferent de sursa de finanare a cheltuielilor i de subordonare inventariaz activele fixe corporale aflate n patrimoniul lor, care urmeaz s fie reevaluate. n cazul reevalurii efectuate de specialiti din cadrul instituiilor publice, pentru desfurarea n bune condiii a operaiunilor de inventariere i reevaluare, n comisii vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare economic i tehnic n domeniu, care s asigure efectuarea corect i la timp a inventarierii activelor fixe corporale i
54

A se vedea OMEF nr. 3471/2008 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reevaluarea i amortizarea activelor fixe corporale aflate n patrimoniul instituiilor publice, publicat n MO nr. 835/2008.

143

s poat aprecia starea, respectiv gradul de uzur fizic i moral, utilitatea i valoarea de pia a acestora. Urmtoarele activele fixe corporale ale instituiilor publice se supun reevalurii: activele fixe corporale aflate n patrimoniu: terenuri i amenajri la terenuri, construcii, instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active fixe corporale; activele fixe corporale date n concesiune, cu chirie, n folosin gratuit persoanelor juridice fr scop patrimonial, precum i cele date n administrarea regiilor autonome; capacitile puse n funciune parial, de natura activelor fixe corporale pentru care nc nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca active fixe corporale; activele fixe corporale la care s-au efectuat lucrri de investiii (modernizri, reparaii capitale, reabilitri, consolidri etc.) care au majorat valoarea de nregistrare n contabilitate a acestora, indiferent de sursa de finanare a investiiilor. Reevaluarea se efectueaz separat pentru valoarea de nregistrare de la data intrrii n patrimoniu sau data ultimei reevaluri i separat pentru valoarea investiiei, prin aplicarea indicilor de pre corespunztori perioadelor cnd acestea au intrat n patrimoniu sau au fost reevaluate i cnd au fost efectuate investiiile.

144

Valoarea

actualizat

activelor

fixe

corporale

modernizate se determin prin nsumarea valorilor actualizate ale valorii de nregistrare n contabilitate cu valoarea actualizat a investiiilor; activele fixe corporale achiziionate de instituiile publice n cadrul contractelor de leasing financiar; activele fixe corporale aflate la reprezentanele diplomatice, comerciale, militare din strintate, n zonele de conflict. Acestea se inventariaz i se reevalueaz de instituiile publice n patrimoniul crora sunt nregistrate. Nu se reevalueaz: - activele fixe corporale care au intrat n patrimoniul instituiilor publice n cursul anului n care se efectueaz reevaluarea i au fost nregistrate n contabilitate la costul de achiziie, de producie sau la valoarea just, dup caz; - activele fixe corporale care la data reevalurii au durata normal de funcionare expirat; - activele fixe corporale aflate n conservare, precum i rezervele de mobilizare care sunt evideniate n contabilitate ca active fixe corporale; - activele fixe corporale pentru care au fost ntocmite documentele, dar nu s-au obinut aprobrile legale de scoatere din funciune, i care nu au fost demontate, demolate sau dezmembrate. activele fixe corporale n curs de execuie.

145

Pentru determinarea diferenelor din reevaluarea activelor fixe corporale aflate n patrimoniul instituiilor publice, respectiv a valorii rmase actualizate, se vor avea n vedere urmtoarele: valoarea de nregistrare n contabilitate a activelor fixe corporale care se reevalueaz; data intrrii n de patrimoniu achiziie, (data data nscris nscris n n documentele -

documentele transmise de donator etc.); data ultimei reevaluri, pentru activele fixe corporale care au fost reevaluate anterior; amortizarea calculat pn la finele lunii cnd se efectueaz reevaluarea; rata inflaiei (indicele preurilor de consum) comunicat de Institutul Naional de Statistic. valoarea de nregistrare n contabilitate actualizat (valoarea reevaluat la data cnd se efectueaz reevaluarea), determinat prin nmulirea valorii de nregistrare n contabilitate cu rata inflaiei (indicele preurilor de consum). Bunurile din patrimoniul cultural naional, cu excepia acelora care nu pot fi reevaluate potrivit standardelor internaionale de evaluare, vor fi reevaluate de ctre evaluatori autorizai. Instituiile publice amortizeaz activele fixe corporale i activele fixe necorporale utiliznd metoda amortizrii liniare. Amortizarea anual se calculeaz prin aplicarea cotei de amortizare la valoarea de intrare a activelor fixe corporale i necorporale. Cota de amortizare pentru activele fixe corporale se determin ca raport procentual ntre 100 i durata normal de funcionare din Catalogul

146

privind duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe55. Pentru activele fixe corporale intrate n patrimoniul instituiilor publice care nu au fost amortizate integral, durata normal de funcionare este durata rmas prevzut n documentele de intrare, respectiv durata stabilit de comisie, n situaia n care nu se cunoate anul punerii n funciune. Duratele normale de funcionare aprobate prin hotrre a Guvernului se pot corecta, n sensul majorrii sau reducerii acestora cu pn la 20%, cu aprobarea ordonatorului de credite. Amortizarea se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune, pn la recuperarea integral a valorii de intrare, conform duratelor normale de funcionare. Data punerii n funciune n vederea calculrii amortizrii se determin astfel: activele necesit fixe corporale independente, care nu montaj i nici probe tehnologice, se

consider puse n funciune la data achiziionrii lor, pe baza procesului-verbal de recepie; utilajele care necesit montaj, dar nu necesit probe tehnologice, precum i cldirile i construciile speciale care nu deservesc procese tehnologice se consider puse n funciune la data terminrii montajului, respectiv la data terminrii construciei, pe baza procesului-verbal de recepie; utilajele i instalaiile care necesit montaj i probe tehnologice, precum i cldirile i construciile speciale care deservesc procese tehnologice se consider puse n funciune la terminarea probelor
55

A se vedea HG nr. 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, publicat n MO nr. 46/2005.

