CUPRINS

1. SCURT ISTORIC

2. OBIECTIVELE

URMRITE

DE

CONTROLUL

GRZII

FINANCIARE

3. ATRIBUII ALE GRZII FINANCIARE

4. DREPTURI

I OBLIGAII ALE COMISARILOR GRZII

FINANCIARE

5. TIPURI DE CONTROL SPECIFICE GRZII FINANCIARE

6. BIBLIOGRAFIE

SCURT ISTORIC

In anul 1918 nfiinarea Grzii Financiare organizaie fiscal militarizat ale crei atribuii principale erau: prevenirea i descoperirea contraveniilor la legile i normele financiare, precum i sprijinul organelor financiare n procedura lor oficial. Garda Financiar a funcionat pn n 1927, exercitnd atribuii de control al bilanurilor contabile i descrcarea gestiunii, al veniturilor statului, asupra oricrui mijloc de transport cu produse de orice fel, de la petrol pn la buturi spirtoase, precum i a unitile de producie. In 1932 dup ce timp de doi ani a funcionat ca un serviciu cu atribuii n verificarea respectrii fiscalitii n producerea i comercializarea spirtului i a buturilor alcoolice, Garda Financiar a fost renfiinat, atribuiile sale de control fiind extinse i asupra altor impozite. n 1933 Garda Financiar a fost subordonat direct secretarului general al Ministerului de Finane, iar atribuiile sale au fost extinse inclusiv la colectarea unor impozite. Conform Regulamentului de serviciu i organizare din anul 1935, Garda Financiar fcea parte din administraia central a Ministerului de Finane i ndeplinea toate condiiile pentru a fi considerat o unitate special cu misiunea de a reprima evaziunea fiscal, fiind un corp de control militarizat ale crui atribuii principale constau n prevenirea fraudelor, abuzurilor i abaterilor fiscale, avnd mputernicire s confite obiectele i mrfurile (corpuri delicte) sustrase de la plata impozitelor i taxelor. Garda Financiar funciona n condiii similare cu instituii omoloage din Austria, Serbia, Italia etc. n aceast form Garda Financiar a funcionat pn n 1948, cnd atribuiile sale au fost preluate de Miliia economic. Mai tarziu in 1991 Garda Financiar a fost renfiinat n subordinea

Ministerului Finanelor. n 2003 a fost reorganizat ca instituie public de control n subordinea Autoritii Naionale de Control. n 2005 Garda Financiar a trecut n subordinea Ministerului Finanelor Publice, iar din 2007 a trecut n subordinea

Ministerului Finanelor Publice Agenia Naional de Administrare Fiscal. n general, actualele atribuii ale instituiei sunt aceleai cu cele ndeplinite n perioada interbelic, respectiv: controlul operativ i inopinat pentru prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal, care au ca efect evaziunea i frauda fiscal.1

OBIECTIVELE URMRITE DE CONTROLUL GRZII FINANCIARE

Activitatea de control financiar exercitat de Garda Financiar se desfoar pe mai multe direcii i domenii, dintre care cele mai reprezentative sunt: combaterea actelor i faptelor de evaziune i fraud fiscal; activiti de comer, prestatori i servicii; schimb valutar, activiti recreative . Obiectivele controlului Grzii Financiare n domeniul combaterii actelor i faptelor de evaziune fiscal2 Au fost stabilite n conformitate cu interesul fiscal al statului privind verifi-carea operativ a conformitii tuturor actelor i operaiunilor viznd: a) respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror acte i fapte interzise de lege; b) respectarea normelor de comer urmrind prevenirea, depistarea i nlturarea operaiunilor ilicite; c) modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor, n toate locurile i spaiile n care se desfoar activitatea agenilor economici; d) participarea, n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere i instituii specializate, la aciuni de depistare i combatere a activitilor ilicite care genereaz fenomene de evaziune i fraud fiscal. Obiectivele controlului Grzii Financiare n domeniul raporturilor comerciale n acest domeniu, controlul Grzii Financiare are n vedere respectarea legalitii i protejarea intereselor consumatorilor, generate de totalitatea actelor i faptelor de comer.
1 2

