Capitolul VConcep ii tradi ionale i moderne privind impozitele i impunerea Dreptul de a reglementa sistemul de impunere n decursul timpului, n literatura

tura de specialitate, au fost studiate maimulte teori i n leg tur cu dreptul statului de a reglementa un sistem deimpunere, teorii dintre care ami ntim pe cea organic , cea a contractuluisocial, cea a echivalen ei i cea a sacrificiului. Teoria organic , fundamentat de c tre gnditori de frunte aifilozofiei clasice germane Hegel, Fichte, Schelling sus ine c statul s-a n scut din ns i natura omeneasc , iar dreptul deimpunere reprezint un produs necesar dezvolt rii istorice a popoarelor. Teoria contractului social a fost ntemeiat de c tre ThomasHobbes (1588-1679) n Leviathan (1651), continuat i dezvoltat

 de c tre Jean-Jacques Rousseau (1712-1788) n Contractul social.Potrivit acestei teorii , contractul social reprezint o form deasociere ideal a indivizilor, care nu se mai supun unii altora princoerci ie sau domina ie, ci numai statului, ca expresie suveran avoin ei generale. Cet enii sunt de acord s renun e la o parte dinlibert ile lor, f cnd, n acela i timp i sacrificii de ordin material(plata impozitelor), iar statul garanteaz realizarea anumitor activit i. n contractul social, dreptul formal al statului deimpunere apare ca rezultat a l unei n elegeri ntre stat icontribuabili. Teoria echivalen ei (teoria schimbului sau teoria intereselor) afost formulat de c tre Adam Smith i continuat de c treMontesquieu. Aceast teorie st

 la temelia sistemului n careimpozitele i g sesc justificarea prin serviciile i avans rilerealizate i garantate de stat, afirmndu-se, de exemplu, c impozitele reprezint pre ul serviciilor prestate de stat. Teoria sacrificiului , a datoriei sau a solidarit ii propune cara iunea impozitului s fie justificat prin natura statului.Dreptulstatului de a stabili i percepe impozite apare ca o consecin direct a obliga iei sale de a i ndeplini func iile i sarcinile. Impozitul stabilit de stat este comparabil cu o datorie pe care o aucet enii pentru asigurarea existen ei i a condi iilor de dezvoltare antregului corp social c ruia i apar in. n acest sens, datoriacontributiv a cet

 enilor este analog cu datoria de cet ean,distinct ns de datoria fa de ar (impozitul sngelui), carereprezint o contribu ie cet eneasc avnd caracter personal. Maximele fundamentale ale impunerii Conform concep iei economistului Adam Smith (1723-1790),maximele fundamentale ale impunerii, ca ansamblu de acte i opera iunide stabilire a impozitelor, sunt urm toarele: Maxima justi iei : cet enii fiec rui stat trebuie s contribuie lacheltuielile guvernamentale att ct le permit facult ile proprii, adic n propor ia venitului pe care l realizeaz sub protec ia statului. Maxima certitudinii : impozitul fiec rui cet

ean trebuie s fie prestabilit i nu arbitrar. n epoca modern , cuantumul pl ii trebuie s fiecert pentru contribuabil, ca i pentru orice alt persoan . Maxima comodit ii : toate contribu iile trebuie s fie pretinse latermenele i urmnd procedeul care este mai convenabil contribuabilului. Maxima economiei : toate contribu iile trebuie s fie stabilite de omanier care s scoat din buzunarul cet eanului ct mai pu in posibilfa de ceea ce urmeaz s intre n trezoreria statului. Capitolul VIParticularit ile veniturilor publiceElementele definitorii ale veniturilor publiceElementele comune veniturilor fiscale sunt urm toarele: denumirea venitului fiscal;

debitorul sau subiectul impunerii; obiectul sau materia impozabil ; unitatea de evaluare; unitatea de impunere; asieta sau modul de a ezare a venitului; perceperea (ncasarea) venitului fiscal; termenele de plat ; nlesnirile, drepturile i obliga iile debitorilor; r spunderea debitorilor; calificarea venitului fiscal. 1.Denumirea venitului fiscal Aceasta este adecvat n raport de natura sa financiar-economic i juridic : impozit, tax , contribu ie, prelevare, v rs mnt etc. 2.Debitorul sau subiectul impunerii Debitorul este reprezentat de o persoan fizic sau juridic caredatoreaz , conform legii, o tax

