Contabilitatea capitalului statutar i suplimentar

Noiunea i componena capitalului propriu Capitalul propriu (Cpropriu)reprezint diferena dintre activele i datoriile ntreprinderii. Capitalul propriu reprezint sursa proprie de finanare a activelor ntreprinderii. Capitalul propriu cuprinde urmtoarele elemente: Capital statutar (Cstatutar) aporturile fondatorilor ntreprinderii sub form bneasc sau nebneasc; Capital suplimentar (Csuplimentar) diferena dintre valoarea nominal i valoarea de pia a aciunilor (cotelor-pri), diferena de curs valutar n cazul efecturii aporturilor n valut i din cauza necoincidenei momentului constituirii ntreprinderii cu momentul vrsrii mijloacelor bneti n valut strin; Capital nevrsat (Cnevrsat) datoriile fondatorilor aferente aporturilor la capitalul statutar; Capital retras (Cretras) valoarea aciunilor (cotelor-pri) retrase (rscumprate) de la acionari (asociai); Rezervele (R) rezerve prevzute de legislaie, rezerve prevzute de statut, alte rezerve; Profitul nerepartizat (Pnerep.) profitul nerepartizat al anilor precedeni, profitul net a anului de gestiune; Pierderea neacoperit (Pneac.) (pierderea neacoperit) al anilor precedeni, (pierderea net) a anului de gestiune; Profitul utilizat al anului de gestiune (Putilizat.); Capital secundar (Csec.) diferene din reevaluarea activelor pe termen lung, subvenii de stat. Mrimea total a capitalului propriu se determin cu ajutorul urmtoarei relaii: Cpropriu = Cstatutar + Csuplimentar + Pnerep.+ R + Csec. - Cnevrsat - Cretras - Pneac.- Putilizat. Contabilitatea capitalului statutar i suplimentar Capitalul statutar reprezint valoarea aporturilor proprietarilor ntreprinderii (acionarilor, fondatorilor) depuse n patrimoniul unitii economice. Modul de formare a capitalului statutar este reglementat de Codul Civil al Republicii Moldova, Legea privind societile pe aciuni, Legea privind societile cu rspundere limitat, Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprindere i de documentele de constituire a ntreprinderii (contractul de constituire i statutul). Mrimea capitalului statutar nu se limiteaz i se stabilete de fondatorii (acionarii) ntreprinderii, ns nu poate fi mai mic dect:

5400 lei pentru S.R.L.;

20 000 lei pentru S.A.

Aporturile n capitalul statutar pot fi sub form de:

mijloace bneti; hrtii de valoare; active materiale i nemateriale.

La nfiinarea ntreprinderii fondatorii snt obligai s aloce minimum 40% din mrimea capitalului statutar stabilit, iar restul 60% trebuie s fie depuse pe parcursul a 6 luni. Pentru societile pe aciuni aporturile bneti trebuie s fie alocate integral pn la nregistrarea ntreprinderii, iar cele nebneti n timp de dou luni dup nregistrarea S.A. Evidena analitic a capitalului statutar se ine pe fiecare fondator, acionar. Pentru evidena sintetic a capitalului statutar este destinat contul de pasiv 311 Capital statutar. n creditul acestui cont se nregistreaz mijloacele alocate n capitalul statutar, iar n debit mijloacele retrase de ctre fondatori din capitalul statutar. Reflectarea constituirii capitalului n contabilitate se efectueaz doar dup nregistrarea de stat a ntreprinderii. Aporturile n capitalul statutar pot fi depuse pn i dup nregistrarea de stat a ntreprinderii. La suma mijloacelor bneti depuse de fondatori n capitalul statutar pn la nregistrarea de stat a ntreprinderii se ntocmete formula:

debit conturile 242, 243, credit contul 311.

La suma aporturilor care nu au fost depuse de fondatori pn la nregistrarea ntreprinderilor se ntocmete formula contabil:

debit contul 313, credit contul 311.

Indiferent de operaiile economice care au loc la ntreprindere soldul creditor al contului 311 Capital statutar la o anumit dat trebuie s coincid cu suma capitalului statutar indicat n documentele de constituire ale ntreprinderii la aceeai dat. Intrarea mijloacelor depuse de ctre fondatori dup nregistrarea de stat se reflect prin formula:

debit conturile 241, 242, 243, 111, 121, 123, 131, 211, 213, 217, 231, credit contul 313.