http://gardafinanciara.ro/despre-noi/istoric Controlul financiar-bancar - Ediia a II-a, revzut i adugit, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza Iai 2008 , Sorin V. Mihescu p 129

n ce privete preurile, cotele de adaos i comisioanele practicate n domeniul comerului, comisarii Grzii Financiare verific printre altele3: nedeclararea de ctre agenii economici, la organele fiscale, nainte de modificare a adaosurilor comerciale i a cotelor de comision; omisiunea ntocmirii i afirii n unitate, la locurile de desfacere sau servire, a preurilor i a tarifelor practicate, a categoriilor de calitate a produselor sau serviciilor, ori acolo unde este cazul, a listei de preuri i tarife; depirea de ctre agenii economici cu capital de stat a nivelelor maxi-me de preuri la vnzarea cu ridicata sau de tarife stabilite prin Hotrri ale Guvernului sau avizate de Consiliul Concurenei; depirea adaosurilor maxime stabilite prin hotrri ale Guvernului, la formarea preurilor de vnzare cu amnuntul, indiferent de numrul ve-rigilor prin care circul mrfurile, precum i depirea adaosurilor comerciale i a celor de comision stabilite i declarate la organele fisca-le; practicarea de ctre persoanele fizice din unitile economice (indiferent de forma de proprietate) a unor preuri cu ridicata i tarife peste nivelul negociat, precum i a unor preuri mai mari dect cele care rezult din aplicarea adaosurilor. n domeniul respectrii calitii i termenului de valabilitate a produselor, se urmresc, n principal, urmtoarele obiective: dac agentul economic comercializeaz produse care au standarde obli-gatorii referitoare la protecia vieii, sntii, securitii consumatorilor, fr ca acestea s fie certificate conform actelor normative n vigoare; dac agentul economic comercializeaz produse sau servicii fr ele-mente de identificare; dac agentul economic prezint prin publicitate n cataloage, prospecte, prin mass-media valorile adevrate ale parametrilor ce caracterizeaz pro-dusele sau serviciile;

Controlul financiar-bancar - Ediia a II-a, revzut i adugit, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza Iai 2008 , Sorin V. Mihescu p 130

dac agentul economic comercializeaz produse la care s-au constatat abateri de la caracteristicile tehnico-calitative prescrise;

Obiectivele controlului Grzii Financiare n domeniul prestrilor de servicii i alte activiti productoare de venituri4 Vizeaz n principal domeniul transporturilor de mrfuri i persoane, obiec-tivele de control ce sunt urmrite de ctre comisarii Grzii Financiare avnd n vedere urmtoarele aspecte: dac agenii economici autorizai s efectueze activiti de taximetrie au nscris pe autoturism inscripia TAXI i dac au montate aparate de taxat; dac aparatul de taxat este omologat de Inspecia Metrologic de Stat; dac la efectuarea transportului se pune n funciune aparatul cu respec-tarea tarifului zi-noapte; dac sigiliile aplicate de organele de specialitate pe aparatele de taxat sunt intacte; dac prestatorul poate face dovada citirii aparatului de taxat de ctre or-ganele fiscale n vederea impozitrii; Agenii economici deintori de autovehicule care au ca obiect de activitate transportul internaional de persoane i de marf, transportul interjudeean i ju-deean de persoane i transportul intern de mrfuri agabaritice i periculoase, pot desfura aceast activitate numai pe baz de licen de transport i de execuie. Prin licen de transport se nelege actul prin care se atest capacitatea agentului economic de a efectua n conformitate cu legislaia n vigoare, precum i acordurile internaionale, transporturi n condiii de calitate i siguran. Li-cena de execuie reprezint actul prin care agenii economici obin dreptul de efectuare a transportului pentru care se angajeaz s respecte prevederile caiete-lor de sarcini pentru transportul anumitor categorii de mrfuri cu gabarit mare i periculoase. Licenele trebuie s cuprind categoria transportului pe care agentul economic este abilitat s-l organizeze i s-l execute. n acest domeniu, obiectivele principale de control executat de Garda financiar, sunt: dac oferul are la bordul autovehiculului urmtoarele documente: foaie de parcurs, scrisoare de transport, documente de nsoire a mrfurilor, li-cen de transport sau licen de execuie, caietul de sarcini. n caietul de sarcini eliberat
4