, un impozit sau este obligat la efectuareaunei anumite prelev ri la bugetul statului.n leg tur cu plata propriu-zis a sumelor de bani c tre bugetul statuluieste necesar a fi facut distinc ia ntre subiectul impunerii (debitor) i pl titorului acestuia. Regula o constituie faptul c aceea i persoan aredubl calitate: cea de debitor i cea de pl titor. Excep iile de la aceast regul sunt determinate de cauze tehnice financiar-fiscale, atunci cnd plata la buget se face de c tre alte persoane (ter i) dect subiectulimpunerii (de ex.: pentru oamenii de litere, art , tiin , impozitul pe veniteste par ial re inut i virat la buget de c tre pl

 titorul de venit). 3.Obiectul sau materia impozabil Este reprezentat de veniturile sau bunurile impozabile ori taxabile.Venitul impozabil poate mbr ca diferite forme: beneficiul sau profitul societ ilor comerciale, veniturile persoanelor fizice etc. Bunurileimpozabile se pot co nstitui n: cl diri, terenuri etc. 4.Unitatea de evaluare Unitatea de evaluare a venitului fiscal reprezint elementul careexprim cuantumul unitar al acestuia n raport cu baza sa de calcul.Cuantumul unitar al ve nitului se poate stabili n func ie de posibilit iletehnice determinate, de obiectul i de natura venitului, astfel: cota fix icota procentual (propor ional , progresiv sau regresiv ). 5.Unitatea de impunere Este reprezentant de unitatea n care se exprim obiectul sau materiaimpozabil : leul (n cazul veniturilor), metrul p trat sau hectarul (n cazulterenurilor) etc. 6.Asieta sau modul de a ezare a venitului Asieta reprezint modalitatea de a

ezare a obiectului sau m rfii fiscale,identificarea subiectului i a materiei impozabile, evaluarea acesteia istabilirea cuantumului de plat .A adar, prima opera iune n cadrul asietei o reprezint stabilireaobiectului impozabil, care const n cunoa terea i evaluarea materieiimpozabile. Practica financiar cunoa te dou c i principale de evaluare amateriei impozabile: evaluarea indirect (bazat pe prezum ie) i evaluarea direct . Evaluarea indirect se poate realiza:- Pe baza semnelor (indiciilor) exterioare ale obiectului impoz abil.- Pe calea evalu rii forfetare.- Pe calea evalu rii administrative. Evaluarea direct se poate face pe una din urm toarele c i :- Pe baza declara iei unei ter

 e persoane.- Pe baza declara iei contribuabililor.O a doua opera iune n cadrul a ez rii impozitelor o constituie stabilirea cuantumului impozitului datorat de o persoan fizic sau juridic . Dup modul de stabilire a impozitului datorat, impozitele se potgrupa n impozite de re parti ie i impozite de cotitate. 7.Colectarea venitului fiscal ncasarea venitului fiscal reprezint realizarea efectiv a acestuia i se poate face prin mai multe metode :- Metoda pl ii directe - Metoda re inerii i v rs rii (stopajul la surs )- Metoda aplic rii de timbre fiscale. 8. Termenul de plat Termenul reprezint data la care sau pn la care un anumit venittrebuie s

 fie v rsat la bugetul public. Termenul de plat se poate stabili:- fie sub forma unui interval de timp (an, trimestru, lun etc.), situa ie ncare scaden a (data limit ) este ultima zi a perioadei respective;- fie sub forma unei zile de plat , situa ie n care scaden a coincide cutermenul de plat . 9. nlesnirile, drepturile i obliga iile debitorilor Sunt elemente expres i limitativ prev zute prin actele normative carereglementeaz venituri fiscale i se ine cont de ele la evaluarea bazei decalcul, n stabilirea cuantumului venitului f iscal, precum i la ncasareaacestuia.nlesnirile pot mbr ca forma reducerilor, scutirilor, amn rilor ie alon rilor la plat acordate de

in torului obiectului sau materieiimpozabile; aceste nlesniri au ca scop stimularea valorific rii anumitor resurse materiale, produc iei unor m rfuri i sporirea rentabilit ii. 10. R spunderea debitorilor Reprezint aplicarea formelor r spunderii juridice administrative patrimoniale i penale n cazurile n care pl titorii s vr esc infrac iunisau contraven ii n domeniul veniturilor fiscale. 11. Calificarea venitului fiscal Aceast calificare se refer la stabilirea caracterului local sau central alvenitului i atribuirea prin lege.

