Argument Capitolul I Datorii prezentare generala 1.1.

1. Bibliografie Anexe Definitie clasificare , caracteristici Capitolul II Tehnici de inregistrare a datoriilor pe termen scurt

Argument
Contabilitatea reprezint un sistem informaional utilizat pentru cuantificarea, prelucrarea i transmiterea informaiilor utile n procesul de luare a deciziilor economice. n condiiile economiei de pia, contabilitatea este chemat s asigure cu informaie obiectiv i veridic, coninut n rapoartele financiare ale ntreprinderilor, toate grupele de utilizatori, cum snt proprietarii i angajaii ntreprinderilor, investitorii i creditorii, acionarii, bursele de valori, serviciul fiscal i alte organe de stat, structurile de pronosticare a dezvoltrii economiei. Scopul acestei lucrri de curs este s examinm metodica de contabilizare a datoriilor pe termen scurt, conform prevederilor principale ale noului sistem contabil, care a intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998 n conformitate cu Hotrrea Guvernului Republicii Moldova "Cu privire la reforma contabilitii" numrul 1187 din 24 decembrie 1997. Datoriile reprezint "destinaii viitoare probabile ale beneficiilor economice,rezultnd din obligaiile actuale ale unei anumite entiti de a transfera bunuri sau de a presta servicii altor entiti n viitor, generate de operaiuni sau evenimente din trecut. Printre acestea se numr : datorii ale ntreprinderii, sume datorate furnizorilor pentru bunuri sau servicii achiziionate pe credit, sume mprumutate adic sume datorate bncilor n urma unor credite de rambursat, drepturi salariale datorate angajailor, impozite datorate statului i servicii ce urmeaz a fi prestate. Ca obligaii, datoriile reprezint drepturi recunoscute prin lege. Cu alte cuvinte, legea d creditorilor dreptul de a cere vnzarea activelor companii dac aceasta nu reuete s-i achite datoriile. Creditorii au prioritate n faa proprietarilor i trebuie achitai complet naintea recompensrii acestora din urm chiar dac stingerea unei datorii consum toate activele unei ntreprinderi. Obiectivele dup care m-am condus n timpul studierii temei alese au fost : Caracterizarea i clasificarea datoriilor; explicarea modului n care se aplic principiile legate de constatarea, evaluarea i clasificare n cazul datoriilor; prezentarea formelor de efectuare a decontrilor cu furnizorii; prezentarea modului de contabilizare a datoriilor comerciale, financiare i calculate pe termen scurt; nregistrarea operaiunilor legate de contabilitatea salariilor; prezentarea principalelor conturi n care se ine evidena privind datoriile pe termen scurt.

Lucrarea dat este alctuit din dou capitole care conin cte trei paragrafe, introducere i rezumat. n capitolul nti se vor da noiunile generale privind datoriile, inclusiv caracteristica, componena i clasificarea datoriilor, noiuni generale privind datoriile financiare i comerciale, a datoriilor calculate. Se vor anuna schimbrile efectuate n legislaie cu privire la asigurrile sociale de stat pentru anul 2004. Capitolul doi va prezenta contabilitatea datoriilor pe termen scurt, conturile n care se ine evidena contabil a datoriilor. Anexa va conine cteva tipuri de formulare necesare evidenei corecte a unor tipuri de datorii ct i modul lor de completare. n elaborarea lucrrii date se va ine cont de schimbrile survenite pentru anul 2004, ct i de principiile contabilitii naionale.

Capitolul I Datorii - prezentare generala

1.1. Definitie i clasificare Prin datorii nelegem nite angajamente de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retribuirea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane juridice i fizice. n contabilitate i rapoartele financiare datoriile se clasific dup diferite criterii : a) n funcie de coninutul economic avem : datorii financiare datorii comerciale datorii calculate datorii pe termen lung cu termenul de achitare mai mare de un an datorii pe termen scurt cu termenul de achitare nu mai mare de un an datorii convertibile, achitarea crora poate fi efectuat prin cedarea unei pri din capitalul statutar (aciuni sau cote de participaie) datorii neconvertibile, achitarea crora se efectueaz prin alte mijloace i nu prevede cedarea unei pri din capitalul statutar Datoriile ntreprinderii la etapa constatrii lor pot fi exprimate n valut naional - n cazul cnd provin din ar sau n valut strin - dac provin din strintate. Datoriile n valut strin snt reflectate n contracte, documente primare de achiziionare a mrfurilor, ns la etapa nregistrrii n conturile contabile i rapoartele financiare datoriile trebuie recalculate n valut naional. Datoriile exprimate n valut strin n urma modificrii cursului de schimb valutar din momentul apariiei acestora pn la momentul achitrii lor, pot genera venituri - n cazul diferenelor favorabile de curs valutar sau pierdere - n cazul diferenelor nefavorabile de curs valutar. n conformitate cu Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, datoriile se constat i pot fi reflectate n Bilanul contabil n cazul cnd se respect urmtoarele condiii : a) exist probabilitatea diminurii n viitor a activelor ( mijloacelor bneti i altor active proprii) care snt purttorii de avantaje economice,