Controlul financiar-bancar - Ediia a II-a, revzut i adugit, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza Iai 2008 , Sorin V. Mihescu p 132

pentru anumite categorii de mrfuri se prevd condiiile de efectuare a transportului. Orice modificare a traseelor de transport de persoane sau a condiiilor din caietele de sarcini se va face numai cu avi-zul organelor care au atribuit traseele respective; lista pasagerilor ntocmit i parafat de beneficiar (n cazul transporturi-lor de cltori). Piaa caselor i ghieelor de schimb valuta5r rezervat tranzaciilor desfu-rate cu persoane fizice este supus verificrii Grzii Financiare care urmrete: existena autorizaiei de funcionare eliberat de Banca Naional a Ro-mniei pentru casele de schimb valutar constituite ca persoane juridice inclusiv pentru fiecare punct valutar deschis aparinnd acestora; pentru bncile comerciale, altele dect cele autorizate s efectueze ope-raiuni valutare, existena autorizaiei de funcionare pentru fiecare punct valutar deschis; dac serviciile turistice specifice ncasate de casele de schimb valutar sunt prevzute expres n autorizaia de funcionare; afiarea la loc vizibil, la nceputul programului de lucru i pentru toat durata zilei de lucru, a cursurilor de vnzare i a celor de cumprare pen-tru toate valutele i cecurile de cltorie negociate; se interzice schimbarea cursurilor n decursul unei zile lucrtoare;

ATRIBUII ALE GRZII FINANCIARE6

n exercitarea atribuiilor sale Garda Financiar efectueaz n mod permanent control operativ i inopinat, sub forma controlului curent sau tematic, dup caz, cu privire la: a) respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i nlturarea operaiunilor ilicite; b) modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor n toate locurile i spaiile n care se desfoar activitatea operatorilor economici;
5

Controlul financiar-bancar - Ediia a II-a, revzut i adugit, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza Iai 2008 , Sorin V. Mihescu p 132/133
6

Monitorul Oficial 115 din 19 februarie 2010 (M. Of. 115/2010), Sectiunea a 5a , Atributii generale

c) respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror acte i fapte interzise de lege, conform competenei materiale; d) participarea, cu personal propriu sau n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere i instituii specializate, la aciuni de depistare i de combatere a activitilor ilicite care genereaz fenomene de evaziune i fraud fiscal. (3) n situaia n care, ca urmare a controlului efectuat, comisarii Grzii Financiare constat svrirea unor contravenii, n exercitarea atribuiilor proprii, ncheie procese-verbale pentru constatarea i sancionarea contraveniilor, n condiiile stabilite de Ordonana Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare. (4) La constatarea mprejurrilor privind svrirea unor fapte prevzute de legea penal n domeniul financiar-fiscal, organele Grzii Financiare ntocmesc proceseverbale prin care stabilesc implicaiile fiscale ale acestora, n baza crora sesizeaz organele de urmrire penal competente i dispun, n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, instituirea msurilor asigurtorii ori de cte ori exist pericolul ca debitorul s se sustrag de la urmrire sau s i ascund ori s i risipeasc averea. (5) Garda Financiar poate, la solicitarea procurorului, s efectueze constatri cu privire la faptele care constituie nclcri ale dispoziiilor i obligaiilor a cror respectare o controleaz, ntocmind procese-verbale, prin care poate evalua prejudiciul cauzat aferent operaiunilor verificate, care sunt acte procedurale ce pot constitui mijloace de prob, potrivit legii. (6) Reprezentarea n faa instanelor i a organelor de urmrire penal n cazurile n care Garda Financiar ntocmete unul dintre documentele prevzute la alin. (4) se realizeaz de ctre Garda Financiar, pe baza mandatelor date de Agenia Naional de Administrare Fiscal, n limita competenelor acesteia. (7) Garda Financiar poate ndeplini i alte atribuii dispuse de preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n condiiile competenelor stabilite de lege, n scopul realizrii, fr ntrziere, a obiectivelor acesteia.

