Problema In cazul in care unui client i s-a declarat insolventa si apoi falimentul in baza legii 85 si suntem in posesia hotararii

judecatoresti definitive de declarare a falimentului, hotarare ce poarta grefa judecatoriei, se poate proceda la stornarea TVA aferent facturilor ramase neincasate? Care sunt formulele contabile?

Solutie Astfel cum prevede art. 138 lit. d) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal , baza de impozitare a TVA se reduce in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea 85/2006 privind procedura insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila. Conform art. 159 alin. (2), in situatiile prevazute la art. 138 furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de servicii trebuie sa emita facturi sau alte documente, cu valorile inscrise cu semnul minus, cand baza de impozitare se reduce sau, dupa caz, fara semnul minus, daca baza de impozitare se majoreaza, care vor fi transmise si beneficiarului, cu exceptia situatiei prevazute la art. 138 lit. d). Asadar, baza de impozitare a TVA se reduce in cazul falimentului beneficiarului, in baza hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila. In acest sens, societatea va emite o factura cu valorile inscrise cu semnul minus. Factura emisa nu se va transmite beneficiarului. Din punct de vedere contabil, conform punctului 189 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMEF 3055/2009 , creantele incerte se inregistreaza distinct in contabilitate (contul 4118 "Clienti incerti sau in litigiu" sau in conturi analitice ale conturilor de creante, pentru alte creante decat clientii). In scopul prezentarii in situatiile financiare anuale, creantele se evalueaza la valoarea probabila de incasat. Atunci cand se estimeaza ca o creanta nu se va incasa integral, in contabilitate se inregistreaza ajustari pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera. Inregistrari contabile: 1. Inregistrarea clientului incert pe baza hotararii judecatoresti prin care se decide intrarea acestuia in faliment: 4118 Clienti incerti sau in litigiu = 4111 Clienti

2. Constituirea unei ajustari pentru deprecierea creantelor: 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante = 491 Ajustari pentru deprecierea activelor circulante 3. Scoaterea din activ a creantei incerte, in baza hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolventei, definitiva si irevocabila: % = 4118 Clienti incerti sau in litigiu 654 Pierderi din creante si debitori diversi 4427 TVA colectata 4. Anularea ajustarii pentru deprecierea creantelor: 491 Ajustari pentru deprecierea activelor circulante = 7814 Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante

In situatia in care societatea nu a constituit ajustari pentru deprecierea creantelor, in baza hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii de faliment, definitiva si irevocabila, se va efectua inregistrarea contabila: % = 654 Pierderi din creante si debitori diversi 4427 TVA colectata 4111 Clienti

Data aparitiei: 31 Mai 2011

Ce facem cu creanele fa de un client n faliment?

Published: June 15, 2010

n contextul economic actual, nencasarea creanelor a devenit o problem din ce n ce mai arztoare. Muli clieni se afl n stare de faliment, nemaiputnd s-i onoreze datoriile. Cum procedm cu aceste creane? Pierderile nregistrate n contabilitate din cauza scoaterii din eviden a creanelor incerte sunt deductibile la calculul profitului impozabil? n ce condiii se pot constitui provizioane? Cum procedm cu creana nencasat, din punctul de vedere al TVA? Cum se nregistreaz n contabilitate creanele incerte? La aceste ntrebri i nu numai au ncercat s ne rspund consultanii fiscali, contactai de Curierul Naional. n ceea ce privete aceste creane este necesar s precizm c Decretul 167/1958R stabilete un termen general de prescripie de 3 ani. Astfel, creanele nencasate trebuie recuperate n interiorul acestui termen. Ca primi pai n recuperarea creanelor recomandm notificrile de plat i somaiile. Aceste proceduri prelungesc automat i termenul de prescripie, a declarat Luminia Ristea, managing partner n cadrul companiei Nexia Romnia.

Sunt deductibile creanele? n plus, consultantul fiscal ne-a menionat c pierderile nregistrate n contabilitate din cauza scoaterii din eviden a creanelor incerte sunt deductibile la calculul profitului impozabil, dar cu anumite condiii. Astfel, potrivit consultanilor i potrivit reglementrilor Codului Fiscal sunt deductibile dup cum urmeaz: - A provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004; 2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei; 3. nu sunt garantate de alt persoan; 4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; 5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului; - B provizioanele constituite n limita unei procent de 100% din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007; 2. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atesta aceast situaie; 3. nu sunt garantate de alt persoan; 4. sunt datorate de o persoan care nu este persoana afiliat contribuabilului; 5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului. Mecanismul provizionului n ceea ce privete provizioanele, putem constitui provizioane innd cont de condiiile precizate mai sus la punctul A. Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaz prin trecerea acestora pe venituri n cazul ncasrii creanei, proporional cu valoarea ncasat sau nregistrarea acesteia pe cheltuieli. n cazul creanelor n valut, provizionul este deductibil la nivelul valorii influenate cu diferenele de curs favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evalurii acestora, ne-a mai spus Luminia Ristea. Potrivit acesteia, valoarea provizioanelor pentru creanele asupra clienilor este luat n considerare la determinarea profitului impozabil n trimestrul n care sunt ndeplinite condiiile de deductibilitate i nu poate depi valoarea acestora, nregistrat n contabilitate n anul fiscal curent sau n anii anteriori. Cheltuielile reprezentnd pierderile din creanele incerte sau n litigiu nencasate, nregistrate cu ocazia scoaterii din eviden a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperit de provizionul constituit, au mai spus consultanii fiscali. Din punctul de vedere al TVA Cum procedm cu creana nencasat, din punctul de vedere al TVA? Potrivit art.138 din Codul Fiscal, baza de impozitare se reduce numai n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, hotrre rmas definitiv i irevocabil,