Efectuarea aporturilor nebneti n capitalul statutar al altor ntreprinderi se consider livrare impozabil cu TVA, cu excepia transmiterii mijloacelor fixe, care este scutit de TVA n conformitate cu p. (23) art. 103 din Codului Fiscal. n cazul n care depunerea n capitalul statutar se impoziteaz cu TVA, ntreprinderea care primete depunerile nebneti reflect trecerea n cont a TVA prin formula contabil:

debit contul 534 credit conturile 313.

Exemplu. Conform hotrrii adunrii fondatorilor capitalul statutar a fost stabilit n mrime 10 000 lei, din care 40% au fost alocate pn la nregistrare de stat sub form de mijloace bneti 4 000 lei. Dup nregistrarea de stat fondatorii au depus aporturi sub form de mijloace bneti 1 000 lei, mijloace fixe 3 000 lei, obiecte de inventar 500 lei (cu TVA), materiale 700 lei (cu TVA), mrfuri 800 lei (cu TVA). E necesar de ntocmit formulele contabile pe operaiile legate de formarea capitalului statutar Rezolvare: Reflectarea aporturilor efectuate pn la nregistrarea de stat a ntreprinderii: a) la suma aporturilor bneti:

debit contul 242 4000 credit contul 311 4000

Reflectarea sumei capitalului nevrsat:

debit contul 313 6000 credit contul 311 6000

Reflectarea aporturilor efectuate dup nregistrarea de stat a ntreprinderii: a) la suma aporturilor bneti:

debit contul 242 1000 credit contul 313 1000

b) la suma aporturilor nebneti:

debit contul 123 3000 (mijloacele fixe alocate n capitalul statutar sunt eliberate de TVA) debit contul 213 416,67 (500 (500 : 6)) fr TVA debit contul 211 583,33 (700 (700 : 6)) fr TVA debit contul 217 666,67 (800 (800 : 6)) fr TVA debit contul 534 333,33 ((500+700+800)/6)) la suma TVA credit contul 313 5000

Pe parcursul activitii ntreprinderii mrimea capitalului statutar poate fi modificat att n direcia de majorare ct i de micorare. Modificrile capitalului statutar trebuie s fie adoptate de adunarea acionarilor (fondatorilor) i introduse n documentele de constituire. Capitalul social al societii pe aciuni poate fi mrit prin:

a) mrirea valorii nominale (fixate) a aciunilor plasate; i/sau b) plasarea de aciuni ale emisiunii suplimentare. Surse ale mririi capitalului social pot fi: a) capitalul propriu al societii n limita prii ce depete capitalul ei social i cel de rezerva; i/sau b) aporturile primite de la proprietarii ntreprinderii. La majorarea capitalului statutar din contul fondatorilor se ntocmesc formulele contabile: pn la modificarea documentelor de construire ale ntreprinderii la Camera de nregistrare de Stat:

debit conturilor 111, 112, 121, 122, 123, 131, 132, 211, 217, 231, 232, 242, 243; credit contul 537 depunerea activelor i altor mijloace bneti de ctre fondatori n contul majorrii aporturilor n capitalul statutar a ntreprinderii; debit contul 534; credit contul 537 - trecerea n cont a TVA, referitoare la aporturile nebneti, depuse de ctre fondatori, cu excepia mijloacelor fixe, care snt scutite de TVA la depunerea lor n capitalul statutar;

dup efectuarea modificrilor n actele de construire ale ntreprinderii la Camera de nregistrare de Stat:

debit contul 537; credit contul 311 la suma majorrii capitalului statutar, efectuat n baza aporturilor suplimentare, depuse de ctre fondatori anterior;

La majorarea capitalului statutar din sursele proprii a ntreprinderii:

debit conturilor 321, 322, 323 din contul rezervelor prevzute de legislaie, de statut i din alte rezerve; debit contul 332 din contul profitului nerepartizat al anilor precedeni; credit contul 311 la suma total a majorrii capitalului statutar din sursele proprii a ntreprinderii.