b) n funcie de termenul de achitare : -

c) n funcie de modul de achitare: -

b) suma la care se constat datoriile poate fi evaluat veridic. Datoriile se constat i se evalueaz la suma nominal, inclusiv TVA i alte impozite i taxe care urmeaz a fi achitate. Dup constatare datoriile se reflect n contabilitate n baza principiului specializrii exerciiilor - atunci cnd au fost nregistrate n documentele contabile, fiind incluse n rapoartele financiare n perioada la care se refer, dar nu atunci cnd se pltesc mijloacele bneti sau se transmit alte active n schimb. Rapoartele financiare ntocmite n baza principiului specializrii exerciiilor informeaz utilizatorii nu numai despre tranzaciile anterioare, ci i despre angajamentele de plat a mijloacelor bneti n perspectiv. Datoriile se nregisreaz n baza documentelor de livrare cu regim special care nsoesc bunurile intrate de la furnizori sau serviciile prestate de ctre acetia. Pentru livrrile impozabile cu TVA se ntocmesc facturi fiscale, iar pentru livrrile neimpozabile - facturi de expediie. Pentru unele bunuri materiale sunt necesare documente suplimentare. Astfel, la livrarea produselor alimentare se prezint certificatul de calitate. n procesul de constatare a datoriilor, timpul reprezint factorul cel mai important. Deseori, nenregistrarea unei datorii ntr-un exerciiu contabil este nsoit de nenregistrarea unei cheltuieli. Astfel, ea conduce la o subevaluare a cheltuielilor i o supraevaluare a profitului. O datorie se nregistreaz n momentul n care se creeaz obligaia. Aceast regul este mult mai greu de aplicat dect pare. Atunci cnd printr-o operaiune compania este obligat s efectueze pli viitoare, apare i este constatat o datorie, ca n cazul cumprrii bunurilor pe credit. Totui, deseori datoriile curente nu snt reprezentate de o operaiune direct. Unul din principalele obiective ale nregistrrilor de regularizare de la sfritul exerciiului financiar-contabil se refer la constatarea datoriilor nenregistrate. Printre aceste datorii acumulate se numr datoriile fa de personal i dobnziile de pltit. Alte datorii care pot fi doar estimate, cum ar fi impozitele de pltit, trebuie de asemenea constatate prin nregistrri de regularizare. Pe de alt parte, deseori companiile semneaz contracte privind operaiuni viitoare. Atta timp ct nu exist o obligaie pe termen scurt, nu este constatat nici o datorie. n practica mondial n toate ramurile de activitate, datoriile pe termen scurt au o valoare care reprezint aproximativ ntre o ptrime i o treime din valoarea total a activelor. Acestea snt grupate n dou categorii principale: datorii precis determinabile datorii estimate

Datoriile pe termen scurt care snt stipulate printr-un contract sau prin lege i pot fi msurate cu precizie snt numite datorii precis determinabile. Datoriile precis determinabile includ datoriile comerciale, creditele bancare i biletele de trezorrie, dividentele de pltit, datoriile legate de personal i veniturile ncasate n avans. Datoriile estimate snt datorii sau obligaii ferme ale unei companii, a cror mrime exact nu poate fi cunoscut dect dup o anumit dat. Deoarece nu exist nici o ndoial privind existena obligaiei juridice, principala problem contabil const n estimarea i nregistrarea sumei acestor datorii. Exemplu de datorii estimate snt impozitele pe profit, impozitele pe proprietate, garaniile oferite pentru produse i sumele pltite pentru concedii. n planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor din Republica Moldova intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998, datoriile pe termen scurt snt clasificate dup coninutul lor economic n clasa 5 "Datorii pe termen scurt", care cuprinde urmtoarele grupe de conturi : 51 "Datorii financiare pe termen scurt", 52 "Datorii comerciale pe termen scurt" i 53 "Datorii pe termen scurt calculate". 1.2. Caracteristici privind datoriile financiare i datoriile comerciale n condiiile economiei de pia ntreprinderile au nevoie de resurse majore pentru asigurarea continuitii activitii economice, finanarea unor proiecte de dezvoltare i investii etc. Insuficiena periodic a surselor proprii de finanare impune o cerere mare a ntreprinderii privind resursele mprumutate. Datoriile financiare includ datoriile legate de angajarea capitalului atras. Capitalul atras l constituie creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin primite de ctre ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat. Datoriile financiare cuprind : creditele, inclusiv overdrafturile. Creditele sunt primite de la instituiile bancare. Overdraftul este un credit bancar primit de ntreprindere prin eliberarea unui cec, a dispoziiilor de plat la o sum care depete soldul mijloacelor bneti n contul de decontare. Condiiile overdraftului sunt stipulate n contractul ncheiat ntre banc i client n momentul deschiderii contului bancar. mprumuturile. Acestea pot fi primite de la ntreprinderi - pri nelegate i legate, persoane fizice, personalul ntreprinderii etc. n funcie de termenul rambursrii, creditele bancare i mprumuturile pot fi :

pe termen scurt, al cror termen de achitare nu depete 12 luni calendaristice, fiind o surs de formare a mijloacelor circulante. Acestea vor fi studiate mai profund n prezenta lucrare.