ne-a rspuns Luminia Ristea. Astfel, ajustarea bazei de impozitare a TVA este permis numai n situaia n care data declarrii falimentului beneficiarilor a intervenit dup data de 1 ianuarie 2004, inclusiv pentru facturile emise nainte de aceast dat, dac contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate ori taxa pe valoarea adugat aferent consemnat n aceste facturi nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului, a afirmat consultantul fiscal. Etapele ajustrii Potrivit reprezentantului Nexia Romnia, n vederea ajustrii bazei de impozitare se parcurg urmtoarele etape: 1. se va emite factura de ajustare cu valori nscrise cu semnul minus, deoarece baza de impozitare se reduce. Aceast factur nu va fi transmis i beneficiarului aflat n stare de faliment; 2. se va evidenia factura emis n jurnalul de vnzri prin nscrierea cu semnul minus a valorii totale, delimitat prin cele dou elemente de identificare, respectiv baza de impozitare i TVA colectat aferent; 3. se va raporta operaiunea la rndul 15 din decontul de TVA n baza jurnalului pentru vnzri. La acest rnd se evideniaz sumele rezultate din corectarea informaiilor din deconturile anterioare, precum i orice alte sume rezultate din regularizrile datorate unor evenimente care determin modificarea datelor declarate iniial.

Aurora Luca:

Client in insolventa- ajustare baza TVA Valabil 09.09.2011 Daca in decursul derularii contractelor cu un beneficiar, apare situatia cand acesta este declarat in insolventa, debitorul poate fi indreptatit sa-si ajusteze baza de impozitare. Daca factura nu se mai poate incasa total sau partial din pricina falimentului beneficiarului, legiuitorul a permis ca furnizorul de bunuri sau servicii sa-si poata ajusta baza de impozitare, daca beneficiarul a fost declarat in insolventa dupa data emiterii facturilor. Temeiul de drept pentru aceasta ca aceasta actiune sa fie permisa este codul fiscal Legea 571/2003 cu modificarile ulterioare, art 138 lit d). Trebuie mentionat ca aceasta este permisa expres numai dupa pronuntarea hotararii judecatoresti ramasa definitive si irevocabila de inchidere a procedurii de insolventa conform Legii 85/2006. Dupa ce furnizorul este in posesia hotarararii judecatoresti ramase definitive privind declararea beneficiarului in faliment, sau are cunostinta despre aceasta hotarare, acesta poate sa treaca la ajustarea bazei de impozitare a TVA. Se emit facturi storno, cu referire la factura initiala si cu acelasi text ca in aceasta. Se vor emite facturi de ajustare pentru factura initiala. Se face mentiunea baza legala pentru ajustare baza: art 138 lit d) cod fiscal si numarul hotararii judecatoresti definitive si irevocabile.

Aceasta ajustare se va trece in decontul de tva la randul destinat regularizarilor de taxa colectata, deoarece nu face obiectul livrarilor din luna de raportare. Regularizarea a fost impusa de evenimente care au determinat modificarea datelor declarate initial prin decontul de tva. (OMFP 1746/2008). Din punct de vedere contabil: In momentul cand se constata ca nu se mai poate recupera debitul de la clientul declarat in insolventa, se face inregistrarea in negru: 4118- clienti incerti si in litigiu = 4111 clienti, cu toata valoarea, inclusiv TVA

si concomitent inregistrarea ajustarii pentru deprecierea creantelor- clienti 6814- cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante = 491 ajustari pentru deprecierea creantelorclienti

In momentul existentei hotararii judecatoresti se face inregistrare in rosu a facturii storno pentru ajustarea bazei TVA: 4118- clienti incerti si in litigiu =% 701.708 venituri din vanzarea produselor finite. Venituri din activitati diverse 4427 tva colectata Si concomitent anularea ajustarii, ramase fara obiect prin reluarea acesteia la venituri din ajustari, in negru 491- ajustari pentru deprecierea creantelor clienti = 7814 venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante

Conform OMFP 3055/2009 cu modificarile ulterioare, furnizorul, in baza dosarului de insovabilitate poate scoate din contabilitate debitorii deveniti insolvent si trecerea acestuia in conturi in afara bilantului pentru urmarirea acestuia pana la emiterea hotararii judecatoresti definitive si irevocabile. La data efectuarii inventarului, daca se constatata ca un client nu se poate incasa, devenind incert, se fac urmatoarele inregistrari: 4118- clienti incerti si in litigiu = 4111 clienti, cu toata valoarea, inclusiv TVA = 491 ajustari pentru deprecierea creantelor- clienti

6814- cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor

circulante Si concomitent urmarirea debitorului prin cont in afara bilantului Debit 8034- debitori scosi din active urmariti in continuare Daca debitorul nu devine solvabil in interiorul termenului de prescriptie, sau se declara definitiv falimentul acestuia, se face inregistrarea Credit 8034 debitori scosi din activ urmariti in continuare Inregistrarea pierderii din creante, in cazul in care nu exista o hotarare judecatoreasca definitive si irevocabila si nici nu se prevede o perspectiva a acesteia intr-un viitor apropiat : % 654-pierderi din creante si debitori diversi 4427 TVA colectata Anularea ajustarii constituite: 491 ajustari pentru deprecierea creantelor clienti 7814- venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante = 4118 clienti incerti sau in litigiu