Capitolul VIIPrincipalele obliga ii fiscale ale contribuabililor n Romnia Contribuabilii, persoane fizice sau juridice, au obliga ia de a pl tidiverse impozite, taxe i contribu

ii generate de:- desf urarea activit ii curente;- plata salariilor;- elemente patrimoniale (bunuri mobile i imobile);- alte obliga ii. Obliga ii generate de desf urarea activit ii curente - impozitul pe profit;- accizele (taxele speciale de consuma ie) la produsele din import i dinimpozitul la i eiul din produc ia intern i gazele naturale;- taxa pe valoarea ad ugat ;- impozitul pe dividende;- impozitul pe venitul reprezentan elor firmelor str ine n Romnia;- contribu ia la fondul special pentru s n tate;- contribu ia la fondul special pentru dezvoltarea i modernizareadrumurilor publice;- taxe vamale;- impozitul pe profitul ob inut din activit i comerciale ilicite saunerespectarea Legii privind protec ia consumatorilor. Obliga ii generate de plata salariilor - impozitul suplimentar pe fondul de salarii;- contribu

ia pentru asigur rile sociale;- contribu ia la fondul pentru ajutorul de omaj;- contribu ia la fondul special pentru s n tate, care se suport dinC.A.S.;- contribu ia la fondul de risc i accident;- impozitul pe salarii;- impozitul pe indemniza ii n cadrul asigur rilor sociale;- contribu ia pentru pensia suplimentar :- contribu ia la fondul pentru ajutorul de omaj. Obliga ii generate de elemente patrimoniale - impozitul pe cl diri; - impozitul pe venitul agricol;- impozitul pe terenurile neagricole;- taxe asup ra mijloacelor de transport;- taxe de metrologie;- taxa pentru folosirea terenur ilor proprietate de stat utilizate n altescopuri dect pentru agricultur sau silvicultur ;- taxa de intabulare pentru vnz rile de active. Alte obliga ii A. taxe locale: - taxe pentru folosirea locurilor publice;- taxe pentru eliberarea certificatelo r, avizelor i autoriza iilor ndomeniul construc

 iilor;- taxe pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afi aj i reclam etc. B. taxe datorate statului pentru diferite servicii prestate: - taxe de timbru;- taxe consulare;- taxe de protec ie etc. Capitolul IXImpozitele1. No iunea de impozit Literatura de specialitate a re inut mai multe defini ii ale impozitului. Astfel, ntr-o anumit opinie 1 : impozitul reprezint o contribu ie b neasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat , conform legii, bugetului de stat de c tre persoanele fizice i persoanele juridice pentru veniturile pe care le ob in sau bunurile pe care le posed . ntr-o alt opinie 2 : impozitul este o contribu

 ie b neasc , perceput de la persoane private, prin intermediul for ei publice, cu titludefinitiv, f r o contrapresta ie, n scopul acoperirii cheltuielilor publice. Recent, reglementarea legal 3 ofer o defini ie a impozitului: () prelevare obligatorie, f r contrapresta ie i nerambursabil , efectuat de c tre administra ia public pentru satisfacerea necesit ilor deinteres general. Defini ia pe care o re inem ns calific astfel impozitul: Impozitulreprezint o contribu

 ie b neasc obligatorie i cu titlul nerambursabil,datorat , conform legii, bugetului de stat de c tre persoanele fizice i persoanele juridice pentru veniturile pe care le ob in sau bunurile pecare le posed 4 . Particularit ile impozitului : contribu ie b neasc 5 , contribu ie obligatorie, contribu ie cu titlu nerambursabil, contribu ie datorat conform dispozi iilor legale, modalitate de participare a acestora la constituirea fondurilor generale ale soc iet ii. Unii autori de specialitate re in c

impozitul este o prelevare f r ocontrapresta ie sau f r vreun echivalent.n opinia noastr , 1 D. D. aguna , Drept financiar i fiscal, Ed. All Bec , Bucure ti, 2003. 2 Limpot est une prestation pecuniaire requise des particuliers, par voie dautorite, a titredefinitif, et sans contrapartie, en vue de la couverture des charges publ iques G. Jeze, Cours definances publiques, LGDJ, 1936. 3 art. 2 pct. 29 Legea finan elor publice nr. 500/2002, M. Of. nr. 597 din 13 august 2002. 4 D. D. aguna, op. cit., p. 370. 5 n condi iile statului modern, contribu ia se realizeaz numai n form b neasc , spredeosebire de ornduirile statale anterioare, care percepeau impozite i n natur . tr s