pe termen lung, cu durata de achitare mai mare de 12 luni calendaristice, primite n scopul efecturii investiiilor capitale i financiare pe termen lung, procurrii de mijloace fixe, echipamente, utilaje, noi tehnologii, achiziii de ntreprinderi. Modul de creditare, de primire i de rambursare a creditelor bancare este reglementat de

contractele de credit i actele normative bancare n vigoare. Creditele bancare i mprumuturile pot fi primite direct sub form de mijloace bneti, n urma ncheierii unui contract de credit sau de mprumut ntre creditor i debitor, prin emisiunea de obligaiuni, cambii financiare, aciuni privilegiate, scontare de cambii i alte titluri de datorii. Creditele bancare i mprumuturile pot fi primite n valut naional i strin. n funcie de modul de obinere a mprumuturilor, de valut i creditorul care le acord, n cadrul conturilor de credite i mprumuturi se deschid subconturi. Emisiunea titlurilor de mprumut (obligaiunilor) reprezint o modalitate de contractare a capitalului atras. Modul de plasare, de circulaie i de anulare a obligaiunilor este reglementat de actele legislative n vigoare : Legea privind societile pe aciuni nr.111134-XIII din 02.04.1997, cu modificrile i copletrile ulterioare, Legea cu privire la piaa valorilor mobiliare nr. 199-XIV din 18.11.1998, cu modificrile i completrile ulterioare. Obligaiunea este un document care atest dreptul proprietarului (obligatarului) de a primi suma vrsat n contul achitrii obligaiunii i dobnda sau un alt profit aferent n mrimea i n termenul stabilite prin decizia de emitere a obligaiunilor. Valoarea nominal a obligaiunii societii trebuie s se mpart la 100 lei, iar termenul de circulaie a obligaiunilor s fie de cel puin un an. Obligaiunile pot fi clasificate dup diferite criterii, conform crora acestea se mpart n garantate i negarantate, cu scaden unic sau n serie, nominale i la purttor. Obligaiunile pot fi emise la o valoare de pia egal cu valoarea nominal sau care difer de acestea. n cazurile n care rata nominal a dobnzii privind obligaiunile este mai mic dect rata de pia a dobnzii, obligaiunile se emit cu discont, fiind egal cu diferena dintre valoarea nominal i preul de emisiune. Dac obligaiunile au o rat nominal a dobnzii mai mare dect rata de pia a acestora, ele se emit cu prim.

Valoarea primei sau discontului reprezint sume care rectific valoarea mprumutului pn la valoarea de rambursat, de aceea ele se reflect n conturile contabile respectiv cu sume obinuite sau negative. La amortizarea discontului sau primei n literatura de specialitate se cunosc dou metode: metoda liniar, conform creia suma acestora se amortizeaz proporional pe durata mprumutului, i metoda dobnzii efectve care presupune utilizarea ratei de pia a dobnzii la momentul emisiunii asupra sumei rmase de rambursat n fiecare perioad de plat a dobnzilor. n vederea evitrii unor riscuri la ncasarea creditelor acordate, pot fi aplicate diferite forme de asigurare a creditului, i anume : gajul propriu-zis; scrisoarea de garanie; contractul de cauiune; depozitul; asigurarea rspunderii pentru neachitare; cesiunea de creane; cambii sau alte titluri de datorii. n acest scop ntre debitor i creditor se ncheie un contract de gaj care trebuie vizat de notar. Dac debitorul nu poate rambursa mprumutul, gajul trece n proprietatea creditorului, reflectndu-se ca operaiuni de vnzare a patrimoniului. Achitarea sumei creditului i a dobnzii calculate se efectueaz de ctre debitor prin virament bancar printr-o dispoziie de plat; emiterea cecului de decontare; depunerea de numerar; n cazuri aparte - prin trecerea n cont a ncasrii din vnzarea valorilor de mrfuri i materiale, precum i prin dispoziia incaso a bncii, dac exist o prevedere n acordul de credit sau la sosirea termenului de plat, n conformitate cu angajamentele la termen. mprumuturile pot fi restituite pn la sau dup scaden. Din punctul de vedere al volumului, mprumuturile pot fi rambursate n rate, n sume egale sau neegale - crescnde sau descrescnde, anual, semestrial, trimestrial, lunar sau n alt periodicitate ori n sum total la scaden. La restituirea mprumuturilor, contractele de credit i gaj i pierd valabilitatea, iar ntreprinderea debitoare primete un aviz privind achitarea datoriei sale, inclusiv dobnzile pentru prezentarea acestuia la notarul care a nregistrat contractul de gaj. Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori, antreprenori i ali creditori pentru activele procurate, avansurile primite i serviciile de care ntreprinderea a beneficiat. Decontrile privind achitarea datoriilor fa de furnizori, de regul, se efectueaz prin virament, dar snt posibile i decontri n numerar cu respectarea limitei stabilite prin

Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr.845-XII din 03.01.1992, cu modificrile i completrile ulterioare. Decontrile prin virament se efectueaz conform Regulamentului privind decontrile fr numerar n Republica Moldova nr.25/11-02 din 12.07.1996, cu modificrile i completrile ulterioare (n continuare - Regulament) aprobat prin hotrrea Consiliului de Administraie al B.N.M. Conform Regulamentului, formele de baz ale decontrilor prin virament se bazeaz pe : 1. Dispoziia de plat - dispoziia dat de ctre pltitor bncii care l deservete de a transfera beneficiarului o anumit sum de bani. 2. Dispoziia de plat acceptat - dispoziie de transfer a unei sume de bani dat de ctre pltitor bncii pltitoare prin oficiul potal pe numele unor ceteni (pensii,pensii alimentare, salarii, cheltuieli de deplasare, onrarii etc.) 3. Cererea-dispoziie de plat - cererea beneficiarului ctre pltitor de a plti, n baza documentelor de expediere remisi lui n afara bncii, valoarea produciei livrate, serviciilor prestate i alte pli conform contractului. 4. Acreditivul - angajamentul unei bnci de a plti o sum determinat beneficiarului pentru marfa livrat sau serviciile prestate la prezentarea documentelor ce confirm c marfa a fost expediat sau serviciile au fost prestate. 5. Cecul - document de decontare prin care emitorul de cec d ordin bncii pltitoare de a plti o anumit sum de bani la prezentarea unui cec de ctre beneficiarul de cec. 6. Dispoziia incaso (dispoziia incaso trezorerial) - dispoziia beneficiarului privind virarea incontsestabil a unei anumite sume de mijloace bneti din contul pltitorului fr consimmntul lui, n baza documentelor executorii sau a altor acte legislative care prevd dreptul virrii incostebile. Pe lng formele de decontri enumerate ntreprinderea poate utiliza i cambiile. Modul de utilizare a acestora este stabilit Legea cambiei nr.1527-XII din 22.06.1993. Exist anumite reguli generale privind decontrile care snt obligatorii pentru bnci i clienii acestora. Astfel, conform punctului 4 din Regulament, unicul mijloc de plat legal pe teritoriul RM l constituie moneda naional - leul moldovenesc, adic decontrile n valut strin se permit numai cu partenerii de afaceri din alte ri. Totodat, potrivit punctului 6 din Regulament, nu se admite efectuarea de ctre o ntreprindere a plii pentru achitarea angajamentelor (datoriilor, altor obligaiuni) alte ntreprinderi fa de o ter persoan.

Capitolul II Contabilitatea datoriilor pe termen scurt :

2.1. Contabilitatea datoriilor financiare pe termen scurt

Datoriile financiare includ datoriile legate de angajarea capitalului atras. Capitalul atras l constituie creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin primite de ctre ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat. Pentru generalizarea informaiei privind datoriile financiare pe termen scurt este destinat grupa 51 "Datorii financiare pe termen scurt" a clasei 5 "Datorii pe termen contabile al activitii economico-financiare a financiare pe termen scurt" fac parte scurt", 512 "Credite scurt" a Planului de conturi

ntreprinderilor.Astfel din grupa 51 "Datorii

urmtoarele conturi sintetice : 511 "Credite bancare pe termen

bancare pe termen scurt pentru salariai", 513 "mprumuturi pe termen scurt", 514 "Cotaparte curent a datoriilor pe termen lung", 515 "Venituri anticipate curente" i 516 "Alte datorii financiare pe termen scurt". Soldul conturilor din aceast grup se reflect la finele perioadei de gestiune n subcapitolul 5.1. "Datorii financiare pe termen scurt" al bilanului contabil(vezi Anexa 3). Evidena analitic a creditelor bancare i mprumuturilor se ine pe feluri de credite i mprumuturi, pe termene de rambursare, pe creditori i pe bncile care le-au acordat. Contul 511 "Credite pe termen scurt" este destinat generalizrii informaiei referitoare la situaia decontrilor privind creditele, termenul de rambursare al cror nu este mai mare de un an. Contul 511 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de pasi. n creditul acestui cont se reflect sumele creditorilor pe termen scurt primite i trecute din grupa creditelor pe termen lung, iar n debit - suma creditelor rambursate. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor pe termen scurt nerambursate la finele perioadei de gestiune. La contul 511 "Credite bancare pe termen scurt" pot fi deschise urmtoarele subconturi : 5111 "Credite bancare pe termen scurt n valut naional ", 5112 "Credite bancare pe termen scurt n valut strin ",5113 "Credite bancare pe termen scurt n valut naional amnate", 5114 "Credite bancare pe termen scurt n valut strin amnate ".