DREPTURI I OBLIGAII ALE COMISARILOR GRZII FINANCIARE

n exercitarea atribuiilor, aparatul Grzii Financiare execut : - serviciul curent ; - serviciul exceptional. Serviciul curent se execut operativ i inopinat, potrivit dispoziiilor primite de ctre comisarii Grzii Financiare, pe baza legitimaiei de control i a insignei de mputernicire, fr a fi nevoie de un inscris special. Serviciul excepional se execut de ctre personalul Grzii Financiare numai n baza ordinelor sau deleglilor date de ministrul finanelor sau de comisarul general, dup caz, prin delegare de competen. Persoana care execut serviciul excepional stabilete obiectivele de verificat, i perioada cuprins in verificare 7. La orice aciune de control particip minimum doi comisari. Declanarea aciunilor de control se face ca urmare a planurilor i a programelor tematice, a sesizrilor, a rapoartelor, a informaiilor, a solicitrilor motivate din partea organelor abilitate. Controlul obiectivelor specifice pentru care s-a declanat aciunea, inclusiv al faptelor ce decurg sau sunt direct corelate cu acesta, se execut prin verificri ale documentelor justificative i ale registrelor contabile, ale stocurilor faptice i scriptice, incruciate, supravegherea obiectivelor, percheziii i prin oricare alte procedee permise de lege . Pentru corecta fundamentare a constatrilor nscrise n actele de control, n desfurarea verificrilor sunt examinate documente primare, de gestiune, justificative, contabile, deconturi fiscale, documente bancare sau vamale, jurnale i registre i orice alte documente utile controlului . Garda Financiar nu poate.fi antrenat n aciuni de control fiscal curent, de natura celui executat periodic la contribuabili de ctre alte organe fiscale, facnd
7

Pavel, Constantin, Vntorii de amenzi , Monitorul Financiar, 30 octombrie 2000, p.6.

excepie aciunile desfurate n acest sens din ordin al ministrului de finane. n ndeplinirea atribuiilor de serviciu, comisarii Grzii Financiare sunt n drept8 :

s efectueze controale n localurile i dependinele n care se produc, se

depoziteaz, se comercializeaz bunuri sau se desfoar activiti care fac obiectul impozitrii ;

s verifice existena i autenticitatea documentelor justificative pe timpul

transportului, precum i n locurile de desfurare a unor activitti de producie, prestri de servicii, acte i fapte de comer, cnd exist indicii de sustragere de la ndeplinirea obligaiilor fiscale sau de utilizare a unor procedee interzise de lege ; - s verifice evidena primar i contabil, registrele i orice alte documente sau nscrisuri din care rezult modul de ndeplinire a obligaiilor fiscale, s constate fapte de evaziune fiscal i s stabileasc, potrivit legii, obligaiile de plat ctre bugetul de stat, bugetele locale sau bugetele fondurilor speciale ;

s efectueze, in condiiile i potrivit dispoziiilor Codului de procedur penal,

percheziii n localuri publice sau particulare , case, curi, dependine i grdini , dac exist indicii c n aceste locuri sunt ascunse mrfuri sau instalaii cu care se fabric produse fr indeplinirea obligaiilor fiscale sau dac se comit alte fraude fiscale ;

s confite, n condiiile legii, obiectele sau produsele - corpuri delicte -

sustrase de la plata impozitelor i taxelor sau ale cror fabricaie i desfacere sunt interzise, precum i s ridice documentele care pot servi la dovedirea fraudelor sau a contraveniilor descoperite ;

s constate contravenii i s aplice sanciunile corespunztoare, potrivit

competentei prevzute de lege ; s ia msura confiscrii mrfurilor sau a produselor care au servit sau au fost destinate s serveasc la svrirea vreuneia din faptele pentru care, prin lege, se prevede luarea unei astfel de msuri ;

s sesizeze organele de urmrire penal n legtur cu infraciunile constatate cu s cear informaii i explicaii verbale sau n scris, dup caz, n legtur cu

ocazia exercitrii atribuiilor de serviciu ;

problemele care formeaz obiectul controlului ;

8

O.M.F. nr.817/14 aprilie 1998 pentru aprobarea Regulamentului privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare, art.28, publicat n Monitorul Oficial, nr. 159 din 22 aprilie 1998.