 tura esen ial a impozitelor este reversibilitatea, potrivit c reiasumele concentrate de stat pe calea impozitelor de la persoanelefizice i juridice se rentorc sub forma unor ac iuni, servicii,gratuit i de care beneficiaz cei care au contribuit la formareafondurilor generale ale societ ii. Impozitul este o prelevareobligatorie c tre bugetul de stat este f r echivalent i f r contrapresta ie direct i imediat , ns pl titorii cap t voca iedirect ca beneficiari ai unor activit i organizate de stat f r s fieobliga

 i la plata contravalorii acestora. 2. Clasificarea impozitelor Dat fiind diversitatea formelor pe care le-au mbr cat i le mbrac impozitele, acestea se pot grupa dup diferite criterii: I. Dup forma n care se percep , se disting impozite n natur iimpozite n bani. Impozitele n natur , caracteristice ornduirilor trecute, mbr cau forma presta iilor sau d rilor n natur 1 . Impozitele n bani reprezint forma modern i actual deimpunere n statele cu economie dezvoltat .II. Dup obiectul impunerii , impozitele se pot grupa n impozite peavere 2 , impozite pe venit 3

i impozite pe cheltuieli 4 . III. Deosebit importan teoretic i practic prezint grupareaimpozitelor n: directe i indirecte . IV. Dup scopul urm rit , impozitele se grupeaz n impozite financiare i impozite de ordine . Primele se instituie n scopulrealiz rii de venituri pentru stat, cele din urm vizeaz limitareaunei ac iuni, atingerea unui el avnd caracter nefiscal. V. Dup frecven a cu care se realizeaz , impozitele pot fi permanente

, adic atribuirea i perceperea lor prezint o anumit regularitate i incidentale (ntmpl toare), adic se instituie i sencaseaz o singur dat (ex. impozitul pe avere). VI. Dup institu ia care le administreaz , impozitele pot fi federale ,ale statelor membre ale federa iei i locale , respectiv impozite ale statului i impozite locale , n cazul statelor cu structur unitar . 1 Albin ritul, dijm ritul, vin ritul, podgon

 ritul etc. 2 Impozite care se stabilesc asupra valorii bunurilor de inute sau asupra sporului de valoare al bunurilor din patrimoniul unei persoane (impozitul pe cl diri, pe terenuri, pe valorile mobiliare de inute). 3 Impozite pe salarii, pe veniturile din profesiunile liberale etc. 4 Impozitul pe lux i pe cifra de afaceri (n epoca modern taxa pe valoarea ad ugat i accizele). 2.1. Preciz ri referitoare la clasificarea n impozite directe iindirecte Impozitele directe se percep de la persoanele fizice sau juridice care, potrivit inten iei legiuitorului, trebuie s suporte, la anumite termene,sarcina fiscal stabilit pe baza datelor de care dispun organele fiscale privind persoanele, averea, pose siunea sau venitul fiec rui contribuabil i a cotelor fixate prin lege. Impozitele indirecte nu se stabilesc direct i nominativ asupracontribuabililor, ci se a az asupra vnz rii bunurilor sau prest

 rii unor servicii. Impozitele directe vizeaz existen a venitului sau averii, n timp ceimpozitele indirecte vizeaz utilitatea acestora. n func ie de criteriile care stau la baza a ez rii lor, impozitele directe se stabilesc asupra obiectelor materiale , f r s se in seama i desitua ia personal a subiectului impozitului. Aceste impozite se mainumesc i obiective sau pe produs, deoarece se a az asupra produsului obiectului impozabil. Impozitele directe personale , dimpotriv , in seama, n primul rnd, de persoana (subiectul impozitului), n leg tur cu averea i veniturileacesteia sau indiferent de ele. De aceea, impozitele personale se ma

inumesc i subiective.

Impozitele indirecte se pot grupa n: taxe de consuma ie (accize),monopoluri fiscale, taxe vamale, taxa pe valoarea ad ugat etc