Contul 513 "mprumuturi pe termen scurt" este destinat generalizrii informaiei referitoare la existena, micarea i situaia decontrilor privind mprumuturile pe termen scurt primite pe un termen nu mai mare de un an. Contul 513 "mprumuturi pe termen scurt" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect sumele mprumuturilor primite sau trecute din grupa mprumuturilor pe termen lung, iar n debit - rambursarea lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind mprumuturile pe termen scurt nerambursate la finele perioadei de gestiune. La contul 513 pot fi deschise urmtoarele subconturi : 5131 " mprumuturi pe termen scurt de la pri nelegate", 5132 " mprumuturi pe termen scurt de la pri legate", 5133 " mprumuturi pe termen scurt din emisiunea de obligaiuni ", 5134 " mprumuturi pe termen scurt de la personalul ntreprinderii ", 5135 " Cambii financiare pe termen scurt emise". Creditele bancare i mprumuturile primite se reflect prin formula contabil : Dt 241 "Casa" sau Dt 242 "Cont de decontare", sau Dt 243 "Cont valutar" Ct 511 "Credite bancare pe termen scurt" Ct 513 "mprumuturi pe termen scurt" Contactul de credit i/sau mprumut poate stipula utilizarea cu scop determinat a acestora prin achitarea datoriilor pe seama creditelor i mprumuturilor care se nregistreaz prin formula contabil : Dt 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale", sau Dt 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate", sau Dt 539 "Alte datorii pe termen scurt" Ct 511 "Credite bancare pe termen scurt" Ct 513"mprumuturi pe termen scurt". Contul 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai" este destinat generalizrii informaiei referitoare la situaia decontrilor privind credite bancare pentru salariai, termenul de rambursare al crora nu este mai mare de un an. Contul 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect sumele creditelor bancare pe termen scurt primite pentru salariai i creditelor trecute din grupa Credite bancare pe termen lung, iar n debit rambursarea lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente Credite bancare pe termen scurt pentru salariai la finele peroadei de gestiune.

Creditele bancare pot fi acordate personalului propriu pentru construcia locuinelor i alte scopuri prevzute de legislaie, precum i pentru achitarea documentelor de decontare ale ntreprinderilor de comer pentru mrfurile vndute pe credit salariailor. Creditele bancare pentru salariai pot fi acordate prin intermediul ntreprinderii care le primete i apoi le elibereaz personalului sau prin acordarea direct acestuia de ctre instituia bancar, ntocmindu-se formula contabil : Dt 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" Ct 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai". Restituirea creditelor i mprumuturilor se nregistreaz prin creditarea conturilor mijloacelor bneti i debitarea unuia din conturile de eviden a creditelor sau mprumuturilor : Dt 511 "Credite bancare pe termen scurt" Dt 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai" Dt 513 "mprumuturi pe termen scurt" Ct 241 "Casa" sau Ct 242 "Cont de decontare", sau Ct 243 "Cont valutar". Contul 514 "Cota-parte curent a datoriilor pe termen lung" este destinat generalizrii informaiei referitoare la situaia decontrilor privind datoriile curente trecute din grupa datoriilor pe termen lung, n cazul cnd termenul de achitare nu este mai mare de un an.Este un cont de pasiv, n creditul cruia snt reflectate sumele datoriilor curente trecute din grupa datoriilor pe termen lung, iar n debit - achitarea acestora. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente cotei curente a datoriilor pe termen lung la finele perioadei de gestiune. Contul 515 "Venituri anticipate curente" este destinat generalizrii informaiei privind veniturile obinute n perioada de gestiune, dar aferente perioadelor viitoare. Contul 515 "Venituri anticipate curente" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect sumele veniturilor anticipate curente aprute n perioada de gestiune, iar n debit trecerea lor la veniturile perioadei de gestiune. Soldul acestui cont este creditor i reprezint sumele veniturilor anticipate curente la finele perioadei de gestiune. Contul 516 "Alte datorii financiare pe termen scurt" este destinat generalizrii informaiei privind decontrile cu diferii creditori aferente operaiilor care nu se refer la celelalte conturi din grupa 51 "Datorii financiare pe termen scurt".

ntreprinderea suport unele cheltuieli privind capitalul atras sub form de dobnzi aferente creditelor i mprumuturilor i alte cheltuieli numite cheltuieli privind mprumuturile.Modul de determinare a cheltuielilor privind mprumuturile i de contabilizare a acestora snt reglementate de prevederile S.N.C. 23 "Cheltuieli privind mprumuturile", conform cruia exist dou metode de constatare a cheltuielilor privind mprumuturile : metoda recomandat de S.N.C. 23 "Cheltuieli privind mprumuturile"; metoda alternativ admisibil. La utilizarea metodei recomandate de S.N.C. 23, cheltuielile privind mprumuturile se constat ca cheltuial n perioada de gestiune n care au fost suportate, indiferent de momentul plii acestora, precum i de destinaia i utilizarea efectiv a mprumuturilor primite, ntocmindu-se formula contabil : Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 511 "Credite bancare pe termen scurt" Ct 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai" Ct 513 "mprumuturi pe termen scurt". n cazul aplicrii metodei alternative admisibile cheltuielile privind mprumuturile se capitalizeaz, adic se includ n valoarea de bilan a activelor calificate, care reprezint activele ce necesit n mod obligatoriu o perioad lung de creare i de pregtire spre utilizare dup destinaie sau spre vnzare care se reflect prin formula contabil : Dt 121 "Active materiale n curs de execuie" sau Dt 122 "Terenuri" sau Dt 215 "Producia n curs de execuie" .a. Ct 511 "Credite bancare pe termen scurt" Ct 513 "mprumuturi pe termen scurt". 2.1. Contabilitatea datoriilor comerciale pe termen scurt

Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori, antreprenori i ali creditori pentru activele procurate, avansurile primite i serviciile de care ntreprinderea a beneficiat. Pentru generalizarea informaiei privind datoriile comerciale este destinat grupa 52 "Datorii comerciale pe termen scurt " a clasei 5 "Datorii pe termen scurt" a Planului de conturi contabile.Din grupa 52 "Datorii comerciale pe termen scurt" fac parte urmtoarele conturi sintetice : 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale ", 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate" i 523 "Avansuri pe termen scurt primite". Soldul

conturilor din aceast grup la finele perioadei de gestiune se reflect n subcapitolul 5.2. "Datorii comerciale pe termen scurt" al bilanului contabil. Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor, creditor, pe termene de apariie i de stingere a datoriilor. Contul 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale " este destinat generalizrii informaiei privind decontrile cu furnizorii i antreprenorii. Este un cont de pasiv, n creditul acestui cont se reflect datoriile aferente facturilor primite de la furnizori i antreprenori, iar n debit - achitarea lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile pe termen scurt ale ntreprinderii fa de furnizori i antreprenori la finele perioadei de gestiune. La contul 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale " pot fi deschise urmtoarele subconturi : 5211 "Facturi de achitat n ar", 5212 "Facturi de achitat n strintate", 5213 "Cambii emise". Evidena analitic a datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale se ine conform facturilor prezentate de furnizorii i antreprenori : Facturilor acceptate i altor documente de decontare, termenul de achitare al crora n-a expirat ; Documentelor de decontare neachitate n termen, precum i a livrrilor nefacturate. Contul 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate" este destinat generalizrii informaiei referitoare la datoriile pe termen scurt privind operaiile efectuate cu prile legate (fiice, asociaii i alte pri legate) aferente valorilor n mrfuri i materiale primite i serviciilor prestate. Este un cont de pasiv, n creditul acestui cont se reflect datoriile prilor legate aferente valorilor materiale primite, serviciilor prestate, iar n debit - sumele virate pentru stingerea datoriei. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile prilor legate aferente valorilor materiale primite i serviciilor prestate la finele perioadei de gestiune. La contul 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate" pot fi deschise urmtoarele subconturi : 5221 "Datorii pe termen scurt fa de ntreprinderile-fiice", 5222 "Datorii pe termen scurt fa de ntreprinderile asociate", 5223 "Datorii pe termen scurt fa de alte pri legate". Contul 523 "Avansuri pe termen scurt primite" este destinat generalizrii informaiei privind avansurile primite de la cumprtori i clieni n contul livrrii valorilor n mrfuri i materiale i prestrii serviciilor, precum i privind achitrile pentru produse i servicii pe msura executrii pariale a acestora. Este un cont de pasiv, n creditul acestui cont se reflect sumele avansurilor i a plilor primite, n debit - sumele compensrii avansurilor n cazul decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru producia livrat i serviciile prestate.

Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente avansurilor pe termen scurt primite la finele perioadei de gestiune. Procurarea activelor i beneficierea de servicii se nregistreaz prin urmtoarele formule contabile: la reflectarea valorilor materiale intrate de la furnizori (fr TVA): Dt 111 "Active nemateriale" Dt 121 "Active materiale n curs de execuie" Dt 123 "Mijloace fixe" Dt 211 "Materiale" Dt 217 "Mrfuri" Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale " sau Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate". la reflectarea valorii serviciilor prestate de ctre furnizori i antreprenori (fr TVA): Dt 112 "Active nemateriale n curs de execuie" Dt 211 "Materiale" Dt 217 "Mrfuri" Dt 712 "Cheltuieli comerciale" Dt 811 "Producia de baz" Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale " sau Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate". Conform art. 102 din Codul fiscal, subiecii impozabili nregistrai ca pltitori de TVA au dreptul la trecerea n cont a TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat privind valorile materiale i serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor n cazul cnd dispun de : a) factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate n ar pentru care a fost achitat ori urmeaz a fi achitat TVA ; sau b) documentul eliberat de autoritile vamale care confirm achitarea TVA aferent mrfurilor importate. La suma TVA aferent procurrilor efectuate n ar se ntocmete formula contabil : Dt 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul", subcontul 5342 "Datorii privind taxa pe valoarea adugat" Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale " sau Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate".