s poarte uniforma, s pstreze, s foloseasc i s fac uz de armamentul i

mijloacele din dotare, in condiiile legii. Personalul Grzii Financiare are urmtoarele obligalii principale :

s respecte ntocmai Constituia, legile n vigoare i jurmntul solemn ; s fie devotat serviciului, s respecte ordinele date de efii ierarhici, informnd s pstreze cu strictee secretul de serviciu, al aciunilor de control, al

asupra modului de ndeplinire a acestora ;

informaiilor cu caracter confidenial, deinute ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu, i s nu le fac publice, n afara cazului cnd ndatoririle funciei sau necesitile justiiei impun n mod absolut contrariul ;

s nu pretind i s nu primeasc nici un fel de bunuri n natur sau bani, nici s-i

creeze avantaje n legtur cu serviciul sau prin exercitarea funciei s pstreze n bun stare bunurile din dotare i nsemnele de legitimare;

s respecte cerinele statutului funcionarului public ;

- comisarilor Grzii Financiare le este interzis calitatea de asociat sau de administrator la societi comerciale ; n exercitarea atribuiilor, personalul Grzii Financiare este obligat s-i fac cunoscut, n prealabil, calitatea, s prezinte legitimaia de serviciu cu insigna de mputernicire9. Trebuie s aib o conduit demn, politicoas, civilizat fa de ceteni, ferm i intransigent fa de cei care ncalc legile rii. Rezultatul controlului i msurile luate se consemneaz n documente de control, iar evenimentele deosebite se raporteaz imediat efului ierarhic. Documentele de control care se ntocmesc de comisarii Grzii Financiare sunt : - procesul-verbal de control ; - nota de constatare ; - procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor, semnat i de persoanele mputernicite din cadrul agenilor economici controlai; - nota unilateral, semnat numai de comisari. Se mai pot ntocmi i alte documente ajuttoare efecturii controlului, cum sunt : invitaii, proces-verbal de afiare, proces-verbal de ridicare nscrisuri, proces-verbal de
9

Boulescu, Mircea,Ghi, Marcel, Control financiar, editura Eficient, Bucureti, 1997, p.193.

10

sigilare-desigilare, proces-verbal de lsare in custodie . Valorificarea constatrilor cuprinse n actele de control se efectueaz potrivit legii i metodologiilor elaborate de Ministerul Finanelor Publice 10. Documentele de control se depun i se nregistreaz la sediul Grzii Financiare, iar dac, n urma controlului, au fost efectuate confiscri de bunuri, sume n lei sau n valut, acestea se depun sau se predau, dup caz, potrivit prevederilor legale. n situaia n care, ca urmare a controlului inopinat sau operativ al Grzii Financiare, se consider necesar extinderea sau aprofundarea verificrii, vor fi informate n scris, n acest scop, organele n competena crora intr verificrile respective. Comisarii Grzii Financiare pot efectua control numai n baza ordinului primit pe cale ierarhic. n situatia n care comisarii dein date sau indicii c anumii ageni economici practic ev,aziunea fiscal sau ncalc legislaia n vigoare, trebuie s raporteze de ndat i s procedeze potrivit ordinului primit11. Personalul aflat n serviciu este obligat s execute, n termenul fixat, ordinele i dispoziiile primite. Aciunile de control n porturi, aeroporturi, puncte de control vamal, asupra mijloacelor de transport, precum i la depozite, locuri de producie sau de comercializare, se pot efectua la orice or din zi i din noapte, iar la agenii economici controlul se va face de regul n zilele cnd acetia sunt n activitate, tinnd seama de prevederile legale n vigoare. n cazuri deosebite, comisarii Grzii Financiare, aflai n aciuni de control, dac constat abateri de la dispoziiile legale i dac la locul constatrii nu sunt condiii pentru clarificarea faptelor i ntocmirea documentelor, n acest scop pot lua msuri ca fptuitorii s fie condui sau invitai la sediul Grzii Financiare ori la cea mai apropiat secie a acesteia, unde se vor depune i obiectele reinute. Personalul Grzii Financiare, n limitele atribuiilor stabilite prin lege, colaboreaz cu alte organe specializate ale statului, care au atribuii n domeniul fiscal i al reglementrilor vamale, al respectrii normelor de comer sau de protecie a populaiei, pentru mpiedicarea oricror sustrageri sau eschivri de la plata impozitelor i taxelor, a activitii de contraband i a oricror procedee interzise de lege n activitatea de comer.
10 11

Popeang, Petre,Popeang, Gabriel, Control financiar i fiscal , editura CECCAR, Bucureti, 2004, p.87. Mihescu, V. Sorin, Control financiar pe intelesul tuturor, editura Sedcom Libris, Iai, 2004, p.163.