147

tehnologice, pe baza procesului-verbal de punere n funciune. Capacitile puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca active fixe, se cuprind n grupa la care urmeaz a se nregistra ca active fixe corporale, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor ocazionate de realizarea lor. La punerea n funciune, cu ocazia recepiei finale, amortizarea se determin n funcie de valoarea final, iar valoarea neamortizat pn la acea dat urmeaz s fie recuperat pe durata normal de funcionare rmas. Investiiile efectuate la activele fixe corporale, de exemplu: modernizri, reparaii capitale, reabilitri, consolidri etc., i care majoreaz valoarea de intrare a acestora se amortizeaz fie pe durata normal de funcionare rmas, fie prin majorarea duratei normale de funcionare cu 20%. Dac investiiile s-au efectuat dup expirarea acestei durate, se stabilete o nou durat normal de funcionare de ctre o comisie tehnic, cu aprobarea ordonatorului de credite, dar nu mai mult de 20% din durata normal de funcionare iniial. Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i pentru alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n cheltuielile instituiei publice ntro perioad de maximum 10 ani, cu aprobarea ordonatorului de credite.

148

Valorificarea bunurilor scoase din funciune

n situaia n care o instituie public deine bunuri n bun stare de funcionare de care nu mai are nevoie sau pe care legea nu i mai permite s le dein atunci acestea pot fi transmise fr plat unei alte instituii publice. n cazul n care nici instituie public nu i manifest dorina de a prelua fr plat bunurile sau dac acestea nu mai pot fi utilizate datorit degradrii atunci se recurge la valorificare. Pot fi valorificate, prin vnzare la licitaie, bunurile aflate n stare de funcionare, dac nicio instituie public nu a solicitat preluarea fr plat a bunului respectiv. Valorificarea prin vnzare a bunurilor care nu mai sunt necesare sau, dup caz, a materialelor sau pieselor rezultate n urma demolrii sau a dezmembrrii acestora, potrivit legii, aflate n administrarea exclusiv a instituiei publice, se face prin organizarea de licitaie public deschis cu strigare. n acest scop, conductorul instituiei publice va numi, prin decizie, o comisie de evaluare compus din 3-5 membri, din care, n mod obligatoriu, fac parte: conductorul compartimentului economic al instituiei publice i cte un reprezentant din compartimentele administrativ i financiarcontabile, precum i ali specialiti, dup caz. Comisia de evaluare astfel constituit va ntocmi un raport de evaluare a bunurilor care nu mai sunt necesare, a materialelor sau a pieselor rezultate n urma demolrii sau a dezmembrrii acestora, ce urmeaz a fi vndute. n cazul n care comisia de evaluare apreciaz c operaiunea de demolare sau de dezmembrare a bunurilor scoase din funciune se face cu costuri mai ridicate dect sumele care s-ar

149

obine prin valorificarea acestora ca materiale sau piese rezultate n urma demolrii sau dezmembrrii, publice din scoase aceasta poate licitaiei propune pentru sau conductorului valorificarea nedezmembrate. Pentru bunurile care nu mai sunt necesare, propuse a fi valorificate nedemolate sau nedezmembrate, ct i pentru materialele sau piesele rezultate n urma demolrii sau a dezmembrrii, al cror pre iniial de vnzare este de peste 1.000 lei, instituiile publice vor publica anunurile de vnzare ntr-o publicaie cu circulaie la nivel naional, cu cel puin 15 zile nainte de data stabilit pentru licitaie. La aceeai dat instituiile publice afieaz anunul de vnzare att la sediul propriu, ct i la sediul autoritii administraiei publice locale n a crei raz teritorial funcioneaz. Pentru bunurile care nu mai sunt necesare, propuse a fi valorificate nedemolate sau nedezmembrate, ct i pentru materialele sau piesele rezultate n urma demolrii sau a dezmembrrii, al cror pre iniial de vnzare este sub 1.000 lei, instituiile publice afieaz anunul de vnzare numai la sediul propriu i la sediul autoritii administraiei publice locale n a crei raz teritorial funcioneaz. Sumele rezultate din vnzarea mijloacelor fixe scoase din funciune sau, dup caz, a materialelor sau pieselor rezultate n urma demolrii sau dezmembrrii acestora constituie, potrivit legii, venituri ale bugetului de stat sau ale bugetelor locale, dup caz. Instituiile publice finanate integral din venituri proprii i vor reine veniturile respective. instituiei organizarea

bunurilor

funciune nedemolate

150

151