Conform art. 102 alin.(2) din Codul fiscal, suma TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat privind valorile materiale i serviciile procurate care se folosesc pentru efectuarea livrrilor scutite de TVA nu se trece n cont i se raporteaz la consumuri sau cheltuieli. Valoarea mrfurilor i serviciilor procurate din alte ri nu include TVA. De accea, pentru ca agenii economici care procur mrfuri din Republica Moldova i din alte ri s fie n aceleai condiii, la intrarea mrfurilor n ar (cu toate c n documentele furnizorului strin nu este indicat suma TVA), importatorul trebuie s achite TVA la data declarrii mrfurilor n punctele vamale. Totodat dup achitarea sumei TVA importatorului i se permite trecerea n cont a acesteia n cazul cnd el este pltitor de TVA. n caz contrar, suma TVA se include n valoarea activelor procurate. Achitarea datoriilor fa de furnizori pentru bunurile materiale procurate n ar i peste hotarele ei se reflect prin ntocmirea formulelor contabile, n funcie de formele de decontri : Dt 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale " sau Dt 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate" Ct 241 "Casa" Ct 242 "Cont de decontare" Ct 243 "Cont valutar" n cazul neachitrii la timp a datoriilor fa de furnizori conform contractului pot fi calculate amenzi care se reflect prin formula contabil : Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale " sau Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate", sau Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt". ntreprinderea poat s primeasc avansuri n contul vnzrii ulterioare a produciei fabricate care pn la livrarea produciei se consider datorii. Primirea avansurilor se reflect n contabilitate pri ntocmirea urmtoarelor formule contabile : Dt 241 "Casa" sau Dt 242 "Cont de decontare, sau" Dt 243 "Cont valutar" Ct 523 "Avansuri pe termen scurt primite".

2.2.

Contabilitatea datoriilor pe termen scurt calculate

Datoriile calculate snt datorii fa de alte persoane fizice i juridice, n special, fa de personalul ntreprinderii, organele asigurrilor sociale, companiile de asigurri, bugetul de stat, diveri creditori. Pentru generalizarea informaiei privind datoriile pe termen scurt calculate este destinat grupa 53 "Datorii pe termen scurt calculate" a clasei 5 a Planului de conturi contabile din care fac parte urmtoarele conturi sintetice : 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii", 532 "Datorii fa de personal privind alte operaii", 533 "Datorii privind asigurrile", 535 "Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat", 536 "Datorii privind plile extrabugetare", 537 "Datorii fa de fondatori i ali participani", 538 "Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate", 539 "Alte datorii pe termen scurt". Soldul conturilor din aceast grup se reflect n subcapitolul 5.3. "Datorii pe termen scurt calculate" al bilanului contabil. a) Contabilitatea datoriilor fa de personal Datoriile fa de personal privind retribuirea muncii se concretizeaz n drepturile angajailor aferente muncii prestate care se stabilesc prin negocieri colective sau individual e ntre persoane fizice i ntreprindere i snt n raport direct cu cererea i oferta forei de munc pe piaa muncii, cantitatea i calitatea muncii, rezultatele i condiiile funcionrii ntreprinderii. Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu personalul ntreprinderii aferente retribuiilor i sumelor depuse este destinat contul de pasiv 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii". n creditul acestui cont se reflect retribuiile calculate, iar n debit - sumele achitate i reinute. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune. Contabilitatea decontrilor cu personalul privind retribuirea muncii cuprinde urmtoarele momente care pot fi evideniate astfel : Salariile calculate personalului constituie un element al consumurilor sau cheltuielilor care, n funcie de destinaie, se contabilizeaz astfel : n cazul cnd salariile calculate reprezint consumuri de producie directe sau indirecte, acestea se includ n costul produselor fabricate sau serviciilor prestate i se reflect prin formula contabil : Dt 811 "Producia de baz" Dt 812 "Activiti auxiliare" Dt 813 "Consumuri indirecte de producie"

Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"; n cazul cnd salariile snt calculate salariailor ncadrai n procesul de procurare, de creare a activelor, de ncrcare i descrcare a valorilor materiale i n alte lucrri legate de aprovizionare, ele se includ n valoarea de intrare a acestor active : Dt 112 "Active nemateriale n curs de execuie" Dt 122 "Terenuri" Dt 211 "Materiale" Dt 217 "Mrfuri".a. Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"; n cazul cnd salariile calculate reprezint cheltuieli ale perioadei, ele nu constituie o parte a costului de producie. Acestea se reflect n conturile clasei 7 "Cheltuieli" i se scad din venituri la calcularea rezultatului financiar. Reinerile din salarii se reflect n felul urmtor : Dt 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" - la suma total a reinerilor Ct 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul" - la suma impozitului pe veniturile persoanelor fizice Ct 533 "Datorii privind asigurrile" - la suma primelor de asigurare, contribuiilor la asigurrile sociale Ct 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" - pentru recuperarea prejudiciului material cauzat, pentru mrfurile procurate n rate, mprumuturile primite, plata pentru serviciile comunale, pensiile alimentare, serviciile prestate de instituiile precolare .a. n debitul contului 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii", n afar de reineri, se reflect plata salariilor prin formula contabil: Dt 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Ct 241 "Casa" sau Ct 242 "Cont de decontare". Suma salariilor neridicate se trece pe un subcont distinct deschis n cadrul contului 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii". Relaiile ntreprinderii cu personalul pot fi exprimate att n datorii salariale, ct i n datorii rezultate din alte operaiuni. Acestea pot fi datorii fa de titularii de avans privind sumele cheltuite de acetia pe contul propriu n interesele ntreprinderii, acoperirea unor cheltuieli i stingerea datoriilor ntreprinderii. Pentru evidena decontrilor cu personalul ntreprinderii privind alte operaiuni, cu excepia decontrilor privind retribuirea muncii, este destinat contul de pasiv 532 "Datorii