11

n cazul n care identific nclcri ale prevederilor legale, comisarii ncheie acte de constatare. n termen de 15 zile calendaristice de la data comunicrii putei face plngere mpotriva unui Proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor. n acest caz plngerea, nsoit de o copie a respectivului Proces-verbal, trebuie depus la judectoria n circumscripie creia a fost constatat contravenia. Plngerea poate fi depus i la sediul seciei Grzii Financiare din care fac parte comisarii care au ncheiat Procesul-verbal, aceasta urmnd s fie naintat judectoriei, mpreun cu dosarul cauzei.

TIPURI DE CONTROL SPECIFICE GRZII FINANCIARE

Controlul financiar urmrete verificarea sub aspect valoric a ntregii activiti a societilor comerciale i are ca obiect realizarea echilibrului financiar, monetar, de credit i valutar al economiei naionale, asigurarea unei eficiene maxime i respectarea legalitii. Procedura controlului financiar urmeaz o succesiune logic de acte i operaiuni, care, n ansamblu, alctuiesc etapele aciunii de control. Aceste etape sunt: pregtirea echipei de control financiar; prezentarea la unitatea n care urmeaz s fie efectuat controlul; organizarea activitii echipei de control; desfurarea aciunii de control; redactarea actelor de control; valorificarea rezultatelor aciunii de control. n activitatea Grzii Financiare, aceste etape au un anumit grad de specificitate, care delimiteaz procedura acestei instituii de practica altora. Aciunile de control ale Grzii Financiare sunt executate de echipe formate din cel puin doi comisari, dintre care unul este eful echipei. Acesta rspunde de executarea cu strictee a misiunii de control, a miscrii n teritoriu a membrilor echipei, a folosirii timpului acordat pentru misiune, realizeaz contactul cu subiecii controlului

12

i menine legtura cu unitatea de baz. Tot el rspunde pentru utilizarea logisticii cu care este dotat echipa de control, ngrijindu-se de readucerea acesteia i a personalului n bun stare i n sigurant la sediul seciei. Procedura controlului financiar realizat de Garda Financiar este reprezentat de un ansamblu de acte i operaiuni privind organizarea, desfurarea i valorificarea rezultatelor aciunii de control. innd cont de caracterul special legiferat al activitii sale, Garda Financiar utilizeaz o serie de proceduri specifice de control, ntre care pot fi menionate urmtoarele12:

controlul operativ i inopinat -

se desfoar n orice loc unde se deruleaz

operaiuni i se ntocmesc documente ce au ca efect naterea unor obligaii fiscale. Aceast procedur presupune o imbinare a mai multor forme de control i nu poate fi integrat unui program de control. O asemenea verificare imbrac forma unei anchete i presupune mai nti un complex de activiti premergtoare: supravegherea, culegerea de date i documente i alegerea momentului optim pentru declanarea controlului.

controlul reciproc i ncruciat -

este un procedeu specific activitii de

control a Grzii Financiare. El presupune o cercetare, atent i complex privind confruntarea datelor i informaiilor furnizate sau culese de la clieni, furnizori, organe vamale, diverse instituii, persoane fizice, cu cele din declaraiile i evidenele contribuabililor, n scopul identificrii omisiunilor sau neconcordanelor i, prin urmare, a sustragerilor de la ndeplinirea obligaiilor financiare i fiscale.

controlul de grup -

presupune verificarea inopinat i simultan a mai multor

societi ntre care exist legturi financiare sau comerciale, pentru stabilirea legalitii i realitii operaiunilor derulate ntre acestea, sinceritii evidenelor ntocmite, cu scopul de a depista cazurile de evaziune fiscal. Acest procedeu presupune mbinarea tuturor formelor de control, precum i cunostine din domenii colaterale.

controlul diagnostic - este un control tematic care presupune cercetarea,

investigarea global, de ansamblu, a unei societi, n scopul de a stabili corectitudinea fiscal a firmei. Acest control de scurt durat evalueaz seriozitatea
12

Mihescu, V. Sorin, Control financiar de gestiune, editura Sedcom Libris , Iai , 2003, p.123.