La micorarea capitalului statutar se ntocmesc formulele contabile (n dependen de hotrrea fondatorilor n baza modificrilor camerei de nregistrare):

debit contul 311 la suma total a micorrii capitalului statutar; credit contul 312 la suma acoperii insuficienei capitalului suplimentar (soldului debitor al contului 312); credit contul 314 la reducerea capitalului statutar prin anularea aciunilor anterior retrase (la rscumprarea lor a fost ntocmit formula contabil: debit contul 314, credit contul 242); credit conturilor 321, 322, 323 la formarea rezervelor din contul capitalului statutar; credit contul 332 la acoperirea pierderilor anilor precedeni din contul capitalului statutar. Aceast formul contabil se ntocmete n cazul cnd valoarea activelor nete este mai mic, dect mrimea capitalului statutar; credit contul 537 n scopul ntoarcerii fondatorilor sumei reducerii a valorii nominale.

Operaiunile economice de formare i modificare a capitalului statutar pot genera anumite abateri cum ar fi: diferena dintre preul nominal al aciunii i preul de pia (de plasare), diferenele de curs valutar din cauza necoincidenei cursului valutar din ziua formrii capitalului cu cursul valutar n ziua achitrii, vnzarea aciunilor retrase la un curs ce difer de valoarea nominal etc. Aceste abateri se reflect n componena capitalului suplimentar al ntreprinderii. Pentru generalizarea informaiei privind capitalul suplimentar este destinat contul 312 Capital suplimentar. n creditul acestui cont se reflect majorarea capitalului suplimentar, n debit micorarea acestuia. Soldul contului poate fi att creditor (se nregistreaz n cap. III al Bilanului contabil cu semnul +), ct i debitor (se reflect n cap. III al Bilanului contabil cu semnul -). Capitalul suplimentar se reflect n contabilitate n urmtoarele cazuri. La plasarea aciunilor la pre ce depete valoarea nominal se ntocmete formula contabil:

debit contul 242 credit contul 312

Exemplu: S.A. Lux la crearea societii 2000 de aciuni cu valoarea nominal de 100 lei aciunea a plasat la preul de 115 lei aciunea. n baza datelor din exemplu se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1. la valoarea nominal:

debit contul 242 200 000 lei credit contul 311 200 000 lei

2. la diferena ditre preul de vnzare i valoarea nominal a aciunilor [(115 100) x 2 000]:

debit contul 242 30 000 lei credit contul 312 30 000 lei

La revnzarea (ori anularea) cotelor de participaie (aciunilor) rscumprate (retrase) anterior la un pre ce difer de cel nominal se ntocmesc formulele contabile: n cazul cnd valoarea nominal la anualre ori valoarea de vnzare la vnzarea acestora depete valoarea efectiv:

debit contul 314 credit contul 312

1. n cazul cnd valoarea efectiv de procurare depete valoarea nominal (ori de vnzare):

debit contul 312

credit contul 314

Exemplu: ntreprinderea a rscumprat 50 de aciuni proprii, valoarea nominal a crora constituie 100 lei/aciunea. La valoarea de procurare: Varianta I 125 lei/aciunea: debit contul 314, credit contul 242 6 250 lei Varianta II 80 lei/aciunea: debit contul 314, credit contul 242 4 000 lei La adunarea acionarilor s-a luat decizia de a anula aciunile proprii rscumprate. Se ntocmete formulele contabile: Varianta I. a) la valoarea nominal:

debit contul 311 5000 lei (50 x 100) credit contul 314 5000 lei

b) la diferena dintre valoarea de procurare i cea nominal:

debit contul 312 1 250 lei (6 250 5 000) credit contul 314 1 250 lei (6 250 5 000) (avem minus 1 250 lei)

Varianta II. la valoarea nominal:

debit contul 311 5 000 lei credit contul 314 5 000 lei

la diferena dintre valoarea nominal i cea de procurare (rscumprare):

debit contul 314 1 000 lei credit contul 312 1 000 lei (avem plus 1 000 lei)

La vnzarea cotei (aciunilor) rscumprate diferena (pozitiv ori negativ) se determin dintre valoarea de procurare (rscumprare) anterioar i vnzare. vnzarea: debit contul 242, credit contul 314, iar diferena; pozitiv: debit contul 314, credit contul 312; negativ: debit contul 312, credit contul 314.

La depunerea aporturilor n capitalul statutar n valut strin pot aprea diferene de curs valutar de la:

data ncheierii contractului de constituire a ntreprinderii i data depunerii iniiale a valutei; data nregistrrii ntreprinderii i data depunerii valutei.

n cazurile acestea se ntocmesc formulele contabile:

la achitarea pn la nregistrarea ntreprinderii ($ 10 000 la constituire 12 lei/1 dol.; la achitare: varianta I 13 lei/1 dol.; varianta II 11,5 lei/1 dol.): debit contul 243, credit contul 311 la valoarea aporturilor 120000 lei; debit contul 243, credit contul 312 la diferena favorabil de curs 10000 lei (130000 120000); debit contul 312, credit contul 311 la diferena nefavorabil 500 lei (12000 11500).