fa de personal privind alte operaii". n creditul acestui cont se reflect datoriile aferente altor operaiuni calculate personalului, iar n debit - achitarea i trecerea la scderi a datoriilor fa de personal. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal aferente altor operaiuni la finele perioadei de gestiune. b) Contabilitatea datoriilor privind asigurrile n scopul pstrrii calitii i cantitii n timp i spaiu a factorilor de producie, garantrii unei continuiti a activitii economice, ntreprinderile asigur bunurile, personalul i rspunderea civil contra unor riscuri i situaii de incertitudine excepionale. Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor la asigurrile sociale n Fondul asigurrilor sociale, datoriilor privind asigurarea medical, asigurarea bunurilor i personalului ntreprinderii este destinat contul de pasiv 533 "Datorii privind asigurrile". n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar n debit - mijloacele achitate, virate i cheltuite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind primele de asigurare la finele perioadei de gestiune. Suma primelor de asigurare la companiile de asigurri, a contribuiilor pentru asigurrile sociale se calculeaz n funcie de tariful stabilit pentru anul respectiv i mrimea bazei de calcul. ntreprinderea achit salariailor la locul de munc de baz pe seama mijloacelor asigurrilor sociale, numai indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc, indemnizaia n caz de sarcin i luzie, celelalte indemnizaii de invaliditate n caz de accidente de munc sau de boal profesional, indemnizaii pentru nmormntare, compensaii pentru persoanele care au avut de suferit n urma avariei de la C.A.E. Cernobl, compensaii nominative pentru unele categorii de populaie, pensii diferitelor categorii de populaii .a, fiind calculate i achitate de Casa Naional de Asigurri Sociale. Plile efectuate de ntreprindere n favoarea angajailor se reflect prin formula contabil : Dt 533 "Datorii privind asigurrile" Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Ct 532 "Datorii fa de personal privind alte operaii". Suma spre achitarea Casei Naionale de Asigurri Sociale se calculeaz ca diferena dintre sumele calculate i achitate efectiv de ntreprindere salariailor si.

Angajaii de asemenea defalc contribuii n bugetul asigurrilor sociale de stat n mrime de 1% din suma salariului i altor recompense calculate care se reine din salariul acestora, reflectndu-se prin formula contabil : Dt 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Ct 533 "Datorii privind asigurrile". c) Contabilitatea datoriilor privind decontrile cu bugetul Relaiile agenilor economici cu bugetul de stat se concretizeaz n procesele de calculare, achitare i declarare a impozitelor i taxelor. Sistemul fiscal al Republicii Moldova cuprinde o totalitate de impozite i taxe divizate n : generale de stat (impozitul pe venit, TVA, accizele, taxa vamal .a.), locale (impozitul funciar, taxa pentru amenajarea teritoriului, taxa hotelier .a.). Pentru generalizarea informaiei privind datoriile fa de buget aferente impozitelor, taxelor i sanciunilor economice este destinat contul de pasiv 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul". Planul de conturi prevede i alte conturi pentru contabilizarea decontrilor cu bugetul care au o utilizare mai redus datorit specificului efecturii operaiunilor economice. Astfel, contul 535 "Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat" este destinat generalizrii informaiei privind sumele impozitul pe venit, TVA i accizelor aferente procurrilor, calculate, dar care nu snt obligatorii spre plat pn la ndeplinirea condiiilor prevzute de legislaia n vigoare. d) Contabilitatea datoriilor fa de fondatori i ali participani Contul 537 "Datorii fa de fondatori i ali participani" este destinat generalizrii informaiei referitoare la situaia decontrilor cu fondatorii ntreprinderii privind calcularea i plata dividentelor, veniturilor i altor pli.este un cont de pasiv, n creditul cruia se reflect dividentele calculate, veniturile i alte pli, iar n debit - achitarea sau restituirea lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint sumele datoeiilor fa de fondatori la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a datoriilor fa de fondatori i ali participani se ine pe fondatori i pe participani. Contul 538 "Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate" este destinat generalizrii informaiei privind situaia i micarea rezervelor constituite n mod stabilit n scopul repartizrii uniforme a unor cheltuieli i pli distincte. Contul 539 "Alte datorii pe termen scurt" este destinat generalizrii informaiei privind situaia decontrilor ntreprinderii aferente

preteniilor primite de la cumprtori i clieni, precum i amenzilor, penalitilor i despgubirilor recunoscute ; arendei curente ; sumelor privind riscurile transmise i acceptate pentru reasigurare ; asigurrii directe ; altor operaiuni ale ntreprinderii.