13

contribuabilului, iar dac pe aceast cale sunt observate nereguli serioase, se procedeaz la un control de fond realizat de fisc, care este sesizat n acest sens. Controlul financiar se realizeaz prin anumite forme care se imbin, se completeaz reciproc i alctuiesc mpreun sistemul integrat, general i cu caracter unitar asupra tuturor domeniilor i sectoarelor de activitate economico-social, mbinarea strns, unitar, a diferitelor forme de control asigur obinerea unor rezultate superioare, a unei producii de mare calitate din punct de vedere al eficienei sociale. Un prim criteriu de delimitare a formelor controlului privete momentul n care se efectueaz, i anume: control financiar preventiv, concomitent i ulterior. Prin aceast stabilire pe forme se asigur desfurarea ntregii activiti financiare n conformitate cu directivele stabilite, fcndu-se posibil delimitarea fiecrei forme, precum i stabilirea organelor care l execut. Controlul preventiv este un control specializat, care implic verificarea i analiza activitii economice i financiare sub aspectul legalitii, oportunitii, necesitii actelor i operaiunilor, a utilizrii cu eficien a fondurilor materiale i bneti, precum i pentru asigurarea integritii acestora. Prin acest control se urmrete prevenirea fenomenelor negative i disfunctionalitilor n economie prin nclcarea dispoziiilor legate. De aceea, acest control trebuie s acioneze n vederea perfecionrii activitii tehnologice i tehnicoeconomice, ca un factor primordial al creterii eficienei. El se realizeaz la toate nivelele, contribuind la meninerea ordinii i disciplinei, la respectarea legalitii, a principiilor liberei iniiative i loialitii. Controlul financiar preventiv se exercit de ctre conductorul compartimentului financiar-contabil. La propunerea contabilului ef sau persoanei care conduce activitatea financiarcontabil, conductorul unitii poate mputernici i alte persoane din compartimentul financiar-contabil s exercite controlul preventiv, dar care de obicei nu particip la ntocmirea i contabilizarea documentelor controlate. Se supun controlului financiar preventiv documentele i operaiunile ce se refer la drepturi i obligaii patrimoniale ale unitii n faza de angajare i de plat n raport cu alte persoane juridice i fizice.

14

Se supun n mod obligatoriu controlului financiar preventiv operaiunile privind:

ncheierea contractelor cu parteneri intern i externi; ncasrile i plile n lei i valut de orice natur, efectuate n numerar i prin operaiuni bancare cu persoane juridice sau fizice;

trecerea pe cheltuieli, fonduri sau rezultate a unor sume care duc la diminuarea profitului sau capitalului;

gajarea, nchirierea sau concesiunea bunurilor, subunitilor sau unitilor componente;

deschiderea de credite bugetare, repartizarea acestora i alimentrile cu sume din alocaii bugetare pentru finanarea cheltuielilor de capital;

propunerile de suplimentare a unor cheltuieli prevzute a fi suportate pe seama alocaiilor bugetare;

modificarea repartizrii pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare; virrile de credite bugetare n cadrul capitolelor de cheltuieli.

Documentele ce conin operaiuni supuse controlului financiar preventiv i circuitul acestora se stabilesc de conducerile ministerelor, altor organe centrale de stat, prefecturilor, primriei Municipiului Bucureti i regiilor autonome n funcie de specificul activitii financiare13. n cazul n care documentele verificate nu primesc viza, acestea nu pot fi nregistrate n contabilitate. Persoanele care exercit acest control rspund pentru legitatea i eficiena operaiunilor consemnate n documente. Pentru a fi eficient, controlul financiar preventiv trebuie s cuprind n sfera sa, pe lng probleme de natur strict financiar, i probleme de natur tehnologico-tehnic i rezultate economice. Convergena eforturilor tehnologico-tehnice i economice n aciunea de cretere a eficienei economice a rezultatelor financiare se asigur ncepnd
13

Oprean, Ioan, Control i audit financiar contabil, editura Intelcredo, Deva, 2002, p. 10.