Contabilitatea capitalului nevrsat i retras

Capitalul nevrsat reprezint datoriile fondatorilor (acionarilor) privind aporturile n capitalul statutar. Aceste datorii apar la nfiinarea ntreprinderii atunci cnd momentul de nregistrare a ntreprinderii nu coincide cu momentul de depunere a aporturilor. Evidena analitic a capitalului nevrsat se ine pe fondatori (acionari) i pe termen de achitare a datoriilor. Pentru evidena sintetic este destinat contul de activ 313 Capital nevrsat. Este un cont rectificativ. n debitul acestui cont se reflect valoarea nominal a datoriilor privind aporturile n capitalul statutar, n credit valoarea real a mijloacelor depuse de ctre fondatorii, acionari n contul achitrii datoriilor privind aporturile n capitalul statutar. Soldul contului este debitor i reprezint mrimea datoriilor fondatorilor privind aporturile n capitalul statutar (se reflect n cap. III al Bilanului contabil cu semnul -). Apariia capitalului nevrsat se nregistreaz prin formula contabil:

debit contul 313, credit contul 311 la valoarea nominal a aporturilor la capitalul statutar neachitate de ctre fondator pn la nregistrarea de stat a ntreprinderii.

La achitarea datoriilor fondatorilor privind aporturile n capitalul statutar se ntocmete formula contabil:

debit conturile 242, 243, 111, 121, 122, 123, 131, 211, 213, 217, credit contul 313 la valoarea real a aciunilor depuse de ctre fondatorii n contul achitrii datoriilor privind aporturile n capitalul statutar.

La aporturile nebneti intrate la ntreprindere TVA se trece n cont (cu excepia TVA, referitoare la mijloacele fixe scutite de TVA (p. 23, art. 103 din Codul fiscal)). n acest caz se ntocmete formula contabil:

debit contul 534 credit contul 313.

Capitalul retras reprezint valoarea aciunilor sau cotelor de participaie rscumprate de ctre ntreprindere de la acionarii (fondatorii) si. Rscumprarea acionarilor poate fi efectuat n scopul:

micorrii capitalului statutar n urma anulrii aciunilor (cotelor de participaie) rscumprate, revnzrii ulterioare a cotelor la un pre mai mare dect ca cel de procurare, majorrii normei profitului la o aciune, utilizrii aciunilor (cotelor) rscumprate pentru plata dividendelor, prevenirii tentativelor concurenilor de a obine pachetul de control.

Evidena analitic a capitalului retras se ine pe feluri de aciuni (privilegiate i simple) i pe fondatori (acionari). Pentru evidena sintetic este destinat contul de activ (rectificativ) 314 Capital retras. n debitul acestui cont se reflect preul (valoarea de procurare) a aciunilor (cotelor de participaie) rscumprate, iar n credit: valoarea nominal a aciunilor (cotelor de participaie) anulate sau valoarea de realizare a aciunilor (cotelor) revndute. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea aciunilor (cotelor de participare) rscumprate de la fondatori la o dat anumit (se nregistreaz n cap. III al Bilanul contabil cu semnul ). La rscumprarea aciunilor (cotele de participaie) de la acionari (fondatori) se ntocmete formula:

debit contul 314 la valoarea de procurare a aciunilor rscumprate, credit conturile 241, 242, 243.

Aciunile (cotele de participaie) rscumprate se reflect n contul 314 pn n momentul anulrii, revnzrii sau utilizrii n alte scopuri a acestora. n cazul anulrii aciunilor rscumprate se ntocmesc formulele contabile: 1) la valoarea nominal a aciunilor anulate:

debit contul 311, credit contul 314.

La revnzarea aciunilor rscumprate se ntocmesc formulele contabile: 1) la valoarea de realizare a aciunilor rscumprate (pre de vnzare):

debit contul 241, 242, 243, credit contul 314;

Folosirea aciunilor (cota de participaie) pentru plata dividendelor se reflect prin formula contabil:

debit contul 537, credit contul 314.