15

cu faza de concepie, cu proiectarea. Organizarea controlului financiar preventiv ntr-o unitate are foarte mare mportan pentru evitarea plilor duble sau chiar triple, cu mijloace de plat diferite folosite concomitent, numerar, cec. n vederea exercitrii corecte a acestui control eful compartimentului financiarcontabil din fiecare unitate va elabora un grafic al circuitului documentelor ce conin operaiile supuse controlului, care va face referire i la responsabilitatea efilor compartimentelor de specialitate mputernicii s semneze documentele respective. n consecin, prin exercitarea controlului financiar preventiv se pot evita plile duble nelegale, ineficiente sau neoportune. O alt form de control este cel concomitent, care se exercit n timpul desfurrii proceselor economice i financiare, simultan cu efectuarea actelor i operaiunilor legate de aceste activiti, cu scopul de a interveni pentru corectarea sau diminuarea, eliminarea deficienelor i ilegalitilor. Prin acest control se urmrete cunoaterea operativ a modului n care se ndeplinesc sarcinile i se gestioneaz patrimoniul. Acest control se exercit sistematic n vederea asigurrii desfurrii proceselor economico-financiare la parametrii eficieni. Se desfaoar limitativ n timp dar ntr-un moment n care se mai poate face o corectare a eventualelor deficiene, diminundu-se astfel efectele negative care s-ar putea produce.
Controlul concomitent se exercit din interiorul unitii, iar datele culese n timpul controlului sunt consemnate ntr-un registru de control.

Controlul se poate exercita asupra actelor i

operaiunilor economico-financiare i dup ce acestea au fost executate, aceast form purtnd denumirea de control ulterior. Acest control se exercit att de organele din afara societii, cat i de organele proprii prin aciuni periodice.Exist i alte criterii de delimitare a controlului, i anume14: dup sfera de activitate poate fi intern, caz n care se efectueaz pe baza dispoziiilor din interiorul societii sau extern, cnd se bazeaz pe documentele existente la ali ageni economici. Controlul mai poate fi permanent sau periodic, total sau paial. El poate fi, de
14

aguna, Drosu Dan, Drept financiar i fiscal , editura Oscar Print , Bucureti, 1997, p. 411.

16

asemenea, grupat pe diverse sectoare ale activitii, i anume controlul de magazie, de documente. Controlul poate fi imprit i dup organele care l execut n: control financiar ierarhic, control de gestiune sau control de execuie; dup modul de concretizare distingem: control direct, control indirect, control de drept sau control de fapt. Obiectivele controlului financiar se delimiteaz pe forme de control, astfel nct acestea s interacioneze i s rspund necesitilor conducerii.

BIBLIOGRAFIE
1. 2.

http://gardafinanciara.ro/ Controlul financiar-bancar - Ediia a II-a, revzut i adugit, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza Iai 2008 , Sorin V. Mihescu Monitorul Oficial 115 din 19 februarie 2010 Pavel, Constantin, Vntorii de amenzi , Monitorul Financiar, 30 octombrie 2000 O.M.F. nr.817/14 aprilie 1998 pentru aprobarea Regulamentului privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare, art.28, publicat n Monitorul Oficial, nr. 159 din 22 aprilie 1998

3. 4.

5.

17

6.

Boulescu, Mircea,Ghi, Marcel, Control financiar, editura Eficient, Bucureti, 1997 Popeang, Petre,Popeang, Gabriel, Control financiar i fiscal , editura CECCAR, Bucureti, 2004 Mihescu, V. Sorin, Control financiar pe intelesul tuturor, editura Sedcom Libris, Iai, 2004, Mihescu, V. Sorin, Control financiar de gestiune, editura Sedcom Libris , Iai , 2003 Oprean, Ioan, Control i audit financiar contabil, editura Intelcredo, Deva, 2002 aguna, Drosu Dan, Drept financiar i fiscal , editura Oscar Print , Bucureti, 1997

7.

8.

9.

10.

11.

UNIVERSITATEA VASILE ALECSANDRI DIN BACAU FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE SPECIALIZAREA CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

18

GARDA FINANCIAR

Studeni: Bea Claudia Marina Fillip Iulia Elena